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com
Colegio de Contadores
Pblicos de Lima
Capacitacin - 2014
NIC 12
Antecedentes
Adquisicin de un vehculo:
Costo: S/.100,000
Vida til: 3 aos
Depreciacin
Contable
Impuesto a la Renta
Adiciones/(Deducciones)
Impuesto a la Renta
1
33,333
20,000
13,333
4,000
(a)
(a)
(b)
PwC
Ejercicio
2
3
33,333
33,333
20,000
20,000
13,333
13,333
4,000
4,000
(a)
(a)
4
20,000
-20,000
-6,000
(b)
5 Total
100,000
20,000 100,000
-20,000
-6,000
(b)
12,000
-12,000
Adquisicin de un software:
Costo: S/.20,000
Vida til: 3 aos
Ejercicio
Amortizacin
Contable
Impuesto a la Renta
Adiciones/(Deducciones)
Impuesto a la Renta
1
20,000
60,000
-40,000
-12,000
(a)
(a)
(b)
PwC
2
20,000
20,000
6,000
(b)
3 Total
20,000
60,000
60,000
20,000
6,000
(b)
-12,000
12,000
Objetivo
Establecer el tratamiento contable del
impuesto a la renta.
Impuesto
Diferido (IRD)
Partidas de ingresos o
gastos de los estados
financieros que son
gravables o deducibles de
impuestos en un periodo
distinto al que fue
reconocido.
Impuesto a la
Renta
Determinar
la base imponible
4
Identificar
las excepciones
Reconocer el
impuesto a la renta
diferido
PwC
22
Calcular
el impuesto a la renta
corriente
8
Presentacin
y compensacin
Calcular
las diferencias
temporales
Determinar
la tasa de impuesto
9
Revelacin
Slide 7
Ao
Vl
1
2
3
4
5
PwC
BF
66,667
80,000
33,333
60,000
40,000
20,000
-
DT
IRD
Deducible Imponible Activo
Pasivo
13,333
4,000
26,667
8,000
40,000
12,000
20,000
6,000
-
Mov.
Ao
4,000
4,000
8,000
-6,000
-6,000
Vl
1
2
3
Ao 1
88
49
BF
40,000
20,000
-
DT
IRD
Deducible Imponible Activo
40,000
20,000
-
Mov.
Pasivo
Ao
12,000 -12,000
6,000
6,000
6,000
S/.
S/.
12,000
12,000
Ao 2
49
88
6,000
49
88
6,000
6,000
Ao 3
PwC
6,000
9
Ao 1
88
40
PwC
1
100,000
-40,000
60,000
2
100,000
20,000
120,000
3
100,000
20,000
120,000
18,000
36,000
36,000
S/.
S/.
18,000
18,000
Ao 2
88
40
36,000
Ao 3
88
40
36,000
36,000
36,000
10
Efecto de la NIC 12
Ao
EyP - Sin NIC 12
Utilidad antes de IR
Impuesto a la Renta
Utilidad Neta
1
100,000
-18000
82,000
2
100,000
-36000
64,000
3
100,000
-36000
64,000
2
100,000
-30,000
70,000
3
100,000
-30,000
70,000
Ao
EyP - Con NIC 12
Utilidad antes de IR
Impuesto a la Renta
Utilidad Neta
PwC
1
100,000
-30,000
70,000
11
Tasa efectiva
A
1000
B
1000
C
1000
D
1000
E
1000
300
180
300
0
0
180
0
0
0
0
-50
-50
-50
Renta Neta
1430
1300
1130
950
1000
Impuesto a la Renta
-429
-390
-339
-285
-300
39
39
-15
-390
-390
-300
-300
-300
Utlidad Contable
Adiciones:
Multas
depreciacin en exceso
Deducciones
Amortizacin intandigles
12
Conceptos
Claves
Base tributaria
ACTIVO:
"El importe que ser
deducible para efectos
tributarios, de los beneficios
imponibles econmicos que
se derivarn para la entidad,
cuando recupere el
importe en libros del activo."
PwC
PASIVO:
"Su importe en libros, menos
cualquier cantidad que ser
deducible para
efectos fiscales respecto de
esa partida en ejercicios
futuros".
14
Diferencias temporales
Diferencias
Temporales
gravables
Diferencias
Temporales
deducibles
15
Diferencias temporales
Las diferencias temporales imponibles o deducibles dan lugar a
impuesto a la renta activo o pasivo:
PwC
Para activos
Para pasivos
VL > Base
Tributaria
Diferencia Temporaria
IMPONIBLE (IDP)
Diferencia Temporaria
DEDUCIBLE (IDA)
VL < Base
Tributaria
Diferencia Temporaria
DEDUCIBLE (IDA)
Diferencia Temporaria
IMPONIBLE (IDP)
16
Principales
incidencias
tributarias
Activo
Fijo
Componetizacin
Ejemplo
Que vemos ac? Es solo una mquina?
19
Componetizacin
Se identifican cuatro componentes:
1.- Molino, funcin principal moler el
mineral a niveles de tratamiento (fino)
2.- Catalina - contra eje, canal de
transmisin de energa que proporciona el
movimiento al molino.
3.- Equipo de computo que gobierna la
maquina.
4.- Motor, primer transmisor de energa
hasta el reductor.
S/. 1000,000
S/.
500,000
S/.
500,000
S/.
300,000
3
20
Componetizacin de activos
Ejemplo
Molino:
S/. 1000,000 (Vida til 5 aos)
Catalina:
S/. 500,000 (Vida til 4 aos)
Equipos de cmputo:
S/. 500,000 (Vida til 2 aos)
Motor:
S/. 300,000 (Vida til 2 aos)
___________________________________________
Total:
S/. 2300,000
Antes .
Maquinaria A
Financiero
Costo
2,300,000
Tas a
20%
2,011
460,000
2,012
460,000
2,013
460,000
2,014
460,000
2,015
460,000
2,020
Tributario
Total
2,300,000
10%
230,000
230,000
230,000
230,000
230,000
230,000
230,000
230,000
230,000 230,000
230,000
230,000 (230,000) (230,000)
21
Componetizacin de activos
Ejemplo (continuacin)
Escenario N 2
Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario
Financier o
Molino
Catalina
Equipos de cmputo
Motor
Total
Costo
1,000,000
500,000
500,000
300,000
2,300,000
Tas a
20%
25%
50%
50%
2,011
200,000
125,000
250,000
150,000
725,000
2,012
200,000
125,000
250,000
150,000
725,000
2,013
200,000
125,000
0
0
325,000
2,014
200,000
125,000
0
0
325,000
2,015
200,000
0
0
0
200,000
Tributario
Maquinaria A
Total
Costo
2,300,000
2,300,000
Tas a
10%
2,011
230,000
230,000
2,012
230,000
230,000
2,013
230,000
230,000
2,014
230,000
230,000
2,015
230,000
230,000
495,000
495,000
95,000
95,000
(30,000)
230,000
230,000
2,020
230,000
230,000
(230,000) (230,000)
Deduccin
condicionada al
registro del IR diferido
22
Existencias
Existencias
Costo
Tratamiento
Tributario
Tratamiento
contable
Art. 20 LIR
Se considera costo computable de los bienes
enajenados al de adquisicin, produccin o
construccin, o , en su caso, el valor de ingreso
al patrimonio o el valor en el ltimo inventario
determinado conforme a Ley.
Costo de compra
Costo de transformacin
Otros costos para poner a las existencias
en su ubicacin y condicin actual
Slide 24
Existencias
Valor neto de realizacin
Valor Neto de
Realizacin
Es el valor estimado
de venta de un activo
en el curso normal
de la operacin
menos
Luis W.los
Montero
costos
estimados para
terminar su
produccin y los
necesarios para
llevar a cabo la venta.
Tributariamente la
desvalorizacin de
existencias no es
deducible antes de la
venta,
o
Luis W.destruccin
Montero
donacin del
inventario
desvalorizado.
Slide 25
Intangibles
Amortizacin de Intangibles
Amortizacin de activos intangibles de
duracin limitada:
Deducible
No
Deducible
1
2
Pw C
27
Amortizacin de Intangibles
Reglamento:
Intangibles de duracin limitada: Por ley o naturaleza (no por
contrato).
Derechos de llave
Derechos de autor
Diseos, planos, frmulas
Software
28
Amortizacin de Intangibles
Plazo de amortizacin:
Podr aplicarse en un solo ejercicio
o amortizarse proporcionalmente en
un plazo de 10 aos.
Pw C
29
Amortizacin de Intangibles
Pw C
30
Amortizacin de Intangibles
Posicin SUNAT:
No es deducible la amortizacin si no
se ha cumplido con el pago del
intangible de duracin limitada
Pw C
31
Gastos de
Investigacin
Gasto
Amortizacin
(1 - 10aos)
Gasto a partir del inicio de la
produccin o explotacin
Activo
Pw C
32
Gracias!
PwC
33