SUPLEMENTO ESPECIAL DE ANLISIS LABORAL

SUPLEMENTO ESPECIAL DE

Anlisis
Laboral

01

Marzo
2014

ANLISIS LABORAL

La participacin de los trabajadores en las Utilidades

de la empresa, por los resultados del ejercicio gravable
2013, se encuentra regulada por las normas del Dec.
Leg. N 892, su Reglamento aprobado por D.S.
N 009-98-TR(1) de 05.08.1998 y las normas an
vigentes del Dec. Leg. N 677.
Se aplica a todos los sectores econmicos con ciertas
particularidades. Estn excluidos de este sistema los
trabajadores de cooperativas, empresas autogestionarias, sociedades civiles, empresas cuyo nmero de
trabajadores no exceda de 20, empresas de regmenes
laborales especiales y las modalidades formativas
laborales. Veamos a continuacin sus alcances.

UTILIDADES
2013
Participacin de los Trabajadores
1. Empresas sujetas al rgimen

Estn comprendidas en este rgimen las empresas que desarrollan actividades generadoras de Rentas de Tercera Categora,
cuyos trabajadores ms de 20 estn sujetos al rgimen laboral
de la actividad privada.
De esa aseveracin se desprende que son tambin empresas
generadoras de rentas de tercera categora las que desarrollan
cualquier actividad que constituye negocio habitual de compra
o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes. Dentro
de tales alcances y, en particular, por disponerlo as el inc. e)
del artculo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR),
concordante con su artculo 14, las empresas unipersonales que
involucran incluso a cualquier persona natural, seran tambin
pasibles de generar rentas de 3ra. categora y, de tener trabajadores dependientes a su cargo (21 o ms), estarn obligadas al
reparto de utilidades a que se refiere el Dec. Leg. N 892.

Cmputo del nmero mnimo de trabajadores (21 o ms):

El Reglamento en su artculo 2 trata de precisar los alcances
del artculo 9 del Dec. Leg. N 677(2), donde se establece que
se encuentran excluidas de la participacin en las Utilidades las
cooperativas, las empresas autogestionarias, las sociedades civiles y las empresas que no excedan de veinte (20) trabajadores.

ANLISIS LEGAL

Esta ltima norma adoleca de imprecisin pues no determinaba

la oportunidad del ejercicio econmico en que deba considerarse
aplicable el nmero mnimo de 20 trabajadores.
Para salvar esta dificultad, el artculo 2 del Reglamento ha
sealado que ser viable el reparto de utilidades en el supuesto
que en la empresa hubieran laborado un promedio mensual de
ms de 20 trabajadores. Este promedio se establece sobre la
base de la suma del nmero de trabajadores que mes a mes
hubieran laborado directamente para la empresa (con contrato
a tiempo indeterminado, a tiempo parcial o sujeto a modalidad)
durante el ao y dividiendo el resultado entre los 12 meses del
ao. Si dicho resultado excediera de 20 trabajadores, la empresa
quedara obligada a la distribucin de utilidades.

Variacin del nmero de trabajadores en un mes:

Si durante un mes se produjera variacin del nmero de trabajadores, se tendra en cuenta para el cmputo el mayor nmero de
servidores de dicho mes. Asimismo, si el cociente final resultara
con fraccin decimal, este se redondear a la unidad superior si
dicha fraccin fuera igual o mayor a 0.5.

Sintetizaremos lo expresado en los siguientes ejemplos:

_____
(1) En el texto de este anlisis la palabra "Reglamento" alude a este dispositivo.
(2) Norma subsistente del rgimen anterior que no fue derogada por la Segunda Disposicin
Complementaria, Derogatoria y Final del Dec. Leg. N 892.

SUPLEMENTO ESPECIAL DE ANLISIS LABORAL

CASO A
Mes

N de T. D.

Mes

Enero
Febrero
Marzo
Abril

16
19
18
20

Mayo
Junio
Julio
Agosto

N de T. D.
18
21
21
20

Mes

N de T. D.

Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

19
18
21
22

Nota: En el mes de agosto laboraron 12 trabajadores hasta el da 08, 15 servidores hasta

el da 22 y 20 trabajadores hasta el fin del mes. Por ello se toma en consideracin 20
trabajadores en dicho mes.
N de T.D.: N de Trabajadores Dependientes
Total trabajadores en el ao: 233
Promedio mensual (233:12) = 19.42

Empresas de Servicios: Del contenido del artculo 2 del Reglamento se desprende que las empresas usuarias de servicios
personales prestados por empresas de servicios o por sociostrabajadores no responden por el pago de utilidades a dicho
personal ajeno a sus planillas. El beneficio deber ser cubierto,
cuando corresponda, por la propia empresa de servicios de la
que son dependientes.

Cooperativas de Trabajo: La situacin se torna ms compleja,

pues por un lado el artculo 9 del Dec. Leg. N 677 actualmente vigente, excluye a los socio trabajadores expresamente
del beneficio, mientras que de acuerdo a lo establecido en el
artculo 7 de la Ley N 27626, Ley de Intermediacin Laboral,
que regula la actividad de las empresas especiales de servicios
y de las cooperativas de trabajadores, "los trabajadores y socios
trabajadores de las empresas de servicios y de las cooperativas,
gozan de los derechos y beneficios que corresponde a los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada.
Los trabajadores y socios trabajadores de las empresas de servicios o cooperativas, cuando fueren destacados a una empresa
usuaria, tienen derecho durante dicho perodo de prestacin de
servicios a percibir las remuneraciones y condiciones de trabajo
que la empresa usuaria otorga a sus trabajadores".
Evidentemente existe, por decir lo menos, una situacin confusa
en el tratamiento de los beneficios aplicables a los sociostrabajadores que prestan servicios a las empresas usuarias,
aunque habra tambin que tener en cuenta que las utilidades
no constituyen "remuneracin" ni "condicin de trabajo". Sin
embargo, como sucede muchas veces, el Reglamento ha preferido
ignorar el tema. Lo que s resulta indubitable es que cualquier
derecho similar al de las utilidades deber provenir de los propios
resultados econmicos de la cooperativa.

En el caso A, pese a que en los dos ltimos meses hubo ms de

20 trabajadores, como el promedio mensual fue solo de 19.42,
no corresponder el abono de utilidades en el ao en que se
produjo tal situacin.
CASO B
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril

N de T. D.
22
22
22
22

Mes
Mayo
Junio
Julio
Agosto

N de T. D.
20
20
20
20

Mes
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

N de T. D.
21
21
18
18

Nota: En noviembre tambin hubo variacin en el nmero de trabajadores en el transcurso

del mes, pero se ha determinado 18 por ser ste el nmero mayor de trabajadores que
figuraron en dicho mes.
N de T.D.: N de Trabajadores Dependientes
Total trabajadores en el ao: 246
Promedio mensual (246:12) = 20.5

En este caso B y, pese a que en los dos ltimos meses la empresa

tuvo menos de 20 trabajadores, el promedio mensual super
en 0.5 el nmero de 20 por lo que estar obligada al pago de
utilidades.
Si en el ejemplo que precede, el promedio mensual hubiera alcanzado tan slo 20.4 la empresa no estara obligada al abono
de utilidades ya que no habra excedido de 20 trabajadores
dado que el promedio de 20.4 no permite concluir dentro de
los alcances de la norma legal que se ha obtenido un promedio
imaginario de 21 trabajadores, como s sucede en caso de que
el promedio fuera de 20.5 trabajadores.

2. Empresas excluidas

Dec. Leg. N 677: Esta norma excluye de la participacin en las

utilidades a las siguientes organizaciones:
Cooperativas.
Empresas autogestionarias.
Sociedades civiles (ejercicio personal de una profesin).
Empresas que no exceden de 20 trabajadores.
Dec. Leg. N 842, 4ta. D.T.: Estn excluidas las Empresas establecidas en la zona franca de Ilo.

Regmenes Laborales Especiales: Se rigen por sus propias normas.

Por ejemplo, en el Sector Construccin Civil a los trabajadores
les ha venido correspondiendo el 3% de los jornales bsicos
percibidos durante el tiempo trabajado, en sustitucin de la participacin en las utilidades, monto que est incluido en el 15% de
CTS correspondiente a estos trabajadores (D.S. de 02.11.1953).
En el caso de las Micro empresas, ellas estn excluidas del reparto
de Utilidades al igual que las Trabajadoras del Hogar, mientras
que para las Pequeas Empresas y para los trabajadores del
Rgimen Agrario s existe dicha obligacin.

Modalidades Formativas Laborales: Estn excluidas las personas

comprendidas en la Ley N 28518, Ley sobre Modalidades Formativas Laborales, en razn de que las actividades que cumplen
no estn comprendidas en el rgimen laboral de la Actividad
Privada.

Locacin de Servicios (arts. 1764 y siguientes del Cdigo

Civil): En razn que el contrato de locacin de servicios no es un
contrato laboral, sino de carcter civil.

ANLISIS LABORAL

TRABAJADORES CON DERECHO A LA PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES

TIPO DE
TRABAJADOR

Obrero
Empleado

JORNADA

Cualquiera
sea
el nmero
de horas
laboradas
en la
empresa(*)

TIPO DE
CONTRATO

ANTIGEDAD EN
LA EMPRESA

Indeterminado

Cualquiera sea
el tiempo
de servicios
en la
empresa

Sujeto a modalidad
A jornada parcial

laboraron en la empresa en el Ejercicio Gravable respectivo (2013

para esta oportunidad), de acuerdo a lo siguiente:
El 50% del monto se distribuir en forma proporcional a los das
trabajados;
El otro 50% en proporcin a las remuneraciones percibidas, en
ambos casos por todos y cada uno de los trabajadores.
CUADRO N 1 PORCENTAJE QUE SE DETRAE DE LA RENTA NETA

(*) Ms de 4 horas diarias o menos de 4 horas diarias.

(10%)
3. Monto a distribuir
3.1 Porcentaje a distribuir de acuerdo a la actividad de la empresa
El artculo 2 del Dec. Leg. N 892 determina que el porcentaje
que deber detraer el empleador de la Renta Anual antes de
Impuestos es el indicado en el Cuadro N 1.
A su vez, el art. 4 establece que la participacin en las utilidades
a que se refiere el art. 2 se calcular sobre el saldo de la renta
imponible del ejercicio gravable que resulte despus de haber
compensado prdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con
las normas del Impuesto a la Renta (IR).
En este contexto, la Ley N 28873, de 14.08.2006 dispone que
"el saldo de la renta imponible a que se refiere el art. 4 del
Decreto Legislativo N 892 es aquel que se obtiene luego de
compensar la prdida de ejercicios anteriores con la renta neta
determinada en el ejercicio, sin que esta incluya la deduccin de
la participacin de los trabajadores en las utilidades".

3.2 Determinacin de la actividad de la empresa para efectos

de las utilidades
El artculo 2 de la Ley (Dec. Leg. N 892) dispone la aplicacin
de distintos porcentajes de la renta anual antes de impuestos,
segn corresponda a la actividad de la empresa. Para ello,
el Reglamento en su artculo 3 nos remite a la Clasificacin
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones CASO
Unidas,
E
Revisin 3, salvo ley expresa en contrario.
Consecuentemente, deber tenerse en cuenta lo sealado en el
Cuadro N 1, "Porcentaje que se detrae de la Renta Neta".

3.3 Empresas que realizan varias actividades econmicas

El mismo Reglamento determina que cuando una empresa realiza
ms de una actividad por ejemplo, elaboracin de productos
alimenticios sujetos al 10% y, a la vez, realiza la de venta al por
menor de estos mismos productos, actividad que implicara la
aplicacin de un porcentaje menor (8%), se tendr en cuenta la
actividad principal de la empresa, es decir la que gener mayores
ingresos brutos en el respectivo ejercicio econmico. En el caso
puesto como ejemplo resultara evidente que la empresa aludida
estar obligada a repartir el 10% de la renta neta.

3.4 Distribucin del porcentaje

El monto que se debe detraer por concepto de Participacin en
las Utilidades, ser distribuido entre todos los trabajadores que

ANLISIS LEGAL

Empresas pesqueras: La pesca de altura y pesca costera; la pesca

N.C.P. (cra de ranas, captura de animales en aguas interiores; criadero de peces
y estanques cultivados; actividades de servicios de pesca), etc.

(10%) Empresas de telecomunicaciones: Actividades postales nacionales; otras

actividades de telecomunicaciones; actividades de contestacin de telfonos, etc.

(10%) Empresas industriales: Elaboracin de productos lcteos; fabricacin

de aceites y grasas vegetales y animales; productos de molinera; de panadera;
refineras de azcar, elaboracin de cacao, chocolate y confitera; elaboracin de
productos alimenticios diversos; elaboracin de caf y sucedneos; de alimentos
preparados para animales, elaboracin de vinos; de bebidas no alcohlicas; de
tabaco; hilado, tejido y acabados de textiles; fabricacin de prendas de vestir;
de calzado; de muebles y accesorios; imprentas; y en general las actividades
contenidas en el Grupo 3.

(8%) Empresas mineras: Explotacin de minas de carbn; extraccin de mi-

nerales de hierro, de uranio y torio; de minerales no ferrosos; extraccin de piedra

de construccin; de arcilla; de talco; de arena y grava; de feldespato; de sal; y en
general las actividades contenidas en el Grupo 2.
De acuerdo a lo establecido en el art. 3 del Reglamento del Dec. Leg. N 892, en
caso de existir ley expresa en contrario a lo expresado en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU), se aplicar la primera. En este contexto el Ttulo
Preliminar I del TUO de la Ley General de Minera, aprobado por D.S. N 014-92-EM,
excluye del rubro "Empresas Mineras" a la explotacin de petrleo e hidrocarburos
por lo que stos no sern considerados al momento de aplicar el porcentaje del
8%, correspondindoles en cambio el 5% (empresas que realizan otras actividades).

(8%)

Empresas de comercio al por mayor y al por menor y restaurantes:

Reciclamiento de desperdicios y desechos metlicos; venta al por mayor o al por
menor de vehculos automotores; de partes, piezas y accesorios; venta de materias
primas agropecuarias y animales vivos; venta de alimentos, bebidas y tabaco; venta
de productos textiles, prendas de vestir y calzado; venta de enseres domsticos; de
combustibles slidos, lquidos, gaseosos y anexos, venta de artculos de ferretera,
etc. y, en general, las actividades comprendidas en el Grupo 6 dentro del cual se
considera tambin las de restaurantes, cafs, las de expendio de comidas y bebidas.
Sin embargo, no quedaran comprendidas las actividades correspondientes a
hoteles, casas de huspedes y otros lugares de alojamiento que pese a pertenecer
al Grupo 6, quedaran afectados solo con el 5% para efecto de las utilidades.

(5%) Empresas que realizan otras actividades: Agricultura, ganadera, silvicultura;

actividades de generacin y distribucin de energa elctrica; de fabricacin de gas;

servicios de transporte ferroviario, urbano, de pasajeros por carretera; de transporte
de carga; transporte martimo y de cabotaje; de transporte por va area; los servicios
relacionados con el transporte areo (agencias de viaje, de transporte; almacenamiento
y depsito). Asimismo, los servicios financieros de seguros, de bienes inmuebles; las
actividades jurdicas; de contabilidad y auditora; de asesoramiento en materia de
impuestos; servicios de consultora en programas de informtica, procesamiento de
datos; servicios tcnicos y arquitectnicos; servicios de publicidad, de asesoramiento
empresarial; y, en general, las actividades contenidas en el Grupo 8 y en el Grupo 9
(limpieza de edificios; enseanza primaria, secundaria, superior; servicios mdicos,
odontolgicos y otros de sanidad, etc.).

SUPLEMENTO ESPECIAL DE ANLISIS LABORAL

4. Distribucin sobre la base de los das laborados (50%)

El 50% del monto que representa el porcentaje de la renta neta

correspondiente a la actividad de la empresa, se distribuye a
prorrata entre los trabajadores que laboraron en la empresa el
ao 2013 de acuerdo al nmero de das laborados por todos
y cada uno de ellos. A ese efecto agrega la norma se dividir
dicho monto entre la suma total de das laborados por todos los
trabajadores y el resultado que se obtenga se multiplicar por el
nmero de das laborados, por cada trabajador.
4.1 Das laborados
Se establece en el inc. a) del artculo 2 del Dec. Leg. N 892
que se entiende por das laborados los das "real y efectivamente
trabajados". Segn las normas reglamentarias solamente se
tomarn en cuenta los das efectivamente trabajados, es decir,
nicamente los que el trabajador labor en forma completa por
cuanto expresamente el artculo 4 establece que se entender
por das laborados a aqullos en los cuales el trabajador cumpla
efectivamente la jornada ordinaria en la empresa.
Adems, segn este mismo artculo, el concepto de das laborados
a que se refiere la Ley (Dec. Leg. N 892) para determinar la
distribucin del 50% del monto correspondiente de la renta neta
en funcin a dichos das, obliga a considerar de manera especial
aquellos que el trabajador cumpla o realice efectivamente dentro
de la jornada semanal vigente en la empresa.
El texto reglamentario seala que se consideran tambin das
laborados las ausencias que deben ser consideradas como
asistencias para todo efecto, por mandato legal expreso.
Ausencias que deben ser consideradas como asistencias para
todo efecto legal
Tal expresin permitira variedad de interpretaciones, aunque nosotros nos inclinamos por una interpretacin restringida, segn la
cual solo se consideraran das laborados aquellas inasistencias
al trabajo permitidas por ley expresa y con aplicacin para todos
los efectos legales, elementos ambos que constituyen los dos
requisitos exigidos en la norma reglamentaria. En este contexto
se encuentran comprendidas:
Los permisos o licencias a dirigentes sindicales a que se
refiere el art. 32 del TUO de la Ley de Relaciones Colectivas
de Trabajo, hasta el lmite de 30 das por ao calendario y
por dirigente.
La sancin tributaria de cierre de establecimiento, supuesto
en el cual, durante todo el tiempo que el local permanezca
cerrado el empleador se encuentra obligado a pagar a sus
trabajadores la remuneracin correspondiente, pues tales
das deben ser considerados como efectivamente laborados
segn lo establecido en el artculo 183 del Cdigo Tributario.
En el caso de suspensin del contrato de trabajo debido a
caso fortuito o fuerza mayor, el art. 23 del Reglamento del
TUO de la Ley de Fomento del Empleo, establece que de
comprobarse la inexistencia o improcedencia de la causa

invocada, el periodo dejado de laborar ser considerado como

de trabajo efectivo para todo efecto legal.
La Hora de Lactancia, de acuerdo a lo establecido en la Ley
N 27403, de 19.01.2001, se considera como efectivamente
laborada para todo efecto legal, incluyndose el goce de
remuneracin correspondiente.

Ley N 29783, Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo

En la Quinta Disposicin Complementaria y Modificatoria de la Ley
N 29783, Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo, se establece
adicionar un ltimo prrafo al artculo 5 del Dec. Leg. N 892,
Ley que regula el derecho de los trabajadores a participar en las
utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora, con el texto siguiente:
Artculo 5.- (...) Participarn en el reparto de las utilidades
en igualdad de condiciones del artculo 2 y 3 de la presente
norma, los trabajadores que hayan sufrido accidente de trabajo
o enfermedad ocupacional y que haya dado lugar a descanso
mdico, debidamente acreditado, al amparo y bajo los parmetros
de la norma de seguridad y salud en el trabajo.
Se ha establecido, pues, un nuevo supuesto de excepcin en
el tratamiento de los das que deben ser considerados como
efectivamente laborados para el clculo de Utilidades, nos referimos concretamente a aquellos das en los cuales el trabajador
ha estado incapacitado para el trabajo como consecuencia de
un accidente de trabajo o enfermedad ocupacional(3) que haya
dado lugar a descanso mdico, debidamente acreditado. En
consecuencia, estos das forman tambin parte del tiempo de
servicios computable para el clculo de este beneficio.
Obviamente no ingresarn para el clculo del 50% en funcin
a remuneraciones en la medida que estemos frente al pago de
subsidios pues estos no se consideran remuneracin.
TIEMPO DE SERVICIOS COMPUTABLE

EXCLUSIONES

Los das real y efectivamente trabajados, teniendo en consideracin la jornada ordinaria

de la empresa.

Descanso vacacional.

Las ausencias que deben ser consideradas

como asistencia para todo efecto legal: licencia
sindical; cierre de establecimiento por infraccin
tributaria; suspensin del contrato de trabajo
por caso fortuito o fuerza mayor; hora de
lactancia.

Incapacidad para el trabajo

(descanso mdico por enfermedad,
accidente, o descanso pre y post
natal).

Trabajo prestado por persona no sujeta a

horario ni control.

Feriados no Laborables.

Jornadas parciales cumplidas por el trabajador de acuerdo a lo pactado en el contrato

(vase numeral 4.2).

Permiso con goce de haberes.

Descanso Semanal Obligatorio.

Todos los otros das no laborables y

no remunerados.
Horas extras o sobretiempo.

Das en los cuales el trabajador ha estado incapacitado para el trabajo como consecuencia de un accidente de trabajo o enfermedad
ocupacional que haya dado lugar a descanso
mdico, debidamente acreditado.

____
(3) En el Anexo de la R.M. N 480-2008-MINSA figura el listado de enfermedades profesionales
que son usadas como referencia oficial durante un proceso de evaluacin y calificacin de
invalidez, las mismas que podrn ser tomadas como referencia para el tema bajo anlisis.

ANLISIS LABORAL

4.2 Trabajadores a tiempo parcial

En el caso propuesto, se sumarn las horas laboradas de acuerdo
a la jornada parcial cumplida por cada trabajador conforme a este
rgimen, proyectndolas al cumplimiento de la jornada ordinaria
vigente en el centro de labor.
En este caso, por ejemplo, quien labora tan slo 4 horas diarias
en una empresa cuya jornada ordinaria es de 8 horas, requerir
dos jornadas parciales para completar el equivalente de una jornada ordinaria normal. La relacin correspondiente ser tambin
aplicable en cualquier otro caso en que se cumpla una jornada
inferior a la que constituye la normal dentro de cada empresa.
La aplicacin de esta norma se complica cuando en un centro
de trabajo existen diversas jornadas ordinarias. Por ejemplo 7
horas para los empleados, 8 para los obreros y 7 1/2 para los
supervisores. Cul sera la jornada de referencia? Estimamos
que en este caso se aplicara la que resulte afn con la calidad
del trabajador (obreros, empleados, etc.).

4.3 Personal no sujeto a horario o a control

Para quienes no se encuentran comprendidos en la obligacin de
cumplir un determinado horario o no estn sujetos a marcacin
de tarjetas u otros medios de control de ingreso y salida, deber
considerarse como das efectivos de trabajo todos los das laborables de la empresa, salvo prueba en contrario.

4.4 Horas Extras

El Reglamento tampoco ha previsto la consideracin o cmputo
de las horas extras dentro del concepto de "das laborados".

5. Distribucin sobre la base de remuneraciones percibidas por el trabajador (50%)

El otro 50% de la suma detrada de la Renta Neta se distribuir

en proporcin a las remuneraciones de cada trabajador. A este
efecto aade la norma se dividir dicho monto entre la suma
total de las remuneraciones de todos los trabajadores que correspondan al ejercicio y el resultado obtenido se multiplicar por el
total de las remuneraciones que corresponda a cada trabajador
en el ejercicio.
Existiendo ya una definicin legal, reiterada en varias disposiciones, el concepto de remuneracin computable para la distribucin de Utilidades se perfila con la suficiente claridad, segn los
alcances del artculo 6 del TUO del Dec. Leg. N 728 Ley de
Productividad y Competitividad Laboral (LPCL), aprobado por D.S.
N 003-97-TR, como el ntegro de lo que el trabajador recibe por
sus servicios, cualquiera que sea la forma o denominacin que
se le d, incluyendo la alimentacin principal(4), siempre que lo
percibido sea de su libre disposicin.

Sumas y conceptos que no se computarn

Los conceptos previstos en los artculos 19 y 20 del TUO Dec.
Leg. N 650, aprobado por D.S. N 001-97-TR, que no constituyen
remuneracin; las indemnizaciones laborales; la suma graciosa

ANLISIS LEGAL

CONCEPTOS NO COMPUTABLES
Indemnizaciones laborales por despido arbitrario, acto de hostilidad, vacaciones no
gozadas, resolucin anticipada del contrato a plazo determinado, etc.
Suma graciosa modal compensable con los efectos del art. 57 del TUO del Dec. Leg. N
650 aprobado por D.S. N 001-97-TR y modificado por Ley N 27326 de 22.07.2000.
Conceptos que no tienen carcter de remuneracin sealados en el artculo 19 del
TUO del Dec. Leg. N 650, aprobado por D.S. N 001-97-TR:
Gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente,
a ttulo de liberalidad del empleador o que hayan sido materia de convencin colectiva,
o aceptadas en los procedimientos de conciliacin o mediacin, o establecidas por
resolucin de la Autoridad Administrativa de Trabajo, o por laudo arbitral. Se incluye en
este concepto a la bonificacin por cierre de pliego;
Cualquier forma de participacin en las utilidades de la empresa;
El valor del transporte siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo
y que razonablemente cubra el respectivo traslado;
Bonificacin por educacin, en montos razonables y debidamente sustentados;
Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeo de
su labor, o con ocasin de sus funciones, tales como movilidad, viticos, gastos de
representacin, vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y
no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador;
Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, de su propia produccin, en
cantidad razonable para su consumo directo y de su familia;
Asignaciones por nacimiento de hijo, matrimonio o similares;
Canasta de Navidad o similares.
La alimentacin principal proporcionada directamente por el empleador que tenga la
calidad de condicin de trabajo.
Prestaciones alimentarias otorgadas va suministro indirecto (Ley N 28051).
Subsidios a cargo de ESSALUD o de entidades de la seguridad social.
Incrementos por afiliacin a una AFP (D.L. N 25987).
Incremento del 10% por haberse incrementado la Contribucin al FONAVI.

AFECTACIN DE ALGUNOS CONCEPTOS EN EL CLCULO DE LAS UTILIDADES

50% EN FUNCIN A
DAS TRABAJADOS

50% EN FUNCIN A
REMUNERACIONES

Vacaciones

NO

SI

Horas Extras

NO

SI

Licencia con Goce Haber

NO

SI

Descanso Semanal Obligatorio

NO

SI

Licencia Sindical

SI

SI

Jornada Ordinaria

SI

SI

Licencia sin Goce Haber

NO

NO

Feriados no Laborables

NO

SI

Incapacidad Temporal para el

trabajo por enfermedad comn
(20 primeros das)

NO

SI

Incapacidad Temporal para el trabajo

por enfermedad comn (a partir
21 da, Subsidio EsSalud)

NO

NO

Incapacidad Temporal para

el trabajo por accidente de trabajo
o enfermedad ocupacional
(20 primeros das)

SI

SI

Incapacidad Temporal para

el trabajo por accidente de trabajo
o enfermedad ocupacional (a partir
21 da, Subsidio EsSalud)

SI

NO

Hora de Lactancia

SI

SI

____
(4) Las sumas de dinero que se entreguen al trabajador directamente en calidad de alimentacin
principal como desayuno, almuerzo o refrigerio que lo sustituya o cena, tienen naturaleza
remunerativa.

SUPLEMENTO ESPECIAL DE ANLISIS LABORAL

al cese; los subsidios a cargo de EsSalud; los incrementos por

afiliacin a una AFP; las prestaciones alimentarias otorgadas va
suministro indirecto.

7. Pago extemporneo de la participacin

Intereses por pago extemporneo: Vencidos los plazos establecidos en el numeral anterior y previo requerimiento por escrito
de parte del trabajador para que el empleador efecte el pago,
la participacin que no se haya entregado, genera el inters
moratorio conforme al D.L. N 25920, excepto en los casos de
suspensin de la relacin laboral en que el plazo se contar desde
la fecha de reincorporacin al trabajo.

Ex trabajadores: El Reglamento seala en su artculo 18 que en

el caso de trabajadores que hubieran cesado antes de la fecha
prevista para la distribucin de utilidades, no son de aplicacin
los intereses a que se refiere el artculo 6 del Dec. Leg. N 892.
Al respecto, consideramos que la norma debi contemplar cuando
menos el pago de intereses en el caso de que exista requerimiento
por parte del ex trabajador para el pago de las utilidades que le
corresponden y este no se produce.

6. Plazo para la distribucin

La entrega de la Participacin en las Utilidades deber efectuarse,

segn normas laborales contenidas en el art. 6 del Dec. Leg. N
892, dentro de los 30 das naturales (calendario) siguientes al
vencimiento del plazo legal para la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta (DJA del IR).
Para el Ejercicio Gravable 2013, la R. de S. N 366-2013/SUNAT,
publicada el 21.12.2013, ha sealado un calendario de fechas
que est en funcin al ltimo dgito del RUC del empleador. En
consecuencia, concordando ambos dispositivos, la fecha mxima
para que el empleador abone a los trabajadores la participacin
en las utilidades que pudiera corresponderles por el Ejercicio
Gravable 2013 no ser nica para todos, pues podra variar en
funcin del ltimo dgito del RUC que tenga el propio empleador,
observando as lo dispuesto por la SUNAT.
CALENDARIO PARA LA DJA DEL IR DEL EJERCICIO GRAVABLE 2013
(Res. de Sup. N 366-2013/SUNAT)
LTIMO DGITO DEL RUC

FECHA DE VENCIMIENTO

24 de marzo de 2014
25 de marzo de 2014
26 de marzo de 2014
27 de marzo de 2014
28 de marzo de 2014
31 de marzo de 2014
1 de abril de 2014
2 de abril de 2014
3 de abril de 2014
4 de abril de 2014

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9

PERIODO DE 30 DAS POSTERIORES A LA FECHA LMITE

PARA LA PRESENTACIN DE LA DJA DEL IR DENTRO DE LOS
CUALES DEBE DISTRIBUIRSE LA PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES
(Dec. Leg. N 892, art. 6)
LTIMO DGITO DEL RUC

PERIODO DE PAGO

del 25.03.2014 al 23.04.2014

del 26.03.2014 al 24.04.2014
del 27.03.2014 al 25.04.2014
del 28.03.2014 al 28.04.2014(1)
del 29.03.2014 al 28.04.2014(2)
del 01.04.2014 al 30.04.2014
del 02.04.2014 al 02.05.2014(3)
del 03.04.2014 al 02.05.2014
del 04.04.2014 al 05.05.2014(4)
del 05.04.2014 al 05.05.2014(5)

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1
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9

______
(1) Como el da 26.04.2014 es da sbado, el plazo se ampla al da laborable siguiente, es
decir 28.04.2014.
(2) Como el da 27.04.2014 es da domingo, el plazo se ampla al da laborable siguiente,
es decir 28.04.2014.
(3) Como el da jueves 1 de mayo es feriado, el plazo se ampla el primer da laborable, es
decir, viernes 2 de mayo de 2014.
(4) Como el da 03.05.2014 es da sbado, el plazo se ampla al da laborable siguiente, es
decir 05.05.2014.
(5) Como el da 04.05.2014 es da domingo, el plazo se ampla al da laborable siguiente,
es decir 05.05.2014.

8. Aportes, contribuciones e impuestos

La Participacin en las Utilidades, producto de la aplicacin del

Dec. Leg. N 892, solo est afecta al IR de quinta categora, que
es de cargo del trabajador si fuera el caso.
Hasta el ao 2005 el derecho a la Participacin en las Utilidades
se entenda generado una vez cumplido el ao fiscal correspondiente (31 de diciembre de cada ao), debiendo efectuarse la
retencin del IR en el mismo mes de diciembre en base al criterio
de lo devengado. Sin embargo, se lleg a permitir efectuar la
retencin del IR hasta antes de presentar la DJA del IR.
A partir del ao 2006 se retorn al criterio de lo percibido, en
base al cual la retencin del IR solo deber efectuarse al momento
de hacerse efectivo el pago de las utilidades, siguiendo para ello
las reglas determinadas en los artculos 40 y siguientes del
Reglamento de la LIR.
Al respecto, cabe precisar que por D.S. N 136-2011-EF se ha
modificado el art. 40 antes reseado, precisndose que respecto
al trabajador que perciba ingresos distintos a remuneraciones y
gratificaciones ordinarias entre los que figura la Participacin en
las Utilidades se realizar la retencin en el mes de percepcin
de dichos ingresos y ya no bajo el procedimiento de proyeccin
y prorrateo reseado en el prrafo anterior.

9. Fusin de empresas

El artculo 8 del Dec. Leg. N 892 dispone que en caso de fusin

de empresas, para el clculo de la Participacin en las Utilidades se
efectuar un corte a la fecha de otorgamiento de la escritura pblica,
a los efectos de determinar los montos a pagar a los trabajadores
de cada una de las empresas fusionadas a dicha fecha.
Por el perodo posterior la participacin se calcular en funcin
a los estados financieros consolidados. En estos casos se ha
establecido que las utilidades sern calculadas al da anterior
de la fecha de entrada en vigencia de dichos eventos. Con an-

ANLISIS LABORAL

terioridad a la vigencia de esta norma reglamentaria exista una

discusin al respecto en el sentido de que algunos sostenan que
solamente se poda hablar de clculo de utilidades al cierre del
ejercicio correspondiente y no antes, porque si bien es cierto las
empresas podran contar con informes o balances bimestrales,
trimestrales o semestrales, entre otros, estos solo podan presentar
un resultado aleatorio ya que al final del ejercicio este poda ser
totalmente distinto al de los balances parciales.
Este punto, sin embargo, ha sido normado por el Reglamento para
los casos de fusin, disolucin o escisin de empresas, en los
cuales el clculo de las utilidades debe hacerse al da anterior a
la fecha de entrada en vigencia de dichos eventos, aun cuando
lgicamente este no sea el del cierre del ejercicio. Consideramos
acertado el criterio adoptado por el legislador.
Esta apreciacin reside en el hecho que de acuerdo a los artculos 353 y 378 de la Ley General de Sociedades, una vez
entrada en vigencia la fusin o escisin, cesan las operaciones
y los derechos y obligaciones de la sociedad que se extingue o
de la sociedad escindida en su caso los que son asumidos por
la sociedad absorbente o beneficiaria.
En el caso de la disolucin de empresas, creemos que las razones
estn por dems expuestas.
Para los efectos del pago de las utilidades en estos tres casos,
el Reglamento ha considerado que se deben tener en cuenta las
siguientes normas:
En caso de extinguirse la relacin laboral, el pago deber
efectuarse dentro de los quince (15) das tiles de la entrada
en vigencia del evento correspondiente;
De subsistir la relacin laboral, dicho pago se har efectivo
dentro de los 30 das naturales siguientes al vencimiento
del plazo sealado por las disposiciones legales para la
presentacin de la DJA del IR que deber hacer la empresa
absorbente o incorporante.

10. Participacin Adicional en las Utilidades

Al tener carcter no remunerativo, la Participacin Adicional (PA)

en las Utilidades presenta los siguientes efectos:
a) No es computable para ningn derecho, beneficio o ingreso
laboral.
b) No constituye base de clculo de aportes, contribuciones e
impuestos de cargo del trabajador y del empleador.
c) Est afecta al IR de quinta categora bajo el criterio de lo
percibido en aplicacin del art. 71 de la LIR. Tal impuesto
puede ser asumido por el trabajador o el empleador si as se
pactara, de acuerdo al art. 47 de la LIR.
d) Cabe sealar que hasta a partir del 1 de enero de 2012,
conviene tener presente la modificacin introducida al art.
40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta por
el D.S. N 136-2011-EF que contempla que respecto al
trabajador que perciba ingresos distintos a remuneraciones
y gratificaciones ordinarias entre otros, la PA se realizar la
retencin en el mes de percepcin de dichos ingresos y ya
no bajo el procedimiento de proyeccin y prorrateo reseado
en el prrafo anterior.

Formas de otorgamiento: La Participacin Adicional en las Utilidades se origina, de acuerdo a lo establecido en el art. 10 del
Dec. Leg. N 892, en un acto unilateral del empleador, convenio
individual o convenio colectivo.

Monto: La empresa determinar el monto que corresponda, pero

es recomendable que no supere las dieciocho remuneraciones
mensuales (18 RM) vigentes al cierre del ejercicio o el promedio
mensual de aquellas si fuesen variables e imprecisas. Recomendamos utilizar este lmite por cuanto si bien la ley autoriza
a conceder la PA en las Utilidades, el monto debe tratarse con

FECHA DE OTORGAMIENTO DE LA ESCRITURA PBLICA

01.01.2013

31.12.2013
01.06.2013

Empresa A

Empresa A
Empresa B

Se consideran los Estados

Financieros independientes
tanto en A como en B

ANLISIS LEGAL

31.12.2013

01.06.2013
A
B

01.01.2013

Empresa B

Se consideran los Estados

Financieros de ambas empresas como uno solo

La Participacin Adicional en las Utilidades de las Empresas es

el monto que pueden conceder las empresas en forma adicional
y voluntaria a sus trabajadores, excediendo as los porcentajes
legales establecidos por ley a la Participacin Legal.
Para el Derecho Laboral, la Participacin Adicional (al igual que la
Legal) constituye un concepto no remunerativo para todo efecto tal
como lo dispone el art. 7 de la LPCL(5), norma que nos remite al
inc. b) del art. 19 de la LCTS(6), el cual seala: No se consideran
remuneraciones computables las siguientes: ()
b) Cualquier forma de participacin en las utilidades de la
empresa.
Asimismo, en Derecho Tributario, la Participacin Adicional en las
Utilidades constituye para el trabajador una renta de quinta categora, tal como lo determina el inc. c) del art. 34 de la LIR, que
comprende dentro de sus alcances a "las participaciones de los
trabajadores ya sea que provengan de las asignaciones anuales o
de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas".

____
(5) LPCL: TUO del Dec. Leg. N 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral aprobado
por D.S. N 003-97-TR.
(6) LCTS: TUO del Dec. Leg. N 650 aprobado por D.S. N 001-97-TR.

SUPLEMENTO ESPECIAL DE ANLISIS LABORAL

razonabilidad conforme se seala en materia tributaria en la

LIR, principio que tambin es acogido en el Derecho Laboral.
En este contexto, carecera de razonabilidad considerar para la PA
un tope de otras 18 RM adicionales al tope que se aplica para la
Participacin Legal, por tanto, debera considerarse un solo tope
de 18 RM para ambas, tal como se seala en el prrafo anterior.

La Participacin Adicional en las Utilidades, prevista en el art. 10

del Dec. Leg. N 892, es gasto de empresa y se deducir de las
rentas de tercera categora en tanto se abone a los trabajadores
hasta la fecha en que corresponde a la empresa presentar su
declaracin de Rentas de Tercera Categora. En caso contrario se
considerar gasto del ejercicio gravable en el cual se cancelan,
pues est sujeta a los alcances de los incs. l) y v) del art. 37
del TUO de la LIR, conforme se ha ratificado en pronunciamientos
del Tribunal Fiscal.

12. Prescripcin de Utilidades

11. Tope a la participacin individual en las Utilidades

El art. 2 del Dec. Leg. N 892 seala como lmite mximo de

cada trabajador el equivalente a dieciocho remuneraciones
mensuales (18 RM) vigentes al cierre del ejercicio. Como es fcilmente comprensible, el lmite mximo estar en funcin de las
remuneraciones de cada trabajador, entendindose como queda
ya expresado que dentro de dicho cmputo se considera no slo
la remuneracin mensual o sueldo bsico, sino todos aquellos
conceptos remunerativos adicionales de que pueda gozar habitual
o mensualmente el trabajador. No se consideran los conceptos
sealados en los arts. 19 y 20 del TUO del Dec. Leg. N 650.
Es por eso que el artculo 7 del Reglamento establece que este
lmite mximo de 18 RM se obtiene sobre la base del promedio
mensual de la totalidad de remuneraciones percibidas por el
trabajador en el ejercicio anual correspondiente. En consecuencia,
se considerar remanente el exceso que pudiera corresponder a
cada trabajador por encima del total de 18 RM personales.

Clculo del lmite:

De acuerdo a lo establecido en el art. 8 del Dec. Leg N 892,

los trabajadores que hubieran cesado antes de la fecha en la
que se distribuye la Participacin en las Utilidades tienen derecho
a cobrar el monto que les corresponda en el plazo prescriptorio
fijado por ley 4 aos contados a partir del momento en que
debi efectuarse la distribucin.

13. Infracciones y sanciones

En el Reglamento de la Ley General de Inspeccin del Trabajo

aprobado por D.S. N 019-2006-TR, de 28.10.2006, se establece
que, con respecto a la Distribucin de Utilidades, se configuran
las siguientes infracciones en materia de Relaciones Laborales:

Infracciones
Leves

No entregar al trabajador, en los plazos y con los requisitos previstos, copia del contrato
de trabajo, boletas de pago de remuneraciones, hojas de liquidacin de compensacin
por tiempo de servicios, participacin en las utilidades u otros beneficios sociales, o
cualquier otro documento que deba ser puesto a su disposicin.

Infracciones
Graves

No pagar u otorgar ntegra y oportunamente las remuneraciones y los beneficios

laborales a los que tienen derecho los trabajadores por todo concepto, incluidos los
establecidos por convenios colectivos, laudos arbitrales, as como la reduccin de los
mismos en fraude a la ley.

Las sanciones se aplican de acuerdo con la siguiente tabla:

GRAVEDAD
DE LA
INFRACCIN

BASE
DE
CLCULO

Leves
Graves

1 a 5 UIT
6 a 10 UIT

NMERO DE TRABAJADORES AFECTADOS

1-10

51-80

81-110 111-140

141-a+

51-80% 81-100%
51-80% 81-100%

A partir del 01.03.2014, regir la nueva escala de multas establecida por D.S. N 012-2013-TR:
MICROEMPRESA

Montos al
31.12.2013

Sueldo:
Alimentacin Principal
Bonif. por Transporte
Bonif. por Cargo

S/.
S/.
S/.
S/.

4,000.00
104.00
400.00
800.00

TOTAL

S/.

5,304.00

Remuner. Computable

Conceptos
Computables

S/.
S/.

S/.

4,000.00
104.00

800.00

S/.

4,904.00

S/.
S/.
S/.

45,000.00
50,000.00
95,000.00

B) Participacin del Trabajador

50% por Remuneraciones (Total):
50% por das efectivos trabajados (Total):
TOTAL PARTICIPACIN

21-50

5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50%

5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50%

A) Determinacin de la Remuneracin
Concepto (Promedio mensual
del Ejercicio Gravable)

11-20

1 UIT 2014 = S/. 3,800

CASO PRCTICO

En este caso no le corresponder al trabajador S/. 95,000 sino

ms bien el lmite de S/. 88,272.
El remanente por aplicacin del lmite, es decir S/. 6,728, se
sujetar a las normas que comentamos en el artculo "Participacin en las Utilidades: Entrega del remanente y comunicacin al
MTPE" de la presente edicin.

C) Aplicacin del Lmite

El lmite es igual a la Remuneracin Computable mensual al cierre del ejercicio multiplicado
por 18.
Lmite: S/. 4,904 x 18 = S/. 88,272.

NMERO DE TRABAJADORES AFECTADOS

Gravedad
de la
infraccin

Leve
Grave

0.10
0.25

0.12
0.30

0.15
0.35

0.17
0.40

0.20
0.45

0.25
0.55

0.30 0.35 0.40

0.65 0.75 0.85

10 y ms
0.50
1.00

PEQUEA EMPRESA
Gravedad
de la
infraccin

1a5

6 a 10

11 a 20 21 a 30

31 a 40

41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99

100 y ms

Leve
Grave

0.20
1.00

0.30
1.30

0.40
1.70

0.70
2.80

1.00
3.60

5.00
10.00

NMERO DE TRABAJADORES AFECTADOS

0.50
2.15

1.35 1.85 2.25

4.65 5.40 6.25

NO MYPE
Gravedad
de la
infraccin

Leve
Grave

NMERO DE TRABAJADORES AFECTADOS

1a
10

11 a
25

26 a
50

51 a
100

101 a
200

201 a
300

301 a
400

401 a
500

501 a
999

0.50
3.00

1.70
7.50

2.45
10.00

4.50
12.50

6.00
15.00

7.20 10.25 14.70 21.00

20.00 25.00 35.00 40.00

1000 y ms

30.00
50.00

Nota: Las multas se expresan en Unidades Impositivas Tributarias (UIT).

UIT 2014 = S/. 3,800.

ANLISIS LABORAL

14. Liquidacin de Utilidades

El Dec. Leg. N 892, en su artculo 7, establece que al momento

del pago de la Participacin en las Utilidades, las empresas debern entregar a los trabajadores y extrabajadores con derecho
a este beneficio, una liquidacin que precise la forma en que ha
sido calculado. El Reglamento en su artculo 16 establece la
informacin mnima que debe contener la mencionada liquidacin:
a. Nombre o razn social del empleador;

b. Nombre completo del trabajador;

c. Renta anual de la empresa antes de impuestos;
d. Nmero de das laborados por el trabajador;
e. Remuneracin del trabajador considerada para el clculo;
f. Nmero total de das laborados por todos los trabajadores
de la empresa con derecho a percibir utilidades;
g. Remuneracin total pagada a todos los trabajadores de la
empresa; y,
h. Monto del remanente generado por el trabajador, de ser el
caso.

1. MODELO DESARROLLADO DE LIQUIDACIN DE UTILIDADES

PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES POR EL EJERCICIO GRAVABLE 2013
Industria
EMPRESA: Sector:
RUC:
1. Renta Anual antes de impuestos:
S/.
2. Participacin a distribuir, 10% de la Renta Neta:
S/.
3. Das laborados por todos los trabajadores en el ao 2013:
4. Das laborados por el trabajador en el ao 2013:
5. Remuneraciones percibidas por todos los trabajadores en el 2013:
S/.
6. Remuneraciones percibidas por el trabajador en el 2013:
S/.
7. Monto a distribuir por das laborados en el 2013 (50% de S/. 5,800):
S/.
8. Monto a distribuir por remuneraciones percibidas en el 2013 (50% de S/. 5,800):
S/.

LIQUIDACIN DE LA PARTICIPACIN
Trabajador: Cd. ...... Ral Lpez Martnez;

1. Por 300 das laborados (2,900 x 300 / 28,000)
2. Por S/. 11,200 de remuneraciones percibidas (2,900 x 11,200 / 300,000)

Retencin Imp. a la Renta 5ta.

a) TOTAL

b) NETO PAGADO

c) Remanente generado por el trabajador (a b)

Remuneraciones:
=
=
=
=
=
=

S/.
S/.
S/.
(S/.
S/.
S/.
S/.

______________________
La Empresa

11,200
31.07
108.27
--139.34
139.34
0

58,000
5,800
28,000
300
300,000
11,200
2,900
2,900

Lima, de de 2014
______________________
El trabajador (cargo)

2. MODELO ABREVIADO DE LIQUIDACIN DE LA PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES: Contiene la informacin mnima legal
PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES POR EL EJERCICIO GRAVABLE 2013
EMPRESA: Sector: RUC:
1. Renta Anual antes de impuestos:
S/.
2. Nmero de das laborados por el trabajador en el ao 2013:
3. Nmero total de das laborados por todos los trabajadores de la empresa en el ao 2013
S/.
4. Remuneraciones percibidas por el trabajador en el 2013
S/.
5. Remuneraciones percibidas por todos los trabajadores en el ao 2013
S/.
LIQUIDACIN DE LA PARTICIPACIN
Trabajador: Cd. ...... Ral Lpez Martnez;
1. Por 300 das laborados (2,900 x 300/28,000)
2. Por remuneraciones (2,900 x 11,200/300,000)

Retencin Imp. a la Renta 5ta.

a) TOTAL


b) NETO PAGADO


c) Remanente generado por el trabajador (a b)

Remuneraciones:
=
=
=
=
=
=

S/.
S/.
(S/.
S/.
S/.
S/.

58,000
300
28,000
11,200
300,000

31.07
108.27
---)
139.34
139.34
--Lima, de de 2014

10

______________________
La Empresa

ANLISIS LEGAL

______________________
El trabajador (cargo)