MARCO

LEGAL y FISCAL
DE LAS
DONATARIAS
AUTORIZADAS

JERARQUA DE LAS LEYES

Constitucin Poltica

Tratados Internacionales

Leyes Especficas (Leyes Fiscales Promulgadas por el Congreso de la Unin)

Cdigo Fiscal de la Federacin

Reglamentos

Disposiciones de Carcter Administrativo (Miscelneas)

Derecho Federal Comn
(Cdigo de Comercio, Cdigo Civil, Ley General de Sociedades Mercantiles)

Concepto de Entidad
Diccionario = f. Colectividad considerada como unidad.
Especialmente, cualquier corporacin, compaa, institucin, etc.,
tomada como persona jurdica.

Con CAPACIDAD JURDICA para ejercer

derechos y contraer obligaciones

Atributos de la persona
Domicilio
Representacin
Nacionalidad

PERSONA
MORAL
CCF Libro
primero,
ttulo II,
artculo 25
fraccin VI
Para efectos fiscales, las
Personas Morales se encuentran
en la LISR Artculo 8

Del Derecho Privado

Del Derecho Pblico

Federacin
Estados
Municipios
Organismos Pblicos

Con fines
preponderantemente
econmicos

SIN fines
preponderantemente
econmicos
Donatarias
Autorizadas

Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
(especulacin
comercial)

Asociaciones Civiles
e
Instituciones de
Asistencia Privada

Para la LEY DE INSTITUCIONES DE ASISTENCIA

PRIVADA DEL DISTRITO FEDERAL, son Instituciones de
Asistencia Privada:
Las Asociaciones Civiles
Personas
Morales
que por voluntad de
los particulares se
constituyen en los
trminos de esta Ley
y cuyos miembros
aportan cuotas o
recaudan donativos.

Las Fundaciones
Personas Morales que
por voluntad de los
particulares
se
constituyen
en
los
trminos de esta Ley que
mediante la afectacin
de bienes de propiedad
privada realicen actos de
asistencia social.

El artculo 54 de la LIAPDF seala.- Las Instituciones

debern llevar su contabilidad en los libros o
sistemas informticos en donde consten todas las
operaciones que realicen DE CONFORMIDAD A LA
LEGISLACIN FISCAL.

Artculo 29 del RCFF

Artculo 28 del CFF [dos meses]

CMO NACE LA OBLIGACIN DE PAGAR O

NO PAGAR IMPUESTOS
TTULO I
Constitucin
Poltica de
los Estados
Unidos
Mexicanos

Artculo
31
Fraccin
IV

Ley
del
Impuesto
Sobre la
Renta

TTULO
II

TTULO
III

TTULO III Del Rgimen de las Personas Morales con Fines No

Lucrativos
Quines pertenecen al TTULO III de la LISR (95)

Algunas Entidades son:

Los Sindicatos
Las Asociaciones de Padres
de Familia
Las Cmaras de Comercio
Alcohlicos Annimos
Asociaciones de colonos
Etctera

Algunas Entidades que pueden ser

Donatarias Autorizadas:
Fraccin VI.- Beneficencia
Fraccin X.- Enseanza
Fraccin XI.- Investigacin
Cientfica
Fraccin XII:

a.- Promocin y difusin de arte.

b.- Apoyo a educacin e
investigacin
c.- Proteccin patrimonio cultural.
d.- Bibliotecas.
e.- Apoyo y actividades a museos de
CONACULTA.

Diferencias a considerar entre:

I.A.P. (y otras)
S.A. (y otras)
Con fines de lucro

Sin fines de lucro

Se integra por Accionistas

Se integra por miembros

Sus socios esperan recibir

utilidades por sus
aportaciones

Sus integrantes aceptan no

recibir remanente
distribuible

Deben realizar Asambleas

de accionistas

Deben realizar Juntas de

Consejo

Al momento de su
Liquidacin, se les
devuelve a los accionistas
el llamado haber social

Al momento de su Liquidacin,
donar su activo fijo a otra
organizacin similar

Pagan impuestos por las

utilidades que generan
an sin recibirlas y, en
algunos casos, por los
ingresos que perciben

NO pagan impuestos por los

remanentes que generan y, en
algunos casos, ni por los
ingresos que perciben

Aspectos a considerar de los donativos:

CDIGO CIVIL FEDERAL
TITULO CUARTO
De las Donaciones
CAPITULO I
De las Donaciones en General
Artculo 2332.- Donacin es un contrato por el que una persona transfiere
a otra, gratuitamente, una parte o la totalidad de sus bienes presentes.
Artculo 2333.- La donacin no puede comprender los bienes futuros.

El Cdigo Civil Federal los contempla y los

define en cuatro tipos:

Artculo 2335.- Pura es la donacin que se

otorga en trminos absolutos.
Artculo 2335.- Condicional la que depende de
algn acontecimiento incierto.
Artculo 2336.- Es Onerosa la donacin que se
hace imponiendo algunos gravmenes.
Artculo 2336.- Remuneratoria la que se hace
en atencin a servicios recibidos por el
donante y que ste no tenga obligacin de
pagar.

Artculo 2335.- Pura, saco dinero de

mi cartera y se lo doy a una IAP.

DEDUCIBLE

Artculo 2335.- Condicional, de las ventas de tal

o cual producto de una cadena de tiendas, me
entregan un cierto porcentaje.

DEDUCIBLE

Artculo 2336.- Onerosa, dono mi

auto
pero,
la
donataria
se
compromete
a
pagar
las
mensualidades pendientes.

NO
DEDUCIBLE

Artculo 2336.- Remuneratoria, doy el

donativo pero la donataria capacita a
mis empleados.

NO
DEDUCIBLE

Artculo 108 del Reglamento del Impuesto Sobre la Renta

REQUISITOS Y OBLIGACIONES PARA LA OBTENCIN DE LA DEDUCIBILIDAD:

1.
En la LISR se encuentran en los artculos 96 y 97.
2.
En la RMF en el numeral I.3.9.2 y I.3.9.8 (FICHA 10/ISR) y I.3.9.14 y 15 (donativos del extranjero)
(FICHA 17/ISR).

Fraccin I.- Que se constituyan y dediquen a las actividades de las fracciones VI, X, XI y XII
del artculo 95.

Fraccin II.- Que las actividades que realicen tengan como finalidad el cumplimiento de su
objeto social.

Artculo 97
LISR

Fraccin III.- Que destinen sus activos a los fines propios de su objeto social y no otorguen
beneficios sobre le remanente a persona alguna.

Fraccin IV.- Al momento de su liquidacin, destinen su patrimonio a otra donataria

autorizada.
Lo dispuesto en las fracciones III y IV
debern
constar
en
el
acta
constitutiva
con
carcter
de
irrevocable.

REQUISITOS Y OBLIGACIONES PARA LA OBTENCIN DE LA DEDUCIBILIDAD:

1.
En la LISR se encuentran en los artculos 96 y 97.
2.
En la RMF en el numeral I.3.9.2 y I.3.9.8 (FICHA 10/ISR) y I.3.9.14 y 15 (donativos del extranjero)
(FICHA 18/ISR).

Fraccin V.- Mantener informacin a disposicin del pblico, Artculo 117 del RLISR

Fraccin VI.- Informar sobre donativos recibidos en efectivo, moneda extranjera, oro o
plata en su equivalente, mayor a 100 mil pesos. (FICHA 1/ISR)

Artculo 97
LISR

Fraccin VII.- Informar sobre operaciones que realicen con partes relacionadas o
DONANTES (RMF I.3.9.12 ) (FICHA 16/ISR DIOT)

En todos los casos debern cumplir con los controles administrativos que establezca el
RISR (5%).

REQUISITOS Y OBLIGACIONES PARA LA OBTENCIN DE LA DEDUCIBILIDAD:

1.
En la LISR se encuentran en los artculos 96 y 97.
2.
En la RMF en el numeral I.3.9.2 y I.3.9.8 (FICHA 10/ISR) y I.3.9.14 y 15 (donativos del extranjero)
(FICHA 18/ISR).

Adems de la autorizacin que llega por escrito y en forma personal, el SAT

har la publicacin correspondiente en el Anexo 14 de la RMF.

RMF
(los ms importantes)

Se citan las razones por las cules el SAT revocar o no renovar la

autorizacin (RMF I.3.9.13)

Cuando varen los supuesto por los cuales se otorg la autorizacin.

Cuando no solventen algn requerimiento de la autoridad.

No se presenten los avisos.

No se proporcione el nuevo acreditamiento.

Si se revoca no se renueva la autorizacin se podr pedir nuevamente y, los
donativos recibidos sern deducibles hasta antes de la fecha del oficio
(Ficha 13/ISR).

RMF I.3.14 Y 15

Para recibir donativos del extranjero. Ver obligacin

del artculo 119 del RLISR.

OBLIGACIONES FISCALES DE LAS PERSONAS

MORALES DEL TTULO III

Fraccin
I.Llevar
SISTEMAS
contables
de
conformidad con el CFF, *RCFF (ver requisitos), la LISR
y el RISR.
Fraccin II.- Expedir comprobantes con requisitos
fiscales por las ACTIVIDADES que realicen (Art 108
RISR Artculo 46 del RCFF).
Artculo
101
ISR

Fraccin III.- Presentar declaracin del remanente

distribuible (15 de febrero).
Fraccin IV.- Proporcionar constancia de dicho
remanente y presentar declaracin en febrero de
cada ao.
Fraccin V.- Expedir constancias de retenciones y
presentar declaraciones informativas.

OBLIGACIONES FISCALES DE LAS PERSONAS MORALES DEL TTULO III

Fraccin I.- Llevar SISTEMAS contables de conformidad con

el CFF, *RCFF, la LISR y el RISR.

Artculo 29.- Para los efectos del artculo 28, fraccin I del Cdigo, los sistemas y registros contables debern
llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro o procesamiento
que mejor convenga a las caractersticas particulares de su actividad, pero en todo caso debern satisfacer
como mnimo los requisitos que permitan:
I. Identificar cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas, relacionndolas con la documentacin
comprobatoria, de tal forma que aqullos puedan identificarse con las distintas contribuciones, tasas y
cuotas, incluyendo las actividades liberadas de pago por las disposiciones aplicables;
II. Identificar las inversiones realizadas relacionndolas con la documentacin comprobatoria, de tal forma
que pueda precisarse la fecha de adquisicin del bien o de efectuada la inversin, su descripcin, el monto
original de la inversin y el importe de la deduccin anual;
III. Relacionar cada operacin, acto o actividad con los saldos que den como resultado las cifras finales de las
cuentas;

Artculo
101
ISR

IV. Formular los estados de posicin financiera;

V. Relacionar los estados de posicin financiera con las cuentas de cada operacin;
VI. Contar con la documentacin e informacin de los registros de todas las operaciones, actos o actividades y
garantizar que se asienten correctamente, mediante los sistemas de control y verificacin internos
necesarios;
VII. Identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver, en virtud de devoluciones que se reciban
y descuentos o bonificaciones que se otorguen conforme a las disposiciones fiscales;
VIII. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de estmulos fiscales y de
subsidios, y
IX. Identificar los bienes distinguiendo, entre los adquiridos o producidos, los correspondientes a materias
primas y productos terminados o semiterminados, los enajenados, as como los destinados a donacin o, en su
caso, destruccin.
Tratndose de donativos en bienes que reciban las donatarias autorizadas de conformidad con la Ley del Impuesto sobre
la Renta, adems de cumplir con los requisitos a que se refieren las fracciones anteriores, debern llevar un control de
dichos bienes, que les permita identificar a los donantes, los bienes recibidos por stas, los bienes entregados a sus
beneficiarios y, en su caso, los bienes destruidos que no hubiesen sido entregados a sus beneficiarios. Asimismo, debern
llevar un control de las cuotas de recuperacin que obtengan por los bienes recibidos en donacin (Artculo 89 RLISR).
El contribuyente deber registrar en su contabilidad la destruccin o donacin de las mercancas o bienes en el ejercicio
en el que se efecten.
Lo dispuesto en este Captulo se aplicar sin perjuicio de que los contribuyentes lleven otros registros a que les obliguen
las disposiciones fiscales y no los libera de la obligacin de contar con los controles o libros que establezcan las leyes u
otros reglamentos.

OBLIGACIONES FISCALES DE LAS PERSONAS MORALES DEL TTULO III

Dictaminarse para efectos fiscales (Art. 32-A fraccin II CFF) y Artculo
57 de la LIAPDF
Expedir comprobantes con ciertas caractersticas (Art. 46 RCFF)
Enviar al SAT avisos en fechas determinadas (RMF I.3.9.2 Ficha
12/ISR)
Mantener Informacin en las Oficinas as como en las sucursales
(Art 97 fraccin V LISR y Art 117 RLISR)
No destinar mas del 5% para Gastos Administrativos (Art. 110 RLISR)

AVISOS ANUAL y OTROS

(Ante la Administracin General Jurdica)
RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL I.3.9.2
(FICHAS 11/ISR y 12/ISR)

FICHA 11/ISR.- Cambio de domicilio, Razn o denominacin social,

suspensin o reanudacin y liquidacin o disolucin

FICHA 11/ISR.- Cambios al objeto social o, cualquier otro

requisito que sirvi de base para otorgar la deducibilidad

AVISO ANUAL FICHA 12/ISR.- De que se siguen cumpliendo con

todos los requisitos y obligaciones fiscales

RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL

I.3.9.11

INFORMACIN PARA
GARANTIZAR LA
TRANSPARENCIA, AS COMO EL
USO Y DESTINO DE LOS
DONATIVOS RECIBIDOS
Ficha 15/ISR

En el programa electrnico, se deber especificar:

Fecha de la Autorizacin
Patrimonio:
Activo Circulante
Activo Fijo
Activo Diferido
Totales:
Activo
Pasivo
Capital
Ingresos del Ejercicio:
Donativos recibidos en especie
Donativos recibidos en efectivo
Tipo de donante
Monto Total de los donativos recibidos en efectivo
Otro tipo de ingresos: Concepto y monto
Estado de Egresos:
Monto total de la plantilla laboral
Monto Total de percepciones netas del Consejo de Administracin o Directivos anlogos,
Monto Total
Gastos de Administracin
Gastos de Operacin
Gastos de Representacin
Montos destinados y conceptos, ejercidos en el desarrollo directo de su actividad
Monto total
Donativos otorgados y beneficiarios
Monto total de los donativos otorgados
Actividades:
Sector Beneficiado
Actividad
Nmero de beneficiarios
Entidad Federativa
Municipios
Estados Financieros:
Sealar si dictamina estados financieros y en su caso nombre y nmero de registro del Contador Pblico Registrado que
dictamin el estado financiero del ejercicio, as como su telfono
Sealar si autoriza solicitar informacin al Contador Pblico Registrado
Aceptacin del contrato de registro de informacin
Nombre de la persona responsable de la captura de la informacin
La informacin declarada ser responsabilidad directa de la organizacin civil o fideicomiso autorizado para recibir donativos
deducibles del ISR y se rendir bajo protesta de decir verdad.

No Deducibles
REMANENTE DISTRIBUIBLE Artculo 95 penltimo
prrafo (Pago de ISR RMF I.3.9.10)
Compras no realizadas e indebidamente
registradas
Omisiones de Ingresos
Erogaciones efectuadas y que sean no deducibles
Prstamos a Socios Integrantes as como a sus
ascendientes, descendientes o cnyuges
(no menciona grado)

No Deducibles (Continuacin)
No Deducibles por pagos efectuados:

Comprobante sin Requisitos Fiscales como:
A nombre de la entidad
Con el domicilio fiscal de la entidad
Con el IVA por separado
Con los requisitos de comprobantes
de a quin se le pago
etctera

Sin tener el comprobante:

Es decir, realizar un pago sin
recabar el comprobante

En ambos
casos la pena
es que la
entidad
deber de
cubrir el
impuesto a la
tasa del 30%
sobre el
importe de
los NO
DEDUCIBLES

ISR.- Grava no deducibles y, sin decreto, ganancia por

otras actividades

IVA.- Grava los actos o actividades:

1.
2.
3.
4.

La enajenacin
La prestacin de servicios
El uso o goce (arrendamiento)
La importacin

IETU.- Grava los ingresos de las NO donatarias

autorizadas y los no deducibles

IDE.- No aplica

DICTAMEN FISCAL
Obligatoriedad:
Artculo 32-A Fraccin II del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
RMF II.2.11.5
Opcin de no presentarlo RMF I.2.15.1
Haber cumplido con la presentacin de todas
las declaraciones.
nicamente
haber
percibido
ingresos,
incluyendo donativos en el ejercicio, en
cantidad menor o igual a 2,000,000.00 a
partir del ejercicio de 2011.
No es aplicable a fideicomisos ni a entidades a
las que se les haya otorgado una autorizacin
condicionada RMF I.3.9.8 Fraccin V.

DICTAMEN FISCAL (Continuacin)

Anexos principales que contiene:

Estado de Posicin Financiera

Estado de Actividades

Patrimonio

Estado de Flujo de Efectivo

Donativos Recibidos (efectivo y especie)

Donativos Otorgados (efectivo y especie)

Relacin de Gastos

Relacin de inmuebles

Retenciones y pagos as como IVA por otras

actividades

DICTAMEN FISCAL (Continuacin)

Sin Salvedades a las NIF

Tipos de Opinin:

Con Salvedades a las NIF

Negativa
Abstencin de opinin

Dictamen simplificado

OBLIGACIONES ANUALES

06 DE ENERO
ENVO DEL AVISO
ANUAL

MAYO

FEBRERO
Declaracin anual
Informativa del remanente
distribuible

MARZO

ABRIL

Declaracin de Retenciones
del ao pasado

JUNIO

JULIO

AGOSTO

Dictamen Fiscal
Revisarlo antes
con el auditor

SEPTIEMBRE

OCTUBRE

NOVIEMBRE

DICIEMBRE

Informacin
sobre
Transparencia

Informacin
sobre
Transparencia

OBLIGACIONES MENSUALES
Domingo

Lunes

Martes

Mircoles

Jueves

Viernes

Sbado

10

11

12

13

14

Revisin de
Estados
Financieros
con mi C.P.

15

16

17

18

19

20

21

25

26

27

28

Declaracin
Mensual de
Impuestos
Retenidos,
IMSSINFONAVIT
y Donantes

22

23

24

29

30

31