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IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contenido

aplicacin prctica

NIIF para pequeas y medianas entidades (NIIF para Pymes): estructura de


los costos de produccin conjunta y subproductos

IV-1

Revisando las NIIF: NIIF 8 Segmentos de operaciones

IV-5
IV-8

El uso de tarjetas de crdito en las operaciones comerciales

IV-11

NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte I)

NIIF para pequeas y medianas entidades


(NIIF para Pymes): estructura de los costos
de produccin conjunta y subproductos
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : NIIF para pequeas y medianas entidades
(NIIF para Pymes): estructura de los costos
de produccin conjunta y subproductos
Fuente : Actualidad Empresarial N 292 - Primera
Quincena de Diciembre 2013

1. Introduccin
La Seccin 13, prrafo 13.10 de la NIIF
para Pequeas y Medianas Entidades
(NIIF para Pymes), relacionada con los
costos de inventarios en la parte pertinente a los costos de la produccin conjunta y subproductos a la letra, indica El
proceso de produccin puede dar lugar
a la fabricacin simultnea de ms de un
producto. Este es el caso, por ejemplo, de
la produccin conjunta o de la produccin
de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de las materias
primas o los costos de transformacin
de cada producto no sean identificables
por separado, una entidad los distribuir
entre los productos utilizando bases
coherentes y racionales. La distribucin
puede basarse, por ejemplo, en el valor
de mercado relativo de cada producto,
ya sea como produccin en proceso, en
el momento en que los productos pasan
a identificarse por separado, o cuando
se termine el proceso de produccin.
La mayora de los subproductos, por su
propia naturaleza, no son significativos.
Cuando este sea el caso, la entidad los
medir al precio de venta, menos el costo
de terminacin y venta, deduciendo este
importe del costo del producto principal.
Como resultado, el importe en libros del
producto principal no resultar significativamente diferente de su costo.
N 292

Primera Quincena - Diciembre 2013

2. Concepto de produccin conjunta


La produccin conjunta es aquella que se
da cuando existen en un mismo proceso
productivo ms de un producto, que se
obtiene de la misma materia prima. Se
trata de un producto hasta un determinado proceso (punto de separacin), a
partir del cual surge ms de un producto.
Esto conlleva la obligacin de determinar
el costo de cada uno de ellos.

Caso N 1
Informe de costo de produccin y
registro contable para dos productos
que se fabrican simultneamente de
la misma materia prima.
La mediana empresa manufacturera Molinari fabrica simultneamente dos productos de la materia prima preparada en el
departamento de fabricacin inicial. Los
productos son denominados: Producto A
y Producto B, y los centros de costos son
identificados como: preparacin, maduracin, y purificacin y empaquetado.
Se aumenta materia prima en los centros
finales, pero no aumenta el volumen de
produccin.
Las operaciones de fabricacin del presente mes fueron:
Centro de costos de preparacin: durante el mes, se iniciaron en produccin
600,000 unidades. De esta cantidad,
480,000 unidades fueron transferidas al
siguiente centro de costo, siendo 280,000
unidades asignadas al producto A y
200,000 unidades al producto B. en proceso final haba 100,000 unidades 100%

completas en cuanto a materia prima y


40% en cuanto a mano de obra y costos indirectos. Sin embargo, 20,000 unidades se
perdieron en el proceso de la produccin.

Informe Especial

InformE especial

Los costos en este centro de costos fueron:


materia prima directa, S/.464,000; mano
de obra directa, S/.572,000 y costos indirectos de fabricacin, S/.312,000.
Centro de costos de maduracin: De
este centro de costos, 240,000 unidades
del producto A se transfirieron al centro
de purificacin y empaquetado, y a este
mismo centro de costos se transfirieron
160,000 unidades correspondientes al
producto B. Haba en proceso 20,000
unidades del producto A, las cuales tenan
aplicada el 100 % de materias primas y
60 % de mano de obra y costos indirectos
de fabricacin, y 10,000 unidades del
producto B sobre las cuales se haba aplicado el 100 % de materia prima y 40 %
de mano de obra y costos indirectos de
fabricacin. Las unidades perdidas en este
centro de costos tienen que ser calculadas.
Los costos de produccin para este mes
fueron los siguientes:

Costo de materia prima


Costo de mano de obra
Costo indirectos

Producto Producto
A
B
33,800
27,200
30,240
24,600
40,320
29,520

Centro de costos de purificacin y


empaquetado: 180,000 unidades del
producto A y 140,000 unidades del producto B fueron trasladadas a la cuenta
de productos terminados. De las restantes, 40,000 del producto A est an en
proceso, a las cuales ya se han aplicado
el 100 % de materias primas y 60 %
de mano de obra y costos indirectos, y
16,000 unidades del proceso B, con la
aplicacin del 100 % de materias primas
Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informe Especial

y 50 % de mano de obra y costos indirectos. El resto se perdi


en el proceso de la produccin.
Los costos de produccin en este centro de costos fueron los
siguientes:
Producto
A

Producto
B

Costo de materia prima

55,000

46,800

Costo de mano de obra

24,480

22,200

Costo indirectos

16,320

14,800

Con esta informacin se le pide a Ud.


a. Informe de costo de produccin por departamentos.
b. Registro contable.
Solucin

Costo total

Costo unitario

S/.464,000

S/.0.80

Costo de mano de obra

572,000

1.10

Costo indirecto de fabricacin

312,000

0.60

S/.1348,000

S/.2.50

Costo recibido de preparacin

Costo transferido para l:


Producto A

700,000

Producto B

500,000

Haber

1348,000

1200,000

1200,000

Centro de costos
de maduracin

Centro de costos
de purificacin

Costo
total

Costo
total

Costo
unitario

S/.700,000 2.50000

Costo unitario ajustado

Costo
unitario

744,554

- 0.192311

Ms: Costo de unidades perdidas

700,000 2.69231

744,554

Costo de materia prima directa

33,800 0.13000

55,000

0.25000

Costo de mano de obra directa

30,240 0.12000

24,480

0.12000

40,320 0.16000

16,320

0.08000

Costo total

S/.804,360 3.10231

840,354

3.83433

Productos terminados y transferidos

S/.744,554

S/.690,180

S/.1200,000

Productos en proceso final:


Costo del centro anterior
53,846

135,374

Materia prima

80,000

(20,000 x S/.2.69231)
Materia prima: (20,000 x 100 %
x 0.13)

2,600

10,000

Mano de obra

44,000

Mano de obra (20,000 x 60 % x 0.12)

1,440

2,880

24,000

Costo indirecto (20,000 x 60% x 0.16)

1,920

1,920

S/.804,360

S/.840,354

Total

3.38433

(240,000 x S/.3.10231)

Costo de los productos en proceso:

Costo indirecto

3.10231

- 0.2820282

Ms: Costos propios del centro:

Costos indirectos de fabricacin

Detalle del costo de produccin

148,000
S/.1348,000

Anexo N 01
Informe de cantidad Producto A

Informe de cantidades
Unidades iniciadas en el proceso

600,000

Unidades terminadas y transferidas:


Producto A

280,000

Producto B

200,000

En proceso final

100,000

Perdidas en produccin

20,000

600,000

Centros de costos

Concepto

Maduracin

Purificacin

Unidades recibidas

280,000

240,000

Total unidades procesadas

280,000

240,000

Unidades transferidas

240,000

180,000

Unidades an en proceso final

20,000

40,000

Unidades perdidas en produccin

20,000

20,000

280,000

240,000

Total unidades

Produccin equivalente: Centro de costos de maduracin

Produccin equivalente
Materia prima 480,000 + (100% x 100,000)

580,000

Materia prima

240,000 + (20,000 x 100%)

260,000

Mano de obra

240,000 + (20,000 x 60%)

252,000

Mano de obra 480,000 + (40% x 100,000)

520,000

Costos indirectos

240,000 + (20,000 x 60%)

252,000

Costos indirectos 480,000 + (40% x 100,000)

520,000

Costos unitarios

IV-2

Debe

1348,000

Producto A

Costo de materia prima

Costo total

CENTRO DE COSTOS DE PREPARACIN


90.1 Costo de materia prima
464,000
90.2 Costo de mano de obra
572,000
90.3 Costos indirectos
312,000
79 CARGAS IMP. A CTAS. DE COSTOS y GASTOS
X/x: Por el costo de produccin en
el centro.
2
91 Centro de costos de maduracin
91.1 Producto A
700,000
91.2 Producto B
500,000
90 CENTRO DE COSTOS DE PREPARACIN
90.1 Costo de materia prima
90.2 Costo de mano de obra
90.3 Costos indirectos

90

Informe de costo de produccin para el presente mes

COMPAA MOLINARI
Costo de produccin para el centro de costos de preparacin
para el presente mes
Elementos

Registro en la contabilidad de costos:

Materia prima

S/.484,000 / 580,000 = S/.0.80

Mano de obra

S/.572,000 / 520,000 = S/.1.10

Costos indirectos

S/.312,000 / 520,000 = S/.0.60

Costo unitario total

S/.2.50

Instituto Pacfico

Produccin equivalente: Centro de costos de purificacin


Materia prima

180,000 + (40,000 x 100%)

220,000

Mano de obra

180,000 + (40,000 x 60%)

204,000

Costos indirectos

180,000 + (40,000 x 60%)

204,000

1 20,000 unidades perdidas x S/.2.50 = S/.50,000 / (280,000 unidades recibidas 20,000 unidades perdidas)
= 0.19231.
2 20,000 unidades perdidas x 3.10231 = S/.62,046.20 / (240,000 unidades recibidas - 20,000 unidades
perdidas = 0.282028.

N 292

Primera Quincena - Diciembre 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


Costos unitarios

Costos unitarios

Centro de costos
Maduracin
Purificacin
Materia prima S/.33,800 / 260,000= S/.0.13 55,000 / 220,000 = S/.0.25
Mano de obra S/.30,240 / 252,000= S/.0.12 24,480 / 204,000 = S/.0.12
Costos indirectos S/.40,320 /252,000= S/.0.16 16,320 / 204,000 = S/.0.08
Elementos
del costo

Centro de costos de purificacin:


Unidades transferidas
Unidades en proceso:
Centro anterior
Materia prima
Mano de obra
Costo indirecto

690,180

40,000 x S/.3.38433 =
40,000 x 100% x 0.25 =
40,000 x 60% x 0.12 =
40,000 x 60% x 0.08 =

135,374
10,000
2,880
1,920
840,354

Centro de costos
Centro de costos
de maduracin
de purificacin
PRODUCTO B
Costo
Costo
Costo
Costo
total
unitario
total
unitario
Costo recibido de preparacin S/.500,000.00 S/.2.500000 S/.548,988.00 3.43118
Mas: Costo de unidades per0.08798
0.441183
didas
Costo unitario ajustado
500,000.00
2.94118 548,988.00 3.519164
Ms: Costos propios del centro:
Costo de materia prima directa
27,200.00
0.16000
46,800.00 0.30000
Costo de mano de obra directa
24,600.00
0.15000
22,200.00 0.15000
Costos indirectos de fabri29,520.00
0.18000
14,800.00 0.10000
cacin
Costo total
S/.581,320.00 S/.3.43118 S/.632,788.00 4.06916
Productos terminados
S/.548,988.00
S/.569,681.00
y transferidos
(160,000 x S/.3.43118)
Productos en proceso final:
Costo del centro anterior
(10,000 x S/.2.94118)
29,412.00
56,307.00
Materia prima:
1,600.00
4,800.00
(10,000 x 100% x 0.16)
Mano de obra
600.00
1,200.00
(10,000 x 40% x 0.15)
Costo indirecto
720.00
800.00
(10,000 x 40% x 0.18)
S/.581,320.00
S/.632,788.00

Anexo N 02
Informe de cantidad Producto B
Concepto
Unidades recibidas
Total unidades procesadas
Unidades transferidas
Unidades an en proceso final
Unidades perdidas en produccin
Total unidades

Centros de costos
Maduracin
Purificacin
200,000
160,000
200,000
160,000
160,000
140,000
10,000
16,000
30,000
4,000
200,000
160,000

Produccin equivalente: Centro de costos de maduracin


160,000 + (10,000 x 100%) =

170,000

Mano de obra

160,000 + (10,000 x 40%) =

164,000

Costos indirectos

160,000 + (10,000 x 40%) =

164,000

Produccin equivalente: Centro de costos de purificacin


Materia prima

140,000 + (16,000 x 100%) =

156,000

Mano de obra

140,000 + (16,000 x 50%) =

148,000

Costos indirectos

140,000 + (16,000 x 50%) =

148,000

3 30,000 unidades perdidas x S/.2.50 = S/.75,000; S/.75,000 / (200,000 unidades recibidas 30,000
unidades perdidas = S/.0.44118.
4 4,000 unidades perdidas x S/.3.43118 = S/.13,724.72 = S/.13,724.72 / (160,000 unidades recibidas
4,000 unidades perdidas) = S/.0.08798.

N 292

Primera Quincena - Diciembre 2013

Elementos del
costo
Materia prima
Mano de obra
Costos indirectos

Centros de costos
Maduracin
Purificacin
27,200 / 170,000 =0.16 46,800 / 156,000 = 0.30
24,600 / 164,000 =0.15 22,200 / 148,000 = 0.15
29,520 / 164,000 = 0.18 14,800 / 148,000 = 0.10

Centro de costos de purificacin:

180,000 x S/.3.83433 =

Informe de costo de produccin para el presente mes

Materia prima

IV

Unidades transferidas
Unidades en proceso:
Departamento anterior
Materia prima
Mano de obra
Costo indirecto

140,000 x S/.4.06916 =

S/.569,681.00

16,000 x 100% x S/.3.51916 =


16,000 x 100% x S/.0.30 000 =
16,000 x 50% x S/.0.15 000 =
16,000 x 50% x S/.0.10 000 =

56,307.00
4,800.00
1,200.00
800.00
S/.632,788.00

3
CENTRO DE CTOS. DE MADURACIN PRODUCTO A
91.1 Costo de materia prima
91.2 Costo de mano de obra
91.3 Costo indirecto de fabricacin
79 CARGAS IMP. A CTAS. COSTOS Y GASTO
X/x: Costos incurridos en el departamento.
4
92 CENTRO DE COSTOS PURIFICACIN PRODUCTO A
91 CENTRO DE CTOS. DE MADURACIN PRODUCTO A
X/x: Transferencia del costo al centro
purificacin.
5
93 CENTRO DE COSTOS PURIFICACIN PRODUCTO A
93.1 Costo de materia prima
93.2 Costo de mano de obra
93.3 Costo indirecto de fabricacin
79 CARGAS IMP. A CUENTAS COSTOS Y GASTOS
X/x: Costo del centro de purificacin.
6
98 COSTO DE PRODUCCIN - PRODUCTO A
92 CENTRO DE COSTO DE PURIFICACIN - PRODUCTO A
X/x: Costo de productos terminados.
7
21 PRODUCTOS TERMINADOS
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
X/x: Ingreso al almacn.
8
94 CENTRO DE MADURACIN PRODUCTO B
94.1 Materia prima
94.2 Mano de obra
94.3 Costos indirectos de fabricacin
79 CARGAS IMP. A CUENTAS COSTOS Y GASTOS
X/x: Costo incurrido en el centro de
maduracin.
9
CENTRO DE COSTOS DE PURIFICACIN 95
PRODUCTO B
CENTRO DE COSTOS DE MADURACIN PRO94
DUCTO B
X/x: Costo de productos terminados.
10
CENTRO DE COSTOS DE PURIFICACIN 95
PRODUCTO B
95.1 Costo de materia prima
95.2 Costo de mano de obra
95.3 Costo indirecto de fabricacin
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS COSTOS Y GASTOS
X/x: Costo del centro de purificacin.
11
99 COSTO DE PRODUCCIN PRODUCTO B
95 CENTRO DE CTOS. PURIFICACIN PRODUCTO B
X/x: Costo de productos terminados.
12
21 PRODUCTOS TERMINADOS

Debe
104,360

91

71

Haber

33,800
30,240
40,320
104,360

774,554
774,554

92,200
55,000
24,480
16,320
92,200

690,180
690,180

690,180
690,180

81,320
27,200
24,600
29,520
81,320

548,988
548,988

83,800
46,800
22,200
14,800
83,800

569,681
569,681

569,681

VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA

569,681

X/x: Ingreso al almacn.

Actualidad Empresarial

IV-3

IV
12

40

70

69

21

Informe Especial

13
CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
1212 Emitidas en cartera
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
VENTAS
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
Producto A 1500,000
Producto B 1200,000
14
COSTO DE VENTAS
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
Producto A 690,180
Producto B 569,681
PRODUCTO TERMINADOS
211 Productos manufacturados
X/x: Costo de lo vendido.

significa que S/.40 de las ventas de desperdicios representan


el costo de los mismos. El costo de los embarques de toda la
madera es sobre la base del promedio de costo del inventario
inicial y los costos de produccin del periodo.

3186,000

486,000

2700,000

Se pide:
a. Estado de costo de produccin
b. Estado de desperdicios producidos
c. Estado de asignacin de los costos de produccin a las calidades de la madera
d. Estado de resultados
Solucin
Compaa maderera Ucayali
Estado de costo de produccin
Diciembre de 2013

1259,861

Materia prima:
Inventario inicial
Compras
Total
Menos: Inventario final
Costo de materia prima
Sueldos y salarios del aserradero
Suministros:
Inventario inicial
Compras
Total
Menos: Inventario final
Costo de suministros
Otros gastos del aserradero
Total
Menos: Desperdicios
Costo de produccin

1259,861

Caso N 2
La compaa de maderas Ucayali compra troncos de madera y
fabrica varias calidades de madera: calidad A, B y C. Los costos
de produccin son prorrateados de manera que los costos por
unidad estn en relacin con los precios de venta al final del mes.
Los inventarios iniciales fueron los siguientes:
Materia prima directa
Suministros
Madera calidad A: 220,000 pies
Madera calidad B: 300,000 pies
Madera calidad C: 400,000 pies
Desperdicios
Las ventas, costos y gastos para el mes fueron:
Ventas Calidad A : 120,000 pies
Ventas Calidad B: 240,000 pies
Ventas Calidad C: 200,000 pies
Venta desperdicios
Troncos comprados
Suministros comprados
Sueldos y salarios del aserradero
Otros gastos del aserradero
Sueldos y gastos del departamento de ventas
Gastos generales y de administracin

S/.18,000
2,000
9,680
10,800
12,000
1,000
7,200
12,000
8,400
200
20,000
1,200
3,900
1,400
2,000
800

Inventario inicial
Venta de desperdicio
(-) Porcin de gastos de venta
Saldo
Inventario final
Producido durante el mes

IV-4

Instituto Pacfico

Debe
S/.11,200

Haber
S/.

11,200

10,740
460
11,200

S/.1,000
S/.200
(40)

(160)
840
1,300
S/.460

Compaa maderera Ucayali


Estado de asignacin de costos
Diciembre de 2013

Los precios de venta, eran como sigue:

Los gastos de venta y administracin S/.2,800 son asignados en


parte a los desperdicios a base de los costos de produccin. Esto

700
1,400
11,200
(460)
S/.10,740

Compaa maderera Ucayali


Estado de desperdicios producidos
Diciembre de 2013

32,800
2,500
160,000 pies
180,000 pies
310,000 pies
1,300

S/.60.00 por pies


S/.50.00 por pies
S/.42.00 por pies

2,000
1,200
3,200
(2.500)

1
Costo de produccin
901 Costo de materia
902 Costo de mano de obra
903 Costos indirectos
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COS79
TOS Y GASTOS
X/x. Por el costo de produccin.
2
21
Productos terminados
Subproductos, desechos y desperdicios
22
Variacin de la produccin almacenada
71
X/x: Costo de produccin del periodo.

No hay materia prima en proceso.


Calidad A
Calidad B
Calidad C

S/.5,200
3,900

90

Inventarios finales:
Materia prima - troncos
Suministros
Calidad A
Calidad B
Calidad C
Desperdicios

S/.18,000
20,000
38,000
(32,800)

Calidad
A
B
C
Total

Produccin
60 pies
120 pies
90 pies

N 292

Precio de
venta
S/.60
50
42

Total
3,600
6,000
3,780
13,380

Asignacin
de costos
2,890
4,816
3,034
S/.10,740

Primera Quincena - Diciembre 2013

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


Calidad A
Costo Importe
60.00
7,200

Unidades
240

Calidad B
Costo
Importe
50.00
12,000

Total
S/.27,600.00

9,680
2,890
12,570

300
120
420

36.00
41.32

10,800
4,816
15,616

400
90
490

30.00
33.70

12,000.00
3,034.00
15,034.00

32,480.00
10,740.00
43,220.00

100
60
160
120

44.00
48.16

4,400
2,890

60
120

36.00
41.32

2,160
4,816

200
90

30.00
33.70

6,000.00
3,034.00

12,560.00
10,740.00

44.00

5,280
1,920

240

36.00

8,640
3,360

200

30.00

6,000.00
2,400.00

19,920.00
7,680.00
2,760.00
S/.4,920.00

S/.2,800
(40)
S/.2,760

401

Importe
8,400

44.00
48.16

Menos: Aplicado a los desperdicios

40

Calidad C
Costo
42.00

220
60
280

Total gastos de venta y administracin

12
121

Unidades
200

1
Ctas. POR cobrar comerciales Terceros
Facturas, boletas y otros comprobantes
Tributos, contrapres. y prest. de salud
POR pagar
Gobierno central

Debe
S/.32,568

Haber
S/.
4,968

1
4011 Impuesto general a las ventas
70
Ventas
X/x: Venta de la produccin.

Debe

Haber
27,600

2
69

Costo de ventas

21

Productos terminados

19,920
19.920

X/x: Por el costo de lo vendido.

Revisando las NIIF:


NIIF 8 Segmentos de operaciones
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando las NIIF: NIIF 8 Segmentos de operaciones
Fuente : Actualidad Empresarial N 292 - Primera Quincena de Diciembre 2013

Alcance
(Prrafos 2 y 4)
Se aplica a:
1) Estados financieros o
individuales de una
entidad.
2) Estados financieros
consolidados de un
grupo con una casa
matriz.

b) Sus resultados de operacin son revisados peridicamente


por un funcionario muy importante en la toma de decisiones
sobre los recursos que deben asignarse al segmento y la
evaluacin de su rendimiento.
c) Se maneja la informacin financiera diferenciada.
(Prrafo 5)
Nuevas actividades
de negocios.

Cuyos instrumentos de deuda o patrimonio se negocien en un mercado


pblico (o bolsa de valores).
Que haya registrado sus estados financieros (o est en proceso de registro)
en una comisin de valores con el fin
de emitir algn instrumento en un
mercado pblico (o bolsa de valores).

(Prrafo 6)
Partes o reas de la
empresa.

Aplicacin Prctica

Ventas
Costo de venta
Inventario inicial
Produccin
Total
Inventario:
Inicial
Nuevo
Total
Costo de venta
Utilidad bruta
Gastos administracin
Utilidad neta del mes

Unidades
120

Aun cuando todava no hay ingresos ordinarios, son segmentos de


operaciones.
No son necesariamente un segmento cuando:
- No generan ingresos ordinarios o
- Estos ingresos son accesorios a la
actividad principal.
Ejemplo: la sede social.

Segmentos sobre los que debe informarse


Estados financieros consolidados e individuales
Si se presentan ambos, solo se requiere informacin por segmentos en los estados financieros consolidados.
Segmento de operacin
(Prrafo 5)
Definicin
Es un componente de una entidad que:
a) Desarrolla actividades de negocios donde genera ingresos
y gastos ordinarios (incluyendo con otro componente de la
misma entidad).
N 292

Primera Quincena - Diciembre 2013

Parmetros
(Prrafo 13)
Un segmento se determina (y separa) cuando:
a) Las ventas del segmento (incluyendo las ventas a otros segmentos) son el 10% de los ingresos totales
b) La utilidad o de prdidas del segmento son el 10% de:
- El total de la utilidad reportada por los segmentos que solo
tuvieron utilidad,
- El total de la prdida reportada por los segmentos que solo
tuvieron prdidas,
c) El total de los activos del segmento son el 10 % o ms del total
de los activos de todos los segmentos.

Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Aplicacin Prctica

Un segmento que no alcanza estos parmetros solo podr ser


tratado como tal si la Gerencia estima que ser til para los
usuarios de los estados financieros.
(Prrafo 15)

Caso N 3
Clasificacin de segmentos por ingresos (III)

Condicin mnima para informar por segmentos:


Los ingresos de todos los segmentos deben ser por lo
menos el 75% de los ingresos totales.
(Prrafo 16)
Resto de segmentos
Las actividades no comprendidas en los segmentos de
operacin se considerarn como resto de segmentos
Se especificar la fuente de esos ingresos.

Enunciado
Concepto
Ventas Actividad A
Ventas Actividad B
Ventas Actividad C
Ventas Actividad D,E,F,G

Importe
70,000
5,000
4,000
21,000

Explicacin

Solo la actividad A supera el


10 % c/u pero no alcanza en
75% de los ingresos.
La actividad B no tiene el 10%.
100,000 pero junto con A hacen el 75%.

Total

Cmo clasificar los ingresos?


Solucin
Concepto

Caso N 1

Ventas

Total

Segmento
A

Segmento
B

Resto de
segmento

100,000

70,000

5,000

25,000

Clasificacin de segmentos por ingresos (I)


Enunciado
Concepto
Ventas Actividad A
Ventas Actividad B
Ventas Actividad C
Ventas Actividad D,E,F,G
Total

Importe
75,000

Solo el segmento A supera el


10% y es por lo menos el 75%
5,000 de los ingresos. Se presenta
20,000 segmento A por 75,000 y resto
de segmento por 25,000.
100,000

Cmo clasificar los ingresos?


Solucin
Concepto
Ventas

Caso N 4

Explicacin

Total

Segmento
A

Segmento
B

Resto de
segmento

100,000

75,000

25,000

Clasificacin de segmentos segn los resultados


Enunciado
Concepto
Ventas Actividad A
Ventas Actividad B
Ventas Actividad C
Ventas Actividad D,E,F,G

Importe
70,000
5,000
4,000
21,000

Explicacin

Solo la Actividad A supera el


10 % c/u pero no alcanza en
75% de los ingresos.
La actividad B no tiene el 10%.
100,000 pero junto con A hacen el 75%.

Total

Cmo clasificar los ingresos?


Solucin

Caso N 2
Clasificacin de segmentos por ingresos (II)
Enunciado
Concepto
Ventas Actividad A
Hay 2 Segmentos: A y B
Ventas Actividad B
Ventas Actividad C
Ventas Actividad D,E,F,G
Total

Importe

Explicacin

65,000
Las actividades A y B superan el
15,000 10% c/u y en conjunto, superan
5,000 por lo menos el 75 % de los
ingresos.
15,000
100,000

IV-6

Total

Ventas

100,000

65,000

Instituto Pacfico

Segmento
A

Segmento
B

Resto de
segmento

Ventas

100,000

70,000

5,000

25,000

Datos
La empresa XYZ presenta los resultados de los siguientes segmentos:
- Utilidad Segmento A: 20,000
- Prdida Segmento B: (30,000)
- Utilidad Segmento C: 200,000
- Utilidad Segmento D: 50,000
- Prdida Segmento E: (10,000)
Total utilidad del ao:
230,000

Desarrollo
Segmentos con utilidad
Desarrollo
Segmentos con utilidad
A 20,000
C 200,000
D
50,000
270,000
Clculo:
10% de 270,000 = 27,000

Solucin

Solucin
Concepto

Total

Cmo clasificar los ingresos?

Cmo clasificar los ingresos?

Segmento
A

Concepto

Segmento
B

Resto de
Segmento

15,000

20,000

Concepto
Ventas

Total

Segmento
A

Segmento
B

Resto de
segmento

100,000

70,000

5,000

25,000

N 292

Primera Quincena - Diciembre 2013

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


Revelaciones
(Prrafo 22)

Informacin
general

a) Factores para identificar los segmentos


(incluyendo los criterios de organizacin,
tales como: si los segmentos son por productos y servicios o por zonas geogrficas
o por marcos normativos o una combinacin; si se han unido varios segmentos).
b) Tipos de productos y servicios que
generaron los ingresos en cada segmento.

(Prrafo 6)
Partes o reas
de la empresa

Caso N 6
5
Informacin por unidades operativas

Aun cuando todava no hay ingresos ordinarios, son un segmento de operaciones.

Informacin por lneas de negocios


Enunciado
La empresa Grupo Christian desarrolla sus actividades a travs
de tres lneas de negocios:
Segmentos Inmobiliario: Vende inmuebles mediante el
desarrollo de proyectos de habilitacin urbana, vivienda de
inters social a travs del programa Techo Propio y departamentos en edificios multifamiliares.
Segmentos Estacionamientos: Operacin, explotacin y
administracin de estacionamientos propios, en concesin
y arrendados; 130 playas de estacionamiento en el ejercicio
2X12 (100 playas de estacionamientos en el ejercicio 2X11).
Segmento Hoteles: La empresa opera cuatro hoteles, en
Lima el Hotel Country de la Molina de cinco estrellas y 105
habitaciones, en La Merced el Hotel Las Puertas del Sol de
tres estrellas y 60 habitaciones en Tumbes Hotel La Puerta
del Norte con tres estrellas y 50 habitaciones y en Iquitos el
Hotel El Sol del Oriente con tres estrellas y 70 habitaciones.
Al 31 de diciembre de 2X12 los resultados por unidades de negocios de la empresa Grupo Christian fueron los siguientes:
Grupo Christian
Estado de resultados integrales
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2X12
(En miles de nuevos soles)
Concepto
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta

(7,950)
(532)
(8,482)

(9,598)
0
(9,598)

Utilidad (prdida) operativa

(7,890)

6,312

Ingresos financieros
Gastos financieros
Enajenacin de inversiones
Otros ingresos (gastos), neto
Diferencia de cambio, neto

5,118
(21,260)
28,544
4,404
9,388
26,194

4
(6,366)
0
548
2
(5,812)

18,304

500

Utilidades (prdida) antes


de impuesto
Impuesto a la renta
Utilidad neta del ejercicio

Primera Quincena - Diciembre 2013

6,742

14
5,136
(3,844) (31,470)
0
28,544
178
5,130
22
9,412
(3,630)
16,752
4,690

Por el ao terminado
al 31 diciembre de 2X12

23,494
(7,048)
16,446

Auditora
financiera

Asesora Asesora
tributaria laboral

Ventas netas

120,536

35,213

5,770

Costo de ventas

(82,974)

(30,015)

(4,481)

Utilidad bruta
Gastos de venta y adm.
Resultado operativo
Otros ingresos y gastos, neto
Impuesto a la renta
Utilidad neta
Activos de segmentos

Servicio
contable
96,688

Total
258,207

(41,960) (159,430)

37,562

5,198

1,289

54,728

98,777

(23,011)

(2,780)

(686)

(44,536)

(71,013)

14,551

2,418

603

10,192

27,764

2,232

445

(32)

6,797

9,442

(7,422)

(908)

(218)

(5,546)

(14,094)

9,361

1,955

353

11,443

23,112

69,590

8,521

1,420

62,490

142,021

Activos no distribuidos

14,730

Activos totales

156,751

Estado de resultados
Al 31 de diciembre de 2X12
Por el ao terminado
al 31 diciembre de 2X12

Auditora
financiera

Asesora Asesora
tributaria laboral

Ventas netas

106,175

32,739

5,460

Costo de ventas

(75,634)

(26,829)

(4,383)

Utilidad bruta

(25,022) (42,570)
(2,416) (2,948)
(27,438) (45,518)
8,320

Estado de resultados
Al 31 de diciembre de 2X12

Gastos de venta y adm.

Segmentos de negocios
Total
Inmobi- EstacionaHoteles
liaria
mientos
1,636
42,364
55,366
99,366
(1,044)
(26,454) (19,608) (47,106)
592
15,910
35,758
52,260

Gastos administrativos
Gastos de venta

Enunciado
Para propsitos de gestin la empresa de servicios Alexandra
Servis est organizada en cuatro unidades operativas de negocio
ubicadas ntegramente en la capital de la Repblica que son la
base las que reporta su informacin por segmentos.
La empresa Alexandra Servis, 31 de diciembre de 2X11 cuenta
con la informacin por segmento siguiente:

Caso N 5

N 292

Comentario
a) La presentacin de la informacin financiera por segmentos
es requerida por la NIIF 8: Segmentos Operativos.
b) Los mencionados segmentos son determinados por la forma
que la Gerencia organiza la empresa para tomar decisiones
y evaluar el desempeo del negocio.

Resultado operativo
Otros ingresos y gastos, neto
Impuesto a la renta
Utilidad (prdida) neta
Activos de segmentos
Activos no distribuidos

Servicio
contable
60,769

Total
205,143

(25,268) (132,114)

30,541

5,910

1,077

35,501

73,029

(18,147)

(4,119)

(836)

(38,210)

(61,312)

12,394

1,791

241

(2,709)

11,717

1,175

969

35

1,687

3,866

(5,525)

(959)

(126)

-.-

6,610

8,044

1,801

150

(1,022)

8,973

50,360

6,167

1,028

45,221

102,776

-.-

-.-

-.-

-.-

Activos totales

8.263
111,039

Comentario
a) Para el caso, el segmento de negocio cuenta con un conjunto de activos a fin de proveer servicios que estn sujetos
a beneficios y riesgos que pueden ser diferentes a los otros
segmentos de negocios.
b) La segmentacin permite visualizar el rendimiento de cada
una de las unidades operativas de la empresa.
c) Se asume que el costo de venta de cada segmento fue determinado en concordancia con lo estipulado por la NIC 2
Inventarios para el proveedor de servicios.
Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicacin Prctica

El uso de tarjetas de crdito en las operaciones


comerciales
Ficha Tcnica
Autor : Julio Csar Mamani Bautista
Ttulo : El uso de tarjetas de crdito en las operaciones comerciales
Fuente : Actualidad Empresarial N 292 - Primera
Quincena de Diciembre 2013

1. Introduccin
En los ltimos aos se ha hecho an ms
frecuente el uso de las tarjetas de crdito
en las operaciones que realizan las entidades en relacin a su actividad empresarial,
en comparacin al ejercicio anterior en lo
que va del ao, las operaciones con medios electrnicos se han incrementado en
un 12 %, dicha tendencia es el resultado
de las ventajas en eficiencia y seguridad,
que en general tienen los instrumentos de
pagos, electrnicos, respecto de aquellas
operaciones en las cuales se utiliza el
efectivo.
Si bien las tarjetas de crdito representan
equivalentes de efectivo, debemos tener
presente que la lnea de crdito otorgado
por la entidad financiera u otro tipo de
empresa que presta este tipo de servicio
son obligaciones que tendr que afrontar
la empresa por el uso de las mismas, por
otro lado, las empresas que realizan ventas
y usan estos dispositivos o estn afiliados a
este tipo de medio de pago (POS). Tienen
la factibilidad de realizar sus operaciones
minimizando riesgos en relacin al cobro.
Las tarjetas de crdito estn supeditadas
a un lmite en relacin al grado de solvencia econmica que pueden tener las
empresas; a su vez, el uso de estas en los
establecimientos afiliados le genera costos
financieros al consumidor (comprador).
Para el Vendedor que utiliza este medio
electrnico incurrir en gastos por los
servicios contratados del sistema (POS).

2. Normatividad de las tarjetas


de crdito
Mediante la publicacin de la resolucin
SBS N 264-2008 Reglamento de tarjetas
de crdito, que se dio el 13 de febrero del
2008, se regulan los aspectos relativos al
otorgamiento de tarjetas de crdito por
parte de las entidades bancarias y financieras autorizadas para tal actividad, las
formalidades del contrato, los derechos
de los titulares y los usuarios de tarjeta
de crdito.
En el artculo 3 de la presente norma se
seala: Mediante el contrato de tarjeta
de crdito la empresa (emisora) concede

IV-8

Instituto Pacfico

una lnea de crdito al titular por un plazo


determinado y otorga la correspondiente
tarjeta, con la finalidad de que el usuario
adquiera bienes o servicios en los establecimientos afiliados que los proveen,
pague obligaciones o, de as permitirlo la
empresa emisora y no mediar renuncia
expresa por parte del titular, haga uso del
servicio de disposicin de efectivo u otros
servicios conexos, dentro de los lmites y
condiciones pactados, obligndose, a su
vez, a pagar a la empresa que expide la
correspondiente tarjeta, el importe de los
bienes y servicios que haya adquirido,
obligaciones pagadas, y dems cargos,
conforme a lo establecido en el respectivo
contrato.

cantidad de efectivo en relacin con la


que se cuenta, para realizar la adquisicin de bienes y servicios y, adems de
pagarlas en periodos determinados,
esto aumenta nuestro poder adquisitivo.
El vendedor se asegura con el cobro
del importe pactado en la transaccin,
y reduce as el riego de reconocer una
cuenta incobrable.
Otra de las ventajas de la tarjeta de
crdito es que el uso de las mismas
nos evita el riesgo de llevar efectivo
y sufrir algn siniestro (robo) cuando
realizamos operaciones comerciales
con grandes sumas de dinero.
El vendedor se evita el gasto por la
evaluacin crediticia, o buscar informacin en las centrales de riesgo.
Los gastos de cobranza a los clientes
y el control de las cuentas por cobrar
no sern necesarios para aquellas
operaciones realizadas mediante este
medio.

Las entidades autorizadas a la emisin


de tarjetas de crdito no solo son las
entidades bancarias, tambin tenemos
entre ellas las entidades financieras y otras
empresas del sistema financiero que se
encuentran facultadas a la emisin de los
mismos mediante la regulacin de la ley
del sistema financiero (Ley N 26702).

3. Ventajas y desventajas del


uso de las tarjetas de crdito

Desventajas del uso de las tarjetas


de crdito
El uso de las tarjetas de crdito nos
genera un costo financiero que son
los intereses, portes y mantenimiento,
exceso en los lmites de crdito, renovacin, seguros vinculados al uso de
la tarjeta, entre otros.
El uso de las tarjetas de crdito genera altas tasas de inters cuando
no se cumple con la cancelacin de
las obligaciones dentro de los plazos
acordados.
El posible riesgo de fraude por el uso
de las mismas.

Las tarjetas de crdito como todos los


tipos de tarjetas ya existentes en nuestro
mercado financiero, muestran ventajas
y desventajas que las empresas debern
analizar y tener en cuenta a la hora de
solicitar la emisin de una. Procederemos
a mencionar algunos de estos beneficios
e inconvenientes que se dan mediante
su uso.
Ventajas del uso de tarjetas de crdito
La posibilidad de acceder a una lnea
de crdito, disponer de una mayor

Evita que los usuarios


carguen grandes sumas de dinero.

Altos ndices de fraude


por el mal uso de las
mismas.

Evita que las empresas


que venden realicen
las gestiones de cobranza.

Genera costos financieros por el uso.

Minimiza tiempos al
momento de realizar
sus operaciones.

Reduce el margen de
utilidad por la afiliacin al servicio.

N 292

Primera Quincena - Diciembre 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


4. Aspectos contables a considerar en operaciones
con tarjetas de crdito
De acuerdo a las definiciones estipuladas en el marco conceptual
de preparacin y elaboracin de estados financieros.
Se define ingresos a los incrementos en los beneficios
econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en
forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o
bien como decrementos de las obligaciones, que dan como
resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn
relacionados con las aportaciones de los propietarios a este
patrimonio (parrafo 70).
La definicin de ingreso incluye tanto a los ingresos ordinarios
como las ganancias. Los ingresos ordinarios surgen en el curso
de las actividades ordinarias de la empresa, y corresponde a una
variada gama de actividades tales como las ventas, honorarios,
intereses, dividendos, alquileres y regalas.
De la aplicacin de la NIC 18 para efectos de reconocimiento en
la venta de bienes, deber considerar ciertos criterios sealados
en el prrafo 14 de la norma en mencin:
(a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas,
de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes.
(b) La entidad no conserva para s ninguna implicacin en
la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control
efectivo sobre los mismos.
(c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede
medirse con fiabilidad.
(d) Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos
asociados con la transaccin.
(e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin, pueden ser medidos con fiabilidad.
Para efectos del reconocimiento de los ingresos en la prestacin
de servicios haremos referencia a lo sealado en el prrafo 20 de
la NIC 18: Cuando el resultado de una transaccin, que supone
la prestacin de servicios, puede ser estimado con fiabilidad, los
ingresos de actividades ordinarias asociados con la operacin
deben reconocerse, considerando el grado de terminacin de la
prestacin final del periodo sobre el que se informa. El resultado
de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se
cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
1.- El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede
medirse con fiabilidad.
2.- Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos
asociados con la transaccin.
3.- El grado de realizacin de la transaccin, al final del periodo
sobre el que se informa, puede ser medido con fiabilidad.
4.- Los costos incurridos en la transaccin, as como los que
quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser medidos
con fiabilidad.
En conclusin, cuando se realizan operaciones efectuadas con medios electrnicos, tales como la tarjeta de crdito, el reconocimiento
del ingreso se dar en la oportunidad en que se realiza la operacin,
esto se da en la transferencia de los bienes o la prestacin de servicios y el adquiriente realiza el correspondiente pago mediante la
presentacin de su tarjeta de crdito, y genera de esta manera el
aumento de los activos y, por ende, el reconocimiento del ingreso.
No se reconoce un ingreso por los anticipos recibidos por operaciones en las cuales el bien o el servicio prestado se transferirn
o prestarn en una fecha posterior a la de recibida el efectivo.

5. Aspectos tributarios
En aplicacin de las normativas tributarias, el reglamento de
comprobantes de pago en su artculo 4, numeral 6, precisa que
N 292

Primera Quincena - Diciembre 2013

IV

los siguientes documentos permitirn sustentar costo o gasto para


efecto tributario y/o ejercer el derecho al crdito fiscal, segn sea
el caso, siempre que se identifique al adquiriente o el usuario y
se discrimine el impuesto.
Literal j) numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el documento emitido por las empresas que
desempean el "rol adquirente" en los sistemas de pago, mediante
tarjetas de crdito y/o dbito "emitidas por bancos e instituciones
financieros o crediticios, domiciliados o no en el pas".
Comprobante emitido por la Compaa operadora debe anotarse
en el registro de compras a efectos de tomar el correspondiente
crdito fiscal de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 19 del
TUO, de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Para efectos de la bancarizacin, el uso de las tarjetas de crdito
es considerado como medio de pago, entre ellos tenemos los
depsitos, giros, transferencias de fondos, rdenes de pago,
las tarjetas de dbito y los cheques con la clusula de no negociables, la obligacin de utilizar los medios de pago antes
descritos por montos a partir de los tres mil quinientos nuevos
soles (S/.3,500.00) o mil dlares americanos (US$1,000.00).
aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores.
En aquellas operaciones en las cuales no se utilizaron medios de
pago, no darn derecho a deducir gasto, costo o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos
a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin
de derechos arancelarios (base legal artculo 8 de la Ley 28194).

6. Caso prctico
La empresa Distribuidora Guerrero SAC, dedicada a la comercializacin de electrodomsticos, realiza operaciones de venta de
sus productos en los cuales se efecta la transaccin comercial
a travs de tarjetas de crdito (Banco Micentavo). La empresa
Pepito SAC realiza la compra de un televisor LCD valorizado en
S/.2,000.00 mas IGV y la compra de una laptop cuyo precio
asciende a S/.1,550.00, los cuales sern sorteados entre los
trabajadores de la empresa por motivos de las fiestas navideas.
Datos adicionales: la compra se efecta a 3 cuotas, por eso
genera un inters acumulado de S/.300.00 y los costos financieros ascienden a S/.225.00 (seguro de desgravamen, portes y
mantenimiento).
Las comisiones cobradas por el uso del POS (Point of sale o Punto
de venta) ascienden al 5 % del valor facturado.
Se pide efectuar el tratamiento contable para esta operacin
mediante el uso de tarjetas de crdito.
Solucin:
Se detallan los bienes adquiridos por la empresa Pepito SAC.
Valor
venta

Producto
Televisor LCD 42
marca Sony
Laptop 14 Sony

IGV

Total

Forma de
pago

N
cuotas

2,000.00

360.00

2,360.00

Tarjeta

1,550.00
3,550.00

279.00 1,829.00
639.00 4,189.00

Tarjeta

Procederemos a la contabilizacin (Pepito SAC):


N

Fecha

Glosa

Cuenta

60 Compras
603 Mat. auxiliares y suministros

6032 Suministros
Por la adS/.2,000.00
xxx 01.12.13 quisicin de

60321 Televisor
los bienes.
S/.1,550.00

60322 Laptop
40 Tributos y contraprestaciones

Debe

Haber

3,550.00

639.00

Actualidad Empresarial

IV-9

IV
N

Aplicacin Prctica
Fecha

Glosa

Cuenta

401 Gobierno central



40111 IGV
Por la ad- 42 Cuentas por pagar coxxx 01.12.13 quisicion de
merciales
los bienes.
421 Facturas, boletas y otros

4212 comprobantes
N Fecha
Glosa
Cuenta
emitidos
25 suministros
252 Suministros
Por el in
2521 Bienes
greso de los
61 Variacin de existenxxx 01.12.13
bienes al
cias
almacn
613 Suministros

6132
Suministros
N Fecha
Glosa
Cuenta

Por el reconocimiento
de la obligaxxx 01.12.13 cin financiera ms
los costos
financieros

Fecha

42 Cuentas por pagar comerciales


421 Facturas, boletas y otros

4212 Comprobantes
emitidos
37 Activo diferido
373 Intereses diferidos

3731 Inters no devengado en oper. terc.
18 servicios contratAdos
POR anticipados
182 Seguros
189 Otros gastos (portes y
mant.)
45 Obligaciones
Financieras
451 Prstamos
455 Costos de financiacin

Glosa

Cuenta

45 Obligaciones financieras
451 Prstamos
455 Costos de financiacin
Por el pago
xxx 31.12.13 de la 1. a 10 Efectivo y equivalencuota
tes de efectivo
104 Cuenta corriente

1041 Cuenta corriente
operativa

Debe

Haber

N
4,189.00

Debe

Haber

3,550.00

3,550.00

Debe

Haber

4,189.00

300.00

Fecha

Glosa

Por el reconocimiento
xxx 31.12.13 de los gastos devengados

IV-10

Cuenta
63 Gastos por servicios
prestados POR terceros
639 Otros servicios prestados

6391 Gastos bancarios
65 Otros gastos de
gestin
651 Seguros

6511 Desgravamen
67 Gastos financieros
673 Intereses

6731 Prstamos
18 servicios contratAdos
POR anticipados
182 Seguros
189 Otros gastos (portes y
mant.)
37 Activo diferido
373 Intereses diferidos

3731 Inters no devengado en oper. terc.

Instituto Pacfico

Glosa

Cuenta

Fecha

Glosa

Cuenta

4,714.00

Por la
provisin
realizada
xxx 01.12.13 del reclamo
por la venta
con tarjeta
de crdito.

Haber

225.00

Debe

Fecha

12 Cuentas por cobrar


comerciales
121 Facturas, boletas y otros

1212 Comprobantes
emitidos
40 Tributos Contraprestaciones y aportes al
Por las vensistema de Pensiones
xxx 01.12.13 tas realizade Salud
das
401 Gobierno central

40111 IGV
70 Ventas
701 Mercaderas

7011 Mercaderas
manufacturadas

701111 Terceros

Fecha

1,571.33

Cuenta

Debe

Haber

Emisin del
comproxxx 31.12.13 bante por
las comisiones

Fecha

xxx 31.12.13

25.00

N
50.00

100.00

75.00

100.00

Fecha

16 Cuentas por cobrar


diversas
162 Reclamaciones a terceros

1629 Terceros
12 Cuentas por cobrar
comerciales
121 Facturas, boletas y otros

1212 Comprobantes
emitidos

Glosa

1,571.33

Aplicacin del principio de devengado: Los estados financieros


se preparan sobre la base de acumulacin del devengo o del
devengo contable, los efectos de las transacciones y dems
sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe
o paga dinero u otro equivalente de efectivo), asimismo se
informa, se registran en los libros contables y se informa,
sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los
que se relacionan.
N

Tratamiento contable a efectuar por la empresa Distribuidora Guerrero SAC:

63 Gastos por servicios


prestados
639 Otros servicios prestados

6395 Comisiones (5%
valor facturado)
40 Tributos y contraprestaciones
401 Gobierno central

40111 IGV
42 Cuentas por pagar comerciales
421 Facturas boletas y otros
4212 Comprobantes
emitidos

Glosa

Cuenta

9x Gastos de venta
Por el des 9x1 Comisiones
tino de los
79 Cargas imputables a
gastos
cuenta de costo

Glosa

Cuenta

10 Efectivo y equivalente
de efectivo
104 Cuenta corriente

1041 Cuentas operatiPor el
vas
cobro 42 cuentas por pagar coefectuamerciales
247.15
do y aplixxx 31.12.13
421 Facturas boletas y otros
cacin de

4212 comprobantes
la cuenta
emitidos
por pa16 cuentas por cobrar
gar
diversas
162 Reclamaciones a terceros

1629 Terceros

N 292

Debe

Haber

4,189.00

639.00

3,550.00

Debe

Haber

4,189.00

4,189.00

Debe

Haber

209.45

37.70

247.15

Debe

Haber

209.45

209.45

Debe

Haber

3,941.85

247.15

4,189.00

Primera Quincena - Diciembre 2013

IV
NIIF 11 Acuerdos conjuntos
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

(Parte I)

Ficha Tcnica
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 292 - Primera
Quincena de Diciembre 2013

Caso N 1
De acuerdo a los prrafos 30 y 38, se
pueden consolidar los estados financieros
que participan en un negocio conjunto de
dos maneras, denominados consolidacin
proporcional y mtodo de participacin.
Consolidacin proporcional
Segn los prrafos 30 al 37, se describe
lo siguiente:
El participante reconocer su participacin en la entidad controlada de forma
conjunta y aplicar la consolidacin proporcional o el mtodo alternativo descrito
en el prrafo 38.
Si utiliza la consolidacin proporcional,
emplear uno de los dos formatos de
presentacin, con independencia de que
posea tambin inversiones en subsidiarias o designe sus estados financieros
como estados financieros consolidados.
Al reconocer su participacin en una
entidad controlada de forma conjunta,
es esencial que el participante refleje
la esencia y la realidad econmicas del
acuerdo contractual, ms que la simple
estructura o forma particular del negocio
conjunto, sobre su porcin de los beneficios econmicos futuros, a travs de su
participacin en los activos y pasivos del
negocio conjunto. La esencia y realidad
econmicas quedarn reflejadas en los
estados financieros consolidados del
participante, cuando este reconozca su
participacin en los activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidad controlada
conjuntamente, y utilice uno de los dos
formatos de presentacin de informacin
del mtodo de consolidacin proporcional, que se describen en el prrafo 34.
La aplicacin de la consolidacin proporcional significa que el estado de situacin
financiera del participante incluir su
parte de los activos controlados conjuntamente, as como su parte de los pasivos
de los que es conjuntamente responsable.
El estado del resultado integral del partiN 292

Primera Quincena - Diciembre 2013

cipante incluir su parte de los ingresos y


gastos de la entidad controlada de forma
conjunta. Muchos de los procedimientos
adecuados para la aplicacin de la consolidacin de las inversiones en subsidiarias,
segn se han establecido en la NIC 27.
Para llevar a cabo la consolidacin proporcional pueden utilizarse diferentes
formatos de presentacin. El participante
podr combinar su parte de cada uno de
los activos, pasivos, ingresos y gastos lnea
por lnea con las partidas similares de sus
estados financieros.
Por ejemplo, puede combinar su parte de
los inventarios en la entidad controlada
conjuntamente con sus propios inventarios y su parte de las propiedades, planta y
equipo en la entidad controlada de forma
conjunta con la partida homnima de sus
propios activos.
Alternativamente, el participante podr
incluir en partidas separadas dentro de
sus estados financieros, su parte de los
activos, pasivos, ingresos y gastos en
la entidad controlada conjuntamente.
Por ejemplo, podra presentar su parte
de los activos corrientes en la entidad
controlada conjuntamente por separado,
dentro de sus activos corrientes, y podra
presentar su parte de las propiedades,
planta y equipo en la entidad controlada
conjuntamente por separado, dentro de
sus propiedades, planta y equipo. Ambos
formatos de presentacin de la informacin mostrarn idnticos importes, tanto
del resultado del periodo como de las
clasificaciones correspondientes a los
activos, pasivos, ingresos y gastos; razn
por la que ambos son aceptados para los
propsitos de esta norma.
Independientemente del formato utilizado para efectuar la consolidacin
proporcional, no resultar adecuado
compensar activos o pasivos mediante
la deduccin de otros pasivos o activos,
respectivamente, ni compensar gastos o
ingresos mediante la deduccin de otros
ingresos o gastos, respectivamente, a
menos que exista un derecho legal para
hacerlo, y siempre que la compensacin
se corresponda con la expectativa de
realizacin del activo o de cancelacin
del pasivo en cuestin.
El participante dejar de explicar la consolidacin proporcional desde la fecha
en que cese su participacin en el control
conjunto sobre la entidad controlada
conjuntamente.
El participante dejar de aplicar la consolidacin proporcional, desde la fecha

en que cese de compartir el control en la


entidad controlada conjuntamente. Esto
puede suceder, por ejemplo, cuando el
participante disponga de su participacin,
o cuando surjan restricciones externas sobre la entidad controlada conjuntamente
que le impidan ejercer este control.
Mtodo de la participacin
Segn los prrafos del 38 al 41, se describe lo siguiente:
Como alternativa a la consolidacin
proporcional descrita en el prrafo 30, el
participante reconocer su participacin
en una entidad controlada de forma
conjunta, aplicando el mtodo de la
participacin.
El inversor reconocer su participacin
en la entidad controlada conjuntamente
aplicando el mtodo de la participacin,
con independencia de que posea tambin
inversiones en subsidiarias o de que designe a sus estados financieros como estados
financieros consolidados.
Algunos participantes reconocen sus
participaciones en entidades controladas
conjuntamente aplicando el mtodo de
la participacin, tal como se describe en
la NIC 28. El uso del mtodo de la participacin es definido por aquellos que
sostienen que es inadecuado combinar
partidas propias con otras de entidades
controladas conjuntamente, as como por
aquellos que creen que los participantes
tienen influencia significativa, en lugar de
control conjunto, en la entidad controlada
conjuntamente. Esta norma no recomienda el uso del mtodo de la participacin
porque considera que la consolidacin
proporcional refleja mejor la esencia y
realidad econmicas de la participacin
en la entidad bajo control comn; es decir,
el control sobre su parte de los beneficios
econmicos futuros. No obstante, esta
norma permite utilizar el mtodo de la
participacin como una alternativa al
informar sobre las participaciones en
entidades controladas conjuntamente.
El participante dejar de aplicar el mtodo de la participacin desde la fecha en
que cese su participacin en el control
conjunto o su influencia significativa
sobre la entidad controlada de forma
conjunta.
El 31 de diciembre del ao 1, la compaa
Kapesa S.A.A. de Per realiz un anlisis
de las principales firmas internacionales
para encontrar a un socio potencial para
conformar una asociacin en participacin (Joint Venture) que desea emprender.
Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica

De los anlisis e investigaciones realizados se determin como


socio ideal a la empresa Columbia Co., de Estados Unidos.
Despus de un tiempo de negociaciones y comunicaciones recprocas se acord constituir la asociacin conformada por dos
entidades denominadas: Imatec S.A. y Oxford Co., controladas
conjuntamente, cuyo inicio de operaciones es el 31 de agosto
del ao 2.
Al fin de explicar los prrafos descritos lneas arriba, vamos a
desarrollar el siguiente caso prctico:
Kapesa S.A.A.
51%

Columbia Co.
49 %

49 %

51 %

Imatec
S.A.

Oxford
Co.

Per

EE.UU.

Compaa Kapesa S.A.A.


Estado de situacin financiera al 31 de agosto del ao 1
(En nuevos soles)
Activo
Activo corriente
Efectivo y equiv.de efectivo 13900,000
Cuentas por cobrar
6000,000
Existencias
15000,000
Total activo corriente
34900,000
Activo no corriente
Inm., maq. y equipo
11900,000
Depreciacin acumulada
(500,000)
Inversiones Imatec S.A.

Pasivo
Pasivo corriente
Cuentas por pagar
Total pasivo corriente

3800,000
3800,000

Patrimonio neto
Capital social

37960,000

Resultados acumulados
Resultados del ejercicio
Total activo no corriente 11400,000 Total patrimonio
Total activo
46300,000 Total pasivo y patrim.

El asiento de constitucin de las asociadas en participacin es el


siguiente:
1

La empresa conjunta Imatec S.A., con sede en Lima, de propiedad de Kapesa S.A.A., y Columbia Co., con un aporte en un
51% y 49% respectivamente.
La empresa conjunta Oxford Co., con sede en Estados Unidos, de
propiedad de Kapesa y Columbia Co., con un aporte del 49%
y 51% respectivamente.
Imatec S.A.

Oxford Co.

Total

Aportes Kapesa S.A.A.


Efectivo

1000,000

Dos terrenos

2060,000

4900,000

5900,000
2060,000

3060,000

4900,000

7960,000

2940,000

4000,000

6940,000

1100,000

1100,000

2940,000

5100,000

8040,000

6000,000

10000,000

16000,000

Aportes Columbia Co.


Efectivo
Terreno
Totales

til. N
realizadas

Terreno 1

950.000

1030,000

80,000

Terreno 2

950.000

1030,000

80,000

1900.000

2060,000

160,000

Totales

Informacin relacionada con la empresa Kapesa S.A.A.


El balance inicial es el siguiente:

IV-12

Instituto Pacfico

5900,000
1900,000

Nota:
La utilidad no realizada de S/.160,000 corresponde a la diferencia entre el valor de mercado y valor de libros contabilizados en
la cuenta de patrimonio. Ser reconocida como ingreso, cuando
dicha utilidad se realice, y se distribuir de la siguiente manera:
49% Columbia Co.
51% Kapesa S.A.A.

78,400
81,600
160,000

Compaa Kapesa S.A.A.


Estado de situacin financiera al 31 de agosto del ao 1
(En nuevos soles)

Nota: Kapesa S.A.A. transfiere a Imatec S.A. dos terrenos cuyo


valor en libros es de S/.950,000 cada uno, siendo su valor de
mercado en S/.1030,000 cada uno, de acuerdo al siguiente
detalle:
Valor de
mercado

160,000

Situacin financiera despus de las inversiones efectuadas en las


asociadas en participacin.

Capital Oxford S.A.


51% Columbia Co.
5100,000
49 % Kapesa S.A.
4900,000

10000,000

Valor en
libros

DEBE HABER

30 INVERSIONES MOBILIARIAS
7960,000

302.1 Inversin en Imatec S.A. 3060,000

302.2 Inversin en Oxford Co. 4900,000
56 RESULTADOS NO REALIZADOS

562 Instrumentos financieros
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

331 Terrenos
Por la inversin realizada en las empresas Imatec S.A. y
Oxford Co.

Los resultados se realizan y son reconocidos cuando los activos se


venden; por tal motivo, al momento de efectuar la conciliacin
se eliminar como ajuste en la hoja de trabajo.

Capital Imatec S.A.


51% Kapesa S.A.A.
3060,000
49% Columbia Co.
2940,000

6000,000

Concepto

3920,000
620,000
42500,000
46300,000

Activo
Activo corriente
Efectivo y equiv.de efectivo 8000,000
Cuentas por cobrar
6000,000
15000,000
Existencias
Total activo corriente
29000,000

Pasivo
Pasivo corriente
Cuentas por pagar
Total pasivo corriente

3800,000
3800,000

Activo no corriente
Inm., maq. y equipo
Depreciacin acumulada
Inversiones Imatec S.A.
Inversin en Oxford Co.
Total activo no corriente

Patrimonio neto
Capital social
Resultados no realizados
Resultados acumulados
Resultados del ejercicio
Total patrimonio

37960,000
160,000
3920,000
620,000
42660,000

Total pasivo y patrim.

46460,000

10000,000
(500,000)
3060,000
4900,000
17460,000

Total activo

La compaa Imatec S.A. al inicio presenta el siguiente estado


de situacin financiera:
N 292

Primera Quincena - Diciembre 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


Compaa Imatec S.A.
Estado de Situacin financiera al 31 de agosto del ao 1
(En nuevos soles)

Activo no corriente
Terrenos
Total activo no corriente

Patrimonio neto
2060,000 Capital social
2060,000 Total patrimonio

6000,000
6000,000

Total activo

6000,000 Total pasivo y patrim.

6000,000

La compaa Oxoford Co. inicia sus actividades con el siguiente


inventario:
Compaa Oxford Co
Estado de situacin financiera al 31 de agosto del Ao 1
(En nuevos soles)

Patrimonio neto

Inmuebles, maquin.y equi.

1100,000 Capital social

10000,000

1100,000 Total patrimonio

10000,000

10000,000 Total pasivo y patrim.

10000,000

Operaciones:
1. La empresa Kapesa S.A.A. vende mercaderas a Imatec S.A.
por S/.500,000 (cuyo costo de ventas es de S/.300,000),
que se cobra el 50% al contado y el saldo al crdito.
2. La empresa Imatec S.A. vende mercaderas a terceros
por S/.850,000 al contado, cuyo costo de ventas es de
S/.250,000.
3. La empresa Oxford Co. vende mercaderas a Kapesa S.A.A.
por S/.700,000 en efectivo, cuyo costo de ventas es de
S/.500,000.
4. La empresa Imatec S.A. vende la mitad de sus terrenos a la
empresa Oxford Co. en S/.800,000 al crdito con letras.
5. La empresa Oxford Co. compr mercaderas a terceros por
S/.500,000 al contado.
Desarrollo
Kapesa S.A.A.
1

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


250,000

104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
13 CTAS. POR COBRAR COMERC. - RELACIONADAS
250,000

13 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar

1312 Emitidas en cartera
13123 Asociadas
70 VENTAS 500,000

701 Mercaderas
Por la venta de mercaderas a Imatec S.A. cobrando el 50 %.
2
69 COSTO DE VENTAS
300.000

691 Mercaderas
20 MERCADERAS

201 Mercaderas manufacturadas
Por el costo de venta de mercaderas a Imatec S.A.

N 292

Primera Quincena - Diciembre 2013

4
20 MERCADERAS
500,000

201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

611 Mercaderas
Por el destino de la compra de mercaderas.

Total activo no corriente


Total activo

DEBE HABER

60 COMPRAS
500,000

601 Mercaderas
43 CTAS. POR PAGAR COMERC. - RELACIONADAS

431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4312 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Por la compra de mercaderas a Kapesa S.A.A.

250,000

250,000

500,000

2. Por la venta de mercaderas a terceros

Activo
Pasivo corriente
Activo corriente
Cuentas por pagar
Efectivo y equiv.de efectivo 8900,000
Total activo corriente
8900,000
Activo no corriente

Imatec S.A.
1. Por la compra de mercaderas a Kapesa S.A.
3

Activo
Pasivo corriente
Activo corriente
Cuentas por pagar
Efectivo y equiv.de efectivo 3940,000
Total activo corriente
3940,000

IV

300.000

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


850,000

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
70 VENTAS

701 Mercaderas
Por la venta de mercaderas a terceros al contado.
6
69 COSTO DE VENTAS
250,000

691 Mercaderas
20 MERCADERAS

201 Mercaderas manufacturadas
Por el costo de ventas de mercaderas.

850,000

250,000

Oxford Co.
3. Por la venta de mercadera a Kapesa S.A.
7

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


700,000

104 Cuentas corrientes en instituciones pblicas
70 VENTAS

701 Mercaderas
Por la venta de mercaderas a Kapesa S.A.A.
8
69 COSTO DE VENTAS
500,000

691 Mercaderas
20 MERCADERAS

201 Mercaderas manufacturadas
Por el costo de venta de mercaderas a Kapesa S.A.A.

700,000

500,000

Kapesa S.A.A.
4. Por la compra de mercaderas a Oxford Co.
9

DEBE HABER

60 COMPRAS
700,000

601 Mercaderas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Por la compra de mercaderas a Oxford Co.
10
20 MERCADERAS
700,000

201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

611 Mercaderas
Por las existencias de mercaderas.

Actualidad Empresarial

700,000

700,000

IV-13

IV

Aplicacin Prctica

Imatec S.A.
5. Por la venta de activo fijo a Oxford Co.
11

Diario Kapesa S.A.A.


Asiento de apertura

DEBE HABER

17 CuenTAS POR COBRAR DIVERSAS



- RELACIONADAS
800,000

175 Activos por instrumentos

financieros
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN

754 Alquileres
Por la venta de terreno a Oxford Co.

800,000

12
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
1030,000

655 Costo neto de enajenacin
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

331 Terrenos
Por la venta de terreno a Oxford Co.

1030,000

Oxford Co.
6. Por la compra de terrenos a Imatec S.A.
13

DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


800,000

331 Terrenos
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELacionADAS

477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
Por la compra de terreno a Imatec S.A.

800,000

7. Por la compra de mercaderas al contado


14

DEBE HABER

60 COMPRAS
600,000

601 Mercaderas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Por la compra de mercaderas al contado a terceros.

600,000

15
20 MERCADERAS
600,000

201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

611 Mercaderas
Por el destino de la compra de mercaderas.

600,000

Kapesa S.A.A.
16

DEBE HABER

30 INVERSIONES MOBILIARIAS
286,700

301 Inversiones a ser mantenidas

hasta el vencimiento

301.1 51 % Inversin de

Imatec S.A.
188,700

301.2 49 % Inversin de

Oxford Co.
98,000
77 INGRESOS FINANCIEROS

779 Otros ingresos financieros
Resultados en la asociacin en participacin.
Reconocimiento anual de utilidades al 31/12/xx.

286,700

A fin de analizar las operaciones enunciadas vamos a desarrollar


los registros por cada empresa en forma separada.

IV-14

Instituto Pacfico

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 13900,000



104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 6000,000

121 Facturas, boletas y otros comprobantes

por cobrar
20 MERCADERAS
15000,000

201 Mercaderas manufacturadas
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
11900,000

331 Terrenos
39 DEPREC., AMORTIZ.Y AGOT. ACUMULADOS
500,000

391 Depreciacin
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 3800,000

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
50 CAPITAL 37960,000

501 Capital social
59 RESULTADOS ACUMULADOS 4540,000

591 Utilidades no distribuidas
Por la apertura del ejercicio.
2
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
7960.000

302.1 Inversin en Imatec S.A. 3060,000

302.2 Inversin en Oxford Co. 4900,000
56 RESULTADOS NO REALIZADOS

562 Instrumentos financieros
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

331 Terrenos
Por la inversin realizada en las empresas Imatec S.A. y
Oxford Co.
3
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
250,000

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.

131 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

1312 Emitidas en cartera
13123 Asociadas
70 VENTAS

701 Mercaderas
Por la venta de mercaderas a Imatec S.A., cobrando el
50 % y depositando en bancos.
4
69 COSTO DE VENTAS
300,000

691 Mercaderas
20 MERCADERAS

201 Mercaderas manufacturadas
Por el costo de venta de mercaderas a Imatec S.A.
5
60 COMPRAS
700,000

601 Mercaderas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Por la compra de mercaderas a Oxford Co.
6
20 MERCADERAS
700,000

201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

611 Mercaderas
Por las existencias de mercaderas.
7
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
286,700

301 Inversiones a ser mantenidas

301.1 51% Inversin de Imatec S.A. 188.700

301.2 49% Inversin de Oxford Co.
98.000
77 INGRESOS FINANCIEROS

779 Otros ingresos financieros
Resultados en la asociacin en participacin.
Reconocimiento anual de utilidades al 31/12/xx.

160,000
5900,000
1900,000

250,000

500,000

300,000

700,000

700,000

286,700

Continuar en la siguiente edicin.

N 292

Primera Quincena - Diciembre 2013