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[ESCRIBA EL NOMBRE DE LA COMPAA]

FILIAL - ICA

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES


ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

CURSO: derecho tributario

TEMA: IMPUESTO A LA
RENTA
RENTA DE PERSONAS NATURALES
PROF

: RIVAS ALARCON, PAULINA

DEDICATORIA
Para el

presente

trabajo

de

investigacin lo dedicamos a nuestra


profesora y a nuestros padres quienes
aportaron

positivamente

nuestra

formacin acadmica lo cual constituir


el cimiento fundamental en nuestra vida
profesional y atreves de esto forjaremos
un nuevo presente en las labores que
desempeemos todos los das.

Ica Per

SET - 2014

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DERECHO TRIBUTARIO
INDICE
INTRODUCCION3
Impuesto a la Renta de Persona Natural
Rentas de Capital Primera Categora
Rentas de Capital Segunda Categora
Rentas del Trabajo (cuarta y/o quinta categora) y Renta de Fuente Extranjera
1. GENERALIDADES ........................................................................................................................................

1.1 CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO.................................................................................

a. Las personas naturales .........................................................................................................

b. La sucesin indivisa ...............................................................................................................

c.La sociedad conyugal ...............................................................................................................

.5

1.2 DECLARACIONES ...............................................................................................................

a. Obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual................................................................

b. No obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual ..........................................................

c. Medio para presentar la Declaracin Jurada Anual ................................................................

2. RENTAS DE PERSONAS NATURALES ......................................................................................................

2.1 ESQUEMA GENERAL DE LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE


PERSONAS NATURALES ..........................................................................................................

2.2. RENTAS DE CAPITAL..........................................................................................................

2.2.1 PRIMERA CATEGORA


a. Renta bruta................................................................................................................................

b. Renta neta.................................................................................................................................

10

2.2.2 SEGUNDA CATEGORIA14


a. Renta Bruta..........................................................................................................................

13

b. Renta neta de fuente peruana.................................................................................................

15

c. Renta neta de fuente extranjera por enajenacin valores mobiliarios......................................

15

2.3 RENTAS DEL TRABAJO .......................................................................................................

16

2.3.1 CUARTA CATEGORIA........................................................................................................

16

a. Renta bruta ..............................................................................................................................

16

b. Renta neta ...............................................................................................................................

17

2.3.2 QUINTA CATEGORA .........................................................................................................

17

a. Renta bruta ..............................................................................................................................

18

2.3.3 RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA .......................................................

20

2.3.4 RENTA DE FUENTE EXTRANJERA..................................................................................

20

3. DETERMINACIN DEL IMPUESTO ANUAL DE PERSONAS NATURALES..........................................

21

3.1 Renta neta imponible de primera categora .......................................................................21


3.2 Renta neta imponible de segunda categora.........................................................................

22

3.3 Renta neta imponible del trabajo y fuente extranjera.............................................................

22

4. TASAS Y CLCULO DEL IMPUESTO ANUAL DE PERSONAS NATURALES.......................................

23

4.1 Rentas de Capital: Primera y segunda categora..................................................................

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4.2 Rentas del Trabajo (cuarta y/o quinta categora) y Fuente Extranjera...................................
5. CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO ANUAL DE PERSONAS NATURALES ........................................

26

5.1. Crditos contra el impuesto anual de primera categora.......................................................

27

5.2. Crditos contra el impuesto anual de segunda categora.....................................................

27

5.3 Crditos contra el impuesto de las rentas del trabajo y fuente extranjera ............................

27

6. SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE .............................................................................................

28

7. SALDO A FAVOR DEL FISCO ...................................................................................................................

28

8. INGRESOS INAFECTOS Y EXONERADOS ..............................................................................................

29

8.1 Ingresos inafectos..................................................................................................................

29

8.2 Ingresos exonerados .............................................................................................................

29

9. Obligados a Declarar Renta 2013......................................................................................................

31

10. Medios para presentar la Declaracin......................................................................................................

40

10.1Devolucin... 42
10.2 Cmo Pagar...43

11. BIBLIOGRAFIA......................................................................................................

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INTRODUCCION
Impuesto a la Renta de Persona Natural
El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente. Su ejercicio se inicia el 01
de enero y finaliza el 31 de diciembre. Este Impuesto grava los ingresos que provienen del
arrendamiento (alquiler), enajenacin u otro tipo de cesin de bienes inmuebles y muebles
(explotacin de un capital), o de la enajenacin (transferencia) de acciones y dems valores
mobiliarios (ganancias de capital) y/o del trabajo realizado en forma dependiente e
independiente.
Para la determinacin del Impuesto a la Renta de Personas Naturales que no realizan
actividad empresarial, se han separado las rentas de la siguiente manera:
Rentas de Capital Primera Categora, tributan de manera independiente y la tasa
aplicable para el clculo del Impuesto es de 6.25% sobre la renta neta de primera categora.
Rentas de Capital Segunda Categora, tributan de manera independiente y la tasa
aplicable para el clculo del Impuesto es de 6.25% sobre la renta neta de segunda categora
originadas por la enajenacin de acciones y dems valores mobiliarios a que se refiere el
inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta. Se incluye en esta categora la
renta de fuente extranjera obtenida por la enajenacin de acciones y dems valores
mobiliarios a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, que
cumplan con los supuestos establecidos en el segundo prrafo del artculo 51 de la misma
Ley.
Rentas del Trabajo (cuarta y/o quinta categora) y Renta de Fuente Extranjera, tributan
con tasas progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30%, es decir, a mayor renta en el ao,
mayor ser la tasa (%) de impuesto que deba pagar.
La forma de clculo se detalla ms adelante, segn el respectivo tipo de renta.
Recordar:
Los pagos mensuales (pagos directos o retenciones) que haya realizado durante el ao 2013
son adelantos del Impuesto anual y los podr utilizar como crditos a fin de aminorar (reducir,
descontar) el monto del impuesto que determine en su Declaracin Jurada Anual del periodo
2013, cuyo plazo de presentacin vence segn el siguiente cronograma:

Base Legal Resolucin


de Superintendencia N
366-2013/SUNAT,
publicada el 21 de
diciembre de 2013

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1. GENERALIDADES
Ley Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo
N 179-2004-EF y modificatorias.
Reglamento: Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.
Impuesto

: Impuesto a la Renta.

Ejercicio Gravable: Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2013.


Unidad Impositiva Tributaria (UIT): Tres mil Setecientos Nuevos Soles (S/. 3,700)
Formulario Virtual N 683: Formulario Virtual N. 683 Renta Anual 2013 Persona Natural.

1.1 CONTRIBUYENTES
a. Las personas naturales (Artculo 14 de la Ley)
b. La sucesin indivisa (Artculos 14 y 17 de la Ley)
La sucesin indivisa comprende a la persona o conjunto de personas que reciben un
determinado patrimonio en calidad de herencia. Si bien carecen de personera jurdica si tienen
capacidad tributaria de acuerdo al artculo 21 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
Al respecto puede revisar el Informe N 121-2009-SUNAT.
Para los fines del Impuesto se proceder de la siguiente manera:

(*)

El legatario debe declarar como persona natural la renta de los bienes legados

c. La sociedad conyugal (Artculos 14 y 16 de la Ley y artculo 6 del Reglamento)


Las rentas propias que obtenga cada cnyuge sern declaradas independientemente por
cada uno de ellos.
Las rentas comunes producidas por los bienes propios y/o comunes se pueden someter a
uno de los siguientes tratamientos:
Sern atribuidas por partes iguales a cada uno de ellos, quienes las agregarn a sus rentas
propias y las declararn como personas naturales.
Uno de los cnyuges domiciliado en el pas podr declarar la totalidad de estas rentas como
sociedad conyugal si ejerce la opcin, sumndolas a sus rentas propias.
Si hubiera optado por tributar como sociedad conyugal y se produjera con posterioridad la
separacin de bienes por sentencia judicial, por escritura pblica o por sentencia de separacin
de cuerpos, la declaracin y pago se efectuarn de forma independiente por las rentas que se
generen a partir del mes siguiente. En ese caso, los pagos a cuenta efectuados durante la
vigencia del rgimen de sociedad conyugal, se atribuyen a cada cnyuge de acuerdo a la
proporcin de sus bienes y rentas resultante de la separacin.
Las rentas de los hijos menores de edad deben ser acumuladas a las del cnyuge que
obtenga la mayor renta o, de ser el caso, a la sociedad conyugal, si se hubiera ejercido la

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opcin, o a las del cnyuge que por mandato judicial ejerce la administracin de dichas rentas.

1.2 DECLARACIONES (Artculo 79 de la Ley y artculos 47 y 49

del Reglamento)

De acuerdo a lo establecido por el artculo 79 de la Ley y 47 del Reglamento, los


contribuyentes del
Impuesto (personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en
el pas) que obtengan rentas computables debern presentar una declaracin jurada por las
rentas obtenidas en el Ejercicio Gravable, conforme a las disposiciones establecidas por la
SUNAT.
Considerando ello, mediante Resolucin de Superintendencia N 366-2013/SUNAT se ha
establecido lo siguiente:
a. Obligados a presentar Declaracin Jurada Anual
Estn obligados a presentar la declaracin jurada anual del Impuesto por el ejercicio gravable
2013, las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el
pas, que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
1. Cuando hubieran obtenido rentas de primera categora, siempre que se encuentren en
cualquiera de las siguientes situaciones:
i) Consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 161 del Formulario Virtual N 683.
ii) Arrastren saldo a favor del Impuesto del ejercicio anterior y lo apliquen contra el Impuesto
anual por rentas de primera categora consignado en la casilla 153 del Formulario Virtual N
683.
iii) Hayan obtenido en el ejercicio un monto superior a S/. 25,000 (veinticinco mil y 00/100
Nuevos Soles) respecto de rentas de primera categora, para lo cual se considerar el monto
de la casilla 501 del Formulario Virtual N. 683.
2. Cuando hubiera percibido rentas de segunda categora por ganancias de capital
originadas en la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso
a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta (acciones, participaciones, bonos, ttulos
y otros valores mobiliarios), as como por la renta de fuente extranjera proveniente de dichos
bienes que deba ser sumada a aquella, siempre que se encuentren en cualquiera de las
siguientes situaciones:
i) Consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 362 del Formulario Virtual N 683.
ii) Arrastren saldo a favor del Impuesto del ejercicio anterior y lo apliquen contra el Impuesto
anual por rentas de segunda categora consignado en la casilla 357 del Formulario Virtual N
683.
iii) Hayan obtenido en el ejercicio un monto superior a S/. 25,000 (veinticinco mil y 00/100
Nuevos Soles) respecto de rentas de segunda categora y/o rentas de fuente extranjera que
correspondan ser sumadas a aquellas, para lo cual se considerar la suma de los montos de
las casillas 350 y 385 del Formulario Virtual N. 683.
3. Cuando hubieran obtenido rentas del trabajo (cuarta y/o quinta categora) y/o rentas
de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a aquellas, siempre que se
encuentren en cualquiera de las siguientes situaciones:
i) Consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 142 del Formulario Virtual N 683.
ii) Arrastren saldo a favor del Impuesto del ejercicio anterior y lo apliquen contra el Impuesto
anual por rentas del trabajo consignado en la casilla 120 del Formulario Virtual N 683 y/o
hayan aplicado dicho saldo contra los pagos a cuenta por rentas de cuarta categora durante el
ejercicio gravable 2013.
iii) Hayan percibido durante el ejercicio gravable 2013, rentas brutas de cuarta categora por un
monto superior a S/. 25,000 (veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles), para lo cual se
considerar la suma de los montos de las casillas 107 y 108 del Formulario Virtual N 683.
iv) La suma de la renta neta del trabajo (renta neta de cuarta y quinta categora) ms la renta
neta de fuente extranjera supere los S/. 25,000 (veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles), para lo
cual se considerar la suma de los montos de las casillas 512 y 116 del d Formulario Virtual N
683.

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b. No obligados a presentar Declaracin Jurada Anual
En ningn caso presentarn la declaracin los contribuyentes que durante el ejercicio
gravable
2013 hubieran percibido exclusivamente rentas de quinta categora.
Cuando corresponda a estos contribuyentes efectuar pago del impuesto no retenido, debern
aplicar el procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT y
en la Resolucin de Superintendencia N 056-2011/SUNAT
En caso estos contribuyentes soliciten devoluciones del impuesto retenido en exceso, debern
seguir el procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT.
Los contribuyentes no domiciliados en el pas que obtengan rentas de fuente peruana sobre
las cuales no se hubiera realizado la retencin del Impuesto, debern efectuar la declaracin y
el pago del Impuesto no retenido en las sucursales o agencias bancarias autorizadas, mediante
el Formulario N 1073 Boleta de Pago - Otros, consignando para dichos efectos el cdigo de
tributo 3061 Renta No domiciliados Cuenta Propia y el periodo correspondiente al mes en
que proceda la retencin.
c. Medio para presentar la declaracin jurada anual
La SUNAT ha desarrollado el Formulario Virtual N 683 para facilitar a los contribuyentes el
cumplimiento de la obligacin de presentar la declaracin jurada anual correspondiente al
ejercicio gravable 2013.
La presentacin de la mencionada declaracin se realizar nicamente por Internet en SUNAT
Virtual www.sunat.gob.pe para lo cual debe contar con su Clave SOL. Si an no cuenta con
Clave SOL podr solicitarla, de manera gratuita, en cualquiera de los Centros de Servicios al
Contribuyente o dependencias de la SUNAT a nivel nacional.
El Formulario Virtual N 683 que visualizar el contribuyente contiene informacin
personalizada que se carga, de corresponder, de manera automtica en el mismo.
La informacin personalizada contiene la determinacin del saldo a favor del fisco o del
contribuyente, adems del detalle de sus rentas, retenciones y pagos directos efectuados por
las rentas de capital (primera y/o segunda categora) o rentas del trabajo (cuarta y/o quinta
categora), as como de las retenciones y pagos del Impuesto a las Transacciones Financieras
(ITF). Dicha informacin deber ser verificada y, de ser el caso, completada o modificada por el
contribuyente antes de presentar su declaracin jurada a la SUNAT.

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2. RENTAS DE PERSONAS NATURALES


2.1 ESQUEMA GENERAL DE LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES
El impuesto a la renta de personas naturales se encuentra agrupado en: rentas de capital y
rentas del trabajo. Las rentas de capital abarcan a las rentas netas de primera categora y a las
rentas netas de segunda categora originadas por la enajenacin de acciones, participaciones,
bonos, ttulos y otros valores mobiliarios. De otro lado las rentas del trabajo abarcan a las
rentas netas de cuarta y quinta categora.
No obstante lo anterior, la determinacin anual del Impuesto de las personas naturales
comprende una determinacin por separado de:
- las rentas netas de primera categora;
- las rentas netas de segunda categora originadas por la enajenacin de acciones,
participaciones, bonos, ttulos y otros valores mobiliarios; y
- las rentas netas de cuarta y/o quinta categora.
De esta manera a las rentas de primera categora se le aplica una tasa proporcional de 6.25%
sobre la renta neta de primera categora, sin posibilidad de compensar prdidas.
En el caso de las rentas de segunda categora, la determinacin del impuesto anual de
segunda categora, est referido nicamente a las ganancias de capital originadas por la
enajenacin, redencin o rescate de acciones, participaciones, certificados, bonos, ttulos y
otros valores mobiliarios a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, aplicndose una
tasa proporcional de 6.25% sobre la renta neta de segunda categora. De haber obtenido
prdidas en el ejercicio gravable, estas slo se pueden compensar en el ejercicio y no podrn
utilizarse en los ejercicios siguientes.
La renta de segunda categora a la que se hace referencia se puede obtener a travs de la
Bolsa de Valores de Lima o fuera de ella, as como tambin mediante la atribucin que
efecten las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de
los Fondos de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los
Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
slo por los aportes voluntarios sin fines previsionales.
A partir del ejercicio gravable 2011 debe sumarse la renta neta de fuente extranjera por
enajenacin de valores mobiliarios, de acuerdo a los supuestos recogidos en el segundo
prrafo del artculo 51 de la Ley. De otro lado, las rentas del trabajo comprendidas por las
rentas netas de cuarta y quinta categora y la renta neta de fuente extranjera, suman sus
resultados, efectan las deducciones correspondientes y aplican la escala progresiva
acumulativa con tasas de 15%, 21% y 30%.
En consecuencia, la estructura general del Impuesto a la Renta para personas naturales
domiciliadas que no realizan actividad empresarial, vigente para el ejercicio 2013, es como
sigue:

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En tal sentido, para la determinacin del Impuesto anual el Formulario Virtual N 683 ha sido
separado de la siguiente manera:
- Rentas de Capital primera categora: tributan de manera independiente y calcula su
Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de primera categora.
- Rentas de Capital segunda categora: nicamente por las ganancias de capital
originadas en la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley.
Tributan de manera independiente y calcula su Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta
neta de segunda categora.
- Rentas del Trabajo cuarta y/o quinta categora y fuente extranjera: tributan con tasas
progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30%.
Cabe precisar que las rentas de segunda categora distintas a las originadas por la
enajenacin, de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, estn sujetas a
pago definitivo y cancelatorio, por lo que no deben incluirse en la determinacin del Impuesto
anual de segunda categora en el Formulario Virtual N 683. La declaracin sobre este tipo de
rentas debe realizarse mediante el Formulario Virtual N 1665, conforme a lo dispuesto en la
Resolucin de Superintendencia N 036-2010/SUNAT.

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2.2. RENTAS DE CAPITAL


El impuesto sobre las rentas de capital grava los ingresos que se obtienen por la explotacin o
la enajenacin de bienes muebles o inmuebles a lo largo del ejercicio gravable, ingresos que la
Ley categoriza como rentas de primera o segunda categora, conforme veremos a
continuacin.

2.2.1 PRIMERA CATEGORA


Las rentas de primera categora tributan de manera independiente con una tasa de 6.25%
sobre la renta neta imponible de primera categora.
a. Renta bruta (Artculo 20 y 23 de la Ley y artculo 13 del Reglamento)
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se obtenga
en el ejercicio gravable. Tratndose de la renta de primera categora estos ingresos son los
provenientes de:
a.1. El alquiler en efectivo o en especie por el arrendamiento de predios (terrenos o
edificaciones), incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios
suministrados por el arrendador (persona que da en alquiler) y el monto de los tributos que
tome a su cargo el arrendatario (inquilino) y que legalmente corresponda al arrendador.
Asimismo, en el caso de predios amoblados, se considera como renta de esta categora el
ntegro de lo abonado por alquiler.
En el caso del arrendamiento de predios, para determinar la renta bruta, el monto del alquiler
no deber ser inferior al seis por ciento (6%) del valor de autoavalo del ao 2013, declarado
de acuerdo a las normas que regulan el Impuesto Predial, salvo que ello no sea posible, por
aplicacin de leyes especficas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al
Sector Pblico Nacional, museos, bibliotecas o zoolgicos.
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre el
alquiler que se le abona al inquilino y el que ste deba abonar al propietario.
El contribuyente puede ceder su predio gratuitamente o a precio no determinado, pero para
efectos tributarios, deber declarar como Renta Ficta el seis por ciento (6%) del valor de
autoavalo del ao 2013, importe que debe considerar como su ingreso bruto.
Si existiera copropiedad de un predio, no ser de aplicacin la renta presunta cuando uno de
los copropietarios ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la
titularidad del bien.
Una aproximacin a la definicin de predio ha sido incluido en el Informe N 042-2003-SUNAT.
Tratndose de sujetos no domiciliados que cedan de manera gratuita o a precio no
determinado la ocupacin de algn(os) de su(s) predio(s) ubicado(s) en el pas, la generacin
de la renta ficta se producir el 31 de diciembre del ejercicio gravable en que se haya
efectuado dicha cesin. En este caso no debern presentar declaracin jurada anual, pero si

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debern regularizar el pago de su impuesto directamente a travs del Formulario N 1073
Boleta de Pago - Otros, colocando su documento de identidad y consignando el cdigo de
tributo 3061, teniendo de plazo los tres primeros meses del ao 2014.

a.2 Las producidas por la locacin o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos
de predios, as como los derechos sobre estos, incluso los derechos sobre los bienes
comprendidos en el literal anterior.
Cuando se efecte una cesin gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza, de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin
o amortizacin admite la Ley, a contribuyentes generadores de rentas de tercera categora o a
sociedades irregulares, comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y dems contratos de
colaboracin empresarial que no llevan contabilidad independiente, se presume, que existe una
renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin, produccin,
construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
Para determinar la renta bruta que se genera en este supuesto, debemos de considerar el
costo de adquisicin, produccin, construccin o valor de ingreso al patrimonio del bien,
actualizados de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al por Mayor (IPM), segn el
esquema que se presenta a continuacin:

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IPM: ndice Precios al Por Mayor (puede encontrarla en www.sunat.gob.pe)

NOTA:
ingreso al patrimonio, la actualizacin deber realizarse de acuerdo con la variacin del ndice de Precio
al Por Mayor (IPM) desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de la cesin hasta el 31 de
diciembre de 2013.
Si la cesin se realiza por perodos menores a 12 meses, la renta presunta se calcular
proporcionalmente al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien.

a.3 El valor de las mejoras incorporadas en el bien por el arrendatario o subarrendatario


(inquilino), en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se
encuentre obligado a reembolsar. El propietario computar dicho importe como renta bruta
gravable en el ejercicio en que se devuelve el bien y al valor determinado para el pago de los
tributos municipales o, a falta de ste, al valor de mercado a la fecha de devolucin. En el
supuesto en que el propietario enajene el inmueble entregado en arrendamiento, sin que le
hayan devuelto fsicamente el bien, se considerar devengada la renta bruta en el momento en
que se produzca la enajenacin, segn opinin vertida en el Informe 251-2009-SUNAT.

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Tambin debemos considerar, para efectos del tratamiento sealado, las mejoras introducidas
por aquellos poseedores distintos a los arrendatarios o subarrendatarios, siempre que para el
propietario se genere una renta producto, segn opinin vertida en el Informe 251-2009SUNAT.

b. Renta neta (Primer prrafo del artculo 36 de la Ley)


Para determinar la renta neta se deducir de la renta bruta un veinte por ciento (20%) por todo
concepto.

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2.3. SEGUNDA CATEGORA


Son rentas de segunda categora las detalladas en el artculo 24 de la Ley, las mismas tributan
de manera independiente con una tasa de 6.25% sobre la renta neta imponible de segunda
categora, con excepcin de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades,
los cuales estn gravados con una tasa de 4.1% del importe bruto distribuido.
Las rentas de segunda categora, distintas de las originadas por la enajenacin, redencin o
rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, como por ejemplo
los intereses, las regalas, la cesin temporal de intangibles, etc., estn sujetas a un pago
definitivo y cancelatorio que se efecta segn el cronograma de obligaciones mensuales.
Dicho pago se efectiviza ya sea mediante la retencin a travs del PDT N 617- Otras
retenciones o mediante pago directo con el Formulario Virtual 1665.
De esa manera slo estn sujetas a regularizacin anual las rentas de segunda categora que
se originan por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a)
del artculo 2 de la Ley, tales como acciones, participaciones, certificados, bonos, ttulos y
otros valores mobiliarios, por rentas de fuente peruana. Asimismo debe considerarse para
estos efectos la renta neta de fuente extranjera generada por la enajenacin, redencin o
rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, cuando los mismos
se encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado de Valores del Per y siempre
que su enajenacin se realice a travs de un mecanismo centralizado de negociacin del pas
o; que estando registrados en el exterior, su enajenacin se efecte en mecanismos
extranjeros y siempre que exista un Convenio de Integracin suscrito con estas entidades
(segundo prrafo del artculo 51 de la Ley)

Al respecto cabe precisar que se considera renta de fuente extranjera a los resultados
obtenidos por la enajenacin de los bienes mencionados en el prrafo anterior, porque dichos
valores mobiliarios son emitidos por entidades no domiciliados en el pas, para efectos del
artculo 7 de la Ley.
Para la determinacin anual de la renta neta de segunda categora, originada por la
enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley se tendr en
cuenta lo siguiente:

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a. Renta bruta (Numeral 21.2. del artculo 21 de la Ley y artculo 11 del Reglamento)
Si bien la renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable, cuando tales ingresos provienen de la enajenacin (venta) de
bienes muebles como los valores mobiliarios, la renta bruta se constituye por la diferencia que
exista entre el ingreso neto total proveniente de la enajenacin de dichos valores y el costo
computable de los mencionados bienes.

Considerando ello se determinar la renta bruta percibida por el contribuyente por las
ganancias de capital originadas en la enajenacin de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros
valores al portador y otros valores mobiliarios sea directamente o a travs de los Fondos o
Patrimonios de acuerdo a las siguientes reglas:
a) En caso las acciones y otros valores mobiliarios se hayan adquirido a ttulo oneroso, el costo
computable ser el costo de adquisicin.
b) En caso las acciones y otros valores mobiliarios se hayan adquirido a ttulo gratuito
, el costo computable ser cero.
c) Si se trata de acciones recibidas y participaciones reconocidas por capitalizacin de
utilidades y reservas por reexpresin del capital, como consecuencia del ajuste integral, el
costo computable ser su valor nominal.
d) Si se trata de acciones y participaciones recibidas como resultado de la capitalizacin de
deudas en un proceso de reestructuracin al amparo de la Ley de Reestructuracin Patrimonial
,
el costo computable ser igual a cero si el crdito hubiera sido totalmente provisionado y
castigado conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del literal g) del Artculo 21 del Reglamento
de la Ley del
Impuesto a la Renta. En su defecto, tales acciones o participaciones tendrn en conjunto como
costo computable, el valor no provisionado del crdito que se capitaliza.
e) Tratndose de acciones o participaciones de una sociedad, todas con iguales derechos, que
fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo
computable estar dado por su costo promedio ponderado, segn la frmula siguiente recogida
en el inciso e) del artculo 11 del Reglamento:

f) Tratndose de acciones o participaciones recibidas como consecuencia de una


reorganizacin empresarial, su costo computable ser el que resulte de dividir el costo total de
las acciones o participaciones del contribuyente que se cancelen como consecuencia de la
reorganizacin, entre el nmero total de acciones o participaciones que el contribuyente recibe.
Si se trata de una reorganizacin simple, el costo computable de las acciones o participaciones

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que se emitan ser el que corresponda al activo transferido. Si la reorganizacin se produce al
amparo de lo sealado en el numeral 2 del artculo 104 de la Ley , no se deber considerar
como parte del costo del activo transferido el mayor valor producto de la revaluacin voluntaria
que hubiera sido pactada debido a la reorganizacin. Si el bloque patrimonial transferido est
compuesto por activos y pasivos, el costo computable ser la diferencia entre el valor de
ambos. Si el pasivo fuera mayor al activo, el costo computable ser cero (0).
g) Tratndose de certificados de suscripcin preferente, el costo computable al momento de su
emisin ser cero (0). En caso el caso de la enajenacin de valores mobiliarios a travs de la
Bolsa de Valores de Lima, la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores CAVALI
en nuestro pas debe practicar la retencin considerando el costo computable de acuerdo a
las reglas del artculo 39-D del Reglamento, salvo excepciones establecidas expresamente.
b. Renta neta de fuente peruana (Artculo 36 de la Ley y 28-A del Reglamento)
Se considera rentas de fuente peruana para el caso de enajenacin de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y
papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador
u otros valores al portador y otros valores mobiliarios, cuando las empresas, sociedades,
Fondos de Inversin, Fondos Mutuos de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos
que los hayan emitido estn constituidos o establecidos en el Per.
En estos casos para determinar la renta neta se deducir de la renta bruta del ejercicio por todo
concepto el 20% de acuerdo con lo dispuesto por el primer prrafo del artculo 36 de la Ley.
El importe determinado constituir la renta neta del ejercicio.
A la renta neta de segunda categora de fuente peruana se le deducir la prdida de capital por
enajenacin de valores, generadas directamente o a travs de fondos y patrimonios. Si
producto de la compensacin resultar una prdida, sta no podr arrastrarse a los ejercicios
siguientes.
c. Renta neta de fuente extranjera (Segundo prrafo del Artculo 51 de la Ley)
Es la renta neta que se genera como consecuencia de la enajenacin de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, o de la enajenacin de derechos sobre los mismos,
cuando dichos valores mobiliarios no pertenezcan a entidades registradas en el pas. Los
supuestos que debe tenerse en cuenta son los siguientes:
- Cuando dichos bienes se encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado de
Valores del Per y siempre que su enajenacin se realice a travs de un mecanismo
centralizado de negociacin del pas.
- Cuando dichos bienes se encuentren registrados en el exterior y su enajenacin se efecte en
mecanismos de negociacin extranjeros, siempre que exista un Convenio de Integracin
suscrito con estas entidades extranjeras. Actualmente, se han suscrito convenios con los
pases de Chile y Colombia con los cuales se ha formado el Mercado Integrado
Latinoamericano MILA.
De ser el caso, deber sumar y compensar entre si dichas rentas y nicamente si resulta una
renta neta, la sumar a la renta neta de segunda categora de fuente peruana.
Cuando efecte la compensacin de los resultados que arrojen sus fuentes productoras de
renta extranjera, no deber tomar en cuenta las prdidas obtenidas en pases o territorios de
baja o nula imposicin. La relacin de estos se encuentran en el Anexo que forma parte del
Reglamento.
La suma de la renta neta de segunda categora de fuente peruana ms la renta neta de fuente
extranjera, a la que se hizo mencin en los prrafos anteriores, constituyen la renta neta
imponible de segunda categora sobre la cual se aplicar la tasa de 6.25%.

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2.3 RENTAS DEL TRABAJO


El impuesto sobre las rentas del trabajo grava los ingresos que se obtienen a lo largo del
ejercicio gravable, por el trabajo personal realizado de manera independiente o dependiente,
ingresos que la Ley categoriza como rentas de cuarta o quinta categora, conforme veremos a
continuacin.

2.3.1 CUARTA CATEGORIA


Las rentas de cuarta categora tributan anualmente de manera conjunta con las rentas de
quinta categora, aplicndosele tasas progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30% sobre la
renta neta imponible de cuarta y/o quinta categora. No obstante ello, a efectos de determinar la
renta neta de cuarta categora se aplica una deduccin con lmite establecido de manera
expresa en la Ley.
a. Renta Bruta (Artculo 20 y 33 de la Ley)
Conforme a lo establecido en el artculo 20 de la Ley la renta bruta est constituida por el
conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Tratndose
de la renta de cuarta categora estos ingresos son los provenientes de:
a.1. El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente como rentas de tercera categora. Se incluyen los ingresos percibidos por los
porteadores, como trabajadores independientes que prestan servicios personales de transporte
de carga, bajo contrato de trabajo en la modalidad de servicio especfico para la actividad
turstica
.
Asimismo ests consideradas las contraprestaciones que obtengan las personas que prestan
servicios bajo la modalidad de Contrato Administrativo de Servicios (CAS), las mismas que son
calificadas como rentas de cuarta categora, conforme a lo estipulado en el Decreto Legislativo
N 1057 y en el Decreto Supremo N 075-2008-PCM.
Cuando las actividades sealadas en este apartado se complementen con explotaciones
comerciales, el total de la renta que se obtenga se considerar comprendida en la renta de
tercera categora.
No se incluye en la declaracin, aquellas rentas obtenidas por personas naturales no
profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban ingresos brutos por la realizacin de
actividades de oficios, que se hubieran acogido al rgimen del Nuevo RUS,
a.2. El desempeo de funciones de:

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- director de empresas: persona integrante del directorio de las sociedades annimas y elegido
por la Junta General de Accionistas.
- sndico: funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de una empresa en el caso
de quiebra o de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la
continuacin temporal de la actividad de la empresa fallida.
- mandatario: persona que en virtud del contrato consensual, llamado mandato, se obliga a
realizar uno o ms actos jurdicos, por cuenta y en inters del mandante.
- gestor de negocios: persona que, en forma voluntaria y sin que medie autorizacin alguna,
asume conscientemente el manejo de los negocios o de la administracin de los bienes de otro
que lo ignora, en beneficio de este ltimo.
- albacea: persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima voluntad del
finado, custodiando sus bienes y dndoles el destino que corresponde segn la herencia.
- actividades similares: entre otras, el desempeo de las funciones del regidor municipal o
consejero regional por las dietas que perciban.
b. Renta Neta (Artculo 45 de la Ley)
Para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente podr deducir de la renta
bruta obtenida en el ejercicio gravable:
El veinte por ciento (20%) de la renta bruta hasta el lmite de 24 UIT (24 x S/. 3,700 = S/.
88,800).
La deduccin del veinte por ciento (20%) de la renta bruta no es aplicable a las rentas
percibidas por desempear funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del
regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciban.

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2.3.2 RENTAS DE QUINTA CATEGORA


Las rentas de quinta categora tributan anualmente de manera conjunta con las rentas de
cuarta categora, aplicndosele tasas progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30% sobre la
renta neta imponible de cuarta y quinta categora. Cuando en el transcurso del ejercicio se ha
obtenido nicamente renta de quinta categora, el contribuyente no se encontrar obligado a
presentar la declaracin jurada anual.
a. Renta Bruta (Artculo 34 de la Ley y artculo 20 del Reglamento)
Conforme a lo establecido en el artculo 20 de la Ley la renta bruta est constituida por el
conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Tratndose
de la renta de quinta categora estos ingresos son los provenientes de:
a.1. El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos,
electivos o no. Estn comprendidos los sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas,
dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.
a.2. Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones
anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en su sustitucin.
a.3. Las asignaciones o dietas no pensionables que se perciben como retribucin por
asistencia efectiva a los diferentes tipos de sesiones dentro de una institucin, de acuerdo con
los trminos que se fijan por resolucin del titular del pliego.
a.4. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de
prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el
lugar y horario designado por quien lo requiere y el usuario proporcione los elementos de
trabajo, adems de asumir los gastos que la prestacin del servicio demanda.
a.5. Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como renta de cuarta
categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia.
a.6. Las retribuciones por servicios prestados en relacin de dependencia, perci bidas por los
socios de cualquier sociedad, incluidos los socios industriales o de carcter similar, as como
las que se asignen los titulares de las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada
(EIRL) y los socios. de cooperativas de trabajo, siempre que estn consignadas en el Libro de
Planillas que, de conformidad con las normas laborales, estn obligados a llevar.
a.7. Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin especial se
encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta
gravada de esta categora, nicamente la que les correspondera percibir en el pas en moneda
nacional conforme a su grado o categora.

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a.8. El valor de las prestaciones alimentarias otorgadas con fines promocionales a favor de los
trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada.
a.9. La suma correspondiente a la Asignacin Extraordinaria por Trabajo Asistencial (AETA), a
que se refiere el Decreto de Urgencia N 032-2002, consistente en la asignacin por
productividad que se vena otorgando al personal que desarrolla labor asistencial en el Sector
Salud, segn opinin emitida en el Informe 204-2009-SUNAT.
a.10.

Cualquier

otro

ingreso

que

tenga

su

origen

en

el

trabajo

personal.

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2.3.3 RENTAS NETAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA (Art. 46 de la Ley y art. 26 del
Reglamento)

De las rentas de cuarta y quinta categoras se podr deducir, anualmente, un monto fijo
equivalente a siete (7) UIT. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo
podrn deducir el monto fijo por una vez.
Esta deduccin se efectuar hasta el lmite de las rentas netas de cuarta y quinta categoras
percibidas.
En consecuencia, las 7 UIT resultan deducibles en los siguientes casos:
A la suma de las rentas netas de cuarta y quinta categora o,
A la renta neta de cuarta categora, cuando se ha obtenido en el ejercicio gravable
nicamente esta categora de renta o,
A la renta neta de quinta categora, cuando se ha obtenido en el ejercicio gravable
nicamente esta categora de renta.

2.3.4 RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

(Art. 51 y 51-A de la Ley e inciso a)

Los gastos operativos, condiciones de trabajo, entre otros que estn


sujetos a sustento por parte del empleado frente a su empleador, caso contrario, de no estar
sujeto a sustento, se considerar de libre disposicin resultando gravado con el Impuesto.
Los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y compensarn entre s los resultados que
arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, y nicamente, si de dichas operaciones
resultase una renta neta, sta se sumar a la Renta Neta del Trabajo.
La renta generada en el extranjero que se sumar a la renta neta del trabajo, ser aquella renta
que provenga del capital (bienes muebles tangibles o intangibles y/o bienes inmuebles) del
trabajo o cualquier otra actividad distinta a la actividad empresarial.
En la compensacin de los resultados que arrojen las rentas de fuente extranjera, no se tomar
en cuenta las prdidas obtenidas en pases o territorios de baja o nula imposicin. Si resultase
una prdida neta total de fuente extranjera, en ningn caso, sta se computar para determinar
el Impuesto anual.
del art. 29-A del Reglamento)

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3. DETERMINACIN DEL IMPUESTO ANUAL DE PERSONAS


NATURALES
3.1 RENTA NETA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORA
En el caso de la renta de primera categora, la Renta Neta Imponible es igual a la Renta Neta
de primera categora a la que se hizo mencin en el numeral 2.2.1 de la presente Cartilla de
Instrucciones.

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3.2 RENTA NETA IMPONIBLE DE SEGUNDA CATEGORA

3.3 RENTA NETA IMPONIBLE DEL TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA


Para determinar la Renta Neta Imponible del Trabajo y Fuente Extranjera se deber seguir el
siguiente procedimiento:
1. Determinar la renta neta de cuarta y quinta categora, la misma que se obtiene de la suma de
ambas rentas netas.
2. Del monto obtenido en el punto anterior se debe deducir:
a. El Impuesto a las Transacciones Financieras ITF consignado en la Constancia de
retenciones o percepciones del Impuesto a las Transacciones Financieras emitida de
conformidad con las normas pertinentes, el cual ser deducible hasta el lmite de la renta
neta de cuarta categora.
Slo para efecto de establecer el lmite sealado en el prrafo precedente, las 7 UIT a que se
refiere el artculo 46 de la Ley se deducirn, en primer lugar, de las rentas de quinta categora
y, de haber un saldo, ste se deducir de las rentas neta de cuarta categora a que se refiere el
artculo 45 de dicha Ley.
En ningn caso se podr deducir los intereses moratorios ni las sanciones originadas por el
ITF.
b. El gasto por concepto de donaciones otorgadas a favor de las entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de las entidades sin fines de lucro cuyo objeto
social comprenda uno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia o bienestar
social, educacin, cientficas, artsticas, literarias, deportivas, salud, patrimonio histrico cultural
indgena y otras de fines semejantes.
Dichas entidades y dependencias debern estar calificadas previamente por parte de la
SUNAT como entidad perceptora de donaciones. La calificacin otorgada tendr una validez de

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tres (3) aos, pudiendo ser renovada por igual plazo y no requieren inscribirse en el Registro
de entidades perceptoras de donaciones . Para estos efectos se establece que las entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, se encuentran calificadas como
entidades perceptoras de donaciones, con carcter permanente.
Las dems entidades beneficiarias debern estar calificadas como perceptoras de donaciones
por la SUNAT. Para ello las entidades debern encontrarse inscritas en el Registro nico de
Contribuyentes, Registro de Entidades Inafectas del Impuesto a la Renta o en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta y cumplir con los dems requisitos establecidos
en la Resolucin de Superintendencia N 1842012/SUNAT.
Tenga presente que mediante la Stima Disposicin Complementaria Final de la Ley
29565, se estableci a partir del 01.01.2011 y hasta el 31.12.2013, que los donantes pueden
deducir como gasto el 100% del importe donado, siempre que dicha deduccin no exceda el
15% de la suma de la renta neta del trabajo y la renta neta de fuente extranjera. Cuando los
donantes realicen donaciones al amparo de la mencionada disposicin y, adems realicen
donaciones al amparo del inciso b) del artculo 49 de la Ley, el porcentaje mximo de
deduccin se determinar en base al promedio ponderado de los lmites establecidos por las
referidas normas.

La deduccin mxima deducible ser calculada de acuerdo con la siguiente frmula:

3. Sobre el saldo resultante de acuerdo a lo establecido en el numeral anterior, se sumarn las


Rentas Netas de Fuente Extranjera obtenidas por el contribuyente en el ejercicio gravable
.
4. De resultar un saldo positivo luego de lo mencionado en el numeral precedente, ste
constituye la Renta Neta Imponible del Trabajo y Fuente Extranjera, sobre la que se calcular el
Impuesto anual
.

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4. TASAS Y CLCULO DEL IMPUESTO ANUAL DE PERSONAS


NATURALES
4.1 RENTAS DE CAPITAL: PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORIA
Conforme a lo establecido en el primer prrafo del artculo 49 de la Ley, la renta neta de
primera categora y la renta neta de segunda categora percibida por la enajenacin de los
bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la ley, se determinarn anualmente por
separado.
De esta manera a efectos de determinar el Impuesto anual por las referidas rentas se aplicarn
las tasas (porcentajes) establecidos en el primer y segundo prrafo del artculo 52-A de la Ley.
A. El Impuesto anual de PRIMERA CATEGORIA se determina aplicando la tasa de 6.25%
sobre la renta neta imponible de primera categora:

B. El Impuesto anual de SEGUNDA CATEGORIA se determina aplicando la tasa de 6.25%


sobre la renta neta imponible de segunda categora:

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4.2
RENTAS DEL TRABAJO (CUARTA Y/O QUINTA CATEGORIA) Y FUENTE
EXTRANJERA
A efectos de determinar el Impuesto anual de la renta del trabajo se aplicar la escala
progresiva acumulativa de las tasas (porcentajes) establecidos en el artculo 53 de la Ley.

Para el presente ejercicio gravable considerando la UIT de S/. 3,700 vigente para el 2013, el
Impuesto anual de la renta del trabajo y fuente extranjera queda configurado de la siguiente
manera:

5. CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO ANUAL DE PERSONAS


NATURALES
Conforme a lo establecido en el artculo 88 de la Ley y en el artculo 52 del Reglamento, los
crditos que resultan aplicables contra el Impuesto anual permiten disminuir el impuesto
calculado, eliminarlo o incluso determinar un saldo a favor del contribuyente. Para ello la Ley
establece si el crdito que resulta aplicable se considera con o sin derecho a devolucin en
caso el mismo exceda el impuesto calculado.
5.1. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORA
La deduccin de los crditos para esta categora se efecta en el siguiente orden:

- Crditos con derecho a devolucin


establecidos por el contribuyente en las declaraciones, siempre que no se haya solicitado su
devolucin y que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas.

primera categora.

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5.2. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO ANUAL DE SEGUNDA CATEGORA


La deduccin de los crditos para esta categora se efecta en el siguiente orden:

- Crditos con derecho a devolucin


segunda categora por enajenacin de valores mobiliarios, ya sea dentro de la Bolsa de
Valores de Lima o fuera de la misma.

Fideicomisos.

5.3 CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO DE LA RENTA DEL TRABAJO Y FUENTE


EXTRANJERA
La deduccin de los crditos, se efecta en el orden que se seala a continuacin:
a. Crditos sin derecho a devolucin
Est constituido por el impuesto a la renta abonado en el exterior por las rentas de fuente
extranjera gravadas, siempre que el mismo no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa
media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni del impuesto efectivamente
pagado en el exterior.

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El importe que, por cualquier motivo, no se utilice en el ejercicio gravable no se podr
compensar en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin.
b. Crditos con derecho a devolucin

establecidos por el contribuyente en las declaraciones, siempre que no se haya solicitado su


devolucin y que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas.
Los pagos a cuenta realizados directamente por el contribuyente, respecto de las rentas de
cuarta y quinta categora.

en el ejercicio.

6. SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE


En caso se genere un saldo a favor del contribuyente, puede optar por dos opciones, ya sea la
devolucin o la aplicacin contra futuros pagos a cuenta y/o regularizacin.
Si se solicita la aplicacin contra futuros pagos a cuenta y/o regularizacin, cabe recordar lo
siguiente:
- El saldo a favor por rentas de capital no se puede aplicar contra los pagos a cuenta y/o
regularizacin por rentas del trabajo y viceversa,
- El saldo a favor por rentas de capital de primera categora no se puede aplicar contra las
rentas de capital de segunda categora y viceversa.
Si se solicita devolucin, en su constancia de presentacin se le mostrar automticamente
el enlace web con el link hacia el mdulo en donde podr presentar su solicitud de devolucin
va Internet (Formulario N 1649). En caso no haga link al mencionado enlace, deber
presentar su solicitud de devolucin a travs del formulario fsico N 4949, el cual deber ser
presentado en oficinas o Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT.
Si presenta la declaracin jurada anual, sin estar obligado a ello, para efectos de solicitar
devolucin de un saldo a favor, no se encuentra obligado al cronograma de vencimiento
aprobado para el presente ejercicio gravable.

7. SALDO A FAVOR DEL FISCO


En caso se genere un saldo a favor del fisco deber efectuar el pago de impuesto
correspondiente, consignando para ello el importe a pagar en la casilla correspondiente de la
Seccin Determinativa de la deuda del Formulario Virtual N 683.
Si hace el pago a travs de una gua para pagos varios, deber consignar el periodo tributario
132013 y utilizar uno de los siguientes cdigos, segn corresponda:
- El cdigo de tributo 3072 - Regularizacin rentas de primera categora (Rentas de capital).
- El cdigo de tributo 3074 - Regularizacin rentas de segunda categora (Rentas de capital).
- El cdigo de tributo 3073 - Regularizacin rentas del trabajo y/o fuente extranjera.

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8. INGRESOS INAFECTOS Y EXONERADOS


8.1 INGRESOS INAFECTOS (Artculo 18 de la Ley)
Constituyen ingresos inafectos al Impuesto, entre otros, los siguientes:
a. Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes
b. Las cantidades que se abonen, de producirse el cese del trabajador, en el marco de las
alternativas previstas en el inciso b) del artculo 88 y en la aplicacin de los programas o
ayudas a que hace referencia el artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento
del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que correspondera al
trabajador en el caso de despido injustificado.
La indemnizacin por despido arbitrario, equivale a una remuneracin y media ordinaria
mensual por cada ao completo de servicios con un mximo de doce (12) remuneraciones
(artculo 38 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 728 - Ley de Productividad y
Competitividad Laboral, aprobado por el Decreto Supremo N 003-97-TR). Tenga en cuenta que el

pago voluntario, que efecte el empleador a los trabajadores a ttulo de gracia, con ocasin del
cese en el trabajo constituye renta gravada de quinta categora segn opinin vertida en l.
c. Las indemnizaciones que se perciban por causa de muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades, sea que se originen en el Rgimen de Seguridad Social, en un
contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo
previsto en el inciso b) del artculo 2 de la Ley.
d. Las compensaciones por tiempo de servicios previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
e. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.
f. Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
g. Los incrementos del 3%, 9.72% y del monto correspondiente al seguro de vida obligatorio
en las remuneraciones, a que se refieren los incisos b), c) y d) del artculo 8 del texto original
del
Decreto Ley N 25897, Ley de creacin del Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones, as como los aportes voluntarios del empleador al Sistema Privado de Pensiones
(artculo 74 del Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones, aprobado por el Decreto Supremo N 054-97-EF y normas modificatorias).

8.2 INGRESOS EXONERADOS (Artculo 19 de la Ley)


Constituyen ingresos exonerados del Impuesto, entre otros, los siguientes:
a. Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y
empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los
gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales,
siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.
b. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados
y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos, al cumplirse el plazo estipulado
en los contratos dtales del seguro de vida, y los beneficios o participaciones en seguros
sobre la vida que obtengan los asegurados.
c. Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se
pague con ocasin de un depsito conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N
26702, as como los incrementos de capital de los depsitos e imposiciones en moneda
nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera
categora.

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d. Las regalas por derechos de autor que perciban los autores y traductores nacionales y
extranjeros, por concepto de libros editados e impresos en el territorio nacional. Esta
exoneracin se encuentra vigente por un plazo de seis (6) aos contados a partir del 1 de
enero del ao 2008 (artculo 3 de la Ley N 29165). Los beneficiarios debern acreditar la
exoneracin ante la SUNAT con la constancia del depsito legal otorgada por la Biblioteca
Nacional del Per.

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9. Obligados a Declarar Renta 2013


Se encuentran obligados a declarar los contribuyentes que durante el ao 2013 se encuentren
en cualquiera de los siguientes supuestos:

Nota 1: Los valores mobiliarios que generan la renta de segunda categora, siempre que se
trate de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, consisten en: acciones y participaciones representativas del capital, acciones de
inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios.
Nota 2: La renta de fuente extranjera establecida en el segundo prrafo del artculo 51 de la
Ley corresponde a aquella generada por la enajenacin de acciones y otros los valores
mobiliarios emitidos por empresas no domiciliadas, siempre que los valores mobiliarios
cumplan con alguna de las siguientes 2 condiciones:

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1. que se encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado de Valores
del Per (Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a travs de un
mecanismo centralizado de negociacin del pas (CAVALI);
2. que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a travs de un
mecanismo de negociacin extranjero, siempre que exista un Convenio de
Integracin suscrito con estas entidades (MILA).
Nota 3: Tratndose de la renta de fuente extranjera, se sumarn y compensarn entre s
dichas rentas y si resultara una renta neta, esta se sumar a la renta neta de la segunda
categora producida por la enajenacin de valores mobiliarios. En la compensacin de los
resultados que arrojen fuentes productoras de renta extranjera, no se tomar en cuenta las
prdidas obtenidas en pases o territorios de baja o nula imposicin.
RECUERDE QUE:
NO DEBEN PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA, los contribuyentes que durante el 2013:

Hubieran obtenido exclusivamente rentas de quinta categora.


* En caso estos contribuyentes tengan que efectuar pago del impuesto no retenido,
considerar el procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia N.
036-98/SUNAT y en la Resolucin de Superintendencia N. 056-2011/SUNAT.
* Si van a solicitar devoluciones del impuesto retenido en exceso, debern seguir el
procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia N. 036-98/SUNAT.

Hayan obtenido rentas de segunda categora, distinta a la proveniente de la


enajenacin, redencin o rescate de acciones, participaciones y dems valores
mobiliarios.
Los contribuyentes no domiciliados en el pas que en el 2013 obtuvieron rentas
de fuente peruana sobre las cuales se realiz la retencin del Impuesto por
parte del pagador de la renta.
En caso que al contribuyente no domiciliado no se les hubiera efectuado la
retencin debern realizar el pago del Impuesto no retenido mediante el
Formulario impreso N 1073, consignando el cdigo de tributo 3061 Renta No
domiciliados Cuenta Propia y el perodo correspondiente al mes en que debi
proceder la retencin.

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10. Medios para presentar la Declaracin


I.- POR INTERNET: DECLARACIN Y/O PAGO
A) Si no cuenta con su Clave SOL: (Cmo obtener su Clave Sol)
B) Si usted ya cuenta con su Clave SOL: (Cmo presentar su Declaracin)
C) Si en su declaracin registra un importe a pagar: (Cmo pagar por internet)

II.- EN FORMA PRESENCIAL: SLO SE PUEDE DECLARAR PERO NO PAGAR


A) Medianos y Pequeos contribuyentes
B) Principales contribuyentes
Para presentar la declaracin por otros tipos de renta distintos a la de Tercera Categora,
deber utilizar nicamente el Formulario Virtual N. 683 Renta Anual 2013 Persona
Natural. Para acceder a dicho formulario, deber hacer click sobre el link "Formulario Virtual
683 - Otras Rentas" que se encuentra en SUNAT Operaciones en Lnea dentro de SUNAT
Virtual (www.sunat.gob.pe).
Este formulario contiene INFORMACIN PERSONALIZADA de la determinacin del
impuesto a pagar o del monto a devolver al contribuyente en caso corresponda, adems del
detalle de sus rentas, retenciones y pagos directos por sus rentas de capital (rentas de
primera y/o segunda categora) y/o rentas del trabajo (cuarta y/o quinta categora) de
corresponder, informacin que deber ser verificada y de ser el caso, completada o
modificada antes de su presentacin.
Para presentar su declaracin con el Formulario Virtual N. 683 no requiere instalar en su
computadora un PDT ni un mdulo integrador, tampoco requiere generar un cdigo de envo,
ni descargar el archivo personalizado desde la Clave Sol.
Asimismo, deber utilizar el Formulario Virtual N. 683 en caso de sustituir o rectificar una
declaracin jurada anual que hubiera presentado por el ejercicio 2013.
IMPORTANTE:
Si al acceder al Formulario Virtual N. 683 Renta Anual 2013 Persona
Natural no contiene la INFORMACIN PERSONALIZADA, usted deber llenar el
formulario en base a los ingresos que obtuvo durante el ao 2013 proveniente de
alquileres de bienes muebles o inmuebles, enajenacin de acciones, trabajo de
manera independiente o dependiente, renta de fuente extranjera, entre otros.
Cabe resaltar que a partir de este ao, las rentas no empresariales (es decir rentas del
trabajo y/o rentas de 1ra. o 2da Categora) slo pueden declararse mediante el "Formulario
Virtual N. 683 RENTA ANUAL 2013 Persona Natural". La Resolucin de
Superintendencia N 366-2013/SUNAT no ha contemplado la presentacin de este tipo de
rentas va Programa de Declaracin Telemtica PDT. Cabe precisar que el "PDT N. 684:
RENTA ANUAL 2013 - Tercera Categora e ITF", slo permite declarar rentas empresariales
(3ra. Categora).
Para visualizar una DEMO de la presentacin de la declaracin a travs del Formulario
Virtual 683,.
I.- POR INTERNET DECLARACIN Y/O PAGO
Para presentar y pagar su declaracin por Internet deber contar con su Clave SOL.
A) Si no cuenta con su Clave SOL: siga estos pasos para obtenerla:
A.1) Llene la Solicitud de acceso al Sistema SUNAT Operaciones en Lnea.
A.2) Presente su solicitud firmada en cualquiera de nuestras dependencias o Centros de
Servicios al Contribuyente en Limay provincias.
A.3) La SUNAT le entregar un sobre cerrado con su Clave SOL.

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B) Si usted ya cuenta con su Clave SOL:
Tratndose de contribuyentes que deban presentar su declaracin a travs del "Formulario
Virtual N. 683 Renta Anual 2013 Persona Natural", es decir, aquellos que durante el ao
2013 hayan obtenido slo rentas de primera categora, de segunda categora (originadas en
la enajenacin de valores mobiliarios), rentas del trabajo y/o rentas de fuente extranjera, slo
debern ingresar a SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe), ubicar y seleccionar en el men
principal la opcin: "SUNAT Operaciones en Lnea" lo conducir a otra ventana en la cual
deber ubicar el cono "Formulario Virtual 683 - Renta Anual 2013 - Persona Natural"

A continuacin, el sistema le pedir que digite su nmero de RUC, Usuario y Clave SOL. Una
vez que haya ingresado a su Clave Sol, visualizar el "Formulario Virtual 683 - Renta Anual
2013 - Persona Natural". Habr ingresado directamente a la Seccin Informativa en la cual
deber llenar algunos datos. Luego, pasar a la Seccin Determinativa en donde el sistema
habr llenado automticamente muchos de los casilleros de este formulario con su
informacin personalizada relacionada a sus ingresos durante el ao 2013, a las retenciones
que le hayan efectuado y a los pagos adelantados de este impuesto. Usted deber verificar
que esta informacin personalizada sea correcta y, de no ser as, podr modificarla.
Luego de haber completado el formulario agrguelo a la Bandeja en el link "Agregar a
BANDEJA"

Aparecer un mensaje de alerta con los montos de las Rentas Imponibles que est por declarar
segn cada categora de renta. Deber hacer click en Aceptar para validar y continuar.

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Finalmente, har click en la opcin Presentar /Pagar/ NPS

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En caso haya declarado como saldo a favor del fisco cero (0) o tenga un saldo a favor del
contribuyente, el sistema le solicitar que confirme la operacin, presionar el cono "Aceptar" y
se cargar en la pantalla una "Constancia de Presentacin y Pago", con lo cual habr
culminado el proceso de "Declaracin Renta Anual 2013 Persona Natural"

En caso tenga un monto por pagar, antes de obtener la Constancia de Presentacin, el


sistema solicitar que seleccione uno de los MEDIOS DE PAGO que se detallan en el punto
c).
C) Si en su declaracin registra un importe a pagar: el sistema le mostrar una pantalla
con las siguientes modalidades disponibles para efectuar el pago:
C.1) Con cargo a cuenta bancaria: Modalidad disponible con los bancos: Scotiabank,
Interbank, Continental, de Crdito (BCP) y Citibank.

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C.2) Con cargo a su cuenta de Detracciones (si la tuviera). No requiere afiliacin previa

C.3) Con tarjeta de crdito o dbito VISA. En ambos casos, su tarjeta debe estar afiliada a
Verified by VISA. Consulte a su banco o por internet sobre cmo para afiliar su tarjeta a Verified
by Visa.

C.4) Generacin de Nmero de Pago SUNAT - NPS. Despus de haber generado el NPS, se
debe ir a uno de los bancos autorizados e indicar el numero de NPS para efectuar el pago.

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C.5) Va Portal Bancario: Modalidad disponible para clientes del Scotiabank. Se realiza a travs
de un enlace al portal del banco. Para utilizar esta modalidad solo necesita tener una cuenta en
dicho banco.

Finalmente, luego de haber realizado el pago, el sistema le emitir la "Constancia de


Presentacin y Pago" la cual constituye el nico comprobante de la declaracin y pago de
esta declaracin.
II.- EN FORMA PRESENCIAL DECLARACIN NO PAGO
A) Medianos y pequeos contribuyentes: En las sucursales o agencias bancarias
autorizadas a recibir los pagos (Nacin, de Crdito (BCP), Scotiabank, Interbank, Continental
y Banbif.
B) Principales Contribuyentes: en los lugares fijados por la SUNAT para efectuar el pago
de sus obligaciones tributarias mensuales.
IMPORTANTE:
Slo podr presentar el "Formulario Virtual N. 683 Renta Anual 2013 Persona Natural" a
travs de SUNAT Virtual, aunque en su declaracin consigne un importe a pagar igual o
mayor a cero (0).
MOTIVOS DE RECHAZO DE LA DECLARACIN
Adems, su declaracin tambin podr ser rechazada por nuestro Programa Informtico de
Recepcin si comprueba, segn el canal que utilice para la presentacin, alguno de los
siguientes motivos:
01: "La Declaracin ha sido presentada ms de una vez"
Cuando la Declaracin que est presentando (para el mismo perodo, tributo y RUC) ya ha
sido presentada anteriormente.

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Solucin:
Si lo que desea presentar es una Declaracin rectificatoria o sustitutoria, deber seleccionar
SI a la pregunta "La presente declaracin rectifica o sustituye a otra?" Sealada en la
seccin Identificacin de la Declaracin del PDT.
02: "En la Declaracin presentada se consigna un Importe total a pagar igual a cero
(0)"
Cuando en la Declaracin que se desea presentar por las agencias bancarias autorizadas se
ha consignado un importe total a pagar igual a cero
Solucin:
En estos casos la declaracin slo podr ser presentada a travs de la pgina WEB de
SUNAT.
03: "Tratndose del pago mediante enlace con el Portal del Banco, que el deudor
tributario no posea una cuenta con los fondos suficientes para cancelar el Importe a
pagar".
Solucin:
Verifique que la cuenta con la que desea pagar la deuda tributaria cuente con los fondos
suficientes.
04: "Tratndose del pago con dbito en cuenta"

Que el deudor tributario no posea cuenta afiliada.


Que la cuenta no posea los fondos suficientes para cancelar el importe a pagar.
Que no se pueda establecer comunicacin con el servicio de pago del banco.

05: "Tratndose del pago mediante tarjeta de crdito o dbito"

Que no se utilice una tarjeta de crdito o dbito afiliada al servicio de pago por
INTERNET.
Que la operacin mediante tarjeta de crdito o dbito no sea aprobada por el operador
de tarjeta de crdito o dbito correspondiente.
Que no se pueda establecer comunicacin con el portal del operador de tarjeta de
crdito o dbito.

06: "Cualquiera sea la modalidad de pago, que ste no se realice por un corte en el
sistema".
07: Cuando se hubiera optado por realizar la cancelacin del importe a pagar en los
bancos habilitados utilizando el Nmero de Pago Simplificado (NPS) y ste no se
genere por un corte en el sistema.
IMPORTANTE
Las declaraciones rechazadas se consideran no presentadas. Por ello es importante que la
declaracin la elabore y presente con la debida anticipacin. De presentarse algunas dudas
durante el llenado del Formulario Virtual N. 683 Renta Anual 2013 Persona
Natural, usted puede acceder a las "ayudas" que se encuentran en el referido formulario.

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10.1 Devolucin
Cuando sus pagos a cuenta o retenciones sean superiores al Impuesto a la Renta del
periodo 2013, determinado a travs del Formulario Virtual N 683, usted podr optar por:

Solicitar la devolucin del saldo que tenga a su favor; o,


Pedir la aplicacin (compensacin) del saldo a su favor contra futuros pagos a cuenta
y/o regularizacin del impuesto a la renta de los siguientes aos.

En ambos casos, debe marcar la opcin elegida en la declaracin anual del Impuesto a la
Renta efectuada mediante el Formulario Virtual N 683 Renta Anual 2013 - Persona
Natural.
Cmo solicitar la Devolucin del Saldo a Favor?
Inmediatamente despus de haber presentado el Formulario Virtual N 683 Renta Anual
2013 - Persona Natural, podr solicitar, a travs de Internet, la devolucin del saldo a favor
por Rentas de Primera y/o Segunda Categora, as como de Rentas del Trabajo (Cuarta y
Quinta categora) y/o Rentas de Fuente Extranjera; con total confianza y seguridad, siguiendo
estos pasos:
1) Presentar, a travs de SUNAT Virtual, el Formulario Virtual N 683, consignando la
opcin de "Devolucin" del Saldo a Favor en las casillas correspondientes.
2) Luego de enviar la declaracin, ingresar al enlace que aparece en la Constancia de
Presentacin y Pago:
"Solicitud de Devolucin - Rentas del Trabajo y/o Fuente Extranjera" y/o
"Solicitud de Devolucin - Rentas del Capital Primera Categora" y/o
"Solicitud de Devolucin - Rentas del Capital Segunda Categora"
Estos enlaces los dirigirn al Formulario Virtual N 1649 "Solicitud de devolucin".

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3) Una vez presentada la solicitud de devolucin, el sistema validar el trmite, generando de


manera automtica la constancia de presentacin de la solicitud, la que se podr imprimir o
archivar de manera virtual.

4) Luego de la evaluacin, la SUNAT le notificar a su buzn electrnico la Resolucin que


resuelve su Solicitud de Devolucin, para lo cual deber revisarlo ingresando a SUNAT
Operaciones en Lnea con su CLAVE SOL.
Si tuviera saldos a favor por rentas del Trabajo, por rentas de Primera y/o Segunda
Categora, podr solicitar la devolucin de cada uno por separado. Para tal efecto, deber
presentar un Formulario Virtual N 1649 por cada tipo de renta.
Con este servicio se beneficiar a todos los contribuyentes que, durante el 2013,
obtuvieron rentas distintas a las de Tercera Categora como las provenientes de
alquileres, inversin en valores mobiliarios, honorarios por el ejercicio independiente de su
profesin, entre otros y que en su declaracin anual hayan determinado saldos a su favor.
IMPORTANTE:
De no ingresar al referido enlace al momento de presentar su declaracin, el declarante slo
podr solicitar la devolucin de su saldo a favor mediante el Formulario fsico N 4949
"Solicitud de Devolucin", salvo que rectifique o sustituya el Formulario Virtual N 683.
Adems, se requiere que al momento de solicitar la devolucin, el contribuyente no tenga
pendiente de atencin una solicitud de devolucin de pagos indebidos o en exceso de
Impuesto a la Renta de la categora que se est solicitando o que no haya sido notificado con
la Resolucin que resuelva dicha solicitud como improcedente, procedente, o procedente en
parte.

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10.2 Cmo Pagar


Los pagos correspondientes a la Regularizacin del Impuesto a la Renta (Rentas del Trabajo,
de Primera y/o Segunda Categora) que no se hayan efectuado al presentar la declaracin
con el Formulario Virtual N 683 - Renta Anual 2013 - Persona Natural, se debern realizar a
travs de:
a) Internet
- Con cargo en cuenta (previamente afiliada) de los bancos: Continental, Scotiabank, Crdito,
Interbank y Citibank. (en SUNAT Operaciones en Lnea)
- Con cargo a la cuenta de detracciones del Banco de la Nacin. (en SUNAT Operaciones en
Lnea)
- Con tarjeta de dbito y/o crdito VISA, afiliada a Verified by VISA (en SUNAT Operaciones
en Lnea)
- Con Nmero de Pago SUNAT NPS que hayas generado previamente en SUNAT
Operaciones en Lnea. El pago se culminar entrando al portal web de los bancos:
Scotiabank y Crdito.
b) Presencialmente
(En las agencias de los bancos: Nacin, Continental, Scotiabank, Crdito, Interbank y BanBif)
- Con el Nmero de Pago SUNAT NPS que hayas generado previamente en SUNAT
Operaciones en Lnea.
- Sistema Pago Fcil, indicando el periodo, cdigo del tributo y monto a pagar (incluyendo
intereses).
En estos casos, se consignar como periodo tributario 13/2013 y como cdigos de tributo los
siguientes:

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11. BIBLIBRAFIA
CARTILLA PERSONAS NATURALES. 2013 SUNAT
https://s3.amazonaws.com/insc/Renta+Anual+2013/CARTILLA+PERSONAS+NATURALES.pdf

Persona natural impuesto renta. SUNAT


http://www.renta2013.pe/persona-natural-impuesto-renta.html

renta2013.SUNAT
http://www.renta2013.pe/persona-natural-impuesto-renta.html

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