Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
FIDEICOMISOS
Tratamiento Fiscal
Fiduciario: Es aquella persona que ejerce la propiedad fiduciaria para cumplir con el
encargo fiduciario. Es vital separar la obligacin de este sujeto de prestar el servicio
fiduciario -que constituye una locacin de servicios en los trminos del artculo 1493 del
Cdigo Civil- por el que debe recibir una remuneracin, de la transmisin de la
propiedad fiduciaria.
Beneficiario: Es aquel que tiene derecho a los beneficios econmicos emergentes del
patrimonio fiduciario. En algunos casos coincide con la figura del fiduciante.
Sin querer entrar en disquisiciones jurdicas que exceden el marco de anlisis del presente captulo es dable
destacar que las normas civiles antes nombradas se refieren a dominio y no a propiedad fiduciaria.
Paran 785 2 Piso
1
(C1017AAO) Buenos Aires
Tel. / Fax 4372-8590
E-mail: estudio@mrconsultores.com.ar
www.mrconsultores.com.ar
MR Consultores
Dr. Marcelo D. Rodriguez
condicin, o si la cosa que forma su objeto es un inmueble, gravado respecto de terceros con
un derecho real, como servidumbre, usufructo, etctera.
El dominio fiduciario es una especie del gnero dominio imperfecto.
En tal sentido, el artculo 2662 establece que dominio fiduciario es el que se adquiere en
razn de un fideicomiso constituido por contrato o por testamento, y est sometido a durar
solamente hasta la extincin del fideicomiso, para el efecto de entregar la cosa a quien
corresponda segn el contrato, el testamento o la ley.
Es decir que el dominio fiduciario es un derecho real temporneo, puesto que su vigencia
est subordinada al cumplimiento de una condicin resolutoria o al vencimiento del plazo
convenido.
En oposicin a lo expuesto, encontramos el dominio perfecto, caracterizado por su
perpetuidad y por el hecho de que la cosa no est gravada con ningn derecho real hacia
otras personas.
2. ONEROSIDAD DE LOS CONTRATOS
Resulta trascendental a efectos de evaluar si un hecho estipulado tiene como correlato el
acaecimiento del hecho imponible, determinar si el mismo reviste caractersticas de
onerosidad o no.
El artculo 1139 del Cdigo Civil establece que los contratos son a ttulo oneroso
cuando las ventajas que procuran a una u otra de las partes no les es concedida sino
por una prestacin que ella le ha hecho, o que se obliga a hacerle.
Por el contrario, los contratos son a ttulo gratuito cuando aseguran a una u otra de las
partes alguna ventaja, independiente de toda prestacin por su parte.
Trasladando lo antedicho a la figura del contrato de fideicomiso resulta que el mismo ser
oneroso o gratuito dependiendo de si el fiduciario recibe una contraprestacin por sus
servicios.
En tal sentido, el artculo 8 de la Ley 24.441 establece que, salvo estipulacin en contrario,
el fiduciario tendr derecho al reembolso de los gastos y a una retribucin. Es decir, la
propia ley mediante una presuncin juris tantum instituye la onerosidad del contrato.
No obstante lo dicho, es menester diferenciar el contrato de fideicomiso propiamente dicho
del aporte que realiza el fiduciante al momento de su constitucin. No es pacfica la doctrina
ni la jurisprudencia al opinar sobre al respecto.
Mientras algunos autores sostienen que la transferencia se realiza a ttulo gratuito, otros
defienden fervientemente la postura de que la misma se realiza a ttulo oneroso. Una tercera
lnea de pensamiento deja de lado dicha antinomia sosteniendo que la transmisin del
dominio fiduciario no es realizada a ttulo oneroso o gratuito, sino de fiducia o de confianza.
La doctrina preponderante hoy en da, sostenida por Malumin, Diplotti y Gutirrez, expresa
que en determinadas circunstancias el aporte del fiduciante reviste caractersticas de
2
MR Consultores
Dr. Marcelo D. Rodriguez
onerosidad como ser el caso en que el originante recibe a cambio dinero, ttulos fiduciarios,
derechos de beneficiario, bienes materiales, etc.
Por otra parte, la opinin de la AFIP sobre el tema discutido ha ido variando con el
transcurso del tiempo.
En oportunidad de referirse al Impuesto sobre la Transferencia de Inmuebles en el Dictamen
103/2001 (DAT)3 sostuvo que deba sealarse que para calificada doctrina la transmisin del
dominio imperfecto del fiduciante al fiduciario no es realizada a ttulo oneroso ni a ttulo
gratuito, sino que el fiduciario recibe la propiedad a ttulo de confianza y, dado que la Ley
N 23.905 en su artculo 7 establece que el impuesto a la transferencia de inmuebles de
personas fsicas y sucesiones indivisas se aplica sobre las transferencias de dominio a ttulo
oneroso de inmuebles ubicados en el pas, entonces el aporte del fiduciario no encuadra
dentro del objeto del tributo un bien cedido en fideicomiso.
No obstante lo expuesto modific su postura al opinar en el Dictamen 55/2005 (DAT)4.
Resultan controvertidas las opiniones expresadas por las distintas salas del Tribunal Fiscal de
la Nacin en diversas causas. Es dable destacar que los dismiles pronunciamientos fueron
emitidos en oportunidad de juzgar controversias referidas al ya derogado impuesto a los
sellos nacional.
Al respecto ver:
Banco Hipotecario6
MR Consultores
Dr. Marcelo D. Rodriguez
Inciso incorporado a continuacin del inciso d) por Ley N 25.063, Ttulo III, art.4, inciso n). BO del
30/12/1998.
11
La Resolucin General 10/1997 (AFIP) incorpor a partir de la modificacin dispuesta por su similar
776/2000 los lineamientos a seguir para inscribir a los fideicomisos ante la Administracin.
Paran 785 2 Piso
4
(C1017AAO) Buenos Aires
Tel. / Fax 4372-8590
E-mail: estudio@mrconsultores.com.ar
www.mrconsultores.com.ar
MR Consultores
Dr. Marcelo D. Rodriguez
MR Consultores
Dr. Marcelo D. Rodriguez
MR Consultores
Dr. Marcelo D. Rodriguez
16
17
Dictamen 59/1999 (DAT) del 30/06/1999. Se mantiene la postura en el Dictamen 17/2004 (DAT).
Dictamen 87/1999 (DAL) del 07/09/1999.
Paran 785 2 Piso
7
(C1017AAO) Buenos Aires
Tel. / Fax 4372-8590
E-mail: estudio@mrconsultores.com.ar
www.mrconsultores.com.ar