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PROYECTO DE LEY
POR LA CUAL SE ARMONIZA LA NORMATIVIDAD PARA LA APLICACIN DE
NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA Y DE ASEGURAMIENTO DE LA
INFORMACIN Y SE DICTAN OTRAS DISPOSICIONES.

CAPITULO I
DE LA REVISORIA FISCAL
ARTICULO 1. OBLIGADOS A TENER REVISOR FISCAL. Estarn obligados a
tener revisor fiscal los preparadores de informacin financiera o entidades que a
continuacin se relacionan:
1. Los clasificados en el Grupo 1, en los trminos sealados en los decretos
reglamentarios expedidos para este grupo, en cumplimiento de la Ley 1314
de 2009.
2. Los clasificados en el Grupo 2, en los trminos sealados en los decretos
reglamentarios expedidos para este grupo, en cumplimiento de la Ley 1314
de 2009.
3. Las sucursales de sociedades extranjeras.
4. Las entidades en las que, por ley o por los estatutos, la administracin no
corresponda a todos los asociados, cuando as lo disponga cualquier
nmero de stos que estn excluidos de la administracin, que representen
no menos del veinte por ciento (20%) del capital.
PARAGRAFO 1. Cuando se elija como revisor fiscal a una sociedad de
contadores pblicos, la responsabilidad en el ejercicio de la revisora fiscal ser
solidaria, entre dicha sociedad y el revisor fiscal designado en su nombre, para lo
cual, el dictamen que se expida debe ser suscrito por el profesional designado por
la sociedad de contadores pblicos y por el representante legal.
PARGRAFO 2. Los preparadores de informacin financiera que estn obligados
a tener revisor fiscal por norma especial, cumplirn con las funciones previstas en
esta ley, salvo que en la norma especial se sealen funciones especficas.
ARTICULO 2. REVISORIA FISCAL POTESTATIVA. Los preparadores de
informacin financiera o entidades que no estn dentro de los obligados a tener
revisor fiscal, contemplados en el artculo 1 de esta ley, podrn establecer la
revisora fiscal de manera voluntaria, caso en el cual el mximo rgano social,
deber designarlo de acuerdo con la normatividad que le sea aplicable indicando
la forma de eleccin, que no podr ser efectuada con menos de la mitad ms uno
de los votos facultados para tomar la decisin.

ARTCULO 3. DEL REVISOR FISCAL. El revisor fiscal ser un contador pblico


quien aplicar las normas de auditora y de revisin de informacin financiera
histrica, en los trminos establecidos en la ley y, en este marco, prestar
colaboracin a las autoridades que legalmente lo requieran.
PARGRAFO. Cuando se trate de la revisora fiscal potestativa de que trata el
artculo 2 de esta ley, el revisor fiscal aplicar el marco normativo sealado en el
presente artculo.
ARTCULO 4. CONVOCATORIA DEL MXIMO RGANO POR EL REVISOR
FISCAL. Cuando lo juzgue necesario, el revisor fiscal podr convocar a la
asamblea, junta de socios u rgano mximo de la entidad en la cual ejerza su
cargo.
ARTCULO 5. ELECCIN DEL REVISOR FISCAL. Adicionase un pargrafo al
artculo 204 del Decreto Ley 410 de 1971 (Cdigo de Comercio), as:
Pargrafo. La designacin del revisor fiscal deber incluir la de su
suplente, quien tendr la capacidad de asumir como principal y, por
consiguiente, deber tener cualidades profesionales similares a las de
aquel. El suplente solamente podr actuar ante la ausencia temporal o
definitiva del principal.
ARTCULO 6. REVISORA FISCAL EN ENTIDADES EN LIQUIDACIN. Las
entidades que al momento de entrar en proceso de liquidacin pertenezcan a los
grupos 1 y 2 o estn obligadas a tener revisor fiscal por disposiciones especiales,
continuarn con revisora fiscal, en los trminos de nombramiento y remocin
previstos en la Ley.
CAPTULO II
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
ARTICULO 7. Modifquese el artculo 35 de la Ley 222 de 1995, el cual quedar
as:
ARTICULO 35. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS. La
matriz o controlante, adems de preparar y presentar estados
financieros separados, debe preparar y difundir estados financieros de
propsito general consolidados, que presenten la situacin financiera,
los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio, as
como los flujos de efectivo de la matriz o controlante y sus
subordinados o dominados, como si fuesen los de un solo ente.
Los estados financieros de propsito general consolidados deben ser
sometidos a consideracin de quien sea competente para su
aprobacin o improbacin.

En todo caso, las entidades subordinadas o subsidiarias prepararn


estados financieros individuales o separados, segn sea el caso.
ARTCULO 8. ENTIDADES BAJO CONTROL COMN. Se consideran entidades
bajo control comn aquellas que estn controladas en ltima instancia por una
misma entidad o entidades, y el control ejercido sobre ellas no es transitorio. Las
entidades que se encuentren bajo control comn, cuya controladora no est
domiciliada en el pas o por alguna otra razn no est obligada a consolidar
estados financieros, debern preparar estados financieros combinados.
ARTCULO 9. ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS. Son estados
financieros combinados aquellos constituidos por un nico conjunto de estados
financieros de dos o ms entidades controladas por un nico inversionista.
ARTCULO 10. El artculo 260 del Cdigo de Comercio quedar as:
ARTCULO 260. SUBORDINACIN. Una sociedad ser subordinada o
controlada cuando su poder de decisin se encuentre sometido a la
voluntad de otra u otras personas que sern su matriz o controlante,
bien sea directamente o con el concurso o por intermedio de las
subordinadas de la matriz. La sociedad subordinada se denominar
subsidiaria.
ARTCULO 11. Adicionase el siguiente pargrafo al artculo 261 Presunciones de
Subordinacin del Cdigo de Comercio:
PARGRAFO 3. El trmino control, para los efectos de este artculo,
se entiende en el sentido expresado en los marcos tcnicos normativos
expedidos en desarrollo de la Ley 1314 de 2009 y dems normas que
la modifiquen o sustituyan.
ARTCULO 12. Modifquese el artculo 37 de la Ley 222 de 1995, el cual quedar
as:
ARTICULO 37. ESTADOS FINANCIEROS CERTIFICADOS. El
representante legal y el contador pblico bajo cuya responsabilidad se
hubiesen preparado los estados financieros debern certificar aquellos
que se pongan a disposicin de los asociados o de terceros. La
certificacin consiste en declarar que se han verificado previamente las
afirmaciones implcitas contenidas en ellos, conforme al reglamento.
ARTCULO 13. CONTABILIDAD CON DIFERENTES PROPSITOS. Cuando un
obligado a llevar contabilidad en los trminos del Cdigo de Comercio y de las
leyes que as lo dispongan, deba preparar registros simultneos con otra base
contable distinta a la de su contabilidad oficial, como por ejemplo para fines de
transicin a los nuevos marcos tcnicos normativos, de valoracin de
transacciones en monedas extranjeras, o de manejo de informacin tributaria, no

se entender que lleva doble contabilidad, de acuerdo con lo dispuesto en el


artculo 264 de la Ley 1564 de 2012.
ARTCULO 14. Modifquese el artculo 40 de la Ley 222 de 1995, el cual quedar
as:
ART. 40. RECTIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Las entidades
gubernamentales que ejercen inspeccin, vigilancia o control, podrn ordenar
rectificar los estados financieros o las notas que no se ajusten a las normas
legales.
Las rectificaciones operarn sobre estados financieros previamente sometidos a
la aprobacin del rgano que tenga la atribucin legal de autorizarlos dentro de
cada entidad y conducirn a la re-expresin de los estados financieros afectados,
en los trminos sealados en el marco tcnico normativo que corresponda.
Las rectificaciones se darn a conocer al difundir los estados financieros
respectivos y, en todo caso, en la forma y plazo que determine la respectiva
entidad gubernamental.
La orden de rectificacin slo tendr efectos cuando la entidad gubernamental
que ejerce inspeccin, vigilancia o control haya resuelto expresamente los
recursos a que hubiere lugar, si es que stos se interpusieron.
ARTCULO 15. REFERENCIA A ESTADOS FINANCIEROS DE PROPSITO
GENERAL. Cuando en otras disposiciones se haga referencia a los estados
financieros de propsito general, dentro de los cuales se encuentran los estados
financieros bsicos y los consolidados, se entendern en los trminos de los
requerimientos de los marcos tcnicos normativos, segn el grupo que
corresponda.

CAPTULO III.
DEL INCREMENTO EN LOS RESULTADOS ACUMULADOS POR LA
CONVERSIN AL NUEVO MARCO TCNICO NORMATIVO
ARTCULO 16. TRANSITORIO. INCREMENTO EN LOS RESULTADOS POR LA
CONVERSIN AL NUEVO MARCO TCNICO NORMATIVO. Si como
consecuencia de la conversin al nuevo marco normativo se genera un incremento
en los resultados acumulados, este incremento no ser objeto de distribucin a
travs de dividendos o reparticin de utilidades, hasta tanto tales utilidades se
hayan realizado de manera efectiva. El mismo procedimiento se aplicar cuando
una entidad cambie de marco tcnico normativo y deba hacer un nuevo Estado de
Situacin Financiero de Apertura.

CAPTULO IV.

DEL PATRIMONIO DE LAS ORGANIZACIONES DE ECONOMA SOLIDARIA


(ARTICULO NUEVO PROPUESTO POR SUPERSOLIDARIA). ARTICULO 17.
Los artculos 46 de la ley 79 de 1988, 19 del Decreto 1480 de 1989, 15 del
Decreto 1481 de 1989, 24 del Decreto 1482 de 1989 y 15 del Decreto 1333 de
1989 quedarn as:
El patrimonio de las organizaciones de economa solidaria est conformado por:
1.
Los aportes sociales mnimos no reducibles previstos en la ley o en el
estatuto.
2.
Los aportes sociales amortizados.
3.
Los fondos y reservas de carcter permanente.
4.
Las donaciones o auxilios que se reciban con destino al incremento
patrimonial que tengan vocacin de permanencia.
En las asociaciones mutuales, adems de los conceptos enunciados en los
numerales 3 y 4, formarn parte del patrimonio los fondos sociales mutuales que
tengan vocacin de permanencia previstos en el estatuto.

CAPTULO V.
DE LA ENTRADA EN VIGENCIA DE LAS NORMAS DE INTERVENCIN EN
MATERIA DE CONTABILIDAD Y DE INFORMACIN FINANCIERA Y DE
ASEGURAMIENTO DE INFORMACIN

ARTICULO 18. Modifquese el artculo 14 de la Ley 1314 de 2009, el cual quedar


as:
ARTCULO 14. ENTRADA EN VIGENCIA DE LAS NORMAS DE INTERVENCIN
EN MATERIA DE CONTABILIDAD Y DE INFORMACIN FINANCIERA Y DE
ASEGURAMIENTO DE INFORMACIN. Las normas expedidas conjuntamente por el
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y el Ministerio de Comercio, Industria y
Turismo entrarn en vigencia el 1 de enero del segundo ao gravable siguiente al de
su promulgacin, a menos que en virtud de su complejidad, consideren necesario
establecer un plazo diferente, que podr ser mayor o menor, en su caso, al aqu
previsto.
Cuando el plazo sea menor y la norma promulgada corresponda a aquellas materias
objeto de remisin expresa o no reguladas por las Leyes tributarias, para efectos
fiscales se continuar aplicando, hasta el 31 de diciembre del ao gravable siguiente,
la norma contable vigente antes de dicha promulgacin

CAPTULO VI

DE LA VIGENCIA
ARTCULO 19. DEROGATORIAS. Quedarn derogados los artculos 203, 205,
206, 207, 208, 209, 212, 215, 216, 217, 450, 489 y la expresin los revisores
fiscales del artculo 191, todos del Cdigo de Comercio, los artculos 7, 9, el
pargrafo 2, del artculo 13 y el captulo IV Cdigo de tica profesional, todos de
la Ley 43 de 1990, el artculo 56 de la Ley 675 de 2001, la expresin el revisor
fiscal del inciso tercero del artculo 25, la expresin y el revisor fiscal en el inciso
segundo del artculo 42, la expresin o el revisor fiscal que conociendo de aquel
incumplimiento se abstuviere de denunciarlo oportunamente en el inciso tercero
del artculo 48, todos de la Ley 222 de 1995 y los artculos 581 Efectos de la firma
del contador, 596 numeral 6 y 597 La declaracin de renta podr firmarse con
salvedades del Estatuto Tributario, literal g., artculo 3 del Decreto 1529 de 1990
y el Artculo 46 de la Ley 79 de 1988.

EXPOSICIN DE MOTIVOS

Desarrollo del proceso de convergencia


La Ley 1314 previ la entrada del pas a la normatividad internacional en materia
de informacin financiera y aseguramiento de la informacin. En desarrollo de la
Ley, se han expedido los decretos 2784 de 2012, 1851, 3023 y 3024 de 2013 para
el Grupo 1; 3022 para el Grupo 2 y, 2706 de 2012 y 3019 de 2013 para el Grupo 3.
Sin embargo, la emisin de los decretos mencionados no es suficiente para la
aplicacin de los estndares que incorporan, puesto que la regulacin colombiana
contiene disposiciones que presentan conflicto en algunos temas con la
normatividad internacional.
Si no se realizan las modificaciones necesarias en la regulacin actual para hacer
compatibles las normas existentes con los estndares internacionales de
informacin financiera y aseguramiento de la informacin, pueden presentarse
graves inconvenientes en la aplicacin de los decretos emitidos para poner en
aplicacin las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y las
Normas de Aseguramiento de la Informacin (NAI)

De las Normas de Aseguramiento de la Informacin


El artculo 5 de la Ley 1314 de 2009 dispone:
ARTCULO 5._ De las normas de aseguramiento de informacin. Para los
propsitos de esta Ley, se entiende por normas de aseguramiento de informacin
el sistema compuesto por principios, conceptos, tcnicas, interpretaciones y guas,
que regulan las calidades personales, el comportamiento, la ejecucin del trabajo
y los informes de un trabajo de aseguramiento de informacin. Tales normas se
componen de normas ticas, normas de control de calidad de los trabajos, normas
de auditora de informacin financiera histrica, normas de revisin de informacin
financiera histrica y normas de aseguramiento de informacin distinta de la
anterior.
Pargrafo Primero.- El Gobierno Nacional podr expedir normas de auditora
integral aplicables a los casos en que hubiere que practicar sobre las operaciones
de un mismo ente diferentes auditorias.
Pargrafo Segundo: Los servicios de aseguramiento de la informacin
financiera de que trata este artculo, sean contratados con personas jurdicas o
naturales, debern ser prestados tajo la direccin y responsabilidad de contadores
pblicos.

Las normas citadas en el artculo corresponden a las que emite el Consejo de


Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB por sus siglas en
ingls).
En cumplimiento del mandato de la mencionada ley, el Consejo Tcnico de la
Contadura Pblica (CTCP) constituy el Comit Tcnico de Aseguramiento
(CTA), conformado por firmas de contadores pblicos y profesionales del
aseguramiento de distintos tamaos y orgenes.
El CTA produjo su informe definitivo, donde recomienda la aplicacin de las NAI,
advirtiendo que para ello es necesario realizar distintas reformas, tanto en la parte
normativa como en la profesional.
Como un apoyo adicional a las conclusiones del CTA, el Ministerio de Comercio,
Industria y Turismo, procedi a conformar una Mesa Regulatoria, en la cual
participaron representantes de las superintendencias, los preparadores de
informacin financiera, las firmas de contadores pblicos, el CTCP y el CTA.
Fruto de las recomendaciones de la Sub-mesa de Revisora Fiscal, son los
artculos que modifican el enfoque y alcance de esta funcin, para hacerla acorde
con las NAI.
La manera ms apropiada de determinar quines deberan aplicar las NAI, se
consider la de relacionar su obligatoriedad con los Grupos establecidos en el
Direccionamiento Estratgico del CTCP, y sobre los que ya se ha efectuado la
reglamentacin de las normas de informacin financiera aplicables.
Considerando que las normas de aseguramiento de informacin financiera
histrica para obtener seguridad razonable, conducen al desarrollo de un trabajo
de auditora con los ms alto estndares de calidad, se concluy que son las
entidades que pertenecen a los Grupos 1 y 2 las que necesitan este tipo de
servicio profesional.
Por razones de eficiencia y de costo-beneficio, no sera posible que la revisora
fiscal se siguiera exigiendo con los parmetros que han regido el ejercicio
profesional durante ms de 80 aos y a la vez se comenzara a exigir de manera
paralela la contratacin de aseguramiento de nivel razonable. Hacer esto
resultara prohibitivo para cualquier organizacin, razn por la cual, en este
proyecto se confieren a la revisora fiscal los mismos deberes y derechos que
implican el ejercicio del aseguramiento de informacin financiera a un nivel
razonable.

Por esta razn es necesario modificar el estatuto de la revisora fiscal, contenido


en el Cdigo de Comercio y la Ley 43 de 1990, para lograr que las funciones del

revisor fiscal en lo sucesivo se ajusten a las exigencias de las NAI y evitar


sobrecostos injustificados para las organizaciones.
Sin embargo, dado que existen mltiples leyes que plantean la obligatoriedad de la
revisora fiscal en entidades con caractersticas especiales, el presente proyecto
permite que tales leyes continen exigiendo esta funcin, pero equiparando sus
responsabilidades a las contenidas en este proyecto, a menos que la ley
pertinente determine funciones especiales. Lo anterior, con el fin de no hacer ms
confuso el trmite de este proyecto, pero entendiendo que ser necesario
posteriormente hacer una revisin exhaustiva de la regulacin para establecer en
cules casos ser conveniente continuar con la exigencia de la revisora fiscal y en
cules no.
El proyecto de ley plantea tambin algunos otros asuntos muy importantes
relacionados con la revisora fiscal, como la estipulacin de la responsabilidad
asumida por las firmas de contadores cuando asuman esta funcin, que
actualmente en la prctica recae solamente sobre el profesional designado por la
firma, pero no sobre la firma en cabeza de su representante legal, lo cual permite
que en algunas situaciones los verdaderos responsables de actuaciones indebidas
puedan eludir el control sancionatorio.
Como muchas entidades no pertenecientes a los Grupos 1 y 2 quisieran
eventualmente tener revisora fiscal, el artculo 2 permite la revisora fiscal
potestativa, pero aplicando los requerimientos planteados en este proyecto.
Como consecuencia de las circunstancias explicadas atrs, se propone la
derogacin de las siguientes normas:

Norma
derogada
Expresin
los
revisores
fiscales del
Artculo 191
C. Cio.

Tema

Este
artculo
reglamenta
el
derecho
de
impugnacin de las
decisiones
de
la
asamblea o junta de
socios.
Artculo 203 Obligados en general
C. Cio
a tener revisor fiscal
Artculo 205 Rgimen
de
C. Cio.
inhabilidades

Artculo 206 Periodo


C. Cio.

Sustentacin
Este derecho en cabeza del revisor fiscal
rie con la naturaleza del aseguramiento
de la informacin, que se centra en la
evaluacin de la razonabilidad de los
estados financieros.

Los obligados actuales no coinciden con


los Grupos 1 y 2
Las inhabilidades del ejercicio del
aseguramiento hacen parte del Cdigo de
tica para Profesionales de la Contabilidad
de IFAC.
El servicio de aseguramiento se pacta con
un alcance especfico, por lo cual no es

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Artculo 207 Funciones


C. Cio.

Artculos
Informes del revisor
208 y 209 C. fiscal sobre balances
Cio.
y a la asamblea o
junta de socios

Artculo 212 Responsabilidad


C. Cio.
penal

Artculo 215 Indicacin de que el


C. Cio.
revisor fiscal debe ser
contador pblico.
Limitacin
en
el
nmero de revisoras
fiscales.

Artculos
216 y 217 C.
Cio.
Artculo 489
C. Cio.

Imposicin
de
sanciones al revisor
fiscal.
Establece la sujecin
del revisor fiscal de
sociedades
domiciliadas en el
exterior
a
los
requerimientos
de
revisora
fiscal
nacionales. Ordena
informar
a
la
correspondiente
Superintendencia
cualquier
irregularidad de las
que
puedan
ser
causales
de
suspensin
o de
revocacin
del
permiso
de
funcionamiento
de
tales sociedades.

aplicable el concepto de periodo.


Las funciones existentes tienen una
antigedad de ms de 80 aos y son
incompatibles con la naturaleza del
aseguramiento de la informacin.
Los informes de aseguramiento de
informacin estn limitados a la materia del
contrato y no pueden contener elementos
extraos al desarrollo del trabajo realizado
para emitir una opinin sobre la
razonabilidad de los estados financieros.
No es necesario incluir responsabilidades
penales
porque
el
ejercicio
del
aseguramiento no es susceptible de delitos
especiales.
El primer punto est cubierto en el artculo
3 de este proyecto.
La limitacin de revisoras fiscales no es
necesaria
teniendo
en
cuenta
la
obligatoriedad de aplicar el Cdigo de
tica para Profesionales de la Contabilidad
de IFAC y los Estndares Internacionales
de Control de Calidad.
Son artculos redundantes, por cuanto la
facultad sancionatoria est en cabeza de la
Junta Central de Contadores.
La indicacin de la sujecin al Cdigo para
revisores
fiscales
de
sociedades
domiciliadas en el exterior resulta inocua,
pues el ejercicio de la revisora fiscal
siempre deber efectuarse con referencia
a la normatividad vigente, dado que no
existen exenciones al cumplimiento del
rgimen legal. La obligatoriedad de
reportar irregularidades es aplicable en
cualquier circunstancia; el deber de
colaboracin es general y ha sido incluido
en el artculo 3 de este proyecto.

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Artculo
Ley 43
1990

Artculo
Ley 43
1990

7 Establece cules son


de las
normas
de
auditora
generalmente
aceptadas
9 Se refiere a los
de papeles de trabajo
del contador pblico

Pargrafo 2
del Artculo
13 Ley 43 de
1990

Este pargrafo se
refiere
a
las
situaciones en las
que se requiere ser
contador pblico, en
consideracin de la
naturaleza
del
asunto.

Captulo
Desarrollo del Cdigo
Cuarto Ley de tica Profesional
43 de 1990
para los contadores
pblicos

Inciso
tercero

Este
artculo
se
refiere a la accin

Al entrar en vigencia las NAI, este artculo


debe derogarse porque no es compatible
con los nuevos estndares que deben
aplicarse en el pas en cumplimiento de la
Ley 1314 de 2009.
Dentro del cuerpo de estndares
internacionales de auditora, uno de ellos
se refiere de manera amplia a este tema
(NIA 230), haciendo redundante la
continuidad de este artculo.
El artculo usa indistintamente la expresin
certificar y dictaminar para establecer las
situaciones en las que estas actividades
deben ser realizadas por un contador
pblico. De acuerdo con las NAI, el
contador pblico en su funcin de
asegurador no certifica informacin. Las
situaciones en las cuales debe actuar,
dependen del contrato suscrito. Si es un
contrato de aseguramiento, el artculo 3
ya ha previsto que es una actividad
restringida a los contadores pblicos. En
los dems casos, el artculo 37 de la Ley
222 de 1995 establece que los estados
financieros que se pongan a disposicin de
los asociados o de terceros deben ir
suscritos por el representante legal y el
contador.
Es
decir,
deben
estar
certificados.
Por otro lado, el pargrafo en su literal b)
incluye unos lmites para los cuales sera
necesario contar con revisor fiscal o
auditor externo. Al aplicarse la revisora
fiscal a los Grupos 1 y 2, estos lmites
resultan contradictorios.
En desarrollo de la Ley 1314 de 2009, las
normas ticas deben obedecer a
regulaciones
internacionales.
Esta
condicin la cumple el Cdigo de tica
para Profesionales de la Contabilidad
emitido por la Junta Internacional de
Estndares de tica para Contadores
(IESBA por sus siglas en ingls),
perteneciente a IFAC.
Esta facultad no es compatible con el
aseguramiento
de
la
informacin

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Artculo 25 social
de
Ley 222 de responsabilidad
1995
contra
los
administradores
y
faculta al revisor
fiscal para ejercerla si
no ha sido iniciada
tres meses despus
de
haberse
aprobado.
Inciso
El artculo trata el
segundo
procedimiento
a
Artculo 42 seguir cuando no se
Ley 222 de preparen o difundan
1995
los
estados
financieros.
Inciso
Trata del derecho de
tercero
inspeccin de los
Artculo 48 socios
sobre
los
Ley 222 de libros y papeles de la
1995
sociedad.

financiera, puesto que est fuera del


alcance de la materia sujeto del trabajo,
que son los estados financieros.

El inciso segundo responsabiliza al revisor


fiscal por la no preparacin o difusin de
los estados financieros. Como asegurador
de la informacin financiera, el revisor
fiscal solamente debe responder por el
cumplimiento de las funciones inherentes
al desarrollo del contrato.
El inciso tercero responsabiliza al revisor
fiscal por no denunciar el impedimento que
generen los administradores para ejercer
el
derecho
de
inspeccin.
Esta
responsabilidad excede los requerimientos
de las normas de aseguramiento de
informacin financiera.
Esta disposicin rie con lo dispuesto en el
presente proyecto en lo relativo a la
obligatoriedad de la revisora fiscal solo
para los Grupos 1 y 2.

Artculo 56 Establece la revisora


Ley 675 de fiscal
para
los
2001
conjuntos
o
copropiedades
de
uso comercial o mixto
Literal
g., El artculo 3 de este Como en el caso anterior, la obligatoriedad
artculo 3 decreto se refiere al de la revisora fiscal slo para los Grupos 1
del Decreto contenido que deben y 2 rie con esta disposicin.
1529
de tener los estatutos de
1990
las asociaciones o
corporaciones
y
fundaciones
o
instituciones
de
utilidad comn.
Por otro lado, se incluye en el artculo 6 del proyecto de ley la continuidad de la
revisora fiscal en los casos de procesos liquidatorios, conservando las
condiciones de nombramiento y remocin que establece la normatividad actual,
dependiendo de las circunstancias de la liquidacin.

El aseguramiento y las obligaciones tributarias

13

En cuanto a la actuacin del contador pblico con respecto a las exigencias de la


DIAN, vale la pena analizar en particular lo dispuesto en los artculos 581, 596,
numeral 6 y 597 del Estatuto Tributario.
El Artculo 581 dispone:
Artculo 581. Efectos de la firma del contador. Sin perjuicio de la facultad de
fiscalizacin e investigacin que tiene la Administracin de Impuestos para
asegurar el cumplimiento de las obligaciones por parte de los contribuyentes,
responsables o agentes retenedores, y de la obligacin de mantenerse a
disposicin de la Administracin de Impuestos los documentos, informaciones y
pruebas necesarios para verificar la veracidad de los datos declarados, as como
el cumplimiento de las obligaciones que sobre contabilidad exigen las normas
vigentes, la firma del contador pblico o revisor fiscal en las declaraciones
tributarias, certifica los siguientes hechos:
1.Que los libros de contabilidad se encuentran llevados en debida forma, de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con las
normas vigentes sobre la materia.
2.Que los libros de contabilidad reflejan razonablemente la situacin financiera de
la empresa.
3.Que las operaciones registradas en los libros se sometieron a las retenciones
que establecen las normas vigentes, en el caso de la declaracin de retenciones.
Es claro que ninguna de las tres obligaciones exigidas en este artculo hace parte
del aseguramiento de informacin financiera, el cual, como ya lo hemos
mencionado, se realiza sobre los estados financieros y no sobre los libros de
contabilidad. Por otro lado, el verificar que las retenciones se hayan practicado en
las operaciones que lo requieran, tampoco hace parte de un trabajo de
aseguramiento de la informacin financiera. Esta es una actividad de cumplimiento
legal que no puede realizar un revisor fiscal como asegurador de la informacin,
por definicin.
Por su parte el numeral 6 del Artculo 596 establece:
Artculo 596. Contenido de la declaracin de renta. La declaracin del impuesto
sobre la renta y complementarios deber presentarse en el formulario que para tal
efecto seale la Direccin General de Impuestos Nacionales. Esta declaracin
deber contener:
6. La firma del revisor fiscal cuando se trate de contribuyentes obligados a llevar
libros de contabilidad y que de conformidad con el Cdigo de Comercio y dems
normas vigentes sobre la materia, estn obligados a tener Revisor Fiscal.

14

Esta es una disposicin complementaria de la contenida en el citado Artculo 581 y


que por consiguiente tampoco es compatible con el aseguramiento de la
informacin, dadas las implicaciones ya comentadas de la firma del revisor fiscal
en las declaraciones tributarias.
Finalmente, el Artculo 597 expresa:
Artculo 597. La declaracin de renta podr firmarse con salvedades. El revisor
fiscal o contador pblico que encuentre hechos irregulares en la contabilidad,
podr firmar la declaracin de renta y complementarios pero en tal evento deber
consignar en el espacio destinado para su firma en el formulario de declaracin la
frase "con salvedades", as como su firma y dems datos solicitados, y hacer
entrega al representante legal o contribuyente de una constancia en la cual se
detallen los hechos que no han sido certificados y la explicacin completa de las
razones por las cuales no se certificaron. Dicha constancia deber ponerse a
disposicin de la Administracin Tributaria, cuando sta lo exija.
Igualmente es una disposicin complementaria del mencionado Artculo 581.
Estas disposiciones hacen parte ms bien de una auditora tributaria, que puede
ser un servicio ofrecido por contadores pblicos, pero que no corresponden, como
ya se ha manifestado repetidamente, a aseguramiento de informacin financiera.
Dadas las circunstancias expuestas, se est procediendo a la derogatoria de las
normas citadas.
De los estados financieros
Los estados financieros de propsito general estn definidos en los estndares
que se encuentran contenidos en los marcos tcnicos normativos incluidos en los
decretos reglamentarios de la Ley 1314 de 2009.
Teniendo en cuenta lo anterior, se hace necesario derogar el artculo 450 del
Cdigo de Comercio que reglamenta el Estado de Prdidas y Ganancias y
establece que los inventarios se avaluarn de acuerdo con los mtodos
permitidos por la legislacin fiscal.
En cuanto a lo primero, procede la derogatoria por cuanto los marcos tcnicos
normativos expedidos en desarrollo de la Ley 1314 de 2009, incluyen todo lo
relativo a los estados financieros de propsito general dentro de los cuales se
encuentra el Estado de Resultados.
Con relacin a lo segundo, se presenta un claro conflicto con lo dispuesto en el
artculo 4 de la Ley 1314 de 2009, que establece la independencia entre la
regulacin contable y la tributaria.
Los estados financieros consolidados tambin se encuentran definidos en los
marcos tcnicos normativos que reglamentan la Ley 1314 de 2009. El artculo 35
de la Ley 222 de 1995 ya inclua la definicin, por lo cual es necesario ajustarla en

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armona con los citados marcos, para incluir la referencia a los estados financieros
que constituyen un juego completo de estados financieros consolidados y para
aclarar que la presentacin de estados financieros consolidados no exonera a la
subsidiaria de preparar estados financieros separados o individuales, segn sea el
caso. Esto ltimo por cuanto exonerar de la presentacin de estos estados a las
entidades subsidiarias que cumplan los requisitos contenidos en los marcos
tcnicos normativos, ocasionara problemas de control, supervisin e informacin
necesaria para los usuarios.
Otro asunto de gran importancia que se incluye en este proyecto es el relacionado
con el concepto de control comn. Este concepto no est incluido en nuestra
regulacin y se hace trascendental en el objetivo de reflejar la realidad econmica
de las transacciones. Las entidades que se encuentran bajo control comn y por
alguna circunstancia no estn obligadas a que sus estados financieros hagan
parte de estados financieros consolidados en el pas, bien sea porque su matriz
est en el exterior o porque su controlador no est obligado a consolidar, entre
otras razones, no cuentan hasta el momento con una norma legal que las obligue
a combinar estados financieros. Por esta razn se incluye el concepto de control
comn y el de estados financieros combinados, que con toda seguridad ayudar a
mejorar la transparencia de la informacin financiera de las empresas
colombianas.
Por otro lado, los artculos 260 y 261 del Cdigo de Comercio abordan los
conceptos de subordinacin y control. Para unificar la terminologa con la utilizada
en los estndares internacionales contenidos en los marcos tcnicos normativos
expedidos, se equipara el trmino subordinada, referido en los artculos citados,
con el trmino subsidiaria, que es el utilizado en la terminologa internacional.
Asimismo se aclara que el concepto de control debe entenderse en el mismo
sentido que el utilizado en los marcos tcnicos normativos, para evitar
contradicciones conceptuales.
Por otra parte, el artculo 15 del proyecto de ley hace referencia a los estados
financieros de propsito general, para aclarar que todas las normas que hagan
referencia a ellos, se entendern en los trminos de los marcos tcnicos
normativos vigentes, con el fin de evitar contradicciones, por cuanto en algunas
disposiciones se describen esos estados financieros en trminos que no coinciden
en nmero y descripcin con los estados financieros de propsito general incluidos
en los decretos reglamentarios de la Ley 1314 de 2009.

Rectificacin de estados financieros


El artculo 40 de la Ley 222 de 1995 faculta a las entidades que ejercen
inspeccin, control y vigilancia para solicitar la rectificacin de estados financieros,

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cuando lo consideren conveniente. Sin embargo, esta disposicin contradice el


tratamiento que tienen los ajustes en los estados financieros de acuerdo con los
marcos tcnicos normativos de los Grupos 1 y 2, de acuerdo con los cuales, si los
ajustes provienen de situaciones surgidas antes del cierre del periodo, procede la
modificacin siempre y cuando se haga antes de la fecha de autorizacin (ver NIC
10 y Seccin 32 de la NIIF para las PYMES).
Considerando que las rectificaciones por lo general ocurren despus de la
autorizacin de los estados financieros, puesto que ya estos han sido sometidos a
la aprobacin de la junta directiva u rgano equivalente, los cambios ordenados
por las entidades de inspeccin, control y vigilancia, no podran efectuarse sin
someter esos estados a una re-expresin, de acuerdo con los nuevos marcos
tcnicos normativos (ver NIC 8 y Seccin 10 de la NIIF para las PYMES). Por esta
razn se est modificando el citado Artculo 40 de la Ley 222 de 1995, para
ajustarlo a los requerimientos de los marcos tcnicos normativos de los Grupos 1 y
2. En el caso del Grupo 3, la NIF para las Microempresas dispone que no se reexpresan los estados financieros como consecuencia de la correccin de errores,
por lo cual no sera necesaria tal re-expresin.
De la contabilidad y los libros
En Colombia la normatividad siempre ha dispuesto que las cifras de los estados
financieros deben coincidir con las de los libros. Este criterio no es aplicable al
entrar en vigencia los nuevos marcos tcnicos normativos, puesto que la
correccin de errores y los cambios en las polticas contables conducen a la reexpresin de los estados financieros, apartando sus valores de los contenidos en
los libros de contabilidad.
Por la razn expuesta, se est eliminando la ltima parte del artculo 37 de la Ley
222 de 1995, donde se exige que la certificacin implica la aseveracin de que la
informacin se ha tomado fielmente de los libros.
En otro frente, el artculo 264 de la Ley 1564 de 2012, define la doble contabilidad,
la cual constituye una contravencin legal. Sin embargo, aunque es claro que
existe una sola contabilidad oficial para efectos de la preparacin de estados
financieros, muchas entidades requieren llevar otros registros contables por
diferentes razones como las transacciones en moneda extranjera y la valoracin
tributaria de los hechos econmicos, entre otras. En estos casos no debe
considerarse que esta prctica constituya doble contabilidad, por lo cual se est
incluyendo esta aclaracin en el artculo 13 del proyecto.

Disposicin del efecto de conversin en el Estado de Situacin Financiera de


Apertura

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El resultado generado por la conversin del Estado de Situacin Financiera al


nuevo marco tcnico normativo puede afectar positiva o negativamente el
patrimonio de las entidades. De acuerdo con los marcos tcnicos normativos
expedidos en desarrollo de la Ley 1314 de 2009, los efectos de la conversin
deben llevarse a ganancias acumuladas o a otra partida patrimonial, si resulta ms
apropiado.
Si el resultado es desfavorable, la entidad disminuira sus ganancias acumuladas
si las tiene; de lo contrario, tendra que incrementar las prdidas acumuladas.
Por el contrario, si el resultado es favorable, existe riesgo de descapitalizar la
empresa, si la partida fuera susceptible de distribucin sin restricciones, dado que
proviene de ajustes contables y no de movimientos de efectivo.
Es cierto que la utilidad del ejercicio de cualquier empresa est conformada por
partidas que provienen del movimiento del efectivo y otras que no, pero hacen
parte de la operacin normal del periodo. No ocurre lo mismo con el efecto de
conversin, que puede ser muy significativo por tratarse, no de las operaciones
rutinarias, sino del cambio de bases de medicin, que slo ocurre al efectuar la
transicin al nuevo marco tcnico normativo.
Por estas razones, es conveniente restringir la distribucin del efecto de
conversin a un nuevo marco tcnico normativo, hasta que las partidas que lo
componen se conviertan en efectivo, es decir, se realicen efectivamente. De lo
contrario, mientras las partidas que han generado el efecto positivo no produzcan
ingresos de efectivo, debern mantenerse en el patrimonio.
Patrimonio de las organizaciones de economa solidaria
El artculo 46 de la Ley 79 de 1988 establece:
Artculo 46. El patrimonio de las cooperativas estar constituido por los aportes
sociales individuales y los amortizados, los fondos y reservas de carcter
permanente y las donaciones o auxilios que se reciban con destino al incremento
patrimonial.
Esta disposicin no coincide con la naturaleza del patrimonio bajo los nuevos
marcos tcnicos normativos, cuya caracterstica es la de estar constituido por
partidas de tipo residual, lo cual implica permanencia. Por esta razn se incluye
una modificacin al Artculo mencionado para ajustarlo a estos nuevos criterios.