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Sistemas de costos por actividad

ABC (Activity based costing).


Las actividades son todo el conjunto de labores y tareas elementales cuya
realizacin determina los productos finales de la produccin.
El sistema de costos por actividad es un procedimiento que propende por la
correcta relacin de los Costos Indirectos de Produccin y de los Gastos
Administrativos con un producto, servicio o actividad especficos, mediante una
adecuada identificacin de aquellas actividades o procesos de apoyo, la utilizacin
de bases de asignacin -driver- y su medicin razonable en cada uno de los
objetos o unidades de costeo. El modelo de costos debe aplicarse a la formacin
de la cadena de valor de la empresa, distribuyendo los costos de la manera menos
arbitraria posible.
"La contabilidad de costos por actividades plantea no slo un modelo de clculo de
costos por actividades empresariales, siendo el clculo de los productos un
subproducto material, pero no principal, de este enfoque, sino que constituye un
instrumento fundamental del anlisis y reflexin estratgica tanto de la
organizacin empresarial como del lanzamiento y explotacin de nuevos
productos, por lo que su campo de actuacin se extiende desde la concepcin y
diseo de cada producto hasta su explotacin definitiva".
El modelo ABC, se define el proceso como un conjunto de actividades
interrelacionadas, caracterizadas por entradas y salidas, orientadas a obtener un
resultado especfico como consecuencia del valor aportado por cada una de las
actividades que se llevan a cabo en las diferentes etapas de dicho proceso.
Las empresas no pueden seguir realizando tareas que no le generen valor, deben
eliminarse todas aquellas tareas que entorpezcan o no ayuden al desempeo
eficaz de los factores productivos, porque este valor es lo que le da el
posicionamiento privilegiado o menospreciado que se tenga el mercado, medido
esto por la calidad de sus productos, la eficacia de los servicios, los precios bajos,
crdito remanente, etc.
El Sistema ABC, de forma general, se debe implantar en una entidad cuando:

Los costos indirectos de fabricacin configuran una parte importante de los


costos totales.

Se observa un crecimiento, ao tras ao, en los costos indirectos.

Exista un alto volumen de costos fijos.

Los costos indirectos se vienen imputando a los productos mediante una


base arbitraria.

Posea una alta gama de productos con procesos de fabricacin diferentes,


por lo que se torne muy difcil conocer la proporcin de costos indirectos de
cada producto.

Importancia del sistema de costeo ABC:

Es un modelo gerencial y no un modelo contable.

Los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son
consumidos por los objetos de costos (resultados).

Considera todos los costos y gastos como recursos.

Muestra la empresa como conjunto de actividades y/o procesos ms que


como una jerarqua departamental.

Es una metodologa que asigna costos a los productos o servicios con base
en el consumo de actividades.

Objetivos fundamentales del Costeo Basado en Actividades son:

Conocer los costes de las actividades y procesos de la empresa.

Conocer la rentabilidad real, contemplando una adjudicacin adecuada de


costes indirectos, de los objetos de coste: cliente, productos/servicios,
centros de trabajo, etc.

Disponer de sistemas de determinacin de precios adecuados a la


estrategia de la empresa y a la realidad del mercado.

Sistema de optimizacin de costes y de mejora de eficiencia en las


empresas.

Beneficios

Facilita el costeo justo por lnea de produccin, particularmente donde son


significativos los costos generales no relacionados con el volumen.

Analiza otros objetos del costo adems de los productos.

Indica inequvocamente los costos variables a largo plazo del producto.

Produce medidas financieras y no financieras, que sirven para la gestin de


costos y para la evaluacin del rendimiento operacional.

Ayuda a la identificacin y comportamiento de costos y de esta forma tiene


el potencial para mejorar la estimacin de costos.

Limitaciones

Existe poca evidencia que su implementacin mejore la rentabilidad


corporativa.

No se conocen consecuencias en cuanto al comportamiento humano y


organizacional.

La informacin obtenida es histrica.

La seleccin de cost-drivers y costos comunes a varias actividades no se


encuentran satisfactoriamente resueltos.

El ABC no es un sistema de finalidad genrica cuyos outputs son


adecuados sin juicios cualitativos.

En las reas de control y medida, sus implicaciones todava son inciertas.

Etapas para implementar el sistema de costos por actividad.


Etapa I: Clculo del costo de las actividades.

Etapa en la cual se calculan los costos de las actividades; los pasos a seguir son
los siguientes:
Primer paso: identificar actividades. La tarea de identificar las actividades debe
estar dirigida por los objetivos seleccionados para el modelo de ABC. De este
modo, si el objetivo es estratgico, el trabajo principal ha de centrarse en asignar
razonablemente los costes a los objetos de coste; por contra, si el objetivo
prioritario es mejorar los procesos, la tarea primordial ser facilitar informacin
sobre las actividades y sobre los objetos de coste.

Segundo Paso: Distribuir los gastos generales e indirectos a los centros de costos
o reas de responsabilidad.
Despus de haber identificado las actividades, el siguiente paso es establecer los
costes de las actividades, lo que se indica en el Libro Mayor, que es el punto de
partida para establecer el flujo de costes del ABC, ya que en el mismo se
encuentra toda la informacin financiera acerca de los recursos de la empresa.
Sin embargo, no debemos olvidar que el Libro Mayor no est diseado para
ofrecer informacin sobre los costes de las actividades, por lo que no resulta
sencilla la captura de la informacin del mismo, ya que normalmente se encuentra
organizado en base al tipo de gasto; suele contener muchos desgloses de poco
inters, as como agrupaciones que deberan estar desglosadas; puede estar
ajustado a perodos contables que no sean consistentes con los ciclos

econmicos; y por ltimo, en su mantenimiento se siguen principios contables, que


no siempre coinciden con los principio econmicos.
Estas circunstancias, que se resumen en la afirmacin de que el Libro Mayor se
concibe para preparar los estados financieros y no para proporcionar informacin
acerca de las actividades, hacen imprescindible la "reconstruccin" del citado Libro
siguiendo las siguientes normas:
- Combinar las cuentas relacionadas: Un sistema de ABC no puede tener
excesivas cuentas, puesto que eso aumenta enormemente su complejidad y lo
hace ms difcil de manejar. Por ello es preciso agrupar aquellas cuentas
contables que estn relacionadas, es decir, que tengan un objetivo comn y sean
asignadas a las actividades de la misma forma.
- Descomponer el Libro Mayor hasta el nivel departamental: Una vez que se hayan
combinado las cuentas contables relacionadas, es preciso iniciar un proceso de
divisin dentro de las cuentas de Mayor, para bajar desde el nivel empresa hasta
el nivel de cada Departamento, que es el nivel adecuado para la asignacin de
costes a las actividades, puesto que la mayor parte de los datos se obtienen
directamente de los Departamentos.
- Ajustar las partidas que no sigan criterios econmicos: Dado que el principal
propsito del ABC es la mejora del negocio, nunca la informacin financiera, no se
deben seguir criterios contables en el mismo, sino criterios econmicos, por lo que
es aconsejable ajustar en este sentido las partidas de Mayor que presenten este
problema.
Aqu se procede a distribuir los gastos generales indirectos (incluyendo gastos
fijos tales como depreciacin, alquileres, seguros, etc.) a cada una de las reas de
responsabilidad o centros de costos en que se encuentra dividida la empresa, de
manera similar a los modelos tradicionales. Para ello se tienen en cuenta los
gastos indirectos y las bases de repartos definidas en la fase preparatoria.
Tercer Paso: Reparto de los costos de las reas de responsabilidad o centros de
costos entre las actividades.
Aqu se procede primeramente al clculo de los inductores de costos de primer
nivel, estos fueron definidos conjuntamente con las actividades que forman parte
del sistema en la etapa preparatoria. Tomando como base de reparto los
inductores de costos de primer nivel se procede a repartir los costos de las reas
de responsabilidad a las actividades que lo han generado sean stas directas o
indirectas. Este clculo se realiza para cada una de las reas de responsabilidad o

centro de costos. Se procede a hacer un anlisis de cada elemento de gastos y a


cargar a cada una de las actividades la parte que le corresponda segn el
consumo que haya hecho cada actividad de ese elemento de gastos.
Cuarto Paso: Reagrupacin de los gastos por cada actividad.
A los efectos de que existan actividades similares en los diferentes centros, las
mismas se agruparon con el fin de simplificar los procesos de asignacin y poder
determinar los costos que se originan en cada una de las actividades de la
empresa.
Etapa II: Determinacin del costo de los productos.
Despus de concluido el clculo de los costos de las actividades corresponde el
clculo de los costos de los productos.
Quinto Paso: Clculo de los inductores de costos de las actividades directas e
indirectas y luego distribuir los costos de stas a los objetivos.
Aqu se calculan los llamados inductores de segundo nivel que no son mas que los
inductores de costos que relacionan las actividades con los objetivos de costos,
los cuales servirn de base para cargar el costo de estas actividades a los
objetivos de costos: productos.
Referente a los costos de las actividades indirectas se presentan tres alternativas:
la primera cargar los costos de las actividades indirectas a las actividades directas,
la segunda cargar los costos de las actividades indirectas directamente a los
objetivos de costos, y la tercera cargar los costos de las actividades indirectas al
periodo.
Algunos autores consideran que los gastos de las actividades indirectas, que son
los gastos de las reas de administracin, direccin, recursos humanos, no deben
ser cargados al costo de los productos.
En los operadores logsticos la variante ms adecuada es la que carga los costos
de las actividades indirectas directamente a los objetivos de costos.
Sexto Paso: Asignar los costos directos a los objetivos de costos
Aqu los gastos que se identifican clara y directamente con los objetivos de costos,
se asignan a stos sin ms prembulo, estos gastos por lo general son gastos de
materiales y en menor medida mano de obra.

Etapa III: Anlisis de los resultados y Ajuste.


En esta etapa se procede a hacer un anlisis detallado de los resultados obtenidos
y se procede en caso necesario a hacer los reajustes en los clasificadores de
actividades, inductores de costos, bases de repartos, etc.
El Costeo Basado en las Actividades (ABC Activity Based Consting) es slo parte
de un sistema, integrado adems por el Presupuesto Basado en las actividades
(ABB Activity Based Budgeting) y la Gestin Basada en las Actividades (ABM
Activity Based Management), pero por no ser objetivo de esta investigacin no se
profundiz en estas temticas. Los principios fundamentales del Costeo Basado
en las Actividades y la metodologa propuesta para su implantacin como
resultado de esta investigacin, proporcionan una base sustantiva para el
desarrollo de un adecuado proceso de elaboracin y control de los presupuestos
por actividades en la entidad.
El Presupuesto Basado en las actividades (ABB Activity Based Budgeting) se
constituye as como una lgica progresin metodolgica a partir del Costeo
Basado en la Actividades (ABC Activity Based Consting) y la Gestin Basada en
las Actividades (ABM Activity Based Management)
De lo anterior se deriva el hecho de que si se implanta el costeo por actividades se
necesita presupuestar por actividades y gestionar por actividades
El registro del costo por actividades permite, sin lugar a dudas, desarrollar una
metodologa para presupuestar en base a las actividades todo lo cual permite una
gestin estratgica de costos, herramientas necesarias para enfrentar con xito la
inestabilidad de un entorno cada vez ms turbulento.
Partiendo de los estudios realizados por el profesor Comas y despus de hacer
una reconstruccin de los registros de costos se lleg a la conclusin de que la
actividad de aprovisionamiento representa el 38%, la de almacenaje el 30%,
distribucin el 23% y la actividad administrativa el 9% de la masa total de costo,
respectivamente. Para llevar a cabo de forma oportuna y gil el control
presupuestario se dise una Aplicacin Informtica a la cual se le llam ABClog.
Por ltimo se concluye con el Estado de Resultado propuesto, el cual es
proyectado a la luz de los detalles del plan de la organizacin.
Filosofa

La filosofa del costeo basado en la actividad se erige en el principio de que la


actividad es la causa que determina la incurrencia en costos y de que los
productos consumen actividades, por tal motivo, el ABC pone de manifiesto la
necesidad de gestionar las actividades, en lugar de gestionar los costos.
Esencialmente, cada componente de los costos indirectos es causado por alguna
actividad, es por ello que el principio del ABC es que cada producto debiera ser
cargado por la parte del componente en que participa, basndose en la proporcin
que causa en esa actividad.
A partir de este principio los anlisis que se realizan sobre el ABC colocan el
nfasis en las actividades, resaltando los siguientes rasgos de esta filosofa:

Gestionar las realizaciones, lo que se hace ms, que lo que se gasta.


Significa la necesidad de controlar las actividades ms que los recursos.

Intentar satisfacer al mximo las necesidades de los clientes. Ellos sern


quines realmente determinen qu actividades tenemos que realizar.

Analizar las actividades como partes integrantes de un proceso de negocios


y no de forma aislada.

Eliminar las actividades que no aaden valor a la organizacin, en lugar de


mejorar lo que es realmente suprimible.

Las actividades deben enmarcarse en un plan de actuacin global.

Respaldar, comprometer y buscar el consenso de aquellos directamente


implicados en la ejecucin de las actividades, pues son ellos los que
realmente encuentran posibilidades de mejora y diferenciacin en las
actividades que realizan habitualmente.

Mantener un objetivo de mejora permanente en el desarrollo de las


actividades, y la presuncin de que siempre existe una forma de mejora en
el desempeo de las actividades.

CASO PRACTICO
ZAPATILLAS RABIT

ZAPATILLAS RABBIT es una mediana empresa, que se dedica a produccin y


comercializacin de zapatillas para: damas, caballeros y nios, conocidas como
Z-D, Z-C y Z-N.
Todas sus ventas, se realizan en Per y actualmente la empresa cuenta con 160
trabajadores.
Las ventas el ao pasado fueron de $ 1'200,000
Desde sus inicios en el ao 2000, aplican sus directivos, el Costo por Absorcin, el
Costeo Directo y adems asigna sus CIF (Costos Indirectos de Fabricacin), sobre
la base de las Horas MOD, consumidas en la fabricacin de cada zapatilla.
El dueo de la organizacin, est evaluando la posibilidad de aplicar el Costeo
ABC, es decir, de implantar un Sistema de Costos que se base en las Actividades,
que mejore el actual, que se basa en el Volumen de Produccin.
Se dispone de los siguientes datos correspondientes al ltimo ao:
1. Datos de unidades producidas, vendidas y elementos de costo (Ver Cuadro N
CUADRO N 1
CONCEPTO

Z-C

Z-N

50
pares

10
pares

Costo Materiales Directos por $ 5


unidad

$ 20

$ 50

Costo MOD por unidad

$ 15

$ 10

Unidades
vendidas

Z-D
producidas

y 20
pares

$5

CIF
Horas MOD/Unidad

TOTALES

$ 2000
10 Hrs

15 Hrs

5 Hrs

1000
Horas

2. Los CIF, ascienden a $ 2000 y han sido incurridos por tres Centros de Costos,
que son Ingeniera, Fabricacin y Almacn y Despacho, segn datos que se
muestra el siguiente Cuadro N2

CUADRO N2
CENTRO DE COSTOS

CIF

1. INGENIERA

$ 300

2. FABRICACIN

$ 1 050

3. ALMACN Y DESPACHO

$ 650

3. Se han analizado las Actividades, los Inductores de Costos respectivos y los


CIF por Actividad (Ver Cuadro N 3)
CUADRO N 3
ACTIVIDADES

INDUCTORES

CIF

1.DISEAR MODELOS

Nmero de Ordenes de diseo

$ 300

2.
PREPARAR Nmero de Horas de preparacin
MAQUINARIA

$ 150

3. MAQUINAR

$ 900

Nmero de Horas de Mquina

4.
RECEPCIONAR Nmero de recepciones
MATERIALES

$ 400

5
DESPACHAR Nmero de envos a clientes
PRODUCTOS

$ 250

TOTAL CIF

$ 2000

4. Adems, se ha relevado los datos, referentes al nmero de Inductores (Medida


de Actividad) de cada Actividad, que se presenta en el Cuadro N 4 siguiente:
CUADRO N 4
CONCEPTO

Z-D

Z- C

Z- N

A. Nmero de Ordenes de Diseo.


B. Nmero de
Preparacin

Horas

de 5

C. Nmero de Horas Mquina

20

30

10

D. Nmero de Recepciones.

10

E. Nmero de Envos a Clientes

15

Se pide:
1. Costear los productos utilizando el Sistema Tradicional de Costeo y el ABC.
2. Realizar Cuadros Comparativos de los resultados obtenidos con la aplicacin de
cada Sistema de Costeo, identificando las Utilidades o Prdidas Ocultas, para:

Costo Unitario de Productos Terminados.

CIF por unidad de Producto.

CIF Totales por Producto.


SOLUCIN

1. COSTEO DE LOS PRODUCTOS UTILIZANDO LOS SISTEMAS


TRADICIONALES DE COSTEO.
1.1 Clculo de la Tasa de Asignacin de los CIF (en este caso la base de
asignacin: HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA - MOD).
A. TASA CIF = CIF / HORAS MOD = $ 2000 / 1000 HORAS MOD = $ 2
por Horas Maquina.

PRODUCTOS TASA CIF HORAS MOD CIF POR PRODUCTO


Z-D

$2

10

= $ 20 (a)

Z-C

$2

15

= $ 30 (b)

Z-N

$2

= $ 10 (c)

B. ASIGNACIN DE CIF A LOS PRODUCTOS:


1.3 Clculo del Costo Unitario de los Productos Terminados con el Sistema
Tradicional de Costos.

ELEMENTOS DEL COSTO

Z-D

Z- C

Z-N

Materiales Directos

$5

$ 20

$ 50

Mano de Obra Directa

$5

$ 15

$ 10

Costos Indirectos de Fabricacin (CIF)

$ 20 (a) $ 30 (b) $ 10 (c)

COSTO UNITARIO DE PRODUCTO TERMINADO $ 30

$ 65

$ 70

2.
2.1 Determinacin del nmero de Inductores de Actividad, Total y por Producto
(Volumen de Actividad)

VOLUMEN
ACTIVIDAD
ACTIVIDADES

INDUCTORES

DISEARMODELOS

TOTAL

DE

Z-D

ZC

ZN

Nmero de Ordenes de
6
diseo

PREPARAR MAQUINARIA

Nmero de Horas de
15
preparacin

MAQUINAR

Nmero de Horas de
60
Mquina

20

30

10

RECEPCIONAR
MATERIALES

Nmero de recepciones

10

20

DESPACHARPRODUCTOS Nmero de
clientes

envos

25

15

2.2 Calcular el Costo de cada Actividad (CIF por Inductor)


Para calcular el Costo (CIF) por Actividad, se emplear la siguiente frmula:
Costo de la Actividad = CIF Total de la Actividad / Nmero Total de Inductores de
la Actividad

Disear

$ 300 / 6 rdenes

= $ 50 por Orden Modelos

Preparar

$ 150 / 15 Horas

= $ 10 por Hora Maquina

Maquinar

$ 900 / 60 Horas

= $ 15 por Hora

Recepcionar $ 400 / 20 Recepciones = $ 20 Recep. Materiales


Despachar

$250

/ 25 Envos

= $10 por Envo Productos

2.3 Clculo del Costo Unitario de Producto Terminado con el ABC:


2.3.1 Costo Unitario de Z-D:

DIRECTOS:
RECURSOS

COSTO
UNITARIO

UNIDADES

COSTO
TOTAL

Materiales Directos

$5

20 pares

$ 100

Mano de Obra Directa

$5

20 pares

$ 100

TOTAL COSTOS DIRECTOS

$ 10

20 pares

$ 200

INDIRECTOS:
ACTIVIDAD

MEDIDA
DE COSTO
DE CIF
ACTIVIDAD
ACTIVIDAD

Disear Modelos

2 Ordenes de
$ 50
Diseo

$ 100

Preparar Maquinaria

5 Horas de
$ 10
Preparacin

$ 50

Maquinar

20
Horas
$ 15
Mquina

$ 300

Recepcionar materiales

5 Recepciones

$ 20

$ 100

Despachar Productos

5 Envos
Clientes

$ 10

$ 50

TOTAL CIF

$ 600

COSTO TOTAL de Z-D

$ 800

NMERO DE UNIDADES

20

=
COSTO
UNITARIO
DE PRODUCTOTERMINADO

$ 40

Este mismo proceso se hace para los productos Z-C y Z-N

Bibliografa
Del Ro Gonzlez, Cristbal.
Costos III. Editorial Ecafsa.
Autor: Giovanny E. Gmez
COSTOS
02 / 2001
Mallo Carlos, Merlo Jos
Control de gestin y presupuestario

Foster. Prentice Hall


Contabilidad de costos

E-grafa
www.gerencie.com Costos
http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/43/actividades.htm
http://www.monografias.com/trabajos15/costeo-actividades/costeoactividades.shtml#ixzz3Gt5C4YTf
http://www.elindustrial.com/management/finanzas/costosabc1.html