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CAPITULO XVI: COSTOS TOTALES DEL PRODUCTO

Saber cul ser el precio de un producto es indispensable cuando se estudia la posibilidad


de producirlo y colocarlo en el mercado. Saber calcularlo es imperativo si se desea tener un
elemento ms que permita juzgar el futuro de la empresa. Debido a la gran confusin en los
conceptos y trminos, y a la forma poco metdica en que se procede a la determinacin del
costo total de un producto, se expone a continuacin una manera de estimarlo con claridad.
Para tal fin se presenta una lista de sus componentes, la definicin de cada uno de ellos y la
Magnitud que puede alcanzar.
Por costo total de un producto se entiende la suma de todos los gastos que inciden en la
fabricacin o elaboracin del producto y su venta.
A fin de no complicar excesivamente la clasificacin, el costo del producto se dividir en:
Costo de Materia Prima, Costo de Manufactura y Costos Generales. La suma da los dos
primeros constituye el Costo de Produccin.
1. COSTO DE MATERIAS PRIMAS: El costo de las materias primas como su nombre lo
indica es el costo de los materiales que se consumen en la elaboracin del producto, y
puede subdividirse en dos: Costo de materias primas propiamente dichas y Costo de otros
productos qumicos, catalizadores, etc, que se consumen en el proceso.
Los requerimientos de materia prima son conocidos cuando se trata de un proceso ya
estudiado y desarrollado. Cuando se trata de un proceso en desarrollo, stos pueden
estimarse calculando el factor unitario de consumo, que es la relacin estequiometria de
reactivo a producto, dividido por el rendimiento.
Al hacer estimaciones de costos, es siempre aconsejable obtener precios de materias
primas, directamente de los fabricantes para obtener precios al da. En su defecto pueden
ser estimados de algunas publicaciones tales coses Aries y Newton; Oil, Paint and Drog
Reporter; Anuario de Comercio de la F.A.O.,etc. En general en la industria qumica, el costo
de las materias primas puede cubrir entre 50 y 85% del costo de produccin.
Por otro lado, los materiales usados en la produccin de un determinado producto pueden
clasificarse en: A) Materiales directos, B) Materiales indirectos y C) Accesorios de
fabricacin.
Los materiales directos se convierten en una parte del producto elaborado y suponen
desembolsos lo suficientemente altos para tratarlos por separado. Ejemplo: El lingote

usado en la manufactura del Acero. La Glicerina empleada en la fabricacin de la


Nitroglicerina, los cuales son ejemplos de materiales directos.
Los materiales indirectos tambin forman parte del producto terminado, pero se usan en tan
pequeas cantidades, o tienen un valor tan bajo que la cantidad aplicable a una sola
unidad de produccin no puede computarse con exactitud. En consecuencias, el costo de
stos materiales indirectos se prorratea, usando una base equitativa, entre todos los
productos en los cuales son empleados. Son ejemplos: La cola y los clavos en la
manufactura de muebles, el carbn decolorante en la elaboracin de Lactosas etc.
Los accesorios de fabricacin son materiales usados en la produccin, pero que no forman
parte del producto terminado. Ejemplos tpicos son loa lubricantes y la estopa usadas en el
mantenimiento de la maquinaria. El Jabn y las toallas que utilizan los obreros. La lija y los
abrasivos usados para pulir, etc.
Por otra parte, debe tenerse en cuenta la manera de adquirir la materia prima. Aunque es
ms barato adquirir cargamentos voluminosos, que por sacos o tambores, el primero
requiere manejo ms dispendioso y mayores facilidades de almacenamiento.
Debe tenerse presente, adems de todos los anteriores, los fletes que ocasiona la materia
prima. Cuando los precios son fijados sobre la base (F.O.B.), es necesario tener en cuenta
el valor de los fletes para cargarlo al costo total de la materia prima. De todos modos, como
lo que in teresa determinar es lo que se paga en la puerta de la fbrica, deber incluirse
todos los gastos que es necesario adicionar al valor de las materias primas, para
trasladarlos desde el lugar de provisin hasta la puerta de la fbrica.
2. COSTO DE MANUFACTURA: SE llama costo de manufactura a la suma de los costos
directos, indirectos y fijos resultantes de la manufactura de un producto, sin incluir dentro de
los costos directos el costo de las materias primas, que aqu se ha considerado aparte.
2.1. COSTOS DIRECTOS: Son los gastos en los que se incurre especficamente para
manufacturar un producto, excluyendo la materia prima. Pueden clasificarse en:
Servicios, Mano de Obra directa, Supervisin, Mantenimiento y Reparaciones, Materiales
de consumo y "Royalties (regalas)" y patentes.
2.1.1. SERVICIOS. Los servicios son uno de los aspectos ms importantes tenidos
en cuenta en los proyectos industriales. De la eficiencia y prontitud de los mismos
depender en alto grado la eficiencia y la economa de los procesos.

Los servicios pueden ser suministrados en diversas formas:

Por servicios comprados de otras instalaciones ajenas a la compaa.

Por servicios suministrados por estaciones centrales pertenecientes a la


compaa.

En otros casos puede generarse un servicio en el lugar y utilizarse


exclusivamente para el proceso.

El costo de los servicios vara considerablemente entre sitio y sitio, por lo cual debo
comprobarse las tarifas de las mismas en el lugar da la planta, para contabilizar
exactamente los costos.
Algunos de estos servicios se enumeran a continuacin:
2.1.1.1. AGUA. El agua para el proceso se utiliza en lavados, extraccin, disolucin,
y para operaciones similares tales como refrigeracin, para beber, para los servicios
sanitarios, y para lavado y limpieza en general.
Para cubrir las necesidades de ste elementos vital, puede recurrirse a agua dulce,
agua municipal o de pozo tratada o sin tratar, y en algunos casos, agua destilada o
desmineralizada.
El costo del agua es un "tem" importante en algunos procesos qumicos. Por otra
parte vale la pena tener en cuenta, que con el continuo aumento de la poblacin y la
expansin industrial, las necesidades de agua aumentando a una velocidad
alarmante, y los costos continuarn subiendo. Cierto nmero de plantas de
conversin de agua salina estn actualmente en operacin, y aunque el costo actual
por ste medio es alto, se podra esperar que sea competitivo a medida que el costo
por los sistemas convencionales aumente.
La desalacin de aguas salobres o marinas es una alternativa para producir agua
potable en zonas deficitarias de agua. En 2006, en Espaa existan ms de 700
desaladoras, con una capacidad instalada que superaba los dos millones de m /da.
De ellas el 70% realizaban la desalacin del agua de mar mientras que el 30%
restante la obtena de aguas salobres (acuferos en contacto directo con el mar o
acuferos aislados). La primera desaladora de agua de mar se instal en Lanzarote
(Canarias) en el ao 1964.

Por cada litro extrado del mar, se desala menos de la mitad. La salmuera resultante
tiene una salinidad dos veces mayor que el agua marina y, por regla general, se
devuelve al mar. En 2004, se desalaron 1,4 hm al da, lo que representa
aproximadamente 400 hm anuales.
Sin embargo, la conversin del agua salina no es la respuesta a nuestro problema
debido a la limitada rea geogrfica que podra servir para tales plantas. Una ms
lgica solucin, la cual podra ser adoptada por muchas comunidades es la del reuso para el consumo humano y propsitos industriales, de la vasta cantidad de agua
de desecho.
El Real Decreto 1620/2007 del Ministerio de la Presidencia introduce el trmino de
aguas regeneradas como aqullas que han sido sometidas a un proceso de
tratamiento adicional que permite adecuar su calidad al uso al que se destinan. En el
periodo 2000-2005 el volumen de agua reutilizada aument un 69%.
Est prohibido el uso de aguas regeneradas para consumo humano, salvo
situaciones de declaracin de catstrofe y, en todo caso, con las garantas sanitarias
oportunas.
El costo del agua incluye los costos de tomar agua (del ro o de cualquier fuente
adecuada), bombearla a la planta de tratamiento, filtrarla, tratarla con qumicos
especficos para ablandarla, filtrarla, distribuirla, etc. En la mayora de los sistemas
municipales la inversin en facilidades de distribucin, incluyendo bombeo, es
aproximadamente un 65-70% de la inversin total.
Ya que la calidad y el aprovechamiento del agua vara ampliamente, el costo del
agua vara desde cero hasta muchos pesos por metro cbico.
Para estimar el costo del agua es necesario, por lo tanto, considerar cada parte
componente del sistema de agua separadamente. Por ejemplo, en algunos sistemas
el 90% o ms del costo del agua puede ser debido al costo de los depsitos de
almacenamiento; en otros casos el bombeo y las tuberas (red de distribucin). A
continuacin podemos observar los precios de 2013 en Medelln para el caso del
agua:

Fig. 1. Tarifas para servicios de acueducto y aguas residuales. Mes de


facturacin octubre 2013. Municipio de Medelln
Los costos del agua de enfriamiento varan mucho, dependiendo de la situacin
geogrfica de la planta de los problemas de tratamiento del agua, de los costos de
bombeo, etc.
2.1.1.2. VAPOR: Las necesidades del vapor para un proceso pueden constituirse en
una buena parte de los costos, variando segn el proceso qumico de que se trate.
En los lugares fros debe aadirse al vapor necesario para el proceso, el vapor
necesario para la calefaccin confortable en los edificios. Una buena aproximacin
es la de multiplicar por un factor de 1,25 el vapor de proceso para obtener la
demanda total del vapor.
Para la estimacin del costo de la inversin se puede utilizar como base un costo de
5 a 10 dlares por cada 1.000 libras/hora (en los EE.UU.) para las instalaciones de
generacin y distribucin.
2.1.1.3. ENERGIA ELECTRICA Y COMBUSTIBLES: Las tarifas industriales de
energa varan con cada regin, y depended adems del tipo de generacin. En
general las tarifas varan en valores de $ / KWH.
Existen tarifas diferenciales para diferentes tipos de consumo, tales como:
A: Energa para consumo industrial.
B: Energa para consumo comercial.

C: Energa para consumo residencial.


D: Energa para consumo oficial.
Los precios de los anteriores varan de acuerdo a una amplia escala de consumo en
KW-Hora. En general, los precios bajan a medida que el consumo sea mayor para el
sector industrial. Para el sector comercial y residencial los precios se rigen en base
del tamao del negocio, y del valor de la residencia y de su localizacin. Ver fig 2.

Fig 2. Tarifas de energa elctrica ($/kwh) reguladas por la Comisin de


Regulacin de Energa y Gas (CREG) febrero de 2013
Por otro lado, los precios de los combustibles tales como la Gasolina, el A.C.P.M, el
Kerosene, el Fuel Oil, el Gas Propano, el Gas Natural, etc, son fijados por el
Gobierno a travs del Ministerio de Minas y Energa.
El precio de estos insumos tiene la caracterstica de ser muy variable en vista de que
el Petrleo tiene precios internacionales que son controlados por la OPEP
(Organizacin de Pases Exportadores de Petrleo).
Algunos precios de los combustibles ms importantes y su comportamiento con
respecto al tiempo, puede observarse en la fig.3.

Fig 3. Indicadores de precios de algunos combustibles.


Los principales productores de combustibles en Colombia san las refineras de
Barrancabermeja y Mamonal, ambas empresas pertenecientes a ECOPETROL,
empresa Colombiana de Petrleos.
El Gas Propano y el Gas Natural es explotado y distribuido, por empresas
particulares.
2.1.1.4.

REFRIGERACIN: Los costos de refrigeracin varan ampliamente y

dependen de un gran nmero de factores, principalmente energa, agua de


enfriamiento, depreciacin y reparaciones.
2.1.1.5.

GASES INERTES: El Nitrgeno, el Anhdrido Carbnico, el Argn y el

Helio son ejemplos de gases inertes usados en procesos. Los gases inertes se
adquieren envasados en cilindros a presin. Algunos de ellos tales como el
Nitrgeno y el Anhdrido Carbnico pueden adquirirse en forma lquida en camionestanques especialmente construidos para la distribucin al granel.

2.1.1.6.

MISCELANEOS:

a) Los materiales que se consideran bajo ste punto en la estimacin de los


costos, son los de abastecimiento normal de una fbrica, incluyendo artculos
tales como empaques, lubricantes, pinturas, reactivos. pertrechos para el
vigilante o portero, trapos y estopas. Etc.
Al menos que el consumo de algunos de estos artculos sea excesivamente alto,
una cifra de 0,5 a 1,0% del coste del equipo y Maquinaria de la planta ser
suficiente en su estimacin.
En general, sobre este punto puede finalmente decirse lo siguientes "Cuando se
trata de un proceso conocido, las cantidades de servicios son conocidos de
antemano. Si se trata da un proceso nuevo deben ser determinadas mediante
un estudio detallado de los requerimientos del proceso. Si no es posible
disponer de informacin ms precisa pueden usarse los datos de ciertas
publicaciones."
De manera general pueden considerarse los siguientes rangos de variacin para
los costos de servicios, por ejemplo en Venezuela:

CLASE DE INDUSTRIA:

PORCENTAJE DEL COSTO DE PRODUCCION


REPRESENTADOS POR LOS SERVICIOS:

1- Productos Qumicos y

8,5 16

Fertilizantes.
2- Productos simples derivados

2,0 - 12

del Petrleo

b) Mano

de

Obra directa: Representa la

cantidad

pagada

los

trabajadores que intervienen directamente en las operaciones y procesos de


manufactura. La mano

de obra directa puede ser estimada a base de una

aproximacin de los requerimientos de mano de obra para cada operacin y


proceso encontrados en el conjunto de las actividades de produccin, o en la
base de un promedio de los requerimientos de mano de obra en hora-hombre
por cantidad de producto elaborado.
No existe, ni sera aplicable una tabulacin mundial de las horas-hombre
necesarias para la elaboracin de un determinado trabajo. Por otra parte los

salarios, como es sabido, varan de un pas a otro y an dentro de un mismo


pas.
Aun cuando ste es un tem de primordial importancia, es bastante difcil de
estimar, al menos que se disponga de records y experiencia de otra planta
similar. Los empleados de una empresa manufacturera se encuentran en
trminos generales, en la planta, en el departamento de ventas, o en la
administracin general de la empresa. Los empleados estn dedicados a trabajos
directos, trabajos indirectos, o bien llevan a cabo servicios de carcter directivo.
Muchas empresas grandes se hallan divididas en departamentos, de manera que
la clasificacin de los empleados es diferente. Aparte de los empleados comunes
y necesarios, muchas compaas utilizan los servicios de especialistas o
asesores cuyo trabajo no puede clasificarse como administrativo, ni aplicarse a
un solo departamento de la empresa. As, un abogado al servicio de la misma, a
base de sueldo en vez de honorarios, tiene un trabajo que en su mayor parte
puede capitalizarse y cargarse a la produccin por medio de la amortizacin. Los
servicios por concepto de registro de marcas y patentes, etc., puedan tratarse
como gastos de administracin o de ventas.
El costo de la mano de obra incide principalmente por los siguientes conceptos:
-

Por la complejidad del proceso que se va a desarrollar.

Por las condiciones locales tales como clima, localizacin, etc.

Por la magnitud de la Industria. Ejemplo, si se trata de una Refinera, Acera,


Fbrica de Cementos, etc., o de una fbrica de Jabones.

Del personal especializado necesario.

De la disponibilidad del personal (oferta vs demanda) en el sitio donde se va


a proyectar la nueva industria.

Si se trata de proceso continuo (24 horas de operacin) o un proceso


discontinuo.

De todos modos, se pueden obtener algunas cifras promedias y algunas informaciones importantes en la Cmara de Comercio local. Tambin puede
tomarse como base la informacin obtenida de plantas similares al caso presente.
En el caso de los Estados Unidos se puede obtener datos de "tarifas de trabajo"
para cada industria, y para cada especialidad, de la Oficina de Estadstica sobre
el Trabajo, en Washington, D.C.

Adems de los salarios pagados a los empleados y trabajadores en general, hay


numerosos "costos indirectos" provenientes del trabajo, los cuales deben
considerarse y stos "costos indirectos estn aumentando an mucho ms
rpido que los costos directos.
Los pagos por "Seguro Social" (social Security en los Estados Unidos), seguros
por accidente, vida, etc., planes de pensin, mdicos y medicinas, refrigerios o
alimentacin en algunos casos, vacaciones, permisos o ausencias por
enfermedad con carcter de remunerado. Todo esto y algunos ms contribuyen al
costo de trabajo.
En algunos casos stos costos indirectos pueden llegar a ser hasta el 50% al 60%
de los costos directos.
c) Supervisin. Se incluye aqu los sueldos pagados a todo el personal
responsable de la supervisin directa de las operaciones y procesos de
produccin, tales como capataces, supervisores, revisores y tcnicos.
Los sueldos varan de acuerdo a la responsabilidad asignada, con la experiencia
requerida para ocupar determinadas posiciones de supervisin, y en general con
la categora de la persona contratada para hacer los trabajos de supervisin. En
nuestro medio ste trabajo se acostumbra encomendrselo a Ingenieras recin
graduados, para que vayan escalando posiciones dentro de la empresa.
Sin embargo, en plantas de proceso complejo y tcnicas de alta instrumentacin,
procesos continuos, etc, ste costo puede llegar a ser hasta un 50% ms de los
salarios promedios.
d) Mantenimiento y Reparacin. Se refiere a los gastos por concepto de
materiales y salarios empleados en las revisiones de rutina y reparaciones, as
como las revisiones mayores de los equipos y edificaciones.
Es una partida difcil de estimar; se requiere una gran experiencia en el uso de
los equipos, para hacer una apreciacin correcta. Por otra parte ofrece la
dificultad de prestarse a confusin haciendo que ciertos gastos sean
incorrectamente asignados a mantenimiento. Por ejemplo, los desembolsos
destinados a mejorar la planta deben cargarse a inversin de capital, el
reemplazo de equipo por deterioro y obsolescencia estn cubiertas por la
depreciacin y algunos gastos ocasionados por el consumo de lubricantes, papel

grfico para registradores y desgaste de empaquetaduras, se clasifican como


materiales de consumo.
En trminos generales y bajo condiciones normales de operacin los gastos de
mantenimiento se dividen en 50% como mano de obra y 50% como materiales de
mantenimiento.
En razn de la dificultad que existe para proceder a la estimacin, y no
disponiendo de datos basados en la operacin de la planta o de semejantes, los
gastos de mantenimiento pueden hallarse como porcentaje de la inversin de
capital fijo, segn el siguiente criterio:

TIPO DE EQUIPO

CARGO ANUAL DE MANTENIMIENTO COMO


(%) DEL CAPITAL FIJO

Simple, uso liviano.


Normal, uso moderado.
Complicado, uso severo.

2-4
6-7
8-10

De la misma manera, estima un 2 a un 8% por concepto de mantenimiento en


los costos de fabricacin por unidad de fabricacin.

Un gran parte del mantenimiento necesario para que una unidad funcione
correctamente se debe a errores y mala planeacin. El envejecimiento de las
tuberas y recipientes, y el mantenimiento del equipo de bombeo son renglones
del costo de mantenimiento que pueden estimarse aproximadamente.
"El aspecto del mantenimiento de una planta debe considerarse con tanta o igual
atencin, como el de operacin.
e) Materiales de consumo. Cubre los gastos por artculos usados por el personal
de la fbrica para su normal operacin. Estos materiales generalmente son
Empaquetaduras, Lubricantes, Papel Grfico, para los instrumentos de control,
materiales para la limpieza de maquinarias como solventes, estopa, etc., y una
serie de artculos por lo general ntimamente relacionados con el mantenimiento;
razn por la cual ste rengln se suele estimar a partir de aquel.
Se estima que un porcentaje de que vaya de 10 al 15% del costo anual mantenimiento, es bastante acertado, como promedio, para calcular el costo de
los materiales de consumo.

f) "Royalties" y Patentes. Los gastos de "royalties" y patentes, deben cubrir el


perodo de proteccin legal de los mismos. Pueden ser manejados como un
desembolso total inicial, o como pago continuo. Si se pagan en conjunto suelen
considerarse como parte de la inversin inicial, pero se recuperan en un periodo
ms breve que la inversin inicial misma. Si se pagan en forma continua se
hacen a una rata especfica sobre la produccin o sobre las ventas.
La fuente de informacin sobre los costos de los "royalties" y patentes son las
compaas que otorgan las licencias. Si no se dispone de informacin directa,
suele estimarse entre 3 y 5 % del total de las ventas para llenar el requisito,
aunque no es una prctica muy recomendable, pues en la mayora de los casos
el costo de los "royalties" y patentes puede ser estimado con mayor precisin y
sin gran dificultad.
2.2. COSTOS INDIRECTOS: Se denominan costos indirectos aquellos gastos que se
realizan como resultado de las operaciones productivas, pero no directamente en ellas.
Las principales son los siguientes:
2.2.1. Prestaciones sociales. Se incluye aqu los gastos que ocasionan el pago de
pensiones, vacaciones, primas, seguro social obligatorio, utilidades (en algunos
casos) prestaciones sociales de acuerdo a la Ley del Trabajo de cada pas seguros
colectivos, beneficios que se deriven de la aplicacin de Contratos Colectivos de
Trabajo, etc.
Ahora bien, las prestaciones sociales derivadas da la aplicacin de la Ley del
Trabajo y la del Seguro Social Obligatorio, son fciles de determinar. La estimacin
de estos rubros puede calcularse entre un 50 y un 60 por ciento del salario bsico.

2.2.2. Bonos y sobretiempo. Esta partida cubre las horas extras trabajadas por el
personal da produccin segn las situaciones de emergencia y de acuerdo con los
planes de produccin de la empresa. Cubre adems las bonificaciones anuales, los
bonos de produccin, etc., establecidos de acuerdo a las convenciones pactadas
con los trabajadores, y a la poltica general de la empresa en sta materia.
Estos gastos son muy difciles de calcular por su variabilidad de una a otra industria.
Sin embargo, una cantidad que puede variar entre 10 y 15% de la mano de obra
directa, puede ser bastante acertada para una Industria qumica tpica, tal como una
industria o planta de fertilizantes.

2.2.3. Gastos Generales. Estos gastos, llamados gastos de la planta, se refiere


aqu a los gastos ocasionados en el mantenimiento de algunos servicios requeridos
indirectamente por el personal de la fbrica tales como Servicio Mdico, Seguridad
Industrial, Cuerpo de Bomberos, Comedores y Cafetera, Servicios Recreativos,
Departamento de Compras, Mantenimiento de Jardines y calles, Mantenimiento de
Baos y Sanitarios, etc.
En el caso de una planta que elabora varios productos, o el de una fbrica que tiene
varias plantas de fabricacin, estos gastos se resumen en un gran total, y luego se
prorratea entre las diversas secciones de la fbrica en base a la produccin, a los
salarios o a los volmenes de venta
Esta partida vara dentro de un rango muy amplio pero puede ser aproximadamente
el 40 al 60% de los sueldos y salarios bsicos productivos.
2.2.4. Laboratorios. Se refiere a los gastos originados por los anlisis de
laboratorio necesarios para controlar los procesos y la calidad de las materias primas
y dems productos.
El costo originado por su operacin vara mucho de una industria a otra, sin
embargo, puede estimarse en promedio entre 10 y 20% de la mano de obra directa.
Generalmente, a este rango corresponde una variacin entre 3 y 4% del costo de
produccin.
2.2.5. Investigacin. Los cargos por investigacin y tcnicas nuevas se determinan
de acuerdo al presupuesto de investigacin. Como una aproximacin se puede fijar
los gastos de investigacin como dependiente de las ventas. Para una industria
qumica estn en el orden de 3% de las ventas. Los gastos de investigacin cubren
los salarios y los gastos generales de todo el personal tcnico dedicado a los
trabajos de investigacin y desarrollo.
2.2.6. Envases, Empaques y Despacho. En este tem se incluye los gastos por el
envasado, los empaques y el despacho, as como el transporte si es tos no son
vendidos F.G.B. planta.
El costo de los envases vara de acuerdo con las propiedades fsicas y qumicas del
producto. Muchos productos pueden ser despachados a granel en camiones tipo Silo
o Tolvas. Este resulta el sistema ms econmico de envasado.

Para cargamentos voluminosos, en general, se omite el precio de empaque, excepto


cuando se trate de empaques con caractersticas determinadas, o cuando deben
tomarse en alquiler tipos especiales de los mismos, como carros, tanques, vagones,
tanques, etc.
En lneas generales pueden considerarse dos tipos de envases: Envases de un solo
uso y Envases de usos mltiples. Pertenecen al primer tipo los envases que se
desechan despus del uso (Latas para conservas, Aceites y Productos alimenticios
en general; Cajas de cartn; Sacos de mltiples pliegos para azcar, Cemento,
Fertilizantes u otros productos, etc.). El costo del envase se carga por unidad
empaquetada o envasada. En el segundo tipo se incluyen aquellos envases que
pueden ser rellenados despus de usados, y su costo se carga a un determinado
nmero de unidades producidas que depende del nmero promedio de veces que se
usa el envase. A ste tipo de envase pertenecen los cilindros para gas, las carboyas,
las botellas para cervezas y gaseosas, etc.
En general el costo de envasado suele considerarse como porcentaje del precio de
venta de los productos.
Por otro lado, la forma de los empaques empleados tales coso talegos de papel,
bolsas de plstico, tambores de acero no-restituibles, cajas de cartn, etc.,
determinan igualmente los costos de empaque en las industrias respectivas. Los
precios de estos empaques deben computarse de acuerdo a los precios dados por
los proveedores.
Tambin, el despacho y transporte de productos, deben cubrir los gastos - de los
departamentos de despacho (carga, muelles, etc.) y el transporte,- si el producto no
se vende F.O.B. planta. En algunas regiones, la mayor parte del transporte se
efecta por carretera y se paga en base a tarifas expresadas en $/ Ton-Km, lo cual
es fcil de obtener con las diferentes empresas transportadoras. Debe tenerse en
cuenta, que el precio del transporte vara con la distancia y con el tipo de carga a
transportar (Ejemplo, que sea fcil de transportar, que sea o no riesgosa, que sea a
granel, en sacos, etc.,)
2.3. CARGOS FIJOS. Son aquellos costos que reflejan la Inversin del capital fijo,
ligados al tiempo y sin relacin con el nivel de produccin, tales como: Depreciacin,
impuestos, Seguros.

2.3.1. DEPRECIACION. Es de gran importancia la determinacin de la depreciacin


como uno de los elementos de costos, no debiendo confundir ste concepto con el
de AMORTIZACION, pues si bien son anlogas, hacen referencia a cosas objetivas
el primero y subjetivas el segundo.

Los activos sujetos a depreciacin son aquellos cuyo valor va disminuyendo debido
a diversas causas, dentro del grupo da los activos fijos, o sea aquellos que son
necesarios en la marcha del negocio, pero que no han sido comprados para ser
transformados, ni menos para ser vendidos. Entre stos se cuentan la Maquinaria,
los edificios, muebles y enseres, las herramientas y el equipo de transportes, etc.,
todos los cuales estn sujetos a una o varias de las causas de depreciacin.
Por consiguiente depreciacin es la inevitable prdida de valor de una planta, el
equipo y los materiales, con el transcurso del tiempo provocado principalmente por
a) Accin Qumica (Corrosin o cualquiera de las formas de ataque qumico,
ocasionada por las condiciones de la planta o del proceso seguido).
b) Accin Fsica (Deterioro, abrasin, uso normal, desgaste etc.)
c) Caractersticas inapropiadas o inadaptabilidad
d) Antigedad (pasado de moda o estilo, obsolescencia, en desuso)
Por consiguiente deben aportarse ciertas reservas de las ganancias normales para
prevenir la antigedad tcnica de las mquinas y/o proceso,
En los Estados Unidos y otros pases, existen lo que se conoce con el nombre de
"Tarifas de Depreciacin del equipo y de las maquinarias que fija (como en el caso
de los EE.UU.) y el U.S. BUREAU OP INTERNAL REVENUE. Existen tablas donde
se consignan el porcentaje de depreciacin anual para cada equipo o maquinaria.
En los Estados Unidos, las "Tarifas de Depreciacin deben ser aprobadas por la
oficina antes mencionada.
Para las estimaciones preliminares puede usarse un cargo del 10% anual para los
equipos, 3% anual para los edificios de albailera y de 4 a 5% para las estructuras
metlicas.
Puesto que la depreciacin es uno de los cargos fijos ms altos en los costos totales
del producto, ingeniero de diseo debe familiarizarse con las regulaciones del
gobierno.

La mayora de las compaas qumicas han reconocido las ventajas de considerar


cargos por depreciacin mayores para los primeros aos de la instalacin de un
nuevo proceso, y han encabezado el desarrollo de mtodos internos para la
compaa can el objeto de alcanzar esta meta. Durante los primaros aos, es posible
para una planta competir en el mercado y absorber estos grandes cargos, ya que los
costos por mantenimiento son bajos y los precios pueden mantenerse en un nivel
elevado. As, las reservas para sustitucin del equipo crecen rpidamente al
principio, dando una rpida recuperacin de la inversin, aunque los impuestos y las
utilidades se mantienen a un nivel paraje a lo largo de toda la vida del proceso, ya
que los precios suelen disminuir en los aos subsiguientes.
De todos modos, cualquiera que sea el sistema empleado para el clculo de la
depreciacin debe tenerse en cuenta los siguientes factores:
1. El "costo primitivo" del activo listo para prestar servicio, en el cual debe incluirse
fuera del costo mismo del activo el conjunto de gastos que haya sido necesario
hacer para ponerlo en servicio.
2. El "valor salvado", que representa el valor obtenido al fin de la vida del activo
una vez se considere en desuso, y
3. La "vida probable" del activo, o sea el tiempo que se considere haya de prestar
servicios el activo.
Dos factores importantes tienden a modificar ampliamente todo plan sistemtico de
depreciacin, y son:
1. Las reparaciones generales o renovaciones, y
2. La obsolescencia, debido a los cambios introducidos en los sistemas de
produccin.
Hay nueve mtodos principales para determinar los mrgenes de depreciacin, los
cuai.es pueden dividirse arbitrariamente en dos grupos basndose en si se
considera o no un inters sobre el capital de la inversin () o Sin embargo, "no hay
un acuerdo sobre el mejor mtodo para usar en el clculo de la depreciacin
Algunos de los mtodos generales para calcular la depreciacin pueden observarse
en la siguiente grfica:

(+) En los EE.UU. la oficina de rentas internas no prescribe concretamente ningn


mtodo ni tipo o tasa de depreciacin. El requisito fundamental es el de que el tipo
sea razonable, y que el mtodo se aplique consecutivamente.
Suponiendo el caso de una mquina cuyo costo original es de $US 3.000,oo y debe
ser llevado a un valor residual de $ US 600,oo en un trmino de 10 aos. Si se
desea depreciarla rpidamente de manera de reducir su valor en poco tiempo al de
venta forzosa, su valor actual en cualquier momento estar representado por un
punto de la curva AED, que cae rpidamente en un principio y con ms lentitud al
final. Si debiera basarse el valor de inventario en el de servicio, y la mquina se
mantuviera en buenas condiciones de reparacin, los valores depreciados estarn
sobre la curva ABD, decreciendo lentamente al principio y rpidamente al final de la
vida til de la mquina. Entre estos dos extremos pueden trazarse infinito a nmero
de curvas, lo que depender de las circunstancias y del criterio del industrial.
En la prctica se acostumbra emplear un sistema basado en una ley matemtica
para disminuir progresivamente el valor del activo depreciado, siendo los mtodos
ms usuales los siguientes:
2.3.1.1. DEPRECIACION RECTILINEA o Mtodo de la Lnea Recta. En ste
mtodo se cargan cantidades iguales durante todos los aos de vida til del equipo.
Se usa la siguiente frmula:

En donde:
d =depreciacin en porcentaje anual basado en la inversin original.
V0 = Valor original de la inversin del equipo instalado.
Vs = Valor final del equipo al rematarlo.
n = vida til permisible del equipo.
As, por ejemplo, si una mquina tiene un valor de $ 1.000,oo sta mquina tiene
una vida probable de 10 aos y un valor de desecho estimado en $ 100,oo.La
depreciacin en 10 aos ser de $ 900.oo de los cuales se cargarn $ 90,oo cada
ao, o sea $7,50 por mes.

2.3.1.2. DEPRECIACION RECTILINEA MULTIPLE. El mtodo rectilneo se aplica


en varios perodos de tiempo, cortos al principio y aumentando a medida que la vida
del equipo se prolonga ms all de la estimacin original.

En donde
d1 = Porcentaje anual de depreciacin durante el - primer perodo de aos, n1
d2 = Porcentaje anual de depreciacin durante el - segundo perodo de aos, n2
n2 > n1
2.3.1.3.

PORCENTAJE

SOBRE

COSTO

DISMINUIDO,

CUYA

REPRESENTACION GRAFICA ES LA LINEA AID. En ste mtodo, para deducir la


suma que debe imputarse al costo de produccin por concepto de depreciacin, se
asigna un porcentaje constante durante toda la vida, y en cada perodo se aplica
dicho porcentaje al valor residual que quede por depreciar. El porcentaje sobre el
valor disminuido se computa entonces como sigues:

Siendo V el valor original, y v valor que quede como residual en cada caso, n y X la
vida y el valor a depreciar respectivamente.

2.3.1.4.

METODO DEL FONDO DE AMORTIZACION. Consiste este sistema en

deducir anualmente de las utilidades una suma tal que colocada a Inters compuesto
durante la vida econmica de la mquina, alcance un valor de monto igual al valor
original menos el valor salvado, y cuya expresin - matemtica es la siguientes:
(

En donde V es el valor obtenido de la diferencia entra el valor original y valor


salvado, r la rata de inters y n el nmero de aos. Corresponde este sistema en el
grfico a la curva AGD.
2.3.1.5. METODO DE LA UNIDAD DE PRODUCCION. Este

mtodo es

de

uso limitado en las industrias extractivas, ya que en l se hace el cargo por


depreciacin en funcin de los barriles o toneladas de petrleo producido, por
ejemplo. Tambin lo emplean las compaas que derivan sus ganancias de recursos
naturales. El AGOTAMIENTO de los valores en esos casos depende, no del paso
del tiempo, ni de ninguna accin fsica o qumica, sino de la intensidad de la
explotacin de dichos recursos. Hay un cierto nmero de toneladas de mineral en el
yacimiento, y cada tonelada que se extrae de l, reduce su valor en una cantidad
proporcional. El mtodo es tambin aplicable a

las herramientas y a las matrices

(o moldes), que por lo general tambin tienen una vida til basada en el nmero

de

veces que se utilizan.

2.3.2. DEPRECIACIN DE EQUIPOS. DECRETO DEL GOBIERNO PARA


EFECTOS TRIBUTARIOS. En materia oficial, el gobierno decret y reglament la
depreciacin de equipos en el pas mediante decreto, para efectos tributarios.
Estableci un procedimiento de depreciacin totalmente flexible para quipos
agrcolas e industriales, y en general bienes depreciables, adquiridos con
posterioridad al 1 de Enero de 1976. El contribuyente podr distribuir a su arbitrio las
cuotas de depreciacin dentro de la vida til del bien con la nica condicin de que
en ningn ao solicite ms del 40% del costo. Ejemplo, un activo recin adquirido
podr depreciarse as; 40% en el primer ao, 40% en el segundo ao, el 20%
restante para el tercero, logrndose as una depreciacin ms que acelerada;
alternativamente si el empresario estima que sus utilidades sern muy bajas durante
los dos primeros aos, podra no depreciar durante esos dos aos y solicitar un 40%
en el tercero y cuarto ao, y un 20% en el quinto.
La limitacin del 40% se aplica a equipos utilizados en un turno de produccin, si el
equipo llegare a utilizar, dos o tres turnos diarios, la cuota de depreciacin de un ao
podra subir hasta un 50% o 60% respectivamente.

Con este decreto el gobierno pretende dar incentivos al establecimiento de nuevas


industrias o a la ampliacin de las existentes de acuerdo con una poltica de
desarrollo industrial. El decreto del gobierno rige desde el ao de 1976.
2.3.3. OTROS CARGOS FIJOS. Tales como Impuestos (de diferentes clases y por
diferentes conceptos), Seguros del equipo y del edificio, e Intereses.
2.3.3.1.

IMPUESTOS. Los impuestos a que se refiere ste tem tiene que ver

a la tributacin por los bienes races que requiera la empresa (terrenos, edificios,
etc.) y que sean de su propiedad, as como aquellos impuestos indirectos
relacionados con la produccin, sin incluir el impuesto de renta, tales como:
Patente de Industria y Comercio, etc.
Los impuestos sobre propiedad varan segn el sitio donde se ubique la planta;
en las ciudades se pagan mayores impuestos que en las regiones menos
pobladas. En muchos casos los gobiernos regionales con el propsito de atraer
las industrias, exoneran del pago de impuestos a estas industrias, por un cierto
nmero de aos, que generalmente suele ser ms de diez aos.

Los impuestos comnmente establecidos son los siguientes:


1.

Impuesto de Catastro, llamado tambin Impuesto de propiedad.

2. Impuesto de derecho de frente en una edificacin industrial.


3. Patente de Industria y Comercio.
4. Impuesto sobre Vehculos
5. Propaganda Industrial y Comercial.

De no contarse con datos ms originales, puede usarse para estimaciones


rpidas, entre 0,5 y 1,5% de Capital Fijo para cubrir sta partida.

Generalmente las plantas e industrias localizadas en el casco urbano de la ciudad pagan ms impuestos que aquellas localizadas en las afueras o regiones no
populosas. Algunas veces se ve como el gobierno ofrece concesiones
especiales para atraer las industrias a determinadas zonas.

En los Estados Unidos el promedio de los impuestos de renta promedio para las
grandes compaas qumicas es de 52% (dato aproximado) de las ganancias
brutas.

El impuesto sobre los ingresos de las compaas extractivas, mineras y


petroleras es algo menor que esto, a causa de las provisiones que tienen que
hacer por el agotamiento de sus reservas naturales.
Algunos ejemplos ilustran sta situacin:
TIPO DE COMPAA
Procesos Qumicos

% DE IMPUESTOS SOBRE
LAS UTILIDADES BRUTAS.
51.6

Pulpa y papel, hule, fibras sintticas

50.5

Medicamentos
Minera e industrias extractivas

47.5
40.0

Petrleo

28.5

2.3.3.2. SEGUROS. Los seguros dependen en mayor o menor grado de


importancia, del tipo de industria o proyecto industrial, dependiendo del caso a
considerar.
Aun cuando existen muchsimos tipos y clases de seguros dentro de la industria,
las empresas y organizaciones industriales lo hacen y aplican a los siguientes
puntos:
I.

Seguros sobre la planta, equipos, materias primas y productos


acabados, para los casos de fuego, explosin, montaje, inundacin,
robo, hurto continuado, etc.

II.

Seguros mdicos y de vida para los empleados, como el que brinda en


nuestro pas el Instituto Colombiano de Seguros Sociales, ICSS.

III.

Seguros de Montaje, mediante el cual algunas compaas de seguros le


brindan proteccin a aquellos contratistas que se encuentran cumpliendo
contratos de montajes y puesta en marcha de plantas industriales.

IV.

Seguros de rotura de maquinaria, en la que empresario de una factora


cubre la eventualidad de la rotura de su equipo instalado o por instalar.

V.

Seguros de todo riesgo para contratistas, en la cual se ampara todos los


imprevistos que puedan presentarse durante la ejecucin de un contrato.

VI.

Seguros de lucro cesante por incendio o por rotura de maquinaria, el cual


cubre las prdidas que sobrevengan como consecuencia de la falta de
produccin. por interrupcin de un proceso industrial por dicha causa.
Ejemplo de esto son las instalaciones generadoras de fuerza motriz y
elctrica, Calderas, Turbinas, Generadores, Transformador es, etc.

Tambin

podran

estar

asegurados

de

Lucro

Cesante

las

indemnizaciones por:
A. Impericia y descuido causados por el personal del asegurado o por
terceros. Estos dos iteras constituyen probablemente una de las causas
ms frecuentes de dao a la maquinaria.
B. Sabotaje por el personal asegurado a

su cargo o por terceros.

C. Daos por energa elctrica. En este caso

nos referimos a los

daos producidos por la energa natural o producida artificialmente. En


este ltimo se pueden citar daos ocurridos por corto circuito, arco
voltaico y otros similares. Respecto a energa natural o atmosfrica se
amparan los daos causados por la accin indirecta.
D. Errores de diseo y fabricacin. Se pueden cubrir daos por
errores de fabricacin, de diseo, defectos de construccin, mala
fundicin, uso de materiales defectuosos. En general se refiere a
deficiencias atribuidas al fabricante

de la maquinaria, y se incluye en

los amparos de ste seguro cuando est explcitamente incluido en el


seguro de rotura de maquinaria.
E. Otros accidentes ocurridos a los bienes y que no estn
expresamente incluidos en el seguro.
VII.

Seguros de Transporte (Martimo, Fluvial, Areo, Terrestre, Frreo, etc.)

VIII.

Seguro de Computadoras. Es el seguro que se adquiere, relacionado con


las posibles prdidas econmicas que pudieran derivarse de fallas y errores
en los sistemas electrnicos de computacin.

IX.

Seguros de propiedad, por invenciones y patentes. Es ordinariamente un


tem pequeo del costo total, como seguramente son los otros antes
expuestos en mayor o menor grado, y ste en particular se puede estimar
como un porcentaje de la inversin del capital fijo.

3.

COSTOS GENERALES. Se denominan costos generales, los gastos provocados por el

funcionamiento de la empresa, diferentes de los gastos de manufactura y materia prima.


Compren den los gastos de administracin, ventas, investigacin y financiamiento.

3.3. GASTOS DE ADMINISTRACION O DE FUNCIONAMIENTO, Los costos asociados con la gerencia general y la oficina general, se conocen como costos por
concepto de administracin. Esta categora incluye los salarios del Gerente General o
del Gerente de Planta, Sub-Gerentes, Supervisores de oficina (cuando los hay),
Secretarias, Auditores, Contadores, Jefes de Compra y Venta, Jefes de Personal,

Administradores, etc. Tambin incluyen los gastos por concepto de estampillas,


utensilios de oficina, Telfonos, Telgrafos y dems servicios de comunicacin,
mquinas de escribir, Tlex, Mquinas calculadoras, etc.

Los gastos por concepto de administracin es un gasto fijo relativamente, y no cambia


mucho con grandes cambios en la produccin. El costo de administracin y oficina
generales es normalmente estimado en trminos de la labor de operacin y es
proporcional a la produccin, Se estima en un 20% del costo del trabajo de operacin,
supervisin directa, suministros para la operacin y mantenimiento de la planta.

Algunas veces se relaciona el costo de administracin en funcin del precio de venta


como un equivalente del 2 al 3% o al costo de manofactura como 3 al 6%.
3.4.

FINANCIAMIENTO. En algunos pases se recurre con mucha frecuencia a

instituciones especializadas (I.F.I. Instituto de Fomento Industrial, Corporaciones


Financiaras, Fondos de Desarrollo Industrial Bancos Industriales, etc.) a instituciones
internacionales o muchas veces a las mismas compaas que construyen las plantas o
son dueos de los procesos, para obtener parte del capital en juego en la empresa. Esto
trae como resultado el pago de intereses sobre el prstamo obtenido.

Los INTERESES pagados sobre el capital prestado pueden ser tan bajos como el 6 al
10% anual, dependiendo de la entidad que hizo el prstamo, generalmente una entidad
internacional, tal como se ha explicado anteriormente, o tan alto como el 3% mensual
(inters bancario) y 5% o ms (inters extra-bancario). Pero como se dijo antas, las
industrias normalmente acuden a prstamos especiales de crdito, en la que los intereses y las condiciones de los mismos son evidentemente ms favorables.

En la valoracin econmica corresponde incluir los intereses para todo el capital


comprometido en los activos renovables independientemente de la procedencia del
capital. En los clculos contables, en cambio, slo se incluyen los intereses
efectivamente pagados (es decir no se registran los que corresponden al capital propio).
El concepto econmico es que dicho capital tiene un costo medido por la tasa de
inters.

De todo lo anteriormente expuesto, el siguiente cuadro que muestra a continuacin,


resulta perfectamente vlido para resumir en toda la medida los Costos Totales del
Producto, y los distintos factores que inciden en el mismo:

Por ltimo, a continuacin se presenta un ejemplo en forma tabulada en el cual se


muestra cmo se procede a la estimacin del Costo de Produccin. Se trata de la
sntesis del Amonaco a partir del gas natural por el proceso de reformacin con vapor,
patentado por la I.C.I. (Imperail Chemical Industries) de los Estados Unidos.

La inversin de capital fijo fue determinada a partir de la informacin suministrada por la


citada compaa. La mano de obra directa y la supervisin fueron estimadas
directamente a partir de los requerimientos necesarios para cada operacin y proceso.
El mantenimiento y los materiales de consumo fueron establecidos segn el criterio
expuesto anteriormente.

Las prestaciones sociales, bonos y sobre-tiempo, y los gastos de planta estn basados
sobre datos reales de pagos realizados por sta concepto.

Al costo neto de produccin calculado es necesario agregar los costos generales para
obtener el costo total.

Vale la pena sealar que en el ejemplo citado, el costo de materias primas slo alcanza
a 14,6% del costo de produccin. Este es un caso infrecuente en la industria qumica
donde este rengln cubre entre 50 hasta 85% como se ha anotado anteriormente. Sin
duda alguna sta irregularidad obedece en gran parte al bajo precio de la materia
prima, frente a los dems costos,

NOTA:

Todos los precios y valores estn expresados en $Bolvares.

ESTIMACION PE COSTO PE PRODUCCION


Copacidsd; 4Q0 T.M./D. s 132.000 T.M./A
9 9.9 %
Procf*o. Rsformocan con vopor
iM.tr. 33. 7 3 0.0 0 0. 081 Be.
P<ft Q.V.L. Fcba ; 15-6-67
Cantidad Unidad Prscio 8*. Costo Anual Coito Unitario
iw;....
Gas noturol
0,6 10
i,000
23,18
i.866.480
14,14
Bs.
Bs.
Cotalisodor
y
KQ. 5
4.30
594.000
4,30
1
N.m
Qumico
COSTO
DE Sub-Total i
Servicio*
MATERIAS
PRIMAS 490
Energa
K.W.H. 0,0 3
Agua da Rsfrigsraclon 63
M3
0,0 3
Agua
2,1
MS
1,2 3
Combustible
(Qoe 0,213
1.000 N 23, 19
Deaminoralizado
Vopor
Noturot)
M3

3.234.000
237.400
347.1 $0
537.36 0

.
24,50 !
1.95
2,8 3
4,&8
-

4 4S3.S20
453.164
74*00
1.350000
1.330-000
40482

3^,0
3.4 5
_
0,5# !
10.23
I.O.? 3
3*0 7

Sub-Totol 3
COSTO DIRECTO Sub-Totol2 + 3
Prestaciones Social
3000 y Sobro 1 icmpo
Gastos de Planto
Laboratorio
Envooodoy Dtapacho

3.C34-24S
e l 30. s
32.957
SS.SM
9Z.9- 74

27,34
8I,$0
0,40
0,4 3
0.70

COSTO INDIRECTO Sub-Total 4

202.32 7

1,53

Sub- Total Z
Mano do Obro Dirocto
Suporvioion
Mantanimionto (mono dobro)
ManlonimUnto (malcrisl)
Mo?ria*s da Consumo
Rc&yoltieo y Patarntaa

Ro

E.460.400

Dprciocion
6.750000
Impuestos
Stguros
40.300
COSTO FIJO Sub-Totol 5
S.7 90.000
COSTO DE MANUFACTURA Sub-Total 2*3+4+5 I3.122.93
COSTO DE PRODUCCION Sub-Total 1 -*2+3 + 17.583.173
CREDITO POR SUBPRODUCTOS (1,2 Ton.d
4*5
COSTO NETO DE PRODUCCION
COj
por Ton.da HHj a B. 5,00 ioTon.
Administrocio'n
VftAtas
Investigacin
Fmanclamiento
COSTOS GENERALES : Sub-Total 6
COSTO TOTAL 1 Costo K*to * Produccin + SubObsorvacionoe :
Totol 6
*

31,14
0,3
31,45
1 14,3 7
33,2 i
K00_
1 2 7, 2 !