NIIF 6

IASCF 621
NIIF 6
Norma Internacional de Informacin Financiera n 6
Exploracin y Evaluacin de Recursos
Minerales
Esta versin incluye las modificaciones resultantes de las NIIF emitidas hasta el 31 de
diciembre de 2006.
La NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales fue emitida por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad en diciembre de 2004.
La NIIF 6 ha sido modificada por los siguientes pronunciamientos:
Modificaciones a la NIIF 1 y a la NIIF 6 (emitida en junio de 2005)
NIIF 8 Segmentos de Operacin (emitida en noviembre de 2006).

NIIF 6
622

IASCF
NDICE
prrafos
INTRODUCCIN IN1IN5
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA N 6
EXPLORACIN Y EVALUACIN DE RECURSOS MINERALES
OBJETIVO 12
ALCANCE 35
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS PARA EXPLORACIN Y EVALUACIN 67
Exencin temporal relativa a los prrafos 11 y 12 de la NIC 8 67
MEDICIN DE ACTIVOS PARA EXPLORACIN Y EVALUACIN 814
Medicin en el momento del reconocimiento 8
Elementos del costo de los activos para exploracin y evaluacin 911
Medicin posterior al reconocimiento 12
Cambios en las polticas contables 1314
PRESENTACIN 1517
Clasificacin de activos para exploracin y evaluacin 1516
Reclasificacin de los activos para exploracin y evaluacin 17
DETERIORO DEL VALOR 1822
Reconocimiento y medicin 1820
Especificacin del nivel al que se evala el deterioro de los activos para
exploracin y evaluacin 2122
INFORMACIN A REVELAR 2325
FECHA DE VIGENCIA 26
DISPOSICIONES TRANSITORIAS 27
APNDICES
A Definiciones de trminos
B Modificaciones de otras NIIF
APROBACIN DE LA NIIF 6 POR EL CONSEJO
APROBACIN DE LA MODIFICACIN A LA NIIF 1 Y LA NIIF 6 POR EL CONSEJO
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES


NIIF 6

IASCF 623
La Norma Internacional de Informacin Financiera 6 Exploracin y Evaluacin de los
Recursos Minerales (NIIF 6) est contenida en los prrafos 1 a 27 y en los Apndices A y B.
Todos los prrafos tienen igual valor normativo. Los prrafos en negrita enuncian los
principios ms importantes. Los trminos definidos en el Apndice A son escritos en cursiva
la primera vez que aparecen en la Norma. Las definiciones de otros trminos estn contenidas
en el Glosario de Normas Internacionales de Informacin Financiera La NIIF 6 debe ser
entendida en el contexto de su objetivo y de los Fundamentos de las Conclusiones, del
Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera y del Marco Conceptual
para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros. La NIC 8, Polticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores suministra las bases para
seleccionar y aplicar las polticas contables que no cuenten con guas especficas.
NIIF 6
624

IASCF
Introduccin
Razones para emitir esta NIIF
IN1 Las razones que han llevado al Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad a
desarrollar una Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) sobre la
exploracin y evaluacin de recursos minerales son las siguientes:
(a) hasta ahora no exista una NIIF que abordara especficamente el tratamiento
contable de esas actividades y stas estn fuera del alcance de la NIC 38 Activos
Intangibles. Por otra parte, los derechos minerales y recursos minerales tales
como petrleo, gas natural y recursos no renovables similares estn fuera del
alcance de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo. En consecuencia, una
entidad deba determinar la poltica contable referida a la exploracin y
evaluacin de recursos minerales de acuerdo con los prrafos 1012 de la NIC 8
Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
(b) hay diferentes perspectivas sobre como deberan ser contabilizados los
desembolsos por exploracin y evaluacin de acuerdo con las NIIF.
(c) las prcticas contables aplicables a los activos para la exploracin y evaluacin
bajo los requerimientos de otros organismos emisores de normas son diversas y a
menudo difieren de las prcticas seguidas en otros sectores para desembolsos que
podran ser considerados anlogos (por ejemplo, prcticas contables para costos
de investigacin y desarrollo de acuerdo con la NIC 38).
(d) los desembolsos de exploracin y evaluacin son significativos para entidades
que se ocupan de actividades de extraccin.
(e) un nmero creciente de entidades que incurren en desembolsos de exploracin y
evaluacin presentan sus estados financieros de acuerdo con las NIIF, y se espera
que muchas ms lo hagan a partir de 2005.
IN2 La organizacin predecesora al Consejo, el Comit Internacional de Normas
Contables, estableci un Comit Directivo en 1998 para llevar a cabo el trabajo inicial
sobre la informacin contable y financiera de las entidades vinculadas a actividades
extractivas. En noviembre de 2000 el Comit Directivo public el Documento sobre
Problemas relativo a Industrias Extractivas.
IN3 En julio de 2001 el Consejo anunci que reiniciara el proyecto slo cuando el
calendario de su agenda lo permitiera. Aunque el Consejo reconoci en general la
importancia sobre el tratamiento contable de las actividades de extraccin, en
septiembre de 2002 concluy que no era posible completar el anlisis detallado que
este proyecto exiga, obtener la informacin apropiada de las partes constituyentes y
llevar a cabo el proceso que normalmente sigue el Consejo, con el tiempo suficiente
para implementar los cambios antes de que muchas entidades adoptasen las NIIF
en 2005.
IN4 Los objetivos del Consejo para esta fase sobre su proyecto de actividades de extraccin
son:
(a) hacer mejoras limitadas en las prcticas contables sobre desembolsos para
exploracin y evaluacin, sin requerir grandes cambios que podran ser
revocados cuando el Consejo lleve a cabo una revisin completa de las prcticas
contables usadas por entidades que se ocupan de la exploracin y evaluacin de
recursos minerales.
NIIF 6

IASCF 625
(b) especificar las circunstancias por las que las entidades que registran activos para
la exploracin y evaluacin deberan examinarlos para comprobar si se ha
deteriorado su valor de acuerdo con NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
(c) requerir que las entidades ocupadas en la exploracin y evaluacin de recursos
minerales revelen informacin sobre activos de exploracin y evaluacin, al
mismo nivel en que ellos son evaluados en relacin con su deterioro de valor y al
cual cualquier prdida por deterioro es reconocida.
Principales caractersticas de la NIIF
IN5 La NIIF:
(a) permite que una entidad desarrolle una poltica contable para activos para la
exploracin y evaluacin sin considerar especficamente los requisitos de los
prrafos 11 y 12 de la NIC 8. De este modo, una entidad que adopte la NIIF 6
puede continuar usando las prcticas contables aplicadas inmediatamente antes
de adoptar la NIIF. Esto incluye la continuacin del empleo de las prcticas de
reconocimiento y medicin que son parte de esas prcticas contables.
(b) exige que las entidades que reconocen activos para la exploracin y evaluacin
realicen pruebas de deterioro de valor sobre ellos, cuando los hechos y
circunstancias sugieran que el importe en libros de los activos excede a su
importe recuperable.
(c) requiere que el reconocimiento del deterioro de valor se haga de una manera
distinta a la prevista en la NIC 36, pero lo mide de acuerdo con esa Norma una
vez que tal deterioro ha sido identificado.
NIIF 6
626

IASCF
Norma Internacional de Informacin Financiera n 6
Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales
Objetivo
1 El objetivo de esta NIIF es especificar la informacin financiera relativa a la
exploracin y evaluacin de recursos minerales.
2 En particular, esta NIIF requiere:
(a) mejoras limitadas en las prcticas contables existentes para los desembolsos por
exploracin y evaluacin;
(b) que las entidades que reconozcan activos para exploracin y evaluacin realicen
una comprobacin de su deterioro del valor de acuerdo con esta NIIF, y midan
cualquier deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos;
(c) la revelacin de informacin que identifique y explique los importes que en los
estados financieros de la entidad surjan de la exploracin y evaluacin de
recursos minerales, que ayude a los usuarios de esos estados financieros a
comprender el importe, calendario y certidumbre de los flujos de efectivo futuros
de los activos para exploracin y evaluacin que se hayan reconocido.
Alcance
3 Una entidad aplicar esta NIIF a los desembolsos por exploracin y evaluacin en los
que incurra.
4 La NIIF no aborda otros aspectos relativos a la contabilizacin de las entidades
dedicadas a la exploracin y evaluacin de recursos minerales.
5 Una entidad no aplicar la NIIF a los desembolsos en que haya incurrido:
(a) antes de la exploracin y evaluacin de los recursos minerales, tales como
desembolsos incurridos antes de obtener el derecho legal de explorar un rea
determinada;
(b) despus de que sean demostrables la factibilidad tcnica y la viabilidad
comercial de la extraccin de un recurso mineral.
Reconocimiento de activos para exploracin y evaluacin
Exencin temporal relativa a los prrafos 11 y 12 de la NIC 8
6 Al desarrollar sus polticas contables, una entidad que reconozca activos para
exploracin y evaluacin aplicar el prrafo 10 de la NIC 8 Polticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
7 Los prrafos 11 y 12 de la NIC 8 establecen las fuentes de la jerarqua normativa, as
como las guas que la direccin est obligada a considerar al desarrollar una poltica
contable para una partida, cuando ninguna NIIF sea aplicable especficamente.
Supeditado a lo dispuesto en los prrafos 9 y 10 siguientes, esta NIIF exime a una
entidad de aplicar los prrafos citados de la NIC 8 a sus polticas contables para el
reconocimiento y la medicin de los activos para exploracin y evaluacin.
NIIF 6

IASCF 627
Medicin de activos para exploracin y evaluacin
Medicin en el reconocimiento
8 Los activos para exploracin y evaluacin se medirn por su costo.
Elementos del costo de los activos para exploracin y
evaluacin
9 La entidad establecer una poltica contable que especifique qu desembolsos se
reconocern como activos para exploracin y evaluacin, y aplicar dicha poltica de
forma coherente. Al establecer esta poltica, una entidad considerar el grado en el que
los desembolsos puedan estar asociados con el descubrimiento de recursos minerales
especficos. Los siguientes son ejemplos de desembolsos que podran incluirse en la
medicin inicial de los activos para exploracin y evaluacin (la lista no es
exhaustiva):
(a) adquisicin de derechos de exploracin;
(b) estudios topogrficos, geolgicos, geoqumicos y geofsicos;
(c) perforaciones exploratorias;
(d) excavaciones de zanjas y trincheras;
(e) toma de muestras; y
(f) actividades relacionadas con la evaluacin de la factibilidad tcnica y la
viabilidad comercial de la extraccin de un recurso mineral.
10 Los desembolsos relacionados con el desarrollo de los recursos minerales no se
reconocern como activos para exploracin y evaluacin. El Marco conceptual y la
NIC 38 Activos Intangibles suministran guas sobre el reconocimiento de activos que
surjan de este desarrollo.
11 De acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes,
una entidad reconocer cualquier obligacin en la que se incurra por desmantelamiento
y restauracin durante un determinado periodo, como consecuencia de haber llevado a
cabo actividades de exploracin y evaluacin de recursos minerales.
Medicin posterior al reconocimiento
12 Despus del reconocimiento, la entidad aplicar el modelo del costo o el modelo de la
revaluacin a los activos para exploracin y evaluacin. Si se aplicase el modelo de la
revaluacin (ya sea el contenido en la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo o el
modelo contenido en la NIC 38), se har de forma coherente con la clasificacin de
esos activos (vase el prrafo 15).
Cambios en las polticas contables
13 Una entidad puede cambiar las polticas contables aplicadas a los desembolsos
relacionados con la exploracin y evaluacin, si el cambio hace que los estados
financieros sean ms relevantes a los efectos de toma de decisiones econmicas
por los usuarios sin mermar su fiabilidad, o si los hace ms fiables y no disminuye
su relevancia para la adopcin de decisiones. Una entidad juzgar la relevancia y
la fiabilidad empleando los criterios de la NIC 8.
NIIF 6
628

IASCF
14 Para justificar cambios en las polticas contables aplicadas a los desembolsos por
exploracin y evaluacin, una entidad demostrar que el cambio aproxima sus estados
financieros a los criterios de la NIC 8, sin que sea necesario que el cambio en cuestin
cumpla por completo con esos criterios.
Presentacin
Clasificacin de activos para exploracin y evaluacin
15 Una entidad clasificar los activos para exploracin y evaluacin como tangibles o
intangibles, segn la naturaleza de los activos adquiridos, y aplicar la clasificacin de
forma coherente.
16 Algunos activos para exploracin y evaluacin se tratan como intangibles (por
ejemplo, los derechos de perforacin), mientras que otros son tangibles (por ejemplo,
vehculos y equipos de perforacin). En la medida en que se consuma un activo
tangible para desarrollar un activo intangible, el importe que refleje ese consumo ser
parte del costo del activo intangible. Sin embargo, el uso de un activo tangible para
desarrollar un activo intangible no transforma a dicho activo tangible en intangible.
Reclasificacin de los activos para exploracin y
evaluacin
17 Un activo para exploracin y evaluacin dejar de ser clasificado como tal cuando la
fiabilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de un recurso mineral sean
demostrables. Antes de proceder a la reclasificacin, se evaluar el deterioro de los
activos para exploracin y evaluacin, debindose reconocer cualquier prdida por
deterioro de su valor.
Deterioro del valor
Reconocimiento y medicin
18 Se evaluar el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin
cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de un activo
para exploracin y evaluacin puede superar a su importe recuperable. Cuando
esto suceda, la entidad medir, presentar y revelar cualquier prdida por
deterioro del valor resultante de acuerdo con la NIC 36, excepto por lo dispuesto
en el prrafo 21 siguiente.
19 Al identificar si se ha deteriorado un activo para exploracin o evaluacin, y slo para
este tipo de activos, se aplicar el prrafo 20 de esta NIIF en lugar de los prrafos 8
a 17 de la NIC 36. El prrafo 20 emplea el trmino activos, pero es aplicable por
igual tanto a los activos para exploracin y evaluacin independientes como a una
unidad generadora de efectivo.
20 Uno o ms de los siguientes hechos y circunstancias indican que la entidad debera
comprobar el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin (la lista
no es exhaustiva):
(a) el trmino durante el que la entidad tiene el derecho a explorar en un rea
especfica ha expirado durante el perodo, o lo har en un futuro cercano, y no se
espera que sea renovado.
NIIF 6

IASCF 629
(b) no se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para la
exploracin y evaluacin posterior de los recursos minerales en esa rea
especfica.
(c) la exploracin y evaluacin de recursos minerales en un rea especfica no han
conducido al descubrimiento de cantidades comercialmente viables de recursos
minerales, y la entidad ha decidido interrumpir dichas actividades en la misma.
(d) existen datos suficientes para indicar que, aunque es probable que se produzca un
desarrollo en un rea determinada, resulta improbable que el importe en libros
del activo para exploracin y evaluacin pueda ser recuperado por completo a
travs del desarrollo exitoso o a travs de su venta.
En cualquiera de estos casos, o en casos similares, la entidad comprobar el deterioro
del valor de acuerdo con la NIC 36. Cualquier prdida por deterioro se reconocer
como un gasto de acuerdo con la NIC 36.
Especificacin del nivel al que se evala el deterioro de los
activos para exploracin y evaluacin
21 Una entidad establecer una poltica contable para asignar los activos para
exploracin y evaluacin a unidades generadoras de efectivo o grupos de
unidades generadoras de efectivo, con la finalidad de comprobar si tales activos
han sufrido un deterioro en su valor. Ninguna unidad generadora de efectivo, o
grupo de unidades a las que se impute un activo de exploracin y evaluacin
podr ser mayor que un segmento de operacin determinado de acuerdo con la
NIIF 8 Segmentos de Operacin.
22 El nivel identificado por la entidad, a los efectos de comprobar si el valor de los
activos para exploracin y evaluacin se ha deteriorado, puede comprender una o ms
unidades generadoras de efectivo.
Informacin a revelar
23 Una entidad revelar la informacin que permita identificar y explicar los
importes reconocidos en sus estados financieros que procedan de la exploracin y
evaluacin de recursos minerales.
24 Para cumplir lo dispuesto en el prrafo 23, una entidad revelar:
(a) Las polticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la
exploracin y evaluacin, incluyendo el reconocimiento de activos por
exploracin y evaluacin.
(b) Los importes de los activos, pasivos, ingresos y gastos, as como los flujos de
efectivo por actividades de operacin e inversin, surgidos de la exploracin y
evaluacin de recursos minerales.
25 La entidad tratar los activos para exploracin y evaluacin como una clase de activos
independiente y efectuar las revelaciones requeridas por la NIC 16 o la NIC 38, segn
cmo haya clasificado los activos.
NIIF 6
630

IASCF
Fecha de vigencia
26 Una entidad aplicar esta NIIF en los perodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2006. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si la entidad aplicase
esta NIIF para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2006, revelar
este hecho.
Disposiciones transitorias
27 Si fuera impracticable aplicar un requerimiento concreto del prrafo 18 a la
informacin comparativa que se refiera a perodos anuales que comiencen antes del 1
de enero de 2006, la entidad revelar este hecho. En la NIC 8 se define el trmino
impracticable.
NIIF 6

IASCF 631
Apndice A
Definiciones de trminos
Este Apndice forma parte de la NIIF.
activos para exploracin y
evaluacin
Desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin
reconocidos como activos de acuerdo con la poltica contable de
la entidad.
desembolsos relacionados
con la exploracin y
evaluacin
Desembolsos efectuados por una entidad en relacin con la
exploracin y la evaluacin de recursos minerales, antes de
que se pueda demostrar la factibilidad tcnica y la viabilidad
comercial de la extraccin de recursos minerales.
exploracin y evaluacin de
recursos minerales
La bsqueda de recursos minerales, incluyendo minerales,
petrleo, gas natural y recursos similares no renovables,
realizada una vez que la entidad ha obtenido derechos legales
para explorar en un rea determinada, as como la determinacin
de la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la
extraccin de recursos minerales.
NIIF 6
632

IASCF
Apndice B
Modificaciones de otras NIIF
Las modificaciones contenidas en este Apndice se aplicarn en los perodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2006. Si una entidad aplicase esta Norma para un periodo
anterior, las modificaciones se aplicarn tambin para ese periodo.
* * * * *
Las modificaciones contenidas en este apndice cuando esta NIIF fue emitida en 2004 han sido
incorporadas dentro de los pronunciamientos relevantes publicados en este volumen.
NIIF 6

IASCF 633
Aprobacin de la NIIF 6 por el Consejo
A Norma Internacional de Informacin Financiera 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos
Minerales, fue aprobada para su emisin por diez de los catorce miembros del Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Los votos disidentes fueron de los seores
Garnett, Leisenring, McGregor y Smith. Sus opiniones en contrario se han publicado junto con
los Fundamentos de las Conclusiones de la NIIF 6.
Sir David Tweedie Presidente
Thomas E Jones Vicepresidente
Mary E Barth
Hans-Georg Bruns
Anthony T Cope
Jan Engstrm
Robert P Garnett
Gilbert Glard
James J Leisenring
Warren J McGregor
Patricia L OMalley
John T Smith
Geoffrey Whittington
Tatsumi Yamada
NIIF 6
634

IASCF
Aprobacin de las modificaciones a la NIIF 1 y NIIF 6 por el
Consejo
Estas modificaciones a la Norma Internacional de Informacin Financiera 1 Adopcin, por
Primera Vez, de las NIIF, y la Norma Internacional de Informacin Financiera 6 Exploracin y
Evaluacin de Recursos Minerales fueron aprobadas por los catorce miembros del Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad.
Sir David Tweedie Presidente
Thomas E Jones Vicepresidente
Mary E Barth
Hans-Georg Bruns
Anthony T Cope
Jan Engstrm
Robert P Garnett
Gilbert Glard
James J Leisenring
Warren J McGregor
Patricia L OMalley
John T Smith
Geoffrey Whittington
Tatsumi Yamada

NIIF 6 FC

IASCF 635
NIIF 6 FC
INDICE
prrafos
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES SOBRE LA
NIIF 6 EXPLORACIN Y EVALUACIN DE RECURSOS
MINERALES

INTRODUCCIN FC1
RAZONES PARA EMITIR LA NIIF FC2FC5
ALCANCE FC6FC8
DEFINICIN DE ACTIVOS PARA EXPLORACIN Y EVALUACIN FC9FC16
Desembolsos incurridos antes de la explotacin y evaluacin de
recursos minerales
FC10FC13
Definiciones por separado de exploracin y evaluacin FC14FC15
Recursos minerales FC16
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS PARA EXPLORACIN Y
EVALUACIN
FC17FC31
Exencin temporal relativa a los prrafos 11 y 12 de la NIC 8 FC17FC23
Elementos del costo de los activos para exploracin y evaluacin FC24FC28
Medicin tras el reconocimiento FC29FC31
PRESENTATION DE ACTIVOS PARA EXPLORACIN Y EVALUACIN FC32FC34
DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS PARA EXPLORACIN Y
EVALUACIN
FC35FC48
Evaluacin del deterioro de valor FC36FC39
Nivel de evaluacin del deterioro de valor FC40FC47
Reversin de las prdidas por deterioro. FC48
CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES FC49
INFORMACIN A REVELAR FC50FC57
Reservas comerciales FC55
Fases posteriores a la exploracin y evaluacin FC56
Calendario del proyecto FC57
FECHA DE VIGENCIA FC58
TRANSICIN FC59
FC65A
RESUMEN DE CAMBIOS RESPECTO AL PROYECTO DE NORMA 6 FC66
OPINIONES EN CONTRARIO A LA NIIF 6

NIIF 6 FC
636

IASCF
Fundamentos de las Conclusiones sobre la
NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales
Estos Fundamentos de las Conclusiones acompaan a la NIIF 6, pero no son parte integrante
de la misma.
Introduccin
FC1 Estos Fundamentos de las Conclusiones resumen las consideraciones del Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad para llegar a las conclusiones de la NIIF 6
Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales. Individualmente, los miembros del
Consejo dan mayor peso a algunos factores que a otros.
Razones para emitir la NIIF
FC2 Los prrafos 1012 de la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores especifican una jerarqua de criterios que una entidad debe utilizar
para desarrollar una poltica contable cuando ninguna NIIF sea especficamente
aplicable a una partida Sin la exencin de la NIIF 6, una entidad al adoptar las NIIF en
2005 habra necesitado evaluar si sus polticas contables para la exploracin y
evaluacin de recursos minerales cumplan con esos requerimientos. En ausencia de
guas, podra haber existido incertidumbre sobre lo que sera aceptable. Establecer que
sera aceptable podra haber sido costoso y algunas entidades podran haber efectuado
cambios importantes en 2005, seguidos de posteriores cambios significativos una vez
que el Consejo complete su revisin completa de la contabilidad de actividades
extractivas.
FC3 Para evitar trastornos innecesarios para usuarios y preparadores en este momento, el
Consejo propuso limitar la necesidad de que las entidades cambien sus polticas
contables existentes para activos de exploracin y evaluacin. El Consejo logr este
objetivo:
(a) creando una exencin temporal de las partes de la jerarqua de la NIC 8 que
especifican los criterios que una entidad utiliza para desarrollar una poltica
contable si ninguna NIIF es especficamente aplicable.
(b) limitando el impacto de esa exencin de la jerarqua, identificando los gastos a
incluir en, y excluir de, los activos de la exploracin y evaluacin y requiriendo
que todos los activos de exploracin y evaluacin sean valorados en relacin con
su deterioro de valor.
FC4 El Consejo public sus propuestas en enero de 2004. El Proyecto de Norma 6
Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales tena como fecha lmite para recibir
comentarios el 16 de abril de 2004. El Consejo recibi 55 cartas de comentarios.
FC5 En abril de 2004 el Consejo aprob un proyecto de investigacin que fuera llevado a
cabo por personal de los organismos nacionales emisores de normas de Australia,
Canad, Noruega y Sudfrica, que tratase la contabilidad de actividades extractivas con
generalidad. El equipo del proyecto de investigacin es ayudado por un panel asesor,
que incluye a miembros de industria (sectores de petrleo y gas y minera), firmas
contables, usuarios y reguladores de mercados de valores de alrededor del mundo.
NIIF 6 FC

IASCF 637
Alcance
FC6 En opinin del Consejo, aunque ninguna NIIF haya tratado las actividades extractivas
directamente, todas las NIIF (incluyendo las Normas Internacionales de Contabilidad y
las Interpretaciones) son aplicables a las entidades involucradas en la exploracin y
evaluacin de recursos minerales que hacen una declaracin de cumplimiento sin
reservas con las NIIF de acuerdo con la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros.
Consecuentemente, cada NIIF debe aplicarse por todas esas entidades.
FC7 Algunos de los que respondieron al Proyecto de Norma 6 aconsejaban al Consejo
desarrollar normas para otras fases en el proceso de explorar y evaluar los recursos
minerales, incluyendo actividades anteriores a la exploracin (es decir, actividades
previas a la exploracin y evaluacin de los recursos minerales) y actividades de
desarrollo (es decir, actividades posteriores a que la factibilidad tcnica y la viabilidad
comercial de extraer un recurso mineral sean demostrables). El Consejo decidi no
hacer esto por dos razones. En primer lugar, no quera prejuzgar la revisin completa
de la contabilidad de esas actividades. En segundo lugar, el Consejo concluy que una
poltica contable apropiada para actividades anteriores a la exploracin podra
desarrollarse a partir de la aplicacin de las NIIF existentes, de las definiciones de
activos y gastos del Marco Conceptual, y aplicando los principios generales de
reconocimiento de activos de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo y la NIC 38
Activos Intangibles.
FC8 El Consejo tambin decidi no ampliar el alcance de la NIIF 6 ms all del propuesto
en el Proyecto de Norma 6, porque hacerlo requerira un procedimiento a seguir
adicional, posiblemente incluyendo otro proyecto de norma. Como habra muchas
entidades involucradas en actividades extractivas a las que se requerira aplicar las
NIIF desde el 1 de enero de 2005, el Consejo decidi que no debea retrasar emitir
guas mediante la ampliacin del alcance de la NIIF ms all de la exploracin y
evaluacin de recursos minerales.
Definicin de activos de exploracin y evaluacin
FC9 La mayora de quienes respondieron al Proyecto de Norma 6 estuvieron de acuerdo
con la definicin propuesta por el Consejo para los activos de exploracin y
evaluacin, pero pidieron cambios o aclaraciones para hacer ms claras las intenciones
del Consejo:
(a) algunos de quienes respondieron pidieron que el Consejo distinguiese entre
desembolsos de exploracin y desembolsos anteriores a la exploracin.
(b) otros pidieron al Consejo definir actividades de exploracin y evaluacin por
separado, reflejando los diferentes perfiles de riesgo de tales actividades o los
requerimientos de otras jurisdicciones.
(c) otros comentaristas pidieron guas adicionales sobre qu constituye recursos
minerales, principalmente ejemplos de qu constituye una reserva mineral.
Desembolsos incurridos antes de la exploracin y
evaluacin de recursos minerales
FC10 Quienes respondieron parecan estar preocupados sobre que el Consejo estaba
ampliando el alcance de las propuestas para incluir desembolsos incurridos antes de la
adquisicin de derechos legales para explorar en un rea especfica en la definicin de
desembolso de exploracin y evaluacin. Algunos estaban preocupados porque tal
NIIF 6 FC
638

IASCF
ampliacin abrira el camino para el reconocimiento de tales desembolsos como
activos; otros preferan este resultado. Haciendo el borrador de la NIIF 6, el Consejo
no poda identificar ninguna razn por la que el Marco Conceptual no fuera aplicable a
tales desembolsos
FC11 El Consejo decidi no definir los desembolsos anteriores a la adquisicin o a la
exploracin. Sin embargo, las NIIF aclaran que los desembolsos antes de que la
entidad haya obtenido los derechos legales para explorar en un rea especfica, no son
desembolsos de exploracin y evaluacin y, por lo tanto, estn fuera del alcance de la
NIIF.
FC12 El Consejo seal que una aplicacin apropiada de las NIIF podra requerir que los
desembolsos relativos a la adquisicin de un activo intangible pero anteriores a ella
(por ejemplo, desembolsos directamente atribuibles a la adquisicin de una licencia de
exploracin) fueran reconocidos como parte del activo intangible, de acuerdo con la
NIC 38. El prrafo 27(a) de la NIC 38 indica que el costo de un activo intangible
adquirido separadamente comprende el precio de compra, incluyendo los aranceles de
importacin y los impuestos indirectos no recuperables que caigan sobre la
adquisicin, y algunos costos atribuibles directamente.
FC13 De forma similar, el Consejo entiende que los desembolsos incurridos antes de la
exploracin y evaluacin de recursos minerales no pueden ser normalmente asociados
con ninguna propiedad mineral especfica y, de esta manera, probablemente se
reconozcan como un gasto a medida que se incurren. Sin embargo, tales desembolsos
necesitan ser diferenciados de desembolsos en infraestructuraspor ejemplo,
carreteras de accesonecesarias para el trabajo de exploracin a realizar. Tales
desembolsos deben reconocerse como propiedad, planta y equipo, de acuerdo con el
prrafo 3 de la NIIF 16.
Definiciones por separado de exploracin y evaluacin
FC14 Algunos entre los que respondieron pidieron al Consejo que proporcionara
definiciones por separado de exploracin y evaluacin. El Consejo consider usar las
definiciones dadas en el Documento sobre Problemas relativo a Industrias Extractivas
publicado por su predecesor, el Consejo del Comit de Normas Internacionales de
Contabilidad, en noviembre de 2000, porque estas definiciones seran aceptables para
muchos comentaristas, en particular porque se basan en definiciones que se han
utilizado por un nmero de aos tanto en los sectores minero como en el del petrleo y
el gas.
FC15 El Consejo concluy que distinguir entre evaluacin y exploracin no mejorara la
NIIF. Exploracin y evaluacin se tratan contablemente de la misma manera.
Recursos minerales
FC16 Algunos de los que respondieron pidieron al Consejo que definiera recursos minerales
de manera ms precisa. El Consejo concluy que, a efectos de la NIIF, la elaboracin
del tema era inncesearia. Las partidas mencionadas en la definicin de exploracin y
evaluacin de recursos minerales era suficiente para transmitir las intenciones del
Consejo.
NIIF 6 FC

IASCF 639
Reconocimiento de activos para exploracin y evaluacin
Exencin temporal relativa a los prrafos 11 y 12 de la NIC 8
FC17 Una variedad de prcticas contables son seguidas por entidades dedicadas a la
exploracin y evaluacin de recursos minerales. Estas prcticas abarcan desde diferir
en el balance casi todos los desembolsos por exploracin y evaluacin hasta
reconocerlos en resultados a medida que se incurre en ellos. La NIIF permite que
continen estas distintas prcticas contables Dada esta diversidad, algunos de quienes
respondieron al Proyecto de Norma 6 eran contrarios a cualquier exencin del
cumplimiento de los prrafos 11 y 12 de la NIC 8. Ellos estaban preocupados porque
las entidades podran dar la apariencia de cumplir las NIIF mientras que no no son
coherentes con los objetivos establecidos por el IASB, es decir proporcionar a los
usuarios de los estados financieros informacin financiera que era de alta calidad,
transparente y comparable. El Consejo no reconoci la exencin de parte de la NIC 8
ligeramente, pero tom esta medida para minimizar el trastorno, especialmente en
2006 (o 2005, para estas entidades que adoptan la NIIF anticipadamente), tanto para
los usuarios (por ejemplo la falta de continuidad en la tendencia de los datos) como
para los que elaboran la informacin (por ejemplo cambios de sistemas).
FC18 La NIIF 4 Contratos de Seguro proporciona una exencin temporal del cumplimiento
de los prrafos 10-12 de la NIC 8. Esta exencin tiene un mayor alcance que la NIIF 6
porque la NIIF 4 deja abiertos muchos aspectos significativos sobre la contabilidad de
los contratos de seguros hasta la fase II del proyecto del Consejo sobre este tema. Un
requerimiento para aplicar el prrafo 10 de la NIC 8 a los contratos de seguros habra
tenido efectos mucho ms profundos y las aseguradoras habran necesitado tratar
aspectos tales como la integridad, esencia sobre la forma y neutralidad. Por el
contrario, la NIIF 6 deja abierto un rango relativamente estrecho de cuestiones no
tratadas y el Consejo no crey que una exencin del cumplimiento del prrafo 10 de la
NIC 8 fuera necesaria.
FC19 El Proyecto de Norma 6 dej claro que el Consejo intent suspender solo los prrafos
11 y 12 de la NIC 8, lo que implica que el prrafo 10 debe seguirse cuando una entidad
estaba determinando sus polticas contables para la exploracin y evaluacin de
activos. Sin embargo, resultaba evidente a partir de algunos comentarios recibidos que
la intencin del Consejo no se haba entendido claramente. En consecuencia, la NIIF
declara especficamente que es obligatorio cumplir con el prrafo 10 de la NIC 8.
FC20 Quienes respondieron con objeciones a la propuesta del Consejo en el Proyecto de
Norma 6 para permitir la continuacin de algunas prcticas contables encontraron
difcil poner de manifiesto una distincin significativa entre la exploracin y
evaluacin de recursos minerales y la investigacin cientfica. Ambas actividades
pueden ser costosas y tener riesgos significativos de fracaso. Estos comentaristas
apoyaran introducir la exploracin y evaluacin de recursos minerales en el alcance de
la NIC 16 y la NIC 38. El Consejo est similarmente preocupado de que las prcticas
contables existentes pudieran dar lugar al reconocimiento inadecuado de activos de
exploracin y evaluacin. Sin embargo, tambin est preocupado porque la
contabilizacin de desembolsos por exploracin y evaluacin de acuerdo con la NIC
38 pueda dar lugar a una sobrevaloracin de gastos. En ausencia de normas aceptadas
internacionalmente para tales desembolsos el Consejo concluy que, por anticipado a
la revisin completa de la contabilidad para actividades de extraccin, no poda
alcanzar un juicio debidamente informado.
NIIF 6 FC
640

IASCF
FC21 Algunos entre quienes respondieron sugirieron que el Consejo deba exigir a una
entidad seguir sus requerimientos de contabilidad nacional (por ejemplo los PCGA
nacionales) en la contabilidad de la exploracin y evaluacin de recursos minerales
hasta que el Consejo complete su revisin completa de la contabilidad de actividades
de extraccin, para evitar la seleccin de polticas contables que no formen una base
contable completa. Coherentemente con sus conclusiones en la NIIF 4, el Consejo
concluy que definir los PCGA nacionales habra planteado problemas. Podran haber
surgido problemas de definicin adicionales porque algunas entidades no aplican los
PCGA nacionales de su propio pas. Por ejemplo, algunas entidades no
estadounidenses con actividades de extraccin en el sector del petrleo y el gas aplican
los US GAAP. Adems, la imposicin de requerimientos establecidos por otro
organismo es poco corriente y, probablemente, est fuera del mandato del Consejo.
FC22 Por tanto, el Consejo decidi que una entidad podra continuar siguiendo las polticas
contables que estaba usando cuando aplic por primera vez los requerimientos de las
NIIF, siempre que satisfagan los requerimientos del prrafo 10 de la NIC 8 y con
algunas excepciones apuntadas a continuacin. Una entidad podra tambin mejorar
aquellas prcticas contables si se cumplen los criterios especificados (vanse los
prrafos 13 y 14 de la NIIF).
FC23 El Consejo reconoci que es difcil hacer cambios de manera poco sistemtica para las
prcticas de reconocimiento y medicin en este momento porque muchos aspectos de
la contabilidad de las actividades de extraccin estn interrelacionadas con aspectos
que no se considerarn hasta que el Consejo complete su revisin global de la
contabilidad de actividades de extraccin. Sin embargo, no imponer los requerimientos
de la NIIF limitara la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad
hasta un grado inaceptable.
Elementos del costo de los activos para exploracin y
evaluacin
FC24 El prrafo 7 del Proyecto de Norma 6 presentaba una lista de ejemplos de desembolsos
relacionados con la exploracin y evaluacin de recursos minerales que podan
incluirse en el costo de un activo para exploracin y evaluacin. El prrafo 8 del
Proyecto de Norma 6 presentaba una lista de desembolsos que no podan reconocerse
como un activo para exploracin y evaluacin. Quienes respondieron expresaron un
deseo de una mayor claridad con respecto a estos prrafos y ms ejemplos de los tipos
de desembolsos que podan ser incluidos o excluidos.
FC25 A la luz de las respuestas, el Consejo decidi volver a redactar las guas para establecer
que la lista no es exhaustiva y que las partidas que aparecen son ejemplos de
desembolsos que pueden satisfacer, pero no necesariamente siempre, la definicin de
desembolso por exploracin y evaluacin. Adems, el Consejo advirti que las NIIF
requieren que los desembolsos se traten de forma coherente para actividades
comparables y entre periodos sobre los que se informa. Cualquier cambio en lo que se
considera que es un desembolso idneo para su reconocimiento como un activo para
exploracin y evaluacin debe tratarse como un cambio en una poltica contable
contabilizada de acuerdo con la NIC 8. Pendiente de la revisin completa de la
contabilidad para las actividades extractivas, el Consejo no cree que sea factible definir
que desembolsos deben ser incluidos o excluidos.
FC26 El prrafo 8 del Proyecto de Norma 6 propuso prohibir reconocer los desembolsos
relativos al desarrollo de un recurso mineral como un activo para exploracin y
evaluacin. Los que respondieron expresaron la dificultad de identificar desembolsos
NIIF 6 FC

IASCF 641
en desarrollo. El Consejo no defini desarrollo de un recurso mineral porque esto
queda fuera del alcance de la NIIF. .
FC27 Sin embargo, el Consejo advirti que el desarrollo de un recurso mineral una vez que
se ha determinado la posibilidad tcnica y la viabilidad comercial era un ejemplo de la
fase de desarrollo de un proyecto interno. El prrafo 57 de la NIC 38 proporciona guas
que se deben seguir para desarrollar una poltica contable para esta actividad..
FC28 El Proyecto de Norma 6 propona que los costos de administracin y otros costos
indirectos generales deban ser excluidos de la medicin inicial de los activos para
exploracin y evaluacin. Algunos de los que respondieron sugirieron que los costos
generales y de administracin y los indirectos directamente atribuibles a las
actividades de exploracin y evaluacin deben cumplir para la inclusin en el importe
en libros del activo. Ellos consideraron coherente este tratamiento con el tratamiento
de tales costos con respecto al inventario (prrafo 11 de la NIC 2 Inventarios) y los
activos intangibles (prrafo 67(a) de la NIC 38) Sin embargo, el Consejo advirti que
tal tratamiento parecera ser incoherente con el prrafo 19(d) de la NIC 16. La NIIF no
se consider como la Norma apropiada en la que resolver esta incoherencia, y el
Consejo decidi eliminar la referencia en la NIIF a los costos de administracin y otros
de carcter general. El tratamiento de tales desembolsos sera una eleccin de poltica
contable; la poltica elegida debe ser coherente con uno de los tratamientos permitidos
por las NIIF.
Medicin tras el reconocimiento
FC29 La NIIF permite a una entidad que reconoce activos para exploracin y evaluacin que
se les mida, despus de su reconocimiento, usando o el modelo del costo o el modelo
de revaluacin en la NIC 16 y la NIC 38. El modelo escogido debe ser coherente con
la forma en que la entidad clasifica los activos para exploracin y evaluacin. Esos
modelos de revaluacin permiten la revaluacin de activos cuando se cumplen los
requerimientos especificados (vase los prrafos 31 a 42 de la NIC 16 y los prrafos 72
a 84 de la NIC 38). El modelo de revaluacin en la NIC 38 slo puede ser usado si el
valor razonable del activo se puede determinar con referencia a un mercado activo; el
modelo de revaluacin en la NIC 16 slo hace mencin a evidencia basada en el
mercado. El Consejo tuvo problemas debido a esta incoherencia y estaba preocupado
por que las entidades pudiesen elegir polticas contables para lograr una medicin ms
favorable de los activos para exploracin y evaluacin.
FC30 Unos pocos entre quienes respondieron tambin estaban preocupados con la opcin
propuesta en el Proyecto de Norma 6. Algunos no estaban de acuerdo en que los
activos para exploracin y evaluacin deben revaluarse, prefiriendo una prohibicin
arbitraria de una nueva medicin. Otros estaban preocupados por la fiabilidad de la
medicin. El Consejo concluy que no se haba presentado ninguna razn sustancial
para alcanzar una conclusin diferente de la del Proyecto de Norma 6. Aunque la
revaluacin de un activo para exploracin, de acuerdo con la NIC 16 o la NIC 38,
puede no ser general, no era apropiado prohibir una nueva medicin de los tipos de
activos especficos de la NIC 16 o NIC 38 sobre bases selectivas.
FC31 Como resultado de una combinacin de negocios pueden surgir activos para
exploracin y evaluacin. El Consejo advirti que la NIIF 3 Combinaciones de
Negocios se aplica a todas las entidades que afirman cumplir con las NIIF y que
cualquier activo para exploracin y evaluacin adquirido en una combinacin de
negocios se debe contabilizar de acuerdo con la NIIF 3.
NIIF 6 FC
642

IASCF
Presentacin de activos para exploracin y evaluacin
FC32 En el Proyecto de Norma 6 se advirti que el Consejo no haba considerado todava si
los activos para exploracin y evaluacin son tangibles o intangibles. Algunos de
quienes respondieron sugirieron que el Consejo deba dar alguna directriz sobre este
asunto.
FC33 Algunos activos para exploracin y evaluacin se tratan como activos intangibles (por
ejemplo derechos de perforacin), mientras que otros son claramente tangibles (como
por ejemplos vehculos y equipos de perforacin). Un activo tangible puede ser usado
en el desarrollo de un activo intangible. Por ejemplo, un equipo mvil de perforacin
puede usarse para perforar pozos de prueba o extraer muestras del mineral, lo que
claramente forma parte de una actividad de exploracin. En la medida que el activo
tangible se consume en el desarrollo de un activo intangible, el importe que refleja ese
consumo es parte del costo del activo intangible. Sin embargo, el uso del equipo de
perforacin para desarrollar un activo intangible no cambia un activo tangible en uno
intangible.
FC34 Pendiente de completar una revisin global de las prcticas contables para las
actividades de extraccin, el Consejo no dese decidir si y qu activos para
exploracin y evaluacin deben clasificarse como tangibles o intangibles. Sin
embargo, el Consejo concluy que una entidad debe clasificar los elementos de los
activos para exploracin y evaluacin como tangibles o intangibles de acuerdo a su
naturaleza y debe aplicar esta clasificacin de forma coherente. Esta clasificacin es el
fundamento para otras elecciones de poltica contable como se describe en los prrafos
FC29 a FC31 y para la informaciones a revelar requerida por la NIIF.
Deterioro de valor de los activos para exploracin y evaluacin
FC35 Cuando se desarroll el Proyecto de Norma 6, el Consejo decidi que una entidad que
reconoce activos para exploracin y evaluacin debe hacerles la prueba del deterioro
de su valor, y que sta tiene que aplicarse segn la NIC36 Deterioro del Valor de
Activos. Los que respondieron aceptaron la proposicin general de que debe hacerse
una prueba de deterioro a los activos para exploracin y evaluacin. Sin embargo, las
propuestas del Consejo para una unidad generadora de efectivo para activos de
exploracin y evaluacin especial, (la UGE especial) no se consideraron apropiadas o
tiles.
Evaluacin del deterioro de valor
FC36 En algunos casos, y concretamente en entidades slo de exploracin, los activos para
exploracin y evaluacin no generan flujos de efectivo y hay informacin insuficiente
sobre los recursos minerales en un rea especfica para que una entidad realice
estimaciones razonables del importe recuperable de los activos para exploracin y
evaluacin. Esto se debe a que la exploracin y evaluacin de los recursos minerales
no ha alcanzado una fase en que haya suficiente informacin para estimar los flujos de
efectivo futuros disponibles para la entidad.. Sin dicha informacin, no es posible
estimar el valor razonable menos los costos de venta o el valor en uso, las dos medidas
del importe recuperable en la NIC 36. Quienes respondieron sealaron que en muchos
casos esto llevara a registrar una baja contable inmediata para los activos de
exploracin.
NIIF 6 FC

IASCF 643
FC37 El Consejo fue persuadido por los argumentos de quienes respondieron de que el
reconocimiento de las prdidas por deterioro de valor segn este criterio era
potencialmente incoherente con permitir que continen mtodos existentes de
contabilizacin de activos de exploracin y evaluacin. Por tanto, pendiente de
completar la revisin global de la contabilizacin para las actividades extractivas, el
Consejo decidi cambiar el enfoque para el reconocimiento del deterioro de valor; la
evaluacin del deterioro debe ser provocada por cambios en hechos y circunstancias.
Sin embargo, tambin se confirm que, una vez que una entidad haba determinado
que un activo para exploracin y evaluacin estaba deteriorado, la NIC 36 debe
utilizarse para medir, presentar y revelar ese deterioro en los estados financieros, sujeto
a requisitos especiales con respecto al nivel en que se evala el deterioro de valor.
FC38 El prrafo 12 del Proyecto de Norma 6 propuso que una entidad que haba reconocido
activos para exploracin y evaluacin debe evaluar esos activos por deterioro
anualmente y reconocer cualquier prdida por deterioro de valor resultante de acuerdo
con la NIC36. El prrafo 13 propuso un conjunto de indicadores de deterioro de valor
que una entidad debera considerar adems de aquellos de la NIC 36. Quienes
respondieron establecieron que estos indicadores no conseguiran el resultado buscado
por el Consejo, especialmente en las circunstancias en que la informacin necesaria
para una evaluacin de las reservas minerales no estaba disponible.
FC39 El Consejo sustituy las propuestas de los prrafos 12 y 13 del Proyecto de Norma 6
con una excepcin a los requerimientos de reconocimiento en la NIC 36. El Consejo
decidi que, hasta que la entidad tuviera suficientes datos para determinar la
factibilidad tcnica y la viabilidad comercial, los activos para exploracin y evolucin
no precisan ser evaluados por deterioro. Sin embargo, cuando dicha informacin est
disponible, u otros hechos y circunstancias sugieren que el activo puede haberse
deteriorado, los activos para exploracin y evaluacin deben ser evaluados por
deterioro. La NIIF sugiere posibles indicadores de deterioro.
Nivel de evaluacin del deterioro de valor
FC40 Cuando desarroll el Proyecto de Norma 6, el Consejo decidi que haba necesidad de
coherencia entre el nivel al que se acumulaban los costos y el nivel al que se evaluaba
la prdida por deterioro de valor. Sin esta coherencia, hubo peligro de que los
desembolsos que deberan formar parte del costo de un activo para exploracin y
evaluacin segn uno de los mtodos comunes de contabilizacin para la exploracin y
evaluacin de los recursos minerales, deberan precisar ser reconocidos en resultados
de acuerdo con la NIC 36. En consecuencia, en el proyecto de Norma 6 se propuso que
una entidad que reconoce activos para exploracin y evaluacin debe realizar, por
nica vez, una eleccin para evaluar dichos activos bien a nivel de la unidad
generadora de efectivo (UGE) de la NIC 36, o a nivel de una UGE especial. El
Proyecto de Norma 6 explic que cualquier activo distinto de los activos para
exploracin y evaluacin incluidos dentro de la UGE especial deben continuar
sometindose a la prueba de deterioro por separado, de acuerdo con la NIC 36, y que
esa prueba debe realizarse antes de que la UGE sea evaluada por deterioro de valor.
FC41 Quienes respondieron estuvieron en desacuerdo con la propuesta del Consejo. En
concreto, y por diversas razones, no aceptaron que la UGE especial debera
proporcionar la compensacin que tena intencin de proporcionar, puesto que:
(a) entidades pequeas, en comienzo o de slo exploracin pueden no tener flujos de
efectivo adecuados para apoyar los activos de exploracin y evaluacin que no
generan efectivo.
NIIF 6 FC
644

IASCF
(b) Entidades que aplican el mtodo de los esfuerzos exitosos tpicamente realizan
pruebas de deterioro de valor elemento por elemento. Sin embargo, debido al
modo en que se defini la UGE especial en el Proyecto de Norma 6, tales
entidades estaran forzadas a realizar tests de deterioro de valor al nivel de la
UGE.
(c) la UGE especial permiti facultad amplia a la gerencia.
Adems, exista la preocupacin de que, puesto que los activos para exploracin y
evaluacin podan agregarse con otros activos en la UGE especial, habra confusin
sobre el mtodo de medicin apropiado para su aplicacin (valor razonable menos los
costos de venta o valor en uso). Como resultado, muchos de quienes respondieron al
Proyecto de Norma 6 no pensaron que el Consejo haba logrado su intencin a este
respecto, y dijeron que preferan aplicar la NIC36 sin la UGE especial.
FC42 Aunque el Consejo estaba en desacuerdo con algunos de los argumentos presentados
en las respuestas, reconoci que la UGE especial en lugar de aclarar, pareca provocar
ms confusin. Esto sugiri que no era necesaria. En el prrafo FC20 de los
Fundamentos de las Conclusiones del Proyecto de Norma 6 se seal la resistencia del
Consejo para introducir una UGE. Eliminar la UGE especial eliminara mucha de la
complejidad de la NIIF propuesta y la confusin de las partes constituyentes. Esto
tambin significara que entidades que realizan actividades extractivas evaluaran sus
activos por deterioro al mismo nivel que otras entidades proporcionando un nivel
ms alto de comparabilidad de lo que podra ser el caso.
FC43 Los miembros del Consejo sealaron que en el prrafo 22 de la NIC 36 se requiere que
el deterioro de valor sea evaluado al nivel de activo individual a menos que el activo
no genere entradas de flujos de efectivo que sean en gran medida independientes de
aquellos de otros activos o grupos de activos. Adems, en el prrafo 70 de la NIC 36
se requiere que si el mercado de un activo existe para el producto o servicio producido
por un activo o grupo de activos, ese activo o grupo de activos deber identificarse
como una unidad generadora de efectivo. En algunos casos en que se reconocen
activos para exploracin y evaluacin, por ejemplo, en el sector petrolfero, cada pozo
es capaz potencialmente de producir entradas de flujos de efectivo que son observables
y capaces de medicin fiable porque hay un mercado activo para el crudo. En el
Consejo haba preocupacin de que eliminar la UGE especial podra causar que las
entidades que reconocen activos para la exploracin y evaluacin evalen por deterioro
de valor a un nivel muy bajo.
FC44 Esta cuestin se destac en el nmero de julio de 2004 de la publicacin del IASB
Update, en el resumen del proyecto y en los documentos del Efecto de las
Redeliberaciones disponibles en la pgina web del IASB. Estos documentos se
enviaron tambin al equipo de investigacin del proyecto en el Consejo y a otros con la
peticin de incentivar a las partes interesadas a responder a las cuestiones planteadas.
En el Consejo se recibieron 16 cartas de comentarios.
FC45 La mayora de quienes respondieron seguan siendo partidarios de la eliminacin de la
UGE especial. Tambin apoyaban la idea de que las entidades deben evaluar el
deterioro a nivel de centro de costo y sugirieron que el Consejo debera considerar
definir lo que es un activo cuando se trata de activos de evaluacin y exploracin. En
las respuestas se argument que dicho enfoque reflejara con mayor precisin el modo
en que la industria gestiona sus operaciones. Estos argumentos persuadieron al
Consejo y decidi que deba permitir a las entidades alguna flexibilidad para asignar
los activos para exploracin y evaluacin a las unidades generadoras de efectivo o
grupos de unidades, sujetas a un lmite superior en cuanto al tamao de las unidades o
grupos de unidades.
NIIF 6 FC

IASCF 645
FC46 El Consejo decidi que su enfoque sobre el deterioro de plusvala en las revisiones del
2004 a los prrafos 80-82 de la NIC 36 ofreca el mejor modelo disponible dentro de
las NIIFs para cumplir su objetivo. Seal que las entidades podran supervisar los
activos para exploracin y evaluacin a efectos de gestin interna a nivel de un campo
petrolfero o de un cuerpo mineral contiguo. El Consejo no pretenda exigir que las
prdidas por deterioro se evaluaran a un nivel tan bajo. En consecuencia, la NIIF
permite que las UGEs sean agregadas. No obstante, el Consejo decidi.exigir que el
nivel al cual el deterioro iba a ser evaluado no fuera mayor que un segmento, en base
al formato primario o secundario de la entidad para elaborar la informacin financiera
por segmentos de acuerdo a la NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos. El
Consejo concluy, de acuerdo con el enfoque a la plusvala de la NIC 36, que este
enfoque era necesario para asegurar que las entidades gestionadas sobre una base
matricial puedan hacer pruebas de deterioro a los activos de exploracin y evaluacin a
un nivel de informar que refleje el modo en que gestionan sus operaciones. Este
requisito no es menos riguroso que el requisito del ED 6 de que la UGE especial no
debe ser mayor que un segmento.
*

FC47 En consecuencia, el Consejo decidi eliminar la UGE propuesta. Al hacer esto, seal
que la eliminacin de este requisito tendra los siguientes beneficios:
(a) una vez que fuera identificada una prdida por deterioro, la medicin,
presentacin y revelacin de la prdida por deterioro sera ms coherente entre
las entidades que reconocen activos para la evaluacin y explotacin.
(b) Eliminara la confusin sobre las prcticas que deben seguir las entidades que
reconocen por primera vez activos para la exploracin y evaluacin.
(c) eliminara el riesgo apuntado en algunas cartas de comentarios de que la UGE
especial podra convertirse en la norma de la industria, limitando las opciones
del Consejo cuando se complete la revisin ntegra de la contabilidad para las
actividades extractivas.
Reversin de las prdidas por deterioro
FC48 La reversin de las prdidas por deterioro si se cumplen los requisitos especificados (es
decir aqullos establecidos en los prrafos 109-123 de la NIC 36) es obligatorio para
todos los activos de todas las entidades (excluyendo las plusvalas y participaciones en
la propiedad de las entidades clasificadas como disponibles para la venta). En las
respuestas a la ED 6 que comentaron este asunto haba expresiones de desacuerdo con
la posibilidad de revertir prdidas, pero no se presentaron nuevos argumentos por los
que el Consejo debera prohibir la reversin de las prdidas por deterioro en el caso de
los activos para la exploracin y evaluacin. En consecuencia, el Consejo reafirm su
conclusin de que no sera apropiado el proponer una exencin a la obligacin de
revertir las prdidas por deterioro de valor de los activos para la exploracin y
evaluacin.
Cambios en las polticas contables
FC49 La NIC 8 prohbe un cambio en las polticas contables que no sea requerido por una
NIIF, salvo que el cambio resulte en el suministro de una informacin fiable y ms
relevante. Aunque el Consejo deseaba evitar el imponer cambios innecesarios en esta

*
En 2006 la NIC 14 fue reemplazada por la NIIF 8 Segmentos de Operacin, la cual no requiere la
identificacin de segmentos principales y secundarios. Vase el prrafo FC 150A de los Fundamentos de las
Conclusiones sobre la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
NIIF 6 FC
646

IASCF
NIIF, no consider que debera eximir a las entidades de la obligacin de justificar los
cambios en las polticas contables. En coherencia con sus conclusiones de la NIIF 4, el
Consejo decidi permitir cambios en las polticas contables de los activos para la
exploracin y evaluacin si ellos hacen los estados financieros ms relevantes y no
menos fiables, o ms fiables y no menos relevantes a juicio de los criterios de la NIC 8
Informacin a revelar
FC50 Los requisitos de revelacin de informacin de la NIIF se basan en el principio de que
la entidad debe revelar la informacin que identifica y explica los importes
reconocidos en sus estados financieros que surgen de la exploracin y evaluacin de
recursos minerales, complementada por revelaciones de informacin especficas para
cumplir dicho objetivo.
FC51 Aunque quienes respondieron estaban de acuerdo en que se debe permitir a las
entidades flexibilidad para determinar los niveles de agregacin y la cantidad de la
informacin a reveler, sugirieron que el Consejo deba introducir unos requisitos de
revelacin ms especficos y estandarizados. Algunos de quienes respondieron estaban
preocupados de que la variedad en la contabilizacin de la exploracin y evaluacin de
los recursos minerales podra reducir la comparabilidad.
FC52 El Consejo concluy que el enfoque de la ED 6 era mejor que exigir una larga lista
preceptiva y detallada de elementos de informacin a revelar ya que concentrndose en
el principio subyacente:
(a) facilita a las entidades entender la razn de ser de los requisitos, lo cual fomenta
el cumplimiento.
(b) evita el exigir revelaciones especficas que pudieran no ser necesarias para
cumplir los objetivos subyacentes en las circunstancias de cada entidad y podra
conducir a sobrecargas de informacin que obscurecen la informacin
importante en un cmulo de detalles.
(c) otorga flexibilidad a las entidades para decidir un nivel apropiado de agregacin
que permita a los usuarios ver la situacin global, pero sin combinar informacin
que tiene caractersticas diferentes.
(d) Permite presentar el desembolso de exploracin y evaluacin por segmentos en
base anual o acumulada.
FC53 Algunos de quienes respondieron sugirieron que el Consejo deba exigir una revelacin
de informacin similar a la de los prrafos 73 y 74 de la NIC 16 o la de los prrafos
118-125 de la NIC 38. Tanto la NIC 16 como la NIC 38 contienen exclusiones del
alcance los activos para exploracin y evaluacin. Por tanto, las entidades que
reconocen estos activos podran reclamar que los requerimientos no eran aplicables. El
Consejo decidi que, aunque el alcance de dichas normas excluye los activos para
exploracin y evaluacin, sus revelaciones exigidas facilitaran a los usuarios una
informacin relevante y til para la comprensin de los estados financieros. En
consecuencia, el Consejo concluy que la NIIF debe confirmar que las revelaciones de
las NICs 16 y 38 se requieren en coherencia con el modo en que la entidad clasifica sus
activos para exploracin y evaluacin (es decir, tangibles (NIC 16) o intangibles
(NIC 38)).
FC54 Adems, algunos de quienes respondieron sugirieron que el Consejo deba exigir la
revelacin de informacin no financiera que incluya:
NIIF 6 FC

IASCF 647
(a) la cantidad de reservas comerciales;
(b) los derechos para explorar, desarrollar y producir recursos con vida limitada ;
(c) revelaciones sobre las fases posteriores a la exploracin y evaluacin; y
(d) El nmero de aos desde que comenz la exploracin, y una estimacin del
tiempo restante hasta que pueda tomarse una decisin sobre la factibilidad
tcnica y viabilidad comercial de la extraccin del recurso mineral.
Reservas comerciales
FC55 El Consejo reconoci que la informacin sobre las cantidades de reservas comerciales
es, quizs, el elemento de revelacin ms importante para una entidad con actividades
de extraccin. Sin embargo, seal que las reservas comerciales se determinan
normalmente despes de que la fase de exploracin y evaluacin haya finalizado y
concluy que dicha revelacin iba ms all del alcance fijado para la NIIF.
Fases posteriores a la exploracin y evaluacin
FC56 Como con las reservas comerciales, el Consejo concluy que, aunque la informacin
sobre las fases posteriores a la exploracin y evaluacin seran tiles a los usuarios de
los estados financieros, dicha revelacin queda fuera del alcance de la NIIF.
Calendario del proyecto
FC57 El Consejo tambin concluy que la revelacin del nmero de aos desde que
comenz la exploracin y la estimacin del tiempo restante hasta que pueda tomarse
una decisin sobre su desarrollo sera solamente aplicable a actividades de exploracin
a gran escala. Seal que si el proyecto es significativo, el prrafo 103(c) de la NIC 1
ya requiere su revelacin, es decir como informacin adicional que es necesaria para la
comprensin de los estados financieros.
Fecha de vigencia
FC58 El Proyecto de Norma 6 propuso que la NIIF deba ser efectiva para los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. El Consejo decidi cambiar la
fecha de vigencia al 1 de enero de 2006 para dar ms tiempo a las entidades para hacer
la transicin a la NIIF. Tambin decidi permitir que una entidad que quisiese o que
requiriese adoptar la NIIF antes del 1 de enero 2006 adoptara la NIIF 6 con
anterioridad.
Transicin
FC59 El Consejo tampoco propuso ninguna transicin especial en el Proyecto de Norma 6.
En consecuencia, los prrafos 14-27 de la NIC 8 se aplicaran a cualquier cambio en la
contabilidad que sea necesario como resultado de la NIIF.
FC60 Algunos de quienes respondieron expresaron su preocupacin sobre la aplicacin de
las propuestas a periodos anterioresespecialmente aqullas relacionadas con el
deterioro del valor y la inclusin o exclusin de algunos desembolsos de activos para
exploracin y evaluacin. En particular, quienes respondieron solicitaron que si el
Consejo iba a requerir una reelaboracin, deba dar guas transitorias sobre como
identificar los elementos previamente reconocidos como activos para exploracin y
evaluacin que ahora quedan fuera de la definicin.
NIIF 6 FC
648

IASCF
FC61 La NIC 8 requerira a las entidades que reconozcan activos para exploracin y
evaluacin determinar si haba cualquier hecho o circunstancia que indican deterioro
del valor en periodos anteriores. El Consejo concluy que la aplicacin retrospectiva
no iba probablemente a implicar el uso de la retrospeccin porque los hechos y
circunstancias identificados en la NIIF son indicadores objetivos generales y que
existan en una fecha determinada debe ser una cuestin de hecho. Sin embargo, el
Consejo destac que dio relevo transitorio en la NIIF 4 para la aplicacin de la prueba
de adecuacin de los pasivos a periodos comparativos sobre la base de la
impracticabilidad, principalmente porque la prueba de adecuacin de los pasivos
implica el uso de estimaciones actuales de los flujos de efectivo futuros de los
contratos de seguro de una entidad. El Consejo no espera que el enfoque del deterioro
del valor de la NIIF 6 implique la estimacin actual de los flujos de efectivo y de otras
variables en la misma medida. Sin embargo, es consciente de que la variedad de
enfoques para evaluar la recuperabilidad implica que es probable que las estimaciones
actuales de los flujos de efectivo futuros y otras variables estn siendo utilizadas por
algunas entidades.
FC62 Por tanto, en coherencia con la NIIF 4, el Consejo concluy que si es impracticable
aplicar la prueba de deterioro del valor a la informacin comparativa relacionada con
periodos anuales que comienzan despus del 1 de enero de 2006, una entidad debe
informar sobre dicho hecho.
FC63 A algunos de quienes respondieron les preocupaba que las entidades tuvieran
dificultades para reunir la informacin necesaria para las cifras comparativas de 2004,
y sugirieron que las entidades deban estar exentas de reelaborar las comparativas en la
transicin, dado que la NIIF ser introducida en torno al 1 de enero de 2005, y puede
dar lugar a cambios sustanciales.
FC64 El Consejo consider un problema similar cuando desarrollo el Proyecto de Norma 7
Instrumentos Financieros. Informacin a revelar, en el que concluy que a las
entidades que aplicaran los requerimientos propuestos en el Proyecto de Norma 7 slo
cuando fueran obligatorios deba requerrseles revelar informacin comparativa porque
dichas entidades han tenido suficiente tiempo para preparar la informacin.
FC65 En el Proyecto de Norma 7, el Consejo decidi proponer que una entidad que (a)
adopte la NIIF por primera vez antes del 1 de enero de 2006 y (b) aplique la NIIF antes
de dicha fecha debe estar exenta del requerimiento de producir informacin
comparativa el primer ao de aplicacin. El Consejo compar las preocupaciones
mencionadas por los constituyentes en respuesta al Proyecto de Norma 6 y los aspectos
que el consider al desarrollar el Proyecto de Norma 7 y decidi que sus conclusiones
en el Proyecto de Norma 7 eran tambin apropiadas para la NIIF.
FC65A En Junio de 2005, el Consejo hizo una modificacin menor en el prrafo 36B de la
NIIF 1 para aclarar su intencin de que la exencin prevista en este prrafo se aplica a
los requerimientos de reconocimiento y medicin de la NIIF 6, as como los
requerimientos de informacin a revelar.
Resumen de los cambios respecto al Proyecto de Norma 6
FC66 Lo siguiente es un resumen de los principales cambios del Proyecto de Norma 6
respecto a la NIIF. El Consejo:
(a) elimin la prohibicin especfica de incluir costos de administracin y otros
costos indirectos generales en la medicin inicial de un activo para exploracin y
evaluacin (prrafo FC28).
NIIF 6 FC

IASCF 649
(b) introdujo un requerimiento para la entidad de clasificar los activos para
exploracin y evaluacin como tangibles o intangibles de acuerdo con la
naturaleza del activo adquirido y aplicar esta clasificacin con coherencia
(prrafos FC32-FC34).
(c) modific el principio de deterioro del valor de forma que un deterioro del valor
se reconoce a partir de una evaluacin de los hechos y circunstancias y es
medido, presentado y revelado de acuerdo con la NIC 36, sujeto a la
modificacin del nivel al cual se evala el deterioro del valor (prrafos FC36-
FC39).
(d) elimin los indicadores de deterioro del valor propuestos en el Proyecto de
Norma 6 y los remplaz con ejemplos de hechos y circunstancias que podran
sugerir que un activo para exploracin y evaluacin se ha deteriorado (prrafos
FC36-FC39).
(e) elimin la unidad generadora de efectivo especial para activos para exploracin y
evaluacin y en su lugar requiri que la entidad determine una poltica contable
para asignar los activos para exploracin y evaluacin a una o varias unidades
generadoras de efectivo para el propsito de la prueba de deterioro del valor
(prrafos FC40-FC47).
(f) modific la fecha de vigencia de la NIIF de forma que la NIIF es efectiva para
periodos anuales a partir del 1 de enero de 2006 (prrafo FC58).
(g) dio relevo transitorio para las entidades que adoptan las NIIF por primera vez y
adoptan la NIIF antes del 1 de enero de 2006 (prrafos FC59-FC65).
NIIF 6 FC
650

IASCF
Opiniones en contrario a la NIIF 6
Opinines en contrario por Robert P Garnett, James J
Leisenring, Warren J McGregor y John T Smith
OC1 Messrs Garnett, Leisenring, McGregor y Smith discrepan del contenido de la NIIF 6.
OC2 Estos cuatro miembros del Consejo discrepan porque ellos no habran permitido a las
entidades la alternativa de continuar su tratamiento contable actual para activos para
exploracin y evaluacin. En particular, consideran que se debe requerir a todas las
entidades la aplicacin de los prrafos 11 y 12 de la NIC 8 Polticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores cuando desarrollen una poltica
contable para los activos para exploracin y evaluacin. Estos miembros del Consejo
creen que los requerimientos de la NIC 8 tienen una relevancia y aplicabilidad
particular cuando una NIIF carece de especificidades, como es el caso de las entidades
que reconocen activos para exploracin y evaluacin. Esto es especialmente cierto
porque la NIIF permite la continuidad de una variedad de bases de medicin para estas
partidas y porque el fallo de considerar el Marco Conceptual, puede dar lugar a un
reconocimiento inapropiado de activos. Desde el punto de vista de estos miembros del
Consejo, si una entidad no puede cumplir dichos requerimientos, no se le debe permitir
describir sus estados financieros como unos de acuerdo con la Normas Internacionales
de Informacin Financiera.
OC3 Messrs Garnett y McGregor tambin estaban en desacuerdo con las modificaciones a
los requerimientos de la NIC 36 contenidas en los prrafos 18 a 22 de la NIIF para el
propsito de evaluar los activos para exploracin y evaluacin por deterioro del valor.
Ellos piensan que los requerimientos de la NIC 36 deben aplicarse por completo a los
activos para exploracin y evaluacin. No hacerlo puede dar lugar a que los activos
para exploracin y evaluacin continen en cuentas cuando no se sabe si dichos
activos sern recuperables. Esto puede dar lugar a la exclusin de informacin
relevante de los estados financieros por el fallo en reconocer las prdidas por deterioro
del valor en el momento oportuno y la inclusin de informacin no fiable por la
inclusin de activos que no representan fielmente las transacciones y otros sucesos que
pretenden representar.
OC4 Las preocupaciones de estos cuatro miembros del Consejo se ven acentuadas por el
momento por la ausencia en la agenda principal del Consejo de un proyecto sobre la
contabilizacin de la exploracin y evaluacin de recursos minerales en trminos
generales. Aunque ha comenzado un proyecto de investigacin, es poco probable que
el Consejo sea capaz de desarrollar una norma de informacin financiera a mediano
plazo. De acuerdo con lo anterior, es probable que la concesin a la que hace
referencia el prrafo OC2 y, en los casos de Messrs Garnett y McGregor, en el prrafo
OC3, permanezca por algn tiempo.