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Caballero Bustamante
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
Procedencia : Tacna
Fecha
: 14.09.2011
Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR) a las empresas unipersonales por
tratarse de personas naturales, que no se
consideran personas jurdicas para efectos del Impuesto a la Renta, de conformidad con el artculo 14 de la LIR.
2. Argumentos de la Administracin Tributaria
La Administracin Tributaria sostiene que el
ltimo prrafo del artculo 14 de la LIR seala que el titular de la empresa unipersonal
determinar y pagar el impuesto sobre las
rentas de las empresas unipersonales que le
sean atribuidas, as como sobre la retribucin
que dichas empresas le asignen, conforme a
las reglas aplicables a las personas jurdicas.
En ese sentido, manifiesta que a efecto de la
determinacin y pago del Impuesto a la Renta de los titulares de las empresas unipersonales, se les aplica las reglas de las personas
jurdicas que establecen que, dichos entes,
se encuentran sujetos a una tasa adicional
del 4.1% sobre las sumas motivo de reparo.
Informativo
Caballero Bustamante
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
unipersonal determinar y pagar el Impuesto a la Renta sobre las rentas del negocio que le sean atribuidas conforme a
las reglas de las personas jurdicas, hace
referencia a que a dichas rentas les sern
aplicables las normas de las rentas de la
tercera categora; y que ello no supone
que a las personas naturales con negocio
les sea aplicable las normas de dividendos
presuntos, ya que en los negocios unipersonales si bien s existen utilidades,
stas no se distribuyen, toda vez que el
total de la misma se atribuye al titular
del negocio unipersonal.
Recurdese que la Constitucin Poltica
del Estado establece el Principio de la
Autonoma Privada como la facultad de
los particulares, de regular libremente
sus negocios, actos jurdicos en general
y el contenido de los mismos, dentro del
marco legal que mejor se adapte o regule
sus intereses. De ese modo, un contribuyente puede elegir libremente la forma
de organizacin que ms le convenga a
la realizacin de sus operaciones, siempre
y cuando se respete el ordenamiento jurdico que para el mismo se haya impuesto;
en ese sentido, resulta totalmente vlido
que un contribuyente elija como forma de
realizar sus actividades la de un negocio
unipersonal (persona natural con negocio), con las ventajas y desventajas que
dicho mecanismo jurdico conlleva.
En ese sentido, pretender como lo hace
la SUNAT en este caso, asimilar el tratamiento dado a las personas naturales al
de las personas jurdicas y, de ese modo,
aplicar una presuncin que literalmente
afecta a la personas jurdicas, implicara la utilizacin de la analoga y de ese
modo supondra la violacin del Principio
de Legalidad, al considerar el pago de un
gravamen que no ha sido establecido por
el legislador a un supuesto que no tiene
incidencia en las personas naturales con
negocio.
4. A modo de conclusin
Dado que lo que se grava con la tasa adicional del Impuesto a la Renta dispuesta
en el inciso g) del artculo 24-A y el artculo 55 de la LIR es la disposicin indirecta de dividendos presuntos a favor
de accionistas, socios, participacionistas,
entre otros, de las personas jurdicas, mal
se hara en afectar con dicha carga las
utilidades que son gravadas directamente en cabeza de la persona natural con
negocio, que en virtud a su autonoma
privada, ha elegido una opcin tributaria
no comprendida dentro del mbito de
aplicacin de dicha tasa adicional y que
resulta siendo contraria a la naturaleza
jurdica de dicha forma empresarial. n