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En cada empresa conoce a fondo y con precisin sus metas y objetivos organizacionales en todos sus
aspectos. Para lograr una meta ya establecida, se pueden tomar diversos caminos: algunos de ellos
largos y complicados, y otros cortos y ms tiles as como tambin prcticos; y que terminan dando
resultados tan eficientes como los primeros.
Todo esto para escoger mejor los pasos o los caminos que vamos a recorrer, en otras palabras, para
mejorar la toma de decisiones. Cuanto mayor sea la importancia del objetivo debe ser mayor la
atencin en procura de ste.
Una de la directrices mayores de una moderna direccin, es el de estar constantemente informada y
al da en los mtodos de gestin, con el fin de implementar el instrumento ms adecuado a las
exigencias de la empresa.
El problema de la eleccin del mtodo mejor para alcanzar los objetivos trazados debe ser un
problema tratado cada vez que sea necesario, por lo tanto dado las condiciones cambiantes en el
contexto empresarial deben ser adoptadas en toda la empresa y entre esta la contabilidad de costos.
La empresa para incrementar el beneficio, puede actuar de dos formas: una aumentando los ingresos
y la otra reduciendo los costos, el primer camino es difcil de controlar, a no ser que se opere en
rgimen de monopolio, por el otro camino el de reduccin de costos es mucho ms viable.
La contabilidad de costos es una herramienta que facilita a la gerencia de una organizacin, la
realizacin de sus actividades bsicas como son las de: planeacin, organizacin, direccin y control,
para lograr una mejor toma de decisiones, as como una organizacin efectiva del equipo de trabajo.
El grado de participacin de la contabilidad de costos en la empresa depende ella, en algunas casos el
departamento de costos se dedica solo al estudio y enumeracin de los costos del producto; en
cambio en otras se establece un equipo de contadores especializados para proporcionar todo tipo de
informacin relacionada con los desembolsos que son necesarios para la fabricacin del producto y
la finalidad u objeto que tienen para este.
El control de costos nos es de mucha ayuda y no es exclusivo para las grandes empresas. En general,
cualquier fbrica podr conocer los aspectos ms importantes de sus ingresos y gastos de fabricacin,
al poder controlar las utilidades que se esperan y lo que cuesta producir una unidad del producto que
vendemos.
El llevar un control de costos bajo principios perfectamente identificados, como se dijo hace un
momento, no sirve solo a las empresas ms grandes, si no tambin es aplicable tambin a los
negocios de poca o mediana amplitud (ya sean pblicos o privados; rentables o sin fines lucrativos)
ya que estos principios se pueden adaptar a las necesidades especificas de cada tipo de organizacin.
La finalidad primordial de un control de costos es obtener una produccin de calidad con el mnimo
de dificultades posibles para que al mismo tiempo se pueda ofrecer al publico el precio ms bajo y al
mismo tiempo estar en posibilidades de competir en el mercado y tratar de obtener un equilibrio
entre la oferta y la demanda de los productos que ofrecemos.
En el trabajo presente me voy a enfocar principalmente en los costos estndar, los cuales han sido
utilizados ya por muchas empresas en el mbito global; ya que se considera que el resultado es un
trabajo con eficiencia a costo mnimo, que es lo que se trata de lograr.
I.
INTRODUCCIN
Por all en el siglo XX, cuando la teora de Taylor era la ms bienvenida entre los eruditos del tema,
fue cuando se empezaron a emplear costos estndar. Esto fue con el cambio que se produjo al
desplazar el recurso humano por la mquina.
E 1903, F.W. Taylor, realiz las primicias en cuanto a investigacin para lograr mejor control de la
elaboracin y la productividad, que inspiraron al Ing. Harrington Emerson para profundizar sobre el
tema, quien a su vez sirvi de inspiracin al Contador Chester G. Harrinson para que en 1921
surgiera la Tcnica de Valuacin de Costos Estndar, considerndose a Emerson el precursor y a
Harrinson el realizador, cuyo primer ensayo fue hecho en Estados Unidos en 1912.
La tcnica de costos estndar es la ms avanzada de las existentes ya que sirve de instrumento de
medicin de la eficiencia, porque su determinacin est basada precisamente en la eficiencia del
trabajo en la entidad econmica.
II.
HISTORIA
El sistema de costos estndar es fundamentalmente un instrumento de las organizaciones para
controlar y reducir los costos en todos los niveles directivos y en todas las unidades productivas u
operativas de la empresa.
En otras palabras el sistema de costos estndar consiste en establecer los costos unitarios y totales de
los artculos a elaborar por cada centro de produccin, previamente a su fabricacin, basndose en
los mtodos ms eficientes de elaboracin y relacionndolos con el volumen dado de produccin.
Son costos objetivos que deben lograrse mediante operaciones eficientes.
La caracterstica esencial es el uso de los costos predeterminados o planeados, como medida de
control para cada elemento del costo durante los ciclos de produccin.
Los costos se calculan una sola vez en lugar de hacerlo cada vez que se inicie una fase de
produccin, orden, trabajo o lote.
Si cada elemento del costo se controla en forma adecuada, el costo total ser equivalente al total de
los elementos controlados, los costos reales se comparan con las cifras estndar , y se obtienen las
diferencias o variaciones que se registran separadamente en la contabilidad, como resultado las
diferencias se tipifican para su investigacin y anlisis por parte de la administracin.
Al igual que los estimados, los costos estndar se calculan antes del proceso de las operaciones
fabriles. Determinan de una manera tcnica el costo unitario de un producto, basados en eficientes
mtodos y sistemas, y en funcin de un volumen dado de actividad. Son costos cientficamente
predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real.
Los costos estndar contables no necesitan incorporarse al sistema de contabilidad. Los estndares de
costos de fabricacin generalmente estn integrados de manera formal dentro de las cuentas de
costos. Cuando esto ocurre, los sistemas se conocen como sistemas de contabilidad de costos
estndar.
Se establecen bajo rgidos principios de calidad, cumpliendo el rol de costos objetivos, informando el
administrador sobre el grado de cumplimiento de la planta de estos costos.
Esta misin lo convierte en unidad de medida de la eficiencia fabril.
Los costos estndar no slo sirven de referencia, sino tambin como gua de trabajo.
En este sistema, por su ajustada forma de clculo, se parte del principio que el verdadero costo es el
estndar y las diferencias con el real son fruto de haber trabajado mal, constituyendo una prdida,
que se expone en el cuadro de resultados separada del costo de ventas para informar con
precisin las ineficiencias fabriles y sus causas. De esta manera se cuenta con informacin para
asignar responsabilidades y corregir desvos.
Los costos estndar pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en el de rdenes de
trabajo. Sin embargo, los estndares se prestan a actividades que tienden a ser rutinarias y repetitivas
y en las que los productos tienden a ser estandarizados.
Para la utilizacin de los costos estndar se pueden presentar dos situaciones: una que considera a la
empresa en su eficiencia mxima, que es cuando no se calculan perdidas de tiempo y se acepta el
rendimiento clmax de la maquinaria, situacin utpica, pero con proyeccin de superacin.
Otra en la cual se consideran ciertos casos de prdida de tiempo tanto en el aprovechamiento del
esfuerzo humano, como de la capacidad productiva de la maquinaria, promedios dictados por la
experiencia y por los estudios, que sobre el particular hayan hecho los tcnicos en la materia
(ingenieros industriales); por tanto, ponderando estas situaciones se logra obtener una eficiencia en
su punto ptimo.
El Costo estndar indica lo que debe costar un artculo, con base en la eficiencia del trabajo normal
de una empresa, por lo que al comparar el costo histrico con el estndar, de donde resultan las
desviaciones que indican las deficiencias o superaciones perfectamente definidas y analizadas.
En el caso de los costos estimados a la diferencia entre estos y los histricos, se le dio un nombre
genrico, variacin, por no ser muy exacta la tcnica, y ajustarse al Costo Histrico; pero el Estndar
es de alta precisin, es una meta a lograr, es una medida de eficiencia, en sumo, indica lo que debe
costar algo, por lo que a la diferencia entre el Costo Estndar y el Real, se le nombrar desviacin,
por ser ms preciso y dar una idea de que se sali de una lnea, patrn o medida.
III.
IV.
TEORA
DEFINICIN
Los costos estndar determinan de una manera tcnica el costo unitario de un producto, basados en
eficientes mtodos y sistemas, y en funcin de un volumen dado de actividad. Son costos
cientficamente predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real. Los costos estndar
contables no necesitan incorporarse al sistema de contabilidad.
Los estndares de costos de fabricacin generalmente estn integrados de manera formal dentro de
las cuentas de costos. Cuando esto ocurre, los sistemas se conocen como sistemas de contabilidad de
costos estndar.
Se establecen bajo rgidos principios de calidad, cumpliendo el rol de costos objetivos, informando el
administrador sobre el grado de cumplimiento de la planta de estos costos meta.
Esta misin lo convierte en unidad de medida de la eficiencia fabril.
Los costos estndar son lo contrario de los costos reales. Estos ltimos son costos histricos que se
han incurrido en un perodo anterior. La diferencia entre el costo real y el costo estndar se denomina
variacin.
Para su diseo, es necesario el trabajo conjunto de ingenieros industriales y especialistas en costos
porque se nutre de dos componentes: uno fsico (cantidades) y otro monetario (recursos financieros).
La evaluacin de una gestin necesita una base o patrn de comparacin. Relacionar los costos de un
mes con el anterior o de otro perodo suministra informacin inadecuada porque los datos del
mes con el cual se compara seguramente tienen incorporadas ineficiencias propias de dicho perodo.
Adems, el cambio de los mtodos de fabricacin agrega otro factor que invalida la comparacin.
Los costos estndar no slo sirven de referencia, sino tambin como gua de trabajo.
En este sistema, por su ajustada forma de clculo, se parte del principio que el verdadero costo es el
estndar y las diferencias con el real son fruto de haber trabajado mal, constituyendo una prdida,
que se expone en el cuadro de resultados separada del costo de ventas para informar con
precisin las ineficiencias fabriles y sus causas. De esta manera se cuenta con informacin para
asignar responsabilidades y corregir desvos.
I.
CLASIFICACIN
Los costos estndar se clasifican en dos grupos:
1. Promedio de costos anteriores. Cuando las normas se basan en un promedio de una actuacin pasada,
tienden a ser flexibles. Los costos promedio anteriores pueden incluir deficiencias que no deben
incorporarse a las normas. Si se sigue este procedimiento, es aconsejable reemplazar gradualmente
las normas por otras que representen un nivel de actuacin ms significativo.
2.
3. Normas regulares. Una norma regular se basa en las futuras probabilidades de costos bajo
condiciones econmicas y operaciones normales. Tienden a basarse en promedios pasados que han
sido ajustados para tomar en cuenta las expectativas futuras. Una de sus ventajas es que no requieren
ajustes frecuentes.
4. Alto nivel de rendimiento factible. Representa el mejor criterio para evaluar la actuacin, por lo cual
su uso est muy difundido. Incluyen un margen para ciertas deficiencias de operacin que se
consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar estas normas mediante una actuacin
efectiva.
I.
II.
COSTOS PREDETERMINADOS
Los costos histricos o reales que se registran hasta que han sido realizados y esto provoca que se
conozca el costo total hasta que se finalice el periodo o la produccin, por lo cual se ha hecho
necesario disear tcnicas de valuacin predeterminadas, que consisten en conocer, mediante ciertos
estudios, por anticipado el costo de la produccin, lo que permite que en cualquier momento se
pueda obtener el costo de ventas, adems de aportar un mayor control interno.
Los costos predeterminados se clasifican a su vez en costos estimados y costos estndar.
Los costos estimados son una tcnica que se basa en la experiencia habida, el costo estimado indica
lo que puede costar algo, motivo por el cual al final del periodo se ajusta a los costos reales.
Los costos estndar representan el costo planeado de un producto y por lo general se establecen
mucho antes de que se inicie la produccin, proporcionando as una meta que debe alcanzarse. Ahora
analizaremos mas a fondo este tipo de costos.
III.
I.
VARIACIONES
Hay dos tipos de variaciones que deben ser tomadas en cuenta: el costo o cuota de las variaciones y
las variaciones del uso. El costo de MO se calcula de la siguiente forma: se toma la diferencia entre
la cuota real de salarios y la cuota estndar de los mismos y se multiplica por el nmero de horas de
MO directa utilizadas.
El clculo de la eficiencia de la MO o variacin de uso representa tomar la diferencia entre las horas
reales empleadas y las horas estndar. Despus se multiplica esta diferencia por la cuota estndar de
salarios. Si las Hs estndar son ms que las horas reales, se considera que hay una variacin
favorable.
Asignacin de responsabilidades para las variaciones:
Material: La responsabilidad recae sobre el dpto. de compras o sobre el de produccin. Quizs el
dpto. de compras haya comprado una clase diferente de material ms barato y por ello fue necesario
utilizar ms material. Pero el ahorro en precio puede ser mayor que el costo de la cantidad adicional
empleada.
Sin embargo, tambin es posible que el dpto. de compras haya logrado adquirir el material de grado
estndar a precios inferiores, pero el efecto de este ahorro haya quedado anulado por las mermas o
desperdicios en el dpto. de fabricacin.
Mano de obra: Corresponde tanto al dpto. de personal como al de produccin.
El hecho de que se hayan utilizado menos hs. En la fabricacin puede ser por cuidadosa supervisin,
mejor colocacin de la maquinaria o que el dpto. de personal seleccion trabajadores ms eficiente y
este pagando mayores salarios a alguno de ellos.
En su mayor parte, las variaciones sern ocasionadas por la ineficiencia resultante de una pobre
supervisin, malas herramientas o malos materiales.
Gastos indirectos de fabricacin
MTODOS
MATERIALES
Dos variaciones
VARIACIN
Precio
Cantidad
Salario
MANO DE OBRA
Dos variaciones
Tiempo
Presupuesto
Dos variaciones
Eficiencia
COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIN
Presupuesto
Tres variaciones
Capacidad
eficiencia
Variaciones materiales.
Variacin precio:
Indica la diferencia entre el precio pagado por la compra de un material y el previsto o estndar. Su
frmula es:
VP = (Pr Pe) Qr
VP = variacin precio
Pr = precio real
Pe = precio estndar
Qr = cantidad real
La variacin del precio de los materiales puede deberse a diversos factores entre los que se incluyen
cambios de precio, tamao antieconmico de las rdenes de compra, escasez de suministros, pedidos
urgentes, procedimientos de compra deficientes, cargos de flete excesivos o no aprovechar los
descuentos permitidos.
En la prctica, es muy difcil separar los factores controlables de los no controlables y, en el mejor de
los casos, la variacin del precio tiende a tener slo un valor limitado desde el punto de vista del
control.
Aunque la variacin del precio de los materiales puede no ser controlable, es un medio por el cual la
gerencia recibe importante informacin para fines de planeacin y toma de decisiones. Una variacin
de precio constituye una fuga de las utilidades planeadas o presupuestadas. Conociendo la naturaleza
y extensin de las variaciones, la gerencia puede aumentar los precios de los productos, utilizar otros
materiales, o encontrar otras fuentes de compensacin para reducir los costos.
Variacin cantidad:
Refleja la diferencia entre las cantidades reales aplicadas a la produccin y las establecidas en el
etndar.
VC = (Qr Qe) Pe
VC = variacin cantidad
Qr = cantidad real
Qe = cantidad estndar
Pe = precio estndar
Resulta de utilizar mayor o menor cantidad que lo contemplado en las normas de materiales.
La variacin del uso de materiales puede deberse a la compra de materiales de inferior calidad,
deficiencias de la inspeccin, deficiencia de la mano de obra, malas especificaciones de ingeniera,
hurtos y maquinarias defectuosas. No puede suponerse automticamente que esta variacin es
controlable por un supervisor de departamento. Ni tampoco puede suponerse que una variacin
favorable es necesariamente ventajosa para la compaa.
Variacin mano de obra.
Variacin salario:
Mide la diferencia entre el importe del jornal abonado segn liquidacin y el previsto en el estndar.
Es decir, la diferencia entre la tasa real y la tasa estndar por hora multiplicada por las horas reales
trabajadas.
VS = (Sr Se) Tr
VS = variacin salario
Sr = salario real
Se = salario estndar
Tr = tiempo real trabajado
Variacin tiempo:
Establece la diferencia entre las horas trabajadas y las estndar, segn la produccin realizada.
VT = (Tr Te) Se
VT = variacin salario
Tr = tiempo real
Te = tiempo estimado
Se = sueldo estndar
Mtodo global:
CIF reales
Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a que nos revela las situaciones
o funcionamientos anormales, lo cual permite fijar responsabilidades.
Conocer la capacidad no utilizada en la produccin y las prdidas que ocasiona peridicamente.
Conocer el valor del artculo en cada paso de su proceso de fabricacin, permitiendo valuar los
inventarios en proceso a su costo correcto.
Un minucioso anlisis de las operaciones fabriles contribuyendo a la reduccin de costos.
Reducen el trabajo de la administracin al mostrar claramente las operaciones anormales, las cuales
merecen mucha ms atencin.
Facilitar la elaboracin de los presupuestos.
Los costos estndar son el complemento esencial de racional organizacin presupuestaria.
Generan apoyo en le control interno de la empresa.
Es til para la direccin en cuanto a la informacin, pues favorece la toma de decisiones.
Pueden ser un instrumento importante para la evaluacin de la gestin. Cuando las normas son
realistas, factibles y estn debidamente administradas, pueden estimular a los individuos a trabajar de
manera ms efectiva.
Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de reduccin de costos
concentrando la atencin en las reas que estn fuera de control.
Son tiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. El mismo proceso de establecer las normas
requiere una planificacin cuidadosa en reas como la estructura de la organizacin, asignacin de
responsabilidades y las polticas relacionadas con la evaluacin de la actuacin.
Son tiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas de costos de los productos se
segregan de acuerdo con los elementos de costos fijos y variables y si los precios de los materiales y
las tasas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos durante el ao siguiente.
Pueden dar como resultado una reduccin en el trabajo de oficina.
Es un instrumento importante para la evaluacin de la actuacin.
Las variaciones de las normas conducen a la empresa a implantar programas de reduccin de costos,
concentrando la atencin en las reas que estn fuera de control.
Son tiles para la toma de decisiones.
Los Costos Estndar son tiles porque permiten a la empresa PLANEAR, asignado
responsabilidades, polticas y mtodos de la evaluacin de la actuacin.
En una empresa grande, el costo estndar facilita demasiado las operaciones e costo interno.
XI. DESVENTAJAS DE LA APLICACIN DE LOS COSTOS ESTNDAR
un costo anticipado de la produccin, sino el costo que realmente debe mantenerse durante el
proceso productivo y con ello analizar las desviaciones que hubiesen podido surgir en el periodo para
evitarlas en el siguiente.
La implantacin de este sistema es muy costoso debido a que se tiene que hacer con mucha
precaucin, cuidando que no se excluya ningn aspecto importante que deba considerarse en la
determinacin del costo por unidad.
Por lo anterior y de acuerdo a la capacidad que tenga la empresa debe tenerse mucho cuidado al
decidir implantar este tipo de sistema; de lo contrario sera conveniente establecer el sistema de
costos estimados.