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S ECCIN

TRIBUTARIA
INFORME
Cul es el tratamiento contable y tributario del Retiro de Bienes? ....................................................................

OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Aplicacin prctica de las Nota de Crdito y Notas de Dbito............................................................................

Determinacin del crdito fiscal cuando se realizan operaciones gravadas .........................................................

13

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Cmo solicitar la restitucin de depsitos de detraccin realizados en forma indebida o en exceso? ................

17

PRCTICA TRIBUTARIA
Sobre la infraccin de presentar ms de una declaracin rectificatoria ...............................................................

19

CONSULTORIO TRIBUTARIO ..............................................................................................................................

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LEGISLACIN COMENTADA AL DA ...................................................................................................................

26

INDICADORES TRIBUTARIOS ..............................................................................................................................

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Informe Tributario
Cul es el tratamiento contable y tributario
del Retiro de Bienes?
C.P.C. Fernando Effio Pereda / Maestra en Poltica y Administracin Tributaria /
Asesor y Consultor Contable Tributario / Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
1. ASPECTOS PREVIOS
Para la Ley del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo
(en adelante, Ley del IGV1), el Retiro de
Bienes es un supuesto comprendido dentro de la hiptesis de afectacin venta de
bienes muebles en el pas, el cual incluye
por un lado, el consumo de bienes por el
titular, accionista o la empresa misma con
destino distinto a la actividad comercial de
la empresa y por otro lado, la transferencia
de propiedad de determinados bienes a ttulo gratuito.
En relacin a este supuesto, consideramos
que las particularidades del mismo, plantean ciertas cuestiones que deben ser observadas por los contribuyentes a efectos
que stos no sean sorprendidos por la Administracin Tributaria durante los procesos
de fiscalizacin.
En ese sentido, a travs del presente informe, se intenta explicar los efectos que
tienen aquellos supuestos calificados por
nuestra legislacin como Retiros de Bienes.
As tambin, se muestran casos prcticos
para verificar las anotaciones contables que
se deberan efectuar.
2. EL RETIRO DE BIENES COMO OPERACIN GRAVADA CON EL IGV
Como se recuerda, el artculo 1 de la Ley
del IGV regula el mbito de aplicacin de
1

Cuyo Texto nico Ordenado (TUO) fue aprobado por Decreto Supremo N
055-99-EF publicado en el diario oficial El Peruano el 15 de abril de 1999.

este impuesto, determinando qu operaciones estn gravadas y cules no. En relacin a


esto, una de las operaciones que se intenta
gravar, es la venta de bienes muebles en el
pas, operacin que abarca dos supuestos:
a) La venta propiamente dicha; y,
b) El retiro de bienes.
Como se observa de lo anterior, para la Ley
del IGV, la venta de bienes muebles en el

pas, no solo incluye aquellas operaciones


de venta onerosa, si no tambin aquellas
operaciones a titulo gratuito, que implican
transferencias de propiedad a ttulo gratuito. Con esto se confirma que el Retiro de
Bienes es una operacin enmarcada dentro
del mbito de aplicacin del IGV, constituyendo por tanto una operacin gravada
con este impuesto. El siguiente grfico explica lo sealado:

OPERACIONES GRAVADAS CON EL IGV


LA VENTA EN EL PAS
DE BIENES MUEBLES

LA PRESTACIN O
UTILIZACIN DE
SERVICIOS

LOS CONTRATOS
DE CONSTRUCCIN

LA PRIMERA VENTA DE
INMUEBLES QUE REALICEN LOS CONSTRUCTORES DE LOS MISMOS

LA IMPORTACIN
DE BIENES

Incluye:
a) La venta propiamente dicha, y,
b) El retiro de bienes

IMPORTANTE
Los retiros de bienes slo se encontrarn
gravados con el IGV, en la medida que los
mismos sean efectuados por sujetos que
realicen actividad empresarial. En consecuencia, los retiros de bienes realizados
por el Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas conformantes de
la Actividad Empresarial del Estado, no se
encontrarn gravados con dicho impuesto. Este criterio ha sido definido en el
Oficio N 112-2008-SUNAT/2B0000 de
la SUNAT.

3. OPERACIONES QUE CALIFICAN


COMO RETIROS DE BIENES
De manera general, podramos indicar que el
Retiro de Bienes comprende todo acto por el
que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras
comerciales y bonificaciones, entre otros. Sin
embargo, existen otras operaciones que encuadran dentro de la definicin de Retiro de
bienes. As podemos mencionar las siguientes:
a) La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o
titular de la misma.

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2011

SECCIN TRIBUTARIA
b) El consumo que realice la empresa de
los bienes de su produccin o del giro de
su negocio, salvo que sea necesario para
la realizacin de operaciones gravadas.
c) La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su
libre disposicin y no sean necesarios
para la prestacin de sus servicios.
d) La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren
condicin de trabajo2 y que a su vez no
sean indispensables para la prestacin
de servicios.
4. SUPUESTOS EN LOS QUE NO SE
CONFIGURAN RETIROS DE BIENES
De lo sealado en el punto anterior, podra pensarse que cualquier transferencia a ttulo gratuito implica un Retiro de
Bienes. En relacin a esto, debemos sealar que tanto la Ley del IGV como su
reglamento han excluido expresamente
determinadas operaciones de este concepto, aun cuando las mismas impliquen
una transferencia gratuita de bienes. As
tenemos por ejemplo:
a) El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin
de los bienes que produce la empresa.

sas de seguros de los bienes siniestrados


que hayan sido recuperados.
i) La entrega a ttulo gratuito de muestras
mdicas de medicamentos que se expenden solamente bajo receta mdica.
j) Los que se efecten como consecuencia
de mermas o desmedros debidamente
acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta5.
k) La entrega a ttulo gratuito de bienes
que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de
servicios o contratos de construccin,
siempre que el valor de mercado de la
totalidad de dichos bienes, no exceda
del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los
ltimos doce (12) meses, con un lmite
mximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias6.
l) La entrega a ttulo gratuito de material
documentario que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la
venta de bienes muebles, inmuebles,
prestacin de servicios o contratos de
construccin.

b) La entrega de bienes a un tercero para ser


utilizados en la fabricacin de otros bienes
que la empresa le hubiere encargado.

g) El retiro de bienes para ser entregados a


los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que sean indispensables
para que el trabajador pueda prestar
sus servicios, o cuando dicha entrega se
disponga mediante ley.

FECHA DE EMISIN
DEL CP
NACIMIENTO DE
LA O.T. EN EL RETIRO DE BIENES

Respecto de lo que se entiende por Condicin de Trabajo, sugerimos


revisar nuestro Informe Laboral de la 2 quincena de marzo de 2010.
Para estos efectos, es importante considerar que dicha prdida, se acreditar con el informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso,
y con el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro
de los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido pe la SUNAT,
por ese perodo. En este caso, la baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se produjo la prdida, desaparicin, destruccin de
los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisin del delito.
Debe considerarse que por la Subrogacin, se sustituye o se pone a alguien en lugar de otra persona. Definicin extrada del diccionario de la
Real Academia Espaola www.rae.es

ASESOR EMPRESARIAL

Lo que
ocurra primero

b) Fecha de emisin del Comprobante de


Pago
El Reglamento de la Ley del IGV seala que
se entiende por fecha en que se emite el
Comprobante de Pago, a la fecha en que
de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste deba ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.
Respecto del primer supuesto, debe recordarse que el Reglamento de Comprobantes
de Pago ha sealado que ste debe emitirse
en la fecha del retiro. El siguiente grfico
nos ayudar a entender lo antes sealado:

FECHA EN QUE SE
PRODUCE EL RETIRO

La base imponible en el retiro de bienes es fijada de acuerdo con las operaciones onerosas
efectuadas por el sujeto con terceros; en su
defecto, se aplica el valor de mercado. Para
tal efecto, se entiende por valor de mercado,
el establecido en el artculo 32 de la Ley del
Impuesto a la Renta, vale decir, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros.
Sin embargo, en los casos en que no resulte
posible la aplicacin del valor de mercado, la
5

Lo que
ocurra primero

FECHA EN QUE
SE PRODUCE
EL RETIRO

SE EMITA EL CP

6. CUL ES LA BASE IMPONIBLE?

h) El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin4 a las empre2

a) Fecha del retiro


Se entiende por sta, a la fecha del documento que acredite la salida o consumo del bien.

FECHA DE EMISIN
SEGN RCP

d) El retiro de bienes como consecuencia


de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada3.

f) Bienes no consumibles, utilizados por


la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no
sean retirados a favor de terceros.

Respecto de esta operacin, el artculo 4


de la Ley del IGV ha prescrito que la obligacin tributaria nace en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento, lo que ocurra
primero. Para tal efecto, debe considerarse lo siguiente:

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA DEL IGV EN EL RETIRO DE BIENES

c) El retiro de bienes por el constructor


para ser incorporados a la construccin
de un inmueble.

e) El retiro de bienes para ser consumidos


por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de las operaciones gravadas.

5. CUNDO NACE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN EL RETIRO DE BIENES?

Debe recordarse que en estos casos, y cuando la SUNAT lo requiera,


el contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe
tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber
contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin. Asimismo, tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o
Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique previamente
a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores
a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los referidos
bienes. Dicha entidad podr designar a un funcionario para presenciar
dicho acto; tambin podr establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
En los casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado
dicho exceso, el cual se determina en cada perodo tributario. Entindase que para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios
mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes
respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite.

base imponible ser el Costo de produccin


o Adquisicin del bien segn corresponda.
De lo antes sealado, podemos observar
que la idea fundamental del legislador, entendemos fue que el retiro de bienes, al encontrarse asimilado dentro de la Hiptesis
de incidencia de la venta de bienes muebles, tambin tenga como base imponible
el valor venta. Por tal motivo, en primer
trmino, el transferente debera considerar
el mismo valor que le asignara al bien retirado en caso fuera vendido.
Sin embargo, de tratarse de bienes que
normalmente el transferente no comercializa o de tratarse de bienes adquiridos
a terceros, no se podra aplicar el valor de
venta, aplicndose en ese caso, el valor de
mercado. No obstante, de no poder determinarse este valor, se aplicar el valor de
produccin o adquisicin.
7. QUIN ES EL OBLIGADO A PAGAR
EL IGV POR EL RETIRO DE BIENES?
El obligado a asumir el pago del impuesto
por el retiro de bienes, es la persona que
efecta dicho retiro, vale decir, la persona
que transfiere gratuitamente el bien.

SECCIN TRIBUTARIA
Como se desprende de lo anterior, y a diferencia de las dems operaciones gravadas
con el IGV, en donde el obligado a pagar el
impuesto es el adquirente, en estos casos el
obligado a asumirlo es el propio sujeto que
entrega los bienes.
8. CUL ES EL TRATAMIENTO DEL
IGV QUE GRAVA EL RETIRO DE
BIENES?
El tratamiento que le corresponde al IGV que
grava el Retiro de Bienes es el siguiente:

a) Para la persona que efecta el Retiro


Aun cuando el impuesto asumido, se registre contablemente como un gasto, para
efectos del Impuesto a la Renta, ste no
podr ser considerado como costo o gasto, por la empresa que efecta el Retiro de
Bienes.

b) Persona que recibe el bien (adquirente)


El impuesto que grava el retiro de bienes en
ningn caso podr ser deducido como crdito fiscal, ni podr ser considerado como
gasto o costo por el adquiriente.
9. DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO
La declaracin y el pago del impuesto debern efectuarse conjuntamente con las
dems operaciones que generan un dbito fiscal, a travs del Formulario Virtual
N 621, PDT IGV Renta Mensual, dentro
de las fechas de vencimiento para las declaraciones de las obligaciones de carcter
mensual.
10. TRATAMIENTO DEL RETIRO DE BIENES PARA EL IMPUESTO A LA RENTA
El inciso d) del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta dispone que no son
deducibles para la determinacin de la
renta imponible de tercera categora, entre otros conceptos, las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o
especie.
En tal sentido, se puede afirmar que tratndose del retiro de bienes, el gasto generado por la entrega gratuita de los bienes, no
ser considerado deducible a efecto de determinar la renta neta imponible, en tanto
esa entrega califique como una liberalidad.
Sin embargo, creemos que en determinadas ocasiones, el gasto por la entrega de
los bienes perfectamente podra ser deducible. Ello podra producirse en el caso
que se exceda al 1% de los ingresos brutos
promedios mensuales de los ltimos doce
(12) meses en la entrega a ttulo gratuito
de bienes que efecten las empresas con
la finalidad de promocionar la venta de
bienes muebles, inmuebles, prestacin de
servicios o contratos de construccin.
En esas situaciones creemos que el exceso
al referido 1% puede ser perfectamente
deducible, pues dicha entrega se realiza
con la finalidad de realizar mayores ventas
con la promocin de sus operaciones.

11. OBLIGACIN DE EMITIR COMPROBANTE DE PAGO


En el tema de los comprobantes de pago,
es pertinente recordar que de acuerdo a
lo establecido por el artculo 1 de la Ley
que establece la obligacin de emitir comprobantes de pago, Decreto Ley N 25632
(24.07.1992) estn obligados a emitir comprobantes de pago, todas las personas que
transfieran bienes en propiedad o en uso,
agregando que esta obligacin rige aun
cuando la transferencia o prestacin no se
encuentre afecta a tributos.
De la misma manera, el numeral 1 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, seala que estn obligados a
emitir comprobantes de pago, las personas
naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de
hecho u otros entes colectivos que realicen
transferencias de bienes a ttulo gratuito u
oneroso:
a) Derivadas de actos y/o contratos de
compraventa, permuta, donacin, dacin en pago y en general todas aquellas operaciones que impliquen la entrega de un bien en propiedad.
b) Derivadas de actos y/o contratos de cesin
en uso, arrendamientos, usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general todas
aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien.
De acuerdo a lo anterior, la obligacin de
emitir comprobantes de pago se produce
en todos los casos en que se efecte una
transferencia de bienes, aun en los supuestos en que la transferencia de bienes
sea gratuita, como en el caso del retiro
de bienes.
IMPORTANTE
Los comprobantes de pago que sustenten
el Retiro de Bienes, deben contener la frase
TRANSFERENCIA GRATUITA, indicndose adicionalmente el valor de la venta que
hubiera correspondido a dicha operacin,
debindose anotar en el Registro de Ventas
correspondiente.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
TRATAMIENTO CONTABLE
DEL RETIRO DE BIENES
El Gerente General de la empresa LOS
AVENTUREROS S.A.C., dedicada a la comercializacin de computadoras personales, nos comenta que con fecha 20.04.2011
ha decidido obsequiar una unidad a su hijo
mayor con ocasin de su cumpleaos, la
cual tiene un valor de mercado de S/. 5,000
y un costo segn kardex de S/. 4,000. Nos
consultan acerca de las incidencias contables y tributarias de dicha entrega.

SOLUCIN:
Tal como se ha sealado previamente, todo
acto por el que se transfiere la propiedad
de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros, califica como un retiro
de bienes, debindose en este caso, abonar
al Fisco, el impuesto que corresponda por
el bien entregado bajo el concepto Retiro
de bienes. De ser as, el clculo del IGV
por el Retiro de bienes as como la contabilizacin del mismo ser:
DETALLE

IMPORTE

Valor de mercado del bien

S/. 5,000

IGV (18% de S/. 5,000)

S/. 900

IGV a pagar

S/. 900

a) Reconocimiento del retiro del bien


XX
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
659 Otros gastos de gestin
6591 Donaciones
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el retiro de una computadora para ser entregada al hijo
mayor del Gerente General de
la empresa.
XX
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN
79 CARGAS IMP. CUENTAS COSTOS
Y GASTOS
791 Cargas imp. a cuentas de
costos y gastos
x/x Por el destino de la computadora entregada al hijo mayor
del Gerente General de la
empresa.
XX

4,000

4,000

4,000
4,000

b) Reconocimiento del IGV del retiro de


bienes
XX
64 GASTOS POR TRIBUTOS
641 Gobierno Central
6411 Impuesto General a las
Ventas y Selectivo al
consumo
40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta Propia
x/x Por el reconocimiento del Impuesto General a las Ventas
(IGV) correspondiente al retiro
efectuado en el presente mes.
XX
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN
79 CARGAS IMP. CUENTAS COSTOS
Y GASTOS
791 Cargas imp. a cuentas
de costos y gastos
x/x Por el destino del IGV asumido
por la empresa, en el retiro de
bienes.
XX

900

900

900

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2011

900

SECCIN TRIBUTARIA
b) Declaracin de las compras gravadas del perodo tributario

CASO N 2
DECLARACIN Y PAGO DEL IGV POR RETIRO DE BIENES
Considerando los datos del caso anterior, el Gerente General de la
empresa LOS AVENTUREROS S.A.C. nos pide ayuda a efecto de
declarar y pagar el IGV del Perodo Abril 2011, teniendo en cuenta
que adems del retiro de bienes efectuado, se han realizado las
siguientes operaciones:
DETALLE

IGV
(18%)

IMPORTE

Ventas

S/. 89,000

S/. 16,020

Compras

S/. 60,000

S/. 10,800

SOLUCIN:
Tal como se ha sealado en el desarrollo del presente informe, la
declaracin y pago del IGV del retiro de bienes deber efectuarse
a travs del Formulario Virtual N 621, PDT IGV Renta Mensual,
conjuntamente con las dems operaciones que generan dbito fiscal, debindose observar para tal efecto, las fechas de vencimiento
para las declaraciones de las obligaciones de carcter mensual.
Esto significa que a las ventas gravadas del perodo, deber sumarse
el retiro de bienes. Incluso, habra que comentar que el comprobante
de pago emitido por la operacin, debera anotarse en el Registro de
Ventas del perodo en que naci la obligacin tributaria. As7:
BASE IMPONIBLE DE LA
OPERACIN GRAVADA

DETALLE
Ventas del perodo

89,000

CP por el retiro de bienes

5,000

Total

94,000

IGV

Total

c) Declaracin de los ingresos gravados para efectos del IR


Tratandose de la declaracin de los ingresos gravados, debe
considerarse nicamente aquellos realizados y devengados en
el perodo tributaro. De ser as, en ningn caso se considera
ingreso alguno por el retiro de bienes, pues no hay ingreso
alguno.

16,020 105,020
900

5,900

16,920 105,920

De ser as, la liquidacin del IGV de abril del 2011 debera ser de
acuerdo a lo siguiente:
DETALLE
Ventas
Compras
A pagar

Liquidacin del IGV Abril de 2011


BASE
S/. 94,000
S/. 60,000

REGISTRO
S/. 16,920
S/. 10,800
S/. 6,120

Una vez liquidado el IGV de Abril del 2011, la declaracin y pago


del IGV sera de la siguiente forma:

A diferencia de la declaracin del IGV, para efectos


del IR no hay ingreso gravado. Por ello en la casilla
301 slo se consigna el valor de los ingresos devengados en el perodo

a) Declaracin de las ventas gravadas del perodo (incluida la


operacin por el retiro de bienes)
d) Determinacin del IGV e IR pagar

Fjese como en la casilla 100 se declara la base


imponible del retiro de bienes, conjuntamente
con las dems ventas del perodo, como si fuera una venta ms. Al procederse de esta forma,
el IGV del retiro se incluye en la declaracin

Para efectos prcticos no se ha considerado la informacin mnima ni el formato del Registro de Ventas
que obliga la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, resolucin que estableci las normas
referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios.
Es importante mencionar que para anotar el comprobante de pago generado por el retiro de bienes, en el Registro de Ventas se debe consignar referencialmente tanto la base imponible como el IGV correspondiente.

ASESOR EMPRESARIAL