COMEANDO DO ZERO

Direito Tributrio
Josiane Minardi

1. CONCEITO DE TRIBUTO

No h um conceito de tributo expresso na Constituio Federal, apenas um conceito implcito. O

conceito expresso est no artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional CTN:
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada. (grifo nosso).
a) Tributo toda prestao pecuniria compulsria: Quer dizer o comportamento obrigatrio de uma
prestao em dinheiro, independem da vontade do sujeito passivo, que deve efetiv-la, ainda que contra
seu interesse.
O Cdigo Tributrio Nacional ao se referir a palavra toda prestao, estabelece que qualquer
prestao que se enquadre em todos os requisitos do art. 3 do CTN ser tributo, independentemente da
denominao, conforme determina o art. 4 do CTN:
Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da
respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II - a destinao legal do produto da sua arrecadao. (grifos nossos).
importante frisar nesse momento, que ainda que o art. 4 do CTN no inciso II menciona que seria
irrelevante a destinao legal do produto para ser tributo, temos que a partir da Constituio Federal de
1988, para as contribuies e emprstimo compulsrio relevante sim a destinao, pois nessas exaes
a denominao e a destinao so destacadas pelo prprio legislador constituinte, no tendo relevncia
para a identificao do fato gerador do tributo, como ocorre com os impostos, taxas e contribuies de
melhoria.
b) Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir: O legislador infraconstitucional incorreu em
redundncia ao repetir o carter pecunirio da prestao, no havia a necessidade de insistir com a
locuo em moeda ou cujo valor nela possa se exprimir, pois ao tratar de obrigao pecuniria,
porque ser paga em dinheiro.
Ningum poder entregar ao fisco, como forma de pagamento, algo que no seja dinheiro, salvo o caso
do art.156, XI do CTN, que trata sobre a dao de bem imvel, quando houver expressa previso em lei.
Observa-se que mesmo nesse caso, por se tratar de uma exceo, h necessariamente a previso em lei
para autorizar o pagamento do tributo com a entrega de bem imvel.
c) Que no constitua sano de ato ilcito: Ningum paga o tributo por ter desrespeitado uma lei,
tributo no castigo. Ao contrrio paga-se o tributo por incorrer em uma situao prevista em lei como
hiptese de incidncia tributria, ou seja, o legislador elegeu uma situao que uma vez praticada pelo
sujeito, no mundo concreto, estar sujeita incidncia da norma tributria e por essa razo ir nascer a
obrigao de pagar um tributo.
Por exemplo: A Lei prev que a hiptese de incidncia tributria do Imposto sobre Renda ou proventos
de qualquer natureza - IR auferir renda, o sujeito ter que pagar IR quando auferir renda, porque
praticou o fato previsto em lei.
Assim sendo, pode-se afirmar que uma lei descreve hipoteticamente um estado de fato e dispe que a
realizao concreta, no mundo fenomnico, do que foi descrito, determina o nascimento de uma obrigao
de pagar um tributo.1
1

ATALIBA, Geraldo. Hiptese de Incidncia Tributria. 6 Ed. So Paulo: Malheiros, 2005, p. 53.

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As hipteses de incidncia da norma tributria so sempre constitudas por fatos lcitos, que uma vez
ocorridos no mundo jurdico nasce a obrigao de pagar o tributo.
Contudo, verifica-se que embora a hiptese de incidncia tributria no possa ser algo ilcito, os frutos
de uma atividade ilcita podem ser objeto de tributao.
Como vimos, o legislador no pode eleger uma situao ilcita, mas ao eleger uma situao lcita como
hiptese de incidncia, essa hiptese lcita pode ter sido originada de uma atividade ilcita, o que no ir
importar para fins de tributao.
Veja no caso do Imposto sobre rendas ou proventos de qualquer natureza IR, a hiptese de
incidncia, tambm chamada pelo legislador de fato gerador auferir renda, assim o sujeito que auferir
renda ter a obrigao de pagar IR, e no importa para fins de tributao como essa renda foi auferida, o
que importa que o sujeito incorreu na previso da norma tributria, qual seja, auferir renda.
Assim, se o sujeito auferiu renda de atividades ilcitas, para o direito tributrio apenas importa que o
sujeito praticou o fato previsto na norma tributria, qual seja, auferiu renda e por essa razo ter que pagar
o IR.
O artigo 118, I do Cdigo Tributrio Nacional CTN prev que a definio do fato gerador ser
interpretada abstraindo-se da validade dos atos praticados pelo sujeito.
Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se:
I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes,
responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus
efeitos;
II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.
No caso do sujeito que aufere renda pela venda de entorpecentes, a ilicitude irrelevante para fins
tributrios, o que importa que foi praticado o fato gerador, auferir renda e por essa razo o sujeito
dever pagar IR.
O STF tem o entendimento majoritrio de que praticado o fato gerador previsto em lei, deve ser pago o
imposto, independentemente da atividade ser lcita ou ilcita, conforme podemos observar da ementa do
HC 77.530/RS da relatoria do Ministro Seplveda Pertence:
Drogas: trfico de drogas, envolvendo sociedades comerciais organizadas, com
lucros vultosos subtrados contabilizao regular das empresas e subtrados
declarao de rendimentos: caracterizao, em tese, de crime de sonegao fiscal,
a acarretar a competncia da Justia Federal e atrair pela conexo, o trfico de
entorpecentes: irrelevncia da origem ilcita, mesmo quando criminal, da renda
subtrada tributao.
A exonerao tributria dos resultados econmicos de fato criminoso - antes de ser
corolrio do princpio da moralidade constituiu violao do princpio da isonomia
fiscal, de manifesta inspirao tica.
Os Tribunais Superiores aplicam o Princpio Pecunia non olet, segundo o qual o tributo no tem
cheiro, no importa de onde vem, nesse caso, a renda auferida, o que importa que ocorreu o fato
gerador do IR, auferir renda, e por essa razo, aplicando-se o art. 118, I do CTN deve-se haver a
tributao.
Pelo princpio da Pecunia non olet extrai-se o contedo axiolgico do valor de justia, direcionando a
exigibilidade da exao sobre quem possui capacidade contributiva, ainda que o rendimento provenha de
atividade ilcita.
d) Instituda em lei o tributo s pode ser institudo por meio de lei, de acordo com o art. 150, I da
Constituio Federal e art. 97 do CTN, e por meio de instrumento normativo com fora de lei, ou seja, por
meio de Medida Provisria, conforme prev o art. 62 da CF.

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e) cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada O tributo ser cobrado pelo
Poder Pblico que no ter margens para escolhas discricionrias. O fiscal no poder cobrar o tributo de
acordo com a convenincia e oportunidade, ir exigir a obrigao tributria do contribuinte exatamente
como est disposto na legislao.
1.2 ESPCIES DE TRIBUTOS

Muito se discute quantas espcies tributrias subsistem no nosso ordenamento jurdico, devido a
possibilidade de diversas formas para classific-los.
Alfredo Augusto Becker e Pontes de Miranda, por exemplo defendem a teoria bipartida das espcies
tributrias que seria apenas impostos e taxas.
H uma classificao que distingue com relao a vinculao e no vinculao do tributo.
Vinculado seria o tributo relacionado a uma atividade estatal pessoal para o contribuinte, como
exemplo das taxas e contribuio de melhoria. Quando o sujeito ao pagar o tributo ele j sabe exatamente
qual ser a contraprestao estatal, no caso da contribuio de melhoria, ser pago quando ocorrer uma
obra pblica cuja consequncia seja volorizao imobiliria para o contribuinte. J no caso das taxas sero
pagas pela utilizao efetiva ou potencial de um servio pblico especfico e divisvel ou pelo exerccio
regular do Poder de Polcia.
A no-vinculao no est relacionada a uma atividade estatal especfica, mas simplesmente a
arrecadao de dinheiro aos cofres pblicos para suprir as necessidades pblicas.
Quando o contribuinte paga o tributo ele paga sem saber qual ser a contraprestao estatal, ocorrer
uma contraprestao estatal, mas no se sabe qual ser, exemplo: Impostos.
Para que ocorra a obrigao de pagar os impostos, basta que ocorra o fato gerador, no caso do IPVA,
haver o dever de pag-lo para o sujeito proprietrio de veculo automotor
Geraldo Ataliba estabeleceu a diferena entre taxa e contribuio de melhoria, quando se trata ainda de
tributos vinculados. Para o Autor a taxa seria vinculada direta e imediata, teve a atuao do Estado nasce
a obrigao tributrias. No caso das contribuies de melhoria teria uma vinculao indireta, mediata,
pois no basta a simples construo de uma obra pblica para se ter a imediata cobrana do tributo, deve
ter ainda a valorizao imobiliria, por isso nesse caso a vinculao seria mediata e indireta para as
contribuies de melhoria.
Contribuio de INSS, seria segundo a classificao de Roque Antonio Carrazza uma taxa.
A contribuio paga pelo Empregador estaria mais prxima de imposto, segundo a classificao de
Roque Antonio Carrazza.
A classificao pode ser intrnseca, estrutural quando se faz a verificao de dados interiores ao objeto.
A classificao pode ser extrnseca, funcional quando se faz a verificao de dados exteriores ao
objeto.
A maior tendncia de classificao a intrnseca, pois tem a menor chance de ambiguidade. Exemplo
de classificao a gua substncia lquida para matar a sede, nesse caso como uma classificao
extrnseca pode haver ambiguidade, pois posso pensar em outra substncia para matar a sede que no
seja a gua, agora quando falamos a gua uma substncia lquida composta por H20 aqui por ser uma
classificao intrseca no h como existir ambiguidade.
Por essa razo a classificao que toma por tributo no vinculados e vinculados, trata-se de uma
classificao intrnseca e por isso no h chances de ambiguidade. Agora os doutrinadores que
classificam em cinco espcies, misturam as classificaes, pois os impostos, taxas e contribuies de
melhoria (tributos vinculados direta ou indiretamente e tributos no vinculados) estariam classificados pelo
mtodo intrnseco, enquanto quando falam das contribuies e emprstimos compulsrios j estariam na
classificao extrnseca e isso inadmissvel, misturar dois mtodos de classificaes. (observao de
Eurico de Santi).

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O art. 5 do CTN prev trs espcies tributrias:

1) Impostos
2) Taxas
3) Contribuio de Melhoria
A Constituio Federal no art. 145 prev trs espcies tributrias:
1) Impostos
2) Taxas
3) Contribuio de Melhoria
O art. 148 da CF faz meno ao Emprstimo Compulsrio e o art. 149 da CF refere-se s
Contribuies.
O art. 149 divide as contribuies em trs modalidades, que sero estudadas em outro captulo:
a) Contribuio Social
b) Contribuio de Interveno no Domnio Econmico (CIDE)
c) Contribuio de interesse de categoria profissional ou econmica
E o art. 149-A da CF traz a Contribuio para custeio do servio de iluminao pblica COSIP.
Ainda que o Cdigo Tributrio Nacional adote a teoria tripartida, por classificar as espcies tributrias
em apenas trs, (impostos, taxas, contribuio de melhoria), a maioria dos doutrinadores, dentre eles,
Aliomar Balleiro, e o Supremo Tribunal Federal adotam a teoria pentapartida, que seriam 5 espcies
tributrias:
a) Impostos
b) taxas
c) contribuio de melhoria
d) contribuio
e) emprstimo compulsrio
Nesse sentido, transcreve-se trecho do voto do Ministro do STF Moreira Alves, em 29-06-1992, no RE
n 146.733-9/SP:
() De fato, a par das trs modalidades de tributos (os impostos, as taxas e as
contribuies de melhoria), a que se refere o art. 145, para declarar que so
competentes para institu-los a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpio,
os arts. 148 e 149 aludem a duas outras modalidades tributrias, para cuja
instituio s a Unio competente: o emprstimo compulsrio e as
contribuies sociais, inclusive as de interveno no domnio econmico e de
interesse das categorias profissionais ou econmicas. (grifos nossos)
Visto o conceito de tributo e as espcies tributrias passamos para anlise de como os tributos iro
ingressar em nosso ordenamento jurdico.

1.3 COMPETNCIA TRIBUTRIA

Competncia Tributria a outorga de poder concedido pela Constituio Federal aos Entes
Federativos para que eles possam criar, instituir e majorar tributos.
Somente os entes federativos apresentam competncia tributria, pois os tributos s podem ser
institudos por meio de lei, e apenas os entes federativos apresentam Poder Legislativo.

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No podemos confundir competncia tributria com competncia para legislar em direito

tributrio.
A competncia para legislar sobre direito tributrio a outorga de poder concedido pela
Constituio Federal para editar leis que versem sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.
uma competncia concedida aos entes federativos para traarem regras sobre o exerccio do poder de
tributar.
COMPETNCIA TRIBUTRIA

COMPETNCIA PARA
DIREITO TRIBUTRIO

LEGISLAR

EM

Criao, Instituio e Majorao de tributos

Leis que versem sobre tributos j institudos

e relaes jurdicas a eles pertinentes.

Todos os Entes Federativos apresentam competncia para legislar sobre direito tributrio.
O art. 24 da Constituio Federal prev competncia concorrente entre a Unio, os Estados e Distrito
Federal para legislar sobre direito tributrio.
Compete Unio a edio de normas gerais e aos Estados e Distrito Federal poder suplementar a
legislao federal.
Mas se no existir norma federal, Estados e Distrito Federal apresentam competncia plena para
legislar sobre direito tributrio.
Se sobrevier a norma geral pela Unio, haver suspenso da lei estadual no que lhe for contrria. A lei
federal no ir revogar a lei estadual porque no h entre elas uma hierarquia.
Diante da ausncia de norma geral da Unio sobre IPVA, cada Estado exerceu a competncia
legislativa plena, com base no art. 24, 3 da CF.
Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar
concorrentemente sobre:
I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e urbanstico
(...)
1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitar-se-
a estabelecer normas gerais.
2 - A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a
competncia suplementar dos Estados.
3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a
competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades.
4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da
lei estadual, no que lhe for contrrio.
O art. 30 da CF estabelece a competncia dos Municpios para legislarem sobre assuntos de interesse
local e suplementar legislao federal, estadual no que lhe couber.
Art. 30. Compete aos Municpios:
I - legislar sobre assuntos de interesse local;
II - suplementar a legislao federal e a estadual no que couber;
III - instituir e arrecadar os tributos de sua competncia, bem como aplicar
suas rendas, sem prejuzo da obrigatoriedade de prestar contas e publicar
balancetes nos prazos fixados em lei;

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A competncia Tributria como vimos o poder concedido pela Constituio Federal aos Entes
Federativos para que eles possam instituir, criar e majorar tributos. A competncia Tributria Apresenta
5 caractersticas importantes:
a) Indelegabilidade:
A Constituio no s prev a competncia tributria como tambm reparte, partilha esse poder entre
as pessoas polticas que compe a Federao, porque essas precisam ter autonomia financeira, no basta
terem apenas autonomia administrativa, autonomia poltica.
A base do federalismo a autonomia dos Entes, por essa razo h a repartio do Poder de Tributar
entre os Entes Federativos. Quando a Constituio outorga o poder para os Entes Federativos, ela
estabelece exatamente quais sero os tributos de competncia de cada Ente e a competncia tributria
indelegvel, quer dizer, intransfervel.
O Ente Federativo no poder transferir a sua competncia tributria para nenhum outro Ente. Assim,
se a Constituio outorgou poder para a Unio instituir o Imposto sobre Produtos Industrializados(IPI)
apenas ela poder instituir esse imposto, mais ningum!
Vejamos quais so os tributos de competncia tributria de cada Ente Federativo:
UNIO
IMPOSTOS
DO
ART. 153 CF
IPI
IE
IR
II
ITR
IOF
IGF
IMPOSTOS
DO
ART. 154
IEG
(Imposto
Extraordinrio
Guerra)
Imposto Residual
TAXAS
CONTRIBUIES
DE MELHORIA

ESTADOS
IMPOSTOS
ART. 155 CF

DISTRITO
FEDERAL
DO

IMPOSTOS
ART. 155 CF

MUNICPIOS
DO

ICMS
ICMS
IPVA
IPVA
ITCMD
(Imposto
ITCMD
(Imposto
sobre
Transmisso sobre
Transmisso
causa
mortis
ou causa
mortis
ou
doao)
doao)
IMPOSTOS
ART. 147 CF
IPTU
ITBI
ISS
TAXAS

CONTRIBUIES
DE MELHORIA

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DO

IPTU
ITBI
ISS

DO

TAXAS

CONTRIBUIES
DE MELHORIA

IMPOSTOS
ART. 156 CF

TAXAS
CONTRIBUIES
DE MELHORIA

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CONTRIBUIES
CONTRIBUIES
CONTRIBUIES
ART. 149
ART. 149, 1
ART. 149, 1
1)
Contribuio
Social
Contribuio Social
Contribuio Social
2) Contribuio de Previdenciria
do Previdenciria
do
interveno no domnio Servidor Pblico
Servidor Pblico
econmico (CIDE)
CONTRIBUIO
3) Contribuio de
ART. 149-A CF
Interesse de categoria
Profissional
ou
Econmica
Contribuio
para
custeio do Servio de
Iluminao
Pblica
(COSIP)
EMPRSTIMO
COMPULSRIO
ART. 148 CF

No tem

No tem

CONTRIBUIES
ART. 149, 1
Contribuio Social
Previdenciria
do
Servidor Pblico
CONTRIBUIO
ART. 149-A CF
Contribuio
para
custeio do Servio de
Iluminao
Pblica
(COSIP)
No tem

Obs: O Distrito Federal apresenta competncia tributria para instituir o IPTU, ITBI e ISS por fora do
disposto no art. 147 da CF que estabelece que os impostos dos Municpios sero do Distrito Federal. (Art.
147. Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em
Municpios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos
municipais).
Como vimos a competncia tributria que consiste na criao, instituio e majorao de tributo
indelegvel. Contudo as funes administrativas de arrecadar, fiscalizar tributos e executar leis que
compreendem a capacidade ativa tributria essa sim pode ser delegvel.
CTN - Art. 7 - A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das
funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos
ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa
jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18 da
Constituio.
1 A atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais que
competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir.
2 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa
jurdica de direito pblico que a tenha conferido.
3 No constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito
privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos

Exemplo o caso do Imposto Territorial Rural (ITR) cuja competncia tributria, ou seja, a competncia
para cri-lo, institui-lo ou major-lo da Unio, conforme estabelece o art. 153, VI da CF, que poder, no
entanto, delegar a funo de arrecadar e fiscalizar, ou seja, a capacidade ativa tributria aos Municpios,
nos termos do art. 153, 4, III da CF.
Pela literalidade do art. 7 do CTN a capacidade ativa tributria s pode ser delegada para uma pessoa
jurdica de direito pblico.
Para fixar, temos:

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COMPETNCIA
INDELEGVEL!

TRIBUTRIA

Criar, instituir, Majorar

CAPACIDADE ATIVA
PODE SER DELEGVEL

TRIBUTRIA

Arrecadar, Fiscalizar Tributos e Executar

Leis

b) Facultatividade: Os Entes Federativos no esto obrigados a instituir os tributos, cuja competncia

tributria lhe foi atribuda pela Constituio Federal.
O art. 145 da CF determina que a Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios podero, e no
devero instituir tributos. A partir dessa regra a doutrina diz que a competncia tributria no Brasil
facultativa.
Exemplo: o Imposto sobre Grandes Fortunas IGF, que compete Unio a sua instituio, at hoje
no foi criado e no h problema algum, porque a competncia tributria facultativa!
Muitos indagam sobre a Lei de responsabilidade Fiscal, LC n 101/2000 que estabelece em seu art. 11
que somente exerce uma boa gesto fiscal o Ente Federativo que instituir e cobrar todos os tributos.
Art. 11. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gesto
fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da
competncia constitucional do ente da Federao.
Pargrafo nico. vedada a realizao de transferncias voluntrias para o ente
que no observe o disposto no caput, no que se refere aos impostos.
Quanto a arrecadao no restam dvidas dessa obrigatoriedade, mas a obrigatoriedade quanto
Instituio fere a Constituio Federal que no obriga aos Entes Federativos institurem os tributos.
Observa-se, ainda, que o pargrafo nico do art. 11 da LC n 101/2000 prev uma sano para o Ente
Federativo que no instituir todos os impostos de sua competncia. O dispositivo legal probe a realizao
de transferncias voluntrias quele que no instituir todos os impostos.
LC n 101/200 - Art. 11 (...)
Pargrafo nico. vedada a realizao de transferncias voluntrias para o
ente que no observe o disposto no caput, no que se refere aos impostos.
O STF em Medida Cautelar ADI n 2238 entendeu que o pargrafo nico do art. 11 da LC n 101/2000
no viola a Constituio Federal porque a Lei trata de transferncias voluntrias.
As transferncias obrigatrias de impostos que esto nos artigos 153, 5, 157, 158 e 159 da
Constituio Federal essas sim s podero deixar de serem repassadas no caso do art. 160 da CF,
quando o Ente Federativo no estiver aplicando o percentual exigido na rea da sade, e tambm, no
caso de dbitos de um Ente, e suas Autarquias com outro Ente que ir fazer o repasse.
O pargrafo nico do art. 11 da LC n 101/2000 proibiu apenas o repasse das transferncias voluntrias
e no das obrigatrias, por isso no seria inconstitucional.
c) Incaducabilidade: O direito do Ente Federativo instituir o tributo pode ser exercido a qualquer tempo.
O fato da Unio no ter institudo o IGF, em 1988, quando da promulgao da Constituio Federal, no
lhe retira o direito de institui-lo agora, passados mais de 20 anos.
d) Inalterabilidade: a competncia tributria no pode ser alterada por lei infraconstitucional. Assim,
quando a Constituio, no art. 156, I prev que o IPTU ir incidir sobre a propriedade de imvel urbano,
no pode uma lei modificar tal competncia ao ponto de determinar que o IPTU tenha como hiptese de
incidncia, fato gerador a mera posse de imvel urbano.

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Observe que o art. 32 do CTN prev como fato gerador do IPTU a propriedade, a posse e o domnio til
de imvel urbano.
O fato que o Cdigo Tributrio Nacional de 1966 e a nossa Constituio de 1988, assim esse
artigo do CTN s foi recepcionado pelo nosso ordenamento jurdico, ao considerar que ser contribuinte
do IPTU o possuidor ou aquele que detenha o domnio til se houver o animus domini.
Logo, o mero detentor da posse, como o locatrio no contribuinte do IPTU, porque a lei no pode
alterar a competncia tributria e a CF determina que apenas o proprietrio contribuinte desse imposto.
A competncia tributria no pode ser alterada por meio de lei, mas Emenda Constitucional poder
alter-la.
Como exemplo temos a EC n 19/02 que inseriu na Constituio o art. 149-A e criou a Contribuio
para custeio do servio de iluminao pblica (COSIP).
e) Irrenunciabilidade: A competncia tributria irrenuncivel, o Ente Federativo no pode jamais
renunciar sua competncia tributria em favor de outro Ente, ele pode apenas deixar de exerc-la.
Assim, o fato da Unio no ter criado ainda o IGF no confere o direito dos Estados, por exemplo,
institurem esse imposto, porque a competncia Irrenuncivel.
Para memorizar, a competncia tributria : 1) Indelegvel
2) facultativa
3) Incaducvel
4) Inaltervel
5) Irrenuncivel

REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS

A Constituio Federal prev algumas hipteses de transferncia obrigatria da arrecadao dos
impostos, conforme os artigos 153, 5, 157, 158 e 159.
No art. 153, 5 da CF A Unio obrigada a repassar 30% da arrecadao do IOF incidente sobre o
ouro ativo financeiro para o Estado, conforme a origem e 70% para o Municpio, conforme a origem.
5 - O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial,
sujeita-se exclusivamente incidncia do imposto de que trata o inciso V do "caput"
deste artigo, devido na operao de origem; a alquota mnima ser de um por
cento, assegurada a transferncia do montante da arrecadao nos seguintes
termos:
I - trinta por cento para o Estado, o Distrito Federal ou o Territrio, conforme a
origem;
II - setenta por cento para o Municpio de origem.
De acordo com o art. 157 da CF competem aos Estados e Distrito Federal:
a) 100% da arrecadao do IR incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, pelos
Estados, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem;
b) 20% do produto da arrecadao do imposto residual.
Nos termos do art. 158 da CF competem aos Municpios:
a) 100% da arrecadao do IR incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, pelos
Municpios, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem;
b) 50% do ITR, como via de regra, e 100% do ITR quando o Municpio detiver a capacidade ativa
tributria, ou seja, a funo de arrecadar, fiscalizar esse imposto.

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c) 50% do IPVA
d) 25% do ICMS
O art. 159 da CF, prev que a Unio entregar 48% da arrecadao do Imposto sobre Renda e
proventos de qualquer natureza (IR) e sobre produtos industrializados (IPI) da seguinte forma:
a) 21,5% ao Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal;
b) 22,5% ao Fundo de Participao dos Municpios;
c) 3% para aplicao em programas de financiamento ao setor produtivo das Regies Norte, Nordeste e
Centro-Oeste, atravs de suas instituies financeiras de carter regional, de acordo com os planos
regionais de desenvolvimento, ficando assegurada ao semi-rido do Nordeste a metade dos recursos
destinados Regio, na forma que a lei estabelecer;
d) 1% ao Fundo de Participao dos Municpios, que ser entregue no primeiro decndio do ms de
dezembro de cada ano
Os incisos II e III do art. 159 da CF determinam que:
a) 10% da arrecadao do Imposto sobre produtos industrializados ser repassado aos Estados e ao
Distrito Federal, proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes de produtos industrializados.
b) 29% do produto da arrecadao da contribuio de interveno no domnio econmico prevista no
art. 177, 4 aos Estados e o Distrito Federal, distribudos na forma da lei, observada a destinao a que
se refere o inciso II, c, do referido pargrafo.
Princpio da Legalidade

Nos termos do art. 150, I da CF nenhum tributo ser institudo ou aumentado, a no ser por
intermdio de LEI!
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea

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