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VENTA
Contabilidad
externa
INPUTS
----------------------------- OUTPUTS-------
Contabilidad
interna
CONSUMO
PRODUCCIN
Resulta evidente que la contabilidad financiera y la de costes son sistemas de informacin que se
complementan y que para cumplir sus objetivos ha de intercambiar informacin, pues la financiera
necesita nutrirse de la informacin proporciona por los costes, y a su vez la de costes utiliza datos
procedentes de la financiera.
ADMINISTRACIN
CLIENTES
PROVEEDORES
CONT.
COSTES
SOCIOS
ACREEDORES
EMPLEADOS
DIRECTIVO
Mltiples necesidades
Mltiples necesidades
Se concreta en mltiples
documentos no formalizados
La existencia de gastos que no son coste: Son elementos que aparecen en el grupo 6 que no se
consideran costes. En el momento en que el gasto entra a formar parte del proceso de explotacin
de la empresa es un dato bsico para distinguir el gasto del coste. Primero se gasta y luego se
consume; un ejemplo tpico es el coste de materiales que con independencia de la compra (gasto),
slo es coste cuando efectivamente se introduzcan. No todos los gastos pueden ser considerados
como costes por las siguientes rezones:
Hay gastos que realmente son minoraciones de ingresos en vez de autnticos gatos (p. ej.
Devoluciones de compras y operaciones similares)
Hay gastos que no contribuyen a las actividades de explotacin de la empresa, sino a otros
fines que pueden ser empresariales (cartera de valores) o no (donativos de caridad o polticos).
El gasto hace referencia al momento de adquisicin, y el coste al del consumo; luego hasta
que el gasto no se consuma no se puede hablar de coste (p. ej. Las materias primas primero se
compran y luego se consumen)
La existencia de costes que no son gastos: La contabilidad de costes tiene independencia y
facultades suficientes para elaborar y utilizar una serie de costes completamente ajenos a los datos
de gastos que puede ofrecer la contabilidad financiera, como los estndares o predeterminados y
los de oportunidad. No slo es coste el dato histrico o pasado, sino el dato estndar o anticipado,
lo que enlaza a la contabilidad analtica con las bases de datos presupuestarias de la empresa y la
diferencia una vez ms de la contabilidad financiera, que nicamente utiliza para contabilizar los
datos cuando han acontecido los fenmenos econmicos, es decir, de forma histrica.
Igualmente ocurre con los costes de oportunidad, tradicionalmente evitados en la contabilidad
externa, que nicamente contabiliza gastos devengados. Por ejemplo el sueldo o remuneracin del
empresario, as como los intereses del capital propio o coste de la auto financiacin, que no son
contemplados a nivel externo, pero que la contabilidad interna los puede contemplar como costes,
Tngase en cuenta que si financiamos una inversin con los capitales ajenos, esto implica un coste
adicional en forma de intereses o gastos financieros, sin embargo si la fuente de financiacin es
propia, es no supone ningn gasto financiero. Tambin se conocen como diferencias de
incorporacin de carcter cualitativo.
La existencia de costes y gastos que no coinciden en cuanto a su cuantificacin: Por ejemplo la
amortizacin que se dota para determinados bienes de activo en base a criterios de la contabilidad
de costes, no tiene porque coincidir con la dotada por la financiera. Tngase en cuenta que la
analtica amortiza segn criterios de actividad efectiva, mientras que la financiera sigue criterios
fiscales y por tanto se pueden producir diferencias de incorporacin de carcter cuantitativo.
Ingresos diferentes entre la contabilidad financiera y analtica. La contabilidad financiera tiene en
cuenta todos los ingresos del perodo a la hora de calcular su resultado (tiene en cuenta todas las
cuentas del grupo 7). Sin embargo, la contabilidad analtica slo toma en consideracin los
ingresos derivados de la actividad ordinaria de la empresa (algunas cuentas del grupo 7).
Existencias
Finales
Activo
Al periodo
siguiente
En este caso, los gastos del periodo no slo han servido para generar ingresos en este periodo, sino tambin
para obtener activos con los que obtener ingresos en el periodo siguiente.
Necesario para la produccin: Se debe entender el trmino produccin en sentido amplio, como
proceso generador de valores aadidos. Debe incrementar el valor del bien al que se aplica en caso
contrario es despilfarro.
4.- Magnitud tcnica y magnitud econmica del coste
La magnitud tcnica de un coste supone expresar el mismo en las unidades que le son propias o
especficas, por ejemplo kg. de materia prima, h/h de mano de obra, kilowatios de energa elctrica
La magnitud econmica de un coste supones expresar el mismo en unidades monetarias, lo que permite
hacer sumable a los diferentes costes.
Concepto de coste. Magnitudes tcnicas y econmica.
P
E
R
S
P
E
C
T
I
V
A
Sacrificio
de valores
Coste
Salida de
activos
Activo
Consumo
de factores
Consumo
de factores
1. CONSUMO
REQUISITOS
2. CONSUMO
Susceptible de ser
cuantificado
En sus propias
unidades
Unidades
monetarias
3. CONSUMO
MAGNITUD
TCNICA
MAGNITUD
ECONMICA
COSTES
ACTIVO
RESULTADOS
En la practica contable usual, sin embargo, se aplica la ley de eliminacin de cuentas en los casos en que
adquisicin y consumo se producen simultneamente y se prescinde, de contabilizar estos costes como
cuentas de activo (las cuales, si se hiciera, deberan se cargadas e inmediatamente abonadas por el mismo
importe). El anterior esquema representativo del itinerario de los costes se convierte, contablemente en el
siguiente:
COSTES
ACTIVO
RESULTADOS
b
Establecindose as una diferencia de los costes en dos categoras, costes vinculados al activo o costes
inventariables ( los que siguen el itinerario a-a), que permanecen en el balance hasta el periodo en el que
generen ingresos y los costes vinculados al tiempo o no inventariables (los que siguen el itinerario b), que
inciden en la cuenta de resultados del mismo periodo en el que se incurre en ellos. Pudindose distinguir
por tanto entre costes activables y no activables.
6.- Coste explcitos y costes implcitos
Coste explcito es el que se pone de manifiesto mediante una transicin. Ejemplo: el coste de la
materias primas, calculando a partir de la factura del proveedor (ms, en su caso, la del transportista, etc.).
Un coste explcito remite siempre para su medida a un pago.
En cambio, los recursos financieros auto generados por la empresa no se obtienen en el mercado
mediante precio y no tienen coste explcito, sera un coste implcito. Otro coste implcito sera el del
empresario individual por el trabajo que realiza en su propia empresa sin retribucin.
El principal problema prctico de los coste implcitos es el de su cuantificacin. Una posibilidad
sera medirlos por el coste que tendran esos mismos factores si se adquiriesen en el mercado. Otro
planteamiento habitual es el que remite para ello al concepto de coste de oportunidad: lo que se podra
obtener con dichos factores si en lugar de utilizarlos en la empresa se empleasen en el mejor de los usos
alternativos.
GASTO
(econmico)
GASTO
(contable)
Gatos
econmico
debidamente
periodificado
conforme
a
los
principios contables del marco
conceptual vigente
CONSUMO
NO
Consumida o
aplicada durante
el periodo?
INVERSIN
(activo)
Bienes y servicios
controlados por la
entidad susceptible
de generar
beneficios fututos
NO CONSUMO
Es necesario para la
produccin?
COSTE
(explcito)
Salida de activos
Voluntario y con
contraprestacin?
= COSTE
SI
GASTO
(ordinario)
Consumo voluntario de
activo con
contraprestacin
NO
PRDIDA
Consumo involuntario
de activo sin
contraprestacin
No se pone de
manifiesto mediante
una transaccin (no
entrada de activo)
COSTE
(implcito)
8.- Mermas
Se entiende por merma la prdida de alguna de las caractersticas fsicas de los productos obtenidos
o de alguno de los factores utilizados para su obtencin: su peso, su volumen, longitud, etc.
Cuando eso ocurre la empresa ya lo tiene asumido como una caracterstica ms de proceso
productivo, y como consecuencia calcula el coste directamente, obteniendo el valor de los productos
fabricados a la salida del proceso, dividiendo los costes aplicables del perodo (MMP+MOD+GGF)
correspondientes al departamento donde se produce la merma, entre el nmero de uds a la salida de ese
departamento, descontando la merma.
No se debe confundir el concepto de prdida con el concepto de merma, porque la merma se
conoce antes de llevar a cabo el proceso productivo, mientras que la prdida, a pesar de que la empresa
establezca un margen de tolerancia, no se conoce a priori.
9.- Objeto, sujeto y finalidad del coste
Un coste es siempre el coste de algo. Ese algo recibe en contabilidad de costes la denominacin de
objeto del coste. Los objetos de coste suelen ser los centros o actividades y los productos. Cuando el
objeto del coste es un producto se denomina portador de costes, pudiendo distinguir entre portadores
finales para los productos terminados y portadores intermedios para los productos semiterminados.
El coste es siempre para alguien. Este alguien que realiza el sacrificio de valores es la empresa y la
denominamos el sujeto del coste.
El clculo del coste puede tener diferentes aplicaciones, desde la valoracin de activos y la
cuantificacin del resultado hasta la evaluacin de la eficiencia interna de la empresa o de una parte de la
misma, pasando por el establecimiento de una poltica de precios, preparacin de la produccin o toma de
decisiones. En definitiva por finalidad de coste vamos a considerar los diferentes objetivos, vistos en el
tema anterior de esta disciplina.
10.- Costes directos y costes indirectos
Los costes se pueden clasificar en base a diversos criterios, una clasificacin bastante til es la que
distingue entre:
Costes directos: Consumo de factores que pueden imputarse en condiciones de certeza absoluta a
un objeto de coste determinado, por existir una medida de consumo
individualizada
COSTES
DIRECTOS
PRODUCTOS
Costes indirectos: Consumo de factores que corresponden en comn a dos a ms objetos de coste;
existe una media global del consumo, pero no es una medida de la parte que
corresponda a cada uno de ellos por separado.
COSTES
DIRECTOS
COSTES
DIRECTOS
COSTES
DIRECTOS
PRODUCTOS
COSTES
DIRECTOS
Establecidos los conceptos de coste directo e indirecto, debemos mencionar la relatividad de esta
clasificacin. Tngase en cuenta que un coste no es directo o indirecto en un sentido absoluto, sino
siempre con respecto al objeto de coste, como quiera que los objetos de coste pueden ser los centros o los
productos, un mismo elemento de coste puede ser directo o indirecto. Por tanto cabra hablar de costes
directos e indirectos respecto a los productos y costes directos e indirectos respecto a los centros. Por
ejemplo en una empresa textil que presente un nico taller donde se elaboran camisas y pantalones, el
salario del encargado del taller es un coste indirecto respecto a los productos y sin embargo es directo
respecto a los centros.
Otro aspecto que le aade relatividad a la anterior clasificacin es la existencia o no de una medida
de consumo individualizada, tngase en cuenta que en ocasiones un coste que podra se medible de
manera individualizada, por principio de economicidad no se mide y por tanto pasa a se automticamente
un coste indirecto. As por ejemplo la tela que se utiliza en el taller para las camisas y los pantalones ser
un coste directo y por tanto se considerar materia prima, mientras que probablemente el hilo necesario
para confeccionar ambos productos, al no controlarse individualmente ser un coste indirecto, por lo que
se considerar materias auxiliares.
En definitiva, el criterio de clasificacin de un coste como directo o indirecto no reside en la
naturaleza del mismo, sino en el objeto de coste que estemos considerando y en la experiencia o
inexistencia de un sistema de medida individualizada de los consumos, lo que a su vez depender de la
posibilidad de establecer este sistema y del coste del mismo.
PRODUCTOS
PRODUCTOS
PRODUCTOS
PRODUCTOS
COSTES
INDIRECTOS
Los industriales (por ejemplo: alquileres, MOI) son trasladados a los productos, y los generales
(mezcla de comerciales, administrativos, etc), que nunca se incorporarn a los productos, yendo a parar a
los resultados, todo ello apuntando con la mayor de las reservas, pues la prctica empresarial es muy
diversa.
Costes directos e indirectos
COSTES
Puede imputarse
de forma inmediata a su
objeto de cotes
CONDICIONANTES
1. OBJETO DE COSTE
considerado
NO
COSTE
INDIRECTO
2. Disponibilidad de un SISTEMA DE
MEDIDA individualizado respecto al objeto
de coste considerado
Viabilidad
Industrial
COSTES
DIRECTO
Consumos
de
factores
vinculados a varios objetos en
comn y asignados a stos
mediante un adecuado mtodo
de reparto
Principio de
economicidad
la empresa y, tambin en parte, para evitar unas bases de prorrateo que mucha veces son artificiales. Toda
clave de distribucin tiene que reunir tres requisitos fundamentales:
Representatividad: consiste en que la clave de distribucin este relacionada con el coste indirecto que
vamos a repartir.
Operatividad: hace referencia a la necesidad de que la aplicacin prctica de la clave de distribucin
elegida no entrae ms dificultades de las que pretender resolver.
Economicidad: que la aplicacin de la clave tenga un coste razonable
CONCEPTO DE COSTE
Amortizacin y seguros edificios
Alquiler de la fbrica
Limpieza y conservacin
Sueldos y salarios
Seguridad social empresa
Otros gastos sociales
Contribucin urbana
Alumbrado
Calefaccin
Luz
Fuerza motriz
Reparaciones y conservacin
Primas de seguro
Amortizaciones
Prestaciones sociales
Comedores
Superavisin
CLAVE DE DISTRIBUCIN
rea de superficie
Volumen
Potencia Instalada
Inversin en maquinaria
Nmero de empleados
NO
CONDICIONANTES
Magnitud tcnica
Incertidumbre en la
valoracin de consumos
(factores de coste)
Incertidumbre en la
imputacin de costes (centros
o productos)
Sujeto de coste
Magnitud econmica
Coste indirectos
La cifra que se calcule para un concepto de coste determinado no es una verdad absoluta vlida
con carcter general, existen diversos factores que motivan la relatividad de la cifra de coste:
1.- Sujeto del coste: El coste ser diferente segn cual sea el sujeto del coste que se considere.
2.- Finalidad del coste: Depender de la aplicacin a que se destine su clculo.
3.- Medida de consumo: Aunque la relatividad es una condicin que puede predicarse general de toda
medida, en determinados elementos del coste se acenta, por ejemplo la porcin de vida til consumida
cuando se realiza la amortizacin de un inmovilizado.
4.- Valoracin de los consumos: relatividad de todo proceso de valoracin y por consiguiente diferentes
costes, segn el criterio que se aplique ( coste medio ponderado, FIFO, LIFO, etc.).
5.- Imputacin de costes indirectos: la existencia de costes indirectos con la consiguiente utilizacin de
claves de distribucin es otro factor ms de relatividad.
CATEGORIAS
Costes
DIRECTOS
DESCRIPCIN
Pueden imputarse de forma inmediata a
su correspondiente objeto de coste.
Consumos de factores vinculados a
varios objetos en comn y asignados a
estos mediante criterios subjetivos.
Invariables ante cambios en el nivel de
actividad durante un horizonte temporal
considerado
Experimentan
modificaciones
respecto al nivel de actividad.
con
productivo
Coste CONJUNTO
Costes
RELEVANTES
Impacto correspondiente a la
decisin
Costes
IRRELEVANTES
Precio de
Compra
COSTE DE
COMPRA
COSTES
DIRECTOS
Gastos de
Compra
Coste de
Aprovisionamiento
COSTES
INDIRECTOS
Mano De obra directa: Aquella parte personal de la empresa que elabora directamente el
producto, disponiendo de una medida de consumo individualizada. Es un costes directo.
La parte del personal no relacionada de forma inmediata con el producto, que se controla globalmente y
que se asigna de manera subjetiva a los productos, como por ejemplo: personal de limpieza, vigilante,
responsables de fabricacin...; se considera mano de obra indirecta.
Gastos generales de fabricacin: son el resto de costes necesarios para la obtencin del producto y por
tanto ocasionados por el proceso productivo, pero de los que no se dispone de una medida de consumo
individualizada, sino global. Son los costes indirectos de produccin.
Coste de depreciacin
Coste de reparaciones y mantenimiento
Otros costes ( alquileres, IBI, primas de seguros)
Un determinado producto
un servicio, un rea de la
empresa
Clasificaciones
de coste
MATERIAS PRIMAS:
Material transformado en el proceso productivo
Forma parte del producto.
Es un coste directo
Costes
industriales
LA FUNCIN DE APROVISIONAMIENTO
Conjunto de actividades encaminadas a la adquisicin de la existencias que se van a
incorporar al proceso productivo.
Para ello utiliza personas y medios que pueden construir un departamento o centro
de responsabilidad.
Habr dos tipos de costes:
Costes directos a la compra (p.e.transportes).
Costes indirectos ocasionados por el mantenimiento de la funcin (personal,
y amortizaciones)
LA FUNCIN DE FABRICACIN
Conjunto de actividades encaminadas a la transformacin de la materia prima.
Incluye una serie de costes que agregados a la MP consumida, permite valorar la
produccin. Es lo que se conoce como coste industrial.
Coste de la materia prima consumida.
Coste de transformacin: MOD y CGF
Cuando el proceso de fabricacin es muy largo se subdivide en varias fases.
LA FUNCIN COMERCIAL
Se responsabiliza de la colocacin de los productos en el mercado.
Incluye costes de personal, promocin de ventas, publicidad, estudios de mercado,
exposiciones y ferias, comisiones, reparto,
Se aconseja diferenciar los costes de comercializacin de los de distribucin,
considerando a sta ltima como una parte del proceso de comercializacin.
LA FUNCIN ADMINISTRATIVA
Conjunto de actividades que organizan, controlan y coordinan el ciclo de explotacin en su
conjunto.
No es una funcin autnoma, sino que surge y s desarrolla como consecuencia de la
actividad industrial y comercial.
Incluye actividades como contabilidad, planificacin y control, servicios jurdicos, direccin
general y otras tareas administrativas originadas por las restantes funciones.
Son difciles de controlar porque es prcticamente imposible encontrar una correlacin entre
los costes incurridos y los beneficios adicionales para la empresa.
No se relaciona directamente con el producto.
Aprovisionamientos
Transformacin
Comercializacin
Cuenta
de
resultados
FALTA DE
UNANIMIDAD EN
CUANTO A SU
TRATAMIENTO
Solucin intermedia:
(Se reparten entre las funciones
los que guarden mayor relacin
con las mismas, y los de reparto
ms arbitrario se imputan a
resultados)
Aprovisionamiento
Transformacin
Comercializacin
Cuenta de resultados
Justificacin:
Tienen caractersticas peculiares que merecen ser tenidas en cuenta a efectos del
anlisis del resultado de la empresa.
Las vertientes econmicas y financieras deben ser analizadas por separado a la hora de
calcular el resultado
C. Aprovisionamiento
C. fabricacin
C.Comercializacin
C. Administracin y ge.
La cuenta de resultados.
C. financieros
La cuenta de resultados.
4) La Cuenta de Resultados
La Cuenta nos informa sobre la composicin y formacin del resultado, detallando ingresos y
costes.
Hay dos formas relevantes de agrupar los costes en la cuenta de resultados.
Por naturaleza o segn su origen, tal y como lo hace la contabilidad financiera.
Por funciones o segn su destino, tal y como lo hace la contabilidad analtica y se presenta:
Venta Bruta
- Rappels sobre ventas
- Devoluciones sobre ventas
VENTAS NETAS
- Coste de ventas
MARGEN INDUSTRIAL O BRUTO
- Costes de distribucin
MARGEN COMERCIAL
- Costes de Administracin
RESULTADO DE EXPLOTACIN
+ / - Resultado financiero
RDO CONTABILIDAD ANALTICA
PTO A
PTO B
TOTAL
MARGEN
.
MARGEN COMERCIAL. Expresa el beneficio o la prdida que ha obtenido la empresa al
minorar de los ingresos obtenidos de los costes de los productos que ha vendido y todos aquellos
costes necesarios para colocar los productos en manos del cliente (publicidad, propaganda,
transportes, consultoras)
Los productos van pasando por distintos departamentos, y en cada uno de ellos tendr lugar
una fase de elaboracin, hasta completar el producto que pasar al siguiente siguiendo el orden en
que los departamentos estn colocados en la cadena de produccin. Se produce un flujo continuo de
unidades fsicas.
2.- Produccin equivalente
La empresa a lo largo del ejercicio va a terminar de producir unas unidades, y normalmente dejar
algunas unidades en curso. En principio la problemtica de determinar el coste unitario del producto
(valorar la produccin) no es difcil, pero lo complica la posibilidad frecuente en la realidad de que
aparezca tanto al inicio como al final del periodo productos en curso de fabricacin con distintos grados
de avance o elaboracin. Tngase en cuenta que las unidades terminadas y las unidades en curso son
heterogneas, por lo que no podemos obtener el coste unitario por un simple cociente, sino que tenemos
que homogeneizar todas las unidades en trminos de produccin equivalente.
Otro problema aadido, a la hora de obtener el coste unitario, sera la aparicin de unidades
perdidas ya sea a lo largo o al final del proceso productivo.
Para vencer las anteriores dificultades vamos a acudir al concepto de produccin equivalente que
consiste en traducir en trminos de unidades terminadas las unidades en curso y las perdidas, en caso de
que existiese; teniendo en cuenta su grado de avance. Dicha transformacin o traduccin se lleva a cabo
multiplicando, el nmero de unidades fsicas por el grado de avance, elaboracin o terminacin.
Por ejemplo:
1 ud. tda. = 1 u.f 100% = 1 unidad equivalente
2 ud. curso = 2 u.f 50% = 1 unidad equivalente
En realidad, gracias al concepto de produccin equivalente se pueden solucionar tres problemticas
o casos particulares:
Existencias finales en curso.
Existencias iniciales en curso: Mtodo FIFO (teora) y CMP (teora y prctica)
Unidades perdidas.
VENTAJAS
INCONVENIENTES
UTILIZACIN
CMP
Facilidad de clculo
Se puede aplicar an
cuando se desconozca
el grado de avance de
la iniciales.
Incurre en sesgo
metodolgico al
ignorar el grado de
avance de las
iniciales
Ms utilizado
FIFO
Ofrece cifras ms
perfeccionadas al
considerar el grado
de avance de la
iniciales
Dificultad de
calculo
No puede aplicarse
si se desconoce el
grado de avance de
las iniciales
Menos utilizado
C U R (Coste Unitario Puro) Coste al que salen las unidades como consecuencia de soportar parte del
coste de las prdidas.
COSTES
CUR =
P.E.N. (P.E. buenas)
C A U P (Coste adicional por unidades perdidas) Recargo que experimenta el costes unitario como
consecuencia de la prdida de unidades registrada
CAUP = CUR CUP
Si el volumen de unidades perdidas es anormal o atpico, es decir supera los mrgenes de
tolerancia, el coste de las unidades perdidas, no se imputara a las unidades buenas, sino que se cifrara y
se llevara directamente a la cuenta de resultados.
5.- Productos imperfectos y defectuosos.
Producto imperfecto o daado: Es un producto que se presenta un defecto no subsanable. Ante esta
situacin la empresa puede optar por venderlos, lgicamente a un precio de venta inferior al de los
productos normales, o descartarlo, sacndolo del proceso como unidad perdida.
Producto defectuoso: Es un producto que presenta un defecto subsanable. Ante esta situacin la empresa
puede optar por venderlos sin subsanar, en cuyo caso proceder el mismo tratamiento que el de los
productos imperfectos o daados vendidos o si subsana el defecto y los vende como productos normales,
en cuyo caso se incurre en un coste adicional.
Mtodo de los promedios tcnicos o porcentajes: consiste en repartir los costes conjuntos en
funcin de la produccin obtenida de cada uno de los productos.
Costes conjuntos
Coste conjunto unitario =
Unidades producidas
Suele emplearse cuando no existen grandes disparidades entre los precios de venta de los productos
obtenidos.
Mtodo rectificado de los porcentajes: Este mtodo intenta completar al anterior tendiendo en
cuenta la importancia relativa de cada producto para la entidad. Consiste en repartir los costes
conjuntos en funcin de la produccin equivalente obtenida. As la produccin global se expresar
en unidades equivalentes del producto tomado como base.
Costes conjuntos
Coste conjunto unitario equivalentes =
Unidades producidas equivalentes
Se emplea cuando los precios de mercado de los productos no son representativos de la importancia
relativa que la empresa otorga a los diferentes outputs.
Mtodo de los precios de mercado: Este mtodo consiste en repartir los costes conjuntos en
proporcin a las ventas potenciales de cada producto, considerando a estas el nmero de unidades
producidas por su precio de venta.
Costes conjuntos
K=
Ventas potenciales
Coste nulo. Un ad e las alternativas consiste en valorarlos a coste nulo, por tanto, el ingresos
obtenido con su venta se considera beneficio reflejndose en la cuenta de prdidas y ganancias
funcional. Este criterio se suele utilizar cuando el valor de los reiduso es reducido. Generalmente
no ser de aplicacin de subproductos porque si el valor de estos fuese tan reducido habran sido
considerados residuos por la empresa.
Precio de mercado. Otra alternativa vlida tanto par a subproductos como residuos consiste en
contabilizarlos a precio de mercado. As, el ingreso obtenido por su venta minorar el coste
conjunto de produccin en tanto que representa la porcin de costes conjuntos que se asigna a estos
outputs. En este caso, la venta no producir ni beneficios ni prdidas al realizarse a precio de coste.
Se aplicar si los precios vienen fijados por el mercado y la importancia relativa de subproductos y
/ o residuos es escasa.
Porcentaje coste conjunto. Cuando los subproductos tengan cierta importancia deberan
valorarse a un porcentaje de los costes conjuntos que resultase de aplicar uno de los mtodos ya
estudiados para asignar los costes conjuntos, en concreto, el mtodo rectificado de los porcentajes
o de los precios de mercado.
COSTES DEL
PERIODO
COSTES DIRECTOS
COSTES INDIRECTOS
PRODUCTOS
CENTROS
Lgicamente cabe preguntarse, Cul es el criterio para crear o dividir la empresa en centros? No
existen reglas precisas. Depender de la informacin que se quiera suministrar, de las caractersticas del
sector, particularidades especficas de cada entidad y disponibilidad de la informacin de la organizacin.
Cuanto mayor sea la divisin de la empresa ms fcil ser distribuir los costes indirectos entre los centros,
pero mayo9r ser la complejidad de clculo. En cualquier caso, ser necesario disponer de informacin
adecuadas sobre el funcionamiento de la empresa acerca de:
Los costes existentes en la empresa a partir del sistema de costes que se est aplicando.
El organigrama en el que queden definidos los distintos niveles de trabajo.
La controlabilidad de los costes, para determinar las responsabilidades de los miembros de la
organizacin.
Una vez establecidos los centros de costes o secciones, si se analizan las actividades que se realizan en
las miasmas, se puede observar que hay actividades dirigidas, fundamentalmente, no a la obtencin de los
productos sino a que el trabajo de otros centros se lleve a cabo de la manera ms eficaz y eficiente posible.
Basndonos en lo anterior, podemos hacer la siguiente clasificacin de los centros:
Centros Principales: Son aquellos centros considerados fundamentales en la empresa y
que estn vinculados normalmente a las reas de produccin y/o comercializacin. Normalmente los
centros de costes principales coinciden con las principales funciones de la empresa como son:
Aprovisionamiento, Produccin, Distribucin y Administracin.
Centros Auxiliares: Aquellos que se dedican a prestar servicios a otros centros auxiliares o
principales y por tanto, subreparten sus costes entre estos otros centros. Ejemplo: Mantenimiento,
Limpieza No estn directamente relacionados con las funciones de produccin o comercializacin.
Tipologa: Puesto que como unidad de obra se define cualquier unida fsica de medida, podemos
agruparlas en dos tipos:
Unidades de obra basadas en la produccin del entro: Unidades producidas, litros obtenidos,
kilogramos comprados
Unidades de obra basadas en el factor de coste que define la actividad de la seccin o centro:
H /m, h/h, Km recorridos, kilowatios consumidos
Unidades De Cantidad:
-
Unidades de Tiempo:
-
Unidades de Valor:
-
3.- El reparto de los costes entre los centros: Reparto primario y secundario o sobreparto.
Una vez analizada la empresa, obtenidos los centros procede efectuar el cuadro de costes indirectos, en
etapas o niveles:
Reparto primario: Supone repartir los costes indirectos respecto a los productos entre los
diferentes centros, pudiendo distinguir entre los costes indirectos semipuros (indirectos respecto a los
productos pero directos a un centro) que se asignan a un nico centro, por ejemplo la publicidad, y los
costes indirectos puros (indirectos respecto a los productos e indirectos respecto a los centros) que se
imputan a travs de claves de distribucin, por ejemplo, los suministros.
Reparto secundario: Supone reasignar los costes primarios de los centros auxiliares a los
centros principales a travs de la unidad de obra. Tras el sobreparto o reparto secundario, los centros
auxiliares quedarn con coste cero. Existen tres tipo de sobreparto:
1)
2)
3)
Sobreparto bsico: Los centros auxiliares prestan sus servicios nicamente a lso centros
principales.
Sobreparto unilateral o en cascada: Los centros auxiliares prestan sus servicios a los centros
principales y a otros centros auxiliares pero sin que existan prestaciones recprocas.
Sobreparto bilateral: Los centros auxiliares prestan sus servicios a los centros principales y a
otros centros auxiliares, existiendo prestaciones recprocas. En este caso el sobreparto se
resuelve mediante un sistema de ecuaciones.