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NORMA DE AUDITORA - 320

IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA


CONTENIDO

_________________________________________________________________________
Prrafos
Introduccin

1-3

Importancia relativa de la auditora

4-8

La relacin entre la importancia relativa y el riesgo de auditora

9-1

Evaluacin del efecto de las representaciones errneas

12 - 16

_________________________________________________________________________

Las Normas sobre Auditora (NAs) se debern de aplicar en la auditora de estados financieros. Las
NAs tambin debern aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y
servicios relacionados.
Las NAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los
lineamientos relacionados en forma de material explicativo o de otro tipo. Los principios bsicos y
procedimientos especiales se debern de interpretar en el contexto del material explicativo y de
otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para entender y aplicar los principios bsicos y procedimientos esenciales junto con los
lineamientos relacionados, es necesario considerar todo el texto de la NA incluyendo el material
explicativo o de otro tipo contenido en la NA.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una norma para
lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el
auditor deber estar preparado para justificar la desviacin.
Las NAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos sustanciales.

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IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA

Introduccin
1.

El propsito de esta Norma de Auditora (NA) es establecer normas y proporcionar


lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relacin con el riesgo de
auditora.

2.

El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora


cuando conduzca una auditora.

3.

La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera


influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados
financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las
circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia
relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms que ser una caracterstica
primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til.

Importancia relativa
4.

El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una
opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de
acuerdo con un marco de referencia para informes contables identificado. La evaluacin de
qu es importante es un asunto de juicio profesional.

5.

Al disear el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa


a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones errneas de importancia
relativa. Sin embargo necesitan considerarse tanto el monto (cantidad) y la naturaleza
(calidad) de las representaciones. Ejemplos de representaciones errneas cualitativas sera la
descripcin inadecuada e impropia de una poltica de contabilidad cuando es probable que un
usuario de los estados financieros fuera guiado equivocadamente por la descripcin, y el dejar
de revelar la infraccin a requisitos reguladores cuando es probable que la imposicin
consecuente de restricciones regulatorias har disminuir en forma importante la capacidad de
operacin.

6.

El auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones errneas de cantidades


relativamente pequeas que acumulativamente podran tener un efecto importante sobre los
estados financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes podra ser una
indicacin de una representacin errnea de importancia relativa si ese error se repitiera cada
mes.

7.

El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estado financiero como
en relacin a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y revelaciones. La
importancia relativa puede ser influida por consideraciones como requerimientos legales y
reguladores y consideraciones que se refieren a saldos de una cuenta de los estados
financieros y sus relaciones con otras cuentas. Este proceso puede dar como resultado
diferentes niveles de importancia relativa dependiendo del aspecto de los estados financieros
que est siendo considerado.

8.

La importancia relativa debera ser considerada por el auditor cuando:


(a)

determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y

(b)

evala el efecto de las representaciones errneas

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IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA


La relacin entre importancia relativa y el riesgo de auditora
9.

Cuando planea la auditora, el auditor considera qu hara que los estados financieros
estuvieran representados errneamente con una importancia relativa. La evaluacin del
auditor de la importancia relativa, relacionada con saldos de cuenta y clases de transacciones
especficos, ayuda al auditor a decidir cuestiones como qu partidas examinar y si usar
procedimientos de muestreo y analticos. Esto da capacidad al auditor para seleccionar
procedimientos de auditora que, en combinacin, puede esperarse que reduzcan el riesgo de
auditora a un nivel aceptablemente bajo.

10.

Hay una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de auditora, que es
que mientras ms alto el nivel de importancia relativa, ms bajo el riesgo de auditora y
viceversa. El auditor toma en cuenta la relacin inversa entre importancia relativa y riesgo de
auditora cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora. Por ejemplo, si, despus de planear procedimientos de auditora especficos, el
auditor determina que el nivel de importancia relativa aceptable es ms bajo, el riesgo de
auditora aumenta. El auditor compensar esto:
(a)

reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible, y apoyando
el nivel reducido desarrollando pruebas de control extensas o adicionales; o

(b)

reduciendo el riesgo de deteccin al modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de


los procedimientos sustantivos planeados.

Importancia relativa riesgo de auditora al evaluar evidencia de auditora


11.

La evaluacin del auditor de importancia relativa y riesgo de auditora puede ser diferente en
el momento de planear inicialmente el trabajo que en el momento de evaluar los resultados de
procedimientos de auditora. Esto podra ser a causa de un cambio en circunstancias o a causa
de un cambio en el conocimiento del auditor como resultado de la auditora. Por ejemplo, si la
auditoria es planeada antes del final del periodo, el auditor anticipar los resultados de
operaciones y la posicin financiera. Si los resultados reales de operaciones y de la posicin
financiera son sustancialmente diferentes, la evaluacin de importancia relativa y riesgo de
auditora puede tambin cambiar. Adicionalmente, al planear el trabajo de auditora, el auditor
puede, intencionalmente, fijar el nivel de importancia relativa aceptable a un nivel ms bajo
de lo que se piensa usar para evaluar los resultados de la auditora. Esto puede ser hecho para
reducir la probabilidad de representaciones errneas no descubiertas y para dar al auditor un
margen de seguridad cuando evale el efecto de representaciones errneas descubiertas
durante la auditora.

Evaluacin del efecto de representaciones errneas


12.

Al evaluar la apropiada presentacin de los estados financieros el auditor debera evaluar si el


agregado de representaciones errneas no corregidas que han sido identificadas durante la
auditora, es de importancia relativa.

13.

El agregado de representaciones errneas no corregidas comprende:


(a)

representaciones errneas especficas identificadas por el auditor incluyendo el efecto


neto de representaciones errneas no corregidas identificadas durante la auditora de
periodos previos; y

(b)

la mejor estimacin del auditor de otras representaciones errneas que no pueden ser
identificadas especficamente (o sea, errores proyectados).
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IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA


14.

El auditor necesita considerar si el agregado de representaciones errneas no corregidas es de


importancia relativa. Si el auditor concluye que las representaciones errneas pueden ser de
importancia relativa el auditor necesita considerar el reducir el riesgo de auditora ampliando
los procedimientos de auditora o pidiendo a la administracin que ajuste los estados
financieros. En todo caso, la administracin puede desear ajustar los estados financieros
segn las representaciones errneas identificadas.

15.

Si la administracin se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los


procedimientos de auditora ampliados no capacitan al auditor para concluir que el agregado
de representaciones errneas no corregidas no es de importancia relativa, el auditor debera
considerar la modificacin apropiada al dictamen del auditor de acuerdo con la NA 700 El
Dictamen del Auditor sobre Estados financieros.

16.

Si el agregado de las representaciones errneas no corregidas que el auditor ha identificado se


acerca al nivel de importancia relativa, el auditor debera considerar si es probable que las
representaciones errneas no detectadas, al tomarse con las representaciones errneas no
corregidas agregadas podra exceder el nivel de importancia relativa. As, al acercarse el
agregado de representaciones errneas no corregidas al nivel de importancia relativa, el
auditor considerara reducir el riesgo desempeando procedimientos de auditora adicionales
o pidiendo a la administracin que ajuste los estados financieros segn las representaciones
errneas no identificadas.

Perspectiva del Sector Pblico


1.

Al evaluar la importancia relativa, el sector pblico debe, adems de ejercer el juicio


profesional, considerar cualquiera legislacin o reglamento que pueda impactar dicha
evaluacin. En e1 sector pblico, la importancia relativa se basa tambin en el contexto y
naturaleza de una partida e incluye, por ejemplo, susceptibilidad tanto como valor. La
susceptibilidad cubre una variedad de asuntos tales como cumplimiento con las autoridades,
inters legislativo o inters pblico.

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