UNIVERSIDAD ANDINA Nstor Cceres Velsquez

DERECHO TRIBUTARIO I
2014
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DEDICATORIA
Este presente trabajo va dedicado a nuestros padres y
familiares porque nos brindaron su apoyo tanto moral y
economicamente para seguir estudiando y lograr el objetivo
trasado para un futuro mejor y ser orgullo para ellos y de
toda la familia.

A la Universidad Andina Nestor Caceres Velasquez,
porque nos esta formando para un futuro como
Profesionales en Derecho.

De igual manera a mis queridos formadores en especial al
Docente de Derecho Tributario I pues ellos son quienes nos
guian para hacer el presente trabajo.

Gracias

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INTRODUCCION
En la actualidad nuestro pas ha tenido que enfrentarse a una muy difcil realidad; una
realidad en la cual las crisis econmicas, sociales y polticas aunadas a la determinante
tarea por el rescate de nuestra economa; se han visto reflejadas en una cambiante y
rigurosa poltica econmica a seguir, todo esto ha convertido al proceso de
fiscalizacin en una prctica cuya realizacin es da a da una tarea cada vez mas
compleja, adems de ser respaldada por un proceso coercitivo por parte de la
autoridad tributaria. Ante esto se ha hecho necesario que el Contador Pblico tenga
que afrontar la responsabilidad de especializarse en el anlisis de la Legislacin
Tributaria vigente; una legislacin que hoy en da ha sido duramente criticada por sus
fuertes imposiciones, constantes modificaciones y duras sanciones legales a quienes
las eviten o infrinjan; por eso hoy en da el Contador Pblico tiene la responsabilidad y
necesidad de conocer en forma muy objetiva y detallada cada uno de los fundamentos
que generan los Crditos Fiscales siendo stos el principal elemento en la relacin
Jurdico-Tributaria.





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OBJETIVOS
El objetivo del presente trabajo, es de dar a conocer el concepto y fundamento del
Crdito Fiscal, su aplicacin, formas de extincin, as como las medios de pago y
procedimientos legales necesarios para su aprovechamiento o liquidacin del mismo.
El Contador Pblico en su tarea de asesor fiscal debe de conocer los conceptos
jurdicos y prcticos del Derecho Fiscal, slo as podr afrontar el medio situacional
que hoy en da nos exige la prctica profesional, adems de, la responsabilidad de
otorgar a nuestros asesorados los medios jurdicos-fiscales ms convenientes y
confiables para su rgimen econmico.






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CREDITO FISCAL
TERMILOGIA DE CRDITO FISCAL:
el origen etimolgico de Credito Fiscal en este caso hay que exponer que las dos
palabras (Crdito fiscal) que lo conforman proceden del latn; crdito es un vocablo
que emana del verbo latino credere que puede establecerse que es sinnimo de
creer. Por otra parte, la segunda parte de dicho trmino, fiscal, procede del
sustantivo latino fiscus que puede traducirse como cesto.
CONCEPTO DEL CRE DITO FISCAL:
Es el Impuesto al Valor Agregado (IVA) recargado en las boletas, facturas,
liquidaciones, notas de dbito y notas de Crdito emitidas por el concepto de ventas y
servicios efectuados en el perodo tributario respectivo.
El concepto de crdito fiscal tiene varios usos, en general vinculados a los distintos
pases. Puede hacer referencia, por ejemplo, a la posibilidad que tiene una empresa de
reducir los impuestos que abona en su pas a travs de aquellos que pag a un
gobierno extranjero por alguna operacin de comercio internacional.
Por otra parte, el crdito fiscal es el monto que una empresa ha pagado en concepto de
impuestos al adquirir un producto o insumo y que puede deducirlo ante el Estado al
momento de realizar una reventa. Por ejemplo: Un comercio compra un reproductor
de DVD y lo paga a 125 dlares, de los cuales 25 corresponden a impuestos. Al da
siguiente, el comerciante vende ese equipo a un consumidor final por 250 dlares (50
correspondientes a impuestos). A la hora de rendir tributo ante el Estado, el
comerciante abonar 25 dlares de impuestos por esas transacciones, ya que los 25
restantes los puede computar con crdito fiscal por su compra original.
En otras palabras, puede afirmarse que el crdito fiscal es un monto en dinero a favor
del contribuyente. A la hora de determinar la obligacin tributaria, el contribuyente
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puede deducirlo del dbito fiscal (su deuda) para calcular el monto que debe abonar al
Estado.
CONCEPTO DEL I.V.A.:
El I.V.A. es un tributo que grava el valor agregado que el Industrial, Comerciante o
Prestador de Servicios, incorpora a un bien o servicio en cada etapa del proceso
Produccin - Comercializacin.
CARACTERSTICAS DEL I. V. A.:
En este impuesto podemos distinguir las siguientes caractersticas:
Es un Impuesto indirecto.
Por cuanto el obligado a pagar el impuesto ante el Fisco, en cada etapa del proceso de
distribucin, los traspasa al consumidor final.
Es un impuesto de Retencin.
El monto del impuesto incluido el total facturado es retenido por el vendedor, el cual
est obligado a enterarlo en Arcas Fiscales.
Es un impuesto de Etapas Mltiples.
Por cuanto se recauda por parcialidades a travs de las diferentes etapas del proceso
produccin - distribucin.
Es un Impuesto Neutro en el Proceso Econmico.
Debido a que no constituye costo para el contribuyente obligado a enterarlo en Arcas
Fiscales, ya que este rebaja del monto del impuesto pagado, mediante el mecanismo
de establecer la diferencia existente entre el Dbito Fiscal y el Crdito Fiscal.
EJEMPLO DE CRDITO FISCAL:
Uno de los ejemplos ms claros del concepto de crdito fiscal es el Impuesto al Valor
Agregado o I.V.A.
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La empresa Pantallas Planas S.A. de C.V. se dedica a la fabricacin de pantallas de
televisor con tecnologa LED. Para cumplir con su labor requiere comprar una serie de
circuitos y materia prima. En la operacin del mes de Enero realiz compras de
circuitos y materia para el ensamble de los televisores por un total de $50,000.00
pagando a sus proveedores un Impuesto al valor agregado con una tasa del 16%, por
un monto de $8,000.00.
Durante ese mes las ventas al pblico fueron por un total de $150,000.00 cobrando
por esas ventas $24,000.00 por concepto de Impuesto al valor agregado. Durante ese
mes la empresa debe de pagar al fsco un monto de $24,000.00 por concepto de iva
cobrado, pero tiene un crdito fiscal por $8,000.00 correspondientes al impuesto que
pag al adquirir su materia prima, por lo que lo deduce y paga realmente la cantidad
de $16,000.00.
Otro ejemplo de crdito fiscal es cuando una empresa importadora realiza un pago de
impuestos a otro pas por concepto de la compra de ciertos artculos, la mayora de los
pases permiten que ese impuesto se vuelva un crdito fiscal al momento de realizar
su declaracin y se deduzca el pago de impuestos a otros pases.
LA EXTINCIN DEL CRDITO FISCAL
A fin de dejar debidamente planteada la temtica de este captulo, es necesario,
establecer que en mi opinin, cinco son las formas de extincin, a saber:
A. El pago
B. La compensacin
C. La condonacin
D. La prescripcin
E. La caducidad
Se proceder al anlisis por separado de todas y cada una de estas formas de
extincin.
A. EL PAGO:
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El pago es la forma ms comn de extinguir los crditos fiscales, y se cumple
entregando la cosa o cantidad debida; es el que satisface plenamente los fines y
propsitos de la obligacin contributiva, porque una de las funciones propias del
derecho fiscal es regular la forma en que el Estado obtiene, de los particulares, los
recursos econmicos necesarios para cubrir los gastos pblicos.
FORMAS DE PAGO:
Al efecto del artculo 20 del cdigo Fiscal de la Federacin, establece que las
contribuciones y sus accesorios deben ser pagaderos en moneda nacional, o en su
caso, los pagos que deban efectuarse en el extranjero se podrn realizar en la moneda
del pas de que se trate, se aceptarn como medios de pago los siguientes:
a.1. CHEQUE CERTIFICADO:
Es el que se emite por el librador, con la declaracin que se hace constar en el mismo
documento, por el librado, de quien existen en su poder fondos bastantes para
pagarlo. Es decir, la institucin de crdito, previamente de la provisin de fondos del
librado, descuenta el importe del cheque que certifica. Se exige que el cheque sea
nominativo, por importe determinado y no es negociable.
a.2 GIROS POSTALES:
Consiste en el envo de dinero por conducto de una oficina de telgrafos, la cual expide
a otra oficina de telgrafos de un lugar distinto, una orden de pago a favor de un
tercero, y a cargo del solicitante.
a.3 GIROS BANCARIOS:
Es el documento consistente en cheque nominativo no negociable que expide una
institucin de crdito a cargo, y a favor de un tercero, el cual es pagadero a la vista, en
plaza diversa. Consiste en la operacin que realiza una institucin de crdito, de
enviar dinero de una plaza a otra, expidiendo a otro banco una orden de pago a favor
de un tercero residente en plaza distinta a la del banco girador y a cargo del
solicitante.
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a.4 TRANSFERENCIA ELECTRNICA DE FONDOS:
Es el traspaso directo de fondos de una cuenta personal o corporativa a otra cuenta
destino mediante la ayuda de una lnea electrnica directa entre las dos plazas, estos
medios de pago sern regulados por el Banco.
a.5 EN MONEDA EXTRANJERA:
Se considera cualquier otra unidad monetaria, distinta al "peso", que es la moneda de
curso legal en nuestro pas, ya sea en billetes o en moneda metlicas, con la
denominacin que se establezca por la Ley Monetaria.
Nuestra legislacin fiscal permite que se efecten pagos en el extranjero, los cuales se
podrn realizar en la moneda del pas de que se trate.
La devolucin mediante certificados slo se podr hacer cuando los contribuyentes
tengan obligacin de retener contribuciones, de efectuar pagos provisionales
mediante declaracin, y cuando as lo soliciten.
PRESCRIPCIN Y CADUCIDAD DE LOS CRDITOS FISCALES.
A. PRESCRIPCIN DE LOS CRDITOS FISCALES
La prescripcin es una forma de extincin de los crditos fiscales, por el solo
transcurso del tiempo, en la forma y trminos previstos para tal efecto por la ley.
Tradicionalmente se ha definido a la prescripcin como la adquisicin de un derecho o
la extincin de una obligacin por el simple transcurso del tiempo y mediante el
cumplimiento de los requisitos que la ley marca. En este sentido se habla de la
existencia de dos tipos que prescripcin: la adquisitiva y la liberatoria.
La prescripcin es susceptible de interrumpirse con cada gestin de cobro notificada
al deudor o por el reconocimiento expreso o tcito de este ltimo respecto de la
existencia del crdito. Por razones de orden lgico, cada vez que el fisco notifique al
contribuyente una gestin de cobro o cada vez que el contribuyente notifique al fisco
una solicitud en devolucin de lo pagado indebidamente, o bien cada vez que exista un
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reconocimiento expreso un tcito (an que esto ltimo es extremadamente difcil de
probar) de la existencia del adeudo fiscal o del pago de lo indebido, el plazo para que
se consume la prescripcin tiene forzosamente que interrumpirse..
B. CADUCIDAD DE LOS CRDITOS FISCALES
La caducidad que se definen, como la prdida de un derecho por su no ejercicio
durante el tiempo que la ley marca. Dentro del contexto del Derecho Fiscal, la
caducidad se presenta cuando las autoridades hacendarias no ejercita sus derechos
para comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales, determinar las
contribuciones omitidas y sus accesorios, as como para imponer sanciones por
infracciones a dichas disposiciones, durante un plazo de cinco aos.
C. DIFERENCIAS ENTRE CADUCIDAD Y PRESCRIPCIN.
Entre la caducidad y la prescripcin existen grandes similitudes. Ambas tienen por
objeto extinguir tributos o contribuciones; ambas se configuran en un plazo de cinco
aos; y ambas pueden hacerse valer como solicitudes administrativas y como
excepciones procesales.
Sin embargo, existen importantes diferencias entre ambas. De otra forma, no estaran
reguladas como dos instituciones distintas. A continuacin se sealan las diferencias
ms importantes entre prescripcin y caducidad.
1. Mientras la prescripcin opera tanto en contra como a favor del Fisco; la caducidad
exclusivamente opera en contra del Fisco. Dicho en otras palabras, se extinguen por
prescripcin tanto los tributos o contribuciones que los particulares adeuden al fisco
como la obligacin a cargo de este ltimo de devolver a los primeros las
contribuciones pagadas indebidamente o las cantidades que conforme a la ley
procedan. En cambio, en la caducidad nicamente se extinguen las facultades de las
autoridades hacendarias relacionadas con la comprobacin, determinacin de
contribuciones omitidas e imposicin de sanciones a particulares.
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Resumiendo al respecto, se puede afirmar que la prescripcin es una accin y una
excepcin que pueden hacer valer los contribuyentes en contra del fisco y el fisco, a su
vez, en contra de los contribuyentes. Por el contrario, la caducidad otorga una accin y
una excepcin exclusivamente a los contribuyentes ante el Fisco.
2. Mientras el plazo para que se consume la prescripcin se interrumpe con cada
gestin de cobro notificada por el acreedor al deudor, o bien por el reconocimiento
expreso tcito que este ltimo formule al respecto de la existencia del crdito; la
caducidad por su misma naturaleza no puede estar sujeta ni a interrupcin ni a
suspensin. En torno a esto debe tenerse presente lo que se sealo anteriormente, que
toda vez que la caducidad consiste esencialmente en la prdida de uno o varios
derechos por su no ejercicio durante el trmino que la ley marca, cuando las
autoridades fiscales ejercitan tales derechos en tiempo, la caducidad ni se interrumpe
ni se suspende, simplemente no se configura.
3. Mientras que el cmputo para que se consume al prescripcin se inicia a partir de la
fecha de exigibilidad del crdito de que se trate; el cmputo para que se consume la
caducidad se inicia a partir de la fecha en que nazcan las facultades de la autoridades
fiscales.
En efecto, tal y como se seal, la prescripcin se cuenta a partir de la fecha en la que
el tributo o contribucin se vuelven exigibles, o bien a partir de la fecha en que se
efecta el pago de lo indebido. En cambio, la caducidad debe contarse a partir de la
fecha en que nacen las facultades de comprobacin, determinacin de contribuciones
omitidas e imposicin de sanciones, que poseen las autoridades fiscales. Tan es as,
que el artculo 67 del Cdigo fiscal de la federacin, al establecer el punto de partida
para el cmputo de la caducidad, hace referencia precisamente a la fecha de
presentacin o en que debieron presentarse las declaraciones de impuestos, la fecha
de causacin de las contribuciones y la fecha en que fueron cometidas o dejaron de
cometerse las infracciones a las leyes tributarias. Esta distincin aparece como
enteramente lgica si se toma en consideracin que mientras la prescripcin es ante
todo la extincin de una accin de cobro; la caducidad consiste, en esencia, en la
extincin de ciertos derechos, facultades o atribuciones.
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DBITO FISCAL
DETERMINACIN DEL I.V.A. DBITO FISCAL:
Los antecedentes que debes considerar en la determinacin del I.V.A. Dbito Fiscal se
encuentran registrados en el Libro de Ventas respectivo, el cual te explicamos y
mostramos a continuacin:
Libro de Ventas y Servicios:
Este es un libro de foliacin simple, el cual puede ser adaptado habilitando las
columnas necesarias para la informacin y control de los contribuyentes.
ALGUNOS ESQUEMAS CLASICOS DE ESTE LIBRO


Dbito Fiscal: Es la suma de los impuestos recargados en las Ventas y Servicios.
Para determinar el I.V.A. Dbito Fiscal debes considerar los siguientes conceptos:
I.V.A. recargado en las Facturas de Ventas o Servicios.
I.V.A. incluido en las Boletas de Ventas y Servicios.
MAS:
I.V.A. recargado en las Notas de Dbito emitidas por:
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Intereses, reajustes y dems gastos de financiamiento de Operaciones a Plazo.
Diferencias de precios y otros ajustes que incrementan el Impuesto Facturado.
MENOS:
I.V.A. recargado en las Notas de Crdito emitidas por:
Descuentos y bonificaciones otorgados a los compradores o beneficiarios de servicios,
despus de la facturacin.
Cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios de servicios, en razn de
bienes devueltos y servicios resciliados, siempre que la devolucin o resciliacin se
haya producido dentro del plazo de tres meses, contados desde la fecha de entrega del
bien o pago del servicio.
Sumas devueltas a los compradores por depsitos constituidos para garantizar la
devolucin de envases.
Ajustes que disminuyan el I.V.A. facturado, siempre que se hagan dentro de mismo
perodo tributario.
TOTAL DBITO FISCAL DEL MES
Para que puedas entender mejor cmo determinar el I.V.A. Dbito Fiscal, te
mostramos el siguiente resumen:

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DETERMINACIN DEL I.V.A. CRDITO FISCAL:
Tal como viste en la determinacin del I.V.A. Dbito Fiscal, los antecedentes
necesarios para proceder a la determinacin del Crdito Fiscal es necesario recopilar
los antecedentes que se encuentran registrado en el Libro de Compras Mensual.
Libro de Compras: Este es un Libro de foliacin simple que permite el registro en
forma cronolgica y da por da de todas las compras realizadas por el contribuyente
en un perodo tributario determinado.
Los datos que se deben registrar en este libro son los siguientes: Fecha, nombre del
proveedor, R.U.T., N de Factura, valor neto, I.V.A., total.
En la pgina siguiente te mostraremos dos esquemas clsicos de este Libro.


Crdito Fiscal: Es la suma del Impuesto Recargado en las Facturas de compras de
Bienes y Servicios destinado al giro del contribuyente.
Los conceptos que debes considerar para la determinacin del Crdito Fiscal, los
puedes observar en el siguiente esquema:
MAS:
I.V.A., recargado y acreditado en las Facturas de Proveedores y Prestadores de
Servicios.
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I.V.A., recargado en las Notas de Dbito recibidas.
IVA, recargado en las facturas electronicas.
IVA, recargado en compras del activo fijo.
MENOS:
I.V.A., recargado en Notas de Crdito recibidas.
TOTAL CREDITO FISCAL DEL MES.
Para que te quede ms claro y puedas comprender el esquema anterior, te invitamos a
revisar y aprender el siguiente resumen:
Como anteriormente mencionamos el Crdito Fiscal, es un beneficio que entrega el
Estado de Chile a los contribuyentes de Impuesto, por lo tanto para poder acceder al
beneficio, las facturas, notas de dbito y notas de Crdito deben cumplir con los
requisitos que establece la legislacin vigente tales como:
El valor del impuesto debe estar separado del Valor Bruto.
Las Facturas, Notas de Dbito, Notas de Crdito, sean contabilizadas en el libro de
compras respectivo.
En el caso de las facturas, Notas de Dbito y Notas de Crdito, recibidas con retraso. El
impuesto contenido en estos documentos podr ser utilizado para aumentar o
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disminuir el Crdito Fiscal, hasta dentro de dos perodos tributarios siguientes a aquel
que figura en los documentos respectivos.