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Antonio Goxens Duch en su obra de Contabilidad Fundamental. Dice que el objetivo primordial de
la Contabilidad es el estudio analtico, sistemtico y ordenado de las modificaciones que
experimenta un patrimonio, para conocer su situacin y variaciones, cuando sus elementos
componentes son objeto de una continuidad de operaciones econmicas. Partiendo de sta idea
elemental, fcil ser deducir que el hombre y las agrupaciones humanas han tenido necesidad
desde los ms remotos tiempos, de practicar una contabilidad ms o menos rudimentaria para
conocer la composicin, aunque fragmentaria, de sus patrimonios y los movimientos de aumento
y disminucin que fuesen experimentando a travs del tiempo.
En su origen las inscripciones contables protohistricas se reducan a meras anotaciones de las
modificaciones experimentales en la existencia de bienes y productos por las haciendas de
consumo. Posteriormente reflej las relaciones personales de Deudor y Acreedor con los que
surgen los primeros balbuceos de la contabilidad o arte de llevar las cuentas.
Haca a fines del siglo XV y con mayor exactitud en 1494 se publica la obre de Fray LUCAS
PACCIOLO SUMA DE ARITMTICA, GEOMETRA PROPORCIONES ET PROPCIONALITE
que uno de sus captulos denominado tratado de cmputos y registraciones TRATURAS
DE COMPUTUS ET ESCRIPTURES presenta en forma ordenada el enunciado de la partida
doble segn el cual las operaciones comerciales se anotan en estados o cuentas conforme
a normas administrativas con base matemtica pero sin llegar a constituir una verdadera
doctrina cientfica. Este segundo de la contabilidad de le conoce con el nombre PERODO
DEL ARTE DE LAS CUENTAS y desde ese momento la contabilidad aparece como un
instrumento necesario para los comerciantes y para la administracin pblica. El auge
econmico de aquel entonces determin que los procedimientos contables heredados de
los romanos y que fueron conservados y tramitados entre los comerciantes de una
generacin a otra, resultaron insuficientes y las mayores exigencias del momento
determinaron la aparicin de nuevos procedimientos, los mismos que fueron objeto de
sistematizacin y ordenacin de Lucas Pacciolo. Se considera como causa del avance y
desarrollo de la contabilidad el incremento del comercio martimo, el rgimen
democrtico en que se desenvolva la vida poltica de las Repblicas Italianas, donde la
crtica obligada a una exacta rendicin de cuentas respecto a la administracin pblica
contribuy a este avance de adaptacin del sistema numrico indo-rabe que reemplaz a
la numeracin romana. Mencin especial merece al movimiento bancario italiano por que
parece indicar que esta actividad fue la que ms contribuy al desarrollo de la contabilidad
con la aplicacin de la partida doble a nivel de cuentas para bienes materiales y personas.
1.1.3. El Periodo Cientfico.- Se inicia a mediados del siglo XIX, este es el perodo ms importante
en la evolucin de la contabilidad porque en l aparecen diversas ESCUELAS que estudian
la Doctrina Contable, sus fundamentos o principios cientficos as como como sus
mtodos.
Entre las principales escuelas podemos mencionar a la siguiente:
ESCUELA ITALIANA.- a PARTIR DE LA OBRA DE Pacciolo y durante dos siglos, los autores
que ms o menos empricamente se preocupaban por los problemas Contables, no hacen
sino reproducir y copiar los conceptos de Lucas Pacciolo.
Esta escuela en realidad pertenece al segundo perodo y se le considera como tal por que
sirvi de nexo entre el perodo emprico y el perodo cientfico. Lucas Pacciolo dio a
conocer el procedimiento de la partida doble como mtodo matemtico para conseguir la
representacin numrica para el cmputo y la registracin de los valores que intervienen
en las operaciones mercantiles y aunque el principio de la Partida Doble es el fundamento
de esta ciencia hasta nuestros das, le falt el punto de partida que el Balance y que lo
hara conocer la Escuela Francesa.
ESCUELA FRANCESA, CLSIVA O CONTISTA.- Como iniciador de esta escuela podemos
considerar a Paschier Goessens, que en 1594 aporta nuevas concepciones y estructuras
iniciales al balance de fin del ejercicio. Poco a poco los dispersos comentarios y
explicaciones sobre la tcnica contable va perfilando un cuerpo de doctrina sobre la forma
de registrar en los libros las operaciones mercantiles, que se conocen con el nombre de
Escuela Clsica, Francesa o Contista, eclipsando temporalmente a la Escuela Italiana,
fundador de la partida doble.
Dentro de los exponentes de esta escuela tenemos, por orden de fechas, a los siguientes:
De Laporte- 1685.- Quienes son obra TRITE ED LA SCIENCE DES NEGOTIANS ET TENEURUS
DE LIVRES, sent las bases de la Escuela al anunciar el principio de la personalidad moral
de la empresa, independiente a la personalidad de su propietario, y establecer las bases
de la clasificacin de las cuentas: Materiales, personales y diferenciales, que han resistido
bastante bien hasta nuestros das los embates de la crtica.
Degrangs- 1795.- Fue el ms brillante definidor de la Escuela Clsica, con su obra TENUE
DES LIBRUS RENDUE FACILE, sigue la huella de De Laporte e idea la teora de las cuentas
principales de su derivacin (cuentas auxiliares).
Segn esta escuela las cuentas principales son: Caja, Almacn, Letras a recibir, Letras a
pagar y lucros y daos. Estas son las cinco cuentas bsicas y que pertenecen al propietario.
Adems establece las cuentas especiales de capital, Deudores, Acreedores, Balance de
entras y Balances de Salida (estas dos ltimas meramente formulistas). Esta teora es
conocida tambin como la de las CINCO CUENTAS. Propugn tambin Degrangs, la
utilizacin del Diario Mayor razonado, conocido ciento treinta aos ms tarde como Diario
Americano columnado mltiple para verificar la clasificacin de las anotaciones segn las
cuentas principales (del propietario) especiales.
ESCUELA PERSONALISTA, LOGISMOGRFICA O CERBONIANA.- Esta escuela ataca a la
clsica achacndole falta de base cientfica y establece la teora de las relaciones
personales.
Sostiene que las cuentas solo deben ser abiertas a las personas, directamente como tales,
sin recurrir al ardid de la personificacin de las cosas, como la hace la escuela clsica. Para
ello debe observarse cuidadosamente los hechos administrativos y las relaciones jurdicas
que el proceso de las mismas operaciones estable entre las personas que en ella
interviene.
Como exponentes de estas escuelas citaremos:
Francesco Villa- 1834.- Quien publica Contabilitata applicata alle administrazione sienta las
bases de la teora administrativa.
Desde el punto de vista de control, Besta, establece que Contabilidad y Control econmico
son dos trminos equivalentes. Para dicho autor, la Contabilidad Es la ciencia de control
econmico de las empresas de cualquier especie, que debe extenderse al estudio y
construccin de los hechos administrativos, cuyo control ha de ser antecedente,
concomitante y consecuente.
En trminos generales la concepcin Materialista ve el patrimonio directamente a travs
de las cuentas representativas de sus elementos. Establece Besta, que CUENTA es una
parte de registros relativos a un objeto determinado, cuyo fin es dejar memoria de la
condicin y medida de tal objeto en un momento dado, y de las mutaciones que viene
sufriendo. por tanto debe abrirse y mantener abierta una cuenta a cada uno de los
elementos componentes del patrimonio.
La crtica a esta Escuela ha sido mltiple, por haber querido limitar la finalidad de la
Contabilidad al control econmico, pues ste es slo uno de sus fines, ms no el nico.
1.2. LA CONTABILIDAD EN EL PER.- Bien sabemos que el hombre primitivo en un inicio tuvo que
mantener una dura lucha contra los factores adversos de la naturaleza para poder sobrevivir,
las tempestades, los hielos, el inmenso calor, el acoso de las fieras y la lucha con sus
semejantes hacan que la vida sea un continuo vagabundeo, siempre buscando mejores
condiciones para el desarrollo de su existencia. Es por stos motivos que el hombre primitivo
comenz a pensar que vivir aislado no era conveniente, comprendi que la sobrevivencia en
grupo era ms fcil que en la soledad de las cavernas, fue as que se formaron grupos
gregarios humanos formados por clanes (1) , posteriormente formaron las tribus, dando como
consecuencia el natural intercambio de producto o trueques entre aquellas agrupaciones
humanas; los intercambios eran disparejos y desordenados dando lugar al posterior
razonamiento de la desigualdad entre las mercaderas o materias cambiables de hombre a
hombre. Estas dificultades hicieron que los hombres buscaran mecanismos de equivalencia
por el intercambio de sus productos, es as que nace un medio fijo, que valoraba los productos
de acuerdo al uso del bien: LA MONEDA.
El hombre primitivo utiliz procedimientos rudimentarios para hacer sus cuentas. Los
primeros registros contables lo hicieron por medio de los signos, seas o smbolos grficos que
le permitan recordar las operaciones efectuadas.
En el antiguo Per, la rudimentaria Contabilidad se llev de diferentes maneras en cada una
de las culturas pre-incaicas, como la Chavn, Tahuanaco, Nazca, Paracas, Mochica, Chim, etc.,
posteriormente se perfeccion en el Imperio de los incas.
1.2.1. En el Incanato.- Comprende los siglos del XII al XVI, en donde el imperio de los Incas
alcanz el mayor desarrollo cultural y territorial del Amrica del Sur y una de las ms
importantes del Mundo de aquel entonces. Sus mltiples necesidades de administrar su
economa y de llevar sus cuentas permitieron crear procedimientos contables
rudimentarios pero de gran importancia en su sociedad; as tenemos la forma de contar
por piedrecillas ayudados por la Yupana (contar) o abacos.
Los Quipus, segn se afirma fueron inventados por el Amauta Illa EN LOS TIEMPOS DE
Mayta Capac, los cuales eran Nudos de Colores situados a lo largo de una cuerda y podan
ser ledos slo por los Quipucamayocs, hombres hbiles para llevar las cuentas, los cuales
eran formados en escuelas especiales.
Por medio de los Quipus se manejaba el control de los tributos que en especie aportaba la
poblacin (metales, tejidos, alimentos, animales, etc.), se mantena el nmero de
pobladores del territorio, el control de ingresos y egresos de sus productos, etc.
El Quipucamayoc o Contador era un funcionario que por sus mltiples conocimientos
alcanzaba la ms alta jerarqua entre los oficios existentes, era el que elaboraba y anotaba
en los Quipus toda la informacin contable de aquella poca, que se elaboraba a base de
Contadores Regionales (dividido en cuatro regiones o suyos) representados por los
Quipucamayoc, quienes representaban a los respectivos Quipus (hilos de colores de
diferentes nudos) al Contador Mayor llamado Tahuantinsuyo Runa Quipuc quien
consolidaba toda la informacin proporcionada por los Contadores Regionales para dar
cuenta directa al inca que mantena un conocimiento real y efectivo de todo el Imperio
Tahuantinsuyo, manteniendo un control eficaz gracias a stos, y por los Tucuyrucuc (ojosy
odos del Inca) quienes eran una especie de Auditores Generales del Imperio los cuales
mantenan en constante informacin al inca.
Es evidente que los Incas no podan mantener un control a travs de todo el territorio
Incaico, dictaron ciertas normas populares que corregan, en cierto modo, la actitud social,
as tenemos:
AMA LLULLA:
AMA QUELLA:
AMA SUA:
El Inca Garcilaso de la Vega relata que los nudos representaban una cantidad, ms no un
lenguaje verbal de aquel entonces.
1.2.2. En la Conquista.- Al llegar Francisco Pizarro a conquistar el Per, se produjo una serie de
conflictos blicos, entre ellos tomaron prisionero al Inca Atahualpa para su posterior
ejecucin por tener en su persona mltiples delitos no buen visto para los Espaoles. El
Inca por su rescate y poder salvar su vida, ofreci dos cuartos llenos de plata y uno de oro,
pero la ambicin pudo ms, los saqueos y robos, entre luchas y batallas por la resistencia,
dur ms de 40 aos en la vida del antiguo Per.
1.2.3. En el Virreynato.- El Rey de Espaa Carlos V aprob en Barcelona, el 20 de Noviembre de
1542 la Ley de las Indias donde estipulaba la creacin de los Virreynatos en el Nuevo
Mundo, quienes estaran gobernados por los Virreyes y a la vez divididos en Intendencias
representados por los Intendentes, stos ltimos eran los que recaudaban los ingresos
fiscales a toda la poblacin para ello tena la colaboracin de un escribidor (Contador) que
mantena todas las cuentas de Ingresos y Egresos luego transferir y elaborar el Estado de
General de Cuentas que era remitido a Espaa en una afn desmesurado de tratar en un
corto plazo, extraer todas las riquezas de los recientes Virreynatos creados.
Las principales fuentes de ingresos que mantenan los Espaoles eran de:
El cobro de tales impuestos lo realizaban los llamados Oficiales Reales. Los principales
impuestos eran los siguientes:
a) El Quinto Real (Quinto del Rey).- O sea, la quinta parte de los metales extrados o de
los tesoros encontrados.
b) El tributo personal del indio.- Que consista en la obligacin que tenan los indios de
pagar anualmente la suma de ocho pesos por cabeza, dada su condicin de Sbditos
de la Corona de Espaa. El Tributo, que deban pagar todos los indios como seal de
vasallaje y sometimiento al Rey de Espaa.
c) La Alcabala.- O sea, el pago que se haca por concepto de la compra o la venta de la
propiedad.
d) El Almojarifazgo.- Que era el impuesto que se pagaba por la entrada y salida de
mercaderas (hoy derecho de Aduana).
e) La Media Anata.- O sea, el impuesto que grababa anualmente los sueldos de los
empleados.
f) La Derrama.- Que eran los donativos extraordinarios que, sobre todo, en los aos en
que Espaa sostena guerras con sus rivales europeos, se obliga a hacer a los
habitantes de los Virreynatos.
g) Los Estancos.- De la sal, del tabaco, del papel sellado, de naipes, etc., es decir, el
impuesto que gravaban a tales productos, los mismos que tena que ser pagados por
los colonos.
rea fiscal, de esto dependa en gran parte el control y ordenamiento de los tributos que
se iban a recaudar en la Hacienda Pblica. En el ao 1825 Don Simn Bolvar nombr a los
Sub-Prefectos con el fin de cobrar los tributos, pero stos no rendan cuentas e incumplan
en perjuicio del estado.
De 1920 a 1930 con el fin de reformar, estudiar y reorganizar los sistemas presupuestarios,
fue contratada la Misin Americana de Economa, presidida por Dr. KEMMERES
(Catedrtico de la Universidad Princetons, EE.UU.), por lo que motiv que el 28 de Febrero
de 1930 se promulgue la Ley 6784 crendose el Ministerio de Hacienda y Comercio, donde
se nombra a la Contralora General de la Repblica, la cul tendra las siguientes
atribuciones:
- Fiscalizar preventivamente el Gasto Pblico.
- Llevar la Contabilidad de la nacin.
- Preparar la Cuenta General de la Repblica
- Inspeccionar cada una de las dependencias del Gobierno.