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16/10/2014

Clase n24.
Principios generales de las indemnizaciones
Incidencia de la indemnizacin por aos de servicio respecto del impuesto de segunda categora.
Hemos visto tres casos en que no se debe pagar impuesto por estas indemnizaciones:
1. Ingreso no renta por el total.
2. Casos en que hay que pactarlas en los contratos colectivos de trabajo, sin lmites
3. Art. 17 n13 Establece el principio general pero hay que efectuar algunas interpretaciones.
El principio general es que uno tiene derecho a una indemnizacin de 1 mes por ao de servicio y
fraccin superior a 6 meses, la diferencia est en que:
1- No hay tope en cuanto a plazo, sino que todos los aos que haya prestado servicios y
2- El concepto de ltima remuneracin es diferente al laboral -que es la liquidacin de sueldosino que es el promedio de las ltimas 24 remuneraciones, no haba una ltima remuneracin en
particular. Y la idea es una fiscalizacin porque el trabajador se beneficiar de la indemnizacin
aumentando artificialmente la ltima remuneracin.
Para los efectos de determinar qu cosa es la ltima remuneracin hemos dicho lo que dice la ley:
"prestacin remuneratoria en favor del trabajador" todo lo que no era remuneracin para efectos
laborales, tampoco se considera para efectos tributarios ni se incluyen para calcular el promedio
de las 24 ltimas remuneraciones. Importante, para el trabajador la mayor cantidad posible de
dinero es lo que permite aumentar el promedio de la indemnizacin.
Compaero: Diferencia entre remuneracin laboral y tributaria?
En lo laboral se considera la ltima remuneracin mensual devengada y se excluyen varios
conceptos, como lo que se paga espordicamente, es la que se paga una vez al ao, esa no se
considera, en materia tributaria se consideran las espordicas y las permanentes, por ejemplo: un
bono de productividad que es esencialmente excepcional para efectos laborales no se considera
dentro del concepto de ltima remuneracin, sin embargo para efectos tributarios si se suma para
el promedio de los ltimos 24 meses.
No cualquier tipo de prestacin, sino que aquellas prestaciones que se consideran remuneracin
del trabajador, hay una serie de prestaciones que da el empleador que no se consideran ltima
remuneracin, por ejemplo: los gastos de traslacin, los viticos, las prdidas de cajas, la
asignacin familiar (evidentemente el que gana 3millones no tiene asignacin familiar) no se
consideran ltima remuneracin, "no es que me la van a pagar" no importa, no se considera.
Desde el punto de vista conceptual y porcentual es el promedio de las ltimas 24 remuneraciones
lo que va y de ese promedio deriva una cifra y esa cifra la multiplico por el total de los aos de
servicio trabajados en la empresa y eso determina el monto total que tengo que pagar y que no es
ingreso renta, o sea no pago ningn tipo de impuestos, estamos claros? No hay mayor
complicacin, sumar y dividir por 24 (sacar el promedio) y multiplicar por los aos. Pero puede
suceder que a este trabajador se le paga una suma superior al promedio de estas 24 ltimas
remuneraciones, qu pasa con este exceso de las 24 ltimas remuneraciones? La respuesta lgica
es que a este trabajador que se le paga el da que se va, esa indemnizacin va a ser remuneracin
por el total, por el 100% y siendo remuneracin que se devengue y se pague en el mismo periodo
se va a considerar dentro del ltimo mes que se le est pagando al trabajador y por consiguiente
probablemente ese trabajador, la tasa del impuesto con que se grave ser mayor y ms encima es
mayor el monto del impuesto a pagar. Est claro hasta ah?
Sin embargo el legislador tributario y el SII, interpretando la ley tributaria, han establecido un
criterio distinto, han aplicado a este exceso, a este remanente del promedio de las 24 ltimas

remuneraciones, un concepto de: rentas devengadas en ms de un periodo habitual de pago


pero que se pagan con atraso, aplicando el art. 46 de la LIR, bajo ese esquema y concepto el
legislador obliga a:
1 Transformar estas diferencias en UTM del mes correspondiente al pago
2 Luego dividir por el total de los meses trabajados por el trabajador.
Importante! esta regla se aplica tanto a indemnizaciones voluntarias como convencionales, sin
embargo respecto de las voluntarias esta divisin no puede ser ms all de 12 periodos en cambio
las dems el cielo es el lmite y esto porque son situaciones totalmente excepcionales.
Indemnizaciones voluntarias hasta 12 meses, si es convencional y trabaj cuarenta aos, 40 x 12
son 800 meses imagnense todo lo que hay que hacer! Est claro hasta ah?
Cul era el procedimiento que se haca en este caso1? Lo primero que hay que hacer es a esta
diferencia de impuestos -recuerden que a este trabajador se le iba a pagar una indemnizacin2 por
tres periodos, su ltima remuneracin3 eran 5.000.000 x 3 =15.000.000 trabaj 3 aos,
15.000.000x 3 = 45 millones de indemnizacin. l tena derecho a percibir 45 millones, aplicando
este promedio de los 24 meses le daban 3.750.0004, multiplicbamos este promedio por los tres
aos y nos dan 11.250.0005, en definitiva, de los 45.000.000 que l tena derecho a recibir
11.250.000 no iban a pagar impuestos la pregunta es qu pasa con el saldo con los 33.750.000?
Compaera: Cuando vimos la ltima remuneracin que fue en Noviembre era de 5 millones de
pesos. Este promedio de los 24 ltimos meses solamente si se aplica el artculo 46 de la LIR?
Lo primero es aplicar el 17n136 y despus el artculo 467, primero el promedio porque se imaginan
que el promedio est dentro del, A ver, hagan el ejemplo: supongamos que solamente tiene
derecho a la ltima remuneracin que son 5.000.000 lo multiplico por 118 , ya tengo un promedio mantengo el promedio de las 24 ltimas- pero tengo 3.700.000 de diferencia, supongamos que a
este trabajador en vez de 5.000.000 le pagamos 4.500.000 lo multiplicamos por 3 son 13 millones
entonces, son, No. supongamos, cul cifra puede ser?9 que le pagan 3.500.000 supongamos que
ese fue el pacto, no es indemnizacin al 100%, esos 3.500.000 son ms que las 90UF10 casi el doble
pero en cambio ese trabajador no paga impuesto porque el promedio total11 son 10.500.000 y si lo
comparamos con 11.250.000 que es el promedio12 de las ltimas 24 remuneraciones, entonces
aqu aplicamos solamente el artculo 17 n13 y no aplicamos el art. 46 LIR. Si eso fuera tan simple
no vera caras largas, entonces vamos a hacer algo un poco ms complejo.
--- cuenta ancdota con profesor Palavecino.--Sigamos. Entonces tengo el diferencial de 33.750.000. Ahora aplico el art. 46, dice seor usted lo
que tiene que hacer, como esto se trata de una renta que se ha devengado en ms de un periodo
habitual de pago y se paga con atraso, cul es el periodo habitual de pago? Un mes; pero cunto
es el periodo habitual de pago ac? Varios meses; cuntos meses? Todos los que yo trabaj. En el
1

Observar de aqu en adelante, archivo excel clase da 15 de Octubre.


Indemnizacin convenida entre empleador y trabajador.
3
Concepto de ltima remuneracin de la legislacin Laboral.
4
Por concepto de ltima remuneracin segn el artculo 17 n13 LIR.
5
Indemnizacin legal, no la convenida.
6
ltima remuneracin= Promedio de los ltimos 24 meses.
7
Concepto de rentas devengadas en ms de un periodo habitual de pago pero que se pagan con atraso.
8
Creo que el profesor se equivoc y no son 11 sino 3 aos, 5.000.000 x 3= 15.000.000.
9
El profesor est buscando una cifra de ltima remuneracin que de una indemnizacin convenida menor a
la resultante de aplicar el artculo 17 n13LIR para que no sea necesario aplicar el artculo 46 LIR.
10
Tope de la indemnizacin legal.
11
3.500.000 x 3 = 10.500.000.
12
No es el promedio si no la indemnizacin resultante de multiplicar los aos de servicio por el promedio.
2

ejemplo haba trabajado 35 meses por eso aparece el nmero 3513 por consiguiente significa que
un treintaycincoavo (1/35) de este remanente de esta indemnizacin, fue devengndose en cada
mes, para efectos de aplicar un mismo factor de correccin el legislador le dice seor usted liquida
este remanente en UTM, entonces tengo que la UTM es de 42.770, divido el remanente de
33.750.000 me da 789UTM. Lo segundo que tengo que hacer es dividir de nuevo en 35, que fueron
los meses que trabaje en la empresa; pero pueden ser 100! si son 100, 100! si son 50, 50! pero va
ser ms difcil! no importa, va a pagar menos impuestos y esto le va a costar un da o menos de un
da.
Esta divisin me da 22.55UTM, qu hago con estas 22,55? Me retrotraigo al pasado, como volver
al pasado, entonces en ese ao en el mes de Enero que fue el primer mes que yo trabaj, tengo
una base imponible histrica de 1.000.000 el impuesto que tuve que haber pagado por ese milln
aplicando la tabla14 era de 23.582 pesos, pero como tericamente tengo que incrementar esta
ficcin, que es una renta pagada con atraso pero que se ha devengado en ms de un periodo de
pago, entonces lo que yo hago es multiplicar estos 22,55 por la UTM del mes de Enero de ese ao
entonces tengo una base a incrementar por 882.000, oiga pero yo nunca los recib! Estamos
suponiendo que los recibi porque los va a recibir con atraso, tengo una nueva base imponible de
1.882.000 que determina un impuesto a pagar por 30.054, apliqu la misma tabla pero me da una
cantidad distinta y por qu es distinta? porque la base imponible es distinta y qu importancia
tiene esto? Que es un impuesto de carcter progresivo y mientras ms se gana ms se paga, pero
aqu hay una diferencia por 6.472 y qu sucede en este caso? Esa diferencia yo la convierto a la
misma UTM de ese mes y me va a dar 0.16 UTM, ese mismo procedimiento tengo que utilizarlo en
todos los meses.
Veamos por ejemplo, no va a ser la cantidad exacta pero vamos a hacer el procedimiento.
Entonces en Noviembre del ao 2014, si yo gano 5.000.000 cul va a ser la tasa? 0,304 esto
determina un impuesto terico a pagar de 1.520.000 cunto le tengo que restar? 761.30615,
tengo que pagar entonces la diferencia 1.520.000 - 761.306 son 758.694, pero la UTM del mes de
Noviembre es 42.770, tengo un diferencial de 22,55, x 42.770 me da 964.286 ya no son
treintaytantos millones. Ahora tengo como base imponible los 5.000.000 + 964.286= 5.964.286.
Cunto es la tasa ahora? Es 0,355, menos 1.023.058; 5.964.286 x 0,355= 2.117.322; 2.117.322 1.023.058 = 1.094.263 ste es el impuesto que tengo que pagar, es el nuevo impuesto y aqu se
genera una diferencia, cunto pagu? se genera una diferencia 1.094.263 - 758.694 = 335.56916
eso tengo que convertirlo en UTM, 335.569: 42.770= 7,84. Supongamos solamente como ejemplo,
la cifra va ser distinta pero supongamos, que tenemos que sacar un promedio, 0,16536282 +
7,84590668 me da 8,0112695 lo divido por 2 son 4,00563475 y los multiplico por 35, son
140,197216; se acuerdan qu era lo que estaba afecto a impuesto? 789 UTM sacando el
promedio cunto tengo que pagar solamente por concepto de diferencia de impuesto? son
140UTM que equivalen a 5.996.235 de pesos, se acuerdan que ayer calculamos que los impuestos
eran 13.000.000 solamente por efecto de calificacin de indemnizacin por aos de servicios, por
inicialmente en la reuinion de ayer habamos sumado todas las operaciones y debamos pagar
impuestos por cerca de 13.000.000, bueno por este solo efecto se reduce esta cantidad de
13.000.000 a 6.000.000, gana con este procedimiento alrededor de 7.000.000 que no pagan
impuestos, si? A ver vemoslo altiro, tenemos los 5.000 millones la diferencia eran 33.000.000,
5.000.000 + 33.000.000 =38.000.000, se le aplica la tabla, 0,4, y le rebajo 1.311.755, entonces el
impuesto que tengo que pagar en este caso concreto son 14.188.245 entonces comparo esos
14.000.000 con lo que realmente tengo que pagar y tengo una diferencia sustancial, 14.000.000
6.000.000, son 8.000.000, es una diferencia sustancial. Si usramos el criterio anterior tendramos
13

Excel 15 de Octubre aparece como 35.


Tabla con los tramos, tasas y descuento correspondiente. En material docente Impuesto 2 categoria
2012 20140001
15
Segn la Tabla con los tramos.
16
Impuesto que debo pagar, resultado de la diferencia entre lo que deb haber pagado y lo que ya pagu.
14

que pagar el 100% los 14.000.000. La importancia que tiene de calificar en ingresos renta e
ingresos no renta estas indemnizaciones por aos de servicios radica en esto, que es ms lquido
para el contribuyente, es ms lquido para el trabajador en este caso. Dudas?
Compaera: En el primer caso tendra que pagar 14.000.000 de impuestos, se toma la ltima
remuneracin?
La ltima remuneracin ms lo que est recibiendo por indemnizacin por aos de servicios,
porque la est recibiendo ahora, le estn pagando todo junto
Compaera: Y para determinar la indemnizacin el monto por cada mes seran 5.000.000.
El factor de actualizacin son 5.000.000 por 3 son 15.000 por los aos de servicios; 15.000.000 x 3
= 45.000.000. Qu pasa con el remanente que paga impuestos? Los 33.000.000, tericamente los
tengo que sumar a los 5.000.000, si lo sumo me dan 14.000.000 de impuestos a pagar, frente a los
5.996.235 que corresponde17, entonces me gano este diferencial de 8.000.000.
Compaero: Cmo se calcula lo que efectivamente se va a pagar? Se saca un promedio?
No han visto los programas de cocina en que hacen un pollo en 15 minutos? precioso pero
imposible. Aqu lo que estoy haciendo es lo mismo, estoy indicando cual es el procedimiento a
seguir, que es este18, y ese procedimiento se sigue en cada uno de los meses, completo,
probablemente este procedimiento, esta cantidad de 5.996.235 sea menor incluso y por qu
razn? porque estamos sacando un promedio, partimos desde la base que el trabajador gan
entre el tope mximo y mnimo19 pero en el tiempo intermedio pudo haber ganado menos, aqu
slo lo hago como comparacin, que utilizando el procedimiento del artculo 46 llego a la cifra de
5.996.235, que es harta plata pero ms plata es 14.000.000. Entonces desde este punto de vista
hay un diferencial importante.
Compaero: Entonces lo que hago es mes a mes sacar el diferencial transformarlo a UTM despus
lo sumo y lo divido por el total de meses
O sea, lo suma y despus lo vuelve a la UTM de ahora, no lo vuelve a dividir, aqu lo dividimos
porque tenamos que sacar un promedio; tericamente tengo que hacer una sumatoria total y me
va a dar X UTM y con eso llego a la cantidad y lo comparo con lo que estoy recibiendo, entonces de
estos 45.000.000 slo los 5.996.235 estarn gravados con impuestos, porque una parte no est
gravada que son los 11.250.000 y la otra parte va a estar gravada con impuestos. Veamos cunta
plata para el bolsillo, solamente por indemnizacin, mi indemnizacin terica eran 45.000.000
cunto impuesto tengo que pagar en total por estos 45.000.000? 5.996.235, entonces cunto
estoy recibiendo para gastar en helado en lo que quiera? 39.003.765, de los 45.000.000 en
realidad 39 millones son para el bolsillo, y el resto pago en impuestos, 5.996235. Dnde est el
beneficio? En realidad si yo pagara todo, el impuesto no sera 5.996.235, sino que tericamente
debieron ser 14 millones, y si me voy ms all por el concepto de indemnizacin debi ser casi la
mitad, como el 40%. Entonces aqu solamente por cifras vemos que aplicando el criterio del
artculo 46 ms o menos el criterio del artculo 17 n13, llegamos a la conclusin que es un
mecanismo tremendamente beneficioso para los trabajadores, estamos claros?
Aqu lo que hemos hecho son solamente las 4 operaciones, no hay un clculo facturar ni decimal ni
hemos sacado vectores.
Lo primero que hicimos fue ver cunto me tiene que pagar, despus sacamos un promedio
sumamos y lo dividimos por los 24 meses- eso me dio X y lo multiplico por el total de aos
trabajados, 3 aos, eso me da el total de indemnizacin que no tiene que pagar impuestos, qu
pasa con el diferencial? Lo convierto en UTM, lo divido por el total de meses trabajados, lo asigno
en cada uno, le sumo esta diferencial a los reclculos del impuesto de segunda categora, la
17

Si aplicamos el artculo 46LIR.


Los procedimientos que hizo en cada mes, en Enero 2012 y Noviembre 2014.
19
Se refiere al primer mes y el ltimo mes trabajados.
18

diferencia la convierto en UTM y esa diferencia las sumo, al final como las sume todas, lo
multiplico por la UTM del mes (del pago de la indemnizacin) y ese es el impuesto que tengo que
pagar.20 Est claro? Ahora s?
Esto desde el punto de vista del trabajador, lo que est recibiendo el trabajador va a ser ingreso no
renta o va a estar afecto a impuesto a la renta de segunda categora, con las limitaciones que
hemos visto respecto del promedio de las 24 ltimas remuneraciones y la asignacin terica.
Qu importancia tiene esta distincin?
Desde el punto de vista del trabajador va a ser ingreso no renta, sea indemnizacin convencional o
voluntaria, si es legal no, ya est fuera. Para el trabajador va a ser ingreso no renta o estar sujeto
a este mecanismo ms beneficioso para pagar el impuesto.
Desde el punto de vista del empleador, la indemnizacin convencional va a ser gasto aceptado, la
indemnizacin voluntaria, en principio va a ser rechazada, salvo que se trate de una prctica
habitual de la empresa, si es una prctica habitual que trabajador que lo echan le pagan, va a ser
una prctica generalizada para todos los trabajadores por consiguiente en ese caso va a ser un
gasto aceptado, si es solamente un caso concreto y con reglas arbitrarias, los que usan lentes les
pago indemnizacin, es arbitrario en este caso concreto es un gasto rechazado.
Compaera: desde qu momento se empieza a considerar que es habitual? porque el primero no
puede ser habitual.
Normalmente uno va a despedir a dos o tres personas juntas para efectos de fijar que es el
criterio de la empresa, siempre tiene que haber una primera vez y como no tiene un antecedente
normalmente ser rechazado, la empresa echa a uno y a los dos meses al segundo y se hizo el
mismo criterio; el primero podra ser tericamente rechazado pero con otro aspecto, con un
criterio que aquellos trabajadores antiguos se los va a indemnizar porque tendrn menos
posibilidades de encontrar otro trabajo, aqu hay un criterio de carcter social entonces
probablemente no le van a aplicar el impuesto del artculo 21.
Compaera: La indemnizacin legal, qu carcter tiene para el empleador?
La indemnizacin legal es siempre un gasto aceptado, porque la obligacin nace de la ley, la
indemnizacin pactada en un contrato colectivo o en un convenio colectivo tambin es obligatoria
porque est en un contrato, la indemnizacin individual tambin es obligatoria porque existe en
virtud del contrato, en cambio en la indemnizacin voluntaria, donde no existe contrato y el
empleador voluntariamente por s y ante si entrega esta suma de dinero va a ser un gasto
rechazado en principio salvo que exista habitualidad lo que debe constar en antecedentes.
Compaera: En trminos laborales, qu pasa con los trabajadores contratados antes de que se
estableciera el tope de la indemnizacin y para hacer que ellos renuncien le dan una voluntaria?
La indemnizacin es un derecho irrenunciable, usted habla de pagarles una indemnizacin mayor,
siempre cuando esa indemnizacin que se est pactando sea mayor a la anterior es gasto
aceptado.
Compaera: En relacin al gasto aceptado porque habl
Pero gasto aceptado no es Laboral es Tributario.
Compaera: Mezclando un poco la materia porque habl en la clase pasada sino me equivoco
Es que son dos cosas distintas, los gastos e ingresos, etc son irrenunciables en materia Tributaria,
pero en materia laboral no.
Compaera: Habl que las empresas podan tener como gastos aceptados la potencialidad de
que
20

Corresponde a una explicacin sintetizada de todo el procedimiento.

No, no es la potencialidad, es que son gastos financieros pero no gastos tributarios, los gastos
tributarios son los reales, los que yo estoy obligado a hacer siempre, por ejemplo yo celebro con
un trabajador un contrato que fija que la indemnizacin ser a todo evento, o sea si yo lo echo o el
renuncia, el trabajador tiene igual indemnizacin, esa obligacin es cierta y determinada, o sea
existe siempre aunque no se ejerza el derecho, el trabajador puede seguir trabajando sin ningn
problema pero yo s que cuando lo eche o se vaya tendr que pagarle, en ambos casos es
obligatorio, entonces en este caso aunque no se pague indemnizacin va a ser un gasto aceptado,
y Por qu? porque se est devengando por el slo hecho de haberse celebrado. En cambio la
indemnizacin legal por aos de servicios no es una obligacin cierta y determinada, y no existe
para efectos tributarios porque slo nace y se devenga cuando el trabajador es despedido por el
empleador, si ese hecho futuro e incierto no se verifica, no es gasto aceptado, si el trabajador se
va voluntariamente de la empresa no tiene derecho a indemnizacin, por consiguiente no es gasto
aceptado.
Compaera: Pero si se tiene la idea que la legal es un gasto aceptado, pero el mismo hecho que el
trabajador se vaya, tener ambos casos como gasto aceptado
Si el trabajador se va y el contrato no dice que tendr indemnizacin, esa indemnizacin no es
aceptada porque es un regalo para el trabajador, en cambio si el contrato individual dice que le
pagara indemnizacin cuando l se vaya es un gasto aceptado porque no es contingente, lo nico
que en algn momento se va a ir, pero yo tengo la obligacin de pagarle; en cambio en el otro
caso es contingente porque solo podr indemnizar cuando el trabajador es despedido, si se va por
cualquier causal que no da der echo a indemnizacin no es ningn gasto porque no es obligatorio,
es un hecho futuro e incierto. Estamos claros con las indemnizaciones por aos de servicios?
Entonces con esto se beneficia 100% al trabajador y se beneficia mucho ms porque la
indemnizacin por aos de servicios siempre ha sido renta pero el legislador laboral y tributario
dicen arbitrariamente desde mi punto de vista que no es renta, pero cmo si el trabajador se
deteriora! Pero si tienes seguros, de salud, tiene remuneraciones que se le pagan, entonces esto
qu es? Una compensacin por el lucro cesante en definitiva, pero esto es teora, en la prctica no
importa, la ley dice que es indemnizacin por aos de servicio. Dudas? LO VOY A PREGUNTAR EN
LA SEGUNDA PRUEBA TNGANLO PRESENTE.
BECAS DE ESTUDIOS
Las que se pagan a trabajador en definitiva. Son en principio ingreso no renta cuando quien lo
recibe es el trabajador, y cuando se paga es gasto aceptado.
Tratndose de los hijos de los trabajadores es un ingreso no renta tambin para el trabajador
cosa que es falsa! Porque es remuneracin para el trabajador, es una liberacin de gastos,
nosotros tenemos renta cada vez que tenemos un incremento de patrimonio, cuando gano ms o
debo menos, si alguien me paga los gastos de colegiatura de la Universidad cunto costar la
Universidad 200.000 o 100.000 durante el ao, ya, estoy suponiendo, cunto pagan? 3.600.000ya son 3millones si alguien me los paga y no tengo que devolverlos es un incremento de
patrimonio porque no lo debo.
El legislador tributario dice que el primero es un ingreso no renta para el trabajador siempre,
desde el punto de vista del empleador es gasto aceptado? Depende de donde est pactado, si
est pactado en un contrato colectivo o en un convenio colectivo hay que ir al artculo 31 n6 bis
LIR, porque no nace espontneamente, fue producto de un error del SII que emiti una circular
que dijo son ingresos no renta y gasto aceptado, las becas de estudio de los hijos de los
trabajadores.. pero se equivoc porque nunca son ingresos no renta y nunca son gasto aceptado.
El SII para no pelearse con los trabajadores dijo siempre ser ingreso no renta pero va a ser un
gasto rechazado, entonces lo empleadores dijeron, si es rechazado no damos ms becas, para
evitar este perjuicio social el P de la R de la poca vio que haba un proyecto de ley sobre
educacin en tramitacin y agreg esto de las becas de estudios y se incorpor el artculo 31 n6
bis a la LIR. Por eso estas becas de estudio solo desde el ao 2003-2004 comienzan a ser un gasto

aceptado pero en estos trminos, para todos los trabajadores 1,5 UTA por cada hijo, por cada
trabajador, no 1,5 por todos los trabajadores, y 5,5 UTA cuando corresponde la beca para estudiar
en establecimiento de educacin superior y se pacte en un contrato o convenio colectivo de
trabajo. No es por acto voluntario ni contrato individual.
Hasta antes de la Universidad 1,5UTA, despus 5,5 UTA.
Vean la tabla una UTA en el mes de Noviembre 2014 son 513.240 multiplicado por 5,5, son
2.822.820. No me alcanza para financiar Derecho, 3.600.000 y sin aire acondicionado, sin nada,
bueno tengo 800.000 de diferencia, o sea ni siquiera la legislacin tributaria me favorece.
Estamos claros? Dudas?
Otro tipo de compensaciones21
Todas estas son compensaciones
Asignacin de movilizacin, alimentacin o alojamiento: Son ingresos no renta por el total.
Para efectos de movilizacin, los contratos por ejemplo hay casos que se les paga 1 boleto de ida y
otro de vuelta tarifa metro en horario peak, si va a otro lado el trabajador eso no lo cubre.
Traslacin y viticos: son los que le dan para trasladarse de un lugar a otro, se acuerdan ustedes
en Derecho Laboral cuando a un trabajador era forzado a cambiar su lugar de residencia?, se le
paga todo, eso es ingreso no renta, gasto de traslacin de l y su familia, todo es ingreso no renta.
Gastos legales de representacin: solo a los funcionarios pblicos que tengan gastos legales de
representacin, que son los tericamente vinculados al cargo que detentan, por ejemplo la P. de la
R. tiene gastos legales de representacin que no son renta porque estn en funcin del cargo, est
en Nueva York y gasta en un taxi, con estos gastos puede hacer lo que quiera. Qu pasa con los
trabajadores del sector privado? No hay gastos legales de representacin, hay gastos por rendir,
debe demostrar con comprobantes cmo cundo y dnde gast, se controla.
Pensiones o jubilaciones de fuente extranjera: No pagan impuestos en Chile, es enteramente
arbitrario, porque las pensiones en Chile si pagan impuestos, dicen es que estar pagando dos
veces porque es un trabajador que ya no trabaja, eso es mentira, puedo tener 40 aos y jubilar en
el extranjero y tengo todo el tiempo del mundo y ms encima me pagan.
Las pensiones alimenticias tenidas por ley: Esto es slo respecto del alimentario no del
alimentante, el alimentario todo lo que recibe por concepto de alimentos no son renta, para el
que los paga son renta.
Gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley: Es importante porque son
mayores remuneraciones, si me dan una remuneracin por estar en la Isla Diego Ramrez o Lenox,
porque nadie va a estar all, por ejemplo hay muchos funcionarios del ejrcito que quieren que los
manden a la Antrtica no para jugar con los pinginos sino porque les pagan dos o tres veces ms,
se llevan a la seora y como no hay para comprar no hay mall, toda esa plata se ahorra.
Compaero: En el caso de gastos legales de representacin no incluye al sector privado?
Claro, no existe en el sector privado, se llama rendicin de gastos que es distinto. Ojo! si el
empleador del sector privado le pasa una cantidad de dinero y el trabajador no lo rinde y el
empleador no lo exige, se considera mayor remuneracin para el trabajador y tiene que pagar ms
impuesto; y si no se paga el empleador lo tiene que pagar.
Compaero: y si los gastos son de movilizacin?
Si son asignaciones normales de movilizacin, por ejemplo todos los meses le pagan esa suma de
dinero, no hay ningn problema, pero si usted tiene que ir a un lugar distinto tiene que
trasladarse y alimentarse de manera distinta, tiene que hacer una rendicin de pago. Cunto
21

En Material Docente, archivo pdf. Derecho_Tributario_2014_2_Parte_1 pgina 17.

cuesta la colacin ac? La bsica, 1.400 el plato de fondo, se los pagan diarios y forma parte de la
asignacin, pero si tiene que ir a otro lugar y desembolsar otra suma deben rendir cuentas, por
ejemplo si son procuradores, no les darn nada, los abogados son muy malos empleadores.
Compaera: (No pude escuchar lo que pregunt)
Una razonabilidad, buena pregunta, porque muchas veces los trabajadores hacen mal uso de esto
y es una mala prctica del empleador tambin, el empleador quera pagarle una suma de dinero y
el trabajador no quera que le pagaran tanto por los impuestos, entonces colocaban una
remuneracin de 300.000 y gastos de alimentacin por 500.000, entonces ya era descuadrado, y
esto es perjudicial para el trabajador tambin porque cuando lo despedan, la asignacin por
alimentacin no forma parte de la ltima remuneracin porque no es renta (para efectos de
calcular la indemnizacin por aos de servicios), en ese caso tampoco se pagaba impuestos. Aqu
se habla solamente de razonabilidad en relacin a la remuneracin y al cargo que se tiene, un
gerente general de una empresa importante no va a tener una asignacin de alimentacin por
1.400.
Montepos indicados en la Ley N 5.311: Un montepo que otorga el Estado, constituye ingreso no
renta. Respecto de qu causal son los montepiados?, lea el artculo 3.
Compaero: EL monto de la pensin del personal referido en el artculo 1 ser correspondiente a
un 60% del sueldo asignado por la presente ley a su ltimo empleo, siempre que se hubiere
encontrado en uno o ms de los siguientes hechos de armas:
a) Con respecto a la guerra contra Espaa de 1865 a 1866, Papudo, Abtao y Valparaso.
b)Con respecto a la guerra contra Per y Bolivia:
Calama, en 23 de marzo de 1879;
Chipana, en 12 de abril de 1879;
Combate de Iquique, en 21 de mayo de 1879;
Sorpresa de Iquique, en 10 de julio de 1879;
Combate naval de Antofagasta, en 28 de agosto de 1879;
Angamos, en 8 de octubre de 1879;
Pisagua, en 2 de noviembre de 1879;
Agua Santa, en 6 de noviembre de 1879;
Punta Chocota, en 18 de noviembre de 1879;
San Francisco, en 19 de noviembre de 1879;
Tarapac, en 27 de noviembre de 1879;
Combate del "Huscar" y la "Magallanes", contra Arica, en 27 de febrero de 1880;
Los Angeles, en 22 de marzo de 1880;
Bloqueo del Callao, desde el 1. de abril de 1880 hasta el 18 de enero de 1881
Pajonales de Sama, en 18 de abril de 1880;
Bombardeo de Pisagua, en 18 de abril de 1880;
Buena Vista, en 18 de Abril de 1880;
El Manzano, en 27 de abril de 1880;
Entrada del Huscar al interior de la baha de El Callao, en 10 de mayo de 1880;
Tacna, en 22 de mayo de 1880;

Arica, en 7 de junio de 1880;


Chorrillos, en 13 de enero de 1881;
Miraflores, en 15 de enero de 1881;
Sangra, en 26 de junio de 1881;
Pucar, en 5 de abril de 1882;
La Concepcin, en 9 de julio de 1882;
Luna Huan, en 13 de diciembre de 1882;
Huamachuco, en 8 de julio de 1883;
Pacha, en 11 de noviembre de 1883; y
Expediciones
Lynch y Gana, entre el 1.o y el 31 de enero de 1882;
Del Canto, entre el 1.o de febrero y el 31 de julio de 1882; y entre el 7 de abril y el 18 de julio de
1883;
Arriagada, entre el 7 de abril y el 18 de julio de 1883;
Urriola, entre el 2 de marzo y el 12 de diciembre de 1883; y
Velsquez, entre el 14 de septiembre y el 30 de diciembre de 1883.
El monto de la pensin del mismo personal ser el correspondiente a un 30 por ciento del sueldo
asignado por el artculo 1.o de la presente ley a su ltimo empleo, siempre que solamente se
hubiere trasladado al territorio de ocupacin durante la guerra contra el Per y Bolivia, entre el 1.o
de febrero de 1879 y el 1.o de septiembre de 1884.
Durante la lectura del artculo el profesor se detiene para fines histricos y de cultura general en
algunas batallas y localidades.
Todos los montepos son ingresos no renta por el total, son indemnizaciones por el lucro cesante
deberan pagar impuestos en trminos reales son renta, pero el legislador por honrar a los hroes
dice que no son renta.
A partir de la prxima semana veremos el impuesto de primera categora de la LIR, les recomiendo
un libro de Sergio Endress y Patricio Figueroa.