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[RENTAS EMPRESARIALES Y REGIMENES APLICABLES

CONTABILIDAD TRIBUTARIA

RENTAS DE TERCERA CATEGORA


Denominada renta empresarial o renta de los negocios de acuerdo al inciso c) del
artculo 22 de la LIR. Es una categora creada para afectar el afn de lucro o
ganancia del ser humano manifestada en una actividad empresarial o a las personas
jurdicas sin que necesariamente desarrollen actividad empresarial.
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin
de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas.
Generalmente estas rentas se producen por la participacin conjunta de la inversin
del capital y el trabajo.
Segn el artculo 28 de la LIR las siguientes las actividades generan rentas gravadas
con este impuesto:
a) Las

derivadas

del

comercio, la

industria

o minera; de

la

explotacin

agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de


servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes,
comunicaciones,

sanatorios,

hoteles,

depsitos,

garajes,

reparaciones,

construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en


general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o
produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.

Agentes mediadores de comercio:


Agentes independientes que median en la celebracin de los contratos y
actos mercantiles.
El inciso a) del artculo 17 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta seala que, para efecto de lo dispuesto en el artculo 28 de la Ley,
se considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguros
y comisionistas mercantiles.

Rematadores y Martilleros:
Entre los agentes auxiliares del comercio figuran los rematadores, tambin
llamados martilleros, cuya actividad profesional consiste en la venta de

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bienes en pblica subasta, sea ella judicial o particular, sujetndose a


determinadas normas legales.
c) Las que obtengan los Notarios.

Notarios:
Un notario es el funcionario pblico que tiene la autorizacin para
controlar y servir de testigo frente a la celebracin de contratos,
testamentos y otros actos extrajudiciales.

d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se


refieren los Artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente.
En el supuesto a que se refiere el artculo 4 de la Ley, constituye renta de tercera
categora la que se origina a partir de tercera enajenacin, inclusive.
Artculo 2:
Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la
enajenacin de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos
que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de
negocio o de empresa.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley,
se encuentran:

La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y


participaciones

representativas

del

capital,

acciones

de

inversin,

certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de


cdulas hipotecarias, certificados de participacin en fondos mutuos de
inversin en valores, obligaciones al portador u otros valores al portador y
otros valores mobiliarios.

La enajenacin de:
1)

Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar


crditos provenientes de las mismas.

2)

Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite esta Ley.

3)

Derechos de llave, marcas y similares.

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4)

CONTABILIDAD TRIBUTARIA

Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas


jurdicas o empresas constituidas en el pas, de las empresas
unipersonales domiciliadas a que se refiere el tercer prrafo del Artculo
14 o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen
actividades generadoras de rentas de la tercera categora.

5)

Negocios o empresas.

6)

Denuncios y concesiones.

Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades


desarrolladas por empresas comprendidas en el inciso a) del Artculo 28,
hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la
enajenacin tenga lugar dentro de los dos (2) aos contados desde la fecha
en que se produjo el cese de actividades.
No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la
enajenacin de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no
genere rentas de tercera categora:
i)

Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante.

ii)

Bienes muebles, distintos a los sealados en el inciso a) de este artculo.

Artculo 4:
Se presumir que existe habitualidad en la enajenacin de inmuebles
efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal, a partir de la tercera enajenacin, inclusive,
que se produzca en el ejercicio gravable.
e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el Artculo
14 de esta Ley y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los
incisos a) y b) de este artculo o en su ltimo prrafo, cualquiera sea la categora a
la que debiera atribuirse.
Para los efectos de la LIR, se considerarn personas jurdicas, a las siguientes:

Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de


responsabilidad limitada, constituidas en el pas.

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Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.

Las empresas de propiedad social.

Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.

Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensacin


minera y las fundaciones no consideradas en el Artculo 18.

Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier


naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta
de fuente peruana.

Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas.

Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el


pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.

f)

Las sociedades agrcolas de inters social.

Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de


cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
Sociedad Civil:
La Sociedad Civil se constituye para un fin comn de carcter econmico que se
realiza mediante el ejercicio personal de una profesin, oficio, pericia, practica u
otro tipo de actividades personales por alguno, algunos o todos los socios (Artculo
295 LGS).
La sociedad civil puede ser ordinaria o de responsabilidad limitada.

En la primera los socios responden personalmente y en forma subsidiaria, con


beneficio de excusin, por las obligaciones sociales y lo hacen, salvo pacto
distinto, en proporcin a sus aportes. El beneficio de excusin implica que
aquellos socios que, en virtud de disposiciones legales expresas, sean
responsables por las deudas de la sociedad, pueden oponerse a las acciones
de ejecucin que los acreedores sociales pretendan hacer recaer sobre sus
patrimonios personales, hasta tanto se haya acreditado la ejecucin del
patrimonio social.
Dicho de otra forma, cuando la Ley establece la responsabilidad de los socios
por las deudas de la sociedad, esta responsabilidad es de carcter
subsidiario. Primero debe ejecutarse el patrimonio social y slo una vez
cumplida esta condicin podr ejecutarse el patrimonio personal del socio.

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En la segunda, cuyos socios no pueden exceder de treinta, no responden


personalmente por las deudas sociales.

g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.


h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios,
cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada por
contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a
precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a
otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades
comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley. Se
presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta
neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin
produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso,
de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la
depreciacin acumulada.
i)

Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.

j)

Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades


Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial,
cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa.

Fideicomiso Bancario:
En el fideicomiso bancario los bancos son los encargados de administrar el
negocio fiduciario de la mejor manera y volcar las ganancias al
beneficiario o fideicomisario que estar definido en el contrato.

Fondos de Inversin Empresarial:


Un Fondo de Inversin, no es ms que la formacin de un volumen de
ahorro, particular o empresarial, que es gestionado por un grupo de
profesionales especializados en la realizacin de inversiones en mercados
financieros, en aras de obtener una mayor rentabilidad que la que
obtendra cada uno de los partcipes por separado.
Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de este
artculo, producidas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes
a que se refiere el inciso l) del artculo 24 de esta Ley, slo calificarn
como de la tercera categora cuando quien las genere sea una persona
jurdica.

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REGMENES TRIBUTARIOS APLICABLES


Los regmenes tributarios son aquellas categoras en las
cuales toda persona natural o jurdica que posea o vaya
a iniciar un negocio deber estar registrada en la
Superintendencia Nacional de Administracin TributariaSUNAT, que establece los niveles de pagos de impuestos
nacionales.
Nuestra administracin tributaria ofrece tres regmenes a
travs de los cuales podemos acogernos para efectuar
el pago de los tributos, sin embargo para efectos de las
rentas en mencin, estas solo pueden acogerse a dos de
ellos:

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA - RER


El RER es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de
tercera categora provenientes de:
a. Actividades de comercio y/o industria, como la venta de bienes que se
adquieren, produzcan o manufacturen , as como la de aquellos recursos
naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
b. Actividades

de

servicio, es

decir,

cualquier

actividad

no

sealada

anteriormente o que slo se lleve a cabo con mano de obra.


Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.
Quines pueden acogerse al RER?

Personas Naturales.

Sociedades Conyugales.

Sucesiones Indivisas.

Personas Jurdicas.

Requisitos para acogerse al RER:

El monto de sus ingresos netos no debe superar los S/.525,000 en el transcurso


de cada ao.

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El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepcin de los


predios y vehculos, no debe superar los S/. 126,000

Se deben desarrollar las actividades generadoras de rentas de tercera


categora con personal afectado a la actividad que no supere las 10 personas
por turno de trabajo.

El monto acumulado de sus adquisiciones afectadas a la actividad, no debe


superar los S/. 525,000 en el transcurso de cada ao.

No realizar ninguna de las actividades que estn prohibidas en el RER.

Impedidos a acogerse a RER:


No pueden acogerse aquellos que:

Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin


segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se
encuentren gravadas con referido impuesto.

Presten servicios de transporte de carga de mercancas, cuya capacidad de


carga sea mayor o igual a 2TM. (Dos toneladas mtricas).

Servicios de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.

Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.

Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores: agentes corredores


de productor, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan
actividades en la Bolsa de Productos; agente de aduanas y los intermediarios
de seguros.

Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza


similar.

Sean titulares de agencia de viajes, propaganda y/o publicidad.

Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros


productos derivados de los hidrocarburos.

Realicen venta de inmuebles.

Presten servicios de depsito aduaneros y terminales de almacenamiento,


gestin.

Actividades de mdicos y odontlogo.

Actividades veterinarias.

Actividades jurdicas.

Actividades de contabilidad, teneduras de libros y auditorias, asesoramiento


en materia de impuestos.

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Actividades de Arquitectura e Ingeniera y relacionadas con el Asesoramiento


Tcnico.

Actividades Informticas y Conexas.

Actividades de Asesoramiento Empresarial y en materia de gestin.

Tributos Afectos al RER:

I.G.V.: 18 % del valor de venta, con deduccin del crdito fiscal.

Impuesto a la Renta: 1.5% de sus ingresos netos mensuales. El pago de esta


cuota mensual es de carcter cancelatorio.

Cmo acogerse al RER?


Para incorporarse al este Rgimen, hay que tener presente lo siguiente:
a. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:
El Acogimiento se realiza nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la
cuota que corresponde al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro
nico de Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento.
b. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo
Rgimen nico Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la
cuota que corresponde al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre
que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento.
Libros y Registros Contables:

Registro de Compras.

Registro de Ventas.

Tipo de Comprobantes que pueden emitir:

Facturas

Boletas de venta

Tickets emitidos por mquinas registradoras que dan derecho al crdito fiscal.

Factura Electrnica a travs de SUNAT Virtual.

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RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA


Dentro de las caractersticas principales de este rgimen tenemos:

Es rgimen con un impuesto que grava las utilidades: diferencia entre ingresos y
gastos aceptados.

Es fuente generadora de renta: Capital y Trabajo.

Se tiene que sustentar sus gastos.

Se debe realizar pagos a cuenta mensuales por el Impuesto a la Renta.

Se presenta Declaracin Anual.

Quines pueden acogerse?

Personas Naturales.

Sucesiones Indivisas.

Asociaciones de Hecho de Profesionales.

Personas Jurdicas.

Sociedades irregulares.

Contratos asociativos que lleven contabilidad independiente.

Actividades comprendidas:

Cualquier tipo de actividad econmica y/o explotacin comercial.

Prestacin de servicios.

Contratos de construccin.

Notarios.

Agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros.

Comprobantes de Pago y otros Documentos que pueden emitir:

Facturas

Boletas de venta

Tickets

Liquidacin de compra

Notas de crdito

Notas de dbito

Guas de remisin remitente

Guas de remisin transportista

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Tributos Afectos:

I.G.V.: 18 % del valor de venta, con deduccin del crdito fiscal.

Impuesto a la Renta: 30% sobre la renta neta.

Determinacin de los pagos a cuenta:

Libros y Registros Contables:

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