Está en la página 1de 9

EVASION TRIBUTARIA Y HACIENDAS PUBLICAS PROVINCIALES

Extensin del bien jurdico tutelado por Ley 26735:


la evasin tributaria y las haciendas pblicas provinciales
por Marcelo A. Riquert*
El siguiente texto corresponde a la intervencin del autor en el Panel I
"Aplicacin del rgimen penal tributario a la tributacin local", en las VII
Jornadas de Derecho Penal Tributario organizadas por la Asociacin Argentina
de Estudios Fiscales, en su sede de la C.A.B.A., el da 16 de octubre de 2012
1. Introduccin
He sealado en diversas ocasiones sin ninguna pretensin de originalidad
que el rgimen penal tributario y, en particular su ms reciente reforma por va
de la Ley 26735, integran un plexo normativo difuminado y asistemtico que
conspira gravemente con la posibilidad de real conocimiento acerca de lo
prohibido y lo permitido en nuestra sociedad. Es tal la inestabilidad normativa
en lo que hace a lo punitivo que al propio especialista en la materia le es casi
imposible llevar el registro de cules son los tipos penales y con qu redaccin
se encuentran vigentes. La tradicional idea de que la ley se presume conocida
por todos, naturalmente, se debilita en forma sensible ante esta realidad y
podra cobrar inters analizar su incidencia dogmtica en trminos de error de
prohibicin en muchas ocasiones.
Advirtase adems que, una misma ley, como el caso de la ltima citada, a la
vez que modifica masivamente a otra de carcter especial como la 24769-,
incluye tambin un cambio en el cdigo penal (en lo relativo a la exclusin de la
posibilidad de la suspensin del juicio a prueba para estos delitos) y, clara
muestra del criticado expansionismo, es publicada en el mismo boletn oficial
que incluy a las leyes 26733 y 26734, todas operativas de cambios en aquel
digesto sustantivo que, en nueve dcadas de vigencia, ha sufrido alrededor de
900 modificaciones o parches similares a su texto, lo que intensifica el
reiteradamente
denunciado
fenmeno
de
descodificacin,
administrativizacin y banalizacin de la ley penal, que ha provocado la
prdida de toda nocin de sistema, coherencia, armona y proporcin en aqul
internamente y con relacin a todo el numeroso conjunto de leyes especiales
que lo satelizan (unas 70 al presente).
En los ltimos meses ha tomado estado pblico la conformacin de una nueva
comisin que tiene a su cargo el estudio y redaccin de un proyecto que
permita superar el estado de situacin descripto . El anterior intento de
reversin fue el del fallido Anteproyecto de Ley de Reforma Integral y
Actualizacin del Cdigo Penal Argentino, del ao 2006, que no logr llegar a
tener siquiera tratamiento parlamentario.

Si bien en otras reformas recientes sus propuestas fueron tenidas en cuenta,


en lo que concierne a la materia penal tributaria y previsional no fue as (el
anteproyecto derogaba la Ley 24769 y creaba un ttulo especfico en la parte
especial del cdigo, resumiendo en cuatro artculos los tipos penales referidos
a ambos bienes jurdicos). La excepcin est constituida por la adopcin de la
decisin poltico-criminal de incorporar como objeto de proteccin a la hacienda
pblica provincial.

2. Una decisin poltico-criminal correcta e incompleta: punir las lesiones a la


hacienda pblica provincial
Como anticipa el epgrafe, entiendo que la reforma es correcta en perspectiva
poltico criminal, aunque ha quedado a mitad de camino respecto de la
propuesta del Anteproyecto 2006. En efecto, en los Fundamentos de este, la
Comisin redactora expres: Se utiliza el giro tributos sin acotarlo a los tributos
nacionales, como ocurre en la ley vigente. No existe razn por la que debiera
establecerse distinto criterio, sobre todo, a partir de que no se trata del legislar
acerca del poder de imponer el tributo, sino del castigo de los hechos de fraude
incurridos cualquiera sea el Estado nacional, provincial o municipal que
resulte perjudicado. Se trata de una aclaracin de singular claridad frente a
alguna lnea doctrinaria que, respetuosamente, parece confundir el poder
impositivo con el punitivo y concluye que no podra el Congreso Nacional
sancionar tipos penales que comprendieran la afectacin de la hacienda
pblica provincial (as, por ejemplo, primero Nuez y, luego, Carreras y Spinka,
en Crdoba). Esta postura fue evocada por el diputado (cordobs) Aguad
durante el trmite parlamentario, sin mayor eco. No hay ninguna afectacin a
las autonomas provinciales con esta reforma: siguen teniendo cada una la
nunca delegada facultad de organizar su sistema tributario y decidir cundo,
cmo y por qu se configura un ilcito tributario administrativo y en qu forma
se punir al contribuyente infractor. Conviene aclarar que esto ltimo es
producto de lo que Zaffaroni, Alagia y Slokar califican de una suerte de
derecho constitucional consuetudinario en funcin del que el estado federal
no tiene el monopolio de la legislacin contravencional que, en consecuencia,
corresponde mayoritariamente a las legislaturas locales .
Lo que en el marco constitucional vigente nunca podran las provincias
autnomamente, aunque quisieran, es criminalizar la evasin a sus propios
impuestos ms all de lo contravencional o sancionador administrativo.
Justamente, se ha delegado constitucionalmente al Congreso de la Nacin la
facultad de legislar penalmente en nuestro pas (art. 75 inc. 12, C.N.).
Desde mi coincidencia con lo afirmado por la Comisin, he sostenido a partir
del momento mismo de la sancin de la Ley 24769 (a fines de 1996), que la
exclusin de las haciendas pblicas provinciales y municipales constitua un
error. A contrario, entiendo que ahora, aunque sea parcialmente, se ha
retornado a la senda correcta (que, de hecho, es la que prevea la Ley 23771).
Si se toma la decisin de que evadir las responsabilidades tributarias y
previsionales es una conducta de grave disvaliosidad que merece ser

considerada delito, carece de todo sentido que una maniobra perpetrada


respecto al impuesto al valor agregado (IVA) afectando la hacienda pblica
nacional lo sea, mientras que similar ardid con relacin al impuesto a los
ingresos brutos (IIBB) en la provincia de Buenos Aires, con anlogo desmedro
para la hacienda pblica provincial, sea considerado contravencin y quede en
manos del derecho sancionador administrativo.
Pretender que por tratarse de la hacienda pblica provincial (o municipal, si se
llegara al caso de inclusin en el futuro), hay una invasin de la legislacin
nacional hacia la local, avasallndola, en mi modesta opinin, es un argumento
que cae por su propio peso con el simple ejercicio de traspolarlo al resto de los
tipos penales: a nadie se le ha ocurrido afirmar que el tipo de dao, en cuanto
no discrimina, sera invasivo de las autonomas provinciales que podran
preferir que la rotura de una puerta de una oficina pblica provincial no fuera
considerada delito como la de una oficina pblica nacional o que cuando se
tipifica el robo se debe dejar afuera las cosas muebles provinciales porque
cada provincia podra decidir una forma de respuesta distinta al respecto.
Tampoco se postula con relacin a las llamadas leyes especiales en materia
punitiva, que consagran tipos penales que pueden ser de competencia o
conocimiento tanto federal como provincial, que es un exceso que el Congreso
Nacional, por ejemplo, va Ley 13944, penalizara los incumplimientos de
asistencia familiar, o va 12331 la profilaxis antivenrea, o va 23737 el trfico
de estupefacientes.
Comentando lo que, por entonces, era slo el proyecto del PEN que finalmente
concret en la Ley 26735, destaqu que la exposicin de motivos careca de
toda mencin expresa acerca de las razones que impulsaron la ltima decisin
inclusiva de las haciendas pblicas provinciales y de la Ciudad Autnoma de
Buenos Aires. En todo caso, con ello no se hizo otra cosa que reiterar lo
sucedido cuando se dispuso su exclusin al derogar la Ley 23771 . Entre los
autores que se expresaron favorables puede contarse a Durrieu y Becerra (h),
Edwards, Soler y Carrica, y Chiara Daz. El ltimo, al analizar los principales
aspectos de la reforma, seala que Se equipara el incumplimiento delictivo de
los deberes fiscales en las provincias y en la Ciudad Autnoma de Buenos
Aires con el perpetrado en perjuicio de la Hacienda Pblica Nacional, con lo
cual se volvi a la decisin poltica propia del rgimen federal del Poder
Ejecutivo de 1990 cuando ste remiti el proyecto de la primera Ley Penal
Tributaria -23771-, dndoles a aqullas un instrumento valioso para el cobro de
sus crditos impositivos .
En cambio, exteriorizaron su oposicin Vicente Oscar Daz, Eduardo R.
Carreras y Fernndez de la Puente . Con patente frontalidad, Daz calific la
decisin de dislate jurdico, en la inteligencia de que los cdigos tributarios
provinciales son totalmente asimtricos en el alcance de definir conductas
tributarias ardidosas y que, en ms de uno de ellos, aparecen definiciones en
abierta contradiccin con la dogmtica penal. Admito la imposibilidad de negar
la detallada mencin de regulaciones locales que ofrecen este problema, pero
no lo es menos que el mismo autor ha dedicado cientos de pginas en varias
obras a demostrar similar problema respecto del orden nacional. Entonces,
necesariamente debo apartarme de su conclusin. La opcin poltico criminal

consagrada por va de la Ley 26735 est en la direccin correcta. Habr


dificultades, como ms adelante puntualizar con algn ejemplo, pero con el
rgimen hasta ahora vigente tambin las hubo. Si tal es la objecin, comprende
a todo el sistema y la conclusin debiera ser su ntegra abrogacin. Insisto,
habr dificultades de ndole interpretativa y operativa, pero esto no puede
modificar la valoracin efectuada con el claro ejemplo de la maniobra engaosa
respecto del IVA y de IIBB.
Con todo, entiendo que el paso adelante no ha sido lo suficientemente largo, ya
que se mantiene excluida la hacienda pblica municipal que debiera gozar de
similar consideracin con las adecuaciones del monto a partir del que se
reconoce el inters penal y, correlativamente, la intensidad de la respuesta, que
podran discutirse . As, atendiendo a la particularidad del objeto de proteccin,
no habra inconvenientes en compensar el anticipo de intervencin penal
(condiciones objetivas de punibilidad ms bajas) con penas menos severas en
cantidad (menos tiempo de prisin) o calidad (limitar a penas pecuniarias y
excluir la privativa de libertad). No debe olvidarse que en la singular estructura
econmica y de distribucin poblacional que tiene nuestro pas, hay municipios
cuyas dimensiones en ambos sentidos exceden con largueza las de varias de
las provincias ms pequeas juntas.
Edwards postula que, teniendo en cuenta la voluntad del legislador que
demostrara la intervencin en el debate del diputado Gil Lavedra diciendo que
con la reforma se est protegiendo tanto al fisco nacional, como a los fiscos
locales, provinciales y municipales, es posible efectuar una interpretacin
sistemtica que incluya a los tributos municipales en la Ley 24769, que sera
congruente con aquella finalidad . Creo que, ms all de las expresiones de Gil
Lavedra que, reitero, comparto, el texto consagrado no ampara a la hacienda
pblica municipal y que la interpretacin doctrinaria que se sugiere encuentra
lmite infranqueable en el principio de legalidad. En sntesis, esta omisin
queda entre las deudas atribuibles a la reforma .

3. A propsito de las asimetras normativas entre Nacin y provincias


Se han anticipado algunos problemas operativos sobre la base de la falta de
armona entre los procesos penales vigentes en la Nacin y en las provincias,
as como la heterogeneidad de los procedimientos administrativos tendientes a
la determinacin de las deudas tributarias .
Es cierto. Pero, al menos si centramos la atencin en la legislacin ritual penal,
en trminos de un proceso acorde a lo que demanda la Constitucin Nacional,
el sometimiento a proceso en jurisdiccin provincial, lejos de implicar una
situacin de peor tratamiento, en general, estar rodeado de un mayor marco
de garantas. La CSJN ha sido muy clara en tiempos recientes en orden a la
necesidad de establecer estndares mnimos en materia de aseguramiento de
los derechos fundamentales singularmente, in re Verbitsky . Lo que pasa
es que si tenemos que buscar un digesto adjetivo que opere como suerte de
base o modelo para determinar tales estndares, uno de los actualmente

vigentes con mayor desvo o desajuste del modelo constitucional es


precisamente el federal, que es el que se usaba exclusivamente con el rgimen
como estaba configurado antes de la reforma.
Con relacin a las objeciones de esta ndole estimo que resulta insoslayable
destacar que no suceder nada demasiado distinto a los supuestos habituales
de concurrencia del orden federal y el provincial en otros delitos. Baste, por lo
comn, el caso de la falsificacin de documento de identidad y la estafa que, al
menos en mi mbito de desempeo judicial, termina habitualmente con el
desdoblamiento de la causa, quedando radicada en sede federal la
investigacin de la falsedad documental y en sede provincial la investigacin de
la defraudacin (aclaro que esto entiendo es un error y que el caso debiera
permanecer unificado bajo conocimiento de la justicia federal, pero me limito a
describir objetivamente lo que es, no lo que debiera ser). Otro caso, ms
reciente, es el que se genera a partir de la desfederalizacin parcial del
rgimen penal de estupefacientes, que provoca que muchas veces una causa
inicie en los tribunales provinciales y finalice derivada a los federales (casos de
comercio del art. 5 inc. c de la Ley 23737), o viceversa. Esto genera que, por
las mencionadas asimetras entre un cdigo de moderna factura ajustado al
sistema acusatorio (el provincial) y otro que pese a ser sancionado a
comienzos de la dcada del noventa responde al modelo cordobs de la
dcada del cuarenta y, por lo tanto, consagra un sistema que, con generosidad,
es mixto o inquisitivo atenuado (el nacional), en estas derivaciones deban
reproducirse actos procesales cumplidos bajo diversas formalidades lo que,
objetivamente, atenta contra la economa del proceso. No obstante, en
definitiva, pasos ms, pasos menos, todo se articula y ensambla, permitiendo
que se llegue a la celebracin del juicio y una resolucin final.
En suma, no se derive de lo afirmado que entienda que carecer de
traumatismos la implementacin de la nueva competencia en el mbito
provincial. En realidad, pienso que en los lugares con menor desarrollo o
escala en el tamao de su poder judicial y/o su ministerio pblico, no ser
demasiado fcil el adecuar estructuras diseadas para otro tipo de delitos a la
investigacin de estos hechos y, por eso, en tales jurisdicciones y en aquellas
con economas ms modestas o ms comprometidas (no puedo olvidar los
conocidos problemas del sistema de coparticipacin vigente), habr que
disear una gradual especializacin acorde al universo de casos posibles. Si
bien esto ltimo no aparece como de fcil determinacin, puede hacerse
alguna estimacin aproximativa sobre la base de algunos parmetros
macroeconmicos locales. Volver luego sobre esto utilizando como ejemplo la
situacin de la provincia de Buenos Aires.
Hay otra cuestin problemtica que, an cuando fuera advertida en los
comentarios al proyecto , no encontr eco en el texto sancionado y, al no
mediar una solucin directa al problema por el legislador, qued abierta a la
discusin pretoriana. Es la relacionada con la afectacin de la hacienda pblica
provincial en casos del impuesto a los Ingresos Brutos en los que su
determinacin se rige por el Convenio Multilateral del 18/8/77 y su Protocolo
adicional.

Es decir que, conforme el art. 1 del Convenio, hay un proceso nico,


econmicamente inseparable, de un mismo contribuyente, que se desarrolla en
distintas jurisdicciones, por lo que debe atribuirse a todas ellas, siguindose un
determinado coeficiente de distribucin de ingresos. Como es un proceso
(actividad) nico, se tratara de un delito por el que, a la vez, se afectaran
diversas haciendas pblicas locales . Desde esta perspectiva, es posible que
aparezcan problemas vinculados a cul de las justicias locales ser la
competente finalmente (la que previno? la que tuvo la mayor afectacin?
aquella donde haya preponderancia de elementos probatorios?) o qu pasara
en caso de no alcanzase en ninguna provincia en forma individual el monto de
la condicin objetiva de punibilidad, sino que esta es el resultado de la
consideracin conjunta del dao a todas (circunstancia que podra darse en
muchos casos) .
Para cobrar conciencia de la magnitud cuantitativa de la recaudacin por el
Convenio tngase presente que, en el caso de la provincia de Buenos Aires,
durante el ao 2011, el impuesto a los IIBB en valores expresados en miles de
pesos- recaud $ 26.199.986. De ese total, $ 3.896.034 fueron procedentes del
Convenio Multilateral lo que, redondeando nmeros, indica que
aproximadamente el 15 % de lo recaudado tuvo este origen . En lo que me
interesa destacar, ms all de no contarse con datos sobre el porcentual de
evasin respecto del impuesto en esta modalidad, puede advertirse que
estamos hablando de una masa dineraria de tal significacin (cerca de 4000
millones de pesos) que no permite exante descartar el posible alcance de las
condiciones objetivas de punibilidad de los tipos penales vigentes por los
grandes contribuyentes.

4. Algunas notas acerca de la hacienda pblica bonaerense


La hacienda pblica provincial bonaerense, bsicamente, se constituye con los
ingresos provenientes de los siguientes impuestos:
Ingresos Brutos
Inmobiliario
Automotores y Embarcaciones Deportivas
Sellos
Transmisin gratuita de bienes
Energa
Conforme las estadsticas oficiales de recaudacin impositiva , la incidencia de
ellos es asimtrica y la significacin de los dos ltimos es mnima. Tanto en
2010 como en 2011 (ltimos perodos con datos disponibles), el impuesto a los
Ingresos Brutos represent ms del 75 % del total anual. Expresados los

valores en miles de pesos, mientras que en 2010 alcanz a la suma de $


19.673.327, en el ao siguiente registr un incremento del 33 % para llegar a $
26.199.986. Tanto el impuesto Inmobiliario, como Automotores y
Embarcaciones Deportivas y el de Sellos, recaudan en forma independiente
aproximadamente entre un 7 y un 10% de la cifra de IIBB. En 2011, Sellos
ofreci un aumento del 52% con relacin a 2010, quedando como segunda
mxima recaudacin ($ 2.956.195), aportando el 9,2% de la HPP (el
Inmobiliario aport el 5% y Automotores el 4%).
En definitiva, ms all del detalle de evolucin particular que el eventual
interesado puede consultar en el sitio web oficial de la ARBA, me interesa
destacar que en el ao 2011 la principal provincia del pas tanto desde
perspectiva poblacional como econmica, tuvo una recaudacin total de $
34.831.401 (siempre, en miles de pesos), cuya insuficiencia es un dato que
forma parte de la discusin poltica intensificada en los ltimos meses, como es
de pblico conocimiento.
Si bien se cuenta con informacin sobre lo que se recauda, lo que interesa a
nuestro objeto es lo que se evade. Claro que esta cuantificacin no existe y, a
lo sumo, solo puede aproximativa, una especulacin orientada sobre la base de
algunos indicadores econmicos y proyecciones a partir de datos derivados de
la actividad de fiscalizacin de la autoridad de control.
En tal direccin, ARBA informa que respecto del impuesto a los IIBB, un
cruzamiento de informacin con la AFIP con relacin a mil grandes empresas
radicadas en la provincia, le ha permitido establecer en 430 millones de pesos
lo evadido en el primer semestre del ao en curso por va de minoracin de la
declaracin de ventas . El monto general sealado vinculado con el limitado
nmero de contribuyentes sobre el que se determin permite inferir que es
altamente probable que un importante porcentual de estos ltimos podra haber
cometidos maniobras evasivas que alcancen el monto de las condiciones
objetivas de punibilidad previstas en la Ley 24769.
La misma fuente indica que, en los ltimos das del mes de julio, respecto al
impuesto a los Automotores, que se cursaron intimaciones para regularizar la
radicacin de 23500 coches de alta gama (valor superior a $ 100.000), que
estaran generando un perjuicio anual al fisco de $ 150.000.000 . A su vez,
entre los numerossimos casos que a diario se informan, con relacin al
impuesto Inmobiliario, a comienzos de agosto se verificaron irregularidades en
44.000 propiedades con perjuicio estimado en $ 13.600.000 . An asumiendo
que, en general, ser difcil que en estos impuestos se llegue a las cifras de
evasin con inters penal, no puede descartarse que se verifiquen algunos
casos como, por ejemplo, el de grandes barrios cerrados poblados con
viviendas y complejos comerciales de categora que, luego de aos, siguen
figurando como terrenos baldos.
Aunque pudiera ser innecesario, sin caer en la confusin entre deudor y evasor
que equiparndolos, a veces, puede observarse en la comunicacin pblica por
los organismos recaudadores, los datos mnimos mencionados permiten
percibir a mi juicio con claridad que, al menos en el caso bonaerense, estamos

frente a una hacienda pblica de dimensin compatible con el nivel de


afectacin que requiere el rgimen penal tributario vigente para habilitar la
mxima intervencin punitiva y que su grado de simbolismo depender,
simplemente, de la voluntad de hacerlo operativo.

5. Colofn
Con la reforma por Ley 26735, al incorporar como objeto de lesin punible a las
haciendas pblicas provinciales y de la C.A.B.A., se ha (re)tomado una
decisin poltico criminal correcta pero en grado insuficiente. Se ha sealado
por muchos que la legislacin espaola ha servido de base para la redaccin
de varios de los tipos consagrados en la Ley 24769. Sin embargo, se soslaya
que el precedente espaol incluye tanto a los tributos estatales, como a los
autonmicos, forales o locales.
Si bien es cierto, como sealan Dalla Va y Gutman, que la Ley 23771 no tena
una disposicin expresa que incluyera en su aplicacin a los tributos
provinciales y nacionales , no lo es menos que tal inclusin no era
prcticamente motivo de mayores discusiones en la doctrina y jurisprudencia
locales e, incluso, en el mbito de la provincia de Buenos Aires, la entonces
Direccin General de Rentas lleg a introducir numerosas denuncias por
presuntas infracciones penal tributarias en relacin con el impuesto local de
sellos y el de ingresos brutos.
En suma, se reedita esta posibilidad. Hoy, ARBA primero y el Ministerio Pblico
Fiscal despus, debern adecuar y mejorar su estructura interna para afrontar
el desafo de tornar operativo el rgimen reformado en territorio bonaerense. Si
se hace foco en este ltimo, ya tiene la experiencia de la desfederalizacin
parcial del rgimen de estupefacientes, creando en la mayora de los
departamentos judiciales Unidades Fiscales de Investigacin con competencia
exclusiva o especializada. En muchos de ellos, en general, de los de mayor
tamao y conflictividad, tambin puede observase que se ha privilegiado la
investigacin de la delincuencia econmica con otras UFIs especializadas. As,
en La Plata (la N 8 de Investigaciones Complejas), en Mar del Plata (las Nros.
9 y 10 de Delitos Econmicos), en Baha Blanca (las Nros. 5 y 10 de
Homicidios Dolosos y Delitos contra la Administracin Pblica) y en San Martn
(las Nros. 9 y 10 de Delitos Complejos). Estas bien pueden ser una suerte de
base para recibir las primeras causas y disear protocolos de actuacin que
faciliten la investigacin en los departamentos de menor tamao, que cuentan
con menor nmeros de fiscales y recursos humanos y, por lo tanto, donde es
ms dificultoso asignar en exclusiva este tipo de delitos.
Finalizo recordando nuevamente que, as como es necesario que tambin se
incorpore a la hacienda pblica municipal, otra cuestin a tener presente de
miras al futuro es la posibilidad como presupuesto de un diseo global del
Mercosur, de una Hacienda Pblica Regional. Al respecto, seala el profesor
Baign que ello no se ha an vislumbrado no obstante poder observarse la
concrecin de estudios comparativos en materia tributaria que son

demostrativos de una conciencia sobre la necesidad de armonizar las


disposiciones de los distintos Estados . Tal Hacienda Pblica Regional, al decir
del nombrado, forma parte del contenido del modelo paradigmtico y requiere
caracteres propios, un funcionamiento autnomo, congruente con el
reconocimiento de personalidad jurdica de derecho internacional decidido por
el Protocolo de Ouro Preto (art. 34). Llegado ese momento, habr
necesariamente que evaluar las condiciones de proteccin a disponer en
atencin a se nuevo bien jurdico digno de tutela penal.
A modo de ejemplo, en el marco de un proceso de integracin mucho ms
avanzado que el nuestro (la Unin Europea), puede recordarse que el art. 305
del C.P. Espaol vigente, adems de proteger a la Hacienda Pblica estatal,
autonmica, foral o local (pargrafo 1), en su pargrafo 3 incorpora
expresamente la proteccin de la Hacienda de la Comunidad Europea cuando
la cuanta defraudada excediere de 50.000 euros . Es ms, podra decirse que
esta ltima necesita ser lesionada con mucha menor intensidad para habilitar el
ejercicio del poder penal, porque las primeras requieren que el monto exceda
los 120.000 euros.