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¿CUÁLES SON LOS OBJETIVOS Y PRINCIPIOS QUE RIGEN UNA AUDITORÍA DE
ESTADOS FINANCIEROS?

1. El propósito de la presente Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer
normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que rigen una
auditoria de estados financieros. Esta NIA deberá leerse conjuntamente con el Marco de
Referencia de las Normas Internacionales de Auditoria.
Objetivo de un Auditoria
2. El objetivo de una auditoria de estados financieros es permitir al auditor expresar una
opinión acerca de si los estados financieros han sido preparados, en todos sus aspectos
materiales, de acuerdo con una estructura definida para la preparación de información
financiera. Las frases usadas para expresar la opinión del auditor son “permitir obtener
una apreciación cierta y razonable” o “presenta razonablemente, en todos sus aspectos
materiales”, los cuales son términos equivalentes.
3. Aunque la opinión del auditor refuerza la credibilidad en los estados financieros, el
usuario de estos no puede suponer que la opinión del auditor represente una seguridad
sobre la futura viabilidad de la entidad, o sobre la eficiencia o eficacia con que la gerencia
hay conducido las actividades de la entidad.
Principios generales de una Auditoria
4. El auditor deberá cumplir con el “Código de Ética del Contador profesional” emitido por
la Federación Internacional de Contadores. Los principios éticos que rigen las
responsabilidades del auditor son:
(a) Independencia;
(b) Integridad;
(c) Objetividad;
(d) Competencia y cuidado profesional;
(e) Confidencialidad;
(f) Conducta profesional; y
(g) Normatividad técnica.
5. El auditor deberá realizar su auditoria de acuerdo con las Normas internacionales de
Auditoria. Estas normas contienen principios básicos y procedimientos básicos de
auditoria, junto con las correspondientes pautas de su aplicación en forma explicativa o de
otra manera.
6. El auditor deberá planificar y efectuar la auditoria con una actitud de escepticismo
profesional, teniendo en consideración que pueden existir circunstancias que causen que
los estados financieros estén materialmente distorsionados. Por ejemplo, el auditor

 ¿Qué responsabilidad tiene el auditor al considerar el fraude o error en una auditoria los estados financieros? El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del Contador Público como (de aquí en adelante. Fraude y error. los encargados de mando. o terceras partes. Al planear y llevar a cabo procedimientos de auditoría y al evaluar e informar los resultados correspondientes. El fraude que implica sólo a empleados de la entidad es conocido como “fraude de empleado”.normalmente esperaría encontrar evidencia que apoye las manifestaciones de la gerencia. empleados. pero sin suponer que sean necesariamente correctas. tales como:    Una equivocación al reunir o procesar datos con los cuales se preparan los estados financieros Una estimación contable incorrecta que se origina por descuido o mala interpretación de los hechos Una equivocación en los principios de contabilidad relativos a valuación. Características Las representaciones erróneas en los estados financieros pueden originarse en fraude o error. Si bien esta NIA se centra en las responsabilidades del auditor con respecto al fraude y al error. La representación errónea de los estados financieros puede no ser el objetivo de algunos fraudes. . clasificación. incluyendo la omisión de una cantidad o una revelación. la responsabilidad primordial para la prevención y detección de fraude y error compete tanto a los encargados del mando como a la administración de una entidad. Aunque el fraude es un concepto legal amplio conciernen al auditor los actos fraudulentos que son causa de una representación errónea en los estados financieros. En cualquiera de los dos casos puede haber colusión con terceras partes fuera de la entidad. Los auditores no hacen determinaciones legales de si el fraude ha ocurrido realmente. el auditor) auditor de considerar el fraude y error en una auditoría de estados financieros. que impliquen el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal. El término “error” se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros. presentación o revelación El término “fraude” se refiere a un acto intencional por parte de uno o más individuos de la administración. reconocimiento. el auditor deberá considerar el riesgo de representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros resultantes de fraude o error.

Consecuentemente. el auditor deberá hacer investigaciones con la administración: (a) Para obtener una adecuada comprensión de la evaluación de la administración del riesgo de que los estados financieros puedan estar presentados en forma errónea significativamente. Responsabilidades del auditor. (c) Para determinar si la administración está al tanto de algún fraude conocido que haya afectado a la entidad o presunto fraude que esté investigando la entidad. (b) Para obtener conocimiento de la comprensión de la administración respecto a los sistemas de contabilidad y de control interno establecidos para prevenir y detectar errores. Esta responsabilidad incluye poner en vigor y asegurar la operación continua de los sistemas de contabilidad y de control interno diseñados para prevenir y detectar fraude y error. la conducción ordenada y eficiente del negocio de la entidad. el auditor deberá discutir con otros miembros del equipo de auditoría la susceptibilidad de la entidad a representaciones erróneas de importancia en los estados financieros resultantes de fraude o error. Al planear la auditoría. Al planear la auditoría.  Investigaciones con la administración. (d) Para determinar si la administración ha descubierto algún error de importancia. Es responsabilidad de la administración de una entidad establecer un ambiente de control y mantener políticas y procedimientos para ayudar a lograr el objetivo de asegurar. tanto como sea posible. la administración asume la responsabilidad de cualquier riesgo remanente.     Discusiones con los encargados del mando Riesgo de auditoría Riesgo inherente y riesgo de control Riesgo de detección .   Limitaciones inherentes de una auditoría Escepticismo profesional Discusiones de planeación.Responsabilidades de los encargados del mando y de la administración. como resultado de fraude.

Cree que los efectos de las representaciones erróneas sin corregir de los estados financieros. c. La NIA 320. Representaciones de la administración El auditor deberá obtener representaciones por escrito de la administración de que: a. “Importancia Relativa de la Auditoría”. o no puede concluir si es que. si hay dicha indicación. Si durante el desarrollo de la auditoría se identifican factores de riesgo de fraude que causen que el auditor crea que ciertos procedimientos de auditoría adicionales son necesarios. proporciona lineamientos sobre la evaluación y disposición de las representaciones erróneas y el efecto en el dictamen del auditor. b. Deberá incluirse un resumen de tales partidas en o acompañando a la representación escrita.Consideración de si una representación errónea identificada puede ser indicativa de fraude Cuando el auditor identifica una representación errónea. el auditor deberá considerar las implicaciones para la auditoría. como resultado de fraude o error. tanto en lo individual como en el total acumulado los estados financieros tomados en conjunto. Documentación El auditor deberá documentar los factores de riesgo de fraude identificados como presentes durante el proceso de evaluación del auditor y documentar la respuesta del auditor a cualquiera de dichos factores. . los estados financieros están presentados en forma errónea significativamente. particularmente la confiabilidad de representaciones de la administración. el auditor deberá considerar los efectos de la representación errónea con relación a otros aspectos de la auditoría. Evaluación y disposición de representaciones erróneas y el efecto en el dictamen del auditor Cuando el auditor confirma que. acumuladas por el auditor durante la auditoría no afectan significativamente. el auditor deberá considerar si esta representación errónea puede ser indicativa de fraude y. Reconoce su responsabilidad de la puesta en marcha y operación de los sistemas de contabilidad y de control interno diseñados para prevenir y detectar fraude y error. Ha revelado al auditor todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude o presunto fraude conocidos por la administración que pueden haber afectado a la entidad. el auditor deberá documentar la presencia e dichos factores de riesgo y su respuesta a ellos.

El auditor deberá informar a los encargados del mando el total de las representaciones erróneas no corregidas. considerar la necesidad de informarla a los encargados del mando de acuerdo con la NIA 260 “Comunicación de asuntos de auditoría con los encargados del mando”. tanto en lo individual como en su totalidad.d. deberá comunicarla al nivel apropiado de administración en forma oportuna y. Comunicación de representaciones erróneas resultantes de fraude a la administración y a los encargados del mando Si el auditor ha: a. sea o no que dé como resultado una representación errónea que afecta significativamente los estados financieros. Ha revelado al auditor los resultados de su evaluación del riesgo de que los estados financieros puedan estar presentados en forma errónea importante como resultado de fraude. Identificado un fraude.. u b. obtenido evidencia que indique que puede existir fraude (aun sí el efecto potencial sobre los estados financieros no es importante) El auditor deberá comunicar estos asuntos al nivel apropiado e administración en forma oportuna y considerar la necesidad de informar estos asuntos a los encargados del mando de acuerdo con la NIA 260 “Comunicación de asuntos de auditoría con los encargados del mando”. en algunas circunstancias. Comunicación Cuando el auditor identifica una representación errónea resultante de fraude. detectadas por el auditor durante la auditoría. a los encargados del mando y. a las autoridades de vigilancia y control de la entidad. las cuales la administración consideró que no afectaban significativamente. o un presunto fraude y/o error.. . deberá considerar la responsabilidad del auditor de comunicar esta información a la administración. los estados financieros tomados en conjunto. Comunicación de representaciones erróneas resultantes de error a la administración y a los encargados del mando Si el auditor ha identificado una representación errónea de impacto importante resultante de error.

b. Considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las circunstancias. Considerar si hay un requisito profesional o legal de informar a la persona o personas que adquirieron el compromiso de auditoría o. en algunos casos. Considerar la posibilidad de retirarse del trabajo y discutir con el nivel apropiado de la administración y con los encargados del mando el retiro del auditor del trabajo y sus razones para el retiro. dicho hecho deberá revelarse al auditor sucesor propuesto. sin embargo. en algunos casos. relacionada con la prevención o detección de fraude o error. incluyendo si hay un requisito de que el auditor informe a la persona o personas que adquirieron el compromiso de auditoría o. c.Comunicación de debilidades de importancia relativa en el control interno El auditor deberá comunicar a la administración cualquier debilidad de importancia relativa en el control interno. Si el cliente niega al auditor actual el permiso de discutir sus asuntos con el auditor sucesor propuesto o limita lo que el auditor actual pueda decir. Comunicaciones a las autoridades de vigilancia y control El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de información del cliente ordinariamente impide informar el fraude y error a una parte fuera de la entidad del cliente. leyes o juzgados. Comunicación con un auditor sucesor propuesto Como se estipula en el “Código de Ética para Contadores Públicos” emitido por la Federación Internacional de Contadores. que haya llegado a la atención del auditor en el transcurso de la auditoría. al recibir el requerimiento por parte de un auditor sucesor propuesto. el auditor actual deberá advertir si hay algunas razones profesionales por las que el auditor sucesor propuesto no debería aceptar el nombramiento. deberá: a. en algunos países el deber de confidencialidad puede ser sobrepasado por estatutos. a las autoridades de vigilancia y control el retiro del auditor del trabajo y sus razones para ello. . a las autoridades de vigilancia y control. Incapacidad del auditor de completar el trabajo Si el auditor concluye que no es posible seguir desarrollando la auditoría como resultado de una representación errónea resultante de fraude o presunto fraude.

Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor. ¿QUÉ ELEMENTOS SE DEBEN TENER EN CUENTA AL USAR EL TRABAJO DE OTRO AUDITOR? El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer guías y proporcionar lineamientos cuando un auditor. Procedimientos del auditor principal Cuando se planea usar el trabajo de otro auditor. así como auditores que no tengan vínculos. Puede tomar como fuentes de información las asociaciones gremiales a la que pertenezca . “Otro auditor” significa un auditor distinto del auditor principal. deberá determinar cómo afectará a la auditoría el trabajo del otro auditor. Para esto debe tener en cuenta la importancia relativa de la porción de los estados financieros. Aceptación como auditor principal El auditor principal debe considerar si la propia participación del auditor es suficiente para poder actuar como auditor principal. Cuando el auditor principal concluye que los estados financieros de un componente no son importantes. subsidiaria. “Componente” significa una división. con responsabilidad de informar sobre la información financiera de un componente que está incluido en los estados financieros auditados por el auditor principal. el riesgo de representaciones erróneas importantes en los estados financieros de los componentes auditados por el otro auditor y la aplicación de procedimientos adicionales respecto de los componentes auditados por el otro auditor. ya sea que usen el mismo nombre o no y corresponsales. estas normas no se aplican. “Auditor principal” significa el auditor con la responsabilidad de informar sobre los estados financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen información financiera de uno o más componentes auditados por otro auditor. negocio conjunto. su grado de conocimiento respecto del negocio de los componentes. que dictamina sobre los estados financieros de una entidad. sucursal. No se aplica para el caso en que dos o más auditores son nombrados conjuntamente ni trata de la relación de un auditor con su antecesor. el auditor principal deberá considerar la competencia profesional del otro auditor en el contexto de la asignación específica. Otros auditores incluyen firmas afiliadas. compañía asociada u otra entidad cuya información financiera se incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal. usa el trabajo de otro auditor en la información financiera de uno o más componentes incluidos en los estados financieros de la entidad.

el auditor principal debería considerar si la materia de la salvedad es de tal naturaleza e importancia. deberá cooperar con el auditor principal. o tiene intención de emitir un dictamen con salvedades. ser desarrolladas por el auditor principal o por el otro auditor. de que el trabajo del otro auditor es adecuado para los fines del auditor principal. siempre que esas razones estén resumidas en alguna otra parte en documentación conservada por la firma del auditor principal. en el contexto de la asignación específica. Cooperación entre auditores El otro auditor. El auditor principal puede considerar apropiado discutir con el otro auditor y con la administración del componente. conociendo el contexto en que el auditor principal usará su trabajo. los nombres de los otros auditores y cualesquiera conclusiones alcanzadas de que los componentes individuales no son importantes. los resultados de auditoría u otros asuntos que afecten la información financiera del componente y pueden también decidir si son necesarias pruebas suplementarias de los registros o de la información financiera del componente. referencias dadas por otros auditores. el auditor principal debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión porque hay una limitación en el alcance de la auditoría. El auditor principal debería documentar en los papeles de trabajo de la auditoría los componentes cuya información financiera fue auditada por otros auditores. También debería documentar los procedimientos desarrollados y las conclusiones alcanzadas. su importancia para los estados financieros de la entidad como un todo. Dichas pruebas pueden. Si el otro auditor emite. con relación a los estados financieros de la entidad sobre los que el auditor principal está dictaminando. que se requiera una salvedad en su dictamen. División de la responsabilidad . El auditor principal debería desarrollar procedimientos para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría. dependiendo de las circunstancias. El auditor principal deberá considerar los resultados significativos del otro auditor. banqueros o hablar con el otro auditor. No necesita documentar las razones para limitar los procedimientos en ciertas circunstancias. Consideraciones sobre informes Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no puede ser usado y ha podido desarrollar procedimientos adicionales suficientes respecto de la información financiera del componente auditado por el otro auditor.el otro auditor.

El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida como base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros. Elementos básicos del dictamen del auditor    Título El dictamen del auditor deberá tener un título apropiado. Este análisis y evaluación incluye considerar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo a un marco de referencia aceptable para informes financieros. El dictamen por lo regular se dirige a los accionistas o al consejo de directores de la entidad. El dictamen del auditor deberá contener una clara expresión de opinión por escrito sobre los estados financieros tomados en conjunto como un todo. emitido como resultado de una auditoría practicada por un auditor independiente de los estados financieros de una entidad.Las regulaciones de algunos países permiten a un auditor principal basar su opinión de auditoría sobre los estados financieros tomados como un todo únicamente con base en el informe de otro auditor respecto de la auditoría de uno o más componentes. Muchos de los lineamientos proporcionados pueden adaptarse a dictámenes del auditor sobre información financiera distinta de los estados financieros. su dictamen debería declarar este hecho claramente y debe indicar la magnitud de la porción de los estados financieros auditados por el otro auditor. Destinatario El dictamen del auditor deberá estar dirigido en forma apropiada según requieran las circunstancias del trabajo y las regulaciones locales. Cuando el auditor principal lo hace así. Entrada o párrafo introductorio El dictamen del auditor deberá identificar los estados financieros de la entidad que han sido auditados.  ¿QUÉ ELEMENTOS BÁSICOS DEBE TENER EL DICTAMEN DEL AUDITOR? El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer guías y proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor. ya sean las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prácticas nacionales relevantes. cuyos estados financieros están siendo auditados. Puede también ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con los requerimientos legales y estatutarios. . incluyendo la fecha y el período cubierto por los estados financieros.

evaluar la presentación general de los estados financieros. El dictamen del auditor deberá describir la auditoría en cuanto incluye:     examinar. El dictamen deberá incluir una declaración de que la auditoría fue planeada y realizada para obtener seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores importantes.El dictamen deberá incluir una declaración de que los estados financieros son responsabilidad de la administración de la entidad y una declaración de que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros con base en la auditoría. la evidencia para soportar los montos y revelaciones de los estados financieros. junto con los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre esos estados financieros con base en nuestra auditoría. evaluar los principios de contabilidad usados en la preparación de los estados financieros. sobre una base de pruebas selectivas. Una auditoría incluye examinar. sobre una base de pruebas selectivas.” Párrafo de alcance El dictamen del auditor deberá describir el alcance de la auditoría declarando que fue conducida de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas o de acuerdo con normas o prácticas nacionales relevantes según sea apropiado. El dictamen deberá incluir una declaración del auditor de que la auditoría proporciona una base razonable para su opinión. Dichas normas requieren que planeemos y practiquemos la auditoría para obtener seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores importantes. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de alcance es: “Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo con normas internacionales de auditoria generalmente aceptadas (o referirse a las normas o prácticas nacionales relevantes). Una auditoría también . evaluar las estimaciones importantes hechas por la administración en la preparación de los estados financieros. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo introductorio es: “Hemos auditado el balance general que se acompaña de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20x1. y. la evidencia que respalda las cifras y las revelaciones de los estados financieros. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía.

Dirección del auditor El dictamen deberá nombrar una ubicación específica.. Párrafo de opinión El párrafo de opinión en el dictamen del auditor deberá indicar claramente el marco de referencia para informes financieros usado para la preparación de los estados financieros (incluyendo la identificación del país de origen del marco de referencia para informes financieros cuando el marco de referencia usado no sean las Normas Internacionales de Contabilidad) y declarar la opinión del auditor sobre si los estados financieros están presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con dicho marco de referencia para informes financieros y. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de opinión sería: “En nuestra opinión. donde sea apropiado. Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros. según fueron preparados y presentados por la administración. los estados financieros presentan razonablemente.. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión”. Firma del auditor El dictamen deberá ser firmado a nombre de la firma de auditoría. los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. según sea apropiado.) Fecha del dictamen El auditor deberá fechar su dictamen el día de terminación de la auditoría. a nombre personal del auditor o de ambos. así como la presentación general de los estados financieros. si los estados financieros cumplen con los requisitos de ley y estatutarios.. que ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditoría. de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o título del marco de referencia para informes financieros con referencia al país de origen) (y cumplen con. . en todos los aspectos importantes. el auditor no deberá fechar el dictamen antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administración. la situación financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 20x1.incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes hechas por la administración.

Una opinión limpia también indica implícitamente que han sido determinados y revelados.El dictamen del auditor Deberá expresarse una opinión limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros están presentados razonablemente respecto de todo lo importante. de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificado. cualquier cambio en principios de contabilidad o en el método de su aplicación. y los efectos consecuentes. . en forma apropiada en los estados financiero.

ISA 265 Comunicando deficiencias de control interno ISA 320 materialidad en la planeación ISA 450 evaluación de las declaraciones ISA 510 compromisos iniciales ISA 520 procedimientos analíticos Evidencia de Auditoría Usando el trabajo de Otros ISA 600 Auditorías de Estados Financieros de Grupo ISA 560 eventos subsiguientes ISA 570 empresas en marcha ISA 620 Utilización del trabajo de un experto ISA 610 Consideración del Trabajo de Auditoría Interna ISA 700 dictamen del auditor Conclusiones y Reporte de Auditoría ISA 710 estados financieros corporativos ISA 705 modificaciones a la opinión ISA 706 párrafos en énfasis ISA 720 otra información en documentos .ISA 200 Objetivos generales del auditor Principios Generales y Responsabilidades de la auditoría Evaluación de riesgo y respuesta a los riesgos evaluados NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA ISA 240 Responsab ilidades del Auditor ISA 220 Control de calidad. ISA 250 Consideracion es de las leyes y regulaciones ISA 300 planeación de la auditoria ISA 315 identificación y valoración de riesgos ISA 330 respuesta del auditor ISA 402 consideraciones de auditoria ISA 501 planeación de la auditoria ISA 505 confirmacio nes externas ISA 530 muestreo de auditoria ISA 540 estimados de contabilidad ISA 230 Documentación de auditoría. ISA 210 Acuerdo de los términos ISA 260 Comunicación con los encargados del Gobierno.

Auditorías en estados financieros preparados en conformidad con un marco de información con fines específicos Áreas Especializadas ISA 805 Auditoría de estados financieros individuales y elementos específicos o cuentas ISA 810 Encargos para informar sobre estados financieros resumidos .ISA 800 Consideraciones especiales .