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IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

INFORME ESPECIAL
APLICACIN PRCTICA

Articulacin de la contabilidad financiera, los costos y la contabilidad de gestin

IV - 1

Revisando las NIIF: NIC 17 Arrendamientos (Parte I)

IV - 6

Deterioro del valor de los activos. Aplicacin de la NIC 36

IV - 8

Contabilizacion del rgimen de retenciones del IGV

IV-11

Articulacin de la contabilidad financiera, los


costos y la contabilidad de gestin
La contabilidad nanciera

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Articulacin de la contabilidad financiera, los costos y la contabilidad
de gestin
Fuente : Actualidad Empresarial, N 264 - Primera Quincena de Octubre 2012

Hablar de una articulacin de la contabilidad nanciera y de


la contabilidad de gestin es referirnos a un funcionamiento
estructural entre ambas partes de la contabilidad, en ese sentido
la contabilidad nanciera cumple el rol de informacin hacia
el exterior a travs de los estados nancieros y la contabilidad
de gestin con la preparacin de la informacin interna para
conocimiento de los responsables de la direccin de la compaa
para que puedan tomar decisiones administrativas y econmicas
en forma oportuna y eciente, siendo los costos la intercepcin
entre ambas con nes de informacin especca interna sobre
el costo de produccin.
Para una mejor explicacin, podemos gracar el concepto de la
referencia en la forma siguiente:
Articulacin de la contabilidad nanciera,
costos y contabilidad de gestin

Contabilidad
nanciera

Costos

Contabilidad
de
gestin

La grca muestra la comunicacin de la informacin entre la


contabilidad nanciera, los costos y la contabilidad de gestin,
lo cual implica que la informacin que se proporciona a la alta
direccin de la empresa para su gestin del da a da, tiene que
estar en coordinacin entre las indicadas reas, las cuales se
relacionan con el proceso de los costo aplicados por la empresa.
La contabilidad nanciera tiene en cuenta lo indicado en las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), y el
proceso de la contabilidad interna debe cumplir con las directivas
emanadas por la direccin de la compaa.
N 264

Primera Quincena - Octubre 2012

La contabilidad nanciera constituye el procesamiento primordial para obtener la informacin operativa de la empresa sobre
la gestin del da a da, dada la importancia que brinda dicha
informacin a los usuarios externos, de acuerdo con las NIIF; esta
debe ser imparcial y equitativa para los usuarios de la misma.
Las NIIF son las bases tericas que rigen la formulacin de los
estados nancieros.

Informe Especial

Contenido

Es necesario recordar que las empresas preparan y presentan


estados nancieros para terceros relacionados con las operaciones de la empresa. La informacin nanciera se ve estructurada
en los estados nancieros, los cuales aparentemente parecen
similares entre un uno y otro pas, pero se dan las diferencias
como consecuencia de aspectos sociales, econmicos, nancieros, legales y usuarios diferentes.

Caso N 1
Informacin nanciera
A continuacin, se presenta la informacin nanciera que necesita la empresa con carcter de uso externo, donde se presenta el
estado de situacin nanciera, el estado de resultado y el estado
de cambios en el patrimonio neto de la empresa Del Ro S.A.C.
Compaa Manufacturera Del Ro S.A.C.
Estado de situacin nanciera al 31 de diciembre de 200X
(Expresado en miles de S/.)
ACTIVO
Activo corriente
Efectivo y equivalente de efectivo
Cuentas por cobrar comerciales-Terceros
Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
Servicios y otros contratados por anticipado
Productos terminados
Subproductos, desechos y desperdicios
Productos en proceso
Materias primas
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Envases y embalajes
Desvalorizacin de existencias
Total activo corriente

40,000
56,000
(5,000)
12,000
200,000
25,000
25,000
110,000
36,000
23,000
(5,000)
S/.517,000
Van...

Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informe Especial

...Vienen

Activo no corriente
Inversiones mobiliarias
Inmueble, maquinaria y equipo
Desvalorizacin de activo inmovilizado
Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados
Total activo no corriente
Total activo
PASIVO Y PATRIMONIO NETO
Pasivo corriente
Tributos y aportes sistema de pensiones y de salud pagar
Remuneraciones y participaciones por pagar
Cuentas por pagar comerciales-Terceros
Obligaciones nancieras
Total pasivo corriente
Pasivo no corriente
Pasivo diferido
Total del pasivo
Patrimonio neto
Capital
Capital adicional
Resultados acumulados
Excedente de revaluacin
Resultado del ejercicio
Total patrimonio neto
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

45,000
250,000
(50,000)
(35,000)
210,000
S/.727,000
29,000
5,000
120,000
237,000
391,000
10,000
401,000
35,100
10,000
120,000
16,000
144,900
326,000
S/.727,000

Compaa Manufacturera Del Ro S.A.C.


Estado de resultados por el ao terminado
El 31 de diciembre de 200X
(Expresado en miles de S/.)

Compaa Manufacturera Del Ro S.A.C.


Estado de cambios en el patrimonio neto del
1 de enero al 31 de diciembre de 200X
(Expresado en S/.)

Saldo al 1 enero de 200X


Utilidad neta del ejercicio
Nuevos aportes accionistas
Revaluacin voluntaria
Saldo al 31 diciembre 200X

Excedente
Resultados
de
acumulados
revaluacin
35,100
120,000
144,900
10,000
16,000
45,100
16,000
264,900

Capital

Total
155,100
144,900
10,000
16,000
326,000

La informacin presentada en el ejemplo N 1 permite hacer


el anlisis correspondiente, a n de ver la tendencia que tendr
la empresa para sus operaciones futuras.

Contabilidad de costos
La contabilidad de costos es una parte de la contabilidad general,
aquella constituye un sistema de informacin del proceso productivo cuyo rol especico es clasicar, asignar, acumular y controlar
los costos de las actividades, procesos y lneas de produccin, a n
de facilitar la toma de decisiones administrativas y econmicas,
la planeacin y el control interno y administrativo de la empresa.
La funcin de la contabilidad de costos es (1) proporcionar la
informacin del costo de produccin, costos de venta, a n de
determinar el resultado del ejercicio; (2) clculo del costo de los

IV-2

Instituto Pacfico

De lo indicado en el prrafo anterior, la contabilidad de costos


proporciona a la gerencia informacin relacionada con el costo
de los productos, el valor de los inventarios, el desembolso de
las operaciones a nivel de costos reales y predeterminados, con
el n de hacer comparaciones y establecer si se han utilizado
ecientemente los recursos que se asignaron a la empresa.
La funcin del departamento de costos es la siguiente:
a. Suministra informacin a la gerencia general, a n de que
pueda tener alternativas de gestin.
b. Preparar informacin, a n de proponer disminucin de los
costos o en todo caso mejorar los sistemas de costos.
c. Ayuda a la preparacin de los presupuestos y en su anlisis
de ejecucin.
d. Calcular los costos y proyectar los resultados de las operaciones.
e. Preparar informacin a efectos de valuar los inventarios y
establecer mecanismos de control de gestin.

Caso N 2

ACTIVO
Ventas netas
S/.1,400,000
Total ingreso
1,400,000
Costo de ventas
650,000
Utilidad bruta
750,000
Gastos de administracin
180,000
Gastos de venta
190,000
Utilidad operativa
280,000
Gastos nancieros
50,000
Resultado antes de participaciones y del impuesto a la renta
230,000
Participacin de los trabajadores
(23,000)
Impuesto a la renta
(62,100)
Utilidad neta del ejercicio
S/.144,900

Cuenta

inventarios, a n de que sirva de fuente de informacin para la


presentacin del balance general y el anlisis de la situacin nanciera de la empresa, y (3) preparar la suciente informacin de
tipo gerencial, a n de que sirva para tomar decisiones gerenciales.

Estados de costos
La contabilidad de costos prepara informacin para los estados
de gestin como consecuencia del proceso de la informacin
operativa de la empresa, tal como se muestra a continuacin:
Compaa Manufacturera S.A.C.
Estado de resultados
Para el ao terminado el 31 diciembre de 200X
Ventas
S/.4200,000
Menos: costo de ventas:
Inventario inicial
S/.360,000
Costo de productos terminados (Anexo)
3000,000
Subtotal
3360,000
Menos: inventario nal de productos terminados (300,000)
Costo de productos vendidos
(S/.3060,000)
Margen bruto
1140,000
Menos: gastos de administracin y venta
(500,000)
Utilidad de operacin
S/.640,000
Menos: participacin de los trabajadores
(64,000)
Menos: impuesto a la renta
(172,800)
Utilidad neta
S/.403,200

Compaa Manufacturera S.A.C.


Anexo del costo de ventas
Para el ao terminado el 31 diciembre de 200X
Materias primas directas:
Inventario inicial
S/.340,000
Compra de materia prima directa
2100,000
Subtotal
2440,000
Inventario nal
240,000
Materias primas directas utilizadas
Mano de obra directa
Costos indirectos:
Mano de obra indirecta
140,000
Suministros
30,000
Consumo energtico
46,000
Depreciacin, planta
40,000
Depreciacin, equipo
60,000
Varios costos indirectos
14,000
Costo de produccin
Ms: productos en proceso inicial
Subtotal
Menos: productos en proceso nal
Costo de los productos vendidos (estado resultados)

N 264

S/.2200,000
500,000

330,000
3030,000
180,000
3,210,000
210,000
S/.3000,000

Primera Quincena - Octubre 2012

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


La contabilidad de gestin
Es la aplicacin de las tcnicas y conceptos contables para procesar los datos econmicos, histricos y estimados de una entidad,
con el n de apoyar la toma de decisiones gerenciales, y para
elevar el nivel de eciencia y ecacia administrativa, mediante
el establecimiento de planes con base en objetivos econmicos
racionales. El contenido de la contabilidad de gestin se determina por las exigencias informativas que demanda el control
directivo. Suele ser analtica, por centros de produccin, lneas
de negocio, lneas de producto, etc.1.
La profesora Isabel Gallego lvarez, doctora en Ciencias Econmica y Empresariales de la Universidad de Salamanca, hace
un estudio relacionado con la contabilidad de gestin, en dicho
estudio analiza la evolucin histrica de la contabilidad de
costos, desde la contabilidad interna, contabilidad de costos,
contabilidad analtica de explotacin hasta llegar a la contabilidad de gestin desde los aos 1940 hacia adelante, razn
por la cual nos permitimos una licencia sobre la naturaleza
de la contabilidad de gestin en el sentido de que la citada
autora maniesta que: La contabilidad de costos y de gestin se
encuadra dentro de la microcontabilidad y concretamente dentro
de las unidades econmicas productivas (empresas). Se trata de la
contabilidad que realizan las empresas en su mbito interno y va a
servir para que los usuarios internos representados por los gestores
y directores de empresas puedan tomar decisiones2.
La mencionada profesora analiza la contabilidad de gestin,
basada en otros autores como Ferrara (1995, pp. 30-3), y
la sitan en la etapa de la revolucin industrial que considera
hasta 1940 y en la etapa del anlisis costo-volumen-benecio y
costeo directo que comprende desde 1940 hasta 1980. A partir
de 1980 comienza la etapa de Management Accounting que se
puede identicar con el concepto de contabilidad de gestin().
De lo indicado en los tres prrafos anteriores, la contabilidad de
gestin est referida al anlisis econmico direccionado a facilitar
informacin coherente y oportuna para la toma de decisiones
por la gerencia general, y pretende destacar la interrelacin que
existe entre el sistema de informacin interna y el proceso de
toma de decisiones empresariales.
Para ilustrar los conceptos relacionados con la contabilidad de
gestin, presentamos a continuacin informes relacionados
con el costo-volumen-benecio y el costeo directo, entre otros
mecanismos de informacin que la contabilidad de gestin
puede utilizar, como por ejemplo la relevancia de los costos a
corto plazo, la relacin entre el costos y la determinacin de los
precios, clculo y anlisis de las inversiones de largo plazo, utilizando como instrumento de clculo la tasa interna de retorno
o el valor presente, asimismo el costeo basado en actividades
o el anlisis presupuestal de mediano plazo formulado como
consecuencia de un Plan Estratgico diseado por la empresa.
A continuacin, se presenta un ejemplo relacionado con costovolumen-benecio:

Caso N 3
Costo-volumen-benecio
La siguiente informacin est relacionada con el presupuesto de
la empresa industrial Los Portales S.A.C., para el prximo ao:
Ventas
Costos variables
Costos jos

S/.200000,000
180000,000
12000,000

1 www.denicion.org/contabilidad-de-gestion
2 GALLEGO LVAREZ, Isabel. Contabilidad de gestin. Pginas 1 y 30. Universidad de Salamanca-Espaa.

N 264

Primera Quincena - Octubre 2012

Con las cifras anteriores se calcula la utilidad neta esperada para


cada uno de los siguientes casos independientes:
A 10 % de aumento en el volumen de ventas.
B.10 % de aumento en los costos jos.
C.10 % de disminucin en el volumen de ventas.
D.10 % de aumento en los costos variables.
E.15 % de aumento en costos jos y 15 % de disminucin en
costos variables.
Caso
A
B

Ventas

Costo variable

Margen de
contribucin

Costos jos

S/.220000,000 S/.198000,000 S/.22000,000 S/.12000,000


200,000,000

180,000,000

20000,000

Utilidad neta
S/.10000,000

13200,000

6800,000

180,000,000

162000,000

18000,000

12000,000

6000,000

200000,000

198000,000

2000,000

12000,000

(10000,000)

200000,000

153000,000

47000,000

13800,000

33200,000

El cuadro detalla la variacin de la utilidad neta, la cual


est en funcin de la variacin del monto de las ventas, los
costos variables y los costos jos. Recurdese que el margen
de contribucin es la diferencia entre las ventas netas y el
costo variable.

Caso N 4
Estado de resultados y clculo del punto de equilibrio
La empresa Industrial del Sur S.A. tiene la siguiente informacin
concerniente a sus operaciones durante el periodo terminado
en el presente ao, para cuyo efecto se preparar un estado de
resultados sealando el margen de contribucin para facilitar
el clculo del punto de equilibrio.
Inventario inicial de productos terminados
Inventario inicial de materia prima
Compra de materia prima
Costo de mano de obra directa
Costos indirectos variables
Costos indirectos jos
Gastos de administracin y venta variables
Gastos de administracin y venta jos
Inventario de materias primas
Inventario nal de productos terminados

600,000
200,000
1800,000
1600,000
280,000
700,000
200,000
420,000
260,000
1000,000

No haba inventario de productos en proceso al comienzo ni


al nal del periodo. Las ventas para el periodo de seis meses
ascendieron a S/.5300,000.00. El impuesto sobre la renta de
las utilidades se pagan a la tasa del 30 %, previo clculo de la
participacin de los trabajadores.
Con la base de esta informacin, se preparar un estado de resultado que facilite la informacin para calcular el punto de equilibrio
Solucin
Para la solucin del caso, uno de los primeros pasos que tenemos
que dar es determinar el costo de las materias primas mediante
la relacin de: Inventario Inicial + Compras Inventario Final,
en ese sentido hacemos el clculo siguiente:
S/.200,000 + S/.1800,000 - S/.260,000 = S/.1740,000,
monto que forma parte de la estructura del costo de produccin
Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informe Especial
Empresa Industria del Sur S.A.C.
Estado de ganancias y prdidas
Al 31 de diciembre de 200X

Ventas
S/.
S/.
S/.5300,000
(-) Costo de ventas
Inventarios inicial de productos terminados
600,000
(+) Costo de produccin variables
Costo de materia prima directa
1740,000
Costo de mano de obra directa
1600,000
Costo indirecto de fabricacin variables
280,000 3620,000
Subtotal
4220,000
(-) Inventario nal de productos terminados
(1000,000)
3220,000
Utilidad bruta marginal
2`080,000
(-) Gastos de administracin y venta
200,000
Margen de contribucin
S/.1880,000
(-) Costo jos
Costos indirectos de fabricacin
700,000
Gastos de administracin y ventas
420,000
1120,000
Utilidad antes del impuesto
760,000
Impuesto a la renta 30%
228,000
Utilidad neta
S/.532,000

El punto de equilibrio en efectivo se obtiene dividiendo el


costo jo de S/.1120,000 entre la razn del margen de contribucin 0.3547, obtenindose un punto de equilibrio igual a
S/.3157,446.82, tal como se detalla a continuacin:
PE = S/.1120,000 = S/.3157,446.82
0.35471698

La razn del margen de contribucin se obtiene de la manera


siguiente:
= S/.1880,000
5300,000
= 0.35471698

Caso N 5
Punto de equilibrio con variacin de precios
Las operaciones normales de la Compaa Industrial S.R.L. fueron
como sigue en el ao actual:
Compaa Industrial del Centro S.A.C.
Estado de resultados
Al 31 de diciembre de 200X
Ventas, 200,000 unidades a S/.5.00.
Costo variables, 200,000 unidades a S/.2.50
Utilidad marginal
Costo jo de las unidades vendidas
Utilidad neta

S/.1000,000
500,000
500,000
320,000
180,000

La gerencia de la empresa est deseosa de conocer el efecto


sobre las utilidades de un cambio en el volumen debido a las
variaciones de precios. Se calcula que las siguientes condiciones
podran surgir y ocasionar los cambios en volmenes y precios:
a. Una reduccin del 10 % en el precio tendra por resultado
un aumento del 15 % en el volumen de ventas.
b. Un aumento del 10 % en el precio tendra por resultado
una disminucin de 20 % en el volumen de ventas.
c. Una disminucin de 20 % en el precio tendra por resultado
un aumento de 30 % en el volumen de ventas.
d. Un aumento de 20 % en el precio tendra por resultado una
disminucin de 50 % en el volumen de ventas.
La fbrica est trabajando actualmente al 60 % de capacidad
instalada por lo cual podra utilizar un aumento en el volu-

IV-4

Instituto Pacfico

men de produccin. Si las operaciones de la fbrica fueran a


aumentar 20,000 unidades, los costos jos podran aumentar
S/.24,000.00; si las operaciones de la fbrica aumentaran 40,000
unidades, los costos jos aumentaran S/.30,000.00; si las operaciones de la fbrica fueran aumentadas 60,000 unidades, los
costos jos podran aumentar S/.42,000.00.
Solucin
Disminucin del precio

Precio
actual
Ventas
200,000 x S/. 5.00
230,000 x 2.50
260,000 x 4.00
160,000 x 5.50
100,000 x 6.00
Total de ventas
(-) Costos variables
200,000 x S/.2.50
230,000 x 2.50
260,000 x 2.50
160,000 x 2.50
100,000 x 2.50
Margen de contribucin
(-) Costo jo
Al volumen actual o ms bajo
A 230,000 Unidades
A 260,000 Unidades
Utilidad Neta
Razn margen de contribucin
S/.500,000/ S/.1000,000
460,000/1035,000
195,000/1040,000
240,000/880,000
175,000/600,000
Punto de equilibrio
S/.320,000/0.50
347,000/0.4444
362,000/0.375
320,000/0.5454
320,000/0.5833

10%

S/.
1000,000

20%
S/.

Aumento del
precio
10%

S/.

S/.

20%
S/.

1035,000
1040,000
880,000
1000,000

1035,000 1040,000 880,000

600,000
600,000

500,000
575,000
650,000
400,000
500,000

460,000

390,000 480,000

250,000
350,000

320,000

320,000

362,000
28,000 160,000

30,000

320,000
347,000
180,000

113,000

0.5
0.4444
0.375
0.5454
0.5833
640,000
780,828
965,334
586,726
548,602

Comentarios
a. Si el nivel de la produccin es 230,000 unidades, el costo
jo se incrementa a S/.347,000, para el efecto hacemos el
siguiente anlisis: Si la produccin aumenta 20,000 unidades,
el costo jo aumentar S/.24,000, y si el volumen de produccin aumentara 40,000 unidades, entonces el costo jo
aumentara en S/.30,000; al promediar los incrementos de
los dos niveles de produccin resulta el promedio siguiente:
S/.24,000 + S/.30,000 / 2 = S/.27,000. Si el costo jo al nivel
normal de 200,000 unidades es de S/.320,000, entonces al
producirse un incremento de 30,000 unidades el costo jo
se incrementar a S/.320,000 + S/.27,000 = S/.347,000.
b. Si el volumen de produccin cambia de 200,000 a 260,000
unidades, el costo jo aumentara a S/.362,000; es decir,
S/.320,000 al nivel normal de 200,000 unidades, ms
S/.42,000 por el incremento de 60,000 unidades en el
volumen de produccin.

Caso N 6
Costeo directo
Los costos de produccin y de venta de la Compaa Manufacturera Alcides S.A. durante los tres ltimos aos: 2010, 2011,
2012. Se solicita de usted que con esta informacin prepare
estados de resultados comparativos para los tres aos, usando
primero los procedimientos del costeo de absorcin y segundo,
N 264

Primera Quincena - Octubre 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


usando los procedimientos de costeo directo. Indique el costo
por unidad para cada ao por cada uno de los mtodos, suponiendo que la empresa produce un solo artculo con destino a
la venta; tambin calcule los inventarios de cierre. El precio de
venta por unidad es de S/.40.00.
Estadsticas de produccin
Concepto
Unidades iniciales
Unidades producidas
Unidades vendidas
Unidades nales

2010
0
25,000
25,000
0

Los diferentes costos en que se ha incurrido durante estos perodos fueron como sigue:
Concepto
Costo real de materia prima S/.

2010
100,000

Costo real de mano de obra S/.

150,000

216,000

174,000

50,000

144,000

116,000

Horas reales de mano obra

2011

2012
5,000
30,000
33,000
2,000

0
35,000
30,000
5,000

IV

2011
144,000

2012
127,200

Carga indirecta variable S/.

48,000

72,000

56,000

Carga indirecta ja S/.

72,000

72,000

70,000

250,000

300,000

340,000

50,000

50,000

50,000

Gastos de venta variable S/.


Gastos administracin jos S/.

Solucin
Costeo por absorcin
VENTAS 25,000 UNIDADES A S/.40.00
30,000 UNIDADES A S/. 40.00
33,000 UNIDADES A S/.40.00
Costo de ventas:
Inventario inicial
Material directo
Mano de obra directa
Costo indirecto variable
Costo indirecto jo
Total
Menos: Inventario nal
Nada
5,000 Unidades
2,000 Unidades
Costo de venta real
Utilidad bruta en ventas
Gastos de operacin:
Gasto de venta variable
Gastos administracin jos
Total gastos de operacin
Utilidad

2010

1000,000

100,000
150,000
48,000
72,000
370,000

2011
1200,000

72,000
370,000
630,000

300,000
330,000

432,000
768,000
300,000
50,000

1320,000
72,000
127,200
174,000
56,000
70,000
499,200

144,000
216,000
72,000
72,000
504,000

250,000
50,000

2012

350,000
418,000

28,480

340,000
50,000

470,720
849,280

390,000
459,280

Costeo directo
2010
Ventas 25,000 unidades S/.40.00
30,000 Unidades a S/.40.00
33,000 Unidades a S/.40.00
Costo venta variable
Inventario inicial
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costo inidirecto variable
Total
Menos: inventario nal
Nada
5,000 Unidades
2,000 Unidades
Utilidad bruta marginal
Menos: gastos variables
Utilidad marginal
(-) Costo indirecto jo
(-) Gastos jos
Utilidad neta

2011
1000,000

100,000
150,000
48,000
298,000

1200,000

61,714
298,000
702,000
250,000
452,000
122,000
330,000

72,000
50,000

1320,000
61,714
126,000
174,000
56,000
418,914

144,000
216,000
72,000
432,000

72,000
50,000

2012

370,286
829,714
300,000
529,714
122,000
407,714

23,814

70,000
50,000

395,100
924,900
340,000
584,900
120,000
464,900

Comentarios
1. Si observamos la estructura del costeo directo y el costeo
por absorcin, podemos ver que tanto los costos como el
resultado de cada ejercicio econmico son diferentes, por
cuanto en el costeo por absorcin el costo incluye los costos
jos, y el costeo directo o variable no los incluye por los
criterios que existen entre una y otra forma de costear.
2. La utilidad del ejercicio 2010 de S/.330,000 es coincidente
por ambos mtodos, la hiptesis es si no existen inventarios
iniciales y nales, entonces la utilidad ser igual por ambos
mtodos, tal como sucede en este ao.
N 264

Primera Quincena - Octubre 2012

3. En el ejercicio 2011, la utilidad es mayor en el costeo por


absorcin con respecto al costeo directo, esto explica que
la produccin ha sido mayor y la venta fue menor, razn
por la cual en el costeo por absorcin se obtiene una mayor
utilidad.
4. En el ejercicio 2012, la utilidad obtenida mediante el mtodo
de absorcin es menor si lo comparamos con el mtodo
directo que resulta una utilidad menor, esto es como consecuencia de que el volumen de produccin fue menor y el
volumen de venta fue mayor.
Actualidad Empresarial

IV-5

Aplicacin Prctica

IV

Aplicacin Prctica

Revisando las NIIF:


NIC 17 Arrendamientos (Parte I)
Naturaleza de una operacin de arrendamiento nanciero

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)

Proveedor

Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 17 Arrendamientos


- Parte I
Cotiza y adquiere
el bien

Fuente : Actualidad Empresarial N 264 - Primera


Quincena de Octubre 2012

Identica quin nancia


la operacin

Arrendador

1. Objetivo

Pagos mnimos de arrendamiento:


Cuota

3. Deniciones
Arrendador
Persona que otorga el uso de un bien
comprado a un proveedor.
Arrendatario
Persona que recibe el bien, se convierte en propietario mediante pago
simblico (opcin de compra).
Arrendamiento nanciero
Transferencia sustancial de todos los
riesgos y beneficios inherentes al
derecho de propiedad de un bien. Se
ejerce opcin de compra.
Arrendamiento operativo
A travs de l no se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y
benecios inherentes a la propiedad
del bien. Calica como alquileres.

(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.


Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

IV-6

Instituto Pacfico

- Capital
- Inters

Cobra

2. Caractersticas

Opcin de compra
Culminado el pago de las cuotas estipuladas en el contrato, el arrendatario
efecta pago simblico ejerciendo la
opcin de compra para quedarse con
el bien en denitiva.

Arrendatario

Contrato de arrendamiento nanciero por un


periodo no cancelable

Establecer tratamiento contable y las


revelaciones de los arrendamientos nancieros y operativos, para el arrendador y
el arrendatario.

Contrato
Acuerdo contractual por el cual el
arrendador otorga el uso de un bien
a un arrendatario a cambio de pagos
peridicos que incluye intereses y
amortizacin del capital.

Asume riesgos y benecios del activo

Identica el bien
que requiere

Paga

2. Determinacin del valor presente

Caso N 1

12,000 x ( 1 +0.12 )5 - 1= 43,257


(1 +0.12)5 x 0.12

Costo anual:

Arrendamiento financiero-contrato
suscrito por equipos

Opcin de
compra:

2,000
(1 +0.12)5

Valor presente

1,136

= 44,393

Enunciado
La empresa Mercantil Ximena adquiere equipos para la Central Telefnica en la modalidad de arrendamiento nanciero, mediante
la suscripcin del correspondiente contrato
con la entidad nanciera Leasing Lima.
El referido contrato tiene las caractersticas siguientes:
-

Plazo de arrendamiento nanciero 5


aos
Cuota anual del arrendamiento*
S/.12,000
Opcin de compra al nal del Contrato S/.2,000
Fecha de inicio de operacin 2 de
enero Ao 1
Tasa de inters implcita anual 12 %
Impuesto general a las ventas 18 %
Vida til del activo jo 10 aos

* Para simplicar el desarrollo del caso se ha


considerado cuotas anuales.

Cmo registrar el contrato?


Solucin
1. Determinacin de los pagos mnimos
5 cuotas anuales x S/.12,000 c/u
Opcin de compra
Pago mnimo
IGV 18 %

S/.
60,000
2,000
62,000
11,160
73,160

3. Resumen para registro contable


Concepto

Total

Cuotas

Opc.
compra

Valor presente del activo jo


Intereses por devengar
implcitos (cinco aos)

44393
17607

43257
16743

1136
864

62000

60000

2000

IGV 18 % (cinco aos)

11160

10800

360

Total de la deuda:

73160 70800

2360

DEBE

HABER

32 ACTIVOS ADQUIRID. EN
ARRENDAM. FINANC.
3226 Equipos diversos
(valor presente)
44,393
37 ACTIVOS DIFERIDOS
3732 Intereses devengados
en medicin a
valor descontado
17,607
45 OBLIGACIONES FINANC.
4521 Contratos de arrendam.
nanc. (valor presente)
44,393
4552 Contratos de arrendam.
nanc. (ctos. de nanc.) _____ 17,607
62,000 62,000
Nota: Se depreciar 10 % de S/.44,393 en cada ao
(6813/3912 )

N 264

Primera Quincena - Octubre 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


4. Control del IGV del contrato
2

DEBE

HABER

03 OTRAS CUENTAS DE
ORDEN DEUDORA
0391 Diversas - IGV
11,160
04 DEUDORAS POR CONTRA
0403 Otras ctas. de orden
deudora (IGV diferido)
11,160

5. En el Ao 1 recibe la factura por la


1.a cuota
S/.
Cuotas de arrendamiento nanciero 12,000
IGV 18 %
2,160
Total debitado en cuenta corriente
14,160

6. Cuota vencida (amortizacin de la


deuda)
3

DEBE

HABER

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APORTES AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar
(crdito scal)
2,160
45 OBLIGACIONES FINANC.
4521 Contratos de
arrendamiento nanc. 6,673
(reduccin de deuda
vencida)
4552 Contratos de
arrendamiento nanc. 5,327
(reduccin de inters
devengados)
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFEC.
1041 Ctas. corrientes operat.
(nota de cargo de
entidad nanciera)
______ 14,160
14,160 14,160

7. Costo nanciero devengado (intereses vencidos)


4

DEBE

67 GASTOS FINANCIEROS
6732 Contratos de
arrendamiento nanc. 5,327
(intereses devengados)
37 ACTIVO DIFERIDO
3732 Intereses no deveng.
en medicin a valor
descontado
(reduccin de inters
devengados)

HABER

04 DEUDORAS POR CONTRA


0403 Otras cuentas de
orden deudoras
03 OTRAS CTAS. DE ORDEN
DEUDORA
0391 Diversas - IGV

5,327

HABER

S/.
2,000
360
2,360

10. Factura recibida


6

DEBE

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APORTES AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar
(crdito scal)
360
45 OBLIGACIONES FINANC.
4521 Contratos de
arrendamiento nanc. 1,136
(para saldar la cuenta
de deuda)
4552 Contratos de
arrendamiento nanc.
864
(para saldar la cuenta
de inters)
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFEC.
1041 Ctas. corrientes operat.
(nota de cargo o fact. ) ______
2,360

HABER

DEBE

67 GASTOS FINANCIEROS
6732 Contratos de
arrendamiento nanc.
(intereses devengados)
37 ACTIVO DIFERIDO
3732 Intereses no deveng.
en medicin a valor
descontado (para saldar
la cuenta)

04 DEUDORAS POR CONTRA


0403 Otras ctas. de orden
deudoras
03 OTRAS CTAS. DE ORDEN
DEUDORA
0391 Diversas - IGV
(para saldar las ctas.)

2,360
2,360

HABER

864

2,160

Primera Quincena - Octubre 2012

HABER

360

360

13. Transferencia del activo jo (cancelado el contrato de arrendamiento


nanciero)
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
3362 Equipo de comunic.
(central telefnica)

DEBE

DEBE

32 ACTIVOS ADQ. EN ARREND.


FINANCIERO
3226 Equipos diversos
(para saldar la cuenta)

HABER

44,393

14. Transferencia de la depreciacin


acumulada (cancelado el contrato
de arrendamiento nanciero)
9

DEBE

HABER

Nota: Continuar la depreciacin del 10% por los aos


6 al 10 (6814/3913).

864

DEBE

...Vienen
9

39 DEPRECIAC., AMORT.
Y AGOT. ACUM.
3912 Activos adq. en
arrendam. nanc. 22,196.50
(para saldar la cta.)
39 DEPRECIAC., AMORT.
Y AGOT. ACUM.
3913 Inmuebles, maq.
y equipo - costo
22,196.50
(depreciacin acum.
en 5 aos de uso)

11. Gastos financieros devengados


(intereses vencidos)

2,160

Nota: Similar procedimiento se har en los aos posteriores.

N 264

Central telefnica
IGV 18 %
Total cargado en cuenta corriente

8. Regularizacin del IGV por cuota


vencida
DEBE

Factura de leasing Lima

12. Regularizacin del IGV por la opcin de compra

Nota: Similar procedimiento se har en los aos posteriores.

9. Uso de la opcin de compra (al


nal del Ao 5)

IV

HABER

44,393
Van...

Comentarios
a) Conforme a lo estipulado por la NIC
17 Arrendamientos, el activo jo ser
reconocido a su valor presente; por
lo que, el diferencial ser reconocido
como intereses no devengados y registrados en la cuenta 3732 Intereses
no Devengados en Medicin a Valor
Descontado.
b) Sobre la base del valor presente se
efecta el clculo de la depreciacin
del equipo, segn la vida til estimada
del referido bien.
c) Para nes didcticos, se asume que
el contrato de arrendamiento ser
amortizado en cinco cuotas anuales
de S/.12,000 cada una, en lugar de
sesenta cuotas mensuales de S/.1,000
cada una, que suele ser la forma usual
de hacer los pagos por las cuotas
vencidas.
d) Para los efectos de la declaracin jurada del IR, el contribuyente no pierde
la opcin de depreciar el bien segn la
vida del contrato de arrendamiento,
el exceso de la depreciacin que resulte, respecto de la calculada conforme
a la vida til estimada del bien ser
deducida de la utilidad tributaria.
e) En el caso que el contrato de arrendamiento muestre por separado el
monto referido a los intereses no
devengados, se emplear la cuenta
3731 Intereses no Devengados en
Transacciones con Terceros.

Continuar en la siguiente edicin...

Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicacin Prctica

Deterioro del valor de los activos.


Aplicacin de la NIC 36
Ficha Tcnica
Autor : Julio Csar Mamani Bautista
Ttulo : Deterioro del valor de los activos. Aplicacin de la NIC 36

e)

Fuente : Actualidad Empresarial N 264 - Primera


Quincena de Octubre 2012

1. Introduccin
El presente informe tiene como nalidad
establecer el tratamiento contable acorde a la aplicacin de las NIC y las NIIF,
en la medicin de activos a la fecha de
presentacin de los estados nancieros y
contabilizados por un importe que no sea
superior a su importe recuperable.

f)

g)

2. Generalidades
Todos los bienes muebles o inmuebles
estn sujetos a un proceso continuo de
valorizacin y desvalorizacin, los cuales
se dan por distintos factores, ya sea por
el uso continuo (desgaste), obsolescencia,
variacin en el precio de mercado o los
cambios y avances tecnolgicos, entre
otros. Es relevante que los activos de
la empresa estn contabilizados por un
importe que no sea superior al importe
recuperable del mismo. Por lo que cualquier reduccin que se efecte al valor
en libros hasta llegar al importe que se
pueda recuperar del mismo a travs de
su utilizacin o de su venta constituye
desvalorizacin.

h)

en los estados nancieros, menos su


valor residual.
Valor razonable menos los costos
de venta: es el importe que se puede
obtener por la venta de un activo o
unidad generadora de efectivo, en una
transaccin realizada en condiciones
de independencia mutua, entre partes
interesadas y debidamente informadas, menos los costos de disposicin.
Prdida por deterioro de valor: es
la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o unidad
generadora de efectivo a su importe
recuperable.
Importe recuperable: de un activo o
de una unidad generadora de efectivo
es el mayor entre su valor razonable
menos los costos de venta y su valor
en uso.
Valor en uso: es el valor presente de
los ujos futuros de efectivo estimados
que se espera obtener de un activo o
unidad generadora de efectivo.

Instituto Pacfico

La norma contable que regula la desvalorizacin (deterioro del valor de los activos) es
la NIC 36. Es de precisar que en el primer
prrafo de la mencionada norma seala
que: un activo estar contabilizado por
encima de su importe recuperable cuando
su importe en libros exceda del importe
que se pueda recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su venta. Si este
fuera el caso, el activo se presentar como
deteriorado. Por lo que la norma exige que
la entidad reconozca una prdida por el
deterioro de valor de ese activo.
La presente norma es de aplicacin a los
siguientes activos:

Subsidiarias, segn se denen en la NIC 27 Estados


nancieros consolidados y separados.

NIC 36
Deterioro del
valor de los
activos

Asociadas, segn se denen en la NIC 28 Inversiones


en asociadas.
Negocios conjuntos, segn se denen en la NIC 31
Participaciones en negocios conjuntos.
Inmuebles, maquinaria y equipos, aun cuando se encuentren contabilizados a importes revaluados.

Para un mejor entendimiento de los objetivos de la NIC 36 Deterioro del valor


de los activos debemos tener presente
algunos de los siguientes trminos y
deniciones:

IV-8

En efecto, el objetivo de la NIC 36 Deterioro del valor de los activos establece


los procedimientos y criterios elementales
a observar para evaluar la existencia de
una desvalorizacin y en tal supuesto
proceder a su reconocimiento y adecuada
aplicacin.

Inmuebles, maquinarias y equipos (regulados por la


NIC 16).

3. Deniciones

a) Activo: es un recurso controlado por


la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera
obtener, en el futuro, benecios econmicos.
b) Importe en libros: es el importe por
el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la depreciacin (amortizacin) acumulada y las prdidas por
deterioro del valor acumuladas, que
se reeran al mismo.
c) Depreciacin (amortizacin): es la
distribucin sistemtica del importe
depreciable de un activo a lo largo
de su vida til.
d) Importe depreciable: de un activo es
su costo, o el importe que lo sustituya

4. Aspectos contables

Intangibles, aun cuando se encuentren contabilizados


a importes revaluados.

A su vez, la NIC 36 excepta la aplicacin y contabilizacin de los siguientes activos,


por lo cual NO se reconoce el deterioro.
Las existencias (activos realizables) en aplicacin de la
NIC 2 Inventarios.

NIC 36
Deterioro del
valor de los
activos

Activos nancieros que se encuentran dentro del alcance


de la NIC 39 Instrumentos nancieros.
Activos mobiliarios y biolgicos que se reconozcan por
su valor razonable (NIC 40 y NIC 41).
Activos surgidos por contratos de construccin (NIC 11)
y activos por impuestos diferidos (NIC 12 Impuestos
a las ganancias.

N 264

Primera Quincena - Octubre 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


5. Desvalorizacin de los activos
La desvalorizacin de los activos de una
empresa se identica en el momento en
que se determina que el valor contable de
un activo excede a su importe recuperable
al cierre del periodo sobre el que se informa. Una vez establecida dicha situacin
se requiere que la empresa reconozca la
prdida por desvalorizacin.

Desvalorizacin

Valor contable Importe recuo valor de


perable (por su
libros
uso o venta

Esta norma precisa que independientemente de la existencia de cualquier indicio de deterioro de valor, la entidad debe:
Comprobar anualmente el deterioro
del valor de cada activo intangible con
una vida til indenida, as como de
los activos intangibles que an no estn
disponibles para su uso, comparando
su importe en libros con su importe
recuperable.
Comprobar anualmente el deterioro
del valor del fondo de comercio
adquirido en una combinacin de
negocios.

6. Reconocimiento del deterioro


Se registrar la desvalorizacin de los activos
mencionados en las subcuentas precedentes, en los casos en que el valor recuperable
de un activo, ya sea por su precio de venta
neto o valor presente de las estimaciones de
los ujos de efectivo futuros que se prev
resultar del aprovechamiento de dichos
activos, exceda su valor neto en libros
(deduciendo la depreciacin, amortizacin
o agotamiento, segn sea el caso, y las
estimaciones de desvalorizacin anteriores).
La prdida por disminucin de valor debe
ser reconocida en el estado de ganancias
y prdidas cuando se trate de activos
contabilizados a su costo; o como una
disminucin en su valor revaluado cuando
se trate de activos que se llevan en libros
al valor revaluado, hasta el lmite del
incremento por revaluacin; los excesos
se reconocen en resultados.

que se informa, si existe algn indicio de


deterioro de valor de algn activo.
Si existiera este indicio, la entidad estimar el importe recuperable.
A estos efectos, el prrafo 12 de la NIC 36
seala que la entidad considerar como
mnimo los siguientes indicios:
Fuentes externas de informacin
Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido signicativamente ms de lo que se podra
esperar como consecuencia del paso
del tiempo o de su uso normal.
Durante el periodo han tenido lugar o
van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios signicativos con una
incidencia adversa sobre la entidad,
referentes al entorno legal, econmico, tecnolgico o de mercado en las
que esta opera, o bien en el mercado
al que est destinado el activo.
Durante el periodo, las tasas de inters
del mercado, u otras tasas de mercado
de rendimiento de inversiones, han
sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento
utilizada para calcular el valor en uso
del activo, de forma que disminuya
su importe recuperable de forma
signicativa.
El importe en libros de los activos
netos de la entidad, es mayor que su
capitalizacin burstil.
Fuentes internas de informacin
Se dispone de evidencia sobre la
obsolescencia o deterioro fsico de un
activo.
Durante el periodo han tenido lugar, o
se espera que tengan lugar en un futuro inmediato, cambios signicativos
en el alcance o manera en que se usa
o espera usar el activo, que afectarn
desfavorablemente a la entidad. Estos
cambios incluyen el hecho de que
el activo est ocioso, planes de descontinuacin o restructuracin de la
operacin a la que pertenece el activo,
planes para disponer el activo antes de
la fecha prevista, y la reconsideracin
como nita de la vida til de un activo
como nita, en lugar de indenida.
Se dispone de evidencia procedente
de informes internos, que indica que

Es posible revertir una prdida por deterioro solo si se presentan cambios en


estimados anteriores y hasta que el valor
no supere el costo neto del activo si este
hubiese seguido deprecindose o amortizndose normalmente.
La NIC 36 no obliga a la entidad a realizar
una estimacin formal del importe recuperable si no presentase indicio alguno de
una prdida por deterioro de valor. Por
ello, el prrafo 9 prescribe que la entidad
evaluar al nal de cada periodo sobre el
N 264

Primera Quincena - Octubre 2012

IV

el rendimiento econmico del activo


es, o va ser, peor que el esperado.
Para una inversin en una subsidiaria,
entidad controlada de forma conjunta
o asociada, el inversor reconoce un
dividendo procedente de la inversin
y existe evidencia de que: (i) El importe
en libros de la inversin en los estados
nancieros separados supera el importe en libros en los estados nancieros
consolidados de los activos netos de
la entidad en que se ha invertido, incluyendo la plusvala asociada, o (ii) El
dividendo supera el resultado integral
total de la subsidiaria, entidad controlada de forma conjunta o asociada en
que este se ha declarado.

7. Medicin del importe recuperable


Una vez que la empresa ha detectado
los indicios de una desvalorizacin de un
activo, se debe proceder a medir su valor
recuperable, para lo cual se efectuar una
medicin a valor razonable o valor en uso.
La norma precisa que la mejor evidencia
del valor razonable menos los costos de
venta es la existencia de un precio dentro
de un compromiso formal de venta, en
una transaccin realizada en condiciones
de independencia mutua, ajustado por
los costos incrementales directamente
atribuibles a la disposicin de un activo.
Asimismo la norma tambin precisa que
si no existiera un compromiso formal de
venta, pero el activo se negociase en un
mercado activo, el valor razonable del
activo menos los costos de venta sera
el precio de mercado del activo, menos
los costos de disposicin. El precio de
mercado adecuado ser, normalmente, el
precio comprador corriente. Cuando no se
disponga del precio comprador corriente,
el precio de la transaccin ms reciente
puede proporcionar la base adecuada
para estimar el valor razonable del activo
menos los costos de venta.
En conclusin, el valor razonable menos los
costos de venta, es el importe que se puede
obtener por la enajenacin o venta de un
activo o unidad generadora de efectivo en
una transaccin realizada en condiciones
de independencia mutua, entre partes
interesadas y debidamente informadas,
menos los costos incurridos para su venta.

Importe recuperable

Valor razonable menos


costos de venta

Valor de uso
Se toma el mayor

Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicacin Prctica
siva demanda del mercado y puesto que la mquina adquirida solo produce un 50 % de la produccin demandada, se
realiza una estimacin del deterioro de dicho bien, el cual
su valor recuperable asciende a S/.9,650.00 mediante la estimacin de su valor razonable menos su costo de venta. Por
tal motivo, la empresa decide adquirir una nueva mquina
industrial con mayor capacidad de produccin y vender dicho activo para poder nanciar parte del costo de la nueva
mquina. Se estima el valor de mercado para el ao 2013 en
S/.8,100.00 ms IGV (el valor de uso es de S/.8,500.00).

Caso prctico
La empresa Vagaris Domnguez S.A, dedicada a la comercializacin de productos de cuero tales como carteras, billeteras, correas, etc., adquiri una mquina industrial de
coser valorizado en S/.25,000.00 ms IGV, adquirida el 30
de diciembre de 2009, adems la depreciacin acumulada
actual de la mquina es de S/.10,000.00. Debido a la exce-

Pasaremos a desarrollar el presente caso:

a) Tratamiento contable de la adquisicin de la mquina


N

Fecha

Glosa

Cuenta

Debe

33 Inmuebles, maquinaria y equipo

Haber

25,000.00

333 Maquinarias y equipos de explotacin


33311 Maquinarias
xxx

30.12.09

Por la adquisicin de la
maquinaria

40 Tributos contraprestaciones y aportes al Sistema de Pensiones


de Salud

4,750.00

401 Gobierno Central


40111 IGV
46 Cuentas por pagar diversas-Terceros

29,750.00

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado


4651 Maquinarias
46 Cuentas por pagar diversas Terceros

xxx

30.12.09

Por la cancelacin de la
mquina

29,750.00

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado


4651 Maquinarias
10 Efectivo y equivalentes de efectivo

29,750.00

104 Cuenta corriente


10412 Bco. de Crdito cuenta soles

b) Depreciacin acumulada del bien


N

Fecha

Glosa

Cuenta

Debe

68 Valuacin y deterioro de activos y provis.


681
xxx

30.12.09

Por la depreciacion de la
mquina

Haber

10,000.00

Depreciacin acumulada
6814 Inmuebles, maquinaria y equipo
681411 Maquinarias

39 Depreciacin y amortizacin acumulados

10,000.00

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo


39131 Maquinarias

Debemos tener presente que la NIC 36 seala que la prdida


por deterioro del valor de los activos no revalorizados debe de
reconocerse inmediatamente en el resultado del ejercicio. No
obstante, la prdida por deterioro del valor correspondiente a un
activo revalorizado se reconocer directamente como un cargo
contra las reservas por desvalorizacin (cuenta 57 Excedente
de revaluacin).
La empresa Vagaris Domnguez S.A. deber determinar el importe recuperable comparando el valor razonable menos los
costos de venta y su valor de uso.
De los datos proporcionados:

Valor razonable menos los costos de ventas


Valor de uso (dato del problema)

Maquinaria
(activo)
Costo de adquisicin

25,000.00

Depreciacin

10,000.00

Importe en libros

15,000.00

Deterioro del activo se reconoce


en resultados

S/.9,650.00
S/.8,500.00

Importe recuperable
(tomamos el mayor)

9,650.00

5,350.00

c) Tratamiento contable de la adquisicin de la mquina


N

Fecha

Glosa

Cuenta

Debe

68 Valuacin y deterioro de activos y provis.


681
xxx

30.12.09

Por el reconocimiento de la
prdida por
desvalorizacin

Haber

5,350.00

Depreciacin acumulada
6814 Inmuebles, maquinaria y equipo
681411 Maquinarias

36 Desvalorizacin de activo inmovilizado


363

5,350.00

Desvalorizacin de inmuebles, maq. y equipo


3631 Maquinarias

IV-10

Instituto Pacfico

N 264

Primera Quincena - Octubre 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


d) Aspectos tributarios
A efectos de la determinacin del impuesto a la renta del
ejercicio 2012, la estimacin de la desvalorizacin del activo
ser aceptada tributariamente en el momento en que la venta
se concrete (enajenacin del activo) y/o en la medida que el
activo jo se deprecie totalmente (costo de adquisicin llevado
al gasto), ello segn lo dispuesto en el inciso f) del artculo 44
de la Ley del Impuesto a la Renta.
N

Fecha

Glosa

Por la baja de
la maquinaria

xxx

Fecha

Glosa

Por la adquisicion de la
maquinaria

Debe
9,650.00

Haber

10,000.00

36 Desvalorizacin de activo inmovilizado


363 Desvalorizacin de inmuebles, maq, y equipo
3631 Maquinarias
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
333 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Maquinarias

5,350.00
25,000.00

para efectos tributarios ser el valor de mercado, para los bienes


del activo jo de los cuales se realicen transacciones frecuentes
en el mercado, ser el que corresponda a dichas transacciones,
para los bienes que no se realicen transacciones frecuentes en
el mercado ser el valor de tasacin.

Cuenta
Cuentas por cobrar diversas-Terceros
165 Venta de activo inmovilizado
16511 Maquinarias
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sist. de pens. de salud
401 Gobierno Central
40111 IGV
75 Otros ingresos de gestin
756 Enajenacin de activos inmovilizados
75611 Maquinarias

16

xxx

En el primer supuesto (venta del activo) se concrete en el


ejercicio 2013 reconoceremos una diferencia temporaL
(activo diferido) en el ejercicio presente, en aplicacin de
la NIC 12 Impuesto a las ganancias, lo cual va afectar tanto
en la determinacin del impuesto a la renta (adicin) como
en la participacin de los trabajadores. La provisin por el
deterioro no ser aceptado como gasto deducible para el
presente ejercicio.

Cuenta
65 Otros gastos de gestin
655 Costo neto de enajenacin de activos
65513 Maquinarias
39 Depreciacin y amortizacin acumulados
391 Depreciacin acumulada
3913 Maquinarias

Para el ejercicio 2013 se procede a realizar la venta del activo y


el reconocimiento del gasto para efectos tributarios, por lo cual
haremos referencia a lo que seala el artculo 32 de la Ley del
Impuesto a la Renta. En el caso de venta de bienes y dems
transferencias de propiedad, el valor asignado de los bienes

IV

Debe
8,100.00

Haber

1,458.00
9,558.00

Contabilizacin del rgimen de retenciones del IGV


Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Contabilizacin del rgimen de retenciones del IGV
Fuente : Actualidad Empresarial N 264 - Primera Quincena de Octubre 2012

1. Introduccin
Con el n de mostrar en forma prctica los registros contables
que se derivan de la aplicacin del rgimen de retenciones del
IGV, hemos elaborado el presente artculo, en el que de forma
sucinta tratamos en qu consiste este rgimen relacionado
con el IGV y mostramos el desarrollo de un caso prctico, en
el que podemos ver en forma simultnea cmo inuye esta
operacin en la contabilidad del proveedor y del cliente,
utilizando las cuentas del Plan Contable General Empresarial,
en el que el cliente acta como sujeto activo y el proveedor
como sujeto pasivo.

2. Rgimen de retenciones del IGV


Desde el 1 de junio del ao 2002, se encuentra vigente en nuestro pas un procedimiento denominado Rgimen de Retenciones
N 264

Primera Quincena - Octubre 2012

del IGV, que fue aprobado por la Resolucin de Superintendencia


N 037-2002/SUNAT del 19.04.02.
Este procedimiento tiene por nalidad asegurar la cobranza
por parte del sco, el IGV al proveedor de la operacin
que ya realiz, cuyo valor fuera mayor a S/.700 referente
a las ventas de bienes, primera venta de bienes inmuebles,
prestacin de servicios y contratos de construccin gravada
con el IGV.
El procedimiento comprende la retencin efectuada por el cliente, denominado agente de retencin, del importe a cancelar al
proveedor (100 %) un porcentaje jado en 6 %, cancelado en
este caso solo el 94 %.
El importe a cancelar comprende la suma total obligado a pagar
el que adquiere el bien, el servicio o quien encarga la construccin, monto que incluye los tributos que gravan la operacin,
en este caso el monto del IGV.
Monto de la compra S/.10,000.00
IGV 18 %
S/.1,800.00
Monto total a pagar S/.11,800.00
6 % Retencin
S/.708.00

Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica

El cliente cancela al proveedor S/.11,092.00 (S/.11,800 S/.708.00).


Cancelan al sco
Total

S/.708.00
S/.11,800.00

Proceso del rgimen de retenciones del IGV

Proveedor
Pasivo
Sujeto

Cliente

Proveedor

Sunat

Cliente

Operaciones
1. Venta de bienes

Sujeto activo

2. Venta de servicios
3. Contratos de construccin

Agente de retencin (designado por la Sunat)

Deuda 100 %

Caso prctico
Cancela 94 %

Empresa Informtica S.A.


Cancela 6 %

3. Sujetos que intervienen en el rgimen de retenciones


Cliente: designado por la SUNAT como Agentes de retencin:
es el adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio
o quien encarga la construccin.
Proveedor: es el vendedor del bien mueble o inmueble, prestador del servicio o al que ejecuta los contratos de construccin,
en las operaciones gravadas con el IGV.
Operacin realizada con un proveedor no designado agente
de retencin proveedor cliente, designado agente de retencin
acreditado mediante certicado de agente de retencin compra retiene el 6 %.
Operacin realizada con un proveedor no designado agente
de retencin PROVEEDOR Designado agente de retencin
CLIENTE Designado agente de retencin COMPRA NO RETIENE EL 6 %.
Cliente

Proveedor

Agente de retencin

No es agente de retencin Retiene el 6 %

Agente de retencin

Agente de retencin

No retiene

No es agente de retencin No es agente de retencin No retiene


No es agente de retencin Agente de retencin

No retiene

Conforme lo seala el artculo 7 de la R.S. N 037-2002/SUNAT,


el agente de retencin efectuar la retencin en el momento en
que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se
efectu la operacin gravada con el IGV; aun cuando se cancele
hacia un tercero, el agente de retencin deber emitir y entregar
el comprobante de retencin al proveedor.
Oportunidad de la retencin
Al momento en que se efecta la retribucin parcial o total al
proveedor:
-

IV-12

Si la retribucin se efecta en especie, el pago se considerar


realizado en el momento en que se entregue o ponga a
disposicin los bienes.
En el caso de la compensacin de acreencias, el pago se
considerar efectuado en la fecha en que esta se realice.
En el caso de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar
sobre el importe de cada pago, al momento en que se realice
el pago.
Instituto Pacfico

1. La empresa Informtica S.A, que es una empresa que vende


repuesto para computadoras, ha sido designado por la Sunat
como agente de retencin del IGV.
En la fecha compr mercaderas valorizadas en S/.50,000
ms IGV, al crdito segn Factura N 001-0007820, a la
empresa el Trebol S.A., que no tiene la calidad de agentes
de retencin, por lo que se aplica una tasa del 6 % por
concepto de retencin del IGV.
2. Se vende mercaderas por S/.82,000 ms IGV al crdito, segn Factura N 002-5890, a nuestro cliente Gamarra S.R.L.
que no realiza ninguna retencin debido a que Informtica
S.A. es agente de retencin, y que adems Gamarra S.R.L.
no tiene calidad de agente de retencin.
3. Se compra mercaderas por S/.12,300 ms IGV al contado,
segn Factura N 003-442000, de nuestro proveedor Climac
S.A.C. No se realiza la retencin del IGV debido a que Climac
S.A.C. es agente de retencin.
4. Se cancela con giro de cheque la Factura N 001-0007820 de
nuestro proveedor Trebol S.A, emitindose el Comprobante
de Retencin N 001-4650, por S/.3,540 que es el 6 % del
total de la Factura.
5. Se paga el IGV-cuenta propia, correspondiente al periodo
de operaciones que no se encuentran comprendidos en el
rgimen de retenciones.
6. Se paga el IGV retenido de acuerdo al rgimen de retenciones.
Desarrollo
Operaciones de la empresa Informtica S.A.
Operacin 1.- Por la compra de mercaderas ms IGV incluido
en el rgimen de retenciones
x

DEBE

60 COMPRAS
50,000.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 9,000.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
Por la compra de mercaderas ms IGV, al crdito

HABER

59,000.00

x
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
Por el destino de las mercaderas adquiridas

N 264

50,000.00
50,000.00

Primera Quincena - Octubre 2012

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


Operacin 2.- Por la venta de mercaderas ms IGV a la empresa
que no tiene la calidad de agente de retencin.
x

DEBE

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.


96,760.00
121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
Por la venta de mercaderas al crdito

HABER

82,000.00

DEBE

60 COMPRAS
12,300.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Por la compra de mercaderas ms IGV, al contado
x
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
Por el destino de las mercaderas adquiridas
x

DEBE

HABER

2,214.00

14,514.00

HABER

HABER

14,514.00

Operacin 4.- Por la cancelacin de la factura y la emisin del


comprobante de retencin.
DEBE

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 55,460.00


421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
Por la cancelacin de la compra de mercaderas menos la retencin
efectuada (59,000 - 3,540 = 55,460)

HABER

55,460.00

x
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 3,540.00
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40114 IGV - Rgimen de retenciones
Para registrar las retenciones del 6 %, segn comprobante de retencin N 001-4650.
Valor venta
50,000.00
IGV 18 %
9,000.00
Total
59,000.00
Retencin 6 %
3,540.00

N 264

Primera Quincena - Octubre 2012

0.00

3,540.00

3,546.00

Saldo

3,540.00

Operacin 5.- Por la cancelacin del IGV-cuenta propia.


DEBE

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL


SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,546.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
Por el pago del IGV-cuenta propia

HABER

3,546.00

Nota: Este pago ser declarado en el PDT 621 IGV-Renta.

3,540.00

DEBE

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL


SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,540.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40114 IGV - Rgimen de retenciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
Por el pago del IGV-retenciones

HABER

3,540.00

Mayorizando:
40111 IGV - Cuenta
propia
9,000.00
14,760.00
2,214.00
3,546.00

14,760.00

14,760.00

Operacin 6.- Por la cancelacin del IGV, de retenciones.

12,300.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 14,514.00


421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
Por la cancelacin a proveedores

11,214.00

40114 IGV- Rgimen de


retenciones
3,540.00

12,300.00

DEBE

40111 IGV - Cuenta


propia
9,000.00
14,760.00
2,214.00

Saldo

14,760.00

Operacin 3.- Por la compra de mercaderas a un gente de


retencin del IGV.
x

Mayorizando:

Saldo

40114 IGV- Rgimen de


retenciones
3,540.00
3,540.00

14,760.00

3,540.00

3,540.00

0.00

Saldo

0.00

Nota: Este pago ser declarado en el PDT 626 Agentes de Retencin.

Empresa Trebol S.A.


1. Se vende mercaderas a la empresa Iinformtica S.A., que es
agente de retencin por S/.50,000 ms IGV, segn Factura
N 001-0007820 al crdito.
2. Se compra mercaderas a la empresa Mavila S.A. por S/.35,600
ms IGV, al contado segn Factura N 002-89220. La empresa
Trebol S.A. no tiene la calidad de agente de retencin.
3. Se ha recibido Comprobante de Retencin N 001-4650 de
parte de la empresa Informtica S.A. por S/.3,540 que corresponde al 6% de la Factura N 001-007820 por S/.59,000.
4. Se cobra la Factura N 001-007820, de nuestro cliente
Informtica S.A. por S/.55,460 (59,000 - 3,540).
5. Se vende mercaderas a la empresa Hans S.A.C. por S/.72,300
ms IGV, al crdito segn Factura N 001-64540. La empresa
Hans S.A.C. no es agente de retencin.
6. Por la aplicacin de la retencion, liquidacion y pago del
IGV-cuenta propia.
Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica
Operacin 5.- Por la venta de mercaderas al crdito.

Operaciones de la empresa Trebol S.A.


Operacin 1.- Por la venta de mercaderas ms IGV.
x

DEBE

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.


59,000.00
121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
Por la venta de mercaderas al crdito segn Factura N 001-0007820

HABER

50,000.00

9,000.00

DEBE

60 COMPRAS
35,600.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 6,408.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
Por la compra de mercaderas ms IGV, al contado
x
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
Por el destino de las mercaderas adquiridas
x

DEBE

HABER

42,008.00

HABER

42,008.00

x
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
401141 IGV - Retenido
Por la aplicacin del IGV retenido

40111 IGV - Cuenta


propia

DEBE

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL


SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,540.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
401141 IGV - Retenido
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
Por el Comprobante de Retencin N 001-4650 recibido de la
empresa Informtica S.A.

DEBE

HABER

3,540.00

3,540.00

HABER

3,540.00

401141 IGV retenido

6,408.00

9,000.00

3,540.00

13,014.00

9,948.00

Saldo

Operacin 3.- Por el registro del comprobante de retencin


recibido.
x

13,014.00

Mayorizando:
35,600.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC.


42,008.00
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
Por la cancelacin a proveedores de la Factura N 002-89220

72,300.00

HABER

35,600.00

DEBE

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.


85,314.00
121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
Por la venta de mercaderas al crdito segn Factura N 001-64540

HABER

Operacin 6.- Pago del IGV de acuerdo a liquidacin que


incluye retenciones.

Operacin 2.- Por la compra de mercaderas ms IGV.


x

DEBE

3,540.00

3,540.00

22,014.00

3,540.00

3,540.00

12,066.00

Saldo

0.00

DEBE

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL


SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 12,066.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
Por el pago del IGV, de acuerdo a liquidacin que incluye la retencin

HABER

12,066.00

Mayorizando:
Operacin 4.- Por la cobranza de nuestro cliente Informtica S.A.
x

DEBE

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


55,460.00
104 Ctas. corrientes en instituciones nanc.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
Por la cobranza de la Factura N 001-0007820 menos la retencin
del 6 %.

IV-14

Instituto Pacfico

HABER

40111 IGV - Cuenta


propia
6,408.00
9,000.00
3,540.00
13,014.00
12,066.00

55,460.00
22,014.00
Saldo

N 264

22,014.00
0.00

Primera Quincena - Octubre 2012