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Sistemas de Previsin

Social en el IRPF




















Marta Bussieres Rodrguez
Carlos Comendador Vidal


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ndice:
1. Introduccin: Sistemas de Previsin Social en Espaa.
1.1. Evolucin histrica.
1.2. Funcionamiento, forma y objetivo de los SPS.
2. Tipos de Sistemas de Previsin Social.
2.1. Sistemas Obligatorios:
2.1.1. Seguridad Social.
2.1.2. Mutualidades de Previsin Social.
2.1.3. Otros sistemas (clases pasivas, mutuas funcionarios,)
2.2. Sistemas Voluntarios:
2.2.1. Planes de pensiones.
2.2.2. Mutualidades de Previsin Social.
2.2.3. Otros sistemas: seguros colectivos, PP asegurados, ..
3. Tratamiento fiscal de las Aportaciones y contribuciones:
3.1. A sistemas obligatorios
3.2. A sistemas voluntarios
3.2.1. Particulares
3.2.2. Empresariales
3.2.3. Incentivos
4. Prestaciones recibidas de Sistemas de Previsin:
4.1. Coberturas:
4.2. Tratamiento fiscal
4.2.1. De sistemas obligatorios
4.2.2. De sistemas voluntarios
5. Anlisis y conclusiones:
5.1. Efectos de los incentivos: Ahorro fiscal
5.2. Tendencias actuales.
5.3. Consecuencias de la crisis.




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1. Introduccin: Sistemas de previsin social en Espaa
1.1. Evolucin histrica.
El punto de partida de las polticas de proteccin se sita en la Comisin de Reformas
Sociales (1883) que se encarg del estudio de cuestiones que interesan a la mejora y
bienestar de la clase obrera. En 1900 se crea el primer seguro social, La Ley de
Accidentes de Trabajo, y en 1908 aparece el Instituto Nacional de Previsin en el que
se integran las cajas que gestionan los seguros sociales que van surgiendo.
Ms adelante los mecanismos de proteccin desembocan en una serie de seguros
sociales, entre los que podemos destacar: Retiro Obrero (1919), el Seguro Obligatorio
de Maternidad (1923), Seguro de Paro Forzoso (1931), Seguro de Enfermedad (1942),
Seguro Obligatorio de Vejez e Invalidez (1947). Estos seguros se mostraran
insuficientes, lo que dara paso a la creacin de las Mutualidades laborales cuya
finalidad era completar la proteccin preexistente.
En 1963 aparece la Ley de Bases de la Seguridad Social con el objetivo de implantar un
modelo unitario e integrado de proteccin social, con una base financiera de reparto,
gestin pblica y participacin del Estado en la financiacin. An con la esta ley los
antiguos sistemas de cotizacin, alejados de los salarios reales de los trabajadores,
pervivan.
Para intentar corregir los problemas mencionados anteriormente se cre la Ley de
Financiacin y Perfeccionamiento de la Accin Protectora de 1972, pero al incrementar
la accin protectora lo que hizo fue agravar los problemas en lugar de resolverlos. Las
soluciones llegaran en el momento en el que se implant la democracia en Espaa, ya
que llevara de la mano la aprobacin de la Constitucin (que estableca en el artculo
41 que los poderes pblicos mantendrn un rgimen pblico de Seguridad Social para
todos los ciudadanos que garanticen las prestaciones sociales y asistencia suficientes
ante situaciones de necesidad.
En las dcadas de los ochenta y noventa se implantaron una serie de cambios sociales
que influan al Sistema de la Seguridad Social: cambios en el mercado de trabajo,
mayor movilidad en el mismo, incorporacin de la mujer al mundo laboral
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En los ltimos aos, la Seguridad Social se ha adaptado a la aparicin de las nuevas
tecnologas y al auge de los servicios por va telemtica.
A continuacin adjuntamos una grfica en la que se puede observar la evolucin del
volumen de recursos destinados a la previsin social en Espaa como la influencia de
los mismos en el gasto pblico.



En la medida que entre sus componentes figuran las prestaciones por desempleo, se
observa una gran dependencia cclica de este tipo de gasto, que alcanza su mximo
sobre el PIB en 1993, para descender a partir de entonces y estabilizarse. El peso de
las prestaciones sociales sobre el gasto total ha sido decreciente a lo largo de ese
perodo, con la excepcin de los aos asociados a la crisis, por el aumento del peso
de los intereses al principio y las ganancias de peso de la inversin al final, y con una
cierta tendencia a estabilizarse tambin a partir de finales de los noventa. En
concreto, la participacin de las prestaciones sociales en el gasto pblico super el
35% en 1981 y en ningn ao fue inferior al 29%. Las reformas emprendidas en los
ochenta y noventa que, si bien ampliaron la cobertura del sistema, reforzaron al
mismo tiempo su carcter contributivo, pueden explicar, en parte, la contencin
observada en los ltimos aos.



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1.2. Funcionamiento, forma y objeto de los Sistemas de Previsin Social.
Entendemos por Sistema de Previsin Social un mtodo para garantizar una mejor jubilacin o
pensin a favor de los trabajadores al finalizar su vida laboral, o si sta se interrumpe por
invalidez, que les garantice un nivel de vida aceptable.
En el momento en el cual una persona comienza su vida laboral, tambin comienza a realizar
una serie de aportaciones peridicas a estos Sistemas de Previsin Social.
En el momento en el que finaliza la vida laboral del contribuyente (momento de la jubilacin),
se comenzarn a recibir las prestaciones correspondientes por las aportaciones realizadas y
rentabilidades producidas mediante su permanencia.

Desde el 1 de enero de 2007, se recoge la posibilidad de que el partcipe siga realizando
aportaciones al plan de pensiones a partir de la edad de jubilacin. Aunque una vez iniciado el
cobro de la prestacin de jubilacin, las aportaciones slo podrn destinarse a las
contingencias de fallecimiento y dependencia.
El objetivo o base de estos sistemas es que cuando te jubiles tengas una cantidad que te cubra
la sanidad, invalidez (total o gran invalidez), viudedad, orfandad
2. Tipos de Sistemas de Previsin
En Espaa existen dos tipos de Sistemas de Previsin Social:
2.1. Sistemas obligatorios
Donde podemos diferenciar entre otros:
2.1.1. La Seguridad Social
Es un Sistema de Seguros perteneciente al Estado que proporciona recursos financieros y
servicios mdicos a personas impedidas por enfermedad o accidente al igual que pensiones de
subsidio al desempleo y compensaciones laborales.
Podemos definir la Seguridad Social, segn el documento Administracin de la Seguridad
Social como:
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"Es la proteccin que la sociedad proporciona a sus miembros mediante una serie de medidas
pblicas, contra las privaciones econmicas y sociales que, de no ser as, ocasionaran la
desaparicin o una fuerte reduccin de los ingresos por causa de enfermedad, maternidad,
accidente de trabajo o enfermedad laboral, desempleo, invalidez, vejez y muerte y tambin la
proteccin en forma de asistencia mdica y de ayuda a las familias con hijos".
2.1.2. Mutualidades de Previsin Social (alternativa a la Seguridad Social)
Entidad sin nimo de lucro que sustituye a la Seguridad Social, principalmente utilizado por
autnomos o funcionarios del sistema pblico.
Antes del ao 2007, la proteccin de la prestacin de incapacidad temporal por contingencias
comunes para el colectivo de trabajadores autnomos era totalmente voluntaria y, todos los
trabajadores por cuenta propia que solicitaban el alta en el correspondiente Rgimen y
optaban por acogerse a la cobertura del subsidio de incapacidad temporal, deban formalizar la
misma obligatoriamente con una Mutua.
A partir del 2007, como consecuencia de la aprobacin del Estatuto del Trabajador Autnomo
la totalidad de este colectivo tiene la obligacin de cubrir dichas contingencias con una Mutua,
salvo que tengan cubierta dicha prestacin en otro rgimen del sistema de la Seguridad Social
(por ejemplo si el trabajador autnomo desarrolla otra actividad como empleado por cuenta
ajena).
De igual forma y a raz de la aprobacin del Estatuto del Trabajador Autnomo en el 2007, los
trabajadores por cuenta propia tienen la obligacin de cubrir las contingencias profesionales si
son econmicamente dependientes y si desarrollan una actividad que presente un mayor
riesgo de siniestralidad laboral (esta ltima posibilidad, a fecha de hoy se encuentra pendiente
de desarrollo reglamentario). Para el resto de trabajadores autnomos integrados en este
Rgimen, la cobertura de las contingencias profesionales es optativa.
2.1.3. Otros sistemas
Mutuas de funcionarios: El gobierno crea en 1976 una serie de mutualidades que cubren de
forma eficaz las faltas del sistema general que cubra a los funcionarios pblicos. stas
dependeran de un ministerio ligado a cada grupo de asegurados y al Rgimen Especial de
Seguridad Social de los Funcionarios. As se crearon las siguientes: MUFACE (Mutua General de
Funcionarios Civiles del Estado) y MUGEJU (Mutua General de Justicia), ISFAS (Instituto Social
de las Fuerzas Armadas).
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Clases Pasivas: Es el organismo encargado de abonar las pensiones de jubilacin y retiro a los
funcionarios civiles y militares. Son producidas desde el primer da del mes siguiente a la
jubilacin, retiro o fallecimiento del causante. Como regla general es incompatible la
percepcin simultanea de Clases Pasivas de jubilacin, viudedad, orfandad o a favor de los
padres causadas por diferentes personas. Estn incluidos en el Rgimen de Clases Pasivas del
Estado los funcionarios de carrera de carcter civil, el personal militar de carrera, los alumnos
de las academias y escuelas militares, los ex presidentes, vicepresidentes, ministros
secretarios del Estado, registradores de la propiedad
2.2. Sistemas voluntarios
Estos Sistemas adicionales a los obligatorios surgen con la finalidad de mejorar el nivel de vida
durante la jubilacin de los contribuyentes que opten por los mismos.
Para los contribuyentes acostumbrados a un alto nivel de vida (altos sueldos durante su vida
laboral), las prestaciones de Sistemas de Previsin Social obligatorios con un mximo de
2.500, les supondra reducir su nivel de vida, por lo que las aportaciones a Sistemas
voluntarios y por tanto sus futuras prestaciones les permitirn elevar el mismo en el futuro.
Dentro de estos tambin podemos distinguir varios tipos:
2.2.1. Planes de pensiones
Son instituciones de previsin voluntaria y libre, sin personalidad jurdica, cuyas prestaciones
de carcter privado son complementarias al Sistema de Seguridad Social Obligatorio. Los
Planes de Pensiones definen el derecho de las personas (constituyentes) a percibir rentas por
jubilacin, viudedad, orfandad, invalidez, as como la obligacin de contribucin a los mismos.
Segn los sujetos contribuyentes podemos distinguir los siguientes tipos:
-Sistema Empleo: Concertados entre la empresa y sus empleados. Las aportaciones pueden ser
realizadas por ambas partes.
-Sistema Asociado: El promotor es una asociacin o sindicato y los partcipes sus asociados,
miembros o afiliados. Las aportaciones son realizadas por los ltimos.
-Sistema Individual: Los promotores son una o varias entidades financieras y los partcipes
cualquier persona fsica. Las aportaciones sern de los partcipes.
Segn las obligaciones estipuladas podemos dividir los Planes de Pensiones en:
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-Prestacin Definida: Se define la cuanta de las prestaciones a percibir por los beneficiarios
(cantidad fija o variable)
-Aportacin Definida: Se conoce previamente la cuanta de las aportaciones. El importe de las
prestaciones depende de las aportaciones realizadas y rentabilidades obtenidas.
-Mixtos: El objeto es simultneamente la cuanta de la prestacin y de la contribucin.
La aportacin financiera mxima que se puede realizar al conjunto de Planes de Pensiones
Individuales, Planes de Pensiones de Empleo, Planes de Previsin Asegurados, Mutualidades
de Previsin Social, Planes de Previsin Social Empresarial y Seguros de Dependencia es de
10.000 o 12.500 si el contribuyente es mayor de 50 aos.
2.2.2. Mutualidades de Previsin Social (complementarios a la Seguridad Social)
Al igual que en las mutuas como alternativa a la Seguridad Social, estas son entidades sin
nimo de lucro, en este caso estas son complementarias a las Seguridad Social por lo que a
efectos de tributacin presentarn diferencias que explicaremos a continuacin. Algunas de las
Mutualidades de Previsin Social que se pueden encontrar en Espaa son:
Mutualidad de Previsin Social Empresarial: Son aquellas en las que todos los mutualistas sean
empleados y tengan condicin de trabajadores por cuenta ajena o asalariados vinculados al
promotor por una relacin laboral sujeta al Estatuto de los Trabajadores.
Mutualidades de Profesionales Colegiados: Agrupan a mutualistas que ejercen una actividad
por cuenta propia. Normalmente el Colegio Profesional es socio o persona protectora de la
Mutualidad.
Mutualidades de Asistencia Sanitaria: Tienen por finalidad bsica la cobertura de la asistencia
sanitaria de sus asociados.
Mutuas Escolares: Su principal objetivo es la proteccin de los alumnos de los colegios de
enseanza en caso de fallecimiento de sus padres, proporcionndoles a los hurfanos ayudas
econmicas.
Mutualidades con base cooperativa: Su misin es complementar el rgimen de autnomos al
que estn adscritos los trabajadores de estas cooperativas.
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Mutualidades de colectivos abiertos: Su constitucin no es completamente homognea.
Fueron creadas por los colectivos de trabajadores o comerciantes con el objeto de completar
la insuficiencia de la cobertura pblica se Seguridad Social.
Mutualidades de Conductores: Se encargan de la asistencia y defensa jurdica de sus asociados.
Mutualidades de deportistas profesionales y de alto nivel: Se pretende que aquellas personas
con una vida laboral corta puedan realizar aportaciones superiores al rgimen general para
permitir la acumulacin de un capital suficiente cuando finalice dicha vida laboral.
2.2.3. Otros sistemas
Planes de Previsin Asegurados: Son una alternativa de ahorro de carcter privado cuyo
objetivo es complementar las prestaciones de la Seguridad Social. Sus prestaciones se recibirn
en el momento de la jubilacin con una rentabilidad asegurada y con idnticas ventajas fiscales
que los planes de pensiones individuales, a efectos de liquidez, fiscalidad, traspasos
Seguros colectivos: Las plizas de Seguros Colectivos cubren bajo un mismo seguro a un grupo
de personas. Son generalmente contratadas por las empresas para brindarles una proteccin
especfica a todos sus integrantes. Existen varios tipos entre los que podemos destacar:
Seguros de vida, de accidentes personales, de gastos mdicos mayores
3. Tratamiento fiscal de las aportaciones y contribuciones.
A la hora de tributar debemos diferenciar entre las aportaciones a los Sistemas de Previsin
Social obligatorios y voluntarios, y a su vez en estos ltimos si las aportaciones son del
partcipe o del empresario.
3.1. A sistemas obligatorios
A efectos de tributacin, tendrn la consideracin de gastos deducibles las aportaciones
realizadas a Sistemas de Previsin Social obligatorios, segn lo contenido en los Art.17.2.a, b,c
y Art.30.2.1.
Art. 19.2.a, b, c:: Tendrn la consideracin de gastos deducibles los siguientes:
a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o en mutualidades generales obligatorias de
funcionarios (Mutuas).
b) Las detracciones por derechos pasivos.
c) Las cotizaciones a los colegios de hurfanos o entidades similares.
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Entendemos entonces que las cotizaciones de la Seguridad Social se considerarn como un
gasto deducible para el clculo del rendimiento neto contenido en el IRPF.
Estas cotizaciones consideradas como gasto deducible tienen un lmite de 4.500 anuales.
Art. 30. 2.1: []. No obstante tendrn la consideracin de gasto deducible las cantidades
abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados con mutualidades de previsin social
los profesionales no integrados en el rgimen especial de la seguridad social de los
trabajadores por cuenta propia o autnomos, cuando, [] acten como alternativas al rgimen
especial de la Seguridad Social mencionado, en la parte que tenga por objeto la cobertura de
contingencias atendidas por la Seguridad Social, con el lmite de 4.500 anuales.
3.2. A sistemas voluntarios
Al referirnos a los Sistemas de Previsin Social voluntarios debemos distinguir si las
aportaciones se llevan a cobo por el participe o por el empresario.
3.2.1. Aportaciones particulares
En el caso de que sean del participe al tributar se considerarn como gasto no deducible,
como dispone la Ley en el Art.30.2.1.
Art. 30.2.1: No tendrn la consideracin de gasto deducible los conceptos a los que se refiere
el Art. 14.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades ni las aportaciones a
mutualidades de prestacin social del propio empresario o profesional, sin perjuicio de lo
previsto en el Art. 51 de esta Ley. []
3.2.2. Aportaciones empresariales
Si por el contrario las aportaciones son del empresario las consideraremos a efectos de
tributacin como un rendimiento de trabajo en especie.
Art. 17.1.e: Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de los planes de
pensiones [], o por las empresas promotoras [].
A efectos de valoracin de los mismos, estos rendimientos de trabajo en especie se valorarn
por su importe, siendo las aportaciones a Planes de Pensiones y Mutuas los nicos
rendimientos de trabajo en especie que no llevan ingreso a cuenta.
Art. 43.1.1.e: Por su importe, las contribuciones satisfechas por los promotores de planes de
pensiones y las contribuciones satisfechas por la empresas promotoras [], as como las
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cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones [].
Igualmente por su importe, las cantidades satisfechas por empresarios a los seguros de
dependencia.
3.2.3. Incentivos
En Espaa la Seguridad Social y las Mutuas (alternativa a Seguridad Social), es decir los
Sistemas de Previsin Social obligatorios no reciben incentivos, por el contrario, los voluntarios
s.
Estos incentivos, los cuales vienen explicados en el Art. 51., consisten en una reduccin de la
base imponible.
Segn el primero de estos tal reduccin se dar en las siguientes situaciones:
Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones.
o Realizadas por los participes incluyendo las contribuciones de los promotores
imputadas en concepto de Rendimiento de Trabajo.
o Realizadas por empresas promotoras siempre que:
1. La contribucin se impute al participe.
2. Que sea irrevocable el derecho a la percepcin de la prestacin futura.
3. Que la titularidad de los recursos se transmita al participe.
Aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsin social que cumplan.
o Requisitos subjetivos:
1. Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados
con mutualidades de previsin social por:
Profesionales no integrados en alguno de los regmenes de la
Seguridad Social, por sus cnyuges y familiares consanguneos
en primer grado, as como por los trabajadores de las
mutualidades.
Profesionales o empresarios individuales integrados en
cualquiera de los regmenes de la Seguridad Social, por sus
cnyuges y familiares consanguneos de primer grado, as
como por los trabajadores de las mutualidades.
Trabajadores por cuenta ajena o socios trabajadores, incluidas
las contribuciones del promotor que les hubiesen sido
imputadas en concepto de rendimientos de trabajo.
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2. Los derechos consolidados de los mutualistas slo podrn hacerse
efectivos en los supuestos previstos para los planes de pensiones.
Las primas satisfechas a los planes de pensin asegurados, que se pueden definir
como contratos de seguro que deben de cumplir:
o El contribuyente deber de ser el tomador, asegurado y beneficiario.
o Las contingencias cubiertas debern tener como cobertura principal la de
jubilacin.
o Estos seguros debern ofrecer obligatoriamente una garanta de inters y
utilizar tcnicas actuariales.
o Se har constar en el condicionado de la pliza que se trata de un plan de
previsin asegurado.
o Debern de establecerse reglamentariamente los requisitos y condiciones por
si se quisiese movilizar la provisin matemtica a otro plan de previsin
asegurado.
Los derechos en un plan de previsin asegurado no podrn ser objeto de embargo, traba
judicial o administrativa hasta el momento en que se cause el derecho a la prestacin o en que
se hagan efectivos en los supuestos de enfermedad grave o desempleo de larga duracin.
Aportaciones realizadas por los trabajadores a los planes de previsin social
empresarial. stas debern cumplir:
o Se aplicarn a este tipo de contratos de seguro los principios de no
discriminacin, capitalizacin, irrevocabilidad de aportaciones
o La pliza dispondr las primas que deber satisfacer el tomador, las cuales se
imputarn a los asegurados.
o En el condicionado de la pliza constar que se trata de un plan de previsin
social empresarial.
o Quedarn establecidos los requisitos y condiciones para la movilizacin de la
provisin matemtica a otro plan de previsin social empresarial.
o Las contingencias cubiertas debern tener como cobertura principal la de
jubilacin.
o Tendr que ofrecer obligatoriamente una garanta de inters y utilizar
tcnicas actuariales.
Primas satisfechas a los seguros privados que cubran el riesgo de dependencia severa
o gran dependencia.
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El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a
favor de un mismo contribuyente, no podrn exceder los 10.000 anuales. Ninguna de
estas primas estn sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Todas las prestaciones percibidas tributarn en su integridad sin que en ningn caso
puedan minorarse en las cuantas correspondientes a los excesos de las aportaciones y
contribuyentes.
Adems de todas las reducciones realizadas con los lmites previstos en el Art.52. que
veremos posteriormente, los contribuyentes cuyo cnyuge no obtenga rendimientos
netos del trabajo ni de actividades econmicas, o los obtenga en cuanta inferior a 8.000
anuales, podrn reducir en la base imponible las aportaciones realizadas a los sistemas de
previsin social previstos en este artculo de los que sea partcipe, mutualista o titular
dicho cnyuge, con el lmite mximo de 2.000 anuales. Como hemos dicho anteriormente
estas aportaciones no estn sujetas al impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Si el contribuyente dispusiera de los derechos consolidados as como los derechos
econmicos que se derivan de los diferentes sistemas de previsin social, deber reponer
las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas mediante
autoliquidaciones complementarias.
A su vez estas reducciones en la base imponible tienen un lmite, el cual aparece especificado
en el Art. 52.
El lmite mximo se aplicar para el conjunto de todas las reducciones nombradas
anteriormente en el Art. 51.
Como regla general:
-Para los contribuyentes menores de 50 aos este lmite ser el mnimo entre:
El 30% de la suma de los rendimientos netos de trabajo y los rendimientos de las
actividades econmicas (percibidos individualmente en el ejercicio).
La cuanta de 10.000 anuales.
-Para los contribuyentes mayores de 50 aos el lmite ser el mnimo entre:
El 50% de la suma de los rendimientos netos de trabajo y los rendimientos de las
actividades econmicas (percibidos individualmente en el ejercicio).
La cuanta de 12.500 anuales.
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Las aportaciones que no excedan del lmite absoluto (10.000 o 12.500), pero excedan del
lmite porcentual, se podrn incluir en los cinco aos siguientes.
Ejemplo.- Un contribuyente con los siguientes datos:
30 aos
Soltero y sin hijos
Rentas netas del trabajo: 7.500
Abre el 1/1/200x un plan de pensiones individual al que ha ido realizando aportaciones a lo
largo del ao por 7.000
En su empresa le han aportado este ao 3.000 al plan de pensiones de empleo.
Con plan de pensiones Sin plan de pensiones
Rentas netas del trabajo 8.500 8.500
Base imponible 8.500 8.500
Mnimo personal y familiar 5.151 5.151
Aportaciones PP 2.250 -
Base liquidable 5.250 7.500
IRPF a pagar 24 564

Cumple con el lmite financiero de la aportacin para menores de 50 aos (10.000), pero solo
disfruta del beneficio fiscal por 2.250 (30% * 7.500). Por el exceso no reducido podr
disfrutar del beneficio fiscal en los siguientes 5 ejercicios.

4. Prestaciones recibidas de Sistemas de Previsin
4.1. Coberturas
Estas prestaciones de los Sistemas de Previsin Social cubrirn causas de jubilacin,
fallecimiento e invalidez. Tambin enfermedad grave y desempleo de larga duracin.
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4.2. Tratamiento fiscal
4.2.1. De sistemas obligatorios
Estas prestaciones tendrn la consideracin de rendimientos de trabajo a efectos de
tributacin.
Segn el Art.17.2.a tendrn la consideracin de rendimientos de trabajo las siguientes
prestaciones:
-Pensiones y haberes pasivos percibidos de los regmenes pblicos de la Seguridad Social y
clases pasivas y dems prestaciones pblicas por situaciones de incapacidad, jubilacin
-Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de mutualidades generales obligatorias de
funcionarios, colegios de hurfanos
-Prestaciones recibidas por los beneficiarios de Planes de Pensiones.
-Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de contratos de seguros concertados con
mutualidades de previsin social.
-Las prestaciones percibidas por los planes de previsin social empresarial.
-Las prestaciones percibidas por los Planes de Pensiones asegurados.
-Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de seguros de dependencia.
Se considerarn exentas las prestaciones por orfandad o invalidez (si es total, absoluta
o gran invalidez) de Sistemas de Previsin Social obligatorios.
En Espaa a efectos de tributacin llevarn reduccin del 40 por ciento las
prestaciones dinerarias de ms de dos aos desde su primera aportacin, provenientes
de Sistemas de Prestacin Social obligatorios, con excepcin de las prestaciones por
invalidez en las que no es necesario que se cumplan los dos aos. Todo esto aparece
reflejado en el Art. 18.3. y la D. T. 12.
Art.18.3. El 40 por ciento de reduccin, en el caso de las prestaciones establecidas en el artculo
17.2.a). 1. Y 2. de esta Ley que se perciban en forma de capital, siempre que hayan
transcurrido ms de dos aos desde la primera aportacin.
El plazo de dos aos no resultar exigible en el caso de prestaciones por invalidez.
D.T.12. Rgimen transitorio aplicable a los planes de pensiones, de mutualidades de previsin
social y de planes de previsin asegurados.
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1. Para las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con anterioridad al 1/1/2007, los
beneficiarios podrn aplicar el rgimen financiero y, en su caso, aplicar la reduccin prevista en
el Art.17. del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
vigente a 31/12/2006.
2. Para las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas a partir del 1/1/2007, por la
parte correspondiente a aportaciones realizadas hasta el 31/12/2006, los beneficiarios podrn
aplicar el rgimen financiero y, en su caso, aplicar la reduccin prevista en el Art. 17. Del testo
refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas vigente a 31/12/2006.
3. El lmite previsto en el Art. 52. 1. a. no ser de aportacin a las cantidades aportadas con
anterioridad al 1/1/2007 a sistemas de previsin social y que a esta fecha se encuentren
pendientes de reduccin en la base imponible por insuficiencia de la misma.
4.2.2. De sistemas voluntarios
A efectos de tributacin, las prestaciones recibidas de estos Sistemas de Previsin
Social tendrn la consideracin de rendimiento de trabajo al igual que en el caso de
los obligatorios, y sin ninguna excepcin.
En lo referente a la reduccin del 40 por ciento, para las aportaciones anteriores a
2007 cuando hubiese transcurrido ms de dos aos entre la primera aportacin y la
fecha de acaecimiento se aplicar, por el contrario, no ser de aplicacin para las
aportaciones posteriores a 2007, ao en el cual fue eliminada debido al uso indebido
de las prestaciones recibidas de estos planes, las cuales en un principio estaban
previstas para aumentar el nivel de vida en los aos de jubilacin a personas que estn
acostumbradas a un alto nivel de vida y que con las aportaciones de los planes
obligatorios este se vera altamente reducido.

5. Anlisis y conclusiones.
5.1. Efectos de los incentivos: Ahorro fiscal.
Los incentivos fiscales al ahorro para la jubilacin promueven que los individuos incrementen
su ahorro y, as, accedan al perodo de jubilacin con una mayor riqueza que les ayude a
financiar durante dicho perodo un nivel de consumo similar al que disfrutaron durante su vida
laboral.
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Los incentivos fiscales pueden contribuir a conseguir este objetivo mediante un aumento de la
rentabilidad del ahorro y, por tanto, motivando que este se eleve, o bien haciendo que una
mayor parte de la riqueza de los individuos se convierta en activos iliquidos, que, como los
fondos de pensiones, solo pueden deshacerse, salvo casos excepcionales, en el momento de la
jubilacin.
An sabiendo que un ahorro presente pueden mejorar nuestras condiciones econmicas
futuras, sigue existiendo un bajo nivel de ahorro de muchas familias. El bajo nivel de ahorro
est detrs de las polticas de incentivos fiscales al ahorro, especialmente para la jubilacin. A
pesar de sus buenas intenciones, la efectividad real de estas polticas est muy por debajo de
lo pretendido.
La falta de previsin de los hogares les lleva a ahorrar por debajo de lo deseable, a pesar de
sus beneficios. Puede aparecer el fenmeno conocido como free-rider (gorroneo) y es que
sabe que la sociedad les asegurar un mnimo de bienestar el da de maana.
La introduccin de incentivos fiscales al ahorro para la jubilacin se traduce en un incremento
del valor del ahorro, de forma que su resultado depende de la magnitud relativa de dos
efectos contrapuestos:
Al ser el ahorro ms rentable, el nivel de este ltimo que es necesario generar para
llegar al perodo de jubilacin con un determinado nivel de riqueza se reduce (efecto
renta de los incentivos).
Tambin se eleva el atractivo relativo del ahorro frente al consumo, lo que estimula su
acumulacin (efecto sustitucin).
Debido a esto, podemos afirmar que dadas estas consideraciones, es de esperar que el efecto
de los incentivos fiscales sobre el ahorro para la jubilacin vare de forma notable entre
individuos de distintas caractersticas demogrficas y niveles de renta. Probablemente los
individuos ms cercanos a la edad de jubilacin con un alto nivel de riqueza acumulada y con
menos restricciones de endeudamiento, y los individuos de renta elevada, sean los que
contribuyan en mayor medida a los fondos de pensiones. Cabe de esperar tambin que sea los
individuos de mediana edad y de mayor nivel de renta los que financien dichas aportaciones
mediante incrementos del ahorro y no tanto mediante cambios en la composicin de su
riqueza acumulada.

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5.2. Tendencias actuales.
Actualmente hay una serie de problemas que padece el Sistema de Seguridad Social vigente
en Espaa. Algunos de estos problemas son:
Relacionados con factores demogrficos y sociales: Desde hace aos se observa un
envejecimiento progresivo debido al continuo descenso de la tasa de natalidad y a la
disminucin de la mortalidad lo que significa que habr un mayor nmero de
beneficiarios de prestaciones de jubilacin y de otras prestaciones sociales, as como
en un descenso del nmero de cotizantes. A esto le podemos aadir un aumento en la
esperanza de vida que supone un mayor periodo de percepcin de las prestaciones
econmicas.
En relacin con el mercado laboral: Existe un crecimiento acelerado del nmero de
desempleados, manteniendo niveles muy bajos de la tasa de actividad.
Derivados de la estructura y funcionamiento del sistema de Seguridad Social: Existe
una desproporcin entre los gastos de la Seguridad Social y la calidad de las
prestaciones.
Podemos intuir que los principales problemas a los que se enfrenta el sistema de Seguridad
Social en Espaa se refiere a la inequidad y desigualdad y a su financiacin. Descartado el
cambio a un modelo de capitalizacin (por su injusticia y elevado coste), la nica alternativa es
la correccin de las deficiencias del actual sistema de reparto.
5.3. Consecuencias de la crisis
La crisis econmica y financiera que comenz en 2007 ha supuesto dos aos tumultosos para
el mundo financiero. Los Sistemas de Previsin Social tambin se han visto afectados y los
fondos de la seguridad social han sufrido prdidas. No obstante los estos sistemas han
respondido de forma eficaz con la atenuacin de los efectos de la crisis. El reto para la
Seguridad Social consiste ahora en seguir haciendo frente al aumento del desempleo y a la
carga de la deuda futura.
La crisis ha puesto de relieve el papel central y las fortalezas de los Sistemas de Previsin
Social, pero tambin sus posibles deficiencias. El aumento del desempleo ha perjudicado los
ingresos por cotizaciones y ha incrementado el gasto a causa de un aumento de la demanda de
prestaciones. Aun as, muchos gobiernos han recurrido a los Sistemas de Previsin Social como
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instrumento poltico fundamental para contrarrestar las repercusiones sociales y econmicas
de la crisis y actuar como estabilizadores automticos.
A pesar de que la crisis financiera debilitase la situacin financiera de muchos de los programas
de Previsin Social, tambin ha aparecido el papel esencial de estos sistemas, tanto en su
aspecto de mecanismos de sustitucin de ingresos como en el de posible instrumento poltico
para ayudar a responder a la recesin econmica. Adems incluyendo los esfuerzos por
estimular la demanda agregada y apoyar la creacin de puestos de trabajo. Podemos
considerar estos sistemas como un importante medio para amortiguar los problemas de los
ingresos individuales y familiares.
A pesar de que la crisis haya planteado muchos problemas cuya solucin depende de los
Sistemas de Previsin Social, tambin ha presentado nuevas oportunidades. Nos muestra que
la Seguridad Social no es slo un mecanismo de respuesta de emergencia, sino que es esencial
para el buen funcionamiento de la sociedad. La crisis ha puesto de manifiesto las actuales
debilidades de los Sistemas de Previsin Social y ha reforzado el valor de la Seguridad Social
como forma de solidaridad social. Por ltimo cabe mencionar que si no fuese por los paquetes
de incentivos de la Administracin y por la Seguridad Social, la crisis, podra haber tenido unas
consecuencias mucho ms catastrficas.