Está en la página 1de 55

Historia del Marco Conceptual

Los captulos 1 a 4 del Marco Conceptual fueron emitidos en enero de 2013.

25

MARCO CONCEPTUAL

SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN


FINANCIERA CON PROPSITO GENERAL DE LAS
ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN


FINANCIERA CON PROPSITO GENERAL DE LAS
ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO
NDICE
Pgina
Introduccin ................................................................................................

2627

Captulo 1: El papel y autoridad del Marco Conceptual .............................

2831

Captulo 2: Objetivos y usuarios de la informacin financiera con


propsito general .................................................................................

3249

Captulo 3: Caractersticas cualitativas .......................................................

5068

Captulo 4: Entidad que informa .................................................................

6974

MARCO CONCEPTUAL

26

Introduccin
El Marco Conceptual para la informacin financiera con propsito general de las
entidades del sector pblico (el Marco Conceptual) establece y explicita los
conceptos que han de aplicarse en el desarrollo de Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Pblico (NICSP) y Guas de Prcticas Recomendadas (GPR)
aplicables a la preparacin y presentacin de informes financieros con propsito
general (IFPG) de las entidades del sector pblico.
Las NICSP se desarrollan para aplicarse en pases y jurisdicciones con sistemas
polticos diferentes, distintas formas de gobierno y diversos acuerdos administrativos
e institucionales para la prestacin de servicios a los electores. El Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB) reconoce la
diversidad de formas de gobierno, tradiciones culturales y sociales, y mecanismos de
prestacin de servicios que existen en muchas jurisdicciones que pueden adoptar las
NICSP. En el desarrollo este Marco Conceptual, el IPSASB ha tratado de responder
y abarcar esa diversidad.
La base contable de acumulacin (devengo)
El Marco Conceptual trata conceptos que son de aplicacin a la informacin
financiera con propsito general (informacin financiera) segn la base contable de
acumulacin (devengo).
Segn la base contable de acumulacin (devengo), las transacciones y otros sucesos
se reconocen en los estados financieros cuando ocurren (y no solo cuando se recibe o
paga el efectivo su equivalente). Por ello, las transacciones y sucesos se registran en
los libros contables y reconocen en los estados financieros de los periodos a los que
hacen referencia.
Los estados financieros preparados segn la base contable de acumulacin (devengo)
informan a los usuarios de esos estados de transacciones pasadas que involucran el
pago y cobro de efectivo durante el periodo sobre el que se informa, obligaciones de
pagar efectivo o de sacrificar otros recursos de la entidad en el futuro, los recursos de
la entidad en la fecha de presentacin y cambios en esas obligaciones y recursos
durante el periodo sobre el que se informa. Por ello, proporcionan informacin sobre
transacciones pasadas y otros sucesos que son ms tiles a los usuarios a efectos de
rendicin de cuentas y como datos de entrada para la toma de decisiones que la
informacin proporcionada por la base contable de efectivo u otras bases contables o
informacin financiera.
El Marco Conceptual: Captulos 1 a 4
El IPSASB se encuentra actualmente desarrollando el Marco Conceptual. Aunque
todos los componentes del Marco Conceptual estn interconectados, el proyecto de
Marco Conceptual se est desarrollando en fases. La fase 1 est en este momento
completada. Comprende los Captulos 1 a 4 del Marco Conceptual. Estos captulos
tratan:
27

MARCO CONCEPTUAL

SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

Captulo 1: El papel y autoridad del Marco Conceptual

Captulo 2: Objetivos y usuarios de la informacin financiera con propsito


general

Captulo 3: Caractersticas cualitativas

Captulo 4: Entidad que informa

Las otras fases del Marco Conceptual que estn en desarrollo tratan:

Fase 2 - La definicin y reconocimiento de los elementos de los estados


financieros

Fase 3 - La medicin de los elementos que se reconocen en los estados


financieros

Fase 4 - La presentacin de la informacin en los informes financieros con


propsito general

MARCO CONCEPTUAL

28

CAPTULO 1: EL PAPEL Y AUTORIDAD DEL MARCO


CONCEPTUAL
NDICE
Pgina
El papel del Marco Conceptual ....................................................................

29

Autoridad del Marco Conceptual .................................................................

29

Informes financieros con propsito general ................................................

2930

Aplicabilidad del Marco Conceptual ...........................................................

30

Fundamentos de las conclusiones ................................................................

31

29

MARCO CONCEPTUAL

SECTOR PBLICO

Enero de 2013

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

Captulo 1: El papel y autoridad del Marco Conceptual


El papel del Marco Conceptual

1.1

El Marco Conceptual para la Informacin Financiera con Propsito General


de las Entidades del Sector Pblico (el Marco Conceptual) establece los
conceptos que sustentan la informacin financiera con propsito general
(informacin financiera) de las entidades del sector pblico que adoptan la
base contable de acumulacin (devengo). El Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IPSASB) aplicar estos conceptos en el
desarrollo de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico
(NICSP) y las Guas de Prcticas Recomendadas (GPR) aplicables a la
preparacin y presentacin de informes financieros con propsito general
(IFPG) de las entidades del sector pblico.

Autoridad del Marco Conceptual

1.2

El Marco Conceptual no establece requerimientos normativos para la


informacin financiera de las entidades del sector pblico que adoptan las
NICSP, ni anula los requerimientos de las NICSP o GPR. Los requerimientos
normativos relativos al reconocimiento, medicin y presentacin de las
transacciones y otros sucesos y actividades sobre los que se informa en los
IFPG se especifican en las NICSP.

1.3

El Marco Conceptual puede proporcionar guas para tratar las cuestiones de


informacin financiera no contempladas en las NICSP y GPR. En estas
circunstancias, los preparadores y otros pueden referirse y considerar la
aplicabilidad de las definiciones, criterios de reconocimiento, principios de
medicin, y otros conceptos identificados en el Marco Conceptual.

Informes financieros con propsito general

1.4

Los IFPG son un componente central de la informacin financiera


transparente de los gobiernos y otras entidades del sector pblico, que la
apoyan y mejoran. Los IFPG son informes financieros que pretenden
satisfacer las necesidades de informacin de los usuarios que no tienen
capacidad de requerir la preparacin de informes financieros concretos para
satisfacer sus necesidades de informacin especficas.

1.5

Algunos usuarios de la informacin financiera pueden tener autoridad para


requerir la preparacin de informes concretos para satisfacer sus necesidades
especficas de informacin. Aunque estas partes pueden encontrar la
informacin proporcionada por los IFPG tiles para sus propsitos, los IFPG
no se desarrollan para responder especficamente a sus necesidades de
informacin particulares.

1.6

Los IFPG probablemente comprenden informes mltiples, cada uno de los


cuales responde ms directamente a ciertos aspectos de los objetivos de la
informacin financiera y temas incluidos en el alcance de la informacin

MARCO CONCEPTUAL

30

financiera. Los IFPG engloban estados financieros incluyendo sus notas (de
aqu en adelante referidas a los estados financieros, a menos que se
especifique otra cosa), y la presentacin de informacin que mejora, completa
y ampla los estados financieros.

1.7

El alcance de la informacin financiera establece los lmites de las


transacciones y otras actividades y sucesos que pueden presentarse en los
IFPG. El alcance de la informacin financiera se determina por las
necesidades de informacin de los usuarios principales de los IFPG y los
objetivos de la informacin financiera. Los factores que determinan qu puede
incluirse en el alcance de la informacin financiera se describen en el
siguiente captulo del Marco Conceptual. (Vase el Captulo 2: Objetivos y
usuarios de la informacin financiera con propsito general.)

Aplicabilidad del Marco Conceptual

1.8

El Marco Conceptual se aplica a la informacin financiera de las entidades del


sector pblico que aplican las NICSP. Por ello, se aplicar a los IFPG de
gobiernos nacionales estatales/provinciales y locales. Tambin se aplicar a
un amplio rango de otras entidades del sector pblico, incluyendo:
ministerios, departamentos, programas, consejos, comisiones, agencias
gubernamentales;
fondos de la seguridad social, fideicomisos, fondos de inversin del sector
pblico, y organismos pblicos; y
organizaciones gubernamentales internacionales.

31

MARCO CONCEPTUAL

SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

Fundamentos de las conclusiones


Estos Fundamentos de las Conclusiones acompaan, pero no forman parte del
Marco Conceptual.
El papel y autoridad del Marco Conceptual
FC1.1 El Marco Conceptual identifica los conceptos que el IPSASB aplicar para
desarrollar las NICSP y GPR con objeto de ayudar a los preparadores y otros
a tratar cuestiones de la informacin financiera. Las NICSP especifican los
requerimientos normativos. Las NICSP y las GPR se desarrollan tras la
aplicacin de un procedimiento a seguir que proporciona la oportunidad a las
partes interesadas de facilitar informacin sobre requerimientos especficos
propuestos, incluyendo su compatibilidad con las prcticas actuales en
jurisdicciones diferentes.
FC1.2 El Marco Conceptual sustenta el desarrollo de las NICSP. Por ello, tiene
relevancia para todas las entidades que aplican las NICSP. Los IFPG
preparados a nivel del gobierno global de acuerdo con las NICSP pueden
tambin consolidar todas las entidades gubernamentales tanto si esas
entidades han cumplido con las NICSP en la elaboracin de sus IFPG como si
no lo han hecho.
Informes financieros con cometido especfico
FC1.3 Los emisores de normas, a menudo, describen como "informes financieros
con cometido especfico" los informes financieros preparados para responder
a los requerimientos de usuarios que tienen autoridad para requerir la
preparacin de informes financieros que revelen la informacin que necesitan
para sus propsitos particulares. El IPSASB es consciente de que los
requerimientos de las NICSP han sido (y pueden continuar siendo) aplicados
de forma efectiva y til en la preparacin de algunos informes financieros con
cometido especfico.
Informes financieros con propsito general
FC1.4 El Marco Conceptual reconoce que, para responder a las necesidades de
informacin de los usuarios, los IFPG pueden incluir informacin que mejore,
complemente y ample los estados financieros. Por ello, el Marco Conceptual
refleja un alcance de la informacin financiera que es ms integral que la
abarcada por los estados financieros. El siguiente captulo de este Marco
Conceptual (Captulo 2: Objetivos y usuarios de la informacin financiera
con propsito general) identifica los objetivos de la informacin financiera y
los usuarios principales de los IFPG. Tambin describe las consecuencias de
las necesidades de informacin probables de los usuarios principales que
podran incluirse dentro del alcance de la informacin financiera.

MARCO CONCEPTUAL

32

CAPTULO 2: OBJETIVOS Y USUARIOS DE LA


INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO GENERAL
NDICE
Pgina
Objetivos de la informacin financiera .......................................................

33

Usuarios de los informes financieros con propsito general .......................

3334

Rendicin de cuentas y toma de decisiones ................................................

3435

Necesidades de informacin de los destinatarios de servicios y suministradores de


recursos .......................................................................................................
3537
Informacin proporcionada por los informes financieros
con propsito general ...........................................................................

3740

Situacin financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo .......

3738

Informacin presupuestaria, y cumplimiento con la legislacin u otra


normativa que regula la captacin y uso de recursos ....................

3839

Logros en la prestacin de servicios ....................................................

39

Informacin financiera y no financiera prospectiva ............................

3940

Informacin explicativa .......................................................................

40

Estados financieros e informacin que mejora, complementa y


ampla los estados financieros ............................................................

40

Otras fuentes internas de informacin ........................................................

41

Fundamentos de las conclusiones ...............................................................

4249

33

MARCO CONCEPTUAL

SECTOR PBLICO

Enero de 2013

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

Captulo 2: Objetivos y usuarios de la informacin financiera con


propsito general
Objetivos de la informacin financiera

2.1

Los objetivos de la informacin financiera de las entidades del sector pblico


son proporcionar informacin sobre la entidad que sea til para los usuarios
de los IFPG a efectos de rendicin de cuentas y a efectos de toma de
decisiones (de aqu en adelante referida como "til a efectos de rendicin de
cuentas y toma de decisiones").

2.2

La informacin financiera no es un fin en s misma. Su propsito es


proporcionar informacin til para los usuarios de los IFPG. Los objetivos de
la informacin financiera se determinan, por ello, por referencia a los usuarios
de los IFPG y sus necesidades de informacin.

Usuarios de los informes financieros con propsito general

2.3

Los gobiernos y otras entidades del sector pblico captan recursos de los
contribuyentes, donantes, prestamistas y otros suministradores de recursos
para su uso en la prestacin de servicios a los ciudadanos y otros destinatarios
de servicios. Estas entidades tienen que rendir cuentas de su gestin y uso de
recursos a los que les proporcionan dichos recursos, y a los que dependen de
ellas para utilizar esos recursos para prestar servicios necesarios. Los que
proporcionan los recursos y reciben, o esperan recibir, los servicios tambin
requieren informacin como dato de entrada para propsitos de toma de
decisiones.

2.4

Por consiguiente, los IFPG de las entidades del sector pblico se desarrollan
principalmente para responder a las necesidades de informacin de los
destinatarios de servicios y suministradores de recursos que no tienen
autoridad para requerir a una entidad del sector pblico que revele la
informacin que necesitan a efectos de rendicin de cuentas y toma de
decisiones. El legislativo (u organismo similar) y los miembros del
parlamento (o un organismo representativo similar) son tambin usuarios de
los IFPG, y realizan un uso amplio y continuado de los IFPG cuando actan
en su condicin de representantes de los intereses de los destinatarios de
servicios y suministradores de recursos. Por ello, a efectos del Marco
Conceptual, los usuarios principales de los IFPG son los destinatarios de
servicios y sus representantes y suministradores de recursos y sus
representantes (de aqu en adelante referidos como destinatarios de servicios y
suministradores de recursos, a menos que se identifiquen de otra forma).

2.5

Los ciudadanos reciben servicios del gobierno y otras entidades pblicas y les
suministran recursos. Por ello, los ciudadanos son usuarios principales de los
IFPG. Algunos destinatarios de servicios y algunos suministradores de
recursos que confan en los IFPG para obtener la informacin que necesitan a
efectos de rendicin de cuentas y toma de decisiones pueden no ser

MARCO CONCEPTUAL

34

ciudadanos por ejemplo, residentes que pagan impuestos o reciben


prestaciones pero no son ciudadanos; agencias donantes bilaterales o
multilaterales y muchos prestamistas y corporaciones que suministran
recursos a un gobierno o realizan transacciones con l; y los que financian los
servicios prestados por organizaciones gubernamentales internacionales, o se
benefician de dichos servicios. En la mayora de los casos, los gobiernos que
suministran recursos a organizaciones gubernamentales internacionales
dependen de los IFPG de esas organizaciones para obtener informacin a
efectos de rendicin de cuentas y toma de decisiones.

2.6

Los IFPG preparados para responder a las necesidades de informacin de los


destinatarios de servicios y suministradores de recursos a efectos de rendicin
de cuentas y toma de decisiones pueden proporcionar tambin informacin
til a otras partes y para otros propsitos. Por ejemplo, estadsticos
gubernamentales, analistas, medios de comunicacin, asesores financieros,
inters del pblico y grupos de presin y otros pueden encontrar la
informacin proporcionada por los IFPG til para sus propios intereses. Las
organizaciones que tienen autoridad para requerir la preparacin de informes
financieros concretos para satisfacer sus necesidades de informacin
especficas propias pueden tambin utilizar la informacin proporcionada por
las IFPG para sus propios propsitos por ejemplo, organismos de supervisin
y regulacin, instituciones de auditora, subcomits del legislativo u otros
organismos gubernamentales, agencias centrales y directores de la oficina
presupuestaria, gerencia de la entidad, agencias de calificacin crediticia y, en
algunos casos, instituciones de crdito y suministradores de desarrollo y otra
ayuda.
Aunque estas otras partes pueden encontrar la informacin
proporcionada por los IFPG til, no son los usuarios principales de los IFPG.
Por ello, los IFPG no se desarrollan para responder de forma especfica a sus
necesidades de informacin particulares.

Rendicin de cuentas y toma de decisiones

2.7

La principal funcin de los gobiernos y otras entidades del sector pblico es


prestar servicios que mejoran o mantengan el bienestar de los ciudadanos y
otros residentes que cumplan los requisitos. Esos servicios incluyen, por
ejemplo, programas de bienestar y mantenimiento del orden, educacin
pblica, seguridad nacional y servicios de defensa. En la mayora de los casos,
estos servicios se proporcionan como resultado de transacciones sin
contraprestacin 1 y en un entorno no competitivo.

2.8

Los gobiernos y otras entidades del sector pblico tienen que rendir cuentas a
los que les suministran recursos, y a los que dependen de ellos para utilizar
esos recursos para prestar servicios durante el periodo sobre el que informa y

Transacciones con contraprestacin son aquellas en las que una entidad recibe activos o servicios, o ha cancelado pasivos, y entrega directamente a cambio
aproximadamente un valor equivalente a otra entidad. Transacciones sin contraprestacin son aquellas en las que una entidad recibe valor de otra entidad sin
entregar directamente a cambio aproximadamente un valor equivalente.

35

MARCO CONCEPTUAL

SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

a largo plazo. El cumplimiento de sus obligaciones de rendicin de cuentas


requiere el suministro de informacin sobre la gestin de la entidad de los
recursos que le han confiado para la prestacin de servicios a los miembros de
la comunidad y otros, y su cumplimiento con la legislacin, regulacin u otra
normativa que regule su prestacin de servicios y otras operaciones. Dada la
forma en que se financian los servicios prestados por las entidades del sector
pblico (principalmente mediante ingresos por impuestos u otras
transacciones sin contraprestacin) y la dependencia de los destinatarios de
los servicios de la prestacin de dichos servicios a largo plazo, el
cumplimiento de la obligacin de rendir cuentas requerir tambin la
presentacin de informacin sobre temas tales como los logros en la
prestacin de servicios por parte de la entidad durante el periodo sobre que se
informa, y su capacidad para continuar prestando servicios en periodos
futuros.

2.9

Los destinatarios de los servicios y los suministradores de recursos tambin


requerirn informacin como dato de entrada para la toma de decisiones. Por
ejemplo:
Prestamistas, acreedores, donantes y otros que proporcionan recursos de
forma voluntaria, incluyendo en una transaccin de intercambio, toman
decisiones sobre si suministrar recursos para apoyar actividades
presentes y futuras del gobierno u otra entidad del sector pblico. En
algunas circunstancias, los miembros del legislativo u organismo de
representacin similar que dependen de los IFPG para obtener la
informacin que necesitan, pueden tomar o influir en decisiones sobre
los objetivos de prestacin de servicios de departamentos, agencias o
programas gubernamentales y los recursos asignados a apoyar su logro;
y
los contribuyentes no proporcionan habitualmente fondos al gobierno u otra
entidad del sector pblico de forma voluntaria o como resultado de una
transaccin de intercambio. Adems, en muchos casos, no tienen la
capacidad de elegir si aceptan o no los servicios prestados por una
entidad de sector pblico o para elegir un suministrador del servicio
alternativo. Por consiguiente, tienen poca capacidad directa o inmediata
para tomar decisiones sobre si suministrar o no recursos al gobierno,
los recursos a asignar a la prestacin de servicios por una entidad del
sector pblico concreta o para comprar o consumir o no los servicios
prestados. Sin embargo, los destinatarios de servicios y suministradores
de recursos pueden tomar decisiones sobre sus preferencias de voto, y
propuestas que hacen a los cargos electos u otros organismos
representativos -estas decisiones pueden tener consecuencias sobre la
asignacin de recursos para ciertas entidades del sector pblico.

2.10 La informacin presentada en los IFPG a efectos de rendicin de cuentas


contribuir e informar la toma de decisiones. Por ejemplo, informacin sobre
MARCO CONCEPTUAL

36

los costos, eficiencia y eficacia de las actividades de prestacin de servicios


pasadas, el importe y fuentes de recuperacin del costo, y los recursos
disponibles para mantener actividades futuras ser necesaria para el
cumplimiento con la rendicin de cuentas. Esta informacin tambin ser til
para la toma de decisiones de los usuarios de los IFPG, incluyendo decisiones
que los donantes y otros suministradores de apoyo financiero toman sobre el
suministro de recursos a la entidad.
Necesidades de informacin de los destinatarios de servicios y suministradores
de recursos

2.11 A efectos de rendicin de cuentas y toma de decisiones, los destinatarios de


servicios y suministradores de recursos necesitarn informacin que apoye las
evaluaciones de temas tales como:
El rendimiento de la entidad durante el periodo sobre el que se informa
para, por ejemplo:

cumplir con sus objetivos de prestacin de servicios y otros


objetivos operativos y financieros;

gestionar los recursos de los que es responsable; y

cumplir con la normativa presupuestaria, legislativa, y otra


normativa relevante que regulan la captacin y uso de recursos;

la liquidez (por ejemplo, capacidad para cumplir con las obligaciones


presentes) y solvencia (por ejemplo, capacidad para cumplir con sus
obligaciones a largo plazo) de la entidad;
la sostenibilidad de la prestacin de servicios de la entidad y otras
operaciones a largo plazo, y los cambios habidos como resultado de las
actividades de la entidad durante el periodo sobre el que se informa
incluyendo por ejemplo;

La capacidad de la entidad para continuar financiando sus


actividades y para cumplir sus objetivos operativos en el futuro
(su capacidad financiera), incluyendo las fuentes probables de
financiacin y la medida en que la entidad depende de la
financiacin, y por ello vulnerable a sta, o de presiones de
demanda fuera de su control; y

los recursos fsicos y de otro tipo actualmente disponibles para


mantener la prestacin de servicios en periodos futuros (su
capacidad operativa); y

la capacidad de la entidad para adaptarse a cambios en las circunstancias, en


el caso de que se produzcan cambios en la demografa o en las
condiciones econmicas globales o nacionales que tengan

37

MARCO CONCEPTUAL

SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

probablemente impacto en la naturaleza o composicin de las


actividades que lleva a cabo y los servicios que presta.

2.12 La informacin que necesitan los destinatarios de los servicios y


suministradores de recursos para estos propsitos se solapa probablemente en
muchos aspectos. Por ejemplo, los destinatarios de servicios requerirn
informacin como datos de entrada para la evaluacin de temas tales como si:

la entidad est utilizando los recursos de forma econmica, eficiente y


eficaz y como estaba previsto, y si este uso es en su propio beneficio;

el rango, volumen y costo de los servicios prestados durante el periodo


sobre el que se informa son apropiados, y los importes y fuentes de sus
recuperaciones de costos; y
los niveles actuales de impuestos u otros recursos captados son suficientes
para mantener el volumen y calidad de los servicios actualmente
prestados.
Los destinatarios de servicios tambin requerirn informacin sobre las
consecuencias de las decisiones tomadas, y las actividades realizadas por la
entidad durante el periodo sobre el que se informa sobre los recursos
disponibles para mantener la prestacin de servicios en periodos futuros, los
objetivos y actividades de prestacin de servicios futuros anticipados de la
entidad y los importes y fuentes de recuperacin de costos necesarios para
mantener esas actividades.

2.13 Los suministradores de recursos requerirn informacin como datos de


entrada para la evaluacin de temas tales como si la entidad:
est logrando los objetivos establecidos como justificacin de los recursos
captados durante el periodo sobre el que se informa;
financi la operaciones presentes con fondos captados en el periodo actual
de los contribuyentes, de prstamos o de otras fuentes; y
necesitar, probablemente, recursos adicionales (o menos) en el futuro, y la
fuentes probables de esos recursos.
Los prestamistas y acreedores requerirn informacin como datos de entrada
para la evaluacin de la liquidez de la entidad y, por ello, si el importe y
calendario del reembolso ser el acordado. Los donantes requerirn
informacin para apoyar las evaluaciones de si la entidad est utilizando los
recursos de forma econmica, eficiente, eficaz y como estaba previsto.
Tambin requerirn informacin sobre las actividades de prestacin de
servicios futuras anticipadas de la entidad y los recursos necesarios.

MARCO CONCEPTUAL

38

Informacin proporcionada por los informes financieros con propsito general


Situacin financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo

2.14 La informacin sobre la situacin financiera de un gobierno u otra entidad del


sector pblico permitir a los usuarios identificar los recursos de la entidad y
los derechos a esos recursos en la fecha de presentacin. Esto proporcionar
informacin til como datos de entrada para la evaluacin de temas tales
como:
la medida en que la gerencia ha cumplido con su responsabilidad de
gestionar y salvaguardar los recursos de la entidad;
la medida en que los recursos estn disponibles para mantener las
actividades de prestacin de servicios futuras, y los cambios durante el
periodo sobre el que se informa en el importe y composicin de los
recursos y derechos sobre stos; y
los importes y calendario de los flujos de efectivo futuros necesarios para
pagar los intereses y reembolsar derechos existentes sobre los recursos
de la entidad.

2.15 La informacin sobre el rendimiento financiero de un gobierno u otra entidad


del sector pblico documentar las evaluaciones de temas tales como si la
entidad ha adquirido recursos de forma econmica, y los ha utilizado de forma
eficiente y efectiva para lograr sus objetivos de prestacin de servicios. La
informacin sobre los costos de la prestacin de servicios y los importes y
fuentes de recuperacin de costos durante el periodo sobre el que se informa
ayudar a determinar si los costos operativos se recuperaron de, por ejemplo,
impuestos, cargos a usuarios, contribuciones y transferencias, o estaban
financiados con incrementos en el nivel de endeudamiento de la entidad.

2.16 La informacin sobre los flujos de efectivo de un gobierno, u otra entidad del
sector pblico contribuye a la evaluacin del rendimiento financieros y la
liquidez y solvencia de la entidad. Indica la forma en que la entidad capt y
utiliz el efectivo durante el periodo, incluyendo sus prstamos y reembolso
de prstamos y su adquisicin y venta de, por ejemplo, propiedades, planta y
equipo. Tambin identifica el efectivo recibido de, por ejemplo, impuestos e
inversiones y las transferencias de efectivo realizadas a otros gobiernos,
agencia gubernamentales u organizaciones internacionales o recibidas de
stos. La informacin sobre los flujos de efectivo puede tambin apoyar la
evaluacin del cumplimiento de la entidad con los mandatos de gasto
expresados en trminos de flujos de efectivo, y documentar la evaluacin de
los importes probables y fuentes de flujos de efectivo necesitados en periodos
futuros para mantener los objetivos de prestacin de servicio.

2.17 La informacin sobre la situacin financiera, rendimiento financiero y flujos


de efectivo se presentan habitualmente en los estados financieros. Para ayudar
a los usuarios a comprender, interpretar y situar mejor en contexto la
39

MARCO CONCEPTUAL

SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

informacin presentada en los estados financieros, los IFPG pueden tambin


proporcionar informacin financiera y no financiera que mejora, completa y
ampla los estados financieros, incluyendo informacin sobre estos temas tales
como:
el cumplimiento con los presupuestos aprobados y otra normativa que
regula las operaciones del gobierno u otra entidad del sector pblico;
las actividades y logros de prestacin de servicios durante el periodo sobre
el que se informa del gobierno u otra entidad del sector pblico; y
las expectativas con respecto a la prestacin de servicios y otras actividades
en periodos futuros, y las consecuencias a largo plazo de decisiones
tomadas y actividades realizadas durante el periodo sobre el que se
informa, incluyendo las que pueden impactar en las expectativas sobre
el futuro del gobierno u otra entidad del sector pblico.
Esta informacin puede presentarse en las notas a los estados financieros o en
informes separados incluidos en los IFPG.
Informacin presupuestaria y cumplimiento con la legislacin u otra normativa que
regula la captacin y uso de recursos.

2.18 Habitualmente, un gobierno u otra entidad del sector pblico prepara, aprueba
y hace disponible de forma pblica un presupuesto anual. La aprobacin del
presupuesto proporciona a las partes interesadas informacin financiera sobre
los planes operativos de la entidad para el siguiente periodo, sus necesidades
de capital y, a menudo, sus objetivos y expectativas de prestacin de servicios.
Se utiliza para justificar la captacin de recursos de los contribuyentes y otros
suministradores de recursos, y establece la normativa para el desembolso de
dichos recursos.

2.19 Algunos recursos para mantener las actividades de las entidades del sector
pblico pueden recibirse de donantes, prestamistas o como resultado de
transacciones de intercambio. Sin embargo, los recursos para mantener las
actividades de las entidades del sector pblico se suministran
predominantemente en transacciones sin contraprestacin por contribuyentes
y otros, de forma congruente con las expectativas reflejadas en un presupuesto
aprobado.

2.20 Los IFPG proporcionan informacin sobre los resultados financieros (tanto si
se describen como resultado (ahorro o desahorro), resultados, o por otros
trminos), desempeo y flujos de efectivo de la entidad durante el periodo
sobre el que se informa, sus activos y pasivos en la fecha de presentacin y los
cambios habidos durante el periodo sobre el que se informa, y sus logros en la
prestacin de servicios.

2.21 La incorporacin dentro de los IFPG de informacin que ayuda a los usuarios
a evaluar la medida en que los ingresos, gastos, flujos de efectivo y resultados
MARCO CONCEPTUAL

40

financieros de la entidad cumplen con las estimaciones reflejadas en los


presupuestos aprobados, y la observancia de la entidad de la legislacin
relevante u otra normativa que regula la captacin y uso de recursos, es
importante para determinar en qu medida una entidad del sector pblico ha
cumplido sus objetivos financieros. Esta informacin es necesaria para el
cumplimiento con la obligacin de rendir cuentas de los gobiernos u otras
entidades del sector pblico a los miembros de su comunidad, mejora la
evaluacin del rendimiento financiero de la entidad e informar la toma de
decisiones.
Logros en la prestacin de servicios

2.22 El objetivo principal de los gobiernos y la mayora de las entidades del sector
pblico es prestar servicios necesarios a los miembros de la comunidad. Por
consiguiente, el rendimiento financiero de los gobiernos y la mayora de las
entidades del sector pblico no se reflejar total o adecuadamente en cualquier
medicin de los resultados financieros. Por ello, sus resultados financieros
necesitarn evaluarse en el contexto del logro de los objetivos de la prestacin
de servicios.

2.23 En algunos casos, las mediciones cuantitativas del resultado e impacto de las
actividades de prestacin de servicios de la entidad durante el periodo sobre el
que se informa proporcionar informacin relevante sobre el logro de los
objetivos de la prestacin de servicios por ejemplo, informacin sobre el
costo, volumen, y frecuencia de la prestacin de servicios, y la relacin de los
servicios prestados con base en los recursos de la entidad. En otros casos, el
logro de los objetivos de la prestacin de servicios puede necesitar
comunicarse mediante una explicacin de la calidad de los servicios prestados
particulares o el resultado de ciertos programas.

2.24 La informacin no financiera, as como la informacin financiera sobre las


actividades de prestacin de servicios, logros o resultados durante el periodo
sobre el que se informa proporcionar datos de entrada para la evaluacin de
la economa, eficiencia y eficacia de las operaciones de la entidad. La
presentacin de esta informacin es necesaria para que un gobierno u otra
entidad del sector pblico cumpla con su obligacin de rendir cuentas esto
es, rendir cuentas de los recursos captados de los miembros de la comunidad o
en nombre de stos y la justificacin de su uso. Las decisiones que los
donantes realizan sobre la asignacin de recursos a entidades concretas y
programas son tambin realizadas, al menos en parte, en respuesta a
informacin sobre los logros de la prestacin de servicios durante el periodo
sobre el que se informa, y los objetivos de prestacin de servicios futuros.
Informacin financiera y no financiera prospectiva

2.25 Dada la longevidad de los gobiernos y de muchos programas


gubernamentales, las consecuencias financieras de muchas decisiones
41

MARCO CONCEPTUAL

SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

realizadas en el periodo sobre el que se informa solo quedan claras muchos


aos despus en el futuro. Los estados financieros que presentan informacin
sobre la situacin financiera en un momento dado y el rendimiento financiero
y flujos de efectivo a lo largo del periodo sobre el que se informa necesitarn
entonces a ser evaluados en el contexto del largo plazo.

2.26 Las decisiones tomadas por un gobierno u otra entidad del sector pblico en
un periodo particular sobre programas para la prestacin y financiacin de
servicios en el futuro pueden tener consecuencias significativas para:
los miembros de la comunidad que dependern de esos servicios en el
futuro; y
las generaciones presentes y futuras de contribuyentes y otros
suministradores de recursos involuntarios que proporcionarn los
impuestos y gravmenes para financiar las actividades de prestacin de
servicios previstas y compromisos financieros relacionados.

2.27 Ser necesaria informacin sobre los objetivos y actividades de prestacin de


servicios futuros anticipados de la entidad, su impacto probable sobre las
necesidades futuras de recursos de sta y las probables fuentes de financiacin
de estos recursos, como datos de entrada para realizar cualquier evaluacin de
la capacidad del gobierno u otra entidad del sector pblico para cumplir con
sus compromisos financieros y de prestacin de servicios en el futuro. Revelar
esta informacin en los IFPG ayudar a las evaluaciones de la sostenibilidad
de la prestacin de servicios por un gobierno u otra entidad del sector pblico,
mejorar la rendicin de cuentas de la entidad y proporcionar informacin
adicional til a efectos de la toma de decisiones.
Informacin explicativa

2.28 La informacin sobre los factores ms importantes que subyacen en el


rendimiento financiero y desempeo de la prestacin de servicios de la
entidad durante el periodo sobre el que se informa y las suposiciones que
sustentan las expectativas de desempeo futuro de la entidad, y los factores
que probablemente influyen en ste, pueden presentarse en los IFPG en las
notas a los estados financieros o en informes separados. Esta informacin
ayudar a los usuarios a comprender mejor y situar en contexto la informacin
financiera y no financiera incluida en los IFPG, y mejorar el papel de los
IFPG en el suministro de informacin til a efectos de rendicin de cuentas y
de toma de decisiones.
Estados financieros e informacin que mejora, completa y ampla los estados
financieros

2.29 El alcance de la informacin financiera establece los lmites de las


transacciones y otras actividades y sucesos que pueden presentarse en los
IFPG. Para dar respuesta a las necesidades de informacin de los usuarios, el
MARCO CONCEPTUAL

42

Marco Conceptual contempla un alcance para la informacin financiera que es


ms global que el abarcado por los estados financieros. Proporciona
informacin adicional para su presentacin en los IFPG que mejora, completa
y ampla dichos estados.

2.30 Aunque el Marco Conceptual contempla un alcance de la informacin


financiera que es ms global que el abarcado por los estados financieros, la
informacin presentada en los estados financieros se mantiene en el ncleo de
dicha informacin financiera. La forma en que se definen, reconocen y miden
los elementos de los estados financieros, y las formas de presentacin y
comunicacin que pueden adoptar en la informacin incluida en los IFPG, se
considera en otros componentes del Marco Conceptual y en el desarrollo de
NICSP o GPR individuales, segn proceda.
Otras fuentes internas de informacin

2.31 Los IFPG juegan un papel significativo en la comunicacin de la informacin


necesaria para ayudar al cumplimiento de la obligacin de rendir cuentas de
un gobierno u otra entidad del sector pblico, as como a proporcionar
informacin til como dato de entrada a efectos de toma de decisiones. Sin
embargo, no es probable que los IFPG proporcionarn toda la informacin
que los usuarios necesitan a efectos de rendicin de cuentas y de toma de
decisiones. Por ejemplo, aunque las comparaciones de la informacin real con
la presupuestada para el periodo sobre el que se informa pueden incluirse en
los IFPG, los presupuestos y las previsiones financieras emitidas por los
gobiernos proporcionan informacin financiera y no financiera ms detallada
sobre las caractersticas financieras de los planes de los gobiernos u otras
entidades del sector pblico sobre el corto y medio plazo. Los gobiernos y
agencias independientes tambin emiten informes sobre la necesidad y
sostenibilidad de las iniciativas de prestacin de servicios existentes y la
anticipacin de condiciones y cambios econmicos en la demografa de las
jurisdicciones en el medio y largo plazo que influirn en los presupuestos y en
las necesidades de prestacin de servicios en el futuro. Por consiguiente, los
destinatarios de servicios y suministradores de recursos pueden tambin
necesitar la consideracin de informacin de otras fuentes, incluyendo
informes sobre condiciones econmicas presentes y anticipadas, presupuestos
y previsiones del gobierno e informacin sobre las iniciativas de poltica
gubernamental no presentada en los IFPG.

43

MARCO CONCEPTUAL

SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

Fundamentos de las conclusiones


Estos Fundamentos de las Conclusiones acompaan, pero no forman parte del
Marco Conceptual.
Grupos de usuarios principales
FC2.1 En el desarrollo del Marco Conceptual, el IPSASB recab opiniones sobre si
en ste se deban identificar los usuarios principales de los IFPG. Muchos de
quienes respondieron al documento de consulta 2 inicial expresaron la opinin
de que el Marco Conceptual debera identificar los usuarios principales de los
IFPG y el IPSASB debera centrarse en las necesidades de informacin de
esos usuarios principales para desarrollar las NICSP. Estas opiniones
convencieron al IPSASB.
Identificacin de los grupos de usuarios principales
FC2.2 El proyecto de norma de Marco Conceptual 1, Marco Conceptual de la
Informacin Financiera con Propsito General de las Entidades de Sector
Pblico: Papel, Autoridad y Alcance; Objetivos y usuarios; Caractersticas
cualitativas; e Entidad que Informa (el proyecto de norma) identificaron a los
destinatarios de servicios y sus representantes y a los suministradores de
recursos y sus representantes como usuarios principales de los IFPG. Se
explicaba que, aunque el IPSASB desarrollar NICSP y GPR sobre los
contenidos de los IFPG para dar respuesta a las necesidades de informacin
de estos usuarios principales, los IFPG an pueden utilizarse por otros con
inters en la informacin financiera, y pueden proporcionar informacin de
utilidad a esos otros usuarios.
FC2.3 Muchos entre quienes respondieron al proyecto de norma expresaron su
apoyo a la identificacin de los destinatarios de los servicios y sus
representantes y de los suministradores de recursos y sus representantes como
usuarios principales de los IFPG. Sin embargo, otros eran de la opinin de
que el pblico, los ciudadanos o el legislativo deben identificarse como los
usuarios principales o ms importantes de los IFPG de las entidades del sector
pblico. Explicaron que esto es as porque los gobiernos tienen obligacin de
rendir cuentas principalmente a los ciudadanos o su representantes y, en
muchas jurisdicciones, el legislativo y miembros individuales del parlamento
(u rgano de representacin similar) que actan en nombre de los ciudadanos
son los principales usuarios de los IFPG. Algunos de los que respondieron
expresaron la opinin de que solo los suministradores de recursos y sus
representantes deben identificarse como usuarios principales de los IFPG de
2

Documento de consulta, Marco Conceptual para la informacin financiera con propsito general de las entidades del sector pblico. Los objetivos de la
informacin financiera; El alcance de la informacin financiera; Las caractersticas cualitativas de la informacin incluida en los informes financieros con
propsito general; La entidad que informa.

MARCO CONCEPTUAL

44

las entidades pblicas. Explicaron que es improbable que los IFPG fueran
capaces de dar respuesta a las necesidades de informacin de todos los
usuarios, y los suministradores de recursos son probablemente los que tienen
el mayor inters en los IFPG. Por ello, la identificacin de los suministradores
de recursos como el grupo de usuarios principal permitir al IPSASB
centrarse con mayor claridad en las necesidades de informacin de un nico
grupo de usuarios. Destacaron tambin que los IFPG preparados para dar
respuesta a las necesidades de informacin de los suministradores de recursos
probablemente tambin proporcionan informacin til a otros usuarios
potenciales.
FC2.4 El IPSASB reconoce que muchas de las propuestas realizadas por quienes
respondieron son valiosas en lo que respecta a la identidad de los usuarios
principales de los IFPG de las entidades del sector pblico, en particular por
aplicarse a los gobiernos de muchas jurisdicciones. Sin embargo, dados los
objetivos de la informacin financiera de las entidades del sector pblico, el
IPSASB mantiene la opinin de que los usuarios principales de los IFPG de
las entidades del sector pblico deben identificarse como los destinatarios de
servicios y sus representantes y los suministradores de recursos y sus
representantes. Esto se debe a que:

los gobiernos y otras entidades del sector pblico tienen obligacin de


rendir cuentas a los que dependen de ellos para utilizar recursos para
prestar los servicios necesarios, as como a los que les proporcionan
los recursos que permiten la prestacin de esos servicios; y

los IFPG tienen un papel significativo en el cumplimiento de esa


obligacin de rendir de cuentas y en la provisin de informacin til a
los usuarios a efectos de toma de decisiones.

Como tales, los IFPG deben desarrollarse para dar respuesta a las
necesidades de informacin de los destinatarios de servicios y sus
representantes y suministradores de recursos y sus representantes como
usuarios principales. Adems, el Marco Conceptual se aplicar a los
gobiernos y a un rango amplio potencial de otras entidades del sector pblico
en muchas jurisdicciones diferentes, y a organizaciones gubernamentales
internacionales. Por consiguiente, no est claro que la identificacin de otros
grupos de usuarios como usuarios principales de los IFPG ser relevante, y
operar de forma efectiva, para todas las entidades del sector pblico a lo
largo de todas las jurisdicciones.
FC2.5 El IPSASB acepta que alguna informacin de los IFPG puede ser de mayor
uso e inters para algunos usuarios que para otros. El IPSASB tambin
acepta que, para el desarrollo de las NICSP y las GPR, necesitar considerar
y, en algunos casos, compensar las necesidades de los grupos distintos de
usuarios principales. Sin embargo, el IPSASB no considera que estas
cuestiones invaliden la identificacin de los destinatarios de servicios y sus
45

MARCO CONCEPTUAL

SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

representantes y los suministradores de recursos y sus representantes como


usuarios principales de los IFPG.
FC2.6 La opinin del IPSASB sobre la relacin entre los grupos de usuarios
principales identificados por quienes respondieron, y los destinatarios de
servicios y suministradores de recursos se detalla ms adelante.
Ciudadanos
FC2.7 El IPSASB reconoce la importancia de los ciudadanos, el pblico y sus
representantes como usuarios de los IFPG, pero es de la opinin que clasificar
a los ciudadanos como destinatarios de servicios y suministradores de
recursos proporciona una base para evaluar sus necesidades de informacin
potenciales. Esto es as porque los ciudadanos abarcan muchos individuos con
un rango amplio potencial de necesidades de informacin diversa centrarse
en las necesidades de informacin de los ciudadanos como destinatarios de
servicios y suministradores de recursos permite al IPSASB reunir los diversos
intereses y explorar a qu necesidades de informacin debe intentar dar
respuesta. El IPSASB es tambin de la opinin de que, para el desarrollo de
las NICSP, es adecuado que tenga la capacidad de considerar las necesidades
de informacin de un rango de destinatarios de servicios y suministradores de
recursos que pueden no ser los ciudadanos (incluyendo donantes y
prestamistas) y no poseen autoridad para requerir a la entidad de sector
publico que revele la informacin que necesitan a efectos de rendicin de
cuentas y toma de decisiones.
Suministradores de recursos
FC2.8 El IPSASB est de acuerdo en que los IFPG dirigidos a la presentacin de
informacin para satisfacer las necesidades de informacin de los
suministradores de recursos tambin proporcionar informacin til a otros
usuarios potenciales de los IFPG. Sin embargo, el IPSASB es de la opinin de
que el Marco Conceptual debera dejar claro su expectativa de que los
gobiernos u otras entidades del sector pblico deben rendir cuentas a los que
les proporcionan recursos y a los que dependen de ellos para utilizar esos
recursos para prestar servicios necesarios o prometidos. Adems, tiene que
destacarse que en algunas jurisdicciones los suministradores de recursos son
los donantes o prestamistas principales que pueden tener autoridad para
requerir la preparacin de informes financieros con cometido especfico para
proporcionar la informacin que necesitan.
FC2.9 Como se destaca en el prrafo FC2.4, el IPSASB se ha formado la opinin de
que los destinatarios de servicios y los suministradores de recursos y sus
representantes son usuarios principales de los IFPG. El IPSASB es de la
opinin de que el Marco Conceptual no debera excluir a los ciudadanos, que
pueden estar interesados en los IFPG en su condicin de destinatarios de
servicios, de los usuarios potenciales de los IFPG, o identificar sus
MARCO CONCEPTUAL

46

necesidades de informacin como menos importantes que las de los


suministradores de recursos. El IPSASB tambin es de la opinin de que no
es apropiado que los donantes, prestamistas y otros que suministran recursos
de forma voluntaria o involuntaria al gobierno y otras entidades del sector
pblico se excluyan de los usuarios potenciales de los IFPG, o que se
identifiquen sus necesidades de informacin como menos importante que las
de los destinatarios de servicios.
El legislativo
FC2.10 El IPSASB es de la opinin de que el legislativo u rganos de gobierno
similar es un usuario principal de los IFPG en su condicin de representante
de los destinatarios de servicios y suministradores de recursos. El legislativo,
parlamentos, consejos y rganos similares tambin requieren informacin a
efectos de su propia rendicin de cuentas y toma de decisiones especficas, y
habitualmente tienen autoridad para requerir la preparacin de informes
financieros con cometido especfico detallado y de otro tipo para proporcionar
esa informacin. Sin embargo, pueden tambin utilizar la informacin
proporcionada por los IFPG, as como informacin proporcionada por
informes financieros con cometido especfico como datos de entrada para la
evaluacin de si los recursos se utilizaron de forma eficiente y en la forma
prevista y para la toma de decisiones sobre la asignacin de recursos a
entidades, programas o actividades gubernamentales concretos.
FC2.11 Los miembros individuales del legislativo u otro rgano de gobierno, si los
miembros del gobierno o de la oposicin, pueden habitualmente requerir
revelar la informacin que necesitan para el cumplimiento de sus
responsabilidades oficiales como se prescribe por el legislativo u rgano de
gobierno. Sin embargo, pueden no tener autoridad para requerir la
preparacin de informes financieros que proporcionen la informacin que
requieren para otros propsitos, o en otras circunstancias. Por consiguiente,
son usuarios de los IFPG, si en su condicin de representantes de los
destinatarios de servicios y suministradores de recursos en su electorado o
circunscripcin, o en su condicin personal de ciudadanos y miembros de la
comunidad.
Otros grupos de usuarios
FC2.12 En el desarrollo del Marco Conceptual, el IPSASB consider un rango
amplio de otros potenciales usuarios de los IFPG, incluyendo si los grupos de
inters especial y sus representantes o los que negocian con las entidades del
sector pblico sobre una base comercial o no comercial o sobre una base
voluntaria o no voluntaria (tales como suministradores de recursos del sector
pblico y privado) deben identificarse como grupos de usuarios separados. El
IPSASB es de la opinin de que esa identificacin de los destinatarios de
servicios y sus representantes y suministradores de recursos y sus
representantes como usuarios principales de los IFPG responder
47

MARCO CONCEPTUAL

SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

adecuadamente a las necesidades de informacin de subgrupos de


destinatarios de servicios y suministradores de recursos.
FC2.13 La informacin proporcionada por los IFPG puede ser til para compilar las
cuentas nacionales, como datos de entrada de los modelos de informacin
financiera estadstica, para la evaluacin del impacto de las polticas
gubernamentales sobre la actividad econmica y para otros propsitos de
anlisis econmico. Sin embargo, los IFPG no se desarrollan especficamente
para responder a las necesidades de los que requieren informacin para estos
propsitos. De forma similar, aunque los que actan como asesores de los
destinatarios de servicios o de los suministradores de recursos (tales como
grupos de defensa ciudadana, agencias de calificacin crediticia de bonos,
analistas de crdito y grupos de inters pblico) van a encontrar
probablemente la informacin presentada en los IFPG til para sus propsitos,
los IFPG no se preparan de forma especfica para responder a sus necesidades
de informacin particulares.
Los objetivos de la informacin financiera
FC2.14 Muchos de quienes respondieron al proyecto de norma estuvieron de
acuerdo en que la provisin de informacin til a efectos de rendicin de
cuentas y toma de decisiones debe identificarse como los objetivos de la
informacin financiera de las entidades del sector pblico. Algunos de
quienes respondieron recomendaban que solo se identificara la rendicin de
cuentas como el objetivo nico o dominante de la informacin financiera de
las entidades del sector pblico; otros proponan que debe identificarse la
toma de decisiones como el nico objetivo. Sin embargo, el IPSASB
mantiene la opinin de que los usuarios de los IFPG de las entidades del
sector pblico requerirn informacin tanto a efectos de rendicin de cuentas
como toma de decisiones.
FC2.15 Algunos de quienes respondieron al proyecto de norma recomendaron que
el vnculo entre rendicin de cuentas y toma de decisiones fuera ms
articulado de forma ms clara y que deban identificarse las caractersticas del
sector pblico que sustentaban las opiniones del IPSASB sobre los objetivos
de la informacin financiera de las entidades del sector pblico. El IPSASB
ha respondido de forma positiva a estas propuestas. Se ha reestructurado el
Marco Conceptual y aadido aclaraciones.
FC2.16 Tambin se ha fortalecido la explicacin de la rendicin de cuentas y su
relacin con la toma de decisiones y los IFPG. En este contexto, el IPSASB
reconoce que el concepto de rendicin de cuentas reflejado en este Marco
Conceptual es amplio. Incluye la provisin de informacin sobre la gestin de
la entidad de los recursos que le han confiado, e informacin til para los
usuarios para evaluar la sostenibilidad de las actividades de la entidad y la
continuidad de la provisin de servicios a largo plazo. El IPSASB es de la
opinin de que este concepto amplio de rendicin de cuentas en apropiado
MARCO CONCEPTUAL

48

porque los ciudadanos y otros miembros de la comunidad proporcionan


recursos a los gobiernos y otras entidades del sector pblico de forma
involuntaria y, en su mayora, dependen de que los gobiernos y otras
entidades del sector pblico presten los servicios necesarios a largo plazo. Sin
embargo, el IPSASB tambin reconoce que es improbable que los IFPG
proporcionarn toda la informacin que necesitan los destinatarios de
servicios y suministradores de recursos a efectos de rendicin de cuentas y
toma de decisiones.
El alcance de la informacin financiera -estados financieros e informacin que
mejora, complementa y ampla los estados financieros
FC2.17 Muchos de quienes respondieron al proyecto de norma apoyaron el alcance
de la informacin financiera y su explicacin tal como propuso el IPSASB,
con algunos que identificaban cuestiones a aclarar y otros que destacaban que
se necesitaran proyectos que traten cuestiones del alcance ms amplio para
proporcionar guas sobre la aplicacin de las caractersticas cualitativas tales
como verificabilidad y comparabilidad. Otros entre quienes respondieron no
apoyaron que el alcance de la informacin fuera ms amplio que el de los
estados financieros, planteando su preocupacin porque:

el alcance amplio propuesto trataba temas que quedaban fuera de los


Trminos de referencia del IPSASB que estaban en vigor en ese
momento; y

las guas sobre temas que quedaban fuera de los estados financieros,
tales como informacin prospectiva y no financiera, sean propiamente
un tema de gobiernos individuales u organismos gubernamentales u
otras autoridades.

Algunos de quienes respondieron al proyecto de norma tambin


expresaron su preocupacin porque el alcance estaba centrado
demasiado claramente en los estados financieros, y que se incluyeran
en el Marco Conceptual las guas adicionales sobre informacin no
financiera e informacin sobre sostenibilidad.

FC2.18 El IPSASB mantiene su opinin de que es necesario que el Marco


Conceptual refleje un alcance de la informacin financiera que es ms global
que el abarcado por los estados financieros. Esto se debe a que:

el objetivo principal de los gobiernos y otras entidades del sector


pblico es prestar servicios a los miembros de la Comond en lugar de
generar beneficios;

los ciudadanos y otros residentes que cumplen los requisitos dependen


de los gobiernos y otras entidades del sector pblico para que les
proporcionen un amplio rango de servicios sobre una base continuada
a largo plazo. Las actividades de los gobiernos y otras entidades del
49

MARCO CONCEPTUAL

SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

sector pblico y las decisiones tomadas por todos ellos en un periodo


sobre el que se informa concreto pueden tener consecuencias
significativas sobre las generaciones futuras de destinatarios de
servicios y generaciones futuras de contribuyentes y otros
suministradores de recursos involuntarios; y

la mayora de gobiernos y otras entidades del sector pblico operan


dentro de los mandatos de gasto y restricciones financieras
establecidas de a travs del proceso presupuestario. La
implementacin del seguimiento de los presupuestos aprobados es el
mtodo principal por el que el legislativo ejerce la supervisin, y los
ciudadanos y sus representantes electos hacen que los gobiernos
cumplan con su obligacin de rendir cuentas sobre su gestin
financiera.

FC2.19 Por consiguiente, desempeo de las entidades del sector pblico para lograr
sus objetivos financieros y de prestacin de servicios pueden ser evaluados
solo parcialmente mediante el examen de su situacin financiera en la fecha
de presentacin, y su rendimiento financiero y flujos de efectivo durante el
periodo sobre el que se informa. El IPSASB opina que, para responder a las
necesidades de los usuarios de la informacin a efectos de rendicin de
cuentas y de toma de decisiones, el Marco Conceptual debera permitir que
los IFPG incorporaran la presentacin de informacin que permita a los
usuarios evaluar y situar mejor en contexto los estados financieros. Esta
informacin puede comunicarse en informes separados que presenten
informacin financiera y no financiera sobre el logro de los objetivos de
prestacin de servicios de la entidad durante el periodo sobre el que se
informa; su cumplimiento con los presupuesto aprobados y legislacin u otra
normativa que regule la captacin y uso de recursos; e informacin financiera
y no financiera prospectiva sobre sus actividades de prestacin de servicios
futuras, objetivos y necesidades de recursos. En algunos casos, puede tambin
presentarse informacin sobre estos temas en las notas a los estados
financieros.
FC2.20 Para tomar decisiones sobre los requerimientos de informacin financiera o
guas que amplen la informacin presentada en los IFPG ms all de los
estados financieros, el IPSASB considerar los beneficios de la informacin
para los usuarios y los costos de reunir y presentar dicha informacin.
Limitacin del alcance de la informacin financiera
FC2.21 Algunos de quienes respondieron que estaban de acuerdo en que el alcance
de la informacin financiera debera ampliarse ms all de los estados
financieros expresaron su preocupacin porque el alcance tal como se
propona en el proyecto de norma fuera demasiado abierto o no
adecuadamente explicado o justificado -en algunos casos proponiendo que el

MARCO CONCEPTUAL

50

alcance se limitase a la mejora de temas reconocidos en los estados


financieros.
FC2.22 El IPSASB ha respondido a estas preocupaciones aclarando los vnculos
entre el alcance de la informacin financiera y las necesidades de informacin
de los usuarios, e incluyendo explicaciones adicionales de la relacin entre las
necesidades de informacin de los usuarios y la informacin que los IFPG
pueden proporcionar para dar respuesta. Adems, el IPSASB ha aclarado que
el alcance de la informacin financiera con propsito general se limita a los
estados financieros e informacin que mejora, complementa y ampla los
estados financieros. Por consiguiente, lo que se incluya en el alcance ms
global de la informacin financiera se derivar de los estados financieros, y
limitar a los temas que ayuden a los usuarios a comprender mejor y poner en
contexto la informacin incluida en esos estados.
Contraprestaciones de recursos, requerimientos normativos y estatus de la auditora
FC2.23 Muchos de quienes respondieron, tanto los que apoyaban como los que se
oponan a las propuestas del proyecto de norma plantearon su preocupacin
porque el tratamiento de cuestiones de "alcance amplio" absorbieran
demasiado los recursos del IPSASB y limitaran su capacidad para abordar
cuestiones relacionadas con los estados financieros. Algunos de quienes
respondieron al proyecto de norma tambin:

recomendaron que el Marco Conceptual clarificara que los


requerimientos normativos se desarrollaran solo para temas de estados
financieros, siendo las cuestiones de alcance amplio objeto de guas; y

expresaron su preocupacin sobre las implicaciones para la auditora


de la incorporacin de informacin prospectiva e informacin no
financiera en los IFPG.

FC2.24
Aunque el IPSASB puede desarrollar NICSP que incluyan
requerimientos normativos, no es inevitable que eso sea as. Por ejemplo, las
publicaciones del IPSASB tambin incluyen las GPR y otros documentos que
pretenden ayudar al mbito de informacin financiera a responder a cuestiones
de informacin financiera concretas. Todos los documentos del IPSASB que
incluyen requerimientos normativos o guas sobre la presentacin de
informacin en los IFPG, tanto como parte de los estados financieros o como
mejoras a estos estados, estar sujeta al procedimiento a seguir completo. Por
ello, al desarrollar guas normativas o de otro tipo sobre la presentacin de
informacin que amplia el alcance de la informacin financiera, el IPSASB
necesitar responder a las preocupaciones de los miembros de la comunidad
sobre el contenido tcnico propuesto y exigibilidad de la gua.
FC2.25
El IPSASB reconoce la preocupacin de quienes respondieron con
respecto la utilizacin de recursos del IPSASB en cuestiones del "alcance
amplio". Sin embargo, la informacin presentada en los estados financieros se
51

MARCO CONCEPTUAL

SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

mantiene en el centro de la informacin financiera y, por ello, permanecer el


ncleo principal de las NICSP y GPR desarrolladas por el IPSASB. Por
consiguiente, el programa de trabajo de desarrollo de las normas del IPSASB
continuar para responder a las necesidades de los usuarios de una mejor
informacin financiera de las transacciones y otros sucesos que se presenten en
los estados financieros.
FC2.26 El IPSASB opina que no es papel del Marco Conceptual o de las NICSP y
GPR que puedan desarrollarse de forma congruente con los conceptos
reflejados en el Marco Conceptual, pretender el establecimiento del nivel de
seguridad de la auditora que debe proporcionarse a aspectos concretos de los
IFPG. Las caractersticas cualitativas proporcionan alguna seguridad a los
usuarios sobre la calidad de la informacin incluida en los IFPG. Sin
embargo, la responsabilidad de la auditora de los estados financieros y otros
componentes de los IFPG se establecer por temas tales como el marco de
regulacin en vigor en jurisdicciones concretas y el mandato de auditora
acordado o que se aplica a la entidad.

MARCO CONCEPTUAL

52

CAPTULO 3: CARACTERSTICAS CUALITATIVAS


NDICE
Pgina
Relevancia ..................................................................................................

5152

Representacin fiel .....................................................................................

5253

Comprensibilidad ........................................................................................

54

Oportunidad .................................................................................................

54

Comparabilidad............................................................................................

5455

Verificabilidad ............................................................................................

5557

Restricciones sobre la informacin incluida en los informes financieros con


propsito general ........................................................................................

5759

Materialidad o Importancia relativa ......................................................

57

Costo-beneficio .....................................................................................

5758

Equilibrio entre las caractersticas cualitativas .....................................

5859

Fundamentos de las conclusiones ................................................................

6068

53

MARCO CONCEPTUAL

PUBLIC SECTOR

Enero de 2013

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

Captulo 3: Caractersticas cualitativas


3.1

Los IFPG presentan informacin financiera y no financiera sobre fenmenos


econmicos y de otro tipo. Las caractersticas cualitativas de la informacin
incluida en los IFPG son los atributos que hacen esa informacin til a los
usuarios y apoya el logro de los objetivos de la informacin financiera. Los
objetivos de la informacin financiera son proporcionar informacin til a
efectos de rendicin de cuentas y de toma de decisiones.

3.2

Las caractersticas cualitativas de la informacin incluida en los IFPG de las


entidades del sector pblico son relevancia, representacin fiel,
comprensibilidad, oportunidad, comparabilidad y verificabilidad.

3.3

Las restricciones dominantes de la informacin incluida en los IFPG son


materialidad o importancia relativa, costo-beneficio, y el logro de un
equilibrio adecuado entre las caractersticas cualitativas.

3.4

Cada una de las caractersticas cualitativas es parte integral de las otras


caractersticas y actan en forma conjunta para proporcionar en los IFPG
informacin til para lograr los objetivos de la informacin financiera. Sin
embargo, en la prctica, todas las caractersticas cualitativas pueden no
lograrse por completo, y puede ser necesario un equilibrio o compensacin
entre algunas de ellas.

3.5

Las caractersticas cualitativas se aplican a toda la informacin financiera y no


financiera presentadas en los IFPG incluyendo informacin prospectiva e
histrica, e informacin explicativa. Sin embargo, la medida en que las
caractersticas cualitativas puedan lograrse puede diferir dependiendo del
grado de incertidumbre y evaluacin u opinin subjetivas involucradas al
reunir la informacin financiera y no financiera. La necesidad de guas
adicionales para interpretar y aplicar las caractersticas cualitativas a la
informacin que amplia el alcance de la informacin financiera ms all de
los estados financieros se considerar en el desarrollo de las NICSP y GPR
que traten esos temas.

Relevancia
3.6

La informacin financiera y no financiera es relevante si es capaz influir en el


logro de los objetivos de la informacin financiera. La informacin financiera
y no financiera es capaz de influir cuando tiene valor confirmatorio, valor
predictivo o ambos. La informacin puede ser capaz de influir, y por ello ser
relevante, incluso si algunos usuarios deciden no aprovecharla o son ya
conocedores de ella.

3.7

La informacin financiera y no financiera tiene valor confirmatorio si ratifica


o cambia expectativas pasadas (o presentes). Por ejemplo, la informacin ser
relevante a efectos de rendicin de cuentas y de toma de decisiones, si
confirma expectativas sobre estos temas en la medida en que los gestores

MARCO CONCEPTUAL

54

hayan cumplido con sus responsabilidades sobre el eficiente y eficaz uso de


recursos, el logro de objetivos de prestacin de servicios especificados, y
cumplimiento con los requerimientos presupuestarios, legislativos u otros que
correspondan.
3.8

Los IFPG pueden presentar informacin sobre actividades, objetivos y costos


de prestacin de servicios futuros anticipados y el importe y fuentes de
recursos que se pretende asignar a la prestacin de servicios en el futuro. Esta
informacin orientada al futuro tendr valor predictivo y ser relevante a
efectos de rendicin de cuentas y toma de decisiones. Informacin sobre los
fenmenos econmicos y de otro tipo que existan o hayan ocurrido ya puede
tambin tener valor predictivo para ayudar formar expectativas sobre el
futuro. Por ejemplo, informacin que confirma o refuta expectativas pasadas
puede reforzar o cambiar expectativas sobre los resultados financieros y
resultados de la prestacin de servicios que puedan tener lugar en el futuro.

3.9

Los papeles confirmatorios y predictivos de la informacin estn


interrelacionados por ejemplo, informacin sobre el nivel actual y estructura
de los recursos y los derechos de una entidad a esos recursos ayuda a los
usuarios a confirmar el resultado de las estrategias de gestin de los recursos
durante el periodo, y para predecir la capacidad de una entidad para responder
a circunstancias que cambian y las necesidades de prestacin de servicios
futuras anticipadas. La misma informacin ayuda a confirmar o corregir
predicciones y expectativas pasadas de los usuarios sobre la capacidad de la
entidad para responder a estos cambios. Tambin ayuda a confirmar o corregir
informacin financiera prospectiva incluida en IFPG anteriores.

Representacin fiel
3.10 Para ser til la informacin financiera debe ser una representacin fiel de los
fenmenos econmicos y de otro tipo que se propone representar. La
representacin fiel se alcanza cuando la descripcin del fenmeno es
completa, neutral, y libre error significativo. La informacin que representa
fielmente un fenmeno econmico o de otro tipo describe la esencia de la
transaccin, otro suceso, actividad o circunstancia subyacente que no es
necesariamente siempre la misma que la de su forma legal.
3.11 En la prctica, puede no ser posible conocer o confirmar si la informacin
presentada en los IFPG est completa, neutral y libre de error significativo.
Sin embargo, la informacin debe ser tan completa, neutral y libre de error
como sea posible.
3.12 La omisin de alguna informacin puede causar la representacin de un
fenmeno econmico o de otro tipo que sea falso o engaoso, y, por ello, no
til para los usuarios de los IFPG. Por ejemplo, una descripcin completa de
la partida planta y equipo en los IFPG incluir una representacin numrica
del importe agregado de la planta y equipo junto con otra informacin
55

MARCO CONCEPTUAL

SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

cuantitativa, descriptiva y explicativa necesaria para representar fielmente esa


de clase de activos. En algunos casos, esto puede incluir revelar informacin
sobre temas tales como las clases principales de planta y equipo, factores que
han afectado su uso en el pasado o puede impactar en su uso en el futuro, y la
base y proceso para determinar su representacin numrica. De forma similar
la informacin financiera y no financiera prospectiva e informacin sobre el
logro de los objetivos y resultados de la prestacin de servicios incluidos en
los IFPG necesitar presentarse con las suposiciones clave que subyacen en
esa informacin y cualquier explicacin que sea necesaria para asegurar que
su descripcin sea completa y til para los usuarios.
3.13 La neutralidad en la informacin financiera es la ausencia de sesgo. Eso
significa que la seleccin y presentacin de la informacin financiera y no
financiera no se realiza con la intencin de conseguir un resultado
predeterminado concreto por ejemplo, influir de una forma concreta en la
evaluacin de los usuarios del cumplimiento con la obligacin de rendir
cuentas de la entidad o de una decisin o un juicio que vaya a realizar o
inducir una conducta concreta.
3.14 La informacin neutral representa fielmente los fenmenos econmicos y de
otro tipo que se propone representar. Sin embargo, requerir que la informacin
incluida en los IFPG sea neutral no significa que no tenga propsito o que no
influir conductas. La relevancia es una caracterstica cualitativa y, por
definicin, la informacin relevante es capaz de influir en las evaluaciones y
decisiones de los usuarios.
3.15 Los fenmenos econmicos y de otro tipo representados en los IFPG
generalmente ocurren en condiciones de incertidumbre. La informacin
incluida en los IFPG incluir por ello, a menudo, estimaciones que incorporen
juicios de la gerencia. Para representar fielmente un fenmeno econmico o
de otro tipo, una estimacin debe basarse en datos de entrada apropiados, y
cada dato de entrada debe reflejar la mejor informacin disponible. Deber
tenerse precaucin al tratar con la incertidumbre. En algunos casos puede ser
necesario revelar de forma explcita el grado de incertidumbre de la
informacin financiera y no financiera para representar fielmente los
fenmenos econmicos y de otro tipo.
3.16 Libre de riesgo significativo no quiere decir exactitud completa en todos los
sentidos. Libre de error significativo quiere decir que no hay errores u
omisiones que sean materiales o tengan importancia relativa de forma
individual o colectiva en la descripcin del fenmeno, y que el proceso
utilizado para producir la informacin presentada se ha aplicado como se
describe. En algunos casos, puede ser posible determinar la exactitud de
alguna informacin incluida en los IFPG por ejemplo, el importe de una
transferencia de efectivo a otro nivel del gobierno, el volumen de servicios
prestados o el precio pagado por la adquisicin de planta o equipo. Sin
embargo, en otros casos puede no serlo por ejemplo, la exactitud de una
MARCO CONCEPTUAL

56

estimacin del valor o costo de una partida o la eficacia de un programa de


prestacin de servicios puede no ser posible determinarse. En estos casos, la
estimacin estar libre de error significativo si el importe se describe con
claridad como una estimacin, se explica la naturaleza y limitaciones del
proceso de estimacin, y no se han identificado errores significativos en la
seleccin y aplicacin del proceso adecuado para desarrollar la estimacin.
Comprensibilidad
3.17 La comprensibilidad es la cualidad de la informacin que permite a los
usuarios comprender su significado. Los IFPG de las entidades del sector
pblico deberan presentar informacin de forma que responda a las
necesidades y base de conocimientos de los usuarios, y a la naturaleza de la
informacin presentada. Por ejemplo, las explicaciones de la informacin
financiera o no financiera y los comentarios sobre la prestacin de servicios y
otros logros durante el periodo sobre el que se informa y expectativas sobre
periodos futuros debe redactarse en lenguaje llano, y presentarse de forma que
sea fcilmente comprensible para los usuarios. La comprensibilidad se mejora
cuando la informacin se clasifica, describe y presenta de forma clara y
concisa. La comparabilidad tambin mejora la comprensibilidad.
3.18 Se supone que los usuarios de los IFPG tienen un conocimiento razonable de
las actividades de la entidad y el entorno en el que opera, son capaces y estn
preparados para leer los IFPG, y revisar y analizar la informacin presentada
con diligencia razonable. Algunos fenmenos econmicos y de otro tipo son
particularmente complejos y difciles de representar en los IFPG, y algunos
usuarios pueden necesitar buscar el apoyo de un asesor para ayudarles a
comprenderlos. Deben llevarse a cabo todos los esfuerzos para representar
fenmenos econmicos y de otro tipo incluidos en los IFPG de forma que
sean comprensible para un amplio rango de usuarios. Sin embargo, la
informacin no debe excluirse de los IFPG nicamente porque puede ser para
algunos usuarios demasiado compleja o difcil de comprender sin apoyo.
Oportunidad
3.19 La oportunidad significa tener informacin disponible para los usuarios ante
de que pierda su capacidad para ser til a efectos de la rendicin de cuentas y
la toma de decisiones. Tener informacin relevante disponible antes puede
mejorar su utilidad como datos de entrada para evaluar la rendicin de cuentas
y su capacidad para informar e influir las decisiones que necesiten tomarse.
Una ausencia de oportunidad puede proporcionar informacin menos til.
3.20 Algunos elementos de informacin pueden continuar siendo tiles mucho
despus del periodo sobre el que se informa o fecha de presentacin. Por
ejemplo, a efectos de rendicin de cuentas y toma de decisiones, los usuarios
de los IFPG pueden necesitar evaluar tendencias en el rendimiento financiero
y desempeo de la prestacin de servicios de la entidad y su cumplimiento
57

MARCO CONCEPTUAL

SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

con los presupuestos a lo largo de un nmero de periodos sobre los que se


informa. Adems, el resultado y efectos de algunos programas de prestacin
de servicios pueden no ser determinables hasta periodos futuros por ejemplo,
esto puede ocurrir con respecto a programas pensados para mejorar el
bienestar econmico de los miembros de la comunidad, reducir la incidencia
de una enfermedad concreta o incrementar los niveles de alfabetizacin de
ciertos grupos de edad.
Comparabilidad
3.21 La comparabilidad es la cualidad de la informacin que permite a los usuarios
identificar similitudes y diferencias entre dos conjuntos de fenmenos. La
comparabilidad no es una cualidad de un elemento individual de informacin,
sino ms bien una cualidad de la relacin entre dos o ms partidas de
informacin.
3.22 La comparabilidad difiere de la congruencia. La congruencia hace referencia
al uso de los mismos principios o polticas contables y base de preparacin, de
periodo a periodo dentro de una entidad o en un nico periodo entre ms de
una entidad. La comparabilidad es la meta y la congruencia ayuda a lograr
esa meta. En algunos casos, los principios o polticas contables adoptados por
una entidad pueden revisarse para representar mejor una transaccin o suceso
concreto en los IFPG. En estos casos, puede ser necesario incluir informacin
a revelar o explicaciones adicionales para satisfacer las caractersticas de la
comparabilidad.
3.23 La comparabilidad difiere tambin de la uniformidad. Para que la informacin
sea comparable, cosas similares deben verse parecidas y cosas distintas deben
verse diferentes. El nfasis excesivo de la uniformidad puede reducir la
comparabilidad haciendo que cosas diferentes se vean similares. La
comparabilidad de la informacin de los IFPG no se mejora haciendo que las
cosas diferentes se vean parecidas, ni con que las cosas similares se vean
distintas.
3.24 La informacin sobre la situacin financiera, rendimiento financiero, flujos de
efectivo, cumplimiento con los presupuestos aprobados y legislacin relevante
u otra normativa que regula la captacin y uso de recursos, logros en la
prestacin de servicios de la entidad y sus planes futuros es necesaria a efectos
de rendicin de cuentas y til como datos de entrada a efectos de toma de
decisiones. La utilidad de esta informacin se mejora si puede compararse
con, por ejemplo:
informacin financiera y no financiera prospectiva anteriormente presentada
para ese periodo sobre el que se informa o fecha de presentacin;
informacin similar sobre la misma entidad para algn otro periodo o algn
otro momento en el tiempo; y

MARCO CONCEPTUAL

58

informacin similar sobre otras entidades (por ejemplo, entidades del sector
pblico que proporcionan servicios similares en diferentes
jurisdicciones) para el mismo periodo sobre el que se informa.
3.25 La aplicacin congruente de los principios contables, polticas y base de
preparacin de informacin financiera y no financiera prospectiva y resultados
reales mejorar la utilidad de cualquier comparacin de resultados reales y
proyectados. La comparabilidad con otras entidades puede ser menos
significativa para explicar la percepcin u opinin de la gerencia de los
factores que subyacen en el rendimiento presente de la entidad.
Verificabilidad
3.26 La verificabilidad es la cualidad de la informacin que ayuda a asegurar a los
usuarios que la informacin de los IFPG representa fielmente los fenmenos
econmicos y de otro tipo que se propone representar. La soportabilidad es
algunas veces utilizada para describir esta cualidad cuando se aplica con
respecto a la informacin explicativa y a la informacin cuantitativa
financiera y no financiera prospectiva revelada en los IFPG esto es, la
cualidad de la informacin que ayuda a asegurar a los usuarios que la
informacin cuantitativa financiera y no financiera prospectiva o explicativa
representa fielmente los fenmenos econmicos y de otro tipo que se propone
representar. Si se le hace referencia como verificabilidad o soportabilidad, la
caracterstica implica que observadores independientes y conocimientos
diferentes podran alcanzar un acuerdo general, aunque no necesariamente
acuerdo completo, que:
la informacin representa los fenmenos econmicos y de otro tipo que se
propone representar sin error o sesgo significativo; o
se ha aplicado un mtodo de reconocimiento, medicin o representacin
apropiados sin error o sesgo significativo.
3.27 La informacin no necesita ser una estimacin nica para ser verificable.
Tambin puede verificarse un rango de posibles importes y las probabilidades
relacionadas.
3.28 La verificacin puede ser directa o indirecta. Con la verificacin directa, un
importe u otra representacin es en s misma verificable, tal como travs de
(a) contar efectivo, (b) observar ttulos cotizables y sus precios cotizados, o
(c) confirmar que los factores identificados como influyentes en el
rendimiento de la prestacin de servicios pasados estaban presentes y
operaron con el efecto identificado. Con la verificacin indirecta, el importe u
otra representacin se verifica comprobando los datos de entrada y
recalculando los resultados utilizando la misma convencin contable o
metodologa. Un ejemplo es verificar el importe del inventario comprobando
los datos de entrada (cantidades y costos) y recalculando el inventario final

59

MARCO CONCEPTUAL

SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

utilizando la misma suposicin de flujo del costo (por ejemplo, el costo


promedio o el mtodo primera entrada, primera salida).
3.29 La cualidad de verificabilidad (o soportabilidad si se usa este trmino para
describir esta caracterstica) no es absoluta -alguna informacin puede ser ms
o menos susceptible de verificacin que otra. Sin embargo, cuanto ms
verificable es la informacin incluida en los IFPG, ms asegurar a los
usuarios que la informacin representa fielmente los fenmenos econmicos y
de otro tipo que pretende representar.
3.30 Los IFPG de las entidades del sector pblico pueden incluir informacin
financiera y de otro tipo cuantitativa y explicaciones sobre (a) influencias
clave sobre el rendimiento de la entidad durante el periodo, (b) los efectos
futuros anticipados o resultados de los programas de prestacin de servicios
realizados durante el periodo sobre el que se informa, e (c) informacin
financiera y no financiera prospectiva. Puede no ser posible verificar la
exactitud de todas las representaciones cuantitativas y explicaciones de esta
informacin hasta un periodo futuro, si lo fuera posible.
3.31 Para ayudar a asegurar a los usuarios que la informacin cuantitativa
financiera y no financiera prospectiva y explicaciones incluidas en los IFPG
representa fielmente los fenmenos econmicos y de otro tipo que pretenden
representar, deben ser transparentes las suposiciones que subyacen en la
informacin revelada, las metodologas adoptadas para reunir esa
informacin, y los factores y circunstancias que apoyan las opiniones
expresadas o reveladas. Esto permitir a los usuarios formar juicios sobre la
adecuacin de esas suposiciones y el mtodo de reunir, medir y representar e
interpretar la informacin.
Restricciones sobre la informacin incluida en los informes financieros con
propsito general
Materialidad o Importancia relativa
3.32 La informacin es material o con importancia relativa si su omisin o
inexactitud podra influir en el cumplimiento de la obligacin de rendir
cuentas de la entidad, o en las decisiones que los usuarios realizan sobre la
base de los IFPG de la entidad preparados para ese periodo sobre el que se
informa. La materialidad o importancia relativa depende de la naturaleza e
importe del elemento juzgado en las circunstancias concretas de cada entidad.
Los IFPG pueden abarcar informacin cuantitativa y cualitativa sobre los
logros de prestacin de servicios durante el periodo sobre el que se informa, y
las expectativas sobre la prestacin de servicios y resultados financieros en el
futuro. Por consiguiente, no es posible especificar un umbral cuantitativo
uniforme a partir del cual un tipo concreto de informacin pasa a ser
significativo.

MARCO CONCEPTUAL

60

3.33 Las evaluaciones de materialidad o importancia relativa se realizarn en el


contexto del entorno legislativo, institucional y operativo dentro del cual
opera la entidad y, con respecto a la informacin financiera y no financiera
prospectiva, el conocimiento y expectativas de los preparadores sobre el
futuro. La informacin a revelar sobre el cumplimiento o no con la
legislacin, regulacin u otra normativa puede ser significativa por su
naturaleza independientemente de la magnitud de cualesquiera importes
involucrados. Para determinar si un elemento es material o con importancia
relativa en estas circunstancias, se considerarn temas tales como la
naturaleza, legalidad, sensibilidad y consecuencias de transacciones y sucesos
pasados o anticipados, las partes involucradas en cualquiera de estas
transacciones y las circunstancias que les han hecho surgir.
3.34 La materialidad o importancia relativa se clasifica, en este Marco Conceptual,
como una restriccin sobre la informacin incluida en los IFPG. Para
desarrollar las NICSP y GPR, el IPSASB considerar la materialidad o
importancia relativa de las consecuencias de la aplicacin de una poltica
contable particular, base de preparacin o informacin a revelar de una partida
concreta o tipo de informacin. Sujetas a los requerimientos de cualquier
NICSP, las entidades que preparan los IFPG considerarn tambin la
materialidad o importancia relativa de, por ejemplo, la aplicacin de una
poltica contable concreta y la informacin a revelar separada de elementos
particulares de informacin.
Costo-beneficio
3.35 La informacin financiera impone costos. Los beneficios de la informacin
financiera deberan justificar esos costos. La evaluacin de si los beneficios de
proporcionar informacin justifican los costos relacionados es, a menudo, un
tema de juicio profesional, porque con frecuencia no es posible identificar o
cuantificar todos los costos y todos los beneficios de la informacin incluida
en los IFPG.
3.36 Los costos de proporcionar informacin incluyen los costos de reunir y
procesar la informacin, los costos de verificarla o de presentar las
suposiciones y metodologas que la soportan, y los costos de difundirla. Los
usuarios incurren en los costos de anlisis e interpretacin. La omisin de
informacin til tambin impone costos, incluyendo los costos en que
incurren los usuarios para obtener la informacin necesitada de otras fuentes y
los costos que proceden de la toma de decisiones utilizando informacin
incompleta proporcionada por los IFPG.
3.37 Los preparadores gastan la mayora del esfuerzo para proporcionar
informacin en los IFPG. Sin embargo, los destinatarios de servicios y
suministradores de recursos soportan en ltima instancia el costo de esos
esfuerzos porque los recursos se redirigen de las actividades de prestacin de
servicios a la preparacin de informacin para su incorporacin a los IFPG.
61

MARCO CONCEPTUAL

SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

3.38 Los usuarios cosechan la mayora de los beneficios de la informacin


proporcionada por los IFPG. Sin embargo, la informacin preparada por los
IFPG puede ser tambin utilizada de forma interna por la gerencia y da lugar a
una mejor toma de decisiones por parte de sta. La informacin a revelar en
los IFPG es congruente con los conceptos identificados en el Marco
Conceptual y en las NICSP y GPR derivadas de ellos, y mejorar y reforzar
las percepciones de transparencia de la informacin financiera de los
gobiernos y otras entidades del sector pblico y contribuir a la ms exacta
fijacin del precio de la deuda del sector pblico. Por ello, las entidades del
sector pblico pueden tambin beneficiarse en diversas formas de la
informacin proporcionada por los IFPG.
3.39 La aplicacin de la restriccin del costo-beneficio, involucra la evaluacin de
si los beneficios de presentar informacin probablemente justifican los costos
incurridos para suministrar y utilizar esa informacin. Al realizar esta
evaluacin, es necesario considerar si una o ms caractersticas cualitativas
pueden sacrificarse en algn grado para reducir costos.
3.40 Para desarrollar las NICSP, el IPSASB considera la informacin de
preparadores, usuarios, acadmicos y otros, sobre la naturaleza y cantidad
esperadas de los beneficios y costos de los requerimientos propuestos. La
informacin a revelar y otros requerimientos que dan lugar a la presentacin
de informacin til para los usuarios de los IFPG a efectos de rendicin de
cuentas y toma de decisiones y el cumplimiento con las caractersticas
cualitativas se prescriben por las NICSP cuando los beneficios del
cumplimiento con esa informacin a revelar y otros requerimientos han sido
evaluados por el IPSASB para justificar sus costos.
Equilibrio entre las caractersticas cualitativas
3.41 Las caractersticas cualitativas trabajan juntas para contribuir a la utilidad de
la informacin. Por ejemplo, ni una descripcin que representa fielmente un
fenmeno irrelevante, ni una que no representa fielmente un fenmeno
relevante, da lugar a informacin til. De forma similar, para ser relevante, la
informacin debe ser oportuna y comprensible.
3.42 En algunos casos, puede ser necesario un equilibrio o compensacin entre
caractersticas cualitativas para lograr los objetivos de la informacin
financiera. La importancia relativa de las caractersticas cualitativas en cada
situacin es un tema de juicio profesional. El objetivo es lograr un equilibrio
apropiado entre las caractersticas para cumplir los objetivos de la
informacin financiera.

MARCO CONCEPTUAL

62

Fundamentos de las conclusiones


Estos Fundamentos de las Conclusiones acompaan, pero no forman parte del
Marco Conceptual.
Caractersticas cualitativas de la informacin incluida en los informes
financieros con propsito general
FC3.1 Para desarrollar las NICSP, el IPSASB recibe datos de entrada de los
miembros de la comunidad sobre la informacin que mejor satisface los
objetivos de la informacin financiera y que debe incluirse en los IFPG, y
realiza juicios sobre sta. Para realizar esos juicios, el IPSASB considera la
medida en que puede lograrse cada una de las caractersticas cualitativas. La
informacin a revelar y otros requerimientos se incluyen en las NICSP solo
cuando la informacin procedente de su aplicacin se considera que satisface
las caractersticas cualitativas y la restriccin costo-beneficio identificada en
el Marco Conceptual.
FC3.2 Algunos de quienes respondieron al proyecto de norma expresaron su
preocupacin sobre la aplicacin de las caractersticas cualitativas a todos los
temas que pueden presentarse en los IFPG, en particular los temas que pueden
presentarse en informes fuera de los estados financieros. El IPSASB
comprende esta preocupacin. El IPSASB reconoce que las NICSP y las GPR
que tratan sobre la presentacin en los IFPG de informacin fuera de los
estados financieros pueden necesitar incluir guas adicionales sobre la
aplicacin de las caractersticas cualitativas a los temas tratados.
FC3.3 Las NICSP y GPR emitidas por el IPSASB no tratarn toda la informacin
financiera y no financiera que puede incluirse en los IFPG. En ausencia de
una NICSP o GPR que trate fenmenos econmicos o de otro tipo concretos,
los preparadores que recopilen los IFPG realizarn las evaluaciones de si un
elemento de informacin satisface las caractersticas cualitativas y
restricciones identificadas en el Marco Conceptual, y por ello, cumple los
requisitos para su incorporacin a los IFPG. Las evaluaciones se realizarn en
el contexto del logro de los objetivos de la informacin financiera, que a su
vez han sido desarrollados para responder a las necesidades de informacin de
los usuarios.
FC3.4 Tener implantados sistemas y procesos contables que estn diseados
adecuadamente y operados efectivamente permitir a la gerencia reunir y
procesar la evidencia para respaldar la informacin financiera. La calidad de
estos sistemas y procesos es un factor clave para asegurar la calidad de la
informacin financiera que la entidad incluye en los IFPG.

63

MARCO CONCEPTUAL

SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

Otras caractersticas cualitativas consideradas


FC3.5 Algunos de quienes respondieron al proyecto de norma expresaron la opinin
de que deben identificarse caractersticas cualitativas adicionales. Las
caractersticas cualitativas incluan sinceridad, imagen fiel,
credibilidad, transparencia y regularidad.
FC3.6 El IPSASB destac que sinceridad en la forma en que usa en la informacin
financiera tiene un significado similar a imagen fiel. El IPSASB es de la
opinin de que sinceridad, imagen fiel, credibilidad y transparencia
son expresiones importantes de las cualidades generales que la informacin
financiera tiene que lograr o aspirar a lograr. Sin embargo, no existen
caractersticas cualitativas nicas como tales ms bien, el logro de estas
cualidades es el producto de la aplicacin del conjunto completo de
caractersticas cualitativas identificadas en el Marco Conceptual, y las NICSP
que tratan cuestiones especificas de la informacin. Por consiguiente, aunque
son caractersticas importantes de los IFPG, no estn identificadas como
caractersticas cualitativas individuales separadas en s mismas. El IPSASB es
tambin de la opinin de que el concepto de regularidad como destacan
algunos de quienes respondieron est relacionado con el concepto de
"cumplimiento" tal como se usa en el Marco Conceptual -por ello, regularidad
no se identifica como una caracterstica cualitativa adicional.
Relevancia
FC3.7 El Marco Conceptual explica que la informacin financiera y no financiera es
relevante si es capaz de influir en el logro de los objetivos de la informacin
financiera. Como parte de su procedimiento a seguir el IPSASB busca datos
de entrada sobre si los requerimientos de una NICSP o cualquier GPR
propuestas son relevantes para el logro de los objetivos de la informacin
financiera esto es, es relevante para el cumplimiento de la obligacin de la
entidad de rendir cuentas y para las decisiones que pueden realizar los
usuarios.
Representacin fiel
FC3.8 El Marco Conceptual explica que la informacin para ser til debe ser una
representacin fiel de los fenmenos econmicos o de otro tipo que se
propone representar. Un fenmeno econmico o de otro tipo nico puede ser
representado fielmente de muchas formas. Por ejemplo, el logro de objetivos
de prestacin de servicios concretos puede describirse (a) de forma cualitativa
a travs de una explicacin de los resultados inmediatos y a ms largo plazo
anticipados y los efectos del programa de prestacin del servicio, (b) de forma
cuantitativa como una medida del volumen y costo de los servicios prestados
por el programa de prestacin del servicio, o (c) por una combinacin de
informacin cuantitativa y cualitativa. De forma adicional, una descripcin
nica de los IFPG puede representar varios fenmenos econmicos. Por
MARCO CONCEPTUAL

64

ejemplo, la presentacin de la partida planta y equipo en un estado


financiero puede representar un agregado de todas las plantas y equipo de una
entidad, incluyendo las partidas que tienen diferentes funciones, que estn
sujetas a riesgos y oportunidades distintos y que se llevan como importes
basados en estimaciones que pueden ser ms o menos complejas y fiables.
FC3.9 La integridad y neutralidad de las estimaciones (y datos de entrada de esas
estimaciones) y la libertad de error significativo son deseables, y algn nivel
mnimo de exactitud es necesario para que una estimacin represente
fielmente un fenmeno econmico o de otro tipo. Sin embargo, la
representacin fiel no implica la integridad absoluta o neutralidad en la
estimacin, ni la libertad total de error en el resultado. Para la representacin
de un fenmeno econmico o de otro tipo que implique un grado de
integridad, neutralidad, o libertad de error que le sea impracticable lograr,
disminuira la medida en que la informacin representa fielmente el hecho
econmico o de otro tipo que se propone representar.
Representacin fiel o fiabilidad
FC3.10 Al tiempo de emitir el proyecto de norma, el Apndice A de la NICSP 1,
Presentacin de Estados Financieros identific fiabilidad como una
caracterstica cualitativa. Describe la informacin fiable como la que la hace
libre de error significativo y sesgo, y de la que pueden depender los usuarios
para representar fielmente lo que pretende representar o podra esperarse
razonablemente que represente." La representacin fiel, esencia sobre la
forma, neutralidad, prudencia e integridad fueron identificadas como
componentes de la fiabilidad. El Marco Conceptual utiliza el trmino
"representacin fiel" en lugar de "fiabilidad" para describir lo que es
sustancialmente el mismo concepto. Adems, no identifica explcitamente la
esencia sobre la forma y prudencia como componentes de la representacin
fiel.
FC3.11 Muchos de quienes respondieron al proyecto de norma apoyaron el uso de
representacin fiel y su explicacin en dicho proyecto de norma, explicando
en algunos casos que la representacin fiel es una expresin mejor de la
naturaleza del concepto que se pretende representar. Algunos de quienes
respondieron no apoyaron la sustitucin de fiabilidad por el trmino
representacin fiel, expresando su preocupacin de que incluir esa
representacin fiel implica la adopcin de la contabilidad del valor razonable
o del valor de mercado, y fiabilidad y representacin fiel no son trminos
intercambiables.
FC3.12 El uso del trmino representacin fiel, o fiabilidad para ese tema, para
describir esta caracterstica cualitativa en el Marco Conceptual no determinar
la base de medicin a adoptar en los IFPG, costo histrico, valor de mercado,
valor razonable u otra base de medicin. El IPSASB no pretende que el uso
de la representacin fiel se interprete tal cual. La base de medicin o bases de
65

MARCO CONCEPTUAL

SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

medicin que pueden adoptarse para los elementos de los estados financieros
se consideran en un Captulo separado del Marco Conceptual. Las
caractersticas cualitativas operarn entonces para asegurar que los estados
financieros representan fielmente la base o bases de medicin reflejadas en
los IFPG.
FC3.13 El IPSASB comprende la preocupacin de algunos entre quienes
respondieron de que el uso de un trmino diferente puede interpretarse como
que refleja cualidades distintas, e incluso menores, de las transmitidas por el
trmino fiabilidad. Sin embargo, el IPSASB opina que la explicacin en el
Marco Conceptual de que La representacin fiel se alcanza cuando la
descripcin del fenmeno es completa, neutral, y libre error significativo, y
que la elaboracin de estas caractersticas clave protegern contra la prdida
de cualquiera de las cualidades que se reflejaban anteriormente en el uso del
trmino fiabilidad.
FC3.14 Adems, se ha aconsejado al IPSASB que el trmino fiabilidad es en s
mismo abierto a interpretaciones diferentes y juicios subjetivos, con
consecuencias para la calidad de la informacin incluida en los IFPG. El
IPSASB es de la opinin de que el uso del trmino representacin fiel
superar los problemas de interpretacin y aplicacin de la fiabilidad que se
han experimentado en algunas jurisdicciones sin una disminucin de las
cualidades pretendidas por el trmino, y es ms fcilmente traducible, y
comprensible, en un amplio rango de idiomas.
Esencia sobre la forma y prudencia
FC3.15 Algunos de quienes respondieron al proyecto de norma expresaron su
preocupacin de que la esencia sobre la forma y prudencia no se identificaran
como caractersticas cualitativas o que su importancia no se explique o
reconozca suficientemente. Algunos tambin destacaron que prudencia no
necesita ser incompatible con el logro de la neutralidad y la representacin
fiel.
FC3.16 El Marco Conceptual explica que La informacin que representa fielmente
un fenmeno econmico o de otro tipo describe la esencia de la transaccin,
otro suceso, actividad o circunstancia subyacente que no es necesariamente
siempre la misma que la de su forma legal. Por ello, la esencia sobre la
forma permanece con una cualidad clave que debe poseer la informacin
incluida en los IFPG. No se identifica como una caracterstica cualitativa
adicional o separada porque ya est implcita en el concepto de representacin
fiel.
FC3.17 El IPSASB opina que el concepto de prudencia est reflejado tambin en la
explicacin de neutralidad como un componente de la representacin fiel, y el
reconocimiento de la necesidad actuar con precaucin al tratar con la
incertidumbre. Por ello, al igual que la esencia sobre la forma, prudencia no
MARCO CONCEPTUAL

66

se identifica como una caracterstica cualitativa separada porque su objeto e


influencia en la identificacin de la informacin a incluir en los IFPG ya se
encuentra implcita en el concepto de representacin fiel.
Comprensibilidad
FC3.18 Aunque la presentacin de la informacin de forma clara y concisa ayuda a
los usuarios a entenderla, la comprensin o entendimiento real de la
informacin depende en gran medida de los usuarios de los IFPG.
FC3.19 Algunos fenmenos econmicos y de otro tipo son particularmente
complejos y difciles de representar en los IFPG. Sin embargo, el IPSASB
opina que la informacin que es, por ejemplo, relevante, no debe excluirse de
los IFPG una representacin fiel de lo que se propone representar, de forma
oportuna y verificable, solo porque pueda ser demasiado compleja o difcil de
comprender sin ayuda para algunos usuarios. El reconocimiento de que puede
ser necesario para algunos usuarios buscar ayuda para comprender la
informacin presentada en los IFPG no quiere decir que la informacin
incluida en stos no necesite ser comprensible o que no deban tomarse todos
los esfuerzos para presentar la informacin en los IFPG de forma que sea
comprensible para un rango amplio de usuarios. Sin embargo, eso refleja que,
en la prctica, la naturaleza de la informacin incluida en los IFPG es tal que
todas las caractersticas cualitativas pueden no ser totalmente alcanzables en
todo momento para todos los usuarios.
Oportunidad
FC3.20 El IPSASB reconoce el potencial de la informacin oportuna de
incrementar la utilidad de los IFPG a efectos de rendicin de cuentas y toma
de decisiones, y que el retraso indebido en la provisin de informacin puede
reducir su utilidad para estos propsitos. Por consiguiente, la oportunidad se
identifica como una caracterstica cualitativa en el Marco Conceptual.
Comparabilidad
FC3.21 Algn grado de comparabilidad puede conseguirse maximizando las
caractersticas cualitativas de la relevancia y representacin fiel. Por ejemplo,
la representacin fiel de un fenmeno econmico o de otro tipo por una
entidad del sector pblico es probable que sea comparable con una
representacin fiel de un fenmeno econmico o de otro tipo relevante por
otra entidad del sector pblico. Sin embargo, un mismo fenmeno econmico
o de otro tipo puede, a menudo, ser representado fielmente de formas
diversas, y permitir mtodos de contabilizacin alternativos para el mismo
fenmeno disminuye la comparabilidad y, por ello, puede ser no deseable.
FC3.22 Algunos de quienes respondieron al proyecto de norma expresaron su
preocupacin porque la explicacin de la relacin entre comparabilidad y
congruencia puede interpretarse como que presenta un obstculo al desarrollo
67

MARCO CONCEPTUAL

SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

continuado de la informacin financiera. Esto es porque las mejoras en la


informacin financiera a menudo involucran una revisin o cambio de los
principios contables, polticas o base de preparacin presentes adoptados por
la entidad.
FC3.23 La aplicacin congruente de los mismos principios contables, polticas, y
base de preparacin de un periodo al siguiente ayudar a los usuarios a
evaluar la situacin financiera, rendimiento financiero y logros de prestacin
de servicios de la entidad comparados con periodos anteriores. Sin embargo,
en los casos en que los principios contables, o polticas que tratan
transacciones concretas u otro tipo de sucesos no se prescriban por las NICSP,
el logro de la caracterstica cualitativa de la comparabilidad no debe
interpretarse como que prohbe a la entidad cambiar sus principios o polticas
contables para representar mejor esas transacciones y sucesos. En estos casos,
la incorporacin en los IFPG de informacin a revelar adicional o explicacin
del impacto de cambios en polticas puede an satisfacer las caractersticas de
la comparabilidad.
Verificabilidad
FC3.24 La verificabilidad es la cualidad de la informacin que ayuda a asegurar a
los usuarios que la informacin de los IFPG representa fielmente los
fenmenos econmicos y de otro tipo que se propone representar. Aunque
estrechamente vinculada a la representacin fiel, la verificabilidad se
identifica como una caracterstica cualitativa separada porque la informacin
puede representar fielmente los fenmenos econmicos y de otro tipo an
cuando puede no ser verificada con absoluta certeza. Adems, la
verificabilidad puede operar de formas distintas con la representacin fiel y
otras caractersticas cualitativas para contribuir a la utilidad de la informacin
presentada en los IFPG -por ejemplo, puede ser necesario tener un equilibrio
apropiado entre el grado de verificabilidad que un elemento de la informacin
puede poseer y otras caractersticas cualitativas para asegurar que se presenta
en un lapso de tiempo adecuado y es relevante.
FC3.25 Para desarrollar las caractersticas cualitativas identificadas en el Marco
Conceptual, el IPSASB consider si soportabilidad debe identificase como
una caracterstica separada para su aplicacin a la informacin presentada en
los IFPG fuera de los estados financieros. El IPSASB opina que la
identificacin tanto de la verificabilidad como de la soportabilidad como
caractersticas cualitativas separadas con, esencialmente, las mismas
caractersticas puede ser confuso para los preparadores y usuarios de los IFPG
y otros. Sin embargo, el Marco Conceptual reconoce que la soportabilidad es
algunas veces utilizada para referirse a la cualidad de la informacin que
ayuda a asegurar a los usuarios que la informacin explicativa e informacin
financiera y no financiera prospectiva incluida en los IFPG representa

MARCO CONCEPTUAL

68

fielmente los fenmenos econmicos y de otro tipo que se propone


representar.
FC3.26 Algunos de quienes respondieron al proyecto de norma expresaron su
preocupacin sobre la aplicacin de la verificabilidad a un rango amplio de
temas que puedan presentarse en los IFPG fuera de los estados financieros,
informacin explicativa en particular sobre los logros de prestacin de
servicios durante el periodo sobre el que se informa y la informacin
financiera y no financiera prospectiva cuantitativa y cualitativa. El IPSASB
opina que el Marco Conceptual proporciona guas adecuadas sobre la
aplicacin de la verificabilidad con respecto a estos temas por ejemplo,
explica que la verificabilidad no es algo absoluto y puede no ser posible
verificar la exactitud de todas las representaciones cuantitativas y
explicaciones hasta un periodo futuro. El Marco Conceptual tambin
reconoce que la informacin a revelar de las suposiciones subyacentes y
metodologas adoptadas para reunir la informacin financiera y no financiera
prospectiva y explicativa es fundamental para el logro de la representacin
fiel.
Clasificacin de las caractersticas cualitativas y orden de su aplicacin
FC3.27 Algunos de quienes respondieron al proyecto de norma expresaron la
opinin de que el Marco Conceptual debe identificar:

la relevancia y la representacin fiel como caractersticas cualitativas


fundamentales, y explicar el orden de su aplicacin; y

la comparabilidad, verificabilidad, oportunidad, y comprensibilidad


como que mejoran de las caractersticas cualitativas.

Destacaron que esto proporcionara guas tiles sobre la secuencia de


aplicacin de las caractersticas cualitativas y reflejara el enfoque adoptado
por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
FC3.28 Para desarrollar las caractersticas cualitativas, el IPSASB consider si
algunas caractersticas deben identificarse como fundamentales y otras como
que las mejoran. El IPSASB tambin consider si el orden de aplicacin de
las caractersticas debe identificarse o explicarse. El IPSASB opina que no
debe adoptarse este enfoque porque, por ejemplo:

Los temas identificados como fundamentales pueden percibirse que


son ms importantes que los identificados como que mejoran
incluso si esta distincin no se pretende en el caso de las
caractersticas cualitativas. Como resultado, puede haber
consecuencias no previstas por identificar algunas caractersticas
cualitativas como fundamentales y otras como que mejoran;

todas las caractersticas cualitativas son importantes y trabajan juntas


para contribuir a la utilidad de la informacin. La importancia relativa
69

MARCO CONCEPTUAL

SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

de una caracterstica cualitativa concreta en circunstancias diferentes


es un tema de juicio profesional. As, no es apropiado identificar
ciertas caractersticas cualitativas como que siempre son
fundamentales y otras como que tienen solo un papel de apoyo o
mejora o especificar la secuencia de su aplicacin, no importa qu
informacin se est considerando incluir en los IFPG, e
independientemente de las circunstancias de la entidad y su entorno.
Adems, es cuestionable si la informacin que no es comprensible o
se proporciona un tiempo despus del evento que ya no sea til a los
usuarios a efectos de rendicin de cuentas y toma de decisiones,
pueda considerarse como informacin relevante por ello, estas
caractersticas son en s mismas fundamentales para el logro de los
objetivos de la informacin financiera; y

los IFPG de las entidades del sector pblico pueden abarcar


informacin histrica y prospectiva sobre el rendimiento financiero y
el logro de los objetivos de prestacin de servicios a lo largo de un
nmero de periodos sobre los que se informa. Esto proporciona los
datos de entrada necesarios para la evaluacin de las tendencias de las
actividades de prestacin de servicios y recursos comprometidos
relacionados para estas tendencias, informacin sobre una base
comparable puede ser tan importante como, la representacin fiel de
la informacin y no puede separarse de sta.

Restricciones sobre la informacin incluida en los informes financieros con


propsito general
Materialidad o Importancia relativa
FC3.29 En el momento de la emisin del proyecto de norma, el Apndice A de la
NICSP 1 describa la materialidad o importancia relativa con caractersticas
similares a las descritas en el Marco Conceptual, pero identificaba la
materialidad o importancia relativa como un factor a considerar al determinar
solo la relevancia de la informacin. Algunos de quienes respondieron al
proyecto de norma destacaron que la materialidad o importancia relativa
puede identificarse como un aspecto de la relevancia.
FC3.30 el IPSASB ha considerado si la materialidad o importancia relativa debe
identificarse como un aspecto especfico de una entidad de la relevancia en
lugar de una restriccin de la informacin incluida en los IFPG. Como se
explica en el Marco Conceptual, y sujeto a los requerimientos de una NICSP,
la materialidad o importancia relativa se considerar por los preparadores para
determinar si, por ejemplo, debe adoptarse una poltica contable concreta o
debe revelarse un elemento de la informacin de forma separada en los
estados financieros de la entidad.

MARCO CONCEPTUAL

70

FC3.31 Sin embargo, el IPSASB opina que la materialidad o importancia relativa


tiene un papel ms dominante que se reflejara en su clasificacin solo como
un aspecto especfico de la relevancia de una entidad. Por ejemplo, la
materialidad o importancia relativa se relaciona con un nmero de
caractersticas cualitativas de la informacin incluida en los IFPG y puede
impactar en stas. Por ello, debe considerarse la materialidad o importancia
relativa de un elemento al determinar si la omisin o presentacin errnea de
un elemento de la informacin debilitara no solo la relevancia, sino tambin
la representacin fiel, comprensibilidad o verificabilidad de la informacin
financiera y no financiera presentada en los IFPG. El IPSASB tambin opina
que si los efectos de la aplicacin de una poltica contable concreta o base de
preparacin o el contenido informativo de la informacin a revelar separada
de ciertos elementos de la informacin son probablemente significativos
deben considerarse al establecer NICSP y GPR. Por consiguiente, el IPSASB
opina que la materialidad o importancia relativa se refleja mejor como una
restriccin amplia de la informacin a incluir en los IFPG.
FC3.32 El IPSASB consider si el Marco Conceptual debera reflejar que la
legislacin, regulacin u otra normativa puede imponer requerimientos de
informacin financiera a las entidades del sector pblico adems de los
impuestos por las NICSP. El IPSASB opina que, en tanto que sea una
caracterstica del entorno en que operan muchas entidades del sector pblico
(y muchas del sector privado), el impacto que la legislacin u otra normativa
puede tener sobre la informacin incluida en los IFPG no es en s mismo un
concepto de informacin financiera. Por consiguiente, no se ha identificado
como tal en el Marco Conceptual. Los preparadores necesitarn,
naturalmente, considerar estos requerimientos al preparar los IFPG. En
particular, la legislacin puede prescribir que elementos particulares de
informacin se revelen en los IFPG an cuando no se juzgue que satisfagan
un umbral de materialidad o importancia relativa (o restriccin costobeneficio) como se identifica en el Marco Conceptual. De forma similar, la
informacin a revelar de algunos temas puede prohibirse por legislacin,
porque, por ejemplo, se relacione con temas de seguridad nacional, a pesar de
que sean significativos y cumpliran en otro caso la restriccin costobeneficio.
Costo-beneficio
FC3.33 Algunos de quienes respondieron al proyecto de norma expresaron su
preocupacin porque el texto del Marco Conceptual propuesto no especifica
que las entidades no pueden decidir dejar de aplicar las NICSP sobre la base
de sus evaluaciones propias de los costos y beneficios de requerimientos
particulares de una NICSP. El IPSASB opina que esta especificacin no es
necesaria. Esto es as porque, como destaca el prrafo 1.2 del Marco
Conceptual, en las NICSP se especifican los requerimientos normativos
relacionados con el reconocimiento, medicin y presentacin de los IFPG.
71

MARCO CONCEPTUAL

SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

Los IFPG se desarrollan para proporcionar informacin til a los usuarios y


las NICSP prescriben requerimientos solo cuando los beneficios para los
usuarios del cumplimiento con dichos requerimientos se han evaluado por el
IPSASB para justificar sus costos. Sin embargo, los preparadores pueden
considerar los costos y beneficios, por ejemplo, para determinar si incluir o no
en los IFPG informacin a revelar adicional a la requerida por las NICSP.
FC3.34 Algunos de quienes respondieron al proyecto de norma tambin expresaron
su preocupacin porque el Marco Conceptual propuesto no reconoce que las
compensaciones costo-beneficio pueden diferir para entidades del sector
pblico distintas. Son de la opinin de que el reconocimiento de esto puede
proporcionar un principio til a aplicar al considerar cuestiones de
informacin diferencial. El IPSASB ha considerado estos temas y
determinado que el Marco Conceptual no tratar cuestiones relacionadas con
la informacin diferencial, incluyendo si los costos y beneficios de
requerimientos particulares pueden diferir para entidades distintas.
FC3.35 En el proceso de desarrollo de una NICSP o GPR, el IPSASB considera y
busca datos de entrada sobre los costos y beneficios probables de
proporcionar informacin en los IFPG de las entidades del sector pblico. Sin
embargo, en algunos casos, puede no ser posible para el IPSASB identificar o
cuantificar todos los beneficios que surgirn probablemente, por ejemplo, de
la incorporacin de informacin a revelar concreta, incluyendo la que pueda
requerirse porque es de inters pblico, u otro requerimiento de una NICSP.
En otros casos, el IPSASB puede opinar que los beneficios de un
requerimiento particular pueden ser marginales para los usuarios de los IFPG
de algunas entidades del sector pblico. Al aplicar la prueba del costobeneficio para determinar si deben incluirse en una NICSP requerimientos
particulares en estas circunstancias, las deliberaciones del IPSASB pueden
tambin contemplar la consideracin de si es probable que la imposicin de
estos requerimientos a las entidades del sector pblico involucre un costo y
esfuerzo indebido para las entidades que apliquen los requerimientos.

MARCO CONCEPTUAL

72

CAPTULO 4: ENTIDAD QUE INFORMA


NDICE
Pgina
Caractersticas clave de una entidad que informa ........................................

7071

Fundamentos de las conclusiones ................................................................

7274

73

MARCO CONCEPTUAL

PUBLIC SECTOR

Enero de 2013

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

Captulo 4: Entidad que informa


4.1

Una entidad que informa del sector pblico es un gobierno u otra


organizacin, programa o rea identificable de actividad del sector pblico (de
aqu en adelante se le har referencia como entidad o entidad del sector
pblico) que prepara IFPG.

4.2

Una entidad que informa del sector pblico puede comprender dos o ms
entidades separadas que presentan IFPG como si fueran una sola entidad a
esta entidad que informa se hace referencia como una entidad que informa del
grupo.

Caractersticas clave de una entidad que informa


4.3

Las caractersticas clave de una entidad que informa del sector pblico son:
es una entidad que capta recursos de los miembros de la comunidad o en su
nombre, o usa los recursos para llevar a cabo actividades en beneficio
de esos miembros de la comunidad, o en su nombre; y
existen destinatarios de servicios o suministradores de recursos que
dependen de los IFPG de la entidad para obtener informacin a efectos
de rendicin de cuentas o toma de decisiones.

4.4

Un gobierno puede establecer u operar a travs de unidades administrativas


tales como ministerios o departamentos. Tambin puede operar a travs
fideicomisos, organismos pblicos, corporaciones gubernamentales y otras
entidades con una identidad legal separada o autonoma operativa para llevar a
cabo o apoyar de otra forma la prestacin de servicios a los miembros de la
comunidad. Otras organizaciones del sector pblico, incluyendo
organizaciones del sector pblico internacionales y organismos municipales,
pueden llevar a cabo tambin ciertas actividades a travs de entidades con una
identidad legal separada o autonoma operativa y pueden beneficiarse de una
carga o prdida financiera, o estar expuestas a sta, como resultado de dichas
actividades.

4.5

Los IFPG se preparan para presentar informacin til a los usuarios a efectos
de rendicin de cuentas y toma de decisiones. Los destinatarios de servicios y
suministradores de recursos son los usuarios principales de los IFPG. Por
consiguiente, una caracterstica clave de una entidad que informa, incluyendo
un entidad que informa del grupo es la existencia de destinatarios de servicios
o suministradores de recursos que dependen de los IFPG de esa entidad o
grupo de entidades para obtener informacin a efectos de rendicin de cuentas
o toma de decisiones.

4.6

Los IFPG incorporan los estados financieros e informacin que mejora,


complementa y ampla los estados financieros. Los estados financieros
presentan informacin sobre los recursos de la entidad que informa o entidad
que informa del grupo y derechos a esos recursos en la fecha de presentacin,

MARCO CONCEPTUAL

74

y cambios en esos recursos y derechos y flujos de efectivo durante el periodo


sobre el que se informa. Por ello, para permitir la preparacin de estados
financieros, una entidad que informa captar recursos o usar recursos
anteriormente captados para llevar a cabo actividades en beneficio o en
nombre de sus electores.
4.7

Los factores que son probablemente seal de la existencia de usuarios de los


IFPG de una entidad del sector pblico o grupo de entidades incluyen una
entidad que tiene la responsabilidad o capacidad de captar o hacer uso de
recursos, adquirir o gestionar activos pblicos, incurrir en pasivos o llevar a
cabo actividades para lograr objetivos de prestacin de servicios. Cuanto
mayores son los recursos que una entidad del sector pblico capta, gestiona o
tiene la capacidad de utilizar, cuanto mayores son los pasivos en que incurre y
mayor es el impacto social y econmico de sus actividades, ms probable es
que existirn destinatarios de servicios o suministradores de recursos que
dependan de los IFPG para obtener informacin a efectos de rendicin de
cuentas y toma de decisiones. En ausencia de estos factores o cuando no sean
significativos, ser poco probable que existan usuarios de los IFPG de estas
entidades.

4.8

La preparacin de los IFPG no es un proceso sin costo. Por ello, si la


imposicin de requerimientos de informacin financiera ha de ser eficiente y
eficaz, es importante que solo se requiera preparar IFPG a las entidades de
sector pblico para las que existan estos usuarios.

4.9

En muchos casos, estar claro si existen o no destinatarios de servicios o


suministradores de recursos que dependan de las IFPG de una entidad del
sector pblico para obtener informacin a efectos de rendicin de cuentas y de
toma de decisiones. Por ejemplo, es probable que existan estos usuarios para
los IFPG de un gobierno a nivel nacional, estatal o local y para organizaciones
del sector pblico internacionales. Esto es as porque estos gobiernos y
organizaciones generalmente tienen la capacidad de captar recursos
importantes de sus miembros de la comunidad o hacer uso de recursos
importantes en nombre de stos, o incurrir en pasivos, e influir en el bienestar
econmico o social de las comunidades que dependen de ellos para la
prestacin de servicios.

4.10 Sin embargo, puede no estar siempre claro que existan destinatarios de
servicios o suministradores de recursos que dependan de los IFPG de, por
ejemplo, departamentos y agencias gubernamentales individuales, programas
concretos o reas identificables de actividad para obtener informacin a
efectos de rendicin de cuentas y toma de decisiones. La determinacin de si
estas organizaciones, programas o actividades deben identificarse como
entidades que informan, y consiguientemente, requerrseles que preparen
IFPG involucrar el ejercicio de juicio profesional.

75

MARCO CONCEPTUAL

SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

4.11 El gobierno y algunas entidades del sector pblico tienen una identidad
separada o personalidad jurdica (una identidad legal). Sin embargo,
organizaciones, programas y actividades del sector pblico sin una identidad
legal separada pueden tambin captar o hacer uso de recursos, adquirir o
gestionar activos pblicos, incurrir en pasivos, llevar a cabo actividades para
lograr objetivos de prestacin de servicios o implementar de otra forma
polticas gubernamentales. Los destinatarios de servicios y suministradores de
recursos dependen de los IFPG de estas organizaciones, programas y
actividades para obtener informacin a efectos de rendicin de cuentas y de
toma de decisiones. Por consiguiente, una entidad que informa del sector
pblico puede tener un identidad legal separada o ser, por ejemplo, una
organizacin, acuerdo administrativo o programa sin una identidad legal
separada.

MARCO CONCEPTUAL

76

Fundamentos de las conclusiones


Estos Fundamentos de las Conclusiones acompaan, pero no forman parte del
Marco Conceptual.
Caractersticas clave de una entidad que informa
FC4.1 El concepto de entidad que informa se deriva de los objetivos de la
informacin financiera de las entidades del sector pblico. Los objetivos de la
informacin financiera de las entidades del sector pblico son proporcionar
informacin sobre la entidad que sea til a los usuarios de los IFPG a efectos
de rendicin de cuentas y toma de decisiones.
FC4.2 Las entidades que informan preparan IFPG. Los IFPG incluyen los estados
financieros, que presentan informacin sobre temas tales como la situacin
financiera, rendimiento y flujos de efectivo de la entidad, e informacin
financiera y no financiera que mejora, complementa y ampla los estados
financieros. Por ello, una caracterstica clave de una entidad que informa del
sector pblico es la existencia de destinatarios de servicios o suministradores
de recursos que dependan de los IFPG de un gobierno u otra entidad del
sector pblico para obtener informacin a efectos de rendicin de cuentas o
toma de decisiones.
Legislacin, regulacin u otra normativa
FC4.3 El proyecto de norma no especificaba qu entidades del sector pblico deben
identificarse como una entidad que informa o entidad que informa del grupo
y, por ello, se le requiere que prepare IFPG. Destacaba que las organizaciones
y programas del sector pblico que tienen que preparar IFPG se especificarn
en la legislacin, regulacin u otra normativa, o se determinar por los
rganos normativos correspondientes de cada jurisdiccin.
FC4.4 Algunos de quienes respondieron expresaron la opinin de que aunque la
legislacin u otra normativa puede, en la prctica, especificar qu entidades
tienen que preparar IFPG, el Marco Conceptual debera centrarse en el
concepto de entidad que informa, identificar las caractersticas clave de ese
concepto y proporcionar guas sobre los principios y factores que deben
considerarse para determinar si existe una entidad que informa. Estos
argumentos persuadieron al IPSASB y ha reenfocado su argumentacin sobre
una explicacin del concepto de entidad que informa.
Interpretacin y aplicacin
FC4.5 Algunos de quienes respondieron expresaron su preocupacin porque las
caractersticas de una entidad que informa tal como se explicaban en el
proyecto de norma puedan interpretarse para identificar actividades o
segmentos de una organizacin como entidades que informan separadas.
Estos segmentos o actividades se requeriran entonces para preparar los IFPG
77

MARCO CONCEPTUAL

SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

de acuerdo con todas las NICSP. Algunos de quienes respondieron tambin


destacaron que no estaba claro la forma en que las guas del proyecto de
norma se aplicaban a organizaciones del sector pblico distintas de los
gobiernos incluyendo, por ejemplo, organizaciones del sector pblico
internacionales.
FC4.6 El IPSASB ha respondido de forma positiva a estas preocupaciones. El Marco
Conceptual explica que la preparacin de los IFPG no es un proceso sin costo.
Tambin:

incluye guas adicionales sobre los factores que probablemente


indican la existencia de destinatarios de servicios o suministradores de
recursos que dependen de los IFPG de un gobierno u otra entidad del
sector pblico para obtener informacin a efectos de rendicin de
cuentas o toma de decisiones; y

destaca las implicaciones probables de estos factores para la


identificacin de un rango de organizaciones, programas y actividades
del sector pblico como entidades que informan, incluyendo
departamentos y agencias gubernamentales y organizaciones del
sector pblico internacionales.

FC4.7 El Marco Conceptual reconoce que en algunos casos puede ser necesario
ejercer el juicio profesional para determinar si deben identificarse como una
entidad que informa entidades del sector pblico concretas. Para ejercer ese
juicio, debe destacarse que, en ciertas circunstancias, las NICSP responden a
las necesidades de los usuarios de obtener informacin sobre programas o
actividades concretos llevados a cabo por un gobierno u otra entidad que
informa del sector pblico, proporcionando informacin a revelar separada
dentro de los IFPG de ese gobierno u otra entidad que informa del sector
pblico3. Factores jurisdiccionales tales como el marco legislativo y de
regulacin en vigor y acuerdos administrativos e institucionales para la
captacin de recursos y la prestacin de servicios es probable que informen
tambin las consideraciones sobre si es probable que existan destinatarios de
servicios y suministradores de recursos que dependan de los IFPG de
entidades del sector pblico concretas.
La entidad que informa del grupo
FC4.8 El proyecto de norma describa las circunstancias que justificaran la
incorporacin de una entidad o actividad dentro de la entidad que informa del
grupo del sector pblico. Explicaba que:

Por ejemplo, Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP) tales como la NICSP 18 Informacin Financiera por Segmentos y la NICSP 22
Revelacin de Informacin Financiera sobre el Sector Gobierno General proporcionan un mecanismo para satisfacer la necesidad de los usuarios de obtener
informacin sobre segmentos o sectores concretos de una entidad sin su identificacin como entidades que informan separadas.

MARCO CONCEPTUAL

78

un gobierno u otra entidad del sector pblico puede (a) tener la


autoridad y capacidad de dirigir las actividades de una o ms
entidades distintas de forma que se beneficie de la actividades de
dichas entidades, y (b) est expuesta a una carga o prdida financiera
que pueda surgir como resultado de las entidades de esas entidades; y

que para satisfacer los objetivos de la informacin financiera, los


IFPG de una entidad que informa del grupo preparados con respecto a
un gobierno u otra entidad deberan incluir ese gobierno (u otra
entidad del sector pblico) y las entidades cuyas actividades tiene la
autoridad o capacidad de dirigir, cuando los resultados de esta
direccin puedan (a) generar beneficios financieros o de otro tipo para
el gobierno (u otra entidad del sector pblico), o (b) exponerle a una
carga o prdida financiera.

FC4.9 Muchos de quienes respondieron al proyecto de norma destacaron su acuerdo


con la opinin del IPSASB sobre los criterios a satisfacer para incorporarse a
una entidad que informa del grupo del sector pblico. Sin embargo, otros
entre quienes respondieron expresaron su preocupacin sobre la
interpretacin potencial y aplicacin de dichos criterios en circunstancias
particulares. En algunos casos, destacaron que el Marco Conceptual
necesitara proporcionar guas de aplicacin adicionales si quera ser eficaz al
tratar las circunstancias no consideradas en las NICSP. Un nmero de quienes
respondieron tambin expresaron la opinin de que los criterios a satisfacer
para la incorporacin a una entidad que informa del grupo se abordaban y
resolvan de forma ms adecuada a nivel de norma, donde esos criterios y sus
consecuencias podran comprobarse en un rango de circunstancias, y apoyarse
con ejemplos especficos de las circunstancias que probablemente existan en
muchas jurisdicciones.
FC4.10 El Consejo encontr convincentes tales preocupaciones. Ha reconstruido y
diseado conjuntamente sus consideraciones sobre la entidad que informa y la
entidad que informa del grupo para centrarse en los principios que subyacen
en la identificacin de una entidad que informa del sector pblico -si esta
entidad que informa comprende una entidad del sector pblico sola o un
grupo de entidades. La identificacin de los criterios a satisfacer para la
incorporacin a una entidad que informa del grupo congruente con estos
principios, entonces, se desarrollar y explorar en su totalidad a nivel de
norma.

79

MARCO CONCEPTUAL

SECTOR PBLICO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO


GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO