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Tesis:
Las polticas contables y la razonabilidad de la informacin financiera y econmica
no auditada
1.
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12.
13.

Presentacin
Planteamiento metodolgico
Aspectos tericos generales de la investigacin
Pequeas y medianas empresas
Polticas contables
Razonabilidad de la informacin financiera y econmica
Modelo simplificado de polticas y procedimientos contables, para la
preparacin, elaboracin y presentacin de los estados financieros de las
Pymes
Presentacin, anlisis e interpretacin de la entrevista y encuesta realizadas
Tratamiento de las variables, contrastacin y verificacin de elementos del
trabajo de investigacin
Conclusiones
Recomendaciones
Bibliografa
Anexo

Presentacin
La investigacin titulada: LAS POLTICAS CONTABLES Y LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACIN
FINANCIERA Y ECONOMICA NO AUDITADA , tiene como objetivo determinar los lineamientos en la
contabilizacin de las Existencias, Inmuebles, Maquinarias y Equipos, Intangibles a travs de los cuales la
informacin financiera y econmica, de las pequeas y medianas empresas no sujetas al control y
supervisin de la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV), alcance la
razonabilidad exigida por los agentes econmicos.
Esta investigacin es importante porque determina la razonabilidad que tiene la informacin financiera y
econmica en las transacciones empresariales y para el cumplimiento de las formalidades que impongan las
entidades de supervisin y control.
En el desarrollo de este trabajo se ha aplicado el proceso y los procedimientos cientficos establecidos por
afamados autores; as como la metodologa, tcnicas e instrumentos establecidos en las normas de la
Escuela de Post-Grado de nuestra Universidad Nacional Federico Villarreal.
Para llegar a solucionar la problemtica y el contraste de los objetivos e hiptesis planteadas, el trabajo se
ha dividido en dos partes: parte I Planteamiento Metodolgico y parte II resultados de la investigacin,
contenido en los siguientes captulos:
El Captulo I referido al Planteamiento Metodolgico el mismo que constituye la base del trabajo de
investigacin: Delimitacin de la Investigacin, Planteamiento del problema, justificacin e importancia de la
investigacin, objetivos, hiptesis, y metodologa.
El Captulo II, a partir de este captulo comienza el tratamiento de los aspectos tericos de la investigacin.
Este captulo est referido a los aspectos tericos generales de la investigacin, dentro de ello se trata los
antecedentes bibliogrficos, resea histrica y base legal del trabajo.
El Captulo III, es el estudio de la variable interviniente: Pequeas y Medianas empresas. Se hace
referencia a la promocin y formalizacin, gestin efectiva, control efectivo y las formas como estas
empresas pueden alcanzar la optimizacin de su gestin.
El Captulo IV, est referido al estudio de la variable independiente denominada: Polticas Contables.
Dentro de ello se desarrollo los aspectos tericos de las normas contables, procedimientos contables y
casustica aplicada sobre el tema.
El Captulo V, se refiere al estudio de la variable dependiente denominada: razonabilidad de la informacin
financiera y econmica. Se realiza el tratamiento terico de todos los aspectos de los estados financieros,
auditora financiera, razonabilidad y utilidad de la informacin y tambin se incluye el tratamiento de otras
herramientas para asegurar la razonabilidad de la informacin empresarial.
El Captulo VI, es la propuesta de modelo simplificado de polticas y procedimientos contables, para la
preparacin, elaboracin y presentacin de los estados financieros.

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El Captulo VII, trata del trabajo de campo de la investigacin. Se realiza la presentacin, anlisis e
interpretacin de la entrevista y encuesta realizadas para demostrar la validacin del trabajo.
El Captulo VIII, es el anlisis y diagnstico de la variable independiente; anlisis, diagnstico y propuesta
de solucin de la variable dependiente; contrastacin y verificacin de los objetivos; y, contrastacin y
verificacin de las hiptesis de la investigacin.
Finalmente se presenta las conclusiones, recomendaciones, bibliografa y anexos del trabajo de
investigacin.
El autor.
CAPITULO I:

Planteamiento metodolgico
El planteamiento metodolgico, contiene la delimitacin de la investigacin, el planteamiento del problema,
la justificacin e importancia de la investigacin, los objetivos, hiptesis y la metodologa a aplicar. De este
modo se concreta el proceso cientfico aplicable para este tipo de trabajo.
1.1.
DELIMITACIN DE LA INVESTIGACIN
Con el objeto de orientar la investigacin a los objetivos que persigue, a continuacin se define el espacio,
tiempo, capital humano y la identificacin de los principales conceptos que comprende.
(1) DELIMITACION ESPACIAL
Esta investigacin comprende de 100 pequeas y medianas empresas no sujetas al control y
supervisin de CONASEV que desarrollan actividades de comercio, industria y servicios y estn
ubicadas en el Cercado de Lima Metropolitana, cuyos nombres no estamos autorizados a revelarlo.
(2) DELIMITACION TEMPORAL
Esta investigacin es un estudio de la actualidad, por cuanto la razonabilidad de la informacin
financiera y econmica es una cualidad relevante en la coyuntura actual y especialmente en el
futuro.
(3) DELIMITACION SOCIAL
Esta investigacin se realiz en 1,000 personas entre directivos, funcionarios y trabajadores de las
pequeas y medianas empresas del sector comercio, industria y servicios del Cercado de Lima
Metropolitana; as como a especialistas del rea contable de la Comisin Nacional Supervisora de
Empresas y Valores (CONASEV) y la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica (DNCP).
(3) DELIMITACION CONCEPTUAL
a) Polticas contables
Segn el Reglamento de Informacin Financiera, aprobada por Resolucin CONASEV No. 103-99EF/94.10, las polticas contables comprenden los principios, bases, convenciones, reglas y prcticas
especficas adoptados por una empresa para la preparacin y presentacin de su informacin
financiera y econmica (estados financieros).
b) Razonabilidad de la informacin
La razonabilidad debe entenderse como el grado de credibilidad o confianza que obtiene la
informacin de una empresa. La confianza es obtenida cuando la informacin financiera y econmica
ha sido preparada y presentada de acuerdo con polticas contables establecidas por los organismos
de supervisin y control.
c) Informacin financiera
Est referida a la informacin contenida en el Balance General, as como en el Estado de Cambios
en el Patrimonio Neto y Estado de Flujos de Efectivo.
d) Informacin econmica
Est referida a la informacin contenida en el Estado de Ganancias y Prdidas.
e)
Normas contables
Las normas contables son estndares para uniformar el registro de las transacciones, formulacin y
presentacin de la informacin financiera y econmica de las empresas. Contienen las polticas
contables de aceptacin general.
f) Procedimientos contables
Los procedimientos contables comprenden las tcnicas y prcticas aplicadas en el registro de las
transacciones en libros auxiliares, centralizacin en libros principales; y, formulacin y presentacin
de los estados financieros.
g) Normas tributarias
Las normas tributarias constituyen disposiciones que deben cumplir los contribuyentes. Para efectos
de este trabajo, la norma tributaria que est relacionada es la Ley y Reglamento del Impuesto a la

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Renta.
1.2.
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Las pequeas y medianas empresas realizan su giro o actividad como empresas unipersonales,
empresas individuales de responsabilidad limitada, sociedades comerciales de responsabilidad limitada,
sociedades annimas cerradas, sociedades civiles y otras. Estas entidades formulan su informacin
financiera y econmica preponderantemente formando como base las normas tributarias, obviando la
aplicacin de importantes polticas contables establecidas en la Resolucin CONASEV No. 103-99EF/94.10, que aprueba el Reglamento y Manual para formular, y presentar la informacin financiera y
econmica de las empresas. Este hecho le resta razonabilidad a la informacin financiera y econmica
(estados financieros). Por otro lado, estas empresas debido al valor mnimo de sus ingresos y de sus
activos no estn obligadas a presentar informacin financiera auditada a la Comisin Nacional
Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV), lo cual es el aspecto de mayor peso para que no se
apliquen las polticas contables y por tanto se afecte la razonabilidad de la informacin.
La no aplicacin de las polticas contables, incide directamente en la razonabilidad de la informacin
contenida en los estados financieros: balance general, estado de ganancias y prdidas, estado de cambios
en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo; lo que conlleva a deteriorar la relacin con los clientes,
proveedores, inversionistas, acreedores y el Estado; porque sin las polticas contables, los resultados
obtenidos sern incorrectos, lo que afecta la credibilidad del ente empresarial.
El artculo 6to. de la Resolucin CONASEV No. 103-99-EF/94.10, establece que las polticas contables
comprenden los principios, bases, convenciones, reglas y prcticas especficas adoptadas por una empresa
para la preparacin y presentacin de sus estados financieros. El numeral 5.102 y el numeral 5.103,
establecen que se debe revelar que la empresa ha observado el cumplimiento de las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICS) y/o Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFS), se
deben revelar las polticas contables importantes que sigue la empresa en la preparacin de sus estados
financieros, relacionadas con los distintos rubros financieros, econmicos y patrimoniales.
La experiencia profesional, nos ha llevado a determinar que las empresas no obligadas a auditar su
informacin financiera y econmica generalmente no formulan notas a los estados financieros y aquellas
que formulan dichas notas, hacen referencia del cumplimiento de las Normas Internacionales de
Contabilidad y/o Normas Internacionales de Informacin Financiera por cuestiones de formalidad, sin
embargo en la prctica no aplican las indicadas normas, lo que compromete la responsabilidad de la
Gerencia, Directivos y Contadores Pblicos responsables de la formulacin y presentacin de la
informacin financiera y econmica.
En otras ocasiones, slo revelan algunas polticas que aplican, pero sin relacionarlas a los aspectos que
establece el Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, es decir cuentas por cobrar, existencias,
inmuebles maquinaria y equipo, activos intangibles, reconocimiento de depreciacin y amortizacin,
reconocimiento de ingresos, provisiones, etc.
En forma especfica se ha determinado que las mayores incidencias de falta de aplicacin se manifiesta en
la norma relacionada con la Uniformidad en la Presentacin, Valuacin de existencias y Valuacin de
inmovilizado material (activos fijos); todo lo cual incide en los resultados de las empresas.
Todo este panorama se mantiene ao tras ao por la falta de supervisin y control del cumplimiento de las
polticas contables por parte de la misma empresa y por los organismos responsables (CONASEV).
En tanto y en cuanto, la informacin financiera (estados financieros), no est formulada en estricta
observancia de la Normas Internacionales de Contabilidad Y/o Normas Internacionales de Informacin
Financiera, Plan contable General revisado, Reglamento de Informacin Financiera y Manual de
Preparacin de Informacin Financiera, los estados financieros de las empresas no van a conducir a
obtener la seguridad razonable de la informacin financiera y econmica.
En referencia a esta parte de la problemtica, se debe agregar que algunos auditores, que evalan la
informacin financiera y econmica para usos internos de las empresas; vienen
faltando a su
profesionalismo cuando pasan por alto la aplicacin de importantes polticas contables, emitiendo
opiniones limpias, lo que es motivo de reparo por los directorios, asamblea general de accionistas,
asamblea general de socios, consejos de vigilancia y otros rganos segn el tipo de empresa; lo que
origina denuncias por parte de las empresas, contra los Contadores
Pblicos y los Auditores
Independientes en los Colegios Profesionales.
Por otro lado estas malas practicas profesionales no slo se aplican en el territorio nacional en las
pequeas y medianas empresas, si no con mayor incidencia y repercusin a nivel mundial. Los grandes
debacles financieros de empresas como WORLCOM, XEROX CORP., ENRON, TYCO, PARMALAC y otras
se han debido a la inadecuada aplicacin de polticas contables por parte de los Contadores y a la mala

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evaluacin de las polticas contables por parte de los auditores externos. Esta situacin ha tenido efectos
negativos en transnacionales de auditora americanas (Arthur Andersen, DELOITTE & TOUCHE LLP,
KPMG, etc ) y en la profesin de auditor externo en general; sin embargo hay que reconocer que por otro
lado ha servido para revalorar el trabajo de los auditores internos, quienes han ganado mercados de trabajo
en Estados Unidos y Europa.
PROBLEMA GENERAL:
DE QUE MANERA LA INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA, DE LAS PEQUEAS Y
MEDIANAS EMPRESAS NO SUJETAS AL CONTROL Y SUPERVISION DE LA CONASEV,
ALCANZAR LA RAZONABILIDAD QUE EXIGEN LOS AGENTES ECONOMICOS PARA
LLEVAR A CABO SUS TRANSACCIONES ?
PROBLEMAS ESPECFICOS:
1.- QUE NORMAS CONTABLES DEBEN APLICAR LAS PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS NO
SUJETAS AL CONTROL Y SUPERVISION DE CONASEV PARA OBTENER INFORMACIN
FINANCIERA RAZONABLE ?
2.-QU PROCEDIMIENTOS CONTABLES DEBEN APLICAR LAS PEQUEAS Y MEDIANAS
EMPRESAS EN LA ELABORACIN DE SUS ESTADOS FINANCIEROS, PARA TENER LA
CONFIANZA DE LOS USUARIOS DE LA INFORMACIN?
1.3.
JUSTIFICACIN E IMPORTANCIA
En la gestin privada y pblica del siglo XXI la clave, entre otras, es la transparencia financiera y econmica,
lo cual se logra con el conocimiento, comprensin, aplicacin y evaluacin correcta de las polticas
contables.
Es aqu donde se hace necesaria la participacin profesional del Contador Pblico con todo su
profesionalismo y sus normas ticas y morales; con el objeto de formular y presentar la informacin
financiera y econmica de las empresas para que sta sea verdaderamente til para la planeacin, toma de
decisiones y control y no tienda al engao e incluso al fraude financiero, contra los clientes, proveedores,
inversionistas, acreedores y el Estado, tal tomo ha sucedido en otros pases.
La Contabilidad responde al crecimiento y diversificacin de las operaciones financieras que realizan las
empresas; asimismo, a la variedad y cuanta de bienes y servicios de todo orden que se manejan en los
diferentes sub-sectores, lo que se concreta mediante la aplicacin correcta de las polticas contables de
aceptacin general.
La aplicacin correcta de las polticas contables, permite demostrar, la situacin financiera y econmica a
travs de los estados contables que muestran los datos valuados y/o clasificados con criterios profesionales
homogneos, lo cual incide en la razonabilidad de la informacin, los resultados y la credibilidad de las
empresas.
La contabilidad no puede contribuir eficazmente a una buena gestin financiera y econmica si el problema
esta en su base, es decir, en la aplicacin de las polticas contables; de all la importancia que tiene el
conocimiento, comprensin y aplicacin correcta de las polticas contables para la ciencia contable y para la
auditoria financiera, porque constituyen la evidencia del adecuado uso de estas importantes instrumentos
profesionales.
La aplicacin de las polticas contables, asegura la obtencin de informacin financiera, econmica y
patrimonial concordante con el Reglamento de Informacin Financiera y el Manual de Preparacin de
Informacin Financiera, la misma que puede ser utilizada por los agentes econmicos sin inducirlos a tomar
decisiones equivocadas.
Todo esto, actualmente tiene un mayor efecto con la utilizacin de sistemas computarizados, como base
para llevar a cabo los registros financieros, econmicos y patrimoniales; lo que hace que en forma
automtica, luego del registro del documento fuente, se obtenga los libros auxiliares, libros principales y
estados financieros de una empresa. Aunque estos usos y costumbres no son limitantes para que se
apliquen las polticas contables.
La formulacin de la tesis se justifica plenamente porque permitir obtener el conocimiento de la
naturaleza, finalidad y resultados de la aplicacin de las normas internacionales de contabilidad ( despus
de aplicacin obligatoria desde el 01.01.1998 a travs de la Ley General de Sociedades) y de otras polticas
contables.
Este trabajo de investigacin tiende a realizar una crtica totalmente constructiva de la labor del Contador
Pblico y el Auditor Contable y Financiero en nuestro pas, la misma que se vuelve necesaria para definir

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como estamos haciendo realmente las cosas para nuestros clientes a quienes nos debemos y por quienes
tenemos un status profesional y social.
Por otro lado este trabajo se justifica, porque de un tiempo a esta parte resulta notable la creciente
preocupacin de los distintos entes del entorno empresarial por todo lo que de alguna forma signifique
disponer de informacin razonable. Notable y compleja preocupacin, cuando a la necesidad misma se
aade la correcta aplicacin e interpretacin de polticas contables, unas nuevas y otras no tanto, que con
una terminologa propia y casi siempre importada ha venido a inundar el espritu empresarial. Esta
preocupacin por las polticas contables y por su razonabilidad, encuentra terreno abonado en las pequeas
y medianas empresas, las cuales tienen que ponerse con los nuevos paradigmas para poder tener el
entorno favorable para competir adecuadamente.
1.4.
OBJETIVOS
OBJETIVO PRINCIPAL:
DETERMINAR LAS POLITICAS CONTABLES A TRAVES DE LOS CUALES LA INFORMACION
FINANCIERA Y ECONOMICA, DE LAS PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS NO SUJETAS AL
CONTROL Y SUPERVISION DE LA CONASEV, ALCANZARAN LA RAZONABILIDAD EXIGIDA
POR LOS AGENTES ECONOMICOS
OBJETIVOS SECUNDARIOS:
1.
IDENTIFICAR LAS NORMAS CONTABLES QUE DEBEN APLICARSE EN LA ELABORACION
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS NO
SUJETAS AL CONTROL Y SUPERVISION DE CONASEV, DE MODO QUE LA INFORMACION
FINANCIERA Y ECONOMICA PUEDA TENER LA CONFIANZA DE LOS USUARIOS DE LA
INFORMACION.
2.
DETERMINAR LOS PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA UNA ADECUADA VALUACIN
DE LOS BIENES Y DERECHOS, CON LA FINALIDAD QUE LA INFORMACIN FINANCIERA Y
ECONOMICA DE LAS PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS NO SUJETAS AL CONTROL Y
SUPERVISION DE CONASEV, ALCANCE LA RAZONABILIDAD Y UTILIDAD PARA LA
PLANEACION, TOMA DE DECISIONES Y CONTROL DE SUS ACTIVIDADES.
1.5.
HIPTESIS
HIPTESIS PRINCIPAL:
LA INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA, DE LAS PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS
NO SUJETAS AL CONTROL Y SUPERVISION DE CONASEV, ALCANZARA LA RAZONABILIDAD
QUE EXIGEN LOS AGENTES ECONOMICOS, CUANDO SE FORMULE EN BASE A POLITICAS
CONTABLES DE ACEPTACION GENERAL.
HIPTESIS SECUNDARIAS:
1. LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS NO SUJETAS
AL CONTROL Y SUPERVISION DE CONASEV, TENDRAN LA CONFIANZA DE LOS USUARIOS
DE LA INFORMACION CUANDO SE FORMULEN DE ACUERDO A LAS NORMAS CONTABLES
SIMPLIFICADOS EN BASE A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD, AL
REGLAMENTO DE INFORMACION FINANCIERA Y MANUAL PARA LA PREPARACION DE
INFORMACION FINANCIERA.
2. LAS PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS NO SUJETAS AL CONTROL Y SUPERVISION DE
CONASEV, PARA OBTENER INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA RAZONABLE,
DEBEN APLICAR PRINCIPALMENTE LOS PROCEDIMEINTOS CONTABLES DE VALUACION
DE EXISTENCIAS, INMOVILIZADO MATERIAL (INMUEBLES MARUINARIA Y EQUIPO) Y DE
INTANGLBLES.
VARIABLES DE LA INVESTIGACION:
1)VARIABLE INTERVINIENTE:
Z. PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS
INDICADORES:
Z.1. GESTIN EMPRESARIAL
Z.2. CONTROL EMPRESARIAL
2)VARIABLE INDEPENDIENTE:
X. POLITICAS CONTABLES

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INDICADORES:
X.1. NORMAS CONTABLES
X.2. PROCEDIMIENTOS CONTABLES
3)

VARIABLE DEPENDIENTE:
Y. RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION
INDICADORES:
Y.1. INFORMACIN ADECUADO
Y.2. CONFIANZA DE LOS USUARIOS

1.6.

METODOLOGA
TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACION:
TIPO DE INVESTIGACION:

NIVEL DE INVESTIGACION

Esta investigacin es del tipo bsica o pura, por


cuanto todos los aspectos son teorizados, aunque
sus alcances sern prcticos en la medida que
sean aplicados por las pequeas y medianas
empresas y especialmente por las entidades de
supervisin y control.

La investigacin es del nivel descriptivaexplicativa, por cuanto se analiza la


incidencia de la razonabilidad de la
informacin financiera y econmica en las
transacciones de las pequeas y medianas
empresas.

METODOS DE LA INVESTIGACION
DESCRIPTIVO

INDUCTIVO

Este mtodo se ha utilizado para describir o


analizar
la
informacin
financiera
y
econmica de las pequeas y medianas
empresas, para determinar su razonabilidad
y utilidad en las transacciones empresariales.

Este mtodo se ha utilizado para inferir, deducir o


sacar consecuencias de la muestra en la
poblacin, lo que facilitar la contrastacin de los
objetivos e hiptesis propuestas.

DISEO DE LA INVESTIGACIN

En este trabajo de investigacin, en primer lugar se ha contrastado los objetivos especficos, lo


que ha permitido consolidar el objetivo general de la investigacin.
Los objetivos especficos contrastados, han sido la base para emitir las conclusiones parciales
de la investigacin.
Las conclusiones parciales, han sido la base para emitir la conclusin general del trabajo.
Finalmente, se ha establecido una interrelacin entre el objetivo general y la conclusin general
para llegar a contrastar la hiptesis general de la investigacin.

POBLACION Y MUESTRA DE LA INVESTIGACION


POBLACION
La poblacin de la investigacin ha
comprendido a 100 pequeas y medianas
empresas del sector comercio, industria y
servicios del Cercado de Lima Metropolitana,
no obligadas a presentar informacin

MUESTRA
La muestra estuvo compuesta por 18 pequeas
y medianas empresas del sector comercio,
industria y servicios del Cercado de Lima
Metropolitana
La muestra es del tipo no probabilstica, por

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financiera auditada a la Comisin Nacional


Supervisora de Empresas y Valores.

cuanto se ha direccionado el nmero de


elementos a ser analizados por el carcter
tcnico del tema de la investigacin.

COMPOSICION DE LA MUESTRA DE LA INVESTIGACION

EMPRESAS Y PERSONAS
PYMES COMERCIO (6)
PYMES INDUSTRIA (6)
PYMES SERVICIOS (6)
ESPECIALISTAS CONASEV
ESPECIALISTAS DNCP.
TOTAL
Fuente: Elaboracin propia.

Entrevista
6
6
6
6
6
30

Encuesta
14
14
14
14
14
70

TOTAL
20
20
20
20
20
100

TECNICAS DE RECOPILACION DE DATOS:


ENTREVISTAS
Esta tcnica se aplic al
personal de propietarios y
directivos de las pequeas y
medianas
empresas
del
sector comercio, industria y
servicios del Cercado de
Lima Metropolitana, as como
a los especialistas de la
CONASEV y la DNCP.

ENCUESTAS
Se aplic al personal de
trabajadores
de
las
pequeas y medianas
empresas,
previa
autorizacin; as como a
los
trabajadores
de
CONASEV y DNCP, con
el objeto de recabar
informacin
para
la
investigacin.

ANLISIS DOCUMENTAL
Esta tcnica se aplic para analizar
las normas (Ordenanzas, Manual de
Organizacin y Funciones, directivas
y otras), informacin bibliogrfica
(libros, textos, tesis, trabajos de
experiencia
profesional,
monografas, etc.); as como otros
aspectos relacionados con
la
investigacin.

INSTRUMENTOS DE RECOPILACIN DE DATOS:


Los instrumentos que se han utilizado en la investigacin, estn relacionados con las tcnicas antes
mencionadas, del siguiente modo:
TECNICAS E INSTRUMENTOS UTILIZADOS EN LA INVESTIGACION
TECNICA

INSTRUMENTO

ENTREVISTA

GUIA DE ENTREVISTA

ENCUESTA

CUESTIONARIO

ANALISIS DOCUMENTAL

GUIA DE ANALISIS DOCUMENTAL

TECNICAS DE ANALISIS Y PROCESAMIENTO DE DATOS

TCNICAS DE ANLISIS:

a)
b)
c)
d)

Anlisis documental
Indagacin
Conciliacin de datos
Tabulacin de cuadros con cantidades y

TCNICAS DE PROCESAMIENTO DE
DATOS:
a)
b)
c)

Ordenamiento y clasificacin
Procesamiento manual
Proceso computarizado con Excel

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porcentajes

CAPITULO II:

Aspectos tericos generales de la investigacin


2.1.

ANTECEDENTES BIBLIOGRAFICOS
Los antecedentes bibliogrficos de la investigacin estn dadas por las siguientes referencias:
1)
Prez (2000)1, aporta ideas, conceptos y pautas sobre como debe ser enfocada la organizacin,
administracin y contabilidad de la pequea empresa. En la parte final hace referencia a la falta de
razonabilidad de la informacin contable por la aplicacin incorrecta de los principios de contabilidad
generalmente aceptados en el registro y preparacin de la informacin financiera y econmica, lo que
distorsiona la toma de decisiones.
2)

Leturia (1998)2, describe no slo las normas que rigen la organizacin empresarial de las Empresas
Individuales de Responsabilidad Limitada, ubicadas dentro del Sector de la Pequea y Mediana empresa, si
no tambin los trmites para su constitucin a travs de las dependencias estables.
Tambin muestra ejercicios prcticos contables desde libros hasta la presentacin de los Estados
Financieros y Declaracin Jurada de Renta Anual. Asimismo el autor considera casos de transformacin,
fusin y liquidacin de las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada.

3)

Leturia (1998)3, en este libro se refiere a la constitucin, aspecto legal, tributario, financiero, laboral
y contable de las Sociedades Annimas que funcionan como pequeas y medianas empresas. El autor
presenta el caso prctico de un ejercicio contable que incluye documentos fuente, libros, hojas de trabajo,
estados financieros y Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Finalmente hace referencia a la
transformacin, fusin, disolucin y liquidacin de las sociedades annimas.

4)

Leturia, es un autor muy fructfero. Otras obras que destacan dentro de su repertorio tenemos: El
Proceso de la Contabilidad Mecanizada, Contabilidad Analtica de Explotacin. El proceso de la
contabilidad General, Tratamiento contable de las variaciones de existencias y de los saldos intermediarios
de gestin, etc. Los temas tratados por el autor son de aplicacin a la micro, pequea, mediana y gran
empresa.

5)

Cross (2000)4, el autor realiza un diagnstico a la pequea empresa industrial, comercial y de


servicios de Espaa y luego esboza la prospectiva de este tipo de empresas en un mercado competitivo,
augurndole buenos resultados. El conocimiento de realidades diferentes a la nuestra, permitir utilizar las
experiencias en las empresas de nuestro pas.

6)

Bahamonde (2000)5, presenta el proceso integral para constituir y gestionar una pequea y
mediana empresa del sector industrial, comercial y servicios. Destaca las tcticas y estrategias legales,
administrativas, contables y financieras para obtener resultados positivos en este tipo de empresas.

7)

Hernndez (2000)6, en su tesis denominada Informacin financiera y econmica de las


Cooperativas de Servicios Mltiples; hace referencia al proceso contable integral de este tipo de empresas,
asimismo se refiere a la auditora de la informacin que es dispuesta por estas entidades, no por imposicin
1
2
3
4
5
6

Prez Figueroa E. (2000) Organizacin y Administracin de la pequea empresa. Lima-Per.


Edicin cargo del Autor. Tercera Edicin Pg. 22
Leturia Podest Carlos (1998) Contabilidad de la empresa Individual de
Responsabilidad
Limitada. Lima-Per Editorial Abeja. Primera Edicin. Pg. 32.
Leturia Podest Carlos (1998) Contabilidad de la Sociedad Annima. Lima-Per. Editorial
Abeja. Primera edicin. Pg. 87.
Gross Herbert (2000) Pequea empresa y gran Mercado. Madrid-Espaa. Ediciones Deusto SA.
Dcimo Quinta Edicin. Pg. 210.
Bahamonde Espejo Hernando (2000) Manual Terico-Prctico para constituir y gestionar
pequeas y medianas empresas. Lima-Per. Editorial San Marcos. Primera Edicin. Pg. 70.
Hernndez Celis, Domingo (2000) Informacin Financiera y Econmica de cooperativas de
Servicios Mltiples. Chiclayo-Per. Universidad Nacional Pedro Ruiz Gallo. Primera
Edicin. Pg. 44.

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legal si no por disposicin interna de sus estatutos, que defienden los derechos de los socios de este tipo de
entidades.
8)

Surez (2000)7, analiza e interpreta la Ley de la Pequea Empresa Industrial No. 24062 y su
Reglamento el D.S. no. 061-85-ICTI/ID. Recomendando una serie de pautas para el desarrollo de la
actividad manufacturera.

9)

Surez (2003)8, analiza e interpreta la Ley de la Pequea y microempresa No. 28015 y su


Reglamento el D.S. No. 009-2003-TR. El autor presenta conclusiones y recomendaciones que son mucha
utilidad para las empresas de estos sectores de nuestra economa
10) CONASEV9, formul primero el Plan Contable General (PCG), luego el Plan Contable General
Revisado(PCGR), normas contables que sientan las bases de las polticas contables empresariales en
nuestro pas. Tambin esta entidad, formul el Reglamento de Auditora y Certificacin de Balances (RACB),
el Reglamento para la preparacin de informacin financiera (RIF) y ltimamente el Reglamento de
Informacin Financiera (RIF) y el Manual de preparacin de informacin financiera (MAPIF). Estas son las
normas contables que deben aplicar los entes empresariales
11) El Concejo Normativo de Contabilidad de la Contadura Pblica de la Nacin, ha aprobado las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs) y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs)
aplicables en el Per. Estas normas contienen las polticas, procedimientos y todos los aspectos
relacionados con la presentacin de la informacin financiera y econmica de las empresas.
12)
De Acuerdo el Manual de Auditora Gubernamental(MAGU)10, el objetivo de la auditora a los
estados financieros de una entidad es determinar si los estados financieros de la entidad auditada,
presentan razonablemente su situacin financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, de cuyo resultado se emite
el correspondiente dictamen. De este concepto se deduce que en la medida que los estados financieros
(Informacin financiera y econmica) no estn auditados existira una duda sobre su razonabilidad, por
cuanto la auditora funciona como el sello que les da dicha razonabilidad.
13) Una de las normas ms antiguas en este respecto es el Cdigo de Comercio, que desde siempre ha
regido la actividad empresarial. Esta norma data del ao 1902. Luego aparece la Ley No. 16123 Ley de
Sociedades mercantiles, que rega para las sociedades annimas, sociedades comerciales de
responsabilidad limitada, sociedades colectivas, sociedades en comandita, etc. Posteriormente esta ley es
modificada por Ley No. 26887 denominada la Nueva Ley General de Sociedades, en esta norma
adems de las sociedades anteriores se considera a las sociedades civiles, consorcios, asociacin en
participacin, Esta norma es ms precisa y detallada para el ejercicio de las actividades empresariales. La
Ley 26887, tiene gran importancia para la profesin contable, debido a que por primera vez una norma de
este nivel, considera que los estados financieros de las empresas se formularn de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados.
2.2.
RESEA HISTORICA DE LA INVESTIGACION
Las pequeas y medianas empresas, adems de las microempresas han existido desde siempre en el Per.
Su dedicacin ha sido el comercio, industria y servicios. La mayora se ha iniciado con capitales mnimos y
poco a poco han ido consolidndose en el mercado.
Estas empresas siempre han tenido normas que han regido sus diferentes aspectos, pero ninguna ha
logrado favorecer al sector en la dimensin que este requiere. Ms adelante en el numeral 2.3 se trata la
Base legal, en donde se detalla la cronologa de las normas y el papel que han desarrollado.
7
8

9
10

Suarez Tipiani M. (2000) Ley de la Pequea Empresa Industrial y su Reglamento. LimaPer. Edicin a cargo del Autor. Primera Edicin. Pg 76.
Suarez Tipiani M. (2003) Ley de la Pequea y Micro Empresa y su Reglamento. Lima-Per
Edicin a cargo del Autor. Primera Edicin Pg 32
CONASEV = COMISION NACIONAL SUPERVISORA DE EMPRESA Y VALORES.
Documento oficial de la Contralora General de la Repblica, que es tomado en cuenta
tanto para la auditora en el sector pblico, como en el sector privado.

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10

Las estadsticas del INEI 2005, indican que estas empresas son generadoras de empleo (ms de 300 mil
cada ao). Requieren poca inversin por unidad de empleo generado (3 mil dlares frente a los 20 mil de la
gran empresa). Tienen una alta contribucin al PBI (entre 42% y 50%). Constituyen el principal nmero de
unidades empresariales (98% del total). Se caracterizan por estar conformadas principalmente por grupos
familiares donde las relaciones laborales no se rigen por acuerdos contractuales. Generalmente
utilizan tecnologa tradicional con pocos insumos importados. Los activos suelen ser de las personas
naturales que la conforman y no de las empresas, gran parte de sus equipos se pueden constituir, por lo
general, con materiales disponibles en la localidad.
Estas empresas requieren menos habilidad tcnica, su sistema de distribucin es simple porque sirven a
mercados reducidos, etc.
En su mayora son informales.
Estas empresas carecen de una accin promocional eficiente por parte del Estado que haga ms coherente
las iniciativas que estn a cargo de los Ministerios y entidades publicas,
La constitucin reconoce la importancia de este tipo de empresas para el desarrollo econmico y social del
pas, por eso, determina que ellas deben tener tratamiento promocional.
2.3. BASE LEGAL DE LA INVESTIGACION
2.3.1.
NORMAS RELACIONADAS CON LAS PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS.
1) Decreto Ley No. 21435, Decreto Ley 23189 y Ley 23407. Segn Prez Figueroa, E.11 la pequea
empresa ha estado a partir de 1976 sujeta a diversos dispositivos legales que establecieron, entre otros: su
definicin, alcance, rgimen laboral y participacin de la renta, rgimen crediticio y financiero, rgimen
tributario y formas societarias. El Decreto Ley No. 21435, segn Prez 12, estableci especficamente un
status legal para las pequeas empresas, tipificando sus alcances, definindola para los diferentes sectores
econmicos en funcin a ingresos brutos anuales. Se mantiene esta definicin hasta julio de 1980, en donde
la Ley de Pequea y Mediana Empresa (Decreto Ley 23189) determina que los Ingresos Brutos anuales no
excedan de 100 Sueldos Mnimos Vitales y para las medianas empresas, se establece que el monto bruto
de sus ingresos no supere los 900 Sueldos Mnimos Vitales. Luego la Ley General de Industrias ( Ley
23407) la define como aquella cuya venta neta, sin excluir impuestos no exceda los 720 Sueldos Mnimos
Vitales de Lima Metropolitana. Luego la Ley de la Pequea Empresa Industrial ( Ley no. 24062) incrementa
este monto a 1,500 Sueldos Mnimos Vitales de Lima Metropolitana. En lo relativo a las formas societarias a
ser adoptadas exclusivamente por la pequea empresa, destaca el de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, adems de las contenidas en la Ley General de Mercantiles (hoy Ley General de
Sociedades). Respecto al rgimen crediticio y financiero, dice Prez, es contemplado por primera vez en el
D. Ley No. 23189, crendose en el Banco Industrial el Fondo de la Pequea Empresa (FOPE). El rgimen
laboral y participacin de los trabajadores en su renta fue considerado desde el D. Ley No. 21435; en este
dispositivo se establece que los trabajadores podrn participar hasta en 25% de la renta neta. En 1980, el D.
Ley No. 23189 establece que las pequeas empresas no estn obligadas a otorgar participacin en la renta
neta, pero si las medianas empresas, las cuales deban distribuir hasta el 15% de su renta neta. En la Ley
General de Industrias, en su Art. 107 establece que la participacin econmica de los trabajadores de las
pequeas empresas industriales ser del 15% de la renta neta antes de impuestos.
2) LEY DE PROMOCION DE MICRO EMPRESAS Y PEQUEAS EMPREAS-DECRETO LEGISLATIVO No.
705.-Teniendo en cuenta que la micro empresa y la pequea empresa brindan un acceso masivo al empleo,
sobre todo a la mano de obra no calificada, y con un costo por puesto de trabajo significativamente menor
que el de otros sectores productivos; adems teniendo en cuenta que la micro empresa y pequea empresa
constituyen un sector dinmico de la inversin y por ende del crecimiento de la economa nacional, es que el
gobierno promulga esta norma, la misma que a la fecha ha sido derogada. Esta norma contena la definicin
de microempresa y pequea empresa, la atencin y apoyo prioritario por parte del Estado, lo referido a las
licencias de funcionamiento municipal, registros y otros permisos de operacin para la micro empresas y
pequeas empresas, los requisitos de contabilidad, la amnista administrativa, el procedimiento para
acogerse a la Ley. Esta norma nunca se reglament y en la prctica slo oper para fines de trmites ante
los Municipios y el Registro Unificado.
3) LEY GENERAL DE LA PEQUEA Y MICRO EMPRESA- LEY No. 27268 Y SU REGLAMENTO EL
DECRETO SUPREMO No. 030-2000-ITINCI.- Esta norma Ley fue publicada el 27.05.2000 y su Reglamento
11
12

Prez Figueroa E., Organizacin y administracin de la pequea empresa. Lima-Per.


Edicin a cargo del autor. Tercera Edicin. Pg. 64

Ibd.

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11

el 27.09.2000. A la fecha ambas normas estn derogadas y en la prctica solo funcionaron mediticamente.
Estas normas contenan los siguientes Disposiciones generales, instrumentos de promocin y desarrolloentre ellos el financiamiento-, e instrumentos de formalizacin. Esta norma introdujo legalmente el trmino
PYME, para referirse a las pequeas y microempresas.
4) LEY DE PROMOCION Y FORMALIZACION DE LA MICRO Y PEQUEA EMPRESA- LEY No. 28015- Y
SU REGLAMENTO DECRETO SUPREMO No. 009-2003-TR.- Esta Ley fue publicada el 03.07.2003 y su
Reglamento el 12.09.2003. A la fecha ambas normas estn vigentes y en plena implementacin. Esta norma
introduce la sigla MYPE, en vez de PYME. Trminos que indistintamente se utilizan cuando se refieren a las
micro y pequeas empresas. Estas normas legales contienen los siguientes aspectos de las micro y
pequeas empresas: Disposiciones generales: Objeto de la Ley, Definiciones de micro y pequea empresa
y caractersticas de las MYPE; Marco institucional de las polticas de promocin y formalizacin:
Lineamientos, marco institucional para las MYPE, los Consejos Regionales y Locales; Instrumentos de
promocin para el desarrollo y la competitividad: Instrumentos de promocin de las MYPE, la capacitacin y
asistencia tcnica, acceso a los mercadeos y la informacin, as como investigacin, innovacin y servicios
tecnolgicos y acceso al financiamiento; Instrumentos de formalizacin para el desarrollo y la
competitividad: Simplificacin de trmites, licencias y permisos municipales, rgimen tributario de las MYPE;
y, Rgimen laboral de las microempresas.
2.3.2.
1)

NORMAS RELACIONADAS CON LAS POLITICAS CONTABLES Y LA RAZONABILIDAD DE


LA INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA
Plan Contable General (PCG). Segn Paredes & Villacorta (2001) 13, hasta la dcada de los 70 en
el Per, cada empresa aplicaba las polticas contables que crea conveniente; elaboraba su propio plan
de cuentas, lo que originaba la diversidad de trminos, algunos con abundantes cuentas analticas y
otras con solo genricas. En respuesta a esta situacin, entr en vigencia en el ao 1974 el Plan
Contable General instituido por el D. L. 20172 Sistema Uniforme de Contabilidad para Empresas, el
mismo que debi ser modificado para dar paso al Plan Contable General Revisado.

2)

Plan Contable General Revisado (PCGR). La nueve versin del Plan Contable General, se da a
travs de la Resolucin CONASEV No. 006-84-EFC/94.10 que aprueba el Plan Contable General
Revisado, como herramienta de armonizacin del lenguaje contable, polticas de registro de
transacciones, polticas de preparacin y formulacin de estados financieros.

3)

Reglamento de Auditora y Certificacin de Balances (RACB). Esta norma fue aprobada por la
Resolucin CNSEV 001-73-EFC/94, con el objeto de proteger los intereses de los accionistas y
acreedores, para contribuir en forma eficaz al desarrollo del mercado interno de capitales y al
mantenimiento de la paz laboral, foment la tecnificacin del crdito bancario. Esta norma establece las
polticas contables que deben formular los estados financieros y para llevar a cabo la auditora
financiera. Fue reemplazada por el Reglamento para la preparacin de informacin financiera.

4)

Reglamento para la preparacin de informacin financiera (RIF). Este Reglamento fue aprobado
por la Resolucin CONASEV No. 236-81-EFC/94.10 de fecha 04 de Enero de 1982. Luego se actualiz
mediante la Resolucin CONASEV No. 182-92-EF/94.10 del 29 de Enero de 1992.Ambas normas a la
fecha han sido derogadas.

5)

Reglamento para la Informacin financiera Auditada. Aprobado por Resolucin CONASEV No. 01482-EFC/94.10. Segn esta norma la informacin financiera obtenida luego del cierre de los libros
oficiales deber ser dictaminada cuando se trate de cierto tipo de empresas.

6)

Reglamento de Informacin Financiera (RIF) y el Manual de Preparacin de Informacin


Financiera (MAPIF).Aprobado por Resolucin CONASEV No. 103-99-EF/94.10 del 24.11.1999. Esta
norma reemplaza al Reglamento para la Preparacin de la Informacin Financiera aprobado por
Resolucin CONASEV No. 182-92-EF/94.10 y al Reglamento para la Informacin Financiera Auditada
aprobado por Resolucin CONASEV No. 014-82-EFC/94.10. El Reglamento de Informacin financiera
(RIF), varios aspectos a los cuales se refiere, en el artculo 6 se refiere a las polticas Contables. El
Manual de Preparacin de Informacin Financiera, en el numeral en la Seccin referida a las Notas a

13

Paredes Reategui Carlos & Villacorta Cavero (2001) Plan Contable General RevisadoDoctrina, Casustica y actividades por sectores. Lima-Per. Pacfico Editores. Pg. 7.

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12

los Estados Financieros, numeral 5.103 y siguientes se refiere ampliamente a las polticas contables
que deben aplicar las empresas para revelar diversos aspectos de sus transacciones.
CAPITULO III:

Pequeas y medianas empresas


3.1.
PROMOCION Y FORMALIZACION
ASPECTOS GENERALES:
La Ley 2801514, tiene por objeto la promocin de la competitividad, formalizacin y desarrollo de las micro
y pequeas empresas y por aadidura las medianas empresas, para incrementar el empleo sostenible,
su productividad y rentabilidad, su contribucin al Producto Bruto Interno, la ampliacin del mercado
interno y las exportaciones, y su contribucin a la recaudacin tributaria.
DEFINICION:
Las pequeas y medianas empresas, son unidades econmicas constituidas por una persona natural o
jurdica, bajo cualquier forma de organizacin o gestin empresarial contemplada en la legislacin vigente,
que tiene como objeto desarrollar actividades de extraccin, transformacin, produccin, comercializacin
de bienes o prestacin de servicios.
Para Figueroa (2000) las pequeas y medianas empresas pueden definirse como entidades que operando
en forma organizada utilizan sus conocimientos y recursos para elaborar productos o prestar servicios que
suministran a terceros, en la mayora de los casos mediante lucro o ganancia.
CARACTERISTICAS DE LAS PEQUEAS, MEDIANAS Y MICRO EMPRESAS:
Estas empresas deben reunir las siguientes caractersticas concurrentes:
a)
EL nmero total de trabajadores: En el caso de microempresa abarca de uno a diez trabajadores; la
pequea empresa abarca de 1 hasta cincuenta trabajadores; y la mediana empresa puede abarcar
de 1 hasta 100 trabajadores;
b)
Niveles de ventas anuales: La microempresa dicho nivel ser hasta el mximo de 150 UIT; la
pequea empresa de 150 a 850 UIT; y las medianas empresas de 850 hasta 1500 UIT.
ACCESO A LOS MERCADOS Y LA INFORMACION:
La Ley 28015, establece como mecanismos de facilitacin y promocin de acceso a los mercados: la
asociatividad empresarial, las compras estatales, la comercializacin, la promocin de exportaciones y la
informacin sobre este tipo de empresas.
INVESTIGACION, INNOVACION Y SERVICIOS TECNOLOGICOS:
El Estado debe impulsar la modernizacin tecnolgica del tejido empresarial de estas empresas y el
desarrollo del mercado de servicios tecnolgicos como elementos de soporte de un sistema nacional de
innovacin continua. El Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa CONCYTEC- promueve, articula y
operativiza la investigacin e innovacin tecnolgica entre las Universidades y Centros de Investigacin
con este tipo de empresas.
ACCESO AL FINANCIAMIENTO:
El estado promueve el acceso de estas empresas al mercado financiero y al mercado de capitales,
fomentando la expansin, solidez y descentralizacin de dichos mercados. El Estado promueve el
fortalecimiento de las instituciones de microfinanzas supervisadas por la Superintendencia de Banca y
Seguros.
El Estado, a travs de la Corporacin Financiera de Desarrollo COFIDE- promueve y articula
ntegramente el financiamiento, diversificando, descentralizando e incrementando la cobertura de la oferta
de servicios de los mercados financiero y de capitales en beneficios de estas empresas.
INSTRUMENTOS DE FORMALIZACION PARA EL DESARROLLO Y LA COMPETITIVIDAD:
De acuerdo con la Ley 28015, el Estado fomenta la formalizacin de estas empresas a travs de la
simplificacin de los diversos procedimientos de registro, supervisin, inscripcin y verificacin posterior.
La Municipalidad, en un plazo no mayor de siete (7) das hbiles, otorga en un solo acto la licencia de
funcionamiento provisional previa conformidad de la zonificacin y compatibilidad de uso correspondiente.
REGIMEN TRIBUTARIO:
De acuerdo con la Ley 28015, el rgimen tributario de estas empresas facilitar la tributacin de modo
que permita que un mayor nmero de contribuyentes se incorpore a la formalidad. Para estos efectos el
Estado debe promover campaas de difusin sobre el rgimen tributario y la SUNAT deber adoptar las
medidas tcnicas, normativas, operativas y administrativas, necesarias para fortalecer y cumplir su rol de
entidad administradora, recaudadora y fiscalizadora de los tributos de este tipo de empresas.
14

Ley No. 28015 Ley de Promocin y formalizacin de la Micro y Pequea empresa.


Publicada el 03.07.2003.

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13

REGIMEN LABORAL:
Mediante la Ley 28015, se crea un rgimen laboral especial dirigido a fomentar la formalizacin y
desarrollo de las microempresas. Las pequeas y medianas empresas deben aplicar el rgimen laboral
comn.
3.2.
GESTION EFECTIVA
Para que las pequeas y medianas empresas puedan alcanzar competitividad, formalizacin y desarrollo;
incrementar el empleo sostenible, su productividad y rentabilidad, su contribucin al Producto Bruto
Interno, la ampliacin del mercado interno y las exportaciones, y su contribucin a la recaudacin
tributaria; tienen que disponer de una gestin empresarial efectiva, de lo contrario siempre estarn en un
circulo vicioso que no les permite crecer ni desarrollarse.
Analizando a Figueroa (2004)15, el autor coincide con la opinin de Gross Herbert (2000) 16 que opina que
el primer deber gerente o administrador de una pequea y mediana empresa consiste en crear, y luego
dirigir, toda una serie de relaciones entre su empresa y sus trabajadores, proveedores, bancos y clientes.
El primer paso para la creacin de las relaciones deseadas consiste en establecer objetivos, tratando esos
objetivos que desea establecer con aquellas personas que debern alcanzarlos. Al fijarse estos objetivos
debe ser de tal forma que pueda enfocarse el resultado en trminos mensurables. Cualquier modificacin
en ellos debe contar con los medios apropiados.
Finalmente es necesario ponerlos a prueba continuamente ya que su intencin en determinado momento,
puede no ser factible de alcanzarlo.
La organizacin de la pequea y mediana empresa tpica se suele establecer en funcin de las
circunstancias. El propietario es el motor principal. La mayora de las cosas que hay que hacer o son
hechas por el mismo o bajo su directo control. Esto es cierto en los primeros aos de vida de la empresa.
Es de esperar que una persona empeada en esta tarea no tenga que aplicar probados principios de
organizacin a su negocio, cuando sean necesarios debido a la expansin del mismo y, en este sentido se
llega a un punto que exceda las posibilidades de cualquiera para dirigirlo.
En cualquier caso, en toda pequea y mediana empresa, llega un momento en que propietario o gerente
tiene que delegar la responsabilidad de las decisiones en alguna otra persona. Es en ese punto cuando
empieza a poner en prctica lo que se llama organizacin
La gestin efectiva de las pequeas y medianas empresas se realiza en el marco de la planeacin,
organizacin, integracin de los recursos, direccin y control de las actividades. Segn Koontz & ODonnell
(2004)17, la planeacin incluye la seleccin de objetivos, estrategias, polticas, programas y procedimientos.
La planeacin, es por tanto, toma de decisiones, porque incluye la eleccin de una entre varias
alternativas. La organizacin incluye el establecimiento de una estructura organizacional y funcional, a
travs de la determinacin de las actividades requeridas para alcanzar las metas de la empresa y de cada
una de sus partes, el agrupamiento de estas actividades, la asignacin de tales grupos de actividades a un
jefe, la delegacin de autoridad para llevarlas a cabo y la provisin de los medios para la coordinacin
horizontal y vertical de las relaciones de informacin y de autoridad dentro de la estructura de la
organizacin. Algunas veces todos estos factores son incluidos en el trmino estructura organizacional,
otras veces de les denomina relaciones de autoridad administrativa. En cualquier, caso, la totalidad de tales
actividades y las relaciones de autoridad son lo que constituyen la funcin de organizacin. La integracin
es la provisin de personal a los puestos proporcionados por la estructura organizacional. Por tanto requiere
de la definicin de la fuerza de trabajo que ser necesaria para alcanzar los objetivos, e incluye el
inventariar, evaluar y seleccionar a los candidatos adecuados para tales puestos; el compensar y el entrenar
o de otra forma el desarrollar tanto a los candidatos como a las personas que ya ocupan sus puestos en la
organizacin para que alcancen los objetivos y tareas de una forma efectiva. En relacin con la direccin y
el liderazgo, un autor como Terry (2004) 18 dice que aunque esta funcin parece sencilla, los mtodos de
direccin y liderazgo pueden ser de una extraordinaria complejidad. Los jefes inculcan en sus trabajos una
clara apreciacin de las tradiciones, objetivos y polticas de las instituciones. Los trabajadores se
15

Prez Figueroa E. (2000) Organizacin y Administracin de la pequea empresa. Lima-Per.


Edicin a cargo del autor. Tercera Edic9in. Pg. 39.
16
Gross Herbert (2000)Pequea empresa y gran mercado. Madrid-Espaa. Ediciones Deusto SA.
Dcima Quinta Edicin. Pg 239.
17
Koontz Harold & ODonnell Cyril (2004) Curso de Administracin moderna-Un anlisis de
sistemas y contingencias de las funciones administrativas. Mxico D.F. - Mxico.
Litogrfica Ingramex SA. Dcima Segunda Edicin. Pg 88.
18
Terry, G.R. (2004) Principios de Administracin. Mxico D.F.- Mxico. Compaa Editorial
Continental SA. Dcima Quinta Edicin. Pg. 218.

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14

familiarizan con la estructura de la organizacin, con las relaciones interdepartamentales de actividades y


personalidades, y con sus deberes y autoridad.
Una vez que los trabajadores han sido orientados, el jefe tiene una continua responsabilidad para aclararles
sus asignaciones, para guiarlos hacia el mejoramiento de la ejecucin y desempeo de sus tareas y para
motivarlos a trabajar con celo y confianza.
Existe una coincidencia entre la opinin de Koontz & ODonnell (2004) 19 y el Instituto de Auditores de
Espaa Coopers & Lybrand (2004)20, cuando se refieren al control como parte del proceso de gestin
efectiva, al respecto indican que el control, es la evaluacin y correccin de las actividades de los
subordinados para asegurarse de que lo que se realiza se ajusta a los planes. De ese modo mide el
desempeo en relacin con las metas y proyectos, muestra donde existen desviaciones negativas y al poner
en movimiento las acciones necesarias para corregir tales desviaciones, contribuye a asegurar el
cumplimiento de los planes. Aunque la planeacin debe preceder al control, los planes no se logran por s
mismos. El plan gua al jefe para que en el momento oportuno aplique los recursos que sern necesarios
para lograr metas especficas. Entonces las actividades son medidas para determinar si se ajustan a la
accin planeada
3.3.
CONTROL EFECTIVO
As como es relevante la gestin efectiva para permanecer en el mercado y alcanzar competitividad,
tambin lo es el control efectivo aplicado al uso racional de los recursos que utilizan las pequeas y
medianas empresas.
El Control es el proceso puntual y continuo que tiene por objeto comprobar si la programacin y gestin de
las pequeas y medianas empresas, ejecutada por la gerencia se ha efectuado de conformidad a lo
planificado y alcanzado los objetivos programados.
El control es puntual, cuando se aplica eventualmente a ciertas reas, funciones, actividades o personas.
El control es continuo cuando se aplica permanentemente. Comprende al control previo, concurrente y
posterior.
El control es efectivo, cuando no entorpece las funciones administrativas y operativas de la gerencia de las
pequeas y medianas empresas y adems cuando se toman en cuenta las sugerencias y recomendaciones
de los rganos responsables del mismo y cuando se aplican las medidas correctivas necesarias para
optimizar la gestin empresarial.
Interpretando a Andrade(2004)21, determinamos la siguiente teora: El control efectivo consiste en evaluar
un conjunto de proposiciones financieras, econmicas y sociales, con la finalidad de determinar si las metas,
objetivos, polticas, estrategias, presupuestos, programas y proyectos de inversin emanados de la gestin
se estn cumpliendo de acuerdo a lo previsto.
Para Bahamonde (1999)22, el control efectivo, es el proceso de comprobacin destinado a determinar si se
siguen o no los planes, si se estn haciendo o no progresos para la consecucin de los objetivos propuestos
y el proceso de actuacin, si fuese preciso, para corregir cualquier desviacin.
De forma ms concisa, E. Gironella Mac Graw, citado por el Informativo Caballero Bustamante 23, denomina
Control efectivo al plan de organizacin y el conjunto de mtodos y procedimientos que sirven para ayudar
a la direccin en el mejor desempeo de sus funciones
De acuerdo con el COSO24, los sistemas de control interno funcionan a distintos niveles de efectividad. De la
misma forma, un sistema determinado puede funcionar de manera diferente en momentos distintos.
Cuando un sistema de control alcanza el estndar a continuacin, puede considerarse un sistema
efectivo. El control puede considerarse efectivo si: i) Se estn logrando los objetivos operacionales de la
entidad; ii) Disponen de informacin adecuada hasta el punto de lograr los objetivos operacionales de la
19

Koontz Harold & ODonnell Cyril (2004) Curso de Administracin Moderna-Un anlisis de
sistemas y contingencias de las funciones administrativas. Mxico D.F. - Mxico.
Litogrfica Ingramex SA. Dcima Segunda Edicin. Pg. 119.
20
Instituto de Auditores Internos de Espaa-Coopers & Lybrand, SA. (2004) Los Nuevos
conceptos del Control Interno- INFORME COSO. Madrid-Per. Ediciones Daz de Santos
SA. Cuarta Edicin. Pg 502.
21

Anthony, Robert N. (1990) La Contabilidad en la Administracin de Empresas. Mxico


D.F.Mxico. Unin Tipogrfica Editorial Hispanoamericana. Dcima Edicin. Pg. 399.
22
Bahamonde Espejo, Hernando (1999) Terminologa empresarial. Lima-Per Editorial San
Marcos. Primera Edicin. Pg. 94.
23
Informativo Caballero Bustamante (Informativo Auditoria). (2002). Control Interno. LimaPer. Editorial Tinco SA. Pg. F4.
24
Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission(COSO).

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15

entidad; iii) Si se prepara de forma razonable la informacin financiera, econmica y patrimonial de la


entidad; y, iv) Si se cumplen las leyes y normas aplicables.
Para el COSO, mientras que el control es un proceso, su eficacia es un estado o condicin del proceso en
un momento dado, el mismo que al superar los estndares establecidos facilita la efectividad de la gestin
empresarial. La determinacin de si un sistema de control es efectivo o no y su influencia en la efectividad
de la gestin de las pequeas y medianas empresas constituye una toma de postura subjetiva que resulta
del anlisis de si estn presentes y funcionando eficazmente los cinco componentes: entorno de control,
evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin y comunicacin y supervisin. Su funcionamiento
eficaz proporciona un grado de seguridad razonable de que una o ms de las categoras de objetivos
establecidos va a cumplirse.
Por consiguiente, estos componentes tambin son criterios para determinar si el control interno es eficaz.
La gestin efectiva est relacionada al cumplimiento de las acciones, polticas, metas, objetivos, misin y
visin de la empresa; tal como lo establece la gestin empresarial moderna 25
La gestin eficaz, es el proceso emprendido por una o ms personas para coordinar las actividades
laborales de otras personas con la finalidad de lograr resultados de alta calidad que una persona no podra
alcanzar por si sola. En este marco entra en juego la competitividad, que se define como la medida en que
una empresa, bajo condiciones de mercado libre es capaz de producir bienes y servicios que superen la
prueba de los mercados,
manteniendo o expandiendo al mismo tiempo las rentas reales de sus
empleados y socios. Tambin en este marco se concibe la calidad, que es la totalidad de los rasgos y las
caractersticas de un producto o servicio que refieren a su capacidad de satisfacer necesidades expresadas
o implcitas26
Gestin eficaz, es el conjunto de acciones que permiten obtener el mximo rendimiento de las
actividades que desarrolla la empresa27
Gestin eficaz, es hacer que los miembros de una empresa trabajen juntos con mayor productividad,
que disfruten de su trabajo, que desarrollen sus destrezas y habilidades y que sean buenos representantes
de la empresa, presenta un gran reto para los directivos de la misma. 28
ESTANDARES DE CONTROL:
Las pequeas y medianas empresas necesitan indicadores para saber si estn gestionando o controlando
adecuadamente sus actividades. Son Estndares de control, los Manuales de: Polticas, Riesgos, de
Organizacin y Funciones y Procedimientos; Reglamentos de: Control Interno, Auditoria Interna, Auditoria
Externa, De Organizacin y Funciones; Plan Estratgico Institucional; Presupuesto; Programas de
Inversiones, Programas de Financiamiento y otros documentos
Otros Estndares de control son
los documentos fuente,
libros principales y auxiliares, estados
financieros y los estados presupuestarios, las Memorias de los Consejos Directivos, los Informes de
Gerencia, etc.
Mencin especial merece las polticas contables, como estndares del registro, formulacin, presentacin,
anlisis e interpretacin de la informacin de las pequeas y medianas empresas. Las empresas que no
aplican polticas contables no pueden disponer de informacin fidedigna para los distintos agentes, por tanto
pueden perder la confianza de los mismos; por tanto es necesario aplicar polticas contables que permitan
obtener estados financieros que tiendan a otorgar credibilidad y confianza de los proveedores, clientes,
acreedores, trabajadores, estado y otros sujetos de inters.
3.4.
OPTIMIZACION DE LAS EMPRESAS
Las pequeas y medianas empresas necesitan disponer de economa, legalidad, transparencia, eficiencia y
eficacia tanto en la gestin como en el control empresarial; cuando alcancen esto estamos hablando de
optimizacin empresarial.
Segn la Enciclopedia Encarta (2005)29, optimizar es buscar la mejor manera de realizar una actividad. Los
propietarios, directivos, gerentes, administradores o cargos similares, deben entender que la mejor manera
de realizar sus actividades empresariales es mediante el cumplimiento de las formalidades establecidas,
25

Johnson Gerry y Scholes Kevan (2004) Direccin Estratgica. Mxico D.F. Mxico.
Prentice Hallo. Dcima Edicin. Pg. 277.
26
Ibd..
27
Diccionario Enciclopdico Salvat/Uno Segunda Edicin ao 2000. Pg. 301.
8
Terry George (2004) Principios de Administracin. Mxico D.F.-Mxico. Compaa Editorial
Continental SA. Dcima Quinta edicin. Pg 503.
28

29

Enciclopedia Encarta de Microsoft (2006)Enciclopedia electrnica.

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16

disponiendo de tecnologa adecuada, procesos y procedimientos de trabajos simples y comprensibles;


personal capacitado, entrenado y perfeccionado en el desarrollo de las actividades de la empresa.
Para Suarez (2003)30optimizar es sinnimo de obtener productividad con el uso racional de los recursos
asignados por los propietarios y socios de la pequea y mediana empresa que desarrollan las actividades
de comercio, industria y prestacin de servicios.
Para Johnson, Gerry & Scholes Kevan (2004)31 la productividad, es la capacidad o grado de produccin por
unidad de trabajo, superficie de tierra cultivada, equipo industrial, etc. Tambin es la relacin entre lo
producido y los medios empleados, tales como mano de obra, materiales, energa, etc.
Para efectos de este trabajo, la optimizacin, lo entendemos como el cumplimiento de la misin
encomendada al Servicio de Intendencia.
La optimizacin de las empresas llega cuando las pequeas y medianas empresas obtienen ventajas
competitivas. Al respecto Figueroa (2000-A) 32, dice que a pesar de los problemas, la pequea y mediana
empresa puede competir de manera satisfactoria en el mercado. Las razones que le permiten a estas
empresas no solamente sobrevivir, sino tambin generar una adecuada ganancia para sus dueos de
situaciones especficas que cada empresa prspera enfrenta. Sin embargo, existen ciertos factores
comunes que han sido identificados en aquellas empresas que a pesar de su tamao continan operando y
produciendo utilidades para sus dueos. Estos factores comunes con la flexibilidad en la administracin,
contacto personal con el mercado y aplicacin del talento y especializacin del propietario y sus
dependientes.
CAPITULO IV:

Polticas contables
4.1.
NORMAS CONTABLES
4.1.1.
FILOSOFIA Y DOCTRINA DE LAS NORMAS CONTABLES
Las normas contables, en esencia son estndares para uniformar los distintos aspectos del proceso
contable de las transacciones de las empresas en general y de las pequeas y medianas empresas en
particular. La aplicacin de las normas contables deber conducir a que las cuentas empresariales,
formuladas con claridad, expresen la situacin financiera y econmica de la empresa.
En aquellos casos excepcionales en los que la aplicacin de una norma contable sea incompatible con
la imagen fiel que deben mostrar las cuentas anuales, se considerar improcedente dicha aplicacin.
Todo lo cual se mencionar en las notas a los estados financieros, explicando su motivacin e indicando
su influencia sobre el patrimonio, la situacin financiera y los resultados de la empresa.
La esencia de la filosofa de las normas contables, est en los principios de contabilidad generalmente
aceptados. La contabilidad de las pequeas y medianas empresas se desarrollar aplicando
obligatoriamente los principios contables que se indican a continuacin:
1.
Principio de Prudencia.- nicamente se contabilizarn los beneficios realizados a la fecha de
cierre del ejercicio. Por el contrario, los riesgos previsibles y las prdidas eventuales con origen en
el ejercicio o en otro anterior, debern contabilizarse tan pronto sean conocidas; a estos efectos, se
distinguirn las reversibles o potenciales de las realizadas o irreversibles. En consecuencia, al
realizar dicho cierre se tendrn presentes todos los riesgos y prdidas previsibles, cualquiera que
sea su origen. Cuando tales riesgos y prdidas fuesen conocidas entre la fecha de cierre del
ejercicio y aquella en que se establezcan las cuentas anuales, sin perjuicio de su reflejo en el
balance y cuenta de prdidas y ganancias, deber facilitarse cumplida informacin de todos ellos en
las notas a los estados financieros.
2.

30
31
32

Principio de Empresa en marcha o Funcionamiento.- Se considerar que la gestin de la


empresa tiene prcticamente una duracin ilimitada. En consecuencia, la aplicacin de los
principios contables no ir encaminada a determinar el valor del patrimonio a efectos de su
enajenacin global o parcial ni el importe resultante en caso de liquidacin.

Suarez Tipiani M. (2003) Ley de la Pequea y Microempresa y su Reglamento. Lima-Per.


Edicin a cargo del autor. Primera Edicin. Pg. 112.
Johnson Gerry & Scholes Kevan (2004) Direccin Estratgica. Mxico D.F.-Mxico .
Prentice Hall. Dcima Edicin. Pg. 230.
Prez Figueroa E. (2000-A) Organizacin, Administracin y Contabilidad de la Mediana
empresa. Lima. Edicin a cargo del autor. Segunda edicin. Pg 66.

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3.

Principio del Registro.- Los hechos econmicos deben registrarse cuando nazcan los
derechos u obligaciones que los mismos originen.

4.

Principio del precio de Adquisicin.- Como norma general, todos los bienes y derechos se
contabilizarn por su precio de adquisicin o coste de produccin.
El principio de adquisicin deber respetarse siempre, salvo cuando se autoricen, por disposicin
legal, rectificaciones al mismo; en este caso, deber facilitarse cumplida informacin en la memoria.

5.

Principio del Devengo.- La imputacin de ingresos y gastos deber hacerse en funcin del
corriente real de bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento
en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos.

6.

Principio de correlacin de ingresos y gastos.- El resultado del ejercicio estar constituido


por los ingresos de dicho perodo menos los gastos del mismo realizados para la obtencin de
aqullos, as como los beneficios y quebrantos no relacionados claramente con la actividad de la
empresa.

7.

Principio de no Compensacin.- En ningn caso podrn compensarse las partidas de activo y


del pasivo del balance ni las de gastos e ingresos que integran la cuenta de prdidas y ganancias,
establecidos en los modelos de las cuentas anuales. Se valorarn separadamente los elementos
integrantes de las distintas partidas del activo y del pasivo.

8.

Principio de Uniformidad.- Adoptado un criterio en la aplicacin de los principios contables


dentro de las alternativas que, en su caso, stos permitan, deber mantenerse en el tiempo y
aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas caractersticas en tanto no se
alteren los supuestos que motivaron la eleccin de dicho criterio.
De alterarse estos supuestos podr modificarse el criterio adoptado en su da; pero, en tal caso,
estas circunstancias se harn constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y
cualitativa de la variacin sobre las cuentas anuales.
9.
Principio de Importancia Relativa.- Podr admitirse la no aplicacin estricta de algunos de los
principios contables, siempre y cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos de la
variacin que tal hecho produzca sea escasamente significativa, y, en consecuencia, no altere las
cuentas anuales.
En los casos de conflicto entre principios contables obligatorios deber prevalecer el que mejor
conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin
financiera y de los resultados de la empresa.
Sin perjuicio de lo indicado en el prrafo precedente, el principio de prudencia tendr carcter
preferencial sobre los dems principios.
4.1.2.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABLIDAD
Cuando Valdivia, Vargas, Paredes & Snchez (2004) 33, analizan el Artculo 223 de la Ley No. 26887 Nueva
Ley General de Sociedades, indican que los estados financieros se preparan y presentan de conformidad
con el Reglamento para la Preparacin de Informacin Financiera, el mismo que contiene las Normas
Internacionales de Contabilidad y a su vez estas contienen los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados. De este modo las Normas Internacionales de Contabilidad, adems de contener las polticas
generales de contabilidad, se convierten en los estndares que permiten uniformar el registro y la
preparacin de la informacin financiera y econmica, expresada en los estados financieros.
4.1.2.1.
NIC-1: PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
El objetivo de esta Norma consiste en esta mecer las bases para la presentacin de los estados financieros
con propsitos de informacin general, a fin de asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los
estados financieros de la misma entidad de ejercicios anteriores, como con los de otras entidades
diferentes. Para alcanzar dicho objetivo, las Norma establece, en primer lugar, requisitos generales para la
presentacin de los estados financieros y, a continuacin, ofrece directrices para determinar su estructura, a
la vez que fija los requisitos mnimos sobre su contenido. Tanto el reconocimiento, como la valoracin y la
33

Valdivia Loayza, Carlos; Vargas Caldern, Vctor; Paredes Reategui, Carlos & Snchez
Rubianes, Edilberto (2004) Normas Internacionales de Contabilidad NICs E
interpretaciones SICs. Lima. Pacfico Editores. Primera Edicin. Pg. 5.

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informacin a revelar sobre determinadas transacciones y otros eventos, se abordan en otras Normas e
Interpretaciones.
Esta Norma se aplica a todo tipo de estados financieros con propsitos de informacin general, que sean
elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs).
De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad No.1 (NIC-1), debern considerarse los siguientes
aspectos:
1. Debe revelarse todas las polticas contables significativas adoptadas para la preparacin y
presentacin de los estados financieros.
2. El trmino estados financieros se refiere al balance general, estado de ganancias y prdidas,
estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo, notas, y otros estados y
material explicativo que sean identificados como parte de los estados financieros. Las Normas
Internacionales de Contabilidad se aplican a los estados financieros de cualquier organizacin
comercial, industrial o empresarial.
3. En el tratamiento de la informacin deber observarse los Postulados contables fundamentales:
empresa en marcha, uniformidad y Devengamiento (valores devengados). Cuando los postulados
contables fundamentales han sido aplicados en los estados financieros, no se requiere su
revelacin. Cuando no han sido aplicados, se requiere revelar este hecho junto con las razones
para su no aplicacin:
a) Empresa en marcha.- La empresa normalmente es considerada como una entidad en marcha, vale
decir, como una operacin que va a continuar en el futuro previsible. Se supone que la empresa no
tiene intencin ni necesidad de liquidarse o de reducir sustancialmente el volumen de sus
operaciones.
b) Uniformidad.- Se supone que las polticas contables son uniformes de un perodo a otro.
c) Devengamiento.- Los ingresos y los costos y gastos se devengan, es decir, se les reconoce a
medida que se ganan (los ingresos) o se incurren (los costos y gastos) y no cuando se cobran o se
pagan. Su registro corresponde, por tanto, a los estados financieros de los perodos con los cuales
guardan relacin (los factores que afectan al proceso de comparar costos y gastos con ingresos, en
el marco del postulado de los valores devengados, no son materia de esta Norma).
En la aplicacin de las Polticas Contables se debe poner nfasis en tres consideraciones: prudencia,
en lo sustancial antes que lo formal y la importancia relativa (materialidad) de los hechos. Las tres
consideraciones deben regir la eleccin y aplicacin que haga la gerencia de las polticas contables
apropiadas y para la preparacin de los estados financieros:
(a) Prudencia.- Muchas operaciones estn inevitablemente rodeadas de incertidumbres. Este hecho
debe reconocerse usando la prudencia en la preparacin de los estados financieros. Sin embargo,
la prudencia no justifica la creacin de reservas secretas u ocultas ni la subvaluacin de activos o
la sobre-estimacin de pasivos.
(b) Lo sustancial antes que lo formal.- Las transacciones y otros hechos deben contabilizarse y
presentarse de acuerdo a su naturaleza y a su realidad financiera y no solamente de acuerdo a su
forma legal.
(c) Importancia relativa (materialidad).- Los estados financieros deben revelar todas las partidas e
informaciones que sean de suficiente importancia como para afectar las evaluaciones o
decisiones.
Los estados financieros deben incluir una revelacin clara y concisa de todas las polticas contables
significativas que se haya aplicado.
La revelacin de las polticas contables significativas empleadas debe ser parte integrante de los
estados financieros. Las polticas normalmente deben revelarle en un solo lugar.
Los estados financieros deben ser claros y comprensibles. Las polticas contables varan de una
empresa a otra, tanto dentro de un mismo pas como entre los distintos pases. La revelacin de las
polticas contables significativas en las cuales se basan los estados financieros es, por lo tanto,
necesaria para que ellos sean entendidos adecuadamente. La revelacin de esta polticas debe ser
parte integrante de los estados financieros y es til para los usuarios que todas ellas se revelen en un
solo lugar. En todo caso, la revelacin del tratamiento adoptado es necesaria, pero la revelacin no
rectifica un tratamiento equivocado o inapropiado.

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Los estados financieros proporcionan informacin que es utilizada por diversos usuarios, especialmente
accionistas y acreedores (existentes y potenciales) y trabajadores. Otros grupos importantes de
usuarios son los de proveedores, clientes, sindicatos, analistas financieros, estadgrafos, economistas y
autoridades fiscales y reguladores.
Los usuarios de los estados financieros los requieren como parte de la informacin necesaria para,
entre otros fines, hacer evaluaciones y tomar decisiones financieras. No puede formarse criterios
contables al respecto, a menos que los estados financieros revelen claramente las polticas contables
significativas adoptadas al prepararlos.
La tarea de interpretar los estados financieros se complica debido a las diferentes polticas que se
adoptan para las diversas reas contables. No existe una lista nica de polticas aceptadas a la cual
puedan referirse los usuarios, y la diversidad de polticas contables que actualmente es posible adoptar
puede producir estados financieros significativamente diferentes aunque estn basados en las mismas
condiciones y los mismos hechos.
Actualmente las polticas contables no se revelan regular y completamente en todos los estados
financieros. Existe considerable variacin en la forma, claridad y grado de cobertura de la revelacin. Un
solo juego de estados financieros puede revelar importantes polticas contables utilizadas, y, en cambio,
omitir otras igualmente significativas. Aun en pases donde la revelacin de todas las polticas contables
significativas es un requisito, no siempre se dispone de pautas que aseguren la uniformidad en los
mtodos de revelacin. El desarrollo de las empresas y las finanzas internacionales ha incrementado la
necesidad de una mayor uniformidad en los estados financieros entre pases.
El tratamiento equivocado o inapropiado de las partidas del balance general, del estado de resultados o
de ganancias y prdidas y de otros estados, no se rectifica por la revelacin de las polticas contables
aplicadas ni por las notas a los estados financieros o por el material explicativo de los mismos.
4.1.2.2.
NIC-2: EXISTENCIAS
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias. Un tema fundamental en
la contabilidad de las existencias es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, y ser
diferido hasta que los correspondientes ingresos ordinarios sean reconocidos. Esta Norma suministra una
gua prctica para la determinacin de ese costo, as como para el posterior reconocimiento como un gasto
del ejercicio, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable.
Tambin suministra directrices sobre las formulas de costo que se utilizan para atribuir costos a las
existencias.
Esta Norma es de aplicacin a todas las existencias, excepto obras en curso, instrumentos financieros y
activos biolgicos.
De acuerdo con esta Norma, las existencias se valorarn al menor de : el costo o el valor neto realizable.
En los estados financieros se revelar la siguiente informacin:
a)
Las polticas contables adoptadas para la valoracin de las existencias, incluyendo
la frmula de valoracin de los costes que se haya utilizado;
b)
El importe total en libros de las existencias y los importes parciales segn la
clasificacin que resulte apropiada para la entidad;
c)
El importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable
menos los costos de venta;
d)
El importe de las existencias reconocido como gastos durante el ejercicio;
e)
El importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya reconocido como
gasto en el ejercicio;
f)
El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya
reconocido como una reduccin en la cuanta del gastos por existencias en el ejercicio;
g)
Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de
valor;
h)
El importe en libros de las existencias pignoradas en garanta del cumplimiento de
deudas.
De acuerdo con la Norma, el costo de las existencias, se asignar utilizando los mtodos de primera entrada
primera salida (FIFO) o costo medio ponderado. Las empresas utilizarn la misma frmula de costo para
todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares dentro de la misma.
4.1.2.3.
NIC-16: INMOVILIZADO MATERIAL
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del inmovilizado material, de forma que los
usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la empresa

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tiene en su inmovilizado material, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin. Los
principales problemas que presenta el reconocimiento contable del inmovilizado material son la
contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros y los cargos por amortizacin (antes
depreciacin) y prdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos.
Esta Norma se aplicar en la contabilizacin de los elementos de inmovilizado material.
Para efectos de la Norma, un elementos de inmovilizado material se reconocer como activo cuando: i)Sea
probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y, ii) El costo del
activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
Todo elemento de inmovilizado material, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se
valorar por su costo. El costo de los elementos de inmovilizado material comprende: i) su precio de
adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan
sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento comercial o rebaja del precio; ii) cualquier
costo directamente relacionado con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para
que pueda operar de la forma prevista por la gerencia; iii) La estimacin inicial de los costos de
desmantelamiento o retiro del elemento.
Esta Norma establece que se amortizar de forma independiente cada parte de un elemento de
inmovilizado material que tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento. El cargo por
amortizacin de cada ejercicio se reconocer en el resultado del ejercicio. El importe amortizable de un
activo se distribuir de forma sistemtica a los largo de su vida til. El valor residual y la vida til de un activo
se revisarn, al trmino de cada ejercicio anual.
En cuanto a la informacin a revelar, esta Norma establece, que en los estados financieros se revelar, con
respecto a cada una de las clases de inmovilizado material, la siguiente informacin: i)Las bases de
valoracin utilizados para determinar el importe en libros bruto; ii) Los mtodos de amortizacin utilizados;
Las vidas tiles o los porcentajes de amortizacin utilizados; iv) el importe en libros bruto y la amortizacin
acumulada (junto con el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor), tanto al pr8incipio como
al final de cada ejercicio; y, v) La conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del ejercicio.
En los estados financieros tambin se revelar informacin sobre: i) La existencia y los importes
correspondientes a las restricciones de titularidad, as como los inmovilizados materiales que estn afectos
como garanta al cumplimiento de obligaciones; ii) El importe de los desembolsos reconocidos en el importe
en libros, en los casos de elementos de inmovilizado material en curso de construccin, iii) El importe de los
compromisos de adquisicin de inmovilizado matearla; y, iv) Si no se ha revelado de forma independiente en
la cuenta de resultados, el importe de las compensaciones de terceros que se incluyan en el resultado del
ejercicio por elementos de inmovilizado material cuyo valor se hubiera deteriorado, se hubieran perdido o se
hubieran retirado.
4.1.3.
4.1.3.1.

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA


NIIF-1: ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA.
El objetivo de esta Norma es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una
empresa, as como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales
estados financieros, contienen informacin de alta calidad que sea transparente para los usuarios y
comparable para todos los ejercicios que se presenten; suministre un punto de partida adecuado para la
contabilizacin segn las Normas Internacionales de Informacin financiera; y, pueda ser obtenida a un
costo que no exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios.
Las empresas prepararn un balance de apertura con arreglo a las NIIF en la fecha de transicin a las NIIF.
Este ES el punto de partida para la contabilizacin segn las NIIF.
Las empresas usarn las mismas polticas contables en su balance de apertura con arreglo a las NIIF y a lo
largo de todos los ejercicios que se presenten en sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.
Estas polticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de presentacin de sus estados
financieros con arreglo a las NIIF.
Para cumplir con la NIC-1 Presentacin de Estados Financieros, los primeros estados financieros con
arreglo a las NIIF de la empresa incluirn, al menos, un ao de informacin comparativa de acuerdo con las
NIIF.
Las empresas explicarn como la transicin, de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
anteriores a las NIIF, ha afectado a lo informado anteriormente, como situacin financiera, resultados y flujos
de efectivo.
4.1.3.2.

NIIF-2: PAGOS BASADOS EN ACCIONES

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21

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que han de incluir las empresas
cuando lleve a cabo una transaccin con pagos basados en acciones. En concreto, requiere que la entidad
refleje en el resultado del ejercicio y en su posicin financiera, los efectos de las transacciones con pagos
basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden
opciones sobre acciones a los empleados.
Las empresas reconocern los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transaccin con pagos
basados en acciones. Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transaccin con pagos
basados en acciones no renan las condiciones para su reconocimiento como activos, se reconocern
como gastos.
Las empresas revelarn la informacin que permita a los usuarios de los estados financieros comprender la
naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en acciones que se hayan producido a lo largo del
ejercicio.
Las empresas revelarn la informacin que permita a los usuarios de los estados financieros comprender
como se ha determinado durante el ejercicio el valor razonable de los bienes o servicios recibidos o el valor
razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.
Las empresas revelarn informacin que permita a los usuarios de los estados financieros comprender el
efecto de las transacciones con pagos basados en acciones sobre el resultado de la entidad durante el
ejercicio, as como sobre su posicin financiera.
4.1.3.3.
NIIF-3: COMBINACIONES DE NEGOCIOS
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera a revelar por una entidad cuando
lleve a cabo una combinacin de negocios. En particular, especfica que todas las combinaciones de
negocios se contabilizarn explicando el mtodo de adquisicin. En funcin del mismo, la entidad
adquiriente reconocer los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida por
sus valores razonables, en la fecha de adquisicin y tambin reconocer el fondo de comercio, que se
someter a pruebas para detectar cualquier deterioro de su valor, en vez de amortizarse.
De acuerdo con la NIIF, la entidad adquiriente valorar el costo de la combinacin de negocios como la
suma de los valores razonables, en la fecha de intercambio, de los activos entregados, los pasivos
incurridos o asumidos y los instrumentos de patrimonio neto emitidos por la adquiriente a cambio del control
de la entidad adquirida; ms cualquier costo directamente atribuible a la combinacin de negocios.
En cuanto a informacin a revelar, esta NIIF, establece que la entidad adquiriente revelar la informacin
que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y efectos financieros de las
combinaciones de negocios que haya efectuado durante el ejercicio y despus de la fecha del balance pero
antes de que los estados financieros hayan sido formulados.
La entidad adquiriente revelar informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar
los efectos financieros de las prdidas, ganancias, correcciones de errores y otros ajustes, reconocidos
durante el ejercicio corriente, que se relacionen con las combinaciones de negocios que hubieran sido
efectuadas en el ejercicio corriente o en anteriores.
Las empresas revelarn la informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar los
cambios en el importe en libros del fondo de comercio durante el ejercicio.
4.1.3.4.
NIIF-4: CONTRATOS DE SEGUROS
El objetivo de esta Norma consiste en especificar la informacin financiera que debe ofrecer, sobre los
contratos de seguro, la empresa emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora),
hasta que el Consejo complete la segunda fase de este proyecto sobre contratos de seguro. En particular,
esta NIIF requiere: i) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilizacin de los contratos de
seguro por parte de las aseguradoras; y, ii) Revelar la informacin, en los estados financieros de la
aseguradora, que identifique y explique los importes que se deriban de los contratos de seguro, a la vez que
ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de
efectivo futuros procedentes de esos contratos.
4.1.3.5.

NIIF-5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES


INTERRUMPIDAS.
El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, as
como la presentacin e informacin a revelar sobre las actividades interrumpidas. En particular, la NIIF exige
que: i)Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta, sean
valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta, as
como que cese la amortizacin de dichos activos; y, ii) Los activos qu7e cumplan los requisitos para ser

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22

clasificados como mantenidos para la venta, se presenten en forma separada en el balance, y que los
resultados de las actividades interrumpidas se presenten por separado en la cuenta de resultados.
Los requisitos de clasificacin y presentacin de esta NIIF se aplicarn a todos los activos no corrientes 34
reconocidos, y a todos los grupos de elementos de la empresa. Los requisitos de valoracin de esta NIIF se
aplicarn a todos los activos no corrientes reconocidos y a los grupos enajenables de elementos.
Los activos clasificados como no corrientes de de acuerdo con la NIC 1 Presentacin de estados financieros
(revisada en 2003) no se reclasificarn como activos corrientes hasta que cumplan los requisitos para ser
clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con esta NIIF.
Las empresas valorarn los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) clasificados como
mantenidos para la venta, al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos
de venta.
Las empresas presentarn y revelarn informacin que permita a los usuarios de los estados financieros
evaluar los efectos financieros de las actividades interrumpidas y la enajenacin o disposicin por otra va
de los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos).
4.1.4.
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
Segn Paredes & Villacorta (2001)35, el Plan Contable General revisado, se define como el conjunto de
cuentas normalizadas bajo las que se clasifican y codifican las diferentes transacciones efectuadas por una
empresa. La principal caracterstica de un plan contable ha de ser su generalidad, en el sentido de que
contemple de un modo genrico la totalidad de operaciones que deban ser objeto de registro contable.
El Plan Contable General, surge sobre la base de una necesidad bsica de homogeneizar el lenguaje
contable empleado en el pas, y se da a travs del D.L. 20172 Sistema Uniforme de Contabilidad para
Empresas teniendo como base el Plan Contable General y que las empresas registraron sus operaciones
bajo este Plan contable a partir del 01 de Enero de 1974.
Dado el tiempo transcurrido se consider necesario efectuar una revisin de las normas del Plan Contable
General, a fin de adaptarlas a las circunstancias actuales cuya nueva versin permiti a las empresas
disponer de modernos instrumentos de medicin de los resultados econmicos, lo que contribuy a mejorar
su correspondiente gestin.
La nueva versin del Plan contable General Revisado se a travs de la resolucin CONASEV No. 006-84EFC/94.10, que aprueba el Plan Contable General Revisado, el que es de uso obligatorio para las empresas
sujetas a la supervisin de la CONASEV, incluidas las estatales de derecho privado, de economa mixta y
las de accionariado del Estado, a partir del ejercicio 1985.
La aplicacin del Plan Contable General revisado en las pequeas y medianas empresas implica la
observancia de diferentes disposiciones, que se aaden a las normas impuestas por el derecho, la
jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.
PRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD:
El Plan Contable General Revisado reconoce que los principios que se mencionan a continuacin son los
fundamentales y bsicos, para el adecuado cumplimiento de los fines de la contabilidad: equidad, partida
doble, bienes econmicos, ente, bienes econmicos, ente, moneda comn denominador, empresa en
marcha, valuacin al costo, perodo, devengado, objetividad, realizacin, prudencia, uniformidad,
significacin o importancia relativa y exposicin.
APLICACIN EN EL PERU DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS:
En el Per, por mandato de la Ley General de Sociedades Ley No. 26887, a partir del 1 de enero de 1998
los Estados Financieros deben ser preparados y presentados de conformidad con los Principios de
contabilidad Generalmente aceptados, los cuales estn contenidos en las Normas Internacionales de
Contabilidad adoptadas por la Federacin de Colegios de contadores pblicos del Per- Junta de decanos y
oficializadas por el consejo Normativo de Contabilidad de la contadura Pblica de la Nacin. De acuerdo a
la Ley No. 24680 el Consejo Normativo de contabilidad est encargado de investigar, elaborar y oficializar la
normatividad contable que debe regir en el pas tanto para el sector pblico y privado. Actualmente de
acuerdo con el artculo 43 de la Ley No. 28112 Ley Marco de la administracin Financiera del Sector
34

En el caso de clasificar los activos de acuerdo con la presentacin en funcin del grado
de liquidez, los activos no corrientes son aquellos que incluyen importes que se esperen
recuperar en ms de doce meses desde la fecha del balance.
35
Paredes Reategui, Carlos & Villacorta Cavero, Armando (2001) Plan Contable General
Revisado doctrina, Casustica y Actividades por Sectores. Lima-Per. Pacfico Editores.
Primera Edicin. Pg. 13 y sgts.

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23

Pblico, el consejo Normativo de contabilidad es la instancia normativa del Sector Privado y de consulta de
la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, teniendo como principal atribucin, estudiar, analizar y opinar
sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad.
4.1.5.
REGLAMENTO DE PREPARACION DE INFORMACION FINANCIERA
La Resolucin CONASEV no. 103-99-EF/94.10 del 24.11.1999, aprueba el Reglamento de Informacin
financiera y el Manual para la Preparacin de Informacin financiera. De acuerdo con esta norma las
personas jurdicas sujetas al control y supervisin de CONASEV, estn obligadas a preparar su informacin
financiera cindose al Reglamento y al Manual aprobados.
El Reglamento de Informacin financiera contiene las normas que deben observar las empresas en la
preparacin y presentacin de la informacin financiera, con el objeto de que dicha informacin rena las
cualidades mnimas de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (Normas
Internacionales de Contabilidad). Este Reglamento comprende el marco conceptual y las normas para la
presentacin y preparacin de los estados financieros, el Informe de Gerencia y las disposiciones aplicables
a los estados financieros auditados.
El Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, describe en forma didctica el contenido de las
cuentas y/o partidas de los estados financieros, las revelaciones que deben considerar en la elaboracin de
las notas, la forma de elaborar el Informe de Gerencia, as como aquellos aspectos que deben ser
considerados en la informacin financiera auditada, incluyendo finalmente los modelos de presentacin de
presentacin de informacin financiera y un glosario de trminos.
De acuerdo con el Reglamento de Informacin financiera, los estados financieros deben ser preparados y
presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados, normas contables
establecidas por los rganos de supervisin y control y las normas del reglamento de Informacin financiera.
Los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados estn contenidos en las Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs) y/o (NIIF) oficializadas y vigentes en el Per y comprenden tambin los
pronunciamientos emitidos por la profesin contable en el Per. En aquellas circunstancias que
determinados procedimientos operativos contables no estn especficamente normados en algunas de las
NIC, deber aplicarse los criterios expuestos en el marco conceptual de dichas normas, pudindose apoyar
en procedimientos similares o especficos considerados en los Principios de Contabilidad aplicados en los
estados Unidos de Norteamrica.
RUBRO CAJA Y BANCOS: De acuerdo al Reglamento de Informacin Financiera comprende el disponible
representado por los medios de pago en efectivo y sus equivalentes de efecto, excluyendo aquellos
depsitos a plazo cuyo vencimiento excede a los 12 meses posteriores a la fecha del balance general,
siempre que existan clusulas que impidan su disposicin.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES: Incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan
los derechos exigibles provenientes de la venta de bienes y prestacin de servicios de operaciones
relacionadas con el giro del negocio. Se debe considerar la Provisin para cuentas de cobranza dudosa.
EXISTENCIAS.- Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta en el curso normal de las
operaciones, los que se hallen en proceso de fabricacin de productos, los que se utilizarn en la
fabricacin de otros a ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestacin de servicios.
Se debe tener en cuenta la provisin por desvalorizacin de existencias.
INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO: Incluye el costo de los inmuebles, maquinaria y equipo deducido su
correspondiente depreciacin acumulada; adquiridos, construidos o en proceso de construccin, con la
intencin de emplearlos en forma permanente para la produccin, para arrendarlos o para usarlos en la
administracin de la empresa y cuy vida til excede de un ao, no estando destinados para la venta en el
curso normal de los negocios. El valor de estos activos se debe incrementar con las mejoras. Se debe tener
en cuenta la provisin por depreciacin acumulada.
ACTIVOS INTANGIBLES: Incluye el valor de los activos que careciendo de naturaleza material, se usan
para la produccin o suministros de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para fines
administrativos, los cuales implican derechos de larga duracin y de ciertas ventajas competitivas adquiridas
por una empresa. Se debe tener la provisin de amortizacin acumulada.
4.1.5.1.
POLITICAS CONTABLES
De acuerdo con el Reglamento de Informacin Financiera y Manual para la Preparacin de Informacin
Financiera, las Polticas Contables, son los principios, bases, convenciones, reglas y prcticas adoptados
por una empresa para la preparacin y presentacin de sus estados financieros.

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24

Las polticas contables utilizadas para preparar y presentar los estados financieros deben ser aplicadas de
manera uniforme de un ejercicio a otro, salvo que el cambio en dichas polticas contables resulte de una
variacin significativa en la naturaleza de las operaciones de la empresa.
Las empresas deben revelar que han observado el cumplimiento de las Normas Internacionales de
Contabilidad en la preparacin y presentacin de los estados financieros.
Asimismo, se deben revelar las polticas contables importantes que sigue la empresa en la preparacin de
sus estados financieros, relacionadas a los siguientes aspectos, en la medida que le sea aplicable:
a.
fusiones y escisiones de negocios,
b.
cuentas por cobrar,
c.
existencias,
d.
instrumentos financieros,
e.
inversiones,
f.
operaciones de cobertura,
g.
conversin de moneda extranjera,
h.
inmuebles como inversin,
i.
asociaciones en participacin,
j.
contratos de construccin,
k.
inmuebles, maquinaria y equipo,
l.
reconocimiento de la depreciacin de inmuebles maquinaria y
equipo,
m.
reconocimiento de la amortizacin de activos intangibles,
n.
arrendamientos,
o.
costos de financiamiento,
p.
activos intangibles,
q.
reconocimiento de ingresos,
r.
provisiones,
s.
costos de beneficios sociales,
t.
impuesto a la renta,
u.
definicin de segmentos y base para la asignacin de costos,
v.
consolidacin y definicin de efectivo y equivalentes de efectivo.
CAJA Y BANCOS:
De acuerdo al Manual de Preparacin de Informacin Financiera, el rubro caja y bancos debe mostrar
separadamente los fondos relativos a: saldo de libre disposicin de efectivo y en bancos, depsitos de
ahorro; depsitos a plazo; y, fondos sujetos a restriccin.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES:
El Manual en referencia, indica que se debe revelar las polticas contables adoptadas para la valuacin de
las cuentas por cobrar. Se debe mostrar en cuadro comparativo, desdoblados en fraccin corriente y no
corriente segn la fecha de vencimiento, los importes vencidos hasta 30 das y los que se encuentran
vigentes (dentro del plazo de vencimiento), de acuerdo a: cuentas por cobrar comerciales con terceros,
cuentas y documentos por cobrar comerciales a empresas vinculadas; castigo de cuentas de dudosa
cobranza; provisin para cuentas de cobranza dudosa.
EXISTENCIAS:
Se deben revelar las polticas contables adoptadas para la valuacin de existencias incluyendo las frmulas
de costeo aplicadas. Asimismo se debe revelar el importe registrado por clase de existencias, el monto
registrado de las existencias que han sido registradas al valor neto realizable; las reversiones de los
castigos, que se originan por un aumento en el valor neto de realizacin, deben ser reconocidas como una
reduccin del costo de ventas en el perodo en que ocurre la reversin; y, las circunstancias o hechos que
llevaron a la reversin del castigo de existencias.
INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO:
Segn el Manual de Preparacin de Informacin Financiera, se debe revelar la poltica contable de
reconocimiento de los inmuebles, maquinaria y equipo, teniendo en cuenta que stos se reconocen cuando
sea probable que futuros beneficios econmicos asociados con dicho activo fluirn a la empresa y el costo
del activo pueda ser valorado confiadamente. La valuacin inicial es al costo de adquisicin. Asimismo se
debe revelar los mtodos de distribucin automtica del valor de un bien durante su vida til estimada, las
vidas tiles o tasas de depreciacin, la fuente base de estimacin de la prdida del valor correspondiente,
respecto de la depreciacin de los inmuebles, maquinaria y equipo. El manual estable asimismo que se
debe mostrar en un cuadro comparativo, clasificado por clase de activo: terrenos, edificios y otras

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25

construcciones; maquinaria, equipo y otras unidades de explotacin; muebles y enseres; unidades de


transportes; trabajos en curso y otras propiedades, la siguiente informacin: saldos iniciales; Adiciones al
costo (adquisiciones, mejoras, fusiones de negocios y revaluacin); reducciones en el valor por retiros y/o
ventas, revaluacin; otros cambios por adiciones o deducciones; y, saldos finales.
INTANGIBLES:
El Manuales referencia, tambin establece que los activos intangibles son reconocidos de acuerdo a los
criterios sealados en la NIC-38, entre los que establece que el activo para ser considerado como intangible
debe ser identificable, controlado por la empresa, existir la probabilidad de beneficios econmicos futuros
que le son atribuibles fluyan a la empresa; y, el costo del activo puede ser valuado de manera confiable. Se
debe revelar las vidas tiles de los activos intangibles o las tasas de amortizacin empleadas; incluyendo
informacin comparada con el ejercicio anterior, relativo a la conciliacin del monto que arrastra el activo al
inicio y al final del ejercicio, mostrando: saldos iniciales por clase de activos intangibles; adiciones
separando las provenientes de fusiones de negocios; deducciones por retiros o enajenaciones; incrementos
o decrementos ocurridos durante el ejercicio; las prdidas por desvalorizacin y la amortizacin reconocida
durante el ejercicio.
CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES:
Por otro lado, el Manual, establece que se debe revelar los cambios de polticas contables que se hayan
realizado para la elaboracin de los estados financieros del ejercicio corriente, con respecto a los utilizados
en el ejercicio anterior, sealando la siguiente informacin: la naturaleza y justificacin del cambio; el
importe del ajuste reconocido en la utilidad (prdida) neta del perodo actual; y, el importe del ajuste incluido
en cada periodo por el que se presenta informacin
4.2.
PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA OBTENER INFORMACION RAZONABLE
La contabilidad de cada empresa debe ser suficientemente detallada para permitir el registro de todas las
operaciones, conforme a las disposiciones previstas en el Plan Contable General revisado, as como para la
preparacin de la informacin financiera y econmica establecidas en el Reglamento de Informacin
Financiera y el Manual para la Preparacin de Informacin Financiera.
Las operaciones sern registradas en las cuentas cuyo ttulo corresponde a su naturaleza. Las empresas
pueden adoptar para el registro de las operaciones, el procedimiento que juzguen ms adecuados a su
organizacin contable y a sus necesidades particulares, en tanto no se opongan a las disposiciones del Plan
Contable General Revisado.
Las empresas deben establecer en sus planes de cuentas, salvo que no existan operaciones que lo
ameriten, las cuentas a dos dgitos y las que a nivel de tres y cuatro dgitos se precisan en la lista de
cuentas del Plan.
Las empresas que desarrollen ms de una actividad econmica debern establecer las cuentas
divisionarias y subdivisionarias que sean necesarias para registrar separadamente las operaciones
correspondientes a cada actividad econmica. Las empresas pueden establecer un mayor grado de anlisis
de las cuentas prevista por el Plan Contable General Revisado, que consideren necesario para el registro de
las operaciones efectuadas con los diferentes agentes econmicos. Las empresas, asimismo, podrn hacer
uso de los cdigos libres, en tanto estos no sean destinados oficialmente.
La contabilidad ser llevada segn el principio de la partida doble, en lengua espaola y en moneda
nacional (Nuevos Soles). Las transacciones en moneda extranjera se registrarn de acuerdo a la fecha de la
transaccin y fecha de cierre del perodo, segn sea el caso.
Cada registro de operaciones efectuadas con terceros debe estar sustentado por un documento o
comprobante fechado y con el sello o firma del responsable de la operacin.
Independientemente de los libros Diario, Mayor, Inventarios y Balances, Caja, Registro de Compras,
Registro de Ventas, Registro de Letras y otros registros llevados por disposiciones legales y reglamentarias
vigentes, las empresas podrn llevar los registros auxiliares que consideren necesarios para el mejor control
de las operaciones y la obtencin de la informacin gerencial pertinente a sus necesidades. Los libros y
registros contables deben ser llevados de acuerdo a las disposiciones vigentes y siguiendo procedimientos
que confieren a la contabilidad un grado suficiente de autenticidad y permita a la vez el control de la
veracidad de las operaciones. En caso que se utilicen registros auxiliares se deber centralizar
peridicamente en un Diario y un Mayor Principal, el resumen de dichos registros.
Los libros, registros, documentos y dems evidencias sustentatorias de las operaciones sern conservados
durante el tiempo que seala las disposiciones legales vigentes.
4.2.1.
CASUISTICA APLICADA DE POLITICAS CONTABLES
CASO1: EXISTENCIAS

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26

El rubro de inventarios los constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la produccin
par su posterior venta, tales como mercaderas, productos terminados, desecho y desperdicios, productos
en proceso materia prima, envases, suministros diversos, existencias por recibir y provisin para
desvalorizacin de Existencias.
REGLAS DE VALUACIN
Para establecer las bases de cuantificacin de las operaciones que se realizan en un ente econmico,
relativas al rubro de inventarios, es necesario tomar en cuenta los siguientes principios de contabilidad:
Periodo contable, realizacin, valor histrico original y consistencia.
De acuerdo con el Manual para la preparacin de Informacin Financiera de CONASEV Resolucin N 10399: 1.106. Existencias. Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta en el curso normal
de las operaciones, los que se hallen en proceso de fabricacin de productos, los que se utilizarn en la
fabricacin de otros a ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestacin de servicios.
De acuerdo con el Manual para la preparacin de Informacin Financiera de CONASEV Resolucin N 10399: Notas a los Estados Financieros. 5.103.04. Existencias. Se deben revelar las polticas contables
adoptadas para la valuacin de existencias, incluyendo las frmulas de costeo aplicadas.
La 6.000. Notas de Carcter Especifico. 6.106. Existencias. Se debe revelar el importe registrado por
clase de existencias: Mercaderas; Productos terminados; Subproductos, desechos y desperdicios;
Productos en proceso; Materias primas; Materiales auxiliares, envases y embalajes; Suministros diversos; y
Existencias por recibir.
a) MTODOS DE VALUACIN
Cada empresa deber seleccionar el mtodo que ms se adecue a su operacin y caractersticas, tomando
en cuenta que debe ser aplicado consistentemente, a no ser que se presenten cambios en las condiciones
originales, en cuyo caso debe hacerse la revelacin necesaria en los estados financieros a travs de una
nota. Existen varios mtodos de valuacin, siendo actualmente dos los que generalmente se emplean en
entidades comerciales: Costo promedio y PEPS (FIFO)
CASO PRACTICO:
La compaa ABC SAC al 1ro de Abril 2005 tiene saldo inicial de 2,020 cajas de vino y cada caja contiene
12 botellas a S/. 5.60 cada botella.
- 08-Abr ingres al almacn 1,000 cajas a S/. 56.20 c/u.
- 12-Abr se vende 1,020 cajas de vino
- 15-Abr ingres al almacn 220 cajas de vino por S/. 12,430
- 20-Abr se vende 18,000 botellas de vino
- 22-Abr ingres al almacn 3,000 cajas de vino
- 23-Abr se vende 2,800 cajas de vino
- 26-Abr ingres al almacn 25,000 botellas de vino a S/. 57.20 c/caja.
En base a la data anterior se va a realizar lo siguiente:
1. KARDEX de almacn por el mtodo PROMEDIO y PEPS.
2. Registro respectivo y presentacin, sabiendo que las ventas ascendieron a S/.500,000
3. Anlisis de la relacin de los mtodos.
KARDEX : MTODO PEPS

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27

KARDEX : MTODO PROMEDIO

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28

APLICACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS:


BALANCE GENERAL:
CONCEPTOS
ACTIVO CORRIENTE
EXISTENCIAS

METODO PEPS
ACTIVO

METODO PROMEDIO

171,702

172,751

ANALISIS:
Se puede apreciar que mediante el mtodo PEPS se obtiene un saldo final de existencias (mercaderas)
igual a 171,702 y mediante el mtodo promedio igual a 172,751. se concluye que mediante el mtodo PEPS
se obtiene un menor inventario final. En algunos casos esto puede convenir a la empresa en otros no.
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS:
CONCEPTOS
VENTAS
COSTO DE VENTAS
RESULTADO BRUTO

METODO PEPS
500,000
322,934
177,066

METODO PROMEDIO
500,000
321,885
178,115

ANALISIS:
Si la empresa ABC SAC aplica el mtodo Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS O FIFO), obtendra
un resultado de 177,066 en cambio si aplica el mtodo promedio obtendra 178,115. De este modo
mediante la aplicacin del mtodo PEPS el resultado es menor que el obtenido con el mtodo promedio por
tanto obtendr menor impuesto a la renta y caso contrario el impuesto ser mayor. Para efectos tributarios
le convendra aplicar el mtodo promedio; en cambio para efectos comerciales y financieros el mtodo
promedio sera el que le conviene por que presenta a la empresa con un mayor resultado y por tanto con
mayor rentabilidad.

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29

CASO 2: NMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO36


CONCEPTO: Inmuebles, planta y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto a) el uso o usufructo de
los mismos en beneficio de la entidad b) la produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia
entidad y c) la prestacin de servicios a la entidad a su clientela o al pblico en general. La adquisicin de
estos bienes denota el propsito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la
entidad.
REGLAS DE VALUACIN
PRINCIPIO DE VALOR HISTRICO ORIGINAL.- De acuerdo con principios de contabilidad, las inversiones
en inmuebles, maquinaria y equipo debern valuarse el costo de adquisicin, al de construccin o, en su
caso, a su valor equivalente.
De acuerdo con el Manual para la preparacin de Informacin Financiera de CONASEV Resolucin N 10399: 1.206. Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Incluye el costo de los inmuebles, maquinaria y equipo
deducido su correspondiente depreciacin acumulada (actualmente la NIC 16 la denomina amortizacin);
adquiridos, construidos o en proceso de construccin, con la intencin de emplearlos en forma permanente
para la produccin, para arrendarlos o para usarlos en la administracin de la empresa y cuya vida til
excede de un ao, no estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios. El valor de
estos activos se debe incrementar con las mejoras.
De acuerdo con el Manual para la preparacin de Informacin Financiera de CONASEV Resolucin N 10399: Notas a los Estados Financieros. 5.103.11. Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Se debe revelar la
poltica contable de reconocimiento de los inmuebles, maquinaria y equipo, teniendo en cuenta que stos se
reconocen cuando sea probable que futuros beneficios econmicos asociados con dicho activo fluirn a la
empresa y el costo del activo pueda ser valorado confiablemente. La valuacin inicial es al costo de
adquisicin.
Se indicar la revaluacin efectuada a todos los activos o toda la clase a la cual este activo pertenece,
evaluados simultneamente a fin de evitar una revaluacin selectiva de activos y que los estados financieros
muestren montos que representen una mezcla de costos y valuaciones a fechas diferentes. Cuando los
inmuebles, maquinaria y equipo se registran a importes revaluados, se debe revelar lo siguiente:
1. La poltica relativa a la frecuencia de las revaluaciones;
2. La fecha efectiva de la ltima revaluacin;
3. Las bases usadas para revaluar los activos;
4. La sociedad especializada en valorizacin o perito tasador que efecto la revaluacin de los activos;
5. La naturaleza de cualquier ndice utilizado para determinar el costo de reposicin;
6. El valor en libros de cada clase de inmuebles, maquinaria y equipo que se habra incluido en los
estados financieros, si los activos se hubieran llevado al costo menos depreciacin;
7. Los activos revaluados; y,
8. Los movimientos de la reserva por fluctuacin del valor.
5.103.12. Reconocimiento de Depreciacin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo.- Se deben revelar los
mtodos de distribucin sistemtica del valor de un bien durante su vida til estimada, las vidas tiles o
tasas de depreciacin o amortizacin, la fuente base de estimacin de la prdida del valor correspondiente,
respecto de la depreciacin de los inmuebles, maquinaria y equipo.
La 6.000. Notas de Carcter Especifico. 6.205. Inmuebles, Maquinaria y Equipo.- 6.205.01
Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Se debe mostrar en un cuadro comparativo, clasificado por clase de
activo: terrenos, edificios y otras construcciones; maquinaria, equipo y otras unidades de explotacin;
muebles y enseres; unidades de transporte; trabajos en curso y otras propiedades, la siguiente informacin:
1. Saldos iniciales;
2. Adiciones al costo (adquisiciones, mejoras, fusiones de negocios y revaluacin);
3. Reducciones en el valor por retiros y/o ventas, revaluacin;
4. Otros cambios por adiciones o deducciones; y,
5. Saldos finales.
Debe indicarse el saldo neto de los activos adquiridos por arrendamiento financiero. Adicionalmente se
debe revelar la siguiente informacin:
1. El valor contabilizado de inmuebles, maquinaria y equipo temporalmente ociosos;
2. El valor bruto en libros de cualquier inmueble, maquinaria y equipo completamente depreciado que est
todava en uso.

36

Actualmente denominado INMOVILIZADO MATERIAL, de acuerdo a la NIC 16, modificada en 2003.

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30

6.205.02 Depreciacin Acumulada de Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Se debe mostrar en un cuadro


comparativo, informacin relativa a la depreciacin acumulada segn la clase de inmuebles, maquinaria y
equipo, que presenta:
1. Saldos iniciales;
2. Adiciones aplicadas a resultados;
3. Reducciones por retiros o ventas, revaluaciones renovaciones y reemplazos;
4. Otros cambios por adiciones o deducciones, con descripcin de su naturaleza; y,
5. Saldos finales.
CASO PRACTICO
Datos:
Tipo de activo
:
Unidad de Transporte
Vida til
:
5 aos
Tasa de depreciacin
:
20%
Valor activo
:
s/. 25,000
Valor residual
:
s/.1,000
Depreciacin : Valor activo valor residual
Depreciacin : 25,000 1,000
Monto a depreciar = 24,000
Tasa de depreciacin * Monto a depreciar
20% de 24,00 = 4,800
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS:
BALANCE GENERAL:

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS:

CONCEPTOS
VENTAS
COSTO DE VENTAS
RESULTADO BRUTO
GASTOS DE VENTAS
RESULTDO OPERATIVO

METODO DE LINEA
RECTA
50,000
40,000
10,000
5,000
5,000

METODO DEL VALOR


RESIDUAL
50,000
40,000
10,000
4,800
5,200

ANALISIS:
La aplicacin de uno u otro mtodo de depreciacin influye en el saldo neto del activo fijo de la empresa.
Asimismo influye en la determinacin del resultado operativo y por tanto en el impuesto a la renta de la
empresa. Un mayor importe de depreciacin origina un resultado neto menor y por tanto impuesto a la
renta menor y una menor depreciacin origina un mayor resultado neto y por tanto mayor impuesto a la
renta.
CAPITULO V:

Razonabilidad de la informacin financiera y econmica


5.1.
5.1.1.

ESTADOS FINANCIEROS
DOCTRINA DE ESTADOS FINANCIEROS

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31

De acuerdo con el Reglamento de Informacin Financiera, la informacin financiera y econmica de una


empresa, esta dada por los estados financieros bsicos.
Los estados financieros bsicos son el medio principal para suministrar informacin de la empresa y se
preparan a partir de los saldos de los registros contables de la empresa a una fecha determinada.
La clasificacin y el resumen de los datos contables debidamente estructurados constituyen los estados
financieros y stos son:
1. Balance General;
2. Estado de Ganancias y Prdidas;
3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto; y,
4. Estado de Flujos de Efectivo.
Los estados financieros bsicos deben presentarse conjuntamente con las aclaraciones o explicaciones
pertinentes, denominadas Notas a los Estados Financieros cuya preparacin debe efectuarse de acuerdo a lo
sealado en el Reglamento de Informacin Financiera y Manual para la Preparacin de Informacin
Financiera.
Teniendo en cuenta los objetivos especficos que los originan, los estados financieros se clasifican en estados
financieros de propsito general y de propsito especial.
Los estados financieros de propsito general son aquellos que se preparan al cierre de un perodo y estn
constituidos por los estados financieros consolidados y los estados financieros intermedios y anuales.
Los estados financieros consolidados son los estados financieros bsicos que presentan la situacin
financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio neto y los flujos de efectivo, de una
matriz y sus subsidiarias, como si fuesen los de una sola empresa.
La matriz es aquella empresa que ejerce el control sobre otras empresas, que tienen la calidad de
subsidiarias. Se entiende que existe control cuando la matriz posee directa o indirectamente a travs de
subsidiarias, ms del 50 % de los derechos de voto de una empresa:
Los estados financieros de perodos intermedios comprenden los estados financieros bsicos y notas
explicativas completas o seleccionadas, que se preparan durante el transcurso de un perodo menor a un ao,
debindose observar las polticas contables aplicables en la elaboracin de los estados financieros al cierre del
ejercicio.
Los estados financieros de propsito especial son aquellos que se preparan con el objeto de cumplir con
requerimientos especficos. Se consideran dentro de esta clase, a los estados financieros extraordinarios y los
de liquidacin. Son estados financieros extraordinarios los que se preparan a una determinada fecha y
sirven para realizar ciertas actividades, como los que deben elaborarse con ocasin de la decisin de
transformacin, fusin o escisin, la venta de una empresa y otros que se determinen. Se consideran como
estados financieros extraordinarios aquellos que se preparan y presentan con ocasin de la realizacin de una
oferta pblica de valores, los mismos que no podrn tener una antigedad mayor a dos (2) meses a la fecha
de presentacin de la documentacin respectiva a CONASEV.
Son estados financieros de liquidacin los que deben preparar y presentar una empresa cuya disolucin se ha
acordado, con la finalidad de informar sobre el grado de avance del proceso de recuperacin del valor de sus
activos y de cancelacin de sus pasivos.
Los estados financieros deben ser claramente identificados y distinguidos de cualquier otro tipo de
informacin incluida en un mismo documento. Cada componente de los estados financieros debe ser
claramente identificado y debe exponerse de manera destacada, las veces que fuera necesario, se debe
considerar los siguientes datos:
1. Nombre de la empresa, razn o denominacin social;
2. Si los estados financieros corresponden a una empresa o a un grupo de empresas;
3. La fecha del balance general y el perodo cubierto por los otros estados financieros;
4. Moneda en que estn expresados los estados financieros; prescindindose de las fracciones en las
cifras empleadas
Los estados financieros agrupan y comparan todos sus componentes heterogneos a una misma unidad de
medida, que es el signo monetario de curso legal, con excepcin de aquellas empresas que se encuentren
expresamente autorizadas para informar en moneda extranjera.
Se debe adoptar las denominaciones de ttulos y cuentas que prescribe el Manual de Informacin Financiera,
salvo lo establecido por los rganos de Supervisin y Control respectivos o que por la naturaleza de sus
actividades y transacciones requieran el empleo de denominaciones distintas para un mejor entendimiento de
la situacin financiera de la empresa, en cuyo caso se debe revelar en notas.

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32

5.1.1.1.
BALANCE GENERAL
El Balance General de las empresas comprende las cuentas del activo, pasivo y patrimonio neto. Las
cuentas del activo deben ser presentadas en orden decreciente de liquidez y las del pasivo segn la
exigibilidad de pago decreciente, reconocidas en forma tal que presenten razonablemente la situacin
financiera de la empresa a una fecha dada.
Para la preparacin del Balance General debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el Captulo I de la Seccin
Primera del Manual para la Preparacin de la Informacin Financiera, en lo que sea aplicable.
El activo son los recursos controlados por la empresa, como resultado de transacciones y otros eventos
pasados, de cuya utilizacin se espera que fluyan beneficios econmicos a la empresa.
El pasivo son las obligaciones presentes como resultado de hechos pasados, previndose que su
liquidacin produzca para la empresa una salida de recursos.
El patrimonio neto est constituido por las partidas que representan recursos aportados por los socios o
accionistas, los excedentes generados por las operaciones que realiza la empresa y otras partidas que
sealen las disposiciones legales, estatutarias y contractuales, debindose indicar claramente el total de esta
cuenta.
5.1.1.2.
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
El Estado de Ganancias y Prdidas comprende las cuentas de ingresos, costos y gastos, presentados segn
el mtodo de funcin de gasto. En su formulacin se debe observar lo siguiente:
1. Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias y gastos o prdidas originados
durante el perodo.
2. Slo debe incluirse las partidas que afecten la determinacin de los resultados netos;
Para la preparacin del Estado de Ganancias y Prdidas, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el Captulo
II de la Seccin Primera del Manual de Preparacin de Informacin Financiera, en lo que sea aplicable.
Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incrementos del activo o disminuciones del
pasivo o una combinacin de ambos, que generan incrementos en el patrimonio neto, devengados por la
venta de bienes, por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades realizadas durante el
perodo, que no provienen de los aportes de capital.
Los gastos representan flujos de salida de recursos en forma de disminuciones del activo o incrementos del
pasivo o una combinacin de ambos, que generan disminuciones del patrimonio neto, producto del
desarrollo de actividades como administracin, comercializacin, investigacin, financiacin y otros
realizadas durante el perodo, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades.
5.1.1.3.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO.
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de las empresas muestra las variaciones ocurridas en las
distintas cuentas patrimoniales, como el capital, capital adicional, acciones de inversin, excedente de
revaluacin, reservas y resultados acumulados durante un perodo determinado.
Para la preparacin del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el
Captulo III de la Seccin Primera del Manual de Preparacin de Informacin Financiera, en lo que sea
aplicable.
5.1.1.4.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.
El Estado de Flujos de Efectivo muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalentes de efectivo en
un perodo determinado, generado y utilizado en las actividades de operacin, inversin y financiamiento.
El Estado de Flujos de Efectivo debe mostrar separadamente lo siguiente:
1. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de operacin.
Las actividades de operacin se derivan fundamentalmente de las principales actividades productoras
de ingresos y distribucin de bienes o servicios de la empresa.
Los flujos de efectivo de esta actividad son generalmente consecuencia de las transacciones y otros
eventos en efectivo que entran en la determinacin de la utilidad (prdida) neta del ejercicio.
2. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de inversin.
Las actividades de inversin incluyen el otorgamiento y cobro de prstamos, la adquisicin o venta de
instrumentos de deuda o accionarios y la disposicin que pueda darse a instrumentos de inversin,
inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos productivos que son utilizados por la empresa en la
produccin de bienes y servicios.
3. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de financiamiento.
Las actividades de financiamiento incluyen la obtencin de recursos de los accionistas o de terceros y el
retorno de los beneficios producidos por los mismos, as como el reembolso de los montos prestados, o

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la cancelacin de obligaciones, obtencin y pago de otros recursos de los acreedores y crdito a largo
plazo.
Para la preparacin del Estado de Flujo de Efectivo debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el Captulo IV
de la Seccin Primera del Manual de Preparacin de Informacin Financiera, en lo que sea aplicable.
El estado de flujos de efectivo debe informar el efectivo generado y aplicado en las actividades de
operacin, inversin y financiamiento, as como el resultado neto de esos flujos sobre el efectivo y sus
equivalentes durante el perodo.
Para efectos de la presentacin de las actividades de operacin en el estado de flujos de efectivo son de
aplicacin el mtodo directo y el mtodo indirecto.
5.1.1.5.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no, que forman parte
integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas
para una correcta interpretacin. Las notas incluyen descripciones narrativas o anlisis detallados de los
importes mostrados en los estados financieros, cuya revelacin es requerida o recomendada por las NIC y las
normas de este Reglamento, pero sin limitarse a ellas, con la finalidad de alcanzar una presentacin
razonable. Las notas no constituyen un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros.
Las notas son revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros eventos significativos, que deben
observarse para preparar y presentar los estados financieros cuando correspondan.
Cada nota debe ser identificada claramente y presentada dentro de una secuencia lgica, guardando en lo
posible el orden de los rubros de los estados financieros, como se muestra a continuacin:
1. Notas de carcter general que incluyen:
a) La nota inicial de identificacin de la empresa y su actividad econmica;
b) Declaracin sobre el cumplimiento de las NIC oficializadas en el Per;
c) Notas sobre las polticas contables importantes utilizadas por la empresa para la preparacin de los
estados financieros;
2. Notas de carcter especfico por las partidas presentadas en los estados financieros;
3. Otras notas de carcter financiero o no financiero requeridas por las normas, y aquellas que a juicio del
directorio y de la gerencia de la empresa se consideren necesarias para un adecuado entendimiento de la
situacin financiera y el resultado econmico.
5.1.1.6.
INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA
AUDITADA
Las entidades obligadas a presentar informacin financiera y econmica auditada son las siguientes: los
emisores y las personas jurdicas inscritas en el Registro Pblico del Mercado de Valores (RPMV), as como
las Empresas Administradoras de Fondos Colectivos, quienes debern presentar a CONASEV y, de ser el
caso, en la misma oportunidad, a las entidades responsables de la conduccin de los mecanismos
centralizados de negociacin, su informacin financiera individual auditada anual al da siguiente de
haber sido aprobada por el rgano correspondiente, siendo el plazo lmite de presentacin el 15 de abril de
cada ao. En el caso de emisores, la presentacin de dicha informacin es considerada hecho de
importancia.
Este tipo de informacin est referida a los estados financieros de una empresa con opinin profesional
independiente sobre la razonabilidad de la presentacin de la situacin financiera, los resultados de las
operaciones y los flujos de efectivo de la empresa, para lo cual dicha informacin debe ser preparada y
presentada de acuerdo a las reglas uniformes expuestas en el Reglamento de Informacin Financiera.
La elaboracin y presentacin de los estados financieros es de responsabilidad del Directorio y/o de la
gerencia de la empresa y el Auditor es responsable del contenido del dictamen que emita, opinin que se
sustenta en el trabajo de auditora efectuado para su emisin.
Las empresas obligadas a presentar informacin financiera auditada deben designar a sus auditores
independientes con una anticipacin no menor a noventa (90) das calendario de la fecha de cierre del perodo
contable, para permitir el adecuado planeamiento del trabajo del auditor y la aplicacin de las Normas
Internacionales de Auditora (NIA).
Los estados financieros bsicos de una empresa, obtenidos luego del cierre de los libros oficiales,
debern ser dictaminados por Auditor debidamente habilitado; igual exigencia es aplicable a los estados
financieros consolidados de la matriz con sus subsidiarias. El informe de auditora debe ser preparado y
presentado con sujecin a los requisitos y formalidades establecidas por las NIA aprobadas y vigentes en el
Per y, de ser el caso, por las normas especficas emitidas por los Organismos de Supervisin y Control
correspondientes.
El dictamen se prepara segn las pautas contenidas en el Manual de Informacin Financiera.

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Las empresas estn obligadas a facilitar cuanta informacin fuera necesaria para realizar el examen de
auditora; asimismo, el Auditor est obligado a requerir la informacin que precise para la emisin del informe
de auditora.
En el caso de una opinin con salvedades, opinin adversa del auditor, o cuando ste se abstenga de opinar,
el dictamen debe indicar clara y especficamente las razones que han motivado la salvedad, as como de ser
el caso, revelar el efecto cuantificado de las salvedades en los estados financieros o revelar que no es
posible cuantificar dicho efecto.
En los casos anteriores, las empresas deben obtener del auditor un informe especial que presentar con la
informacin financiera intermedia del segundo trimestre siguiente, el cual incluye, sin perjuicios de otros que
sean necesarios, los siguientes aspectos:
1. En el supuesto de que hayan sido subsanadas las salvedades, deber comunicarse esta circunstancia,
as como los efectos que tienen las correcciones introducidas sobre los estados financieros del ejercicio
en curso.
2. En el supuesto de persistir las causas que dieron lugar a la opinin con salvedades, se har constar
expresamente dicha circunstancia, as como los efectos de haberse incorporado tales salvedades en los
estados financieros del ejercicio en curso, adjuntando el plan de accin para subsanarlas.
El Auditor debe conservar la documentacin de cada auditora, incluyendo los papeles de trabajo, por un
perodo de cinco (5) aos, contados desde la fecha del dictamen de auditora, como prueba y soporte de las
conclusiones del informe.
CONASEV podr solicitar la presentacin de informacin financiera auditada, preparada a una fecha distinta a
la del cierre del ejercicio econmico anual, si existiesen indicios de variacin sustantiva en la situacin
financiera y en los resultados de las operaciones de las empresas. Dicha informacin deber incluir, a esa
fecha, todas las provisiones, castigos y ajustes pertinentes, de la misma forma que si se tratara del ejercicio
econmico anual.
El Auditor debe ejercer su funcin con independencia y, en este contexto, se encuentra impedido de dictaminar
sobre los estados financieros de una empresa si, en el perodo que se examinan o durante el perodo cubierto
por dichos estados, uno de sus socios, socios administradores o responsables tcnicos, se encuentran
vinculados o relacionados con la empresa, alguna de sus matrices, subsidiarias u otras filiales, por:
1. Desempear un cargo en la empresa, o haberlo desempeado en el ejercicio contable de la auditora o en
el ejercicio inmediato anterior;
2. Haber adquirido o haberse comprometido a adquirir cualquier inters financiero directo o indirecto
significativo en la empresa;
3. Tener relacin econmica como promotores, suscriptores, directores, autoridades, fideicomisarios con
derecho a voto en la empresa auditada;
4. Ser cnyuge o pariente dentro del segundo grado de consanguinidad o primero de afinidad con algn
accionista, director, funcionario o miembro del rgano de decisin de las empresas auditadas.
5. Vinculacin directa o indirecta, econmica o administrativa, con la empresa.
Cuando CONASEV lo estime conveniente los dictmenes de auditora sern sustentados por los responsables
de su emisin sobre la base de los papeles de trabajo, los que debern evidenciar la labor de auditora
realizada y la conclusin a la que han llegado. La asistencia del representante legal de la empresa a dicho acto
es facultativa y su inasistencia no impide su realizacin.
Los papeles de trabajo solamente pueden ser presentados durante la sustentacin del dictamen, no
pudindose atribuir esa calidad a los documentos presentados con posterioridad a dicho acto. La inasistencia
injustificada del Auditor a la citacin efectuada por CONASEV o el hecho de presentarse sin los respectivos
papeles de trabajo, equivale a la no sustentacin del dictamen. La sustentacin del dictamen se llevar a cabo
en el local de CONASEV, en el del Auditor o en aquel que CONASEV seale en la citacin respectiva.
CONASEV podr desestimar el dictamen emitido por el Auditor cuando de la sustentacin del mismo sobre la
base de los papeles de trabajo, se concluya que el auditor no cumpli con las NIA, debiendo cumplir la
empresa con presentar un nuevo dictamen.
CONASEV podr desestimar los estados financieros cuando sobre la base de las evaluaciones o inspecciones
o el dictamen del auditor, se concluya que no estn razonablemente preparados y presentados de acuerdo a
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, normas contables establecidas por los Organismos
de Supervisin y Control y las normas del Reglamento de Informacin financiera.
El Auditor est obligado a mantener reserva sobre la informacin que conozca de las empresas en el ejercicio
de su actividad, sin perjuicio de sus obligaciones hacia los Organismos de Supervisin y Control.
La empresa deber comunicar a CONASEV el cambio de Auditor dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes contados a partir de la fecha de la decisin de no continuar su relacin con el auditor designado,

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sealando si la decisin fue recomendada o aprobada por la Junta de Accionistas o Directorio, las causas que
justifiquen el cambio, si existi cualquier desacuerdo respecto a principios o prcticas contables en sus dos (2)
ltimos ejercicios financieros, revelacin en los estados financieros o alcance de los procedimientos de
auditora.
La empresa debe remitir una copia de esta comunicacin al Auditor al da siguiente de presentada la misma,
pudiendo el Auditor informar a CONASEV sobre la conformidad o no de los trminos de dicha comunicacin.
5.1.1.7.
INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA NO AUDITADA
Hasta el ao 1996, las empresas inscritas en el Registro de Personas Jurdicas de CONASEV que tenan
activos totales menores a S/. 1.7 millones o ingresos brutos menores a S/. 1.5. millones estaban en la
obligacin de presentar informacin financiera no auditada, dentro de los ciento Veinte das calendario
siguiente al cierre de cada ejercicio econmico anual (30 de Abril), la informacin firmada por el
representante legal y el Contador Pblico Colegiado de la empresa
Actualmente, las empresas no obligadas a presentar informacin financiera y econmica auditada son
aquellas que no se encuentran entre los emisores y las personas jurdicas inscritas en el Registro
Pblico del Mercado de Valores (RPMV), ni son Empresas Administradoras de Fondos Colectivos.
Es decir son todas las denominadas micro, pequeas y medianas empresas.
Este tipo de empresas no estn obligadas a auditar ni presentar informacin financiera y econmica a
CONASEV.
La contabilidad, como sistema de informacin, comunica hechos econmicos de una entidad a los distintos
usuarios de dicha informacin. Esta informacin de uso general que muestra la situacin financiera y los
resultados de las operaciones por un perodo determinado, se conoce como estados financieros. El principal
objetivo de la informacin financiera es el de proporcionar datos que ayuden a los inversionistas, los
acreedores y otros usuarios actuales y futuros a la toma de decisiones en materia de inversiones y crditos,
estimar las probabilidades de flujos de efectivo y estar informados sobre los recursos de la empresa, sus
posibles contingencias y los cambios en su conformacin.
Es muy importante que los estados financieros renan ciertas condiciones tcnicas y de formalidad, a
efecto de optimizar el uso que de ellos hagan los distintos usuarios, principalmente los inversionistas
potenciales, los accionistas, los miembros del directorio, la gerencia, las entidades financieras, el fisco, los
acreedores y los organismos de supervisin y control.
En este sentido la informacin financiera deber estar preparada de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados para que tenga la razonabilidad del caso.
5.1.2.
CASUISTICA DE ESTADOS FINANCIEROS
CASO1: PANJOETH SAC
RUC: 20156699998
GIRO: PANADERIAS, PASTELERIA, BAGUETERIA Y BODEGA.
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CAJA Y BANCOS
MERCADERIAS
PRODUCTOS TERMINADOS
MATERIA PRIMA
ENVASES Y EMBALAJES
OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE
INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EUQIPOS
DEPRECIACION DE INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPO
TOTAL ACTIVO NETO
PASIVO
TRIBUTOS POR PAGAR
PROVEEDORES
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
CAPITAL
PERDIDA DEL EJERCICIO

VALORES
187
9,270
35,138
3,500
165
6,633
19,000
(1,900)
71,993
436
62,647
15
1,000
64,098
19,000
(11,105)

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36

TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

7,895
71,993

ESTADO DE GANANCIAS PERDIDAS


VENTAS NETAS O INGRESOS POR SERVICIOS
COSTO DE VENTAS
RESULTADO BRUTO - UTILIDAD
GASTOS DE VENTAS
GASTOS DE ADMINISTRACION
RESULTADO DE OPERACIN - PERDIDA
OTROS INGRESOS NO GRAVADOS
RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES-PERDIDA
DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA
RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO - PERDIDA
IMPUESTO A LA RENTA
RESULTADO DEL EJERCICIO - PERDIDA

152,213
(123,673)
28,540
(26,497)
(26,450)
(24,407)
13,302
(11,105)
0
(11,105)
0
(11,105)

ANALISIS:
Se puede apreciar que esta empresa no formula sus estados financieros en base al Reglamento de
Informacin Financiera y el Manual para la Preparacin de Informacin Financiera que contiene las Normas
Internacionales de contabilidad y las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Esta forma de
presentacin es la que se realiza para fines tributarios. De esta forma se presenta en el Programa de
Declaracin Telemtica No. 0656 Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora
perodo 2005.
Esta forma de presentacin no va acompaada de las notas a los estados financieros ni la informacin
complementaria, por tanto no se puede identificar las polticas contables que aplica para valorar sus
diferentes rubros.
CASO 2: FROS SRL
RUC: 20203488776
GIRO: COMPRA VENTA DE REPUESTOS DE VEHICULOS MOTORIZADOS.
ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS COMO PARTE DE LA DECLARACION PAGO ANUAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA
TERCERA CATEGORIA
EJERCICIO 2005.
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CAJA Y BANCOS
MERCADERIAS
OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE
INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EUQIPOS
DEPRECIACION DE INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPO
TOTAL ACTIVO NETO
PASIVO
TRIBUTOS POR PAGAR
PROVEEDORES
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO

VALORES
1,620
108,670
12,386
2,093
(139)
124,930
254
113,026
113,280

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37

CAPITAL
PERDIDA DEL EJERCICIO
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

12,000
(350)
11,650
124,930

ESTADO DE GANANCIAS PERDIDAS


VENTAS NETAS O INGRESOS POR SERVICIOS
COSTO DE VENTAS
RESULTADO BRUTO - UTILIDAD
GASTOS DE VENTAS
GASTOS DE ADMINISTRACION
RESULTADO DE OPERACIN - PERDIDA
OTROS INGRESOS Y EGRESOS
RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES-PERDIDA
DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA
RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO - PERDIDA
IMPUESTO A LA RENTA
RESULTADO DEL EJERCICIO - PERDIDA

436,827
(402,605)
34,222
(13,828)
(20,743)
(350)
0
(350)
0
(350)
0
(350)

ANALISIS:
Este es otro caso de presentacin similar al anterior, en este caso se trata de una empresa comercial. No
existen las notas a los estados financieros que permitan identificar las polticas contables que aplica la
empresa. Podemos deducir que no aplica correctamente las polticas contables, lo que no facilita el
otorgamiento de razonabilidad a los estados financieros.
Si esta empresa recurriera al sistema financiero, a un crdito de proveedores o a la realizacin de una
transaccin similar, tendra que formularse nuevamente los estados financieros sobre la base de las normas
contables y aplicando las polticas contables de aceptacin general. Para el caso de las empresas tanto
comerciales como industriales destacan las polticas que tengan que aplicarse en relacin con caja y
bancos, cuentas por cobrar comerciales, existencias, inmuebles maquinaria y equipo, intangibles y otros si
fuera el caso.
5.2.
CONFIANZA DE LOS USUARIOS
Los usuarios de la informacin financiera, darn mayor confianza cuando estas sean auditadas.
5.2.1.
AUDITORIA FINANCIERA
Segn el Manual de Auditora Gubernamental (MAGU), la auditora financiera es la actividad profesional
especialmente establecida para determinar la razonabilidad de la situacin financiera y econmica. Siendo
as, las pequeas y medianas empresas tienen que prever aplicar a mediano plazo este tipo de auditoria.
5.2.2. FILOSOFIA Y DOCTRINA DE LA AUDITORIA FINANCIERA.
FILOSOFIA DE LA AUDITORIA FINANCIERA: En esencia la razn de ser de la auditora financiera es
examinar los estados financieros de las empresas. Por otra parte la auditora constituye una herramienta de
control y supervisin que contribuye a la creacin de una cultura de la disciplina de la organizacin y permite
descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organizacin.
DOCTRINA DE LA AUDITORIA FINANCIERA:
OBJETIVO: El objetivo de la auditoria financiera es determinar si los estados financieros de la entidad
auditada, presentan razonablemente sus situacin financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos
de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, de cuyo resultado se
emite el correspondiente dictamen.
NORMAS DE AUDITORIA: El auditor debe realizar su examen de acuerdo a las Normas Internacionales de
Auditora (NIAs), Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAs), Reglamento de Preparacin de
Informacin Financiera, Manual de Preparacin de Informacin Financiera y los pronunciamientos
profesionales vigentes en el Per.

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38

LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LA ADMINISTRACION: Los estados financieros son responsabilidad de


la administracin (Directorio y Gerencia. Esta responsabilidad incluye el mantenimiento de registros
contables y controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas contables apropiadas, el
desarrollo de estimaciones contables y la proteccin de los activos de la empresa.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR: La responsabilidad del auditor es proporcionar una seguridad
razonable de que los estados financieros han sido presentados adecuadamente en todos sus aspectos
materiales e informar sobre ellos.
PROGRAMA DE AUDITORIA: el resultado de la planeacin de la auditora se condensa habitualmente en
un programa. El mismo que incluye el rubro o la cuenta a examinar, los objetivos que se persiguen, los
procedimientos de auditora a aplicar. En este documento debe considerarse las fechas de evaluacin,
iniciales de evaluador y otros aspectos pertinentes.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA: Es el conjunto de tcnicas y prcticas que forman el examen de una
partida o de un conjunto de hechos o circunstancias.
TECNICAS DE AUDITORIA: Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el auditor utiliza para
lograr la informacin y comprobacin necesarias para su opinin. Se pueden aplicar t cnicas de verificacin
ocular, orales, escritas, documentales y fsicas.
EVIDENCIA DE AUDITORIA: Se denomina evidencia al conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes que sustentan las conclusiones del auditor. Es la informacin especfica obtenida
durante la labor de auditora a travs de observaciones, inspeccin, entrevistas y examen de los registros.
La actividad de auditora se dedica a la obtencin de evidencia, dado que esta provee una base racional
para la formulacin de juicios u opiniones. La evidencia incluye documentos, fotografas, anlisis de hechos
efectuados por el auditor y en general, todo material usado para determinar si los criterios de auditora son
alcanzados.
PAPELES DE TRABAJO: son los documentos elaborador por el auditor en los que se registra la
informacin obtenida, como resultado de las pruebas realizadas durante la auditora y sirve de soporte al
Informe. Constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento, ejecucin e informe de auditora; por lo
tanto, deben contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, observaciones, conclusiones
y recomendaciones
HALLAZGOS DE AUDITORIA: Se denomina hallazgo de auditora al resultado de la comparacin que se
realiza entre un criterio y la situacin actual encontrada durante el examen a una cuenta, rubro, partida,
rea, actividad u operacin. Es toda informacin que a juicio del auditor le permite identificar hechos o
circunstancias importantes que inciden en la gestin de recursos en la empresa bajo examen que merecen
ser comunicados en el Informe. Sus elementos son condicin, criterio, causa y efecto.
5.2.3
PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA
El proceso de la auditora financiera incluye la fase de planeamiento, ejecucin e informe.
5.2.3.1
FASE DE PLANEAMIENTO
El planeamiento de la auditora de estados financieros comprende el desarrollo de una estrategia global
para su conduccin, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora que deben aplicarse. Este fase incluye las
siguientes etapas:
a) Comprensin de las operaciones de la empresa;
b) Procedimientos de revisin analtica;
c) Diseo y estimacin de la materialidad;
d) Comprensin de la estructura de control interno,
e) Evaluacin del riesgo inherente y el riesgo de control;
f) Memorando de planeamiento y programa de auditora;
5.2.3.2
FASE DE EJECUCION
Durante esta fase el auditor rene la evidencia para informar sobre los estados financieros de la empresa,
las aseveraciones de la administracin relacionadas con la efectividad de los controles internos, y el
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que tienen incidencia en la presentacin de los
estados financieros. Esta fase comprende las siguientes etapas:
a) Aplicacin de pruebas de controles.- Son efectuadas para obtener seguridad de control, mediante la
confirmacin de que los controles han operado efectivamente durante el periodo examinado.
b) Aplicacin de pruebas sustantivas.- Son realizadas para obtener evidencia de auditora, con
respecto a si las aseveraciones de los estados financieros carecen de errores significativos. Dentro de
ellas, se aplican las pruebas sustantivas de detalle y procedimientos analticos sustantivos.

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39

c)

Evaluacin de resultados de las pruebas.- . Las pruebas de controles de cumplimiento son


realizadas para obtener evidencia y sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias pertinentes.
d) Revisin de estados financieros.- Se lleva a cabo mediante la revisin de las cuentas del activo,
pasivo, patrimonio; ingresos y gastos y otros componentes de los estados financieros.
e) Comunicacin de hallazgos de auditora.- Consiste en comunicar en forma inmediata los hallazgos
determinados como consecuencia de la revisin de estados financieros llevada a cabo por el auditor.
En el desarrollo de la auditora financiera el auditor obtiene evidencia sobre si los estados financieros
carecen de errores significados, para lo cual considera las leyes y reglamentos aplicables. En caso de
evidenciarse situaciones que denotan la existencia de actos ilegales, de acuerdo con las normas de
auditora, el auditor debe emitir un informe especial, sin perjuicio de continuar con su examen.
Durante la fase de ejecucin el auditor lleva a cabo las siguientes actividades:
Considera la naturaleza y alcance de las pruebas;
Disea pruebas efectivas y eficientes;
Realiza las pruebas;
Identifica los errores o irregularidades de importancia relativa y las debilidades en la estructura de
control interno (hallazgos de auditora);
Evala los resultados.
5.2.3.3
FASE DE INTORME
Esta fase est referida a la finalizacin o conclusin del trabajo, donde se realizan las tareas orientadas a
reunir las evidencias de auditora para sustentar la opinin sobre los estados financieros de la entidad objeto
de examen. El auditor debe formar su opinin sobre los estados financieros cuando haya ejecutado los
pasos siguientes:
a)
Evaluacin de los resultados de todas las pruebas aplicadas;
b)
Aplicacin de procedimientos analticos generales;
c)
Revisin de eventos subsecuentes;
d)
Revisin de las aseveraciones errneas;
e)
Obtencin de la Carta de representacin de la gerencia;
f)
Formulacin del dictamen de los estados financieros;
g)
Formulacin del Dictamen de la informacin complementaria, e,
h) Informe sobre la estructura de control interno: Elaboracin de observaciones, conclusiones y
recomendaciones
5.2.4
CASUISTICA DE AUDITORIA FINANCIERA
MODELO DE MEMORANDO DE PLANEAMIENTO
1) OBJETIVOS DEL EXAMEN: Emitir dictamen de los estados financieros e informacin complementaria
relativos a la empresa WWW SAC por el ao 2005, de acuerdo a las normas de auditora
generalmente aceptadas, normas internacionales de auditora y Reglamentos sobre la materia; y,
emitir opinin sobre el grado de confiabilidad del sistema de control interno.
2) ALCANCE: La auditora comprende el ejercicio que se inicia el 1 de enero y termina el 31 de diciembre
del 2005. Para llevar a cabo dicho la auditora se adjuntan los programas de auditora de los diferentes
rubros de los estados financieros. En el marco de la ejecucin de la auditora se aplicarn
procedimientos, tcnicas y prcticas de auditora que permitan obtener la evidencia suficientes,
competente y relevante.
3) DESCRIPCION DE LAS ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD: La empresa WWW SAC fue creada como tal
el ao 2000. La empresa cuenta con la siguiente estructura orgnica: Junta General de Accionista,
Directorio, Gerencia General, Dpto. de Comercializacin, Departamento de Logstica, Departamento de
Administracin, Finanzas y Contabilidad. La empresa dispone de un sistema contable computarizado,
lleva contabilidad completa. Emite sus comprobantes de pago mediante sistema computarizado. Lleva
4) NORMATIVA APLICABLE: La empresa se rige por la Ley General de Sociedades, su Estatuto,
Manuales, Reglamentos y otras normas internas.
5) INFORMES A EMITIR: Memorando de planeamiento, Dictamen de los estados financieros, dictamen de
la informacin complementaria e Informe de control interno.
6) IDENTIFICACION DE AREAS CRITICAS Y SIGNIFICATIVAS: Las reas crticas y significativas, se
determinan de acuerdo a la evaluacin efectuada en la revisin analtica, materialidad o reas de
mayor riesgo y el criterio profesional del auditor.
reas crticas
Riesgo

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40

Existencias/Costo de produccin
alto
reas Significativas
Riesgo
Caja y bancos
Moderado
Cuentas por cobrar comerciales
Moderado
Inmuebles, maquinaria y equipo
Bajo.
7) PUNTOS DE ATENCION: Los puntos de atencin a considerar en la auditora de estados financieros
son:
Arqueo de documentos por cobrar
Conciliaciones bancarias
Confirmacin de saldos a proveedores
Inspeccin de existencias
8) FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD A EXAMINAR: Los funcionarios que laboran en la empresa WWW
SAC se presenta en anexo adjunto.
9) PRESUPUESTO DE TIEMPO: el presupuesto de tiempo establecido para el desarrollo de los trabajos
es el siguientes:
PERSONAL
ANA VALLEJOS SOTO
JULIA HERNANDEZ VALLEJOS
LOURDES HERNANDEZ VALLEJOS
ANDREA PEREZ RAMIREZ
PEDRO RAMIREZ FLORES

CARGO
GERENTE
SUPERVISOR
JEFE DE EQUIPO
AUDITOR
ING. SISTEMAS

HORAS
10
30
60
60
10

10) PARTICIPACION DE ESPECIALISTAS: Para el desarrollo de los trabajos se deber contar con los
siguientes especialistas: Ingeniero de sistemas.
DICTAMEN DE LOS ESTADOS FRINANCIEROS
Hernndez, Vallejos y Asociados
Sociedad de Auditora
_______________________________________________________
A los Seores Accionistas y Directores de WWW SAC:
Hemos efectuado la auditora al balance general de la empresa WWW SAC al 31 de Diciembre de 2005 y a
los correspondientes estados de ganancias y Prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de dichos estados financieros es de
responsabilidad de la Gerencia de WWW SAC. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin
sobre estos estados financieros en base a la auditora que efectuamos.
Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Tales normas
requieren que planifiquemos y realicemos la auditora con la finalidad de obtener seguridad razonable que
los estados financieros no contengan errores importantes. Una auditora comprende el examen basado en
comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las divulgaciones reveladas en los
estados financieros. Una auditora tambin comprende una evaluacin de los principios de contabilidad
aplicados y de las estimaciones significativas efectuadas por la gerencia; as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora constituye una base
razonable para fundamentar nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos de
importancia, la situacin financiera de la empresa WWW SAC al 31 de diciembre de 2005, los resultados de
sus operaciones y los flujos de efectivo, por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con principios
de contabilidad generalmente aceptados.
Lima, 10 de marzo del 2006

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41

Refrendado por:
SANTIAGO PATRICIO APARICIO (Socio)
Contador Pblico Colegiado
Matrcula No.001-27031

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42

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43

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44

WWW SAC.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO


Al 31 de Diciembre del 2005 y 2004
En Nuevos Soles

CONCEPTOS

SALDOS AL 01.01.2004

INCREMENTO/DECREMENTO ACM.

CAPITAL
SOCIAL

RESERVAS

33,013

6,751

1,618

331

RESULTADO EJERCIO

SALDOS AL 31.12.2004

INCREMENTO/DECREMENTO ACM.

34,631
-

7,082
-

RESULTADO DEL EJERCICIO

SALDOS AL 31.12.2005

34,631

7,092

RESULTADO
ACUMULADOS
3,159

TOTAL
42,923
1,949

1,609

1,609

4,768

46,481

579

579

5,347

47,070

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45

5.4
RAZONABILIDAD Y UTILIDAD DE LA INFORMACION
Los estados financieros de las empresas deben prepararse y presentarse de acuerdo a las polticas
contables establecidas, para que puedan tener razonabilidad en la presentacin de la situacin financiera,
los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la empresa.
La aplicacin correcta de las polticas contables de general aceptacin determina la razonabilidad de la
informacin financiera y econmica.
La evaluacin de la razonabilidad se puede llevar a cabo por el mismo personal de la empresa, para el
efecto deben compararse los procedimientos aplicados con los establecidos en las normas contables, en
caso de hacer desviaciones se puede realizar las correcciones del caso.
Existe otro procedimiento para evaluar ms tcnicamente la razonabilidad de la informacin financiera y
econmica, es mediante la aplicacin de la auditora financiera. Actualmente debido a la fuerte competencia
este tipo de servicios han bajado sus costos, por tanto, en la medida que est en posibilidades de la
empresa debera aplicar este tipo de auditora; aunque se debe reiterar que todo depende de la forma como
se registra las transacciones, como se formulan y presentan los estados financieros. Si estos trabajos se
realizan en el marco de las polticas contables, se da por descontada la aplicacin correcta de las polticas
contables.
5.4.1
LA RAZONABILIDAD EN LA PLANEACION
El hecho de aplicar correctamente las polticas contables determina la razonabilidad de la informacin
financiera y econmica contenida en los estados financieros: Dichos documentos son utilizados para el
planeamiento comercial (ventas y compras), financiero (inversiones, endeudamiento, rentabilidad y riesgos),
tributario (IGV, I. Renta y otros tributos), gastos administrativos, gastos de venta y otros; por tal motivo es
relevante que apliquen correctamente las polticas contables, para obtener informacin vlida para concretar
los planes de las empresas.
5.4.2
LA RAZONABILIDAD EN LA TOMA DE DECISIONES
La aplicacin correcta de polticas relacionadas con rubros como caja y bancos, cuentas por cobrar
comerciales, existencias, activos fijos, cuentas por pagar comerciales, capital, ingresos y gastos permitir
disponer de datos exactos y precisos para la adecuada toma de decisiones en relacin con las ventas y
prestacin de servicios, compras y gastos, inversiones y deudas, contrato de personal, ampliacin de
locales, establecimiento de sucursales, realizacin de fusiones, escisiones, firma de contratos de
colaboracin empresarial (asociacin en participacin, consorcios, joint venture). En todas estas
operaciones que tenga que realizar la empresa estn de por medio la toma de decisiones, sobre la base de
los datos aportados por los estados financieros formulados en base a las polticas contables de aceptacin
general.
5.4.3
LA RAZONABILIDAD EN EL CONTROL DE LAS ACTIVIDADES
La comparacin de lo planeado con lo ejecutado, slo puede realizarse correctamente sobre la base de
informacin que contenga polticas contables, de lo contrario el control inducira a graves errores; lo que no
permitira una adecuada retroalimentacin.
5.5
OTRAS HERRAMIENTAS PARA ASEGURAR LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION
5.5.1
ANLISIS FINANCIERO
Nuestro enfoque del anlisis financiero concuerda con Flores (2005-C)37, cuando dice que es un conjunto
de principios, procedimientos y tcnicas, que permiten que las transacciones comerciales, econmicas,
financieras que realiza pequeas y medianas empresas y que se encuentran plasmadas en la Contabilidad,
como informacin financiera, sirva de base a la Gerencia para tomar decisiones oportunas y eficientes en un
momento determinado.
El anlisis financiero proporciona informacin, para que el Comando tome la decisin ms conveniente para
las empresas. En ese sentido la finalidad del anlisis financiero es servir como herramienta bsica para el
Comando responsable en la toma de decisiones institucionales.
El tipo de informacin financiera que se utiliza bsicamente para elaborar un correcto anlisis financiero es
el Balance General y el Estado de Gestin acompaados a las Notas a los Estados Financieros. Cuando se
analiza la liquidez, se utiliza el Estado de Flujos de efectivo y se analiza la variacin del patrimonio se utiliza
el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
En el anlisis financiero se utilizan diversos mtodos con el objeto de obtener los indicadores para la gestin
institucional.
As, tenemos el anlisis estructural, el mismo que cuando es aplicado al balance general nos permite
establecer la composicin de los bienes y derechos, as como de las deudas y obligaciones de la empresa.
37

Flores Soria, Jaime (2004-C) Anlisis Financiero: Instrumento estratgico de la


Contabilidad Gerencial. Lima CECOF. Asesores.

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46

Si la estructura de los bienes y derechos o de las deudas y obligaciones no es la ms adecuada, deben


tomarse las decisiones financieras para aumentar o disminuir segn el caso. Cuando utilizamos el estado de
gestin va a permitir ver la composicin de los costos y gastos frente a los ingresos generados. En esta
situacin puede que los costos y gastos sean muy altos, en tal sentido tienen que tomarse decisiones
financieras para disminuir dichos elementos, hasta donde sea posible, sin perjudicar el cumplimiento de la
misin.
Tambin tenemos el anlisis horizontal, tambin llamado de tendencias, el mismo permite determinar los
aumentos o disminuciones entre dos balances o dos estados de gestin. Si los aumentos o disminuciones
no convienen a la gestin tienen que tomarse decisiones para hacer los cambios correspondientes. En
cambio si las variaciones convienen al Servicio, tambin deben tomarse las decisiones e instrucciones para
darle la continuidad necesaria.
Otra forma de anlisis financiero es el uso de ratios financieros, elementos que son cocientes que
relacionan diferentes magnitudes extradas de las partidas componentes de los estados financieros, con la
finalidad de buscar una relacin lgica y relevante para una adecuada toma de decisiones, por parte
Gerente. Los ratios son importantes porque proporcionan informacin sobre la gestin de las empresas,
proporcionan informacin sobre si la inversin realizada en las empresas, est rindiendo los beneficios
necesarios; los ratios permiten realizar comparaciones; los ratios determinan los puntos dbiles del Servicio,
con la finalidad que el Comando tome las medidas correctivas en el momento oportuno.
Los ratios, por si solos no son la solucin. Los ratios deben ir acompaados con otros elementos
financieros, administrativos y de otro tipo que permite discernir el ratio, el momento, la causa y el efecto que
tendr en las pequeas y medianas empresas.
A travs del uso de los ratios, se puede establecer la liquidez, grado de gestin, el grado de dependencia de
las empresas de sus acreedores (solvencia) y la capacidad de la empresa para generar beneficios para las
empresas(rentabilidad).
5.5.2
CUADRO DE MANDO INTEGRAL
Segn Apaza (2005)38, en el pasado, el aspecto financiero era uno de los indicadores ms importantes, y
hasta quizs el nico que realmente se tomaba en cuenta para evaluar la gestin de una empresa. De esta
forma, se segua ms bien un mtodo de control de las acciones de la gerencia.
Actualmente, las necesidades son otras. Lo importante en estos momentos es tener la capacidad de lograr
excelentes resultados a partir de la planificacin estratgica, integrando reas de las empresas, lo que
representa un vuelco en el concepto tradicional de gerenciar, al asumir ahora una posicin de autocontrol.
En ese sentido, dos autores norteamericanos Robert Kaplan y David Norton han elaborado todo un
sistema gerencial denominado balanced Scorecard o cuadro de mando integral, en el cual la esencia radica
en disear la estrategia tomando cuatro perspectivas o indicadores: Clientes, Procesos Internos, Innovacin
mediante el aprendizaje y perspectiva financiera.
Esta herramienta traduce la visin del Servicio expresada a travs de su estrategia, en trminos y objetivos
especficos para su difusin a todos los niveles, estableciendo un sistema de medicin del logro de dichos
objetivos.
El cuadro de mando integral nos sirve como un instrumento, que facilita el gerenciamiento de una empresa.
Es una herramienta para navegar hacia el xito competitivo, permitiendole comunicar y traducir a todo su
personal, cual es la visin, misin y estrategia empresarial y lo hace utilizando mediciones de desempeo
que ayudarn a mejorar la performance en todos los rganos de las empresas a travs de los respectivos
Indicadores de Actuacin.
El cuadro de mando integral representa un modelo de medicin de la actuacin de las empresas que
equilibra los aspectos financieros y no financieros en la gestin y planificacin estratgica del Servicio. Es
un cuadro de mando coherente y multidimensional que supera las mediciones tradicionales de la
contabilidad.
El balanced Scorecard de Kaplan y Norton ha sido traducido al espaol en 1997 como Cuadro de Mando
Integral, el mismo que se desarrolla en torno de cuatro perspectivas.
La perspectiva financiera indica si la estrategia puesta en ejecucin contribuye con los objetivos de la
empresa (es decir generar valor). Sus indicadores varan segn la fase del producto o servicio; por ejemplo,
fase de crecimiento (porcentaje de aumento de ventas); fase de sostenimiento (rentabilidad); fase de
cosecha (cash flow)
La perspectiva del cliente o usuario del Servicio, permite identificar las polticas y acciones que deben
aplicarse para cautivar a los clientes o usuarios. Los indicadores a tener en cuenta son: grado de
38

Apaza Meza, Mario (2005) Balanced Scorecard-Gerencia Estratgica y del valor. Lima.
Editores.

Pacfico

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47

satisfaccin, retencin, adquisicin y rentabilidad de los clientes. Para satisfacer a los clientes o usuarios no
solo se deber actuar en disminuir costos, sino tambin mejorar la calidad, flexibilidad, plazos de entrega y
servicio postventa.
La perspectiva del proceso interno, tiene por objeto identificar los procesos crticos de xito para
mejorarlos, eliminar los despilfarros y reducir costos a fin de satisfacer mejor a los clientes y aumentar la
rentabilidad de la empresa
La perspectiva de formacin, aprendizaje y crecimiento, proporciona la infraestructura necesaria para
que las tres primeras perspectivas alcancen sus objetivos. Son los inductores esenciales para conseguir
unos resultados excelentes en las perspectivas anteriores. Las medidas principales son: trabajadores (grado
de satisfaccin, aprendizaje, motivacin, retencin y productividad); sistema de informacin (su capacidad y
adecuacin a la empresa); innovacin (productos y servicios nuevos, tiempo de lanzamiento, etc.).
PERSPECTIVAS DEL SISTEMA DE GESTION BASADO EN EL BALANCED SCORECARD O CUADRO
DE MANDO INTEGRAL

En todas las perspectivas citadas se estudian cuatro aspectos: Objetivos, indicadores, metas e
iniciativas. Representan, en conjunto, un sistema de medicin equilibrada que vincula relaciones de causaefecto e identifican los procesos realmente estratgicos que deben realizarse para obtener xito: productos
y servicios de alta calidad, clientes satisfechos y leales, trabajadores motivados y expertos.
5.5.3
BENCHMARKING
Concordamos con Prat (1996)39, cuando dice que gracias a la bsqueda continua de mejoras, se llega a
encontrar formas de aplicacin que se traducen en resultados positivos para las pequeas y medianas
empresas. Tal es el caso del BENCHMARKING (comparacin referencial) que naci a partir de la necesidad
de saber como se estn desempeando, en nuestro caso, otras pequeas y medianas empresas, para tener
informacin que sirva para mejorar los procesos y entrar en un amplio nivel de competitividad.
Existen dos proverbios que justifican la existencia del Benchmarking uno de ellos es de origen chino y data
de hace ms de dos mil aos y fue escrita por el General Sun Tzu: Si conoces a tu enemigo y te
conoces a ti mismo, no tienes porque temer el resultado de 100 batallas. El otro proverbio se origin
39

Prat Canet, Jos (1996) Benchmarking: Un mtodo para aprender de las mejores empresas.
Barcelona. GRANICA Editores.

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48

en Japn y proviene de la palabra dantotuzu que significa luchar por ser el mejor de los mejores.
Segn Prat (1996)40, el Benchmarking es una herramienta de productividad. Se trata de un mtodo
sistemtico y continuo que permite evaluar productos, servicios y procesos de trabajo de las otras pequeas
y medianas o dependencias similares que son reconocidas como representantes de las mejores prcticas,
con el fin de obtener progresos dentro de nuestra dependencia.
El objetivo del Benchmarking es aportar elementos de juicio y conocimiento a las pequeas y medianas
empresas que le permita identificar cuales enfoques son los mejores ejemplos que conduzcan a la
optimizacin de sus tcticas y estrategias y sus procesos productivos. Para lograr este propsito es preciso
el enfoque de vigilancia del entorno que permita observar si en alguna otra dependencia se est utilizando
prcticas y procedimientos con unos resultados que pudieran ser considerados como excelentes y si su
forma de proceder pudiera conducir a una mayor eficacia en las empresas.
El Benchmarking interno, se lleva a cabo dentro de las propias empresas. De seguro existen Organos que
pueden ofrecer informaciones excelentes, porque tienen procesos modelo, porque recogen informacin de
los usuarios y competidores con los cuales tratan y tienen procesos similares. Este tipo de Benchmarking es
ms sencillo de realizar, ya que la informacin es fcilmente disponible.
El Benchmarking externo, se realiza de dos formas, mediante la recoleccin de datos de dominio pblico
(normalmente fuentes bibliogrficas y documentales) o a travs de investigaciones originales (descubrir
respuestas a interrogantes previamente establecidas mediante la aplicacin de tcnicas como el
cuestionario, la entrevista y la observacin). Cada fuente de datos que se utilice deber evaluarse en
relacin con: la fiabilidad, exactitud, disponibilidad, cobertura, oportunidad, utilidad, valor prctico, respaldo
y los recursos disponibles.
Una vez que se conoce y se dispone de todos los datos necesarios, se procede a disear los planes de
accin. Estos planes estn destinados a la puesta en marcha de experiencias piloto en las que deben
figurar y desarrollarse los siguientes aspectos: la identificacin de los responsables de la accin, el fin u
objetivo que se perseguir con dicha accin, los recursos que se emplearn, el momento del inicio y la
duracin continua del ensayo y por ltimo los informes de evolucin del proceso.
El Benchmarking puede ser y es aconsejable que sea, un proceso continuo de mejora, porque proporciona
informacin, motivacin innovacin y concentracin del capital humano.
CAPITULO VI:

Modelo simplificado de polticas y procedimientos contables, para la


preparacin, elaboracin y presentacin de los estados financieros de las
Pymes
Despus de los argumentos y anlisis realizados en los captulos anteriores, es importante analizar las
polticas contables que deben regir en la preparacin, elaboracin y presentacin de los estados financieros
y plantear alguna diferenciacin para las PYMES.
Las normas contables, en esencia son estndares para uniformar los distintos aspectos del proceso
contable de las transacciones de las empresas en general y de las pequeas y medianas empresas en
particular. La aplicacin de las normas contables deber conducir a que las cuentas empresariales,
formuladas con claridad, expresen la situacin financiera y econmica de la empresa.
En aquellos casos excepcionales en los que la aplicacin de una norma contable sea incompatible con
la imagen fiel que deben mostrar las cuentas anuales, se considerar improcedente dicha aplicacin.
Todo lo cual se mencionar en las notas a los estados financieros, explicando su motivacin e indicando
su influencia sobre el patrimonio, la situacin financiera y los resultados de la empresa.
La contabilidad de las pequeas y medianas empresas se desarrollar aplicando obligatoriamente las
polticas contables que se indican a continuacin:
6.1 POLITICAS CONTABLES
Con la finalidad de contar con las bases necesarias para llevar a cabo el proceso de consolidacin de
Estados Financieros de las Empresas bajo el mbito de PYMES, es necesario definir y aprobar polticas
contables uniformes tomando en cuenta las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF);
las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC); y las Interpretaciones a las NIC y NIIF, oficializadas y
vigentes en el Per por la actual Direccin General de Contabilidad Pblica (DGCP).
En ausencia de lineamientos especficos en este texto, las polticas contables deben ser seleccionadas
en el contexto de las NIIF, y supletoriamente de acuerdo con los lineamientos contenidos en la NIC 8 41.
La adopcin de polticas contables o los cambios en polticas contables debe ser coordinada con la
40
41

Ibd..

NIC 8 (2003) Polticas Contables, Cambios en los Estimados Contables y Errores, prrafos 7 al 12

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49

Direccin General de Contabilidad Pblica a fin de asegurar que son consistentes con las aplicadas por
otras entidades.
1.

Nota a los Estados Financieros sobre Polticas Contables utilizadas por las PYMES.
La nota de polticas contables debe incluir la revelacin de polticas contables para todos los rubros
cuya acumulacin para los periodos que se presentan haya sido importante o cuyos saldos, en
cualquiera de los dos periodos, sean significativos dentro del rubro, y dentro de los estados
financieros tomados en su conjunto.
Para asegurar que la nota est completa, deber repasar el Balance General y el Estado de
Ganancias y Prdidas para cada rubro de presentacin importante, y verificar la revelacin de la
poltica contable42.
Los cambios en polticas, mtodos y prcticas contables deben ser claramente revelados y debe
exponerse el efecto en los Estados Financieros. Su tratamiento se rige por la NIC 8, versin 2003,
prrafos 14 al 27.
2. Poltica contable: Revelaciones en las notas a los Estados Financieros
La informacin que se revele en las notas a los Estados Financieros deber considerar la siguiente
estructura en el orden que se expone a continuacin:
a) Nota de operaciones, donde se cubren los requerimientos de la NIC 1 43 como la naturaleza de
sus operaciones y sus principales actividades; el domicilio legal, incluyendo el correspondiente a
sus reas de operacin o localizacin de facilidades; su forma legal, incluyendo el dispositivo o
dispositivos de ley pertinentes a su creacin o funcionamiento; la indicacin de que es una
subsidiaria de las PYMES, y otra informacin breve sobre cambios fundamentales referidos a
incrementos o disminuciones en su capacidad productiva, rea de operaciones, entre otros;
b) Nota de polticas contables, segn lo indicado en el punto 1 de este documento;
c) Notas de desagregacin de la composicin de rubros presentados en el Balance, incluyendo la
informacin requerida por cada NIIF y por el Reglamento de Preparacin de Informacin
Financiera para CONASEV;
d) Notas sobre otra informacin financiera no expuesta en el cuerpo de los estados financieros,
como descripcin de las cuentas patrimoniales, situacin tributaria, contingencias y riesgos
financieros.
3. Poltica Contable: Moneda Extranjera
Valuacin y registro
De acuerdo con la NIC 21 las transacciones se deben registrar al tipo de cambio de la fecha en que
se realizan las mismas. Asimismo, el tipo de cambio a utilizar en la reexpresin de saldos por
liquidar en moneda extranjera (activos y pasivos), es aquel que refleja el monto al que sera pagado
o cobrado el saldo a la fecha de los estados financieros, el que corresponde al tipo de cambio de
venta SBS.
Las ganancias o prdidas por diferencia en cambio deben registrarse en cuentas de resultados.
Revelacin
Se debe mostrar en una nota a los Estados Financieros, cada rubro del activo y pasivo en moneda
extranjera el monto de la misma, distinguiendo entre monedas extranjeras, si fuera ms de una,
indicando el tipo de cambio utilizado a la fecha de los estados financieros corriente y precedente. La
diferencia de cambio neta debe revelarse en el estado de resultados.
4. Poltica Contable: Cuentas por Cobrar y Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa
Clasificacin
Las cuentas por cobrar se deben clasificar en una de las cuatro categoras de instrumentos
financieros, segn lo expuesto por la NIC 39. Adems, se debe reconocer un menor valor de las
mismas si el importe en libros es mayor que su valor recuperable estimado. Para ello, la empresa
debe evaluar en cada fecha de reporte, si existe evidencia de que el activo ha perdido valor. Por lo
tanto, de ser el caso, se debe presentar la cuenta de cobranza dudosa correspondiente y el
movimiento de la misma durante el ao44, identificando el tipo de cuenta a la que corresponde
(comercial u otras)
Se debe distinguir las operaciones realizadas con Empresas del Estado y Entidades del Sector
Pblico de aquellas realizadas con terceros, mostrando el movimiento que han tenido en el ao. Tal

42

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, Gua de Implementacin


NIC 1 (2003) Presentacin de los Estados Financieros, prrafos 103 al 126.
44
Reglamento para la Preparacin de Informacin Financiera CONASEV
43

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50

distincin se efecta para cada empresa del Estado y para cada entidad del Sector Pblico.
Adems, se debe mostrar las operaciones de ganancias y prdidas relacionadas (ventas, otros
ingresos, compras, gastos, activos de corto y largo plazos).
Revelacin
Se debe revelar informacin referida al vencimiento de las cuentas por cobrar, intereses
relacionados y sobre garantas recibidas.
Valuacin
Las cuentas por cobrar se miden al costo amortizado bajo el mtodo del inters efectivo 45.
La evaluacin de la deuda debe ser individual o por deudor, segn existan pocos clientes, de
acuerdo con ella se genera la provisin, la que disminuye la cuenta por cobrar correspondiente. En
el caso de empresas que por razones de sus actividades mantengan una gran cantidad de clientes,
la evaluacin de la deuda se debe efectuar de acuerdo con su antigedad 46.
5. Poltica Contable: Existencias
Las empresas deben conciliar los saldos en libros con los respectivos inventarios fsicos, al menos
una vez al ao, de manera obligatoria.
Tratamiento de costos financieros y diferencia en cambio
Los costos financieros y la diferencia en cambio por pasivos relacionados, se llevan a resultados del
periodo en que se devengan.
Valuacin
Las existencias deben ser valuadas al costo o valor neto de realizacin, el menor 47. La frmula del
costo debe corresponder al costo promedio ponderado mensual. Si por el patrn de consumo de
beneficios econmicos, las existencias siguen el comportamiento de que salga lo primero que
ingres, optara por utilizar la frmula PEPS (primero en entrar, primero en salir).
En el caso de las existencias por recibir se deben valuar al costo de adquisicin.
6. Poltica contable: Inmuebles, maquinaria y equipo
Las empresas deben conciliar los saldos en libros con los respectivos inventarios fsicos, al menos
una vez al ao, de manera obligatoria.
Valuacin
Estos activos se valan al costo o valor revaluado (tratamiento alternativo permitido) menos
prdidas por desvalorizacin menos depreciacin acumulada 48.
Tratamiento de mejoras, reparaciones y mantenimiento
Las mejoras se activan y las reparaciones y mantenimientos se reconocen en resultados en el
periodo en que se efectan.
Tratamiento de costos financieros y diferencia en cambio
Se debe revelar la poltica de capitalizacin de costos. Los costos de financiacin se contabilizan al
valor de los activos si son atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo que
cumple las condiciones mencionadas para su calificacin 49 (aqul que requiere, necesariamente de
un perodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta).
La diferencia de cambio no debe ser reconocida como costo 50.
Revelaciones
Se debe revelar la existencia de activos revaluados, el valor de revaluacin que se arrastra en los
saldos, el procedimiento seguido para la revaluacin y quien la efectu (tasador independiente), as
como la depreciacin de los activos revaluados.
Revelar si existen activos totalmente depreciados que se encuentran en uso.
Tambin se debe presentar un cuadro de distribucin de la depreciacin, y la existencia de activos
entregados en garanta.
7. Poltica contable: Intangibles
Reconocimiento
45

NIC 39 (2003) Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, prrafos 46 y 47.


Instructivo N 3 Provisin y Castigo de las Cuentas Incobrables, emitido por la Contadura Pblica de la
Nacin
47
NIC 2 (2003) Existencias, prrafo 9.
48
NIC 16 (2003) Inmuebles, maquinaria y equipo, prrafos 30 y 31.
49
NIC 23 (2003) Costos por Intereses, prrafos 13 al 18
50
NIC 21 (2003) Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera, prrafo
28
46

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51

8.

9.

10.
11.

Se deben reconocer como intangibles aquellos activos que son adquiridos o se generan
internamente en la medida que produzca beneficio econmico futuro y el costo del activo puede ser
medido fiablemente51. En el caso de un activo desarrollado internamente, debe cumplir los
siguientes requisitos para ser considerado activo: tcnicamente es posible completar la produccin
del activo intangible, de forma tal que pueda estar disponible para su uso o venta; la intencin
expresa de la entidad de completar el activo referido; su capacidad de utilizar o vender el activo
intangible; demostrar la existencia de un mercado para la produccin que genere el activo intangible
o la utilidad del mismo para la entidad; disponibilidad de recursos tcnicos, financieros o de otro tipo
para completar el desarrollo y para usar o vender el activo; y, capacidad para medir fiablemente el
desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo.
Valuacin
Se deben medir al costo de adquisicin o valor revaluado menos prdidas por desvalorizacin y
amortizacin acumulada52.
Amortizacin
El plazo de amortizacin debe ser aquel en que se estima que el intangible contribuir a la
generacin de beneficios econmicos53.
Revelacin
En trminos generales debe revelarse lo siguiente: clase de activo intangible, distinguiendo vida til
y porcentaje de amortizacin acumulada; mtodos de amortizacin; importe en libros bruto y
amortizacin acumulada al inicio y al final del perodo; conciliacin de valores en libros al inicio y al
final del perodo incluyendo incrementos, retiros y desapropiaciones, prdidas por deterioro,
amortizacin. Adems, intangibles que se amortizan en perodo mayor a veinte (20) aos;
restricciones a su uso y garantas de las que son objeto 54.
Poltica contable: Prdidas por deterioro
Reconocimiento y medicin
La entidad debe reconocer el menor valor de sus activos a travs de alguno (no son los nicos) de
los siguientes indicios:
a) Disminucin significativa del valor de mercado del activo;
b) Cambios significativos adversos para la empresa en el entorno tecnolgico, comercial,
econmico o legal en que opera o en el mercado al cual est dirigido el activo;
c) Evidencia sobre la obsolescencia o dao fsico del activo;
d) Cambios significativos con efecto adverso en relacin con el grado o con la forma en que el
activo se usa o se espera usar; y
e) Evidencia, que indica que el rendimiento econmico del activo es o ser peor que lo esperado 55.
Revelacin
Se debe revelar para cada clase de activos: prdidas por deterioro reconocidas en el estado de
resultados del perodo o en el patrimonio neto; y las reversiones de anteriores prdidas por
deterioro. Cuando sea necesario, revelar los hechos y circunstancias que condujeron al
reconocimiento o reversin de tal prdida por desvalorizacin 56.
Poltica contable: Compensacin por tiempo de servicios
Registro y revelacin
La compensacin por tiempo de servicios se debe registrar a medida que se devenga por el ntegro
que se debe pagar a los trabajadores, neto de los depsitos que se han debido efectuar segn
dispositivos legales. Tal situacin debe ser revelada adecuadamente en notas a los estados
financieros. En polticas contables el tratamiento seguido para su registro, acumulacin y pago y en
la nota correspondiente el saldo a la fecha de reporte.
Poltica contable: Ingresos diferidos
En el modelo contable de las NIC, no se reconocen Ingresos diferidos. Los pagos anticipados de
clientes corresponden a un pasivo del tipo anticipo de clientes.
Poltica contable: Ingresos
Reconocimiento

51

NIC 38 (2003) Activos intangibles, prrafos 18 al 24.


NIC 38 (2003) Activos intangibles, prrafos 72 al 87.
53
NIC 38 (2003) Activos intangibles, prrafos 97 al 99.
54
NIC 38 (2003) Activos intangibles, prrafos 118 al 128
55
NIC 36 (2003) Deterioro del valor de los activos, prrafo 12.
56
NIC 36 (2003) Deterioro del valor de los activos, prrafos 126 al 137.
52

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52

La medicin de ingresos debe realizarse de acuerdo con el valor razonable de la contrapartida


recibida57.
En el caso de la venta de productos, el ingreso se reconoce cuando se cumplan las condiciones de
transferencia de riesgos, fiable medicin, probabilidad de recibir beneficios econmicos y los costos
relacionados puedan ser medidos con fiabilidad58.
Con relacin a los servicios, el ingreso se reconoce cuando el importe de los ingresos pueda ser
medido con fiabilidad; es posible que la empresa reciba beneficios econmicos derivados de la
transaccin; el grado de terminacin de la transaccin en la fecha de reporte o cierre de los estados
financieros pueda ser medido fiablemente y que los costos incurridos y los que quedan incurrir hasta
completarla, puedan ser medidos con fiabilidad 59. El reconocimiento de ingresos por referencia al
grado de terminacin se denomina mtodo del porcentaje de terminacin; los ingresos se
reconocen en los perodos contables en los que tiene lugar la prestacin del servicio.
La prudencia exige que si no existe expectativa de un ingreso de beneficios econmicos a la
entidad, no se reconocen ni los ingresos ni los mrgenes de ganancias; sin embargo, si se espera la
recepcin del beneficio econmico, ste debera incluir el margen de ganancia.
Revelacin
Se debe revelar, entre otros, la siguiente informacin: polticas contables adoptadas para el
reconocimiento de ingresos, incluyendo mtodo utilizados para determinar el porcentaje de
terminacin de operaciones de prestacin de servicios; importe de cada categora significativa de
ingresos procedente de ventas de bienes, prestacin de servicios, intereses, regala, dividendos; y,
importe de ingresos producidos por intercambio de bienes o servicios de cada categora 60.
12. Poltica contable: Ingresos y Gastos Financieros
Reconocimiento
Los ingresos y gastos financieros deben ser reconocidos utilizando la base de acumulacin o
devengo61. En el caso de las empresas financieras, se deben reconocer segn lo establecido por la
Superintendencia de Banca y Seguros.
Revelacin
Se debe revelar en la nota de polticas contables el reconocimiento de ingresos y gastos financieros;
asimismo, en nota aparte, se debe presentar la composicin de los gastos de acuerdo con su
naturaleza, en tanto el estado de ganancias y prdidas se presenta por la funcin del gasto.
13. Poltica contable: Impuesto a la Renta y Participacin de los Trabajadores Diferido
Reconocimiento
Se reconoce el impuesto y las participaciones de los trabajadores diferidas siguiendo el mtodo del
pasivo del balance general.
Revelacin
Debe revelarse en el Balance General el Impuesto diferido (activo o pasivo) y en el cuerpo del
Estado de Ganancias y Prdidas por separado el gasto (ahorro) por impuesto diferido y el
componente corriente; de existir impuesto diferido reconocido directamente contra el patrimonio
neto, debe presentarse por separado62.
Adems, debe presentarse en nota a los Estados Financieros una conciliacin entre el gasto
(ingreso) por impuesto a la renta contable con el impuesto a la renta corriente; y el monto de
diferencias temporales deducibles por las cuales no se ha reconocido impuesto diferido 63.
14. Poltica contable: Contingencias
Revelacin
Se presentarn aquellas que adquieren el calificativo de posibles, clasificadas por tipo, distinguiendo
entre tributarias, laborales, civiles, administrativas y otras, indicando la naturaleza de las
contingencias, la opinin de la gerencia y sus efectos financieros probables, en todos los casos 64.
En caso no se pueda estimar razonablemente el efecto financiero, se debe revelar el hecho y las
circunstancias por las que no se puede determinar dicho efecto.
57

NIC 18 Ingresos, prrafo 9.


NIC 18 Ingresos, prrafo 14.
59
NIC 18 Ingresos, prrafo 20.
60
NIC 18 Ingresos, prrafos 35 y 36
61
NIC 18 (2003) Ingresos, prrafo 30 a).
62
NIC 12 (2003) Impuesto a la Renta, prrafos 79 al 88.
63
NIC 12 (2003) Impuesto a la Renta, prrafos 79 al 88.
64
NIC 37 (2003) Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, prrafos 84 al 92.
58

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53

15. Poltica Contable: NIIF-1: ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION FINANCIERA.
Las PYMES deben asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una empresa,
as como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales estados
financieros, contienen informacin de alta calidad que sea transparente para los usuarios y comparable para
todos los ejercicios que se presenten; suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin
segn las Normas Internacionales de Informacin financiera; y, pueda ser obtenida a un costo que no
exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios.
Las empresas prepararn un balance de apertura con arreglo a las NIIF en la fecha de transicin a las NIIF.
Este ES el punto de partida para la contabilizacin segn las NIIF.
Las empresas usarn las mismas polticas contables en su balance de apertura con arreglo a las NIIF y a lo
largo de todos los ejercicios que se presenten en sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.
Estas polticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de presentacin de sus estados
financieros con arreglo a las NIIF.
Para cumplir con la NIC-1 Presentacin de Estados Financieros, los primeros estados financieros con
arreglo a las NIIF de la empresa incluirn, al menos, un ao de informacin comparativa de acuerdo con las
NIIF.
Las empresas explicarn como la transicin, de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
anteriores a las NIIF, ha afectado a lo informado anteriormente, como situacin financiera, resultados y flujos
de efectivo.
6.2.- NORMAS CONTABLES
6.2.1 PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS
Considerando las caractersticas y particularidades de las PYMES, los principios generales para la
preparacin y presentacin de estados financieros deberan basarse fundamentalmente en los siguientes
principios:
Equidad: la equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad,
puesto que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los
estados financieros deben prepararse de tal modo que refleje con equidad, los distintos intereses en
juego en una hacienda o empresa dada.
Ejm. N 1.- En una empresa hay 4 accionistas; los cuales son: A, B, C y D. A tiene el 36.50% de las
acciones, B el 33.30%, C el 17.35% y D el 12.85%. Si las utilidades ascienden a S/.10,000, A recibe
S/.3,650.00, B S/.3,330.00, C S/.1,735.00 y D S/.1,285.00. Por lo existe una distribucin equitativa de
las utilidades entre los accionistas.
Ejm. N 2.- El administrador de una empresa adquiere un terno para su uso personal valorizado en
S/.850.00, comprobante que lo entrega a contabilidad. El contador le indica que no es poltica de la
empresa asumir los gastos personales de los empleados. Las razones son: los gastos deben reflejar
equitativamente todo los intereses de la empresa, y no se debe mezclar las necesidades econmicas
entre los recursos de la empresa y personas o grupos relacionados con ella (estado, etc.)
Ente: Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario
es considerado como tercero.
Ejm: El Sr. Javier es dueo de una empresa individual dedicada a la actividad de zapatera. Javier
adquiere un auto, con su sueldo que le corresponde en la empresa. Por lo tanto, al preparar y presentar
los estados financieros del Sr. Javier debemos hacer la distincin entre la persona fsica y el negocio de
zapatera.
Bienes econmicos: Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir bienes
materiales e inmateriales que posean valor econmico y por ende susceptible de ser valuados en
trminos monetarios".
Ejm: Como bien inmaterial, la marca NIKE, que es reconocida y preferida por el pblico, por tanto
puede ser valuada en trminos monetarios ya que le traer ms ganancias a la empresa mediante el
franquicias de la marca.
Por el lado de bienes materiales, seran las maquinarias de una empresa, las cuales se valoran por su
precio de adquisicin.
Moneda comn denominador: Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que
se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin que permita agruparlos y
compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos
patrimoniales aplicando un 'precio' a cada unidad. Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el

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54

dinero que tiene curso legal en el pas dentro del cual funciona el 'ente' y en este caso el 'precio' est
dado en unidades de dinero de curso legal.
Ejm: Todas las transacciones para efectos contables y financieros deben expresarse en una moneda de
uso comn para todos los agentes econmicos. De este modo as empresas peruanas, registran sus
actividades operacionales en nuevos soles (S/.)
Empresa en marcha o negocio en marcha: Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los
estados financieros pertenecen a una 'empresa en marcha', considerndose que el concepto que
informa la mencionada expresin se refiere a todo organismo econmico cuya existencia temporal tiene
plena vigencia y proyeccin futura.
Ejm: Una pequea empresa minera ha firmado un contrato de colaboracin empresarial (Joint Venture)
por veinte aos con una empresa de mquinas pesadas. Si otra empresa minera que tiene un trabajo
de exploracin y explotacin de 5 aos quiere aliarse con la primera por las mquinas que posee,
puede hacerlo ya que puede observarse plenamente la vigencia de veinte aos del contrato que tiene la
1 empresa.
Valuacin al costo o valor histrico original: El valor de costo - adquisicin o produccin- constituye
el criterio principal y bsico de valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros
conocidos tambin con el concepto de empresa en marcha', razn por la cual esta norma adquiere el
carcter de principio. Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas
y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en
caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer
el de costo' como concepto bsico de valuacin.
Ejm: La empresa TEXTILES S. R. L. adquiri una mquina para fabricar chompas, la cual cost
S/.15,000.00, como lo importaron de USA, en flete y seguro se gast S/ 4,500.00, gastos aduaneros
S/.8,000.00, en transporte de aduana a su planta S/ 1,500.00 y para fijar y preparar la mquina en la
empresa para su funcionamiento cobraron S/.1,900.00; Por tanto, en los estados financieros de la
empresa, la valuacin de la mquina ser de S/.30,900.00.
Ejercicio: En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de tiempo en
tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales' o para cumplir con
compromisos
financieros,
etc.
Es una condicin que los ejercicios sean de igual duracin, para que los resultados de dos o ms
ejercicios sean comparables entre s.
Ejm: En nuestro pas para fines legales y fiscales el ejercicio contable se mide del 01 de enero al 31
de diciembre de cada ao.
Sin embargo las empresas con fines administrativos y financieros pueden medir sus estados
financieros anual, semestral, cuatrimestral, bimestral, etc.
Devengado: Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado
econmico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.
Ejm: El consumo de telfono del mes de diciembre se paga en el mes de enero, dado que el recibo
recin llega en enero, Sin embargo se debe contabilizar como gasto el consumo de telfono en el mes
de diciembre, porque es ah donde se consumi.
Objetividad o confiabilidad: Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable del
patrimonio neto deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.
Ejm: El 30 de octubre la empresa adquiere 25 acciones a S/.50,000.00, sin embargo al finalizar el mes
de diciembre sus acciones slo valen S/.45,000.00, por lo tanto para tener un registro objetivo se deben
hacer algunos ajustes en la contabilidad y registrarlos a tiempo.
Realizacin: Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando
la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas
comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal
operacin. Debe establecerse con carcter general que el concepto 'realizado' participa del concepto
devengado.
Ejm: La compra de mercancas a proveedores, la venta de mercancas a los clientes, pago de sueldos
al personal, servicio de mantenimiento a las instalaciones, etc. Por tanto s se puede contabilizar dichas
operaciones ya que cumplen con el principio de realizacin.
Prudencia o criterio conservador: Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un
elemento del activo, normalmente se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se
contabilice de tal modo que la alcuota del propietario sea menor. Este principio general se puede

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55

expresar tambin diciendo: 'contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias
solamente cuando se hayan realizado'.
Ejm: La empresa adquiere una maquina en el mes de octubre de 2005 a un costo de S/. 15,000.00, y al
31 de diciembre de 2005 el valor de mercado es S/. 10,000.00; en los estados financieros se debe
tomar el menor valor del activo, o sea S/.10,000.00.
Uniformidad o consistencia: Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas
particulares utilizados para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser
aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Debe sealarse por medio de una nota aclaratoria, el
efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios
generales y de las normas particulares.
Ejm: Una empresa industrial, en la cual su maquinaria se deprecia por el mtodo de lnea recta, con lo que
origina aplicaciones iguales a cada uno de los distintos periodos contables, los estados financieros son de
fcil comparacin.
Significatividad, materialidad o importancia relativa: Al ponderar la correcta aplicacin de los
principios generales y normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido prctico.
Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no
presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no
existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el
mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias,
teniendo en cuenta factores tales como el efecto en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el
resultado de las operaciones.
Ejm: Un faltante de S/.100.00 posiblemente para una pequea empresa sea una partida muy
importantsima que represente todos sus recursos, en cambio para una gran empresa tal vez slo
represente el importe de algn gasto de un da de una de sus reas. Por lo que esta prdida para la
gran empresa es insignificante
Exposicin: Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los
resultados econmicos del ente a que se refieren.
Ejm: Los estados financieros deben presentarse conjuntamente en todo los casos con sus notas, en la
que se detalla en forma clara y comprensible el resultado de las operaciones, los cambios y
modificaciones de las polticas contables. As los usuarios puedan interpretarla.
6.2.2 PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
Con el objetivo de cumplir con la normatividad contable las PYMES debern ceirse a la estructura del PLAN
CONTABLE GENERAL REVISADO, vigente en nuestro pas, sobre la base de 10 grupos de cuentas, que se
denominan clases, de las cuales las 09 primeras se circunscriben a la Contabilidad Financiera y la ltima clase
de base 9, se dedica a la Contabilidad Analtica de Explotacin, vale decir a la Contabilidad de Costos.
Un plan de cuentas es un listado que contiene todas las cuentas que son necesarias para registrar los
hechos contabilizables. es decir, es la ordenacin sistemtica de la totalidad de las cuentas que integran el
sistema contable.
Como es un elemento de trabajo esencial, debe ser confeccionado inmediatamente despus de haber
determinado la estructura del sistema contable y el medio de procesamiento de la informacin.
El plan de cuentas sirve:
como estructura bsica en la organizacin y diseo del sistema contable.
como medio para obtener informacin
para utilizar la misma cuenta frente a hechos similares
facilita la confeccin de los estados contables.
La Clase 0 se dedica a las cuentas de orden.
La Clase 1 a las cuentas del Activo Corriente
La Clase 2 a las cuentas de Existencias
La Clase 3 a las cuentas del Activo No Corriente
La Clase 4 a las cuentas del pasivo Corriente y No Corriente
La Clase 5 a las cuentas del Patrimonio
La Clase 6 a las cuentas de Gastos en el rea de Gestin
La Clase 7 a las cuentas de Ingresos
La Clase 8 a las cuentas de Resultados de la Explotacin
La Clase 9 a las cuentas de la Contabilidad Analtica de Explotacin.

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56

Los planes de cuentas citadas reservan el uso de la clase 9 para la Contabilidad Analtica de la Explotacin. La
relacin que existe entre la contabilidad externa y la contabilidad interna, es a base de la doble imputacin, o
sea que cuando existe una operacin que nace en la Contabilidad Financiera pero que afecta a Costos,
entonces se frmula un asiento doble que implica a las cuentas de balance como a las cuentas de gestin, de
las clases 6 y 7.
Cada PYME elaborar su plan de cuentas de acuerdo a su requerimiento bajo los lineamientos de la
normatividad del Plan Contable General Revisado vigente en nuestro pas
6.2.3 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA.
Las PYMES en la valuacin de sus bienes y derechos, as como en la elaboracin de sus estados
financieros, aplicaran las siguientes NICs Y NIIFs:
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
NIC 2 - Existencias
NIC 8 Polticas Contables, Cambios en los Estimados Contables y Errores.
NIC 16 Inmuebles Maquinarias y Equipos.
NIC 18 Ingresos.
NIC 38 Activos Intangibles.
6.3. PROCEDIMIENTOS CONTABLES
La contabilidad de cada empresa (PYME) debe ser suficientemente detallada para permitir el registro de
todas las operaciones, conforme a las disposiciones previstas en el Plan Contable General revisado, as
como para la preparacin de la informacin financiera y econmica establecidas en el Reglamento de
Informacin Financiera y el Manual para la Preparacin de Informacin Financiera.
6.3.1 DOCUMENTOS COMERCIALES
Como constancia y base del registro contable de las transacciones comerciales y/o financiera realizadas
por PYMES, son Los comprobantes internos emitidos en la empresa que pueden entregarse a terceros o
circular en la misma empresa.
Ejm: facturas de ventas, recibos por cobranzas, presupuestos, vales, etc.
Por otra parte, no solamente se registran los documentos comerciales: los instrumentos pblicos (escrituras,
hipotecas) y privados (contratos de arrendamiento, depsito) y cualquier comprobante que sea respaldo de
una registracin contable, es fuente de informacin (planillas de sueldos, informes).
Los comprobantes externos son aquellos emitidos fuera de la empresa y luego recibidos y conservados en
la empresa.
Ejm: facturas de compras, recibos de pagos efectuados, etc.
Los comprobantes comerciales mencionados anteriormente debern de cumplir con los requisitos
establecidos en la Ley de comprobantes de pago, vigentes en el estado Peruano.
6.3.2. LIBROS CONTABLES
Todos las PYMES deben conformar su contabilidad en libros y registros contables de acuerdo con la
normatividad del cdigo del comercio y las disposiciones legales.
LIBROS PRINCIPALES
Libro de Inventarios y Balances
Al iniciar la actividad comercial, la empresa debe elaborar un inventario y un balance general que le
permitan conocer de manera clara y completa la situacin de su patrimonio, en este libro deben
registrarse todos estos rubros, de acuerdo con las normas legales.
La informacin que debe contener este libro es:
La cantidad de artculos inventariados al inicio del periodo contable.(Generalmente son los
inventarios y los activos fijos).
El nombre y cdigo de las cuentas y las subcuentas que conforman los rubros anteriormente
descritos.
El valor que corresponde al valor unitario de cada artculo.
El valor parcial de las operaciones.
El valor total correspondiente a cada cuenta.
Libro Diario

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Es un libro principal, denominado tambin "diario columnario", en l se registran en orden cronolgico


todos los comprobantes de diario elaborados por la empresa durante el mes. Con el fin de obtener el
movimiento mensual de cada cuenta, al finalizar el mes se totalizan los registros dbitos y crditos,
trasladndolos al libro mayor.
En este libro se encuentra informacin como:
la fecha completa del da en el cul se realizo el comprobante de diario.
La descripcin del comprobante.
La totalidad de los movimientos dbito y crdito de cada cuenta
Los saldos finales de cada cuenta y su traslado a las cuentas del mayor.
Libro Mayor y Balances
Es un libro principal que deben llevar los comerciantes para registrar el movimiento mensual de las
cuentas en forma sinttica. La informacin que en l se encuentra se toma del libro Diario y se detalla
analticamente en los libros auxiliares.
En el se encuentra la siguiente informacin:
La cuenta y su respectivo cdigo (Este cdigo es segn el plan de cuentas de la empresa).
El saldo anterior de cada una de las cuentas que lo tengan.
El movimiento dbito o crdito de cada cuenta.
Las operaciones mensuales.
Los saldos finales para la elaboracin de los Estados financieros.
LIBROS AUXILIARES
Las PYMES bajo el cumplimientos de las Normas Tributarias Vigentes llevan los siguientes libros
auxiliares:
Registro de Ventas, Registro de Compras, registro de Ingresos (Caja) etc., donde se registran en forma
analtica y detallada los valores e informacin registrada en los libros principales. Cada empresa
determina el numero de auxiliares que necesita de acuerdo con su tamao y el trabajo que se tenga
que realizar.
En ellos se se encuentra la informacin que sustenta los libros mayores y sus aspectos ms
importantes son:
Registro de las operaciones cronolgicamente.
Detalle de las actividad realizada.
Registro del valor del movimiento de cada subcuenta
Tambin existen otros libros que tienen el resto de la informacin financiera de la empresa, como el
libro de actas y registro de socios, el libro fiscal, el registro de facturacin etc.
a)
b)
c)
d)
e)

CASO PRACTICO DE APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES:


Aplicacin del Plan Contable General Revisado
Valuacin de las mercaderas, activos fijos tangibles, activos fijos intangibles y otros rubros que
maneja esta empresa
Centralizacin de las transacciones en el Libro Diario.
Formulacin de la Hoja de trabajo
Formulacin y presentacin del Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas sobre la base de
las Normas Internacionales de Contabilidad.
FROS SAC

RUC.NR: 20510690304
LIBRO DIARIO 2006
CTA
10410
20100
33500

DENOMINACION
1
BANCO CONTINENTAL
LLANTAS
MUEBLES

DEBE

HABER

20,500.00
80,964.11
5,000.00

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58

33600
34600
40111
40173
59200
39350
39360
39400
42100
50100

60100
63210
65900
40111
42100

20100
94000
95000
61100
79000

12100
40111
70100

69100
20100

40173
40179
42100
10410
12100

EQUIPOS
GASTOS DE CONSTITUCION
IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
IMPUESTO A LA RENTA
PERDIDA DEL EJERCICIO
DEPREC. MUEBLES Y ENSERES
DEPREC. EQUIPOS DEIVERSOS
AMORTIZACION INTANGIBLES
FACTURAS POR PAGAR
CAPITAL SOCIAL
01/01:Por el activo, pasivo y patrimonio
al reiniciar las ops. Del ao 2006.
2
COMPRAS-MERCADERIAS
HONORARIOS PROFESIONALES
OT.CARGAS DIVERSAS DE
GESTION
IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
FACTURAS POR PAGAR
31/01: Centralizacin de las compras
realizadas el mes de Enero/2006.
3
LLANTAS
GASTOS ADMINISTRATIVOS
GASTOS DE VENTAS
VARIACION DE MERCADERIAS
CARGAS IMPUT. CTA. COSTOS
31/01: Por el destino de las compras y
gastos del mes de Enero/2006
4
FACTURAS POR COBRAR
IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
VENTAS-MERCADERIAS
31/01: Centralizacin de las ventas
realizadas el mes de Enero/2006.
5
COSTO VENTAS-MERCADERIAS
LLANTAS
31/01: Por el costo de ventas de las
mercaderias vendidas en Enero/2006
6
IMPUESTO A LA RENTA
I.RENTA NO DOMICILIADOS
FACTURAS POR PAGAR
BANCO CONTINENTAL
FACTURAS POR COBRAR
31/01: Por la centralizacin de los
ingresos y egresos del mes de Enero/2006
7

5,000.00
2,000.00
4,880.68
7,505.00
350.21
500.00
500.00
200.00
35,000.00
90,000.00

48,005.03
2,100.00
282.57
9,165.52
59,553.12

48,005.03
1,429.54
953.03
48,005.03
2,382.57

101,745.00
16,245.00
85,500.00

71,745.00
71,745.00

1,310.00
254.00
70,000.00
17,036.00
88,600.00

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61

6.4. CASUISTICA APLICADA DE POLITICAS CONTABLES


CASO1: EXISTENCIAS
El rubro de inventarios los constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la produccin
para su posterior venta, tales como mercaderas, productos terminados, desecho y desperdicios, productos

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62

en proceso materia prima, envases, suministros diversos, existencias por recibir y provisin para
desvalorizacin de Existencias.
REGLAS DE VALUACIN
Para establecer las bases de cuantificacin de las operaciones que se realizan en un ente econmico,
relativas al rubro de inventarios, es necesario tomar en cuenta los siguientes principios de contabilidad:
Periodo contable, realizacin, valor histrico original y consistencia.
De acuerdo con el Manual para la preparacin de Informacin Financiera de CONASEV Resolucin N 10399: 1.106. Existencias. Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta en el curso normal
de las operaciones, los que se hallen en proceso de fabricacin de productos, los que se utilizarn en la
fabricacin de otros a ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestacin de servicios.
De acuerdo con el Manual para la preparacin de Informacin Financiera de CONASEV Resolucin N 10399: Notas a los Estados Financieros. 5.103.04. Existencias. Se deben revelar las polticas contables
adoptadas para la valuacin de existencias, incluyendo las frmulas de costeo aplicadas.
La 6.000. Notas de Carcter Especifico. 6.106. Existencias. Se debe revelar el importe registrado por
clase de existencias: Mercaderas; Productos terminados; Subproductos, desechos y desperdicios;
Productos en proceso; Materias primas; Materiales auxiliares, envases y embalajes; Suministros diversos; y
Existencias por recibir.
b) MTODOS DE VALUACIN
Cada empresa deber seleccionar el mtodo que ms se adecue a su operacin y caractersticas, tomando
en cuenta que debe ser aplicado consistentemente, a no ser que se presenten cambios en las condiciones
originales, en cuyo caso debe hacerse la revelacin necesaria en los estados financieros a travs de una
nota. Existen varios mtodos de valuacin, siendo actualmente dos los que generalmente se emplean en
entidades comerciales: Costo promedio y PEPS (FIFO)
CASO PRACTICO:
La compaa ABC SAC al 1ro de Abril 2005 tiene saldo inicial de 2,020 cajas de vino y cada caja contiene
12 botellas a S/. 5.60 cada botella.
- 08-Abr ingres al almacn 1,000 cajas a S/. 56.20 c/u.
- 12-Abr se vende 1,020 cajas de vino
- 15-Abr ingres al almacn 220 cajas de vino por S/. 12,430
- 20-Abr se vende 18,000 botellas de vino
- 22-Abr ingres al almacn 3,000 cajas de vino
- 23-Abr se vende 2,800 cajas de vino
- 26-Abr ingres al almacn 25,000 botellas de vino a S/. 57.20 c/caja.
En base a la data anterior se va a realizar lo siguiente:
4. KARDEX de almacn por el mtodo PROMEDIO y PEPS.
5. Registro respectivo y presentacin, sabiendo que las ventas ascendieron a S/.500,000
6. Anlisis de la relacin de los mtodos.
KARDEX : MTODO PEPS

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63

KARDEX : MTODO PROMEDIO

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64

APLICACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS:


BALANCE GENERAL:
CONCEPTOS
ACTIVO CORRIENTE
EXISTENCIAS

METODO PEPS
ACTIVO

METODO PROMEDIO

171,702

172,751

ANALISIS:
Se puede apreciar que mediante el mtodo PEPS se obtiene un saldo final de existencias (mercaderas)
igual a 171,702 y mediante el mtodo promedio igual a 172,751. se concluye que mediante el mtodo PEPS
se obtiene un menor inventario final. En algunos casos esto puede convenir a la empresa en otros no.
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS:
CONCEPTOS
VENTAS
COSTO DE VENTAS
RESULTADO BRUTO

METODO PEPS
500,000
322,934
177,066

METODO PROMEDIO
500,000
321,885
178,115

ANALISIS:
Si la empresa ABC SAC aplica el mtodo Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS O FIFO), obtendra
un resultado de 177,066 en cambio si aplica el mtodo promedio obtendra 178,115. De este modo
mediante la aplicacin del mtodo PEPS el resultado es menor que el obtenido con el mtodo promedio por
tanto obtendr menor impuesto a la renta y caso contrario el impuesto ser mayor. Para efectos tributarios
le convendra aplicar el mtodo PEPS; en cambio para efectos comerciales y financieros el mtodo
promedio sera el que le conviene por que presenta a la empresa con un mayor resultado y por tanto con
mayor rentabilidad.

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65

CASO 2: NMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO65


CONCEPTO: Inmuebles, planta y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto a) el uso o usufructo de
los mismos en beneficio de la entidad b) la produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia
entidad y c) la prestacin de servicios a la entidad a su clientela o al pblico en general. La adquisicin de
estos bienes denota el propsito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la
entidad.
REGLAS DE VALUACIN
PRINCIPIO DE VALOR HISTRICO ORIGINAL.- De acuerdo con principios de contabilidad, las inversiones
en inmuebles, maquinaria y equipo debern valuarse el costo de adquisicin, al de construccin o, en su
caso, a su valor equivalente.
De acuerdo con el Manual para la preparacin de Informacin Financiera de CONASEV Resolucin N 10399: 1.206. Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Incluye el costo de los inmuebles, maquinaria y equipo
deducido su correspondiente depreciacin acumulada (actualmente la NIC 16 la denomina amortizacin);
adquiridos, construidos o en proceso de construccin, con la intencin de emplearlos en forma permanente
para la produccin, para arrendarlos o para usarlos en la administracin de la empresa y cuya vida til
excede de un ao, no estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios. El valor de
estos activos se debe incrementar con las mejoras.
De acuerdo con el Manual para la preparacin de Informacin Financiera de CONASEV Resolucin N 10399: Notas a los Estados Financieros. 5.103.11. Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Se debe revelar la
poltica contable de reconocimiento de los inmuebles, maquinaria y equipo, teniendo en cuenta que stos se
reconocen cuando sea probable que futuros beneficios econmicos asociados con dicho activo fluirn a la
empresa y el costo del activo pueda ser valorado confiablemente. La valuacin inicial es al costo de
adquisicin.
Se indicar la revaluacin efectuada a todos los activos o toda la clase a la cual este activo pertenece,
evaluados simultneamente a fin de evitar una revaluacin selectiva de activos y que los estados financieros
muestren montos que representen una mezcla de costos y valuaciones a fechas diferentes. Cuando los
inmuebles, maquinaria y equipo se registran a importes revaluados, se debe revelar lo siguiente:
9. La poltica relativa a la frecuencia de las revaluaciones;
10. La fecha efectiva de la ltima revaluacin;
11. Las bases usadas para revaluar los activos;
12. La sociedad especializada en valorizacin o perito tasador que efecto la revaluacin de los activos;
13. La naturaleza de cualquier ndice utilizado para determinar el costo de reposicin;
14. El valor en libros de cada clase de inmuebles, maquinaria y equipo que se habra incluido en los
estados financieros, si los activos se hubieran llevado al costo menos depreciacin;
15. Los activos revaluados; y,
16. Los movimientos de la reserva por fluctuacin del valor.
5.103.12. Reconocimiento de Depreciacin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo.- Se deben revelar los
mtodos de distribucin sistemtica del valor de un bien durante su vida til estimada, las vidas tiles o
tasas de depreciacin o amortizacin, la fuente base de estimacin de la prdida del valor correspondiente,
respecto de la depreciacin de los inmuebles, maquinaria y equipo.
La 6.000. Notas de Carcter Especifico. 6.205. Inmuebles, Maquinaria y Equipo.- 6.205.01 Inmuebles,
Maquinaria y Equipo. Se debe mostrar en un cuadro comparativo, clasificado por clase de activo: terrenos,
edificios y otras construcciones; maquinaria, equipo y otras unidades de explotacin; muebles y enseres;
unidades de transporte; trabajos en curso y otras propiedades, la siguiente informacin:
6. Saldos iniciales;
7. Adiciones al costo (adquisiciones, mejoras, fusiones de negocios y revaluacin);
8. Reducciones en el valor por retiros y/o ventas, revaluacin;
9. Otros cambios por adiciones o deducciones; y,
10. Saldos finales.
Debe indicarse el saldo neto de los activos adquiridos por arrendamiento financiero. Adicionalmente se
debe revelar la siguiente informacin:
3. El valor contabilizado de inmuebles, maquinaria y equipo temporalmente ociosos;
4. El valor bruto en libros de cualquier inmueble, maquinaria y equipo completamente depreciado que est
todava en uso.

65

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66

6.205.02 Depreciacin Acumulada de Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Se debe mostrar en un cuadro


comparativo, informacin relativa a la depreciacin acumulada segn la clase de inmuebles, maquinaria y
equipo, que presenta:
6. Saldos iniciales;
7. Adiciones aplicadas a resultados;
8. Reducciones por retiros o ventas, revaluaciones renovaciones y reemplazos;
9. Otros cambios por adiciones o deducciones, con descripcin de su naturaleza; y,
10. Saldos finales.
CASO PRACTICO
Datos:
Tipo de activo
:
Unidad de Transporte
Vida til
:
5 aos
Tasa de depreciacin
:
20%
Valor activo
:
s/. 25,000
Valor residual
:
s/.1,000
Depreciacin
: Valor activo valor residual
Depreciacin
: 25,000 1,000
Monto a depreciar = 24,000
Tasa de depreciacin * Monto a depreciar
20% de 24,00 = 4,800
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS:
BALANCE GENERAL:

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS:

CONCEPTOS
VENTAS
COSTO DE VENTAS
RESULTADO BRUTO
GASTOS DE VENTAS
RESULTDO OPERATIVO

METODO DE LINEA
RECTA
50,000
40,000
10,000
5,000
5,000

METODO DEL VALOR


RESIDUAL
50,000
40,000
10,000
4,800
5,200

ANALISIS:
La aplicacin de uno u otro mtodo de depreciacin influye en el saldo neto del activo fijo de la empresa.
Asimismo influye en la determinacin del resultado operativo y por tanto en el impuesto a la renta de la
empresa. Un mayor importe de depreciacin origina un resultado neto menor y por tanto impuesto a la
renta menor y una menor depreciacin origina un mayor resultado neto y por tanto mayor impuesto a la
renta.
CASO 3 INTANGIBLES

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67

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68

CASO 4 ESTADOS FINANCIEROS


CASO1: DRAGOS SAC
RUC: 20156699998
GIRO: PANADERIAS, PASTELERIA, BAGUETERIA Y BODEGA.
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CAJA Y BANCOS
MERCADERIAS
PRODUCTOS TERMINADOS
MATERIA PRIMA
ENVASES Y EMBALAJES
OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE
INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EUQIPOS
DEPRECIACION DE INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPO
TOTAL ACTIVO NETO
PASIVO
TRIBUTOS POR PAGAR
PROVEEDORES
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
CAPITAL
PERDIDA DEL EJERCICIO
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

VALORES
187
9,270
35,138
3,500
165
6,633
19,000
(1,900)
71,993
436
62,647
15
1,000
64,098
19,000
(11,105)
7,895
71,993

ESTADO DE GANANCIAS PERDIDAS


VENTAS NETAS O INGRESOS POR SERVICIOS
COSTO DE VENTAS
RESULTADO BRUTO - UTILIDAD
GASTOS DE VENTAS
GASTOS DE ADMINISTRACION
RESULTADO DE OPERACIN - PERDIDA
OTROS INGRESOS NO GRAVADOS
RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES-PERDIDA
DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA
RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO - PERDIDA
IMPUESTO A LA RENTA
RESULTADO DEL EJERCICIO - PERDIDA

152,213
(123,673)
28,540
(26,497)
(26,450)
(24,407)
13,302
(11,105)
0
(11,105)
0
(11,105)

ANALISIS:
Se puede apreciar que esta empresa no formula sus estados financieros en base al Reglamento de
Informacin Financiera y el Manual para la Preparacin de Informacin Financiera que contiene las Normas
Internacionales de contabilidad y las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Esta forma de
presentacin es la que se realiza para fines tributarios. De esta forma se presenta en el Programa de
Declaracin Telemtica No. 0656 Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora
perodo 2005.
Esta forma de presentacin no va acompaada de las notas a los estados financieros ni la informacin
complementaria, por tanto no se puede identificar las polticas contables que aplica para valorar sus
diferentes rubros.

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69

CASO 2: FROS SRL


RUC: 20203488776
GIRO: COMPRA VENTA DE REPUESTOS DE VEHICULOS MOTORIZADOS.
ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS COMO PARTE DE LA DECLARACION PAGO ANUAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA
TERCERA CATEGORIA
EJERCICIO 2005.
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CAJA Y BANCOS
MERCADERIAS
OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE
INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EUQIPOS
DEPRECIACION DE INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPO
TOTAL ACTIVO NETO
PASIVO
TRIBUTOS POR PAGAR
PROVEEDORES
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
CAPITAL
PERDIDA DEL EJERCICIO
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

VALORES
1,620
108,670
12,386
2,093
(139)
124,930
254
113,026
113,280
12,000
(350)
11,650
124,930

ESTADO DE GANANCIAS PERDIDAS


VENTAS NETAS O INGRESOS POR SERVICIOS
COSTO DE VENTAS
RESULTADO BRUTO - UTILIDAD
GASTOS DE VENTAS
GASTOS DE ADMINISTRACION
RESULTADO DE OPERACIN - PERDIDA
OTROS INGRESOS Y EGRESOS
RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES-PERDIDA
DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA
RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO - PERDIDA
IMPUESTO A LA RENTA
RESULTADO DEL EJERCICIO - PERDIDA

436,827
(402,605)
34,222
(13,828)
(20,743)
(350)
0
(350)
0
(350)
0
(350)

ANALISIS:
Este es otro caso de presentacin similar al anterior, en este caso se trata de una empresa comercial. No
existen las notas a los estados financieros que permitan identificar las polticas contables que aplica la
empresa. Podemos deducir que no aplica correctamente las polticas contables, lo que no facilita el
otorgamiento de razonabilidad a los estados financieros.
Si esta empresa recurriera al sistema financiero, a un crdito de proveedores o a la realizacin de una
transaccin similar, tendra que formularse nuevamente los estados financieros sobre la base de las normas
contables y aplicando las polticas contables de aceptacin general. Para el caso de las empresas tanto
comerciales como industriales destacan las polticas que tengan que aplicarse en relacin con caja y
bancos, cuentas por cobrar comerciales, existencias, inmuebles maquinaria y equipo, intangibles y otros si
fuera el caso.

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70

CAPITULO VII:

Presentacin, anlisis e interpretacin de la entrevista y encuesta


realizadas
7.1.
ENTREVISTA REALIZADA
La entrevista es una tcnica de recopilacin de informacin que no puede ser aplicada masivamente, si no
slo en forma selectiva, por el carcter tcnico de la investigacin.
PARTICIPANTES DE LA ENTREVISTA.
EMPRESAS Y PERSONAS
PYMES COMERCIO 6 empresas.
PYMES INDUSTRIA 6 empresas.
PYMES SERVICIOS 6 empresas.
ESPECIALISTAS CONASEV
ESPECIALISTAS DE LA DNCP.
TOTAL

Entrevista
6
6
6
6
6
30

El objeto de aplicar esta tcnica fue recopilar informacin necesaria para la investigacin a travs de
preguntas puntuales, cuyas respuestas han sido a ser analizadas e interpretadas en el contexto del trabajo
de investigacin.
PREGUNTA No. 1:
LA EMPRESA QUE REPRESENTA FORMULA ESTADOS FINANCIEROS ?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
1. SI
2. NO
3. POSIBLEMENTE
4. NO SABE NO RESPONTE
TOTAL
Fuente: Entrevista realizada.

CANT
25
00
05
00
30

%
83
00
17
00
100

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
El 83% de los entrevistados, est totalmente seguro que su empresa formula estados financieros. Un 17%
contesta que posiblemente se formule, no tiene una respuesta precisa. Estas ultimas respuestas
corresponden a propietarios que han delegado casi totalmente la gestin de sus empresas en otras
personas.
PREGUNTA No.2:
LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE FORMULA SU EMPRESA ES PARA FINES TRIBUTARIOS,
LEGALES O CONTABLES ?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:

ALTERNATIVAS
1. PARA FINES TRIBUTARIOS
2. PARA FINES LEGALES
3. PARA FINES CONTABLES
4. PARA OTROS FINES
TOTAL
Fuente: Entrevista realizada.

CANT
25
00
00
05
30

%
83
00
00
|7
100

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:

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71

Un 83% de los entrevistados contesta que los estados financieros que formula su empresa, lo hace para
cumplir con las exigencias tributarias de la Administracin Tributaria, en el marco del Impuesto a la Renta.
Por otro lado un 17% formula estados financieros para fines financieros, es decir en el marco de las Normas
Internacionales de Contabilidad, Normas Internacionales de Informacin Financiera, Reglamento de
Informacin Financiera y Manual para la Preparacin de Informacin Financiera. Estos ltimos estados
financieros son formulados con el objeto de obtener financiamiento a travs de entidades bancarias y/o
crdito de proveedores.
PREGUNTA No. 3:
LOS ESTADOS FINANCIEROS DE SU EMPRESA SON AUDITADOS ?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:

ALTERNATIVAS
1. SI
2. NO
3. NO SABE- NO RESPONDE
TOTAL
Fuente: Entrevista realizada.

CANT
00
30
00
30

%
00
100
00
100

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
El 100% de los entrevistados contesta con toda seguridad que sus estados financieros no tienen auditora.
Los entrevistados responden que no recurren a la auditora por varios motivos, como por ejemplo, no es una
exigencia legal, por la magnitud de sus empresas es pequea o mediana, representa un costo adicional que
no estn en condiciones de afrontarla.
Se puede apreciar que los entrevistados desconocen que la auditora tiene por objetivo facilitar la
razonabilidad de la informacin financiera y econmica que necesitan para validar sus estados financieros
que van a ser presentados a los diferentes usuarios.
PREGUNTA No. 4:
LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA SE OBTIENE CUANDO
LOS ESTADOS FINANCIEROS HAN SIDO FORMUALDOS EN BASE A PRINCIPIOS, BASES,
CONVENCIONES, REGLAS Y PRACTICAS ESPECIFICAS GENERALMENTE ACEPTADAS; ES DECIR
POLITICAS CONTABLES. PUEDE CONFIRMAR SI SUS ESTADOS FINANCIEROS HAN SIDO
FORMULADOS DE ESTA FORMA ?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
1. SI
2. NO
3. TENGO DUDAS
4. NO SABE NO CONTESTA
TOTAL
Fuente: Entrevista realizada.

CANT
10
20
00
00
30

%
33
67
00
00
100

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
El 67% de los propietarios, directivos y funcionarios entrevistados sabe que sus estados financieros no son
razonables en la medida que no estn formulados en base a principios, bases, convenciones, reglas y
prcticas especficas generalmente aceptadas por la profesin contable.
Cuando la informacin no ha sido preparada de acuerdo con polticas contables, entonces no dispone de
razonabilidad, por tanto no puede ser utilizada en las mejores condiciones para cumplir las obligaciones
tributarias, contables, financieras, comerciales y de otro tipo.
Un 33& est seguro que sus estados financieros si son razonables.
PREGUNTA No.5:
LA FALTA DE APLICACIN DE POLITICAS CONTABLES, EN LA INFORMACION FINANCIERA Y

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72

ECONOMICA, AFECTA LAS TRANSACCIONES EMPRESARIALES ?


ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
1. SI
2. NO
3. NO TIENE RELACION
3. NO SABE NO CONTESTA
TOTAL
Fuente: Entrevista realizada.

CANT
20
10
00
00
30

%
67
33
00
00
100

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
Un alto porcentaje, como es el 67% asegura tener dificultades en sus transacciones empresariales, como
consecuencia, de no aplicar las polticas contables para disponer de informacin razonable.
Un 33%, la tercera parte de los entrevistados dice que no ha tenido ningn problema por no aplicar polticas
contables en la formulacin de estados financieros.
En esta parte debemos considerar que algunas entidades financieras e incluso proveedores estn siendo
muy exigentes al solicitar informacin financiera y econmica formulada en base a polticas contables de
aceptacin general contenidas en las Normas Internacionales de Contabilidad y otras normas.
PREGUNTA No. 6:
ASUMIENDO QUE UNA AUDITORIA ES ONEROSA, MEDIANTE QUE LINEAMIENTOS SE PUEDE
OBTENER LA SEGURIDAD QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS SON RAZONABLES Y POR TANTO
VALIDOS PARA REALIZAR TRANSACCIONES COMERCIALES, FINANCIERAS, LEGALES Y OTRAS ?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:

ALTERNATIVAS
1. MEDIANTE LA APLICACIN CORRECTA Y
EFECTIVA DE POLITICAS CONTABLES.
3. VALIDANDO LA RAZONABILIDAD CON LA
PRESENTACION ANTE SUNAT
4. APLICANDO PROCEDIMIENTOS ESPECIALES.

CANT

30

100

00

00

00
00

00
00

30

100

5. NO SABE NO RESPONDE
TOTAL
Fuente: Entrevista realizada.
INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
En esta respuesta se puede apreciar que los entrevistados responden al 100% que la mejor forma para
alcanzar la razonabilidad de su informacin financiera y econmica es mediante la aplicacin correcta y
efectiva de las polticas contables de general aceptacin contenidas fundamentalmente en las Normas
Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Informacin Financiera.
6.1.
ENCUESTA REALIZADA
La encuesta ha sido til para recopilar informacin de un mayor nmero de personas que de alguna forma
se relacionan con el trabajo de investigacin. La ventaja ha radicado en la economa y en trminos de
tiempo. En nuestro caso la encuesta es confiable en la medida que cuenta con la evidencia que la
corrobore, la misma que viene dada por la relacin laboral que mantenemos con las pequeas y medianas
empresas, lo que permite determinar la confiabilidad de la informacin.
La encuesta estuvo dirigida al personal trabajadores del Area Contable:
PARTICIPANTES DE LA ENCUESTA

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73

EMPRESAS Y PERSONAS
PYMES COMERCIO- 6 empresas
PYMES INDUSTRIA- 6 empresas
PYMES SERVICIOS- 6 empresas
ESPECIALISTAS CONASEV
ESPECIALISTAS CPN.
TOTAL

Encuesta
14
14
14
14
14
70

PREGUNTA No.1:
DONDE ESTAN ESTABLECIDAS LAS POLITICAS CONTABLES, QUE DEBEN APLICARSE PARA
FORMULAR LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS ?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
1. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
3. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS

CANT

30

43

10
10

14
14

20
70

29
100

3. LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA


4. REGLAMENTO DE INFORMACION FINANCIERA
TOTAL
Fuente: Encuesta realizada.

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
Se puede apreciar que no existe unanimidad en las respuestas. El 43% dice que son las Normas
Internacionales de Contabilidad, un 29% que es el Reglamento de Informacin Financiera, un 14% que son
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y otro 14% que es la Ley del Impuesto a la Renta.
Lo cierto, es que los principios de contabilidad generalmente aceptados estn contenidos en las Normas
Internacionales de Contabilidad y estas a su vez estn contenidas en el Reglamento y Manual de
Preparacin de Informacin Financiera.
PREGUNTA No.2:
EN LA FORMULACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, LE DA MAS ENFASIS A LAS NORMAS
CONTABLES O A LAS NORMAS TRIBUTARIAS ?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
1. NORMAS CONTABLES
2. NORMAS TRIBUTARIAS
3. AMBAS
4. NO SABE- NO RESPONDE
TOTAL
Fuente: Encuesta realizada.

CANT
10
50
10
00
70

%
14
72
14
00
100

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
Se aprecia que la mayora de personal contable le da ms nfasis a las normas tributarias antes que a las
normas contables, de este modo deja de lado muchos ingresos y gastos que efectan las pequeas y
medianas empresas sin contabilizarlos con el Plan Contable General Revisado para luego preparar los
estados financieros. As, lo expresan un 72 % de encuestados. Por otro lado un 14% aplica integralmente
las normas contables y otro 14% aplica ambas normas, cuando corresponde.
LO cierto es debe aplicarse el tratamiento contable con las polticas contenidas en las normas
correspondientes y luego realizar los reparos tributarios va Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la

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74

Renta.
PREGUNTA No.3:
POR QUE UTILIZA PREPONDERANTEMENTE PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS, SI ESTOS NO
CONTRIBUYEN A FACITAR LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA,
COMO SI LO HACEN LAS POLITICAS CONTABLES ?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
1. POR LAS SANCIONES DE SUNAT
2. PORQUE INCIDEN EN LOS TRIBUTOS
3. PORQUE FACILITAN EL TRABAJO
4. TODAS SON CORRECTAS
TOTAL
Fuente: Encuesta realizada.

CANT
00
00
00
70
70

%
00
00
00
00
100

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
En este caso, el 100% acepta que aplica el procedimiento tributario, antes que el contable, porque puede
ser sancionada la empresa y dicha sancin puede acarrear su responsabilidad, por que el tratamiento
tributario incide en los tributos, en cambio el tratamiento contable no y finalmente por que los propietarios de
las pequeas y medianas empresas no pagan lo suficiente como para darse el tiempo y la dedicacin para
aplicar el procedimiento contable y luego realizar los reparos utilizando el procedimiento tributario.
PREGUNTA No.4:
CONOCE Y/O COMPRENDE LA RELEVANCIA DE LAS POLITICAS CONTABLES EN LA OBTENCION
DE LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA ?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
1. SI CONOCE.
2. SI CONOCE Y COMPRENDE TOTALMENTE
3. NO CONOCE NI COMPRENDE
4. NO SABE NO RESPONDE
TOTAL
Fuente: Encuesta realizada.

CANT
10
60
00
00
70

%
14
86
00
00
100

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
Un 86% de los encuestados conoce y comprende la relevancia de las polticas contables en la
determinacin de la razonabilidad de la informacin financiera y econmica, sin embargo no lo aplica,
porque no existe sanciones al respecto y por los honorarios mnimos que percibe. Otro 14% tambin conoce
que es y para que se debe utilizar las polticas contables, sin embargo no lo aplica.
Estas situaciones, son justamente las que nos han comprometido a realizar este trabajo para dar a conocer
esta realidad.
Las pequeas y medianas empresas cumplen sus obligaciones tributarias en un alto porcentaje, sin
embargo no sucede lo mismo en cuanto al cumplimiento de las normas contables que dan razonabilidad a la
informacin.
PREGUNTA No.5:
SABEMOS QUE ES MUY NECESARIO QUE LA INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA DE LAS
PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS SE FORMUMULE SOBRE LA BASE DE POLITICAS
CONTABLES QUE FACILITEN LA OBTENCION DE RAZONABILIDAD. DIGA COMO ES POSIBLE QUE
ESTO SEA FACTIBLE ?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS

CANT

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75

1. MEDIANTE LA COMPRENSION DE LA
TRASCENDENCIA DE LAS POLITICAS CONTABLES
5. EXIGIENDO LA REALIZACION DE AUDITORIAS
FINANCIERAS CON PROGRAMAS REDUCIDOS
3. ESTABLECIENDO HONORARIOS MINIMOS
4. CONCIENTIZANDO A LOS PROPIETARIOS
5. IMPONIENDO MULTAS
6. NO SABE NO RESPONDE
TOTAL
Fuente: Encuesta realizada.

65

93

05
00
00
00
00
70

07
00
00
00
00
100

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
Un 93%, pese a saber que no realiza cabalmente su trabajo por diferentes razones, sin embargo, asume su
responsabilidad cuando contesta que la solucin a la problemtica de la razonabilidad, pasa porque el
personal de propietarios, directivos, funcionarios y especialmente el personal contable comprenda la
trascendencia de las polticas contables en la obtencin de la razonabilidad de la informacin financiera y
econmica.
CAPITULO VII:

Tratamiento de las variables, contrastacin y verificacin de elementos


del trabajo de investigacin
8.1.
ANALISIS Y DIAGNOSTICO DE LA VARIABLE INDEPENDIENTE
8.1.1.
ANALISIS DE LAS POLITICAS CONTABLES
ASPECTO NORMATIVO:
Las polticas contables estn contenidas en el Reglamento de Informacin Financiera y Manual de
Preparacin de Informacin Financiera. Este documento contiene los principales aspectos de las Normas
Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Informacin Financiera.
CONOCIMIENTO Y COMPRENSION DE POLITICAS CONTABLES:
El personal de propietarios, directivos, funcionarios y trabajadores de las pequeas y microempresas si
conocen y comprenden la relevancia de las polticas contables.
APLICACIN DE POLITICAS CONTABLES:
El 90% de las pequeas y medianas empresas no aplican en forma correcta y eficiente las polticas
contables de aceptacin general establecidas en las normas contables.
HALLAZGOS ENCONTRADOS:
Se ha determinado lo siguiente:
a)
Las pequeas y medianas formulan el balance general y estado de ganancias y prdidas en
base al formato de la declaracin jurada anual del impuesto a la renta. no formulan el estado
de cambios en el patrimonio neto ni el estado de flujos de efectivo. Tampoco formulan notas a
los estados financieros ni informacin complementaria.
b)
Estas empresas no revelan correctamente el rubro de caja y bancos, los saldos en moneda
extranjera no son convertidos a moneda nacional con el tipo de cambio establecido por la
Superintendencia de Banca y Seguros al 31 de Diciembre.
c)
En relacin con las cuentas por cobrar comerciales, las provisiones de cuentas incobrables,
previamente no han sido consideradas en cobranza dudosa y la provisin se determina
mediante la utilizacin de porcentajes.
d)
En el rubro existencias. El costo de ventas se determina sobre la base de restarle
determinado porcentaje al valor de venta. Luego teniendo en cuenta dicho costo por
diferencia se determina el inventario final de existencias. No se realiza inventarios fsicos al
final del ejercicio. No se plica mtodos de valuacin como el FIFO o promedio que son
aceptados contablemente.
e)
El saldo de inmuebles maquinaria y equipo es incrementado sin sustento (sin comprobantes
de compra, informes tcnicos ni otros documentos) para aprovechar el gasto que da la
depreciacin acumulada (o amortizacin como la denomina la NIC 16 actualmente)
f)
Como consecuencia de realizar ms compras (de bienes de uso personal, no relacionados
con el giro y otros) que ventas, se originan pasivos que no tienen el sustento adecuado.

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76

8.1.2.
DIAGNOSTICO DE LAS POLITICAS CONTABLES
FORTALEZAS A UTILIZAR:
a)
La aceptacin de no estar aplicando correctamente las polticas contables y la voluntad por superar
esta situacin;
b)
El conocimiento y comprensin de las polticas contables establecidas en las normas contables;
DEBILIDADES A SUPERAR:
a) La aplicacin de procedimientos incorrectos como parte de las polticas contables;
b) La predominancia de la informacin tributaria frente a la contable;
c) La falta de conciencia de algunas personas relacionadas con las pequeas y medianas empresas;
d) La formulacin completa de los estados financieros, notas e informacin complementaria en estricta
observancia de las normas contables
OPORTUNIDADES PARA APROVECHAR:
a)
La existencia de normas que en forma directa estn referidas a las polticas contables, tales como el
plan contable general revisado, normas internacionales de contabilidad, normas internacionales de
informacin financiera, reglamento de informacin financiera y manual de preparacin de informacin
financiera
b)
La no ejecucin de multas por la falta de aplicacin correcta de polticas contables;
c)
La oportunidad de aprovechar crditos de proveedores, acreedores y otros entes en base a la
informacin financiera y econmica formulada en estricto cumplimiento de las polticas contables de
aceptacin general;
d)
La apertura de nuevos mercados;
e)
Contratacin de personal contable que garantice la aplicacin correcta, exacta y eficaz de las
polticas contables.
AMENAZAS QUE NEUTRALIZAR:
a)
La modificacin de las normas contables que contengan polticas contables;
b)
La realizacin de fiscalizaciones del cumplimiento de polticas contables por parte de loas
entidades supervisoras y de control;
c)
La contratacin de personal sin el grado de conocimientos, comprensin y aplicacin de las
polticas contables;
d)
La disposicin de modificar la informacin financiera y econmica el cambio en las polticas
contables
8.2.
ANALISIS, DIGANOSTICO Y PROPUESTA DE SOLUCION DE LA VARIABLE DEPENDIENTE
8.2.1.
ANALISIS DE LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION.
POLITICAS CONTABLES:
a) Se ha determinado que las polticas utilizadas para preparar y presentar los estados financieros no son
aplicadas de manera uniforme de un ejercicio a otro, por el contrario las pequeas y medianas
empresas realizan cambios, algunas veces innecesarios. Dichos cambios se vienen dando en la
valuacin de existencias, valuacin de cuentas por cobrar comerciales, valuacin de inmuebles
maquinaria y equipo (inmovilizado material) y otros componentes de los estados financieros;
b) Las transacciones y otros eventos no vienen siendo revelados considerando su importancia relativa en
los estados financieros. De este modo no se evalas conjuntamente la naturaleza y magnitud de las
partidas;
c) Se ha determinado compensaciones de partidas de activos y pasivos entre si, sin existir derechos
legales de compensacin; igual procedimiento se presenta en cuanto a ingresos y gastos.
OTROS ASPECTOS:
a) Se ha determinado que existen transacciones que han sido contabilizadas sin tener ningn
sustento, como por ejemplo honorarios profesionales, mantenimiento de local, alquileres, servicios
pblicos, etc. Todos estos eventos se reflejan en los estados financieros y al no ser correctos, le
quitan razonabilidad a la informacin presentada.
b) Tambin existen transacciones que debiendo ser contabilizadas, no se llevado a cabo dicho
procedimiento; como por ejemplo mercaderas entregadas y recibidas en consignacin, canje de
ttulos valores, prstamos obtenidos, cargas de personal, prstamos realizados, cesin de locales,
cesin de activos fijos, etc. El hecho de no reflejarse estas transacciones en los estados
financieros, no facilita su razonabilidad y por tanto falta de credibilidad y confianza de parte de los
agentes econmicos;
8.2.2.
DIAGNOSTICO DE LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION
PRINCIPALES FORTALEZAS A UTILIZAR:

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77

a)

La conciencia desarrollada por la relevancia de la razonabilidad de la informacin financiera y


econmica para las diferentes transacciones empresariales;
b)
Constituye una fortaleza, el hecho que la sola aplicacin correcta, sin mediar otros
procedimientos especializados, permitir a este tipo de empresas obtener razonabilidad en su
informacin y por ende la confianza de los agentes econmicos.
c)
Disponer de todos los elementos para concretar la razonabilidad de la informacin: personal,
normas, procesos y procedimientos;
d)
Disponer de los datos necesarios para aplicar correctamente las polticas contables y por
tanto concretar la razonabilidad de la informacin financiera y econmica.
PRINCIPALES DEBILIDADES A SUPERAR:
a)
No disponer de un banco de datos que facilite la obtencin de la razonabilidad de la informacin;
b)
La mala costumbre de aplicar procedimientos incorrectos que no han facilitado la obtencin de
informacin razonable
c)
Contar slo con las polticas contables para obtener razonabilidad de la informacin.
PRINCIPALES OPORTUNIDADES PARA APROVECHAR:
a)
La aceptacin de modificaciones en los registros contables y estados financieros que permitan
obtener razonabilidad en la informacin financiera y econmica;
b)
La no aplicacin de sanciones por falta de razonabilidad en la informacin;
c)
La posibilidad de contratar personal capacitado para obtener informacin razonable;
d)
Posibilidad de retroalimentar los procesos, procedimientos y prcticas contables que permitan
obtener informacin razonable;
e)
La oportunidad de obtener la confianza de clientes, proveedores, inversionista, acreedores y otros
agentes, al disponer de informacin razonables;
f)
Oportunidades de nuevos negocios en condiciones favorables;
g)
La posibilidad de aplicar auditoras financieras con procedimientos mnimos para confirmar la
razonabilidad obtenida mediante la aplicacin correcta de las polticas contables.
PRINCIPALES AMENAZAS QUE NEUTRALIZAR:
a) La aplicacin de inspecciones para verificar la razonabilidad de la informacin y determinar sanciones;
b) Liquidacin de la empresa, por falta de mercados y falta de apoyo de proveedores, acreedores y otros
agentes econmicos;
c) La contratacin de personal sin los conocimientos, comprensin y experiencia en la determinacin de la
razonabilidad de la informacin;
d) La falta de confianza a la sola aplicacin de polticas contables y la obligacin de la realizacin de
auditoras financieras para asegurar la razonabilidad de la informacin financiera y econmica;
e) La falta de confianza de los agentes por la falta de informacin histrica carente de razonabilidad por la
no aplicacin exacta de polticas contables.
8.2.3.
PROPUESTA PARA LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION
La razonabilidad de la informacin financiera y econmica puede obtenerse de diferentes maneras; por
ejemplo las grandes empresas tienen un buen staff de personal contable capacitado y entrenado con lo cual
la razonabilidad de su informacin debe darse por descontada. Estas mismas empresas por disposicin
legal (Ley General de Sociedades; Ley del mercado burstil, Ley del Sistema Financiero u otra similar)
llevan a cabo auditoras anuales de sus estados financieros, la que contribuye a determinar la razonabilidad
de la informacin contenida en los estados financieros, sus notas e informacin complementaria.
Pero cuando hablamos de las pequeas y medianas empresas, no slo hablamos de recursos financieros
escasos, tambin hablamos de normas imprecisas, de falta de supervisin y control de las entidades
rectoras de la contabilidad en el pas. Con este panorama, las empresas se abocan a cumplir lo que es ms
exigente, como es el caso de las obligaciones tributarias, por tanto todo lo que hacen es con orientacin
tributaria, dejando de lado las polticas contables.
Las pequeas y medianas empresas no estn en la capacidad econmica como para asumir el costo de una
auditora financiera, por tanto lo que tienen que hacer es disponer de un rea contable interna o externa
que asuma el compromiso de aplicar correctamente los principios, bases, convenciones, reglas y prcticas
especficas para la preparacin y presentacin de estados financieros, con lo cual habrn obtenido la
razonabilidad de la informacin financiera y econmica contenida en los estados financieros.
Ante estas situaciones, surge la propuesta de menor costo y extraordinario beneficio para las pequeas y
medianas empresas, consistente en la aplicacin exacta y fidedigna del Plan contable General Revisado,
Normas Internacionales de Contabilidad, Normas Internacionales de Informacin Financiera, Reglamento de
Preparacin de Informacin financiera, Manual para la Preparacin de Informacin Financiera y otras
normas que son la base para obtener la razonabilidad de la informacin financiera y econmica.

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En el contexto del Plan Contable General Revisado, se debe tener en cuenta la dinmica de cada una de las
cuentas que utilicen las pequeas y medianas empresas.
En cuanto a las Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Informacin
Financiera, debe ponerse especial nfasis en aquellas normas que se relacionan con el giro o actividad de
cada pequea o mediana empresa.
En cuanto del Reglamento de Informacin Financiera y Manual para la Preparacin de Informacin
Financiera, se debe poner atencin en aquellos rubros o cuentas que se relacionan con el giro de este tipo
de empresas para aplicar las polticas que son descritas en estos documentos.
8.3.
CONTRASTACION Y VERIFICACIN DE LOS OBJETIVOS PLANTEADOS
8.3.1.
CONTRASTACION Y VERIFICACION DEL OBJETIVO PRINCIPAL
OBJETIVO PLANTEADO:
El objetivo principal planteado para el trabajo de investigacin fue: Determinar las polticas contables a
travs de las cuales la informacin financiera y econmica, de las pequeas y medianas empresas no
sujetas al control y supervisin de CONASEV, alcanzarn la razonabilidad exigida por los agentes
econmicos.
RESULTADOS OBTENIDOS:
La contrastacin y verificacin del objetivo principal se llev a cabo sobre la base de los objetivos
secundarios. Adems, el planteamiento terico desarrollo ha contribuido a dicha contrastacin y verificacin.
En el Captulo IV de este trabajo se presenta el tratamiento completo de las polticas contables contenidas
en las Normas Internacionales de Contabilidad, Normas Internacionales de Informacin Financiera, Plan
Contable General Revisado, Reglamento de Informacin Financiera y Manual para la Preparacin de
Informacin Financiera. Este captulo se complementa con el captulo V, en donde se trata de la incidencia
de las polticas contables en la razonabilidad de la informacin financiera y econmica.
Las entrevistas y encuestas presentan resultados totalmente favorables cuando indican que las polticas
contables constituyen la base fundamental para alcanzar la razonabilidad de la informacin financiera y
econmica.
El anlisis, diagnstico y proposiciones realizadas en los numerales 7.1 y 7.2 contribuyen a determinar la
trascendencia de las polticas contables en la razonabilidad de la informacin financiera y econmica.
En base a las anteriores consideraciones, el objetivo principal de este trabajo queda contrastado y
verificado.
8.3.2.
CONTRASTACION Y VERIFICACION DE LOS OBJETIVOS SECUNDARIOS.
8.3.2.1.
CONTRASTACION Y VERIFICACION DEL OBJETIVO SECUNDARIO No.1
OBJETIVO PROPUESTO:
El objetivo propuesto fue el siguiente: Determinar los procedimientos contables para la adecuada valuacin
de los bienes y derechos de las pequeas y medianas empresas no sujetas al control y supervisin de
CONASEV, de modo que la informacin financiera y econmica tenga la razonabilidad y utilidad para la
planeacin, toma de decisiones de sus actividades.
RESULTADOS OBTENIDOS:
En el captulo IV se establecen los procedimientos de general aceptacin que estn establecidos en las
diferentes normas contables, que sirven para la adecuada valuacin de los bienes y derechos, deudas y
obligaciones, ingresos y gastos y otros conceptos que manejan las pequeas y medianas empresas. La
aplicacin correcta y exacta de dichos procedimientos aseguran la preparacin y presentacin razonable de
la informacin financiera y econmica, cuya relevancia, y utilizacin en la planeacin, toma de decisiones y
control de las actividades es presentada en el Captulo V, numeral 5.3., de esta forma queda contrastado y
verificado el objetivo propuesto.
8.3.2.2.
CONTRASTACION Y VERIFICACION DEL OBJETIVO SECUNDARIO No.2
OBJETIVO PROPUESTO:
El objetivo propuesto fue: Identificar las normas contables que deben aplicarse en la elaboracin de los
estados financieros de las pequeas y medianas empresas no sujetas al control y supervisin de
CONASEV, de modo que la informacin financiera y econmica pueda tener la confianza de los usuarios de
la informacin.
RESULTADOS OBTENIDOS:
En los captulos IV y V del trabajo de investigacin, de identifican en forma clara y precisa las normas
contables que deben aplicarse en la elaboracin de los estados financieros de las pequeas y medianas

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empresas. En estos captulos se ha establecido que la aplicacin correcta y exacta de las polticas
contables de aceptacin general contenidas en las normas contables, permiten obtener informacin
financiera y econmica razonable. El hecho de formular estados financieros en base a polticas contables de
aceptacin general garantiza la credibilidad y confianza de los distintos agentes econmicos. Se debe
recalcar que las normas contables son Reglamento de Informacin Financiera y el Manual para la
Preparacin Financiera, dichas normas contienen los principales aspectos del Plan Contable General
Revisado, Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Informacin Financiera.
8.4.
CONTRASTACION Y VERIFICACION DE LAS HIPOTESIS PLANTEADAS.
8.4.1.
CONTRASTACION Y VERIFICACION DE LA HIPOTESIS PRINCIPAL
El proceso de contrastacin y verificacin de la hiptesis de trabajo se llev a cabo en funcin de los
problemas y objetivos planteados
El proceso de contrastacin ha consistido en partir del problema principal de la investigacin, el cual se
descompone en dos problemas secundarios.
En base a los problemas planteados se propone el objetivo general de la investigacin, el mismo que ha
sido contrastado con los objetivos especficos hasta determinar las conclusiones parciales del trabajo de
investigacin, para luego derivar en la conclusin final, la misma que se sustenta en el trabajo de campo
aplicado y en el desarrollo de los planteamiento tericos hasta concordar con la hiptesis planteada.
HIPTESIS PLANTEADA:
La hiptesis planteada y concordada en la siguiente:
La Informacin financiera y econmica, de las pequeas y medianas empresas no sujetas al control y
supervisin de CONASEV, alcanzar la razonabilidad que exigen los agentes econmicos para la
realizacin de sus transacciones, cuando se formule en base a polticas contables de aceptacin general
RESULTADOS OBTENIDOS:
En los planteamientos tericos desarrollados en los captulos IV y V, ha quedado establecida que la
aplicacin correcta y exacta de las polticas contables es la mejor va para determinar la razonabilidad de la
informacin financiera y econmica. Si el caso fuera confirmar mediante un examen dicha razonabilidad,
tendra que recurrirse a la auditora financiera.
En el Captulo VI, el personal entrevistado y encuestado acepta que las polticas contables contribuyen a
darle razonabilidad a la informacin financiera y econmica.
De esta forma, queda contrastada la hiptesis planteada al inicio de la investigacin.
Asimismo queda determinado que la razonabilidad de la informacin no es una cuestin fortuita, sino
producto de un proceso, que obedece a un cambio en la conciencia del personal y que tiene efectos
positivos en la interrelacin de la empresa con los agentes econmicos.
8.4.2.
CONTRASTACION Y VERIFICACION DE LAS HIPOTESIS SECUNDARIAS.
8.4.2.1.
CONTRASTACION Y VERIFICACION DE LA PRIMERA HIPOTESIS SECUNDARIA.
HIPOTESIS PLANTEADA:
La hiptesis planteada fue la siguiente: Las pequeas y medianas empresas no sujetas al control y
supervisin de CONASEV, para obtener informacin financiera y econmica razonable deben aplicar
principalmente los procedimientos de valuacin de cuentas por cobrar comerciales, valuacin de existencias
y valuacin de inmovilizado material (Inmuebles maquinaria y equipo) .
RESULTADO OBTENIDO:
La aplicacin correcta de las polticas contables de aceptacin general facilitan la razonabilidad de la
informacin financiera y econmica. Existen muchas polticas contables; sin embargo para las pequeas y
medianas empresas es imprescindible que se apliquen los procedimientos relacionados con las polticas de
valuacin de cuentas por cobrar comerciales, valuacin de existencias, valuacin de inmovilizado material y
otras en la medida que sean relevantes de acuerdo con su giro o actividad. En el captulo IV, numerales
4.1.2, 4.1.4., 4.1.5 y 4.2. se desarrollan estos procedimientos.
8.4.2.2.
CONTRASTACION Y VERIFICACION DE LA SEGUNDA HIPOTESIS SECUNDARIA.
HIPOTESIS PLANTEADA:
La hiptesis planteada fue: Los estados financieros de las pequeas y medianas empresas no sujetas al
control y supervisin de CONASEV, tendr la confianza de los usuarios de la informacin cuando se
formulen en base al Plan Contable General Revisado, Normas Internacionales de Contabilidad, Normas
Internacionales de Informacin Financiera, Reglamento de Informacin Financiera y Manual de Preparacin
de Informacin Financiera

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RESULTADOS OBTENIDOS:
Las polticas contables de aceptacin general, estn contenidas en las normas contables. El conocimiento,
comprensin y aplicacin de las polticas contables es la base para que las pequeas y medianas empresas
obtengan la razonabilidad de la informacin financiera y econmica contenida en los estados financieros.
Los estados financieros tienen que formularse en base a las polticas de aceptacin general, para que la
informacin referida a activos, pasivos, patrimonio; ingresos y gastos; y, otros conceptos sea razonable y
por tanto adquiera la credibilidad y confianza de los usuarios de la informacin de este tipo de empresas.
En el captulo IV y V, se ha tratado todos los aspectos terico prcticos de las normas contables que
contienen las polticas contables que otorgan la razonabilidad de la informacin.

Conclusiones
CONCLUSION PRINCIPAL:

CONCLUSIONES SECUNDARIAS:
1.
Un elemento relevante para llegar a la razonabilidad de la informacin financiera y econmica es
la adecuada valuacin de los bienes y derechos de las pequeas y medianas empresas. Para
dicho efecto se deben aplicar los siguientes procedimientos contables:
a)
Valuar las Cuentas por Cobrar Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, en base al
vencimiento de las deudas y no en base a porcentajes u otras artificios;
b)
Valuar las existencias en base a los mtodos de valuacin aprobados por la NIC-2:
Existencias;
c)
Valuar el inmovilizado material en base a los mtodos aprobados por la NIC-16;
d)
Valuar los intangibles en base a los mtodos establecidos en la NIC-38.
2.
3.

La informacin financiera y econmica razonable se concreta en la obtencin de informacin


fidedigna, la misma que es fundamental para la confianza de los agentes econmicos.
La informacin financiera y econmica expresada en trminos razonables, es la base para
acceder al sistema financiero, crdito de proveedores, inversin y financiamiento en el mercado de

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81

valores, confianza y seguridad que exige la sociedad.

Recomendaciones
RECOMENDACIN PRINCIPAL:

RECOMANDACIONES SECUNDARIAS:
1. Al haberse establecido desde el ao 1998, el uso obligatorio de las Normas Internacionales de
Contabilidad para que todos los entes puedan aplicarlos y obtener informacin razonable;
recomendamos que el personal que todava no hace uso de estas importantes herramientas
contables, se capacite y entrene al corto plazo para poder realizar cabalmente su trabajo
2. Los beneficiarios de la obtencin de informacin financiera razonable, van a ser los propietarios o
socios de las pequeas y medianas empresas; por tanto recomendamos que apoyen la
capacitacin y perfeccionamiento del personal contable que tienen a su cargo
3. La valuacin de los bienes y derechos de las pequeas empresas, debe realizarse en base a los
mtodos aprobados por las Normas Internacionales de Contabilidad, Normas Internacionales de
Informacin Financiera y otras normas; debiendo aplicar el mtodo que ms se ajuste a giro o
actividad y a los usos y costumbres contables generalmente aceptadas.
4. Los empresarios deben utilizar la informacin financiera y econmica para elaborar su planeamiento
comercial, tributario, financiero o de otro tipo; asimismo en la toma de decisiones relacionadas con
la utilizacin adecuada de los recursos empresariales; as como para efectuar el control entre lo
previsto y lo realizado, debiendo determinar los ajustes del caso.
5. La Administracin tributaria, debiera considerar el uso sinrgico de las normas tributarias y las
Normas Internacionales de Contabilidad, de modo que contribuya a la obtencin de informacin
razonable tanto para efectos contables como para efectos tributarios.
6. Recomendamos que la CONASEV, Direccin Nacional de Contabilidad Pblica Y LA SUNAT
realicen actividades conjuntas que permitan establecer los lineamientos ms adecuados para que
los agentes dispongan de informacin razonable para los diferentes fines.
7. Las Facultades de Contabilidad y las Escuelas de Post Grado, deberan iniciar una gran cruzada
para dar a conocer a los empresarios de la pequea y mediana empresa la relevancia que tiene
disponer de informacin financiera y econmica razonable para los distintos fines empresariales.

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82

Bibliografa
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Tipogrfica Editorial Hispano Americana. Dcima edicin. 1458 Pgs.
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Editores. Primera Edicin. 388 Pgs.
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Lima. Editorial San Marcos. Primera Edicin. 128 Pgs.
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7. Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per (2004). Normas Internacionales de
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10. Flores Soria Jaime (2004) Administracin Financiera. Lima. Centro de Especializacin en
Contabilidad y Finanzas-CECOF Asesores. Primera Edicin. 247 Pgs.
11. Flores Soria Jaime (2004-A) Gestin Financiera. Lima. Centro de Especializacin en Contabilidad y
Finanzas-CECOF Asesores. Primera Edicin. 396 Pgs.
12. Flores Soria Jaime (2004-B) Contabilidad Gerencial. Lima. Centro de Especializacin en
Contabilidad y Finanzas-CECOF Asesores. Primera Edicin. 2340 Pgs.
13. Flores Soria Jaime (2004-C) Anlisis Financiero: Instrumento estratgico de la Contabilidad
Gerencial. Lima. Centro de Especializacin en Contabilidad y Finanzas-CECOF Asesores. Primera
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Quinta Edicin. 445 Pgs.
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Aceptados. Mxico. Quinta Edicin. 355 Pgs.
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del Control Interno- INFORME COSO. Madrid. Ediciones Daz de Santos SA. Cuarta Edicin. 783
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18. Johnson Ferry & Acholes Kevan (2004) Direccin Estratgica. Mxico. Prentice Hall. Dcima
Edicin. 1342 Pgs.
19. Koontz & ODonnell (2004) Curso de Administracin moderna-Un anlisis de sistemas y
contingencias de las funciones administrativas. Mxico. Litogrfica Ingramex. SA. Dcima
Segunda Edicin. 892 Pgs.
20. Leturia Podest Carlos (1998) Contabilidad de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada. Lima. Editorial Abeja. Primera Edicin. 155 Pgs.
21. Leturia Podest Carlos (1998) Contabilidad de la
Primera Edicin. 225 Pgs.

Sociedad Annima. Lima. Editorial Abeja.

22. Leturia Podest Carlos (1998) El proceso de la Contabilidad mecanizada. Lima. Editorial Abeja.
Primera Edicin. 332 Pgs.
23. Leturia Podest Carlos (1998) El Proceso de la Contabilidad General. Lima. Editorial Abeja.
Primera Edicin. 540 Pgs.
24. Leturia Podest Carlos (1998) tratamiento contable de las variaciones de existencias y de los
saldos intermediarios de gestin Lima. Editorial Abeja. Primera Edicin. 769 Pgs.
25. Leturia Podest Carlos (1998) Contabilidad Analtica de Explotacin. Lima. Editorial Abeja. Primera
Edicin 546 Pgs.
26. Paredes Retegui, Carlos & Villacorta Cavero, Armando (2001) Plan Contable General Revisado:
Doctrina, casustica y actividades por sectores. Lima. Pacfico Editores. Primera Edicin. 2345
Pgs.
27. Prez Figueroa E. (2000) Organizacin y Administracin de la pequea empresa. Lima. Edicin a
cargo del autor. Tercera Edicin. 181 Pgs.
28. Prez Figueroa E. (2000) Organizacin, Administracin y Contabilidad de la Mediana Empresa.
Lima. Edicin a cargo del autor. Segunda Edicin. 202 Pgs.
29. Prat Canet, Jos (1996) Benchmarking: Un mtodo para aprender de las mejores empresas.
Barcelona. GRANICA Editores. Tercera Edicin. 775 Pgs.
30. Suarez Tipiani M. (2000) Ley de la pequea empresa industrial y su Reglamento. Lima. Edicin a
cargo del autor. Primera Edicin. 204 Pgs.
31. Suarez Tipiani M. (2003) Ley de la pequea empresa Micro y pequea empresa
Reglamento. Lima. Edicin a cargo del autor. Primera Edicin. 189 Pgs.
32. Terry, G.R. (2004) Principios de Administracin. Mxico. Compaa Editorial
Dcima quinta Edicin. 1207 Pgs.

y su

Continental SA.

33. Valdivia Loayza, Carlos; Vargas Caldern, Vctor; Paredes Reategui, Carlos & Snchez Rubianes,
Edilberto (2004) Normas Internacionales de Contabilidad NICs E interpretaciones SICs. Lima.
Pacfico Editores. Primera Edicin. Pg. 1650 Pg.
34. Vera Paredes Isaas (2004) 100 casos prcticos de las Normas Internacionales de contabilidad.
Edicin a cargo del Informativo Vera Paredes. Primera Edicin. 1238 Pgs.
35. www.ccp-cusco.org 23.03.2006
36. WWW.cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nics/nics.htm 26.03.2006

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37. www.monografias.com/trabajos12/norin/norin.shtml
38. www.gestiopolis.com/recursos2/documentos/fulldocs/fin/nichtm.htm

Anexo
ANEXO NR 01:
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
NIC 1 : PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
NIC 2 : EXISTENCIAS.
NIC 7 : ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO.
NIC 8 : UTILIDAD O PERDIDA NETA DEL PERIODO, ERRORES
SUSTANCIALES Y CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES.
NIC 10: SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL.
NIC 11: CONTRATOS DE CONSTRUCCIN.
NIC 12: IMPUESTO A LA RENTA
NIC 14: INFORMACION POR SEGMENTOS.
NIC 15: INFORMACION QUE REFLEJA LOS EFECTOS DE LOS PRECIOS
CAMBIANTES
NIC 16: INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
NIC 17: ARRENDAMIENTOS
NIC 18: INGRESOS
NIC 19: BENEFICIOS A LOS TRABAJADORES
NIC 20: TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS SUBSIDIOS
GUBERNAMENTALES Y REVELACIONES REFERENTE A LA
ASISTENCIA GUBERNAMENTA
NIC 21: VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE MONEDAS
EXTRANJERAS.
NIC 22: COMBINACION(FUSION)DE NEGOCIOS
NIC 23: COSTOS DE FINANCIAMIENTO.
NIC 24: REVELACIONES SOBRE ENTES VINCULADOS
NIC 25: TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES
NIC 26: TRATAMIENTO CONTABLE Y PRESENTACION DE INFORMACION
SOBRE PLANES DE PRESTACIONES DE JUBILACIN
NIC 27: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y TRATAMIENTO
CONTABLE DE LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS
NIC 28: CONTABILIZACION DE LAS INVERSIONES EN ASOCIADAS
NIC...29 INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS
HIPERINFLACIONARIAS
NIC 30: REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS
E INSTITUCIONES FINANCIERAS SIMILARES
NIC 31: INFORMACION FINANCIERA SOBRE PARTICIPACIONES EN
ASOCIACIONES EN PARTICIPACIN.
NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS: REVELACION Y
PRESENTACIN,
NIC 33: UTILIDAD POR ACCION.
NIC 34: INFORMES FINANCIEROS INTERMEDIOS..
NIC 35: OPERACIONES DISCONTINUAS.
NIC 36: DESVALORIZACION DE ACTIVOS
NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS
CONTINGENTES.
NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES.
NIC 39: INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICION
NIC 40: INVERSIN INMOBILIARIA .
NIC 41: AGRICULTURA.
ANEXO NR 02
RESOLUCION NR 034-2005-EF/93.01. PUB. 02.03.2005

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1. SE OFICIALIZA CON VIGENCIA OBLIGATORIA A PARTIR DEL 01.01.2006 LAS NUEVAS VERSIONES
DE NIC: 1, 2, 8, 10, 16, 17, 21, 24, 27, 28, 31, 32, 33,36,38,39 Y 40
2. SE OFICIALIZA LA APLICACIN OBLIGATORIA A PARTIR DEL 01.01.2006 DE LOS PRIMEROS
PRONUNCIAMIENTOS DEL CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASB)
QUE SE DETALLAN:
NIIF-1: ADOPOCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF.
NIIF-2: PAGOS BASADOS EN TESORERIA
NIIF-3: COMBINACIONES DE NEGOCIOS
NIIF-4: CONTRATOS DE SEGUROS
NIIF-5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y
ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS.
3. SE DEJA SIN EFECTO A PARTIR DEL 01.01.2005 LA NIC-15: INFORMACION QUE REFLEJA LOS
EFECTOS DE LOS PRECIOS CAMBIANTES
4. SE DEJA SIN EFECTO A PARTIR DEL 01.01.2006 LA NIC-22: COMBINACION (FUSION) DE
NEGOCIOS
5. SE DEJA SIN EFECTO A PARTIR DEL 01.01.2006 LA NIC-35: OPERACIONES DISCONTINUADAS.
6. SE DEJA SIN EFECTO LAS SIC: 7, 10, 12, 13, 15, 21, 25, 27, 29, 31 Y 32.
PARA OPTAR EL GRADO DE MAESTRO
A MI ESPOSA E HIJO, Hermelinda y Jos Luis por estar siempre a
mi lado dndome las fuerzas necesarias para seguir adelante;
compartiendo mis tristezas y alegras apoyndome en todo
momento y ayudndome a lograr mis objetivos; este xito tambin
es de ustedes, gracias.
Santiago.
AGRADECIMIENTO
En el entorno macro, es un mundo de interrelaciones donde no se puede concretar nada, sin el apoyo de
nuestros semejantes.
Por otro lado, en el entorno micro, es decir en el trabajo institucional, ya no prima el individualismo, si no
el trabajo en equipo, la sinergia de opiniones y actividades y es en este contexto que recibimos el apoyo
de los jefes de dichas entidades, para quienes expreso mi cordial agradecimiento
En las entidades educativas, los estudios de pre y post grado, la interrelacin con los directivos,
docentes, trabajadores administrativos y de apoyo; tambin forman parte del devenir cotidiano, por tanto
mi agradecimiento para todos los mencionados, por facilitar la gestin administrativa, acadmica y
operativa de las instituciones educativas, en nuestro caso, la Escuela de Post Grado de la Universidad
Nacional Federico Villarreal.
Un agradecimiento especial a mi asesor el Mg. Jos Rojas Garca y para Ustedes distinguidos Miembros
del Jurado; por las sugerencias recibidas en el mejoramiento de este trabajo. Muchas gracias a todos.
Autor:
Santiago Saturnino Patricio Aparicio
Enviado por:
Domingo Hernandez Celis

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domingo_hc@yahoo.com
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL
ESCUELA DE POST GRADO
MAESTRIA EN AUDITORIA INTEGRAL

LIMA- PERU
2006

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