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PROCEDIMIENTOS IMPUGNATORIOS EN LA DETERMINACIN DE OFICIO.

TFN
La LPT prev en su art. 76 que
-. Contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen tributos y accesorios
en forma cierta o presuntiva, o se dicten en reclamos por repeticin de tributos, los
infractores o responsables podrn interponer a su opcin: recurso de
reconsideracin por ante el superior, o recurso de apelacin por ante el Tribunal
Fiscal de la Nacin.
-. En el caso que la AFIP deniegue una accin de repeticin de tributos que hubiesen
sido abonados de ms y sus respectivos accesorios, el contribuyente puede interponer
tb recurso de reconsideracin u optar, nuevamente, entre apelar ante el Tribunal
Fiscal o interponer demanda contenciosa, judicial.
Tasa de actuacin. Las actuaciones que tramitan ante el TFN estn sujetas a una tasa
del 2 %, que se calcula sobre el importe de la obligacin tributaria cuestionada -en
caso de recurso-, o reclamada -en caso de demanda de repeticin-, ms los respectivos
intereses y actualizacin -en caso de corresponder-, calculados hasta la fecha de
interposicin del recurso o demanda.
El 50% de dicha tasa de actuacin debe ser abonada por el actor en forma previa a la
interposicin del recurso y, el 50% restante debe abonarse dentro de los cinco das de
notificada la sentencia contraria a la pretensin del actor, sin importar el hecho de que
la sentencia sea consentida o apelada.
La tasa de actuacin integra las costas del juicio y, por ende, debe ser soportada por
quien resulte condenado en costas en el juicio o, por ambas partes, en la proporcin
en que las costas sean distribuidas por el Tribunal.
Estn exentos del pago de la tasa:
- quienes recurran o demanden ante el TFN y acten ante el mismo con beneficio de
litigar sin gastos.
- el recurso de amparo de los artculos 182 y 183 de la ley 11.683
- las apelaciones relativas a multas, sin perjuicio de su pago en caso de condena
definitiva.

El recurso ante el TFN debe interponerse por escrito, dentro de los quince das de
notificada la resolucin administrativa atacada.
Dicha presentacin deber efectuarse en la sede del TFN, o en las mesas de entradas
de las oficinas del interior del pas de la AFIP, que funcionan como mesas de entradas
del Tribunal, al nico fin de recibir los recursos y demandas que promuevan las
personas domiciliadas en las respectivas jurisdicciones.

En el escrito, el apelante deber expresar todos los agravios que motive el acto
recurrido; oponer excepciones, ofrecer la totalidad de la prueba de la que intente
valerse y acompaar la prueba documental que haga a su derecho. No efectuados
dichos recaudos, no existe posibilidad de subsanar dichas omisiones con
posterioridad.
La presentacin del recurso en materia impositiva, debe comunicarse por la
recurrente a la AFIP DGI-, dentro del mismo plazo de quince das, bajo
apercibimiento de sancionrselo como infractor a los deberes formales, con arreglo a
lo dispuesto por el artculo 39 de la LPT.
En materia aduanera, interpuesto el recurso o demanda ante el TFN, "se comunicar al
administrador mediante presentacin escrita o por entrega al correo en carta
certificada con aviso de retorno, dentro del plazo" para su interposicin.
Esta comunicacin tiene por fundamento que los organismos recaudadores no tengan
por firmes las resoluciones recurridas, teniendo en cuenta el efecto suspensivo de los
recursos.
El transcurso del plazo de quince das sin que el acto sea recurrido implica, en el caso
de la imposicin de multas, que sta quede firme y adquiera la calidad de cosa juzgada
material; en el supuesto de actos que determinan impuestos, la no recurrencia de los
mismos dentro del plazo previsto, en cambio, si bien provoca la firmeza del acto, el
mismo no pasa en calidad de cosa juzgada material.
Si el acto que no se impugna en trmino es un acto determinativo de oficio, el
contribuyente no tiene ya la posibilidad de plantear su disconformidad con el mismo
ante un tribunal jurisdiccional si no es por la va de la repeticin.
En cambio, las consecuencias son ms graves si el acto que no se ha impugnado dentro
del trmino de quince das es un acto administrativo que impone una multa, pues la
nica posibilidad que subsiste para cuestionar la procedencia de la misma es
interponer contra dicho acto el recurso de reconsideracin para ante el superior que
establece el inc. a) del artculo 76 de la ley, (cuyo plazo para interponerlo es tambin
de quince das) y que la Administracin tramite el mismo -por haberse presentado
fuera de trmino- como denuncia de ilegitimidad (conf. art. 1, inc. 6, LPA). Sin
embargo, la jurisprudencia se ha pronunciado por la irrecurribilidad ante la justicia de
la resolucin.
RECURSOS JUDICIALES POSTERIORES
El contribuyente tiene el derecho de recurrir a la va judicial, por ante los juzgados
nacionales en lo contencioso administrativo federal, cuando las cuestiones planteadas
en los recursos de reconsideracin en materia de multas y repeticin de tributos (art.
82, incs. a) y b), no hayan sido resueltas en forma favorable.

Asimismo, tiene la posibilidad de recurrir ante la Cmara de Apelaciones de dicho


fuero a fin de que revise lo resuelto por los jueces de primera instancia, y puede
interponer recursos de revisin y apelacin limitada contra las sentencias del
Tribunal Fiscal de la Nacin en materia de tributos, sanciones, recursos de amparo y
recursos por retardo de justicia.
-. Juzgados de Primera Instancia en lo Contencioso Administrativo Federal
El art. 82 de la ley 11.683 dispone que se podr interponer demanda contra el Fisco
Nacional ante el Juez Nacional respectivo, siempre que se cuestione una suma mayor
de doscientos pesos ($ 200), contra las resoluciones dictadas en los recursos de
reconsideracin en materia de multas y contra las resoluciones dictadas en materia de
repeticin de tributos y sus reconsideraciones, dentro del trmino de 15 das desde la
notificacin de la resolucin administrativa.
Tambin prev los supuestos de que no se dictare resolucin administrativa, dentro
de los plazos sealados en los arts. 80 y 81 de la ley, en caso de sumarios instruidos o
reclamaciones por repeticin de tributos.
Admitido el curso de la demanda contenciosa, se le debe correr traslado a la AFIP para
que lo conteste dentro del trmino de 30 das y oponga todas las defensas y
excepciones que tuviere, vencido el cual no podr luego contestarla debido a la
perentoriedad de los plazos procesales, conforme lo establece el Cdigo Procesal Civil
y Comercial de la Nacin en su art. 155.
La sentencia que recaiga con motivo de la sustanciacin de la demanda contenciosa,
por aplicacin del art. 244 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin, ser
apelable dentro de los cinco das de notificada la sentencia definitiva siempre que el
monto cuestionado sea superior a la suma de pesos veinte mil ($20.000).
-. Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal
Segn el art. 86 de la ley 11.683, la Cmara resultar competente en las apelaciones
que se interpusieran contra las sentencias de los jueces de primera instancia, dictadas
en materia de repeticin de gravmenes y aplicacin de sanciones; en los recursos de
revisin y apelacin limitada contra las sentencias dictadas por el Tribunal Fiscal de la
Nacin en materia de tributos o sanciones; en las apelaciones contra las decisiones
adoptadas en los recursos de amparo de los arts. 182 y 183, sin limitacin de monto; y
en los recursos por retardo de justicia del mencionado ente.
Efectos del recurso y plazos procesales
El recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin suspende la ejecutoriedad
del acto en aquello que resulte apelado. Es decir, que los efectos de la intimacin de
pago de un acto administrativo que impone una multa o determina un impuesto se
suspende cuando dicho acto es apelado ante el Tribunal Fiscal, suspensin que opera
hasta tanto ste dicte sentencia definitiva en la causa.

En otras palabras, mientras no se haya resuelto en forma definitiva los recursos la


AFIP se encuentra impedida de emitir una boleta de deuda y de reclamar la deuda
determinada mediante el inicio de una ejecucin fiscal
A contrario de ello, de optar el contribuyente en ltima instancia por promover
demanda contenciosa, no se ver beneficiado por la suspensin de la ejecutoriedad del
acto administrativo, lo que encuentra sustento en la presuncin de legitimidad de
stos, por lo que su fuerza ejecutoria faculta a la administracin a ponerlo en prctica
por sus propios medios pudiendo en consecuencia iniciar la correspondiente
ejecucin fiscal de las obligaciones contenidas en el acto e impide que los recursos
que interpongan los administrados suspendan su ejecucin y efectos.
Tanto el recurso de reconsideracin previsto en el inc. a) del art. 76, como el
recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, deben interponerse dentro
de los quince das de notificado el acto que imponga sanciones o determine tributos y
sus accesorios, en forma cierta o presuntiva, o se dicten en los reclamos por repeticin
de gravmenes previsto en el art. 81 de la ley 11.683. Igual trmino se prev para
interponer la demanda contenciosa contra la AFIP en los supuestos previstos en los
incs. a) y b) del art. 82 de la misma ley.
Interpuesto por el contribuyente recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal se le
dar traslado de ste a la apelada por un plazo de 30 das para que lo conteste. Sin
embargo, si no lo hiciere, de oficio o a peticin de parte, el vocal instructor har un
nuevo emplazamiento a la reparticin por el trmino de 10 das, bajo apercibimiento
de rebelda. Sin perjuicio de ello, ste puede ser prorrogado por conformidad de las
partes por un trmino no mayor de 30 das. En cambio, cuando la demanda se
interpone en forma directa ante el tribunal jurisdiccional, el trmino para contestarla
es de 60 das, de conformidad con el art. 178 de la ley 11.683.
El Tribunal Fiscal de la Nacin impulsar de oficio el procedimiento, por lo que no hay
perencin de instancia, teniendo adems, a diferencia de los jueces que se encuentran
limitados en sus decisiones por el principio de congruencia, amplias facultades para
establecer la verdad de los hechos y resolver el caso independientemente de lo
alegado por las partes, salvo que mediare la admisin total o parcial de una de ellas a
la pretensin de la contraria, en cuyo caso, si el desistimiento o allanamiento fuera
aceptado por la contraparte, deber dictar sentencia teniendo a la litigante por
desistida o allanada segn corresponda.
Contra la sentencia del TFN el contribuyente podr interponer dentro de los 30 das
de notificada la misma, recurso de apelacin limitada y el recurso de revisin ante la
Cmara de Apelaciones competente.
En tal supuesto, la Cmara resolver el fondo del asunto teniendo por vlidas las
conclusiones del Tribunal Fiscal sobre los hechos probados. No obstante, podr
apartarse de ellas y disponer la produccin de pruebas cuando, a su criterio, las

constancias de la causa autoricen a suponer un error en la apreciacin que hace la


sentencia de los hechos.
Las sentencias del TFN no pueden contener pronunciamiento respecto de la falta de
validez constitucional de las leyes tributarias o aduaneras y sus reglamentaciones, a
no ser que la jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin haya
declarado su inconstitucionalidad. Sin embargo, podr, en el caso concreto, declarar
que la interpretacin ministerial o administrativa no se ajusta a la ley interpretada.
En general, se opta por el recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin que
es un organismo administrativo dentro de la rbita del Poder Ejecutivo y que cuenta
con facultades jurisdiccionales. Dicho Tribunal tiene amplias facultades para buscar la
verdad material ms all de lo alegado por las partes y tiene un criterio amplio para
proceder a la apertura a prueba de las actuaciones. Pueden patrocinar a los
contribuyentes tanto los abogados como los profesionales en ciencias econmicas.
Hay que pagar una tasa de actuacin del 2,5% del monto del proceso involucrado y el
Tribunal tiene la facultad de imponer costas. El Tribunal Fiscal dicta sentencia
confirmando la determinacin de oficio o dejando sin efecto la misma, pudindolo ser
en forma total o parcial. De la misma forma podr hacer con la multa, incluso re
encuadrando la conducta del artculo 46 al 45 de la Ley N 11.683. En caso que la
sentencia confirme la determinacin de oficio, el contribuyente tiene la posibilidad de
acceder a la justicia mediante la presentacin del recurso de revisin y apelacin
limitada (art. 182 de la Ley N 11.683) ante la Cmara Nacional en lo Contencioso
Administrativo Federal con sede en Capital Federal. Este recurso de apelacin judicial
es limitado por cuanto, en principio, analiza nicamente cuestiones de
derecho teniendo por vlidos la prueba y el razonamiento de los hechos efectuado por
el Tribunal Fiscal. Posteriormente, en caso de ser procedente por encontrarse
involucrada una cuestin federal, se podr interponer el recurso extraordinario ante
la Corte Suprema de Justicia de la Nacin.
Por otra parte, en el caso que tanto por el monto involucrado o por la opcin que se
haya efectuado en ese sentido de presentar un recurso de reconsideracin ante la
AFIP, puede ocurrir que sta confirme o deje sin efecto la determinacin de oficio.
Debe manifestarse que se trata de un recurso administrativo cuyo rechazo no genera
costas ni el pago de ninguna clase de tasa como el anterior analizado. Ahora bien,
frente a la confirmacin de la determinacin de oficio la AFIP se encontrar
legalmente facultada para iniciar una ejecucin fiscal. Tambin el contribuyente se
encontrar facultado para acceder a la justicia pero no con el recurso analizado
anteriormente ante la Cmara de Apelaciones, sino con la interposicin de una
demanda contenciosa ante el juzgado federal con competencia. Luego contra la
sentencia de primera instancia se podr acceder a la Cmara y, eventualmente, ante la
Corte Suprema de Justicia de la Nacin.
Finalmente, cabe tener en cuenta que en el caso en que la determinacin de oficio
supere la suma de $ 100.000 de capital, sin intereses ni multas, por impuesto y por
perodo fiscal la AFIP debe abstenerse de aplicar la sancin de multa conforme lo
establece el artculo 20 de la Ley N. 24.769 (Penal Tributaria). En esos casos el
contribuyente contar con la posibilidad de interponer el recurso de reconsideracin

ante la AFIP o el de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin discutiendo la deuda,


pero ello no impedir que la AFIP interponga la denuncia penal tributaria para que el
juez interviniente analice la eventual comisin de un delito.
En esos casos, se abrirn dos procesos paralelos para el contribuyente, por un lado el
administrativo de discusin de la deuda (con el recurso de reconsideracin ante la
AFIP o de apelacin ante el Tribunal Fiscal) y el otro de naturaleza penal para que se
establezca si el contribuyente actu dolosamente y cometi algunos de los delitos
tipificados en la Ley Penal Tributaria.

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