Aspectos Basicos de Impuestos en Una Auditoria de Estados Financieros Presentacion

Aspectos bsicos de
impuestos en una
auditora de estados
financieros
9 mayo 2013
Zulay Prez Snchez
Aspectos bsicos de
impuestos en una auditora
de estados financieros
9 mayo 2013 / Zulay Prez Snchez
Contenido
1. Aspectos generales
2. Norma Internacional de Contabilidad No. 12 (NIC-12)
3. Procedimiento para llevar a cabo la auditora del Impuesto
2013 Rodrguez Velzquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative (KPMG International), una
entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7. Impreso en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
1.0
Aspectos generales
Aspectos generales
Aspectos bsicos de impuestos en una auditora de estados financieros
Norma vigente:
Norma Internacional de Contabilidad N 12 (NIC-12)
Aspectos Generales
Reconocimiento
Valoracin
Presentacin
Revelacin
Procedimiento para llevar a cabo la auditora de esta partida
Aspectos generales
Definiciones
Utilidad o prdida financiera / Resultado contable

Ganancia o prdida neta antes de deducir el gasto de impuesto sobre la renta.
Renta neta gravable o prdida fiscal

Ganancia o prdida del ejercicio, calculada de acuerdo con las reglas establecidas en la
Ley de ISLR.
Gasto (beneficio) por ISLR

Importe total de impuesto que se incluye al determinar la utilidad o prdida neta del
ejercicio, conteniendo tanto el impuesto corriente (causado) como el diferido.
Impuesto corriente
Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre las ganancias, relativa a la
ganancia o prdida fiscal del ejercicio.
Impuesto Diferido
Efecto futuro en el Impuesto Corriente de partidas temporales.
Aspectos generales
Impuesto sobre la Renta

=
Impuesto corriente
+/Impuesto diferido
Aspectos generales
ISLR Corrientes
Utilidad (prdida) antes de impuesto
5.000
(+) Partidas no deducibles
1.600
(-) Partidas no gravables
400
Enriquecimiento gravable (prdida)
6.200
(-) Prdidas acumuladas
(800)
Enriquecimiento gravable (prdida)
5.400
Impuesto segn tarifa (34%)
1.836
(-) Rebajas por nuevas inversiones
(300)
Gasto de impuesto corriente
1.536
Anticipos y Crditos
(200)
Impuesto a Pagar
1.336
Aspectos generales
Impuesto Diferido
Impuesto diferido activo:
Es la cantidad de ISLR a recuperar en ejercicios futuros, relacionada con:
Diferencias temporarias deducibles.
Compensacin de prdidas obtenidas en ejercicios anteriores.
Compensacin de crditos no utilizados procedentes de ejercicios anteriores.
Diferencias temporarias deducibles:

Son aquellas diferencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo y el
valor que constituye la base fiscal de los mismos, que dan lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros,
cuando el importe en libros sea recuperado o el pasivo sea liquidado.
Aspectos generales
Impuesto diferido pasivo:

Es la cantidad de ISLR a pagar en ejercicios futuros, relacionada con las diferencias
temporarias imponibles (gravables).
Diferencias temporarias imponibles:

Son aquellas diferencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo y el
valor que constituye la base fiscal de los mismos, que dan lugar a cantidades imponibles al
determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el
importe en libros sea recuperado o el pasivo sea liquidado.
Aspectos generales
Diferencias
Temporarias
Imponibles
Pagos de
impuesto en el
futuro
Impuesto Diferido
Pasivo
Diferencias
Temporarias
Deducibles
Deducciones de
impuesto en el
futuro
Impuesto Diferido
Activo
10
Aspectos generales
Ejemplo
Costo inicial de la edificacin: 120
Vida til: 3 aos (fiscal) versus 6 aos (contable)
Tasa fiscal: 40%
Utilidad anual antes de impuesto y depreciacin: 200
Cmo se calcula el impuesto sobre la renta?
11
Aspectos generales
Ao
Utilidad antes de depreciacin e

impuesto
200
200
200
200
200
200
Gasto de depreciacin financiera
(20)
(20)
(20)
(20)
(20)
(20)
Utilidad antes de impuesto (UAI)
180
180
180
180
180
180

(GIC)
(64)
(64)
(64)
(80)
(80)
(80)
Tasa efectiva (GIC / UAI)
36%
36%
36%
44%
44%
44%
116
116
116
100
100
100
Utilidad neta
Por qu la tasa efectiva no concuerda con la tasa de impuesto aplicable de 40%?

(180 + 20 40) x 40% = 64
(180 + 20) x 40% =80
12
Aspectos generales
Ao
Edificacin base fiscal
80
40
100
80
60
40
20
20
40
60
40
20
Impuesto diferido pasivo
16
24
16
Gasto de impuesto diferido
8
(8)
(8)
(8)
Edificacin, monto en libros

Diferencia temporal
Ingreso por impuesto diferido

64
64
64
80
80
80
Gasto de impuesto
72
72
72
72
72
72
Utilidad antes de impuesto
180
180
180
180
180
180
Tasa efectiva de impuesto
40%
40%
40%
40%
40%
40%
13
Aspectos generales
Prdidas y crditos fiscales no utilizados

Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, por prdidas o crditos fiscales
no utilizados, siempre que stas se puedan compensar con ganancias fiscales de
ejercicios futuros.
Criterios para evaluar su activacin:
Existencia de suficientes diferencias temporarias imponibles o de ganancias

fiscales que puedan dar lugar a importes imponibles sobre los cuales poder
cargar las prdidas o crditos no utilizados antes de su expiracin.
Las prdidas fiscales han sido producidas por causas identificables, que es
improbable que se repitan.
14
Aspectos generales
Impuesto diferido activo (pasivo)
Provisin cuentas incobrables
1200
34%
408
Provisin obsolescencia de inventario
600
34%
204
Contribuciones sociales por pagar
350
34%
119
(100)
34%
(34)
Cuentas por cobrar venta de inmueble

Impuesto diferido activo ao actual
(-) Impuesto diferido activo ao anterior
Ingreso (gasto) por impuesto diferido
697
(561)
136
15
Aspectos generales

5.000
Gasto (ingreso) de impuesto
1.400
28%
1.536
Ingreso por impuesto diferido
(136)
Total gasto de impuesto
1.400
16
Aspectos generales
Conciliacin de la tasa efectiva de impuesto
5.000
34%
1.700
Gastos de viaje en el exterior
200
1,36%
68
Multas
100
0,68%
34
(300)
(2,04%)
(102)
Rebajas por nuevas inversiones
(6%)
(300)
Tasa efectiva / Gasto neto de impuesto
28%
1.400
Reajuste regular por inflacin
17
2.0
Norma Internacional de
Contabilidad N 12 (NIC-12)
Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes
El impuesto corriente debe ser reconocido como una obligacin de pago (pasivo) en la
medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, excede del importe a
pagar, el exceso debe ser reconocido como un activo.
El importe por cobrar que corresponda a una prdida fiscal, si sta puede ser retrotrada
para recuperar las cuotas corrientes pagadas en ejercicios anteriores, debe ser reconocido
como un activo.
19
Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos
Se reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria

imponible (La norma exige le reconocimiento de todos los pasivos por impuestos diferidos,
salvo en determinadas circunstancias).
El reconocimiento de un activo lleva la suposicin de que su importe en libros se

recuperar en forma de beneficios econmicos, que la empresa recibir en ejercicios
futuros.
Se reconocer un activo por impuesto diferido en la medida en que resulte probable que
la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que se van a cargar esas
diferencias temporales deducibles.
20
Reconocimiento de impuesto diferido activo por prdidas y crditos

fiscales no utilizados
Al evaluar la posibilidad de activar un impuesto diferido por este concepto, debe tenerse en
cuenta:
Si la empresa dispone de una cantidad suficiente de diferencias temporarias imponibles.
Si existe una evidencia de que se dispondr en el futuro de suficiente ganancia fiscal

contra la que cargar dichas prdidas o crditos.
Si las prdidas fiscales han sido producidas por causas identificables, que es improbable
que se repitan
Si la empresa dispone de oportunidades fiscales que vayan a generar ganancias fiscales

futuras.
21
Reconocimiento de impuestos corrientes y diferidos

Los impuestos, tanto corriente como diferido, deben ser reconocidos como gasto o ingreso, e
incluidos en la determinacin de la ganancia o prdida neta del ejercicio, excepto si tales
impuestos han surgido de:
a) Una transaccin o suceso econmico que se haya reconocido directamente contra el
patrimonio neto.
b) Una combinacin de negocios
22
Valoracin
Los pasivos (activos) corrientes, deben ser valorados por las cantidades que se espere pagar
(recuperar) a la autoridad fiscal, utilizando la normativa y los tipos impositivos que se
hayan aprobado, o estn a punto de aprobarse, en la fecha del balance.
Los activos y pasivos diferidos a largo plazo deben valorarse segn los tipos impositivos que
vayan a ser de aplicacin en los ejercicios en los que se espere realizar los activos o pagar
los pasivos, de acuerdo a los tipos impositivos aprobados o que estn a punto de
aprobarse.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados.
Las diferencias temporarias se calcularn tomando como referencia el importe en libros del
activo o pasivo.
El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisin en la

fecha de cada balance.
23
Presentacin
Una empresa debe compensar los activos y pasivos por impuestos si, y slo si, la entidad:
a) Tiene reconocido legalmente un derecho para compensar frente a la autoridad fiscal los
importes reconocidos en estas partidas; y
b) Tiene la intencin de liquidar las deudas netas que resulten, o bien de realizar los activos y
liquidar simultneamente las deudas que ha compensado con ellos.
Una empresa debe compensar activos por impuestos diferidos con pasivos por impuestos
diferidos si, y slo si:
a) Tiene reconocido legalmente un derecho para compensar frente a la autoridad fiscal los
importes reconocidos en estas partidas; y
b) Los activos y pasivos por impuestos diferidos se derivan del impuesto sobre las ganancias
correspondientes a la misma autoridad fiscal.
24
Revelaciones
Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias deben ser
revelados por separado en los estados financieros y pueden incluir:
a) El gasto (ingreso) por impuesto corriente correspondiente al ejercicio.

b) Cualquier ajuste de los impuestos corrientes del ejercicio presente o de los anteriores.
c) El importe del gasto (ingreso) por impuesto diferido.
d) El importe de los beneficios de carcter fiscal, procedentes de crditos fiscales o diferencias
temporarias, no reconocidos en ejercicios anteriores.
25
Revelaciones
Las siguientes informaciones deben ser reveladas, por separado, dentro de la informacin
financiera de la empresa:
a) El importe total de los impuestos, corrientes o diferidos, cargadas o abonadas directamente

contra el patrimonio neto.
b) Una explicacin de la relacin entre el gasto (ingreso) por el impuesto y el resultado de
multiplicar el resultado contable por el tipo impositivo vigente, en una de las siguientes
formas o ambas a la vez:
Conciliacin numrica del gasto (ingreso)
Tasa Efectiva
Conciliacin numrica del tipo impositivo.
c) Una explicacin de los cambios habidos en el tipo impositivo aplicable en comparacin con
el del ejercicio anterior.
d) La cuanta y fecha de validez, si la tuvieran, de diferencias temporarias deducibles, prdidas
o crditos fiscales para los cuales no se haya reconocido impuesto diferido activo.
26
Revelaciones
e) El importe de los activos y pasivos por impuesto diferido reconocido en el balance.
f)
El importe de los gastos o ingresos por impuesto diferido reconocido en la cuenta de

resultados.
g) La empresa debe revelar el importe del activo por impuesto diferido, as como la naturaleza
de la evidencia que apoya su reconocimiento cuando:
La realizacin del activo por impuesto diferido dependa de ganancias futuras, por encima de
las ganancias surgidas de la reversin de las diferencias imponibles actuales.
La empresa haya experimentado una prdida, ya sea en el presente ejercicio o en el

precedente.
27
3.0
Procedimiento para llevar a
cabo la auditora del
Impuesto
Procedimiento
Identificar las partidas Relevantes de Impuestos en el BG y GyP

Final
Inicial
Variacin
Balance General
Retencin de ISLR
Anticipo de ISLR
Impuesto Diferido Activo
Provisin de ISLR
Impuesto Diferido Pasivo
Ganancias y Perdidas
Gasto (Beneficio) ISLR corriente
Gasto (beneficio) ISLR diferido
29
Procedimiento
Objetivos:
a.
Satisfacernos de que los saldos iniciales hayan sido pagados en el ao o que permanezcan
pertinentes su valor.
b.
Saldo Final
Revisar la estimacin de la Compaa, en cuanto a partidas ND, NG, correcto

tratamiento de las transacciones (apoya especialistas)
Correcta aplicacin de Crditos Fiscales
Clasificacin entre temporales y permutables.
c.
Tasa Efectiva, determinacin y explicacin.
d.
Si existe impuestos diferido activos, deben documentarse los argumentos para su

recuperabilidad.
30
Procedimiento
Objetivos:
e.
Obtener y discutir con la Gerencia la correcta presentacin y revelacin.
f.
Exposicin fiscal:
Identificar
Cuantificar, y
Discutir la adecuada revelacin.
31
Gracias
2013 Rodrguez Velzquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG
International Cooperative (KPMG International), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J00256910-7. Impreso en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
2013 KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario es una firma relacionada de Rodrguez Velzquez &
Asociados, sociedad civil venezolana de personas y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de
KPMG International Cooperative (KPMG International), una entidad suiza. RIF: J-30435724-9. Derechos
reservados. Impreso en la Repblica Bolivariana de Venezuela.

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9 mayo 2013 / Zulay Prez Snchez

Aspectos bsicos de impuestos en una auditora de estados financieros

Norma Internacional de Contabilidad N 12 (NIC-12)

Procedimiento para llevar a cabo la auditora de esta partida

Utilidad o prdida financiera / Resultado contable

Renta neta gravable o prdida fiscal

Gasto (beneficio) por ISLR

Impuesto sobre la Renta

(+) Partidas no deducibles

(-) Partidas no gravables

Enriquecimiento gravable (prdida)

(-) Prdidas acumuladas

Enriquecimiento gravable (prdida)

Impuesto segn tarifa (34%)

(-) Rebajas por nuevas inversiones

Gasto de impuesto corriente

Diferencias temporarias deducibles.

Compensacin de prdidas obtenidas en ejercicios anteriores.

Compensacin de crditos no utilizados procedentes de ejercicios anteriores.

Diferencias temporarias deducibles:

Impuesto diferido pasivo:

Diferencias temporarias imponibles:

Costo inicial de la edificacin: 120

Vida til: 3 aos (fiscal) versus 6 aos (contable)

Tasa fiscal: 40%

Utilidad anual antes de impuesto y depreciacin: 200

Cmo se calcula el impuesto sobre la renta?

Utilidad antes de depreciacin e

Gasto de depreciacin financiera

Utilidad antes de impuesto (UAI)

Gasto de impuesto corriente

Tasa efectiva (GIC / UAI)

Por qu la tasa efectiva no concuerda con la tasa de impuesto aplicable de 40%?

Impuesto diferido pasivo

Gasto de impuesto diferido

Edificacin, monto en libros

Ingreso por impuesto diferido

Utilidad antes de impuesto

Tasa efectiva de impuesto

Prdidas y crditos fiscales no utilizados

Criterios para evaluar su activacin:

Existencia de suficientes diferencias temporarias imponibles o de ganancias

Impuesto diferido activo (pasivo)

Provisin cuentas incobrables

Provisin obsolescencia de inventario

Contribuciones sociales por pagar

Cuentas por cobrar venta de inmueble

Tasa efectiva de impuesto

Gasto (ingreso) de impuesto

Tasa efectiva de impuesto

Gasto de impuesto corriente

Ingreso por impuesto diferido

Total gasto de impuesto

Conciliacin de la tasa efectiva de impuesto

Utilidad (prdida) antes de impuesto

Gastos de viaje en el exterior

Rebajas por nuevas inversiones

Tasa efectiva / Gasto neto de impuesto

Reajuste regular por inflacin

Norma Internacional de Contabilidad N 12 (NIC-12)

Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes

Norma Internacional de Contabilidad N 12 (NIC-12)

Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos