La nueva LISR, vigente desde 2014, ya no contempla el rgimen de intermedios ni el de los

pequeos contribuyentes (Repecos), en los que podan tributar las personas fsicas con baja
capacidad administrativa.
En su lugar se incluy el denominado rgimen de incorporacin fiscal, el cual tiene algunas
similitudes con el rgimen de los pequeos contribuyentes vigente hasta 2013.
Desde que este rgimen fue dado a conocer como parte del paquete econmico 2014, ha
generado muchas inquietudes, las cuales se resuelven enseguida:
Quines pueden tributar en este rgimen?
Las personas fsicas que realicen nicamente actividades empresariales, que enajenen
bienes o presten servicios por los que no se requiera para su realizacin ttulo profesional
(art. 111, LISR).
Qu requisitos deben reunir?
Los ingresos propios de su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio inmediato
anterior, no deben haber excedido de $2,000,000.00.
Si las personas fsicas realizan actividades empresariales mediante copropiedad, podrn
tributar en este rgimen siempre que la suma de los ingresos de todos los copropietarios por
la realizacin de actividades empresariales a travs de la copropiedad, sin deduccin
alguna, no exceda del lmite sealado.
Es aplicable solo para quienes cumplan sus obligaciones como Repecos?
No, al ser el 2014 el primer ao de vigencia de este nuevo rgimen, podr apegarse a l
cualquier persona fsica que cumpla con los requisitos sealados cuando estimen que sus
ingresos del ejercicio no excedern de los $2,000,000.00.
De iniciar actividades una vez comenzado el ejercicio 2014, Cmo se determina el
parmetro para saber si en 2015 puedo seguir en el rgimen de incorporacin?
De realizar operaciones por un periodo menor de 12 meses, para determinar si se rebasan el
lmite citado, se dividirn los ingresos manifestados entre el nmero de das que comprende
el periodo y el resultado se multiplicar por 365 das.
Si el resultado excede de dicho lmite, en el ejercicio siguiente no se podr tributar
conforme a esta Seccin.
Quines no pueden tributar en este rgimen?
Por disposicin expresa en la ley, no podrn pagar el impuesto en los trminos de esta
seccin quienes:

hubieran dejado de tributar conforme a esta seccin, caso en el cual no podrn

volver a tributar en los trminos de la misma
sean socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando sean partes
relacionadas en los trminos del artculo 90 de la LISR, o cuando exista vinculacin
en trminos del citado artculo con personas que hubieran tributado en los trminos
del rgimen de incorporacin
realicen actividades relacionadas con bienes races, capitales inmobiliarios,
negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo tratndose de aqullos que
nicamente obtengan ingresos por la realizacin de actos de promocin o
demostracin personalizada a clientes personas fsicas para la compra venta de
casas habitacin o vivienda, y dichos clientes tambin sean personas fsicas que no
realicen actos de construccin, desarrollo, remodelacin, mejora o venta de las casas
habitacin o vivienda
obtengan ingresos por concepto de comisin, mediacin, agencia, representacin,
corredura, consignacin y distribucin, salvo tratndose de aquellas personas que
perciban ingresos por conceptos de mediacin o comisin y estos no excedan del
30% de sus ingresos totales
obtengan ingresos provenientes de espectculos pblicos y franquiciatarios
realicen actividades a travs de fideicomisos o asociacin en participacin
adquieran la totalidad de una negociacin (activos, gastos y cargos diferidos), de
una persona fsica que tributaba en el rgimen de incorporacin. En este caso, el
enajenante de la propiedad deber acumular el ingreso por la enajenacin de dichos
bienes y pagar el ISR en trminos del Captulo IV, del Ttulo IV de la LISR (de
ingresos por enajenacin de bienes) art. 113, LISR

Cmo se obtiene el ISR a pagar?

Se considerarn los ingresos cuando se cobren efectivamente y se deducirn las erogaciones
efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos
diferidos.
Con ello, se determina la utilidad fiscal por bimestre:
Ingresos por la actividad empresarial
Menos: Gastos del periodo
Menos: Inversiones
Menos: PTU pagada en el ejercicio
Igual: Utilidad fiscal (exceso de gastos)
Menos: Exceso de gastos de periodos
anteriores
Igual: Base para el ISR
Si los ingresos percibidos son inferiores a las deducciones del periodo, los contribuyentes
podrn deducir dicha diferencia en los periodos siguientes.
A la utilidad fiscal se le aplicar la siguiente tarifa:

Lmite
inferior

Lmite
superior

0.01
992.15
8,420.83
14,798.85
17,203.01
20,596.71
41,540.59
65,473.67
125,000.01
166,666.68
500,000.01

992.14
8,420.82
14,798.84
17,203.00
20,596.70
41,540.58
65,473.66
125,000.00
166,666.67
500,000.00
En adelante

Por ciento para

Cuota
aplicarse sobre
fija
el excedente del
lmite inferior
0.00
1.92
19.04
6.40
484.48
10.88
1,188.42
16.00
1,573.08
17.92
2,181.22
21.36
6,654.84
23.52
12,283.90
30.00
30,141.80
32.00
43,475.14
34.00
156,808.48
35.00

El impuesto que se determine se disminuir conforme a los porcentajes y de acuerdo con el

nmero de aos que tengan tributando en este rgimen, conforme a la siguiente tabla:
Reduccin del ISR a pagar

Aos
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Por la presentacin de
informacin de ingresos,
erogaciones y proveedores:
100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%

Contra el impuesto reducido, no podr deducirse crdito o rebaja algun por concepto de
exenciones o subsidios.
Despus de cumplir 10 aos tributando en este rgimen, ya se pagar el 100% del
ISR?
Solo podrn permanecer en esta seccin durante un mximo de 10 ejercicios fiscales
consecutivos. Una vez concluido dicho periodo, debern tributar conforme al rgimen de

personas fsicas con actividades empresariales y profesionales a que se refiere la Seccin I

del Captulo II del Ttulo IV de la LISR.
Cundo y dnde se paga el ISR?
El impuesto determinado, el cual tendr el carcter de pago definitivo, se enterar de forma
bimestral a ms tardar el da 17 de los meses de marzo, mayo, julio, septiembre, noviembre
y enero del ao siguiente, mediante declaracin que presentarn mediante los sistemas que
disponga el SAT en su pgina de Internet.
Cul es la base para el reparto de la PTU?
La utilidad fiscal que resulte de la suma de las utilidades fiscales obtenidas en cada
bimestre del ejercicio.
Para la determinacin de la renta gravable en materia de PTU, los contribuyentes debern
disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido deducibles por
concepto de pagos por la prestacin de un servicio personal subordinado que hubieran sido
un ingreso exento para los trabajadores en los trminos de la fraccin XXX del artculo 28
de la LISR.
La LISR no contempla excluir de las deducciones la PTU pagada en el ejercicio a los
trabajadores. Por ello, la PTU cobrada en el ao, impactar de manera negativa al reparto
del ao siguiente. Cabe sealar que esta mecnica difiere de la aplicada a las personas
morales del Ttulo II de la LISR.
Cundo se deja de tributar en esta seccin?
Cuando:

los ingresos propios de la actividad empresarial obtenidos por el contribuyente en el

periodo transcurrido desde el inicio del ejercicio y hasta el mes de que se trate,
excedan de $2,000,000.00
omitan presentar la declaracin bimestral prevista en el artculo 112, fraccin VIII
de la LISR por dos veces consecutivas o en cinco ocasiones durante el plazo
sealado en el artculo 111 de la LISR. Aun cuando dice seis aos, debe entenderse
el plazo de 10 aos que fue el que se incluye en el artculo citado

A partir del mes siguiente a aquel en que se excedi el monto citado o debi presentarse la
declaracin, el contribuyente dejar de tributar conforme al rgimen de incorporacin y
deber migrar al rgimen general de actividades empresariales y profesionales.
En materia de ISR, Qu obligaciones tienen?
Otras de las obligaciones de las personas fsicas que opten por pagar el ISR en los trminos
de esta seccin son:

solicitar su inscripcin en el RFC

conservar comprobantes que renan requisitos fiscales, nicamente cuando no se
hubiera emitido un comprobante fiscal por la operacin
registrar en los medios o sistemas electrnicos a que se refiere el artculo 28 del
CFF, los ingresos, egresos, inversiones y deducciones del ejercicio correspondiente
entregar a sus clientes comprobantes fiscales. Para estos efectos los contribuyentes
podrn expedir dichos comprobantes utilizando la herramienta electrnica de
servicio de generacin gratuita de factura electrnica (CFDI) que se encuentra en la
pgina de Internet del SAT
efectuar el pago de las erogaciones relativas a sus compras e inversiones, cuyo
importe sea superior a $2,000.00, mediante cheque, tarjeta de crdito, dbito o de
servicios. Las autoridades fiscales podrn liberar de la obligacin de pagar las
erogaciones a travs de dichos medios, cuando las mismas se efecten en
poblaciones o en zonas rurales que no cuenten con servicios financieros
tratndose de erogaciones por concepto de salarios, efectuar las retenciones en los
trminos del Captulo I del Ttulo IV de la LISR, conforme a las disposiciones
previstas en la misma y en su reglamento, y efectuar bimestralmente, los das 17 del
mes inmediato posterior al trmino del bimestre, el entero por concepto del ISR de
sus trabajadores conjuntamente con la declaracin bimestral que corresponda
incluir en su declaracin bimestral del ISR, los datos de los ingresos obtenidos y las
erogaciones realizadas, incluyendo las inversiones, as como la informacin de las
operaciones con sus proveedores en el bimestre inmediato anterior

Quienes tengan su domicilio fiscal en poblaciones o en zonas rurales, sin servicios de

Internet, podrn ser liberados de cumplir con la obligacin de presentar declaraciones, y
realizar el registro de sus operaciones a travs de Internet o en medios electrnicos,
siempre que cumplan con los requisitos que las autoridades fiscales sealen mediante reglas
de carcter general.
Estn obligados al pago del IVA?
S, por lo que debern (art. 5-E, LIVA):

calcular el IVA a pagar, resultado de aplicar al impuesto que trasladen el que tengan
derecho a acreditar en trminos del artculo quinto de la LIVA
enterar bimestralmente el IVA a pagar a ms tardar el da 17 del mes inmediato
posterior a aquel por el que termine el bimestre, as como las retenciones que en su
caso hubieran realizado en el mismo periodo

Se les exime de presentar la declaracin de operaciones con terceros (DIOT), siempre que
presenten la informacin de las operaciones con sus proveedores del bimestre inmediato
anterior, de conformidad con la fraccin VIII del artculo 112 de la LISR.
Caso prctico
Para ejemplificar cmo calcularn en 2014 el ISR las personas fsicas que opten por tributar
en el rgimen de incorporacin, considrese el caso del seor Jos Lpez Lpez quien

apertura su negocio el 1o de enero de 2014 para la compra venta de artculos para la

limpieza en general y desea conocer el ISR e IVA a su cargo para dicho ejercicio, con base
en la proyeccin de ingresos y deducciones que se muestra a continuacin.
Ingresos
Concepto
Ingresos por venta de
bienes

Primero
Segundo
Tercero
$265,480.00 $274,580.00 $245,935.00

Concepto
Ingresos por venta de
bienes

Cuarto
Quinto
Sexto
Total
$269,548.00 $294,897.00 $298,975.00 $1,649,415.00

Gastos

Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Igual:

Concepto
Primero
Segundo
Tercero
Sueldos y salarios
$15,700.00 $15,700.00 $15,700.00
Aguinaldo
0.00
0.00
0.00
Cuotas al IMSS, e Infonavit
2,074.00
7,082.00
7,325.00
Otras contribuciones y derechos
393.00
393.00
393.00
Compras de mercancas
105,648.00 109,548.00 106,945.00
Honorarios
3,200.00
3,200.00
3,200.00
Compras de activos fijos
110,235.00
0.00 33,245.00
Combustible y lubricantes
9,465.00
8,456.00
9,354.00
Cuotas y suscripciones
0.00
1,500.00
0.00
Luz
3,845.00
3,654.00
3,987.00
Telfonos
1,423.00 15,123.00
1,398.00
Mantenimiento
984.00
965.00
974.00
Papelera y tiles de oficina
654.00
689.00
705.00
Seguros y fianzas
16,549.00
0.00
0.00
Publicidad
756.00
1,098.00
745.00
Internet
1,050.00
1,050.00
1,050.00
Otros gastos
965.00
1,025.00
948.00
Total
$272,941.00 $169,483.00 $185,969.00

Concepto
Cuarto
Quinto
Sexto
Total
Sueldos y salarios $15,700.00 $15,700.00 $15,700.00 $94,200.00
Ms: Aguinaldo
0.00
0.00
7,888.00
7,888.00

Concepto
Cuarto
Quinto
Sexto
Total
Ms: Cuotas al IMSS, e
7,325.00
7,377.00
7,325.00
38,508.00
Infonavit
Ms: Otras
393.00
393.00
590.00
2,555.00
contribuciones y
derechos
Ms: Compras de
109,845.00 103,567.00 105,120.00 640,673.00
mercancas
Ms: Honorarios
3,200.00
3,200.00
3,200.00
19,200.00
Ms: Compras de activos 22,548.00
0.00 15,480.00 181,508.00
fijos
Ms: Combustible y
8,498.00
8,453.00
8,045.00
52,271.00
lubricantes
Ms: Cuotas y
1,350.00
0.00
0.00
2,850.00
suscripciones
Ms: Luz
3,415.00
3,894.00
3,789.00
22,584.00
Ms: Telfonos
1,456.00
1,486.00
1,569.00
22,455.00
Ms: Mantenimiento
932.00
9,456.00
945.00
14,256.00
Ms: Papelera y tiles
632.00
6,489.00
705.00
9,874.00
de oficina
Ms: Seguros y fianzas
0.00
0.00
0.00
16,549.00
Ms: Publicidad
865.00
1,154.00
865.00
5,483.00
Ms: Internet
1,050.00
1,050.00
1,050.00
6,300.00
Ms: Otros gastos
1,150.00
935.00
1,054.00
6,077.00
Igual: Total
$178,359.00 $163,154.00 $173,325.00 $1,143,231.00
Si bien los gastos mostrados son estrictamente indispensables para el desarrollo de sus
actividades, los pagos por concepto de aguinaldo no se podrn deducir en su totalidad.
De conformidad con el artculo 28, fraccin XXX, de la nueva LISR no sern deducibles
para el ISR los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la
cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos.
Dicho factor de no deducibilidad ser del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los
contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingreso exentos para estos, en
el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal
inmediato anterior.
As, al ser el primer ejercicio del seor Lpez, se tendr que aplicar la regla general al no
existir un parmetro de comprobacin y poder determinar que no se redujeron las
prestaciones a los trabajadores. Por lo tanto, el aguinaldo deducible ser:
Aguinaldo gravado

Concepto
Importe
Aguinaldo a pagar a los trabajadores
$7,888.00
Menos: Aguinaldo exento
4,986.00
Igual: Aguinaldo gravado
$2,902.00
Aguinaldo exento no deducible
Concepto
Importe
Aguinaldo exento
$4,986.00
Por: Factor de pagos exentos no deducibles
0.53
Igual: Aguinaldo exento no deducible
$2,642.58
Aguinaldo exento deducible
Concepto
Aguinaldo exento
Menos: Aguinaldo exento no deducible
Igual: Aguinaldo exento deducible

Importe
$4,986.00
2,642.58
$2,343.42

Aguinaldo deducible en 2014

Concepto
Aguinaldo gravado
Ms: Aguinaldo exento deducible
Igual: Aguinaldo deducible en 2014

Importe
$2,902.00
2,343.42
$5,245.42

Con estos datos de determina la utilidad fiscal de cada bimestre. Cuando en un bimestre las
deducciones superen a los ingresos, el exceso podr aplicarse contra la utilidad fiscal de los
bimestres siguientes.
Base para el ISR

Menos:
Igual:
Menos:
Igual:

Concepto
Ingresos por venta de bienes
Deducciones del periodo
Utilidad fiscal (exceso de
gastos)
Exceso de gastos de periodos
anteriores
Base para el ISR

Primero
Segundo
Tercero
$265,480.00 $274,580.00 $245,935.00
272,941.00 169,483.00 185,969.00
(7,461.00) 105,097.00 59,966.00
0.00

7,461.00

0.00

$0.00 $97,636.00 $59,966.00

Menos:
Igual:
Menos:
Igual:

Concepto
Ingresos por venta de bienes
Deducciones del periodo
Utilidad fiscal (exceso de
gastos)
Exceso de gastos de periodos
anteriores
Base para el ISR

Cuarto
Quinto
Sexto
$269,548.00 $294,897.00 $298,975.00
178,359.00 163,154.00 170,682.42
91,189.00 131,743.00 128,292.58
0.00

0.00

0.00

$91,189.00 $131,743.00 $128,292.58

A esta base se le aplicar la tarifa del ISR bimestral prevista en el artculo 111 de la LISR.
ISR
Concepto Primero Segundo Tercero
Cuarto
Quinto
Sexto
Base para $0.00 $97,636.00 $59,966.00 $91,189.00 $131,743.00 $128,292.58
el ISR
Menos: Lmite
0.00 65,473.67 41,540.59 65,473.67 125,000.01 125,000.01
inferior
Igual: Excedente
0.00 32,162.33 18,425.41 25,715.33
6,742.99
3,292.57
del lmite
inferior
Por: Por ciento
0.00
30.00%
23.52%
30.00%
32.00%
32.00%
para
aplicarse
sobre el
excedente
del lmite
inferior
Igual: Impuesto
0.00 9,648.70 4,333.66 7,714.60
2,157.76
1,053.62
marginal
Ms: Cuota fija
0.00 12,283.90 6,654.84 12,283.90 30,141.80 30,141.80
Igual: ISR
$0.00 $21,932.60 $10,988.50 $19,998.50 $32,299.56 $31,195.42
Considerando los aos que el contribuyente tenga tributando en el rgimen de
incorporacin, calcular la reduccin en su impuesto con base en la tabla correspondiente.
ISR a reducir
Concepto
Primero Segundo Tercero
Cuarto
Quinto
Sexto
ISR
$0.00 $21,932.60 $10,988.50 $19,998.50 $32,299.56 $31,195.42
Por: Por ciento de
100%
100%
100%
100%
100%
100%
reduccin
Igual: ISR a reducir
$0.00 $21,932.60 $10,988.50 $19,998.50 $32,299.56 $31,195.42

As, en todos los casos, en el primer ao se reduce el total del ISR a cargo:
ISR a pagar
Concepto Primero Segundo Tercero
Cuarto
Quinto
Sexto
ISR
$0.00 $21,932.60 $10,988.50 $19,998.50 $32,299.56 $31,195.42
Menos: ISR a
0.00 21,932.60 10,988.50 19,998.50 32,299.56 31,195.42
reducir
Igual: ISR a
$0.00
$0.00
$0.00
$0.00
$0.00
$0.00
pagar
Respecto a los pagos bimestrales del IVA, toda vez que la totalidad de sus actos se
encuentran gravados a la tasa general del 16%, el IVA de sus gastos ser totalmente
acreditable (art. 5-E, LIVA).
IVA causado
Concepto
Primero Segundo Tercero Cuarto Quinto Sexto
Ingresos
265,480 274,580 245,935 269,548 294,897 298,975
gravados
Por: Tasa
16%
16%
16%
16%
16%
16%
Igual: IVA causado 42,476.80 43,932.80 39,349.60 43,127.68 47,183.52 47,836
IVA acreditable
Concepto
Gastos del
periodo
Por: Tasa
Igual IVA
acreditable

Primero Segundo Tercero Cuarto Quinto Sexto

254,774 146,308 162,551 154,941 139,684 141,822
16%
16%
16%
16%
16%
16%
40,763.84 23,409.28 26,008.16 24,790.56 22,349.44 22,691.52

IVA a pagar
Concepto Primero Segundo Tercero Cuarto Quinto Sexto
IVA
42,476.80 43,932.80 39,349.60 43,127.68 47,183.52 47,836
causado
Menos: IVA
40,763.84 23,409.28 26,008.16 24,790.56 22,349.44 22,691.52
acreditable
Igual: IVA a
1,712.96 20,523.52 13,341.44 18,337.12 24,834.08 25,144.48
pagar
Conclusiones

El nuevo rgimen de incorporacin puede resultar atractivo para las personas fsicas que
comiencen su negocio en 2014 e incluso para aquellos contribuyentes que venan
cumpliendo sus obligaciones el rgimen de los Repecos, pues por su primer ejercicio no
pagarn ISR, y el monto a pagar en los siguientes ejercicios se ira incrementando en un
10% cada ao, lo que les permitir ir reinvirtiendo en su negocio. Sin embargo, deben
considerar obligaciones adicionales, como lo es el pago del IVA y la emisin de CFDI por
las operaciones que realicen.