OPERACIONES CELEBRADAS EN

MONEDA EXTRANJERA Y SU
CONVERSION

































INTRODUCCION


En el nuevo Plan General de Contabilidad se considera moneda extranjera
a aquella que es diferente a la moneda funcional. Moneda funcional es la del
entorno principal en que opera la empresa. Evidentemente en el caso de Mxico
esta moneda es el peso.
El tema por s solo hace pensar en todos los aspectos que se relacionan con los
contratos tanto nacionales como internacionales que se pactan en moneda
diferente a la nuestra; tambin pensamos en los efectos que stas traen consigo
para las partes contratantes y sus efectos tambin en el caso de que se produzca
un incumplimiento por una de estas.



















GENERALIDADES

El Sistema Monetario Internacional naci en el ao de 1944 juntamente con el
fondo Monetario Internacional y el Banco Internacional de Reconstruccin y
Fomento. Mxico es uno de sus miembros.
El fondo utiliza el patrn oro y la creacin de reservas, regula, entre otras, las
disposiciones generales del Sistema y adopta mecanismos y polticas que
permitan lograr a corto, mediano o largo plazo una razonable estabilidad
monetaria y equilibrio en las balanzas de pago. Los factores econmicos que vive
cada pas obligan a devaluar o revaluar sus monedas o a dejar que flote su tipo de
cambio para mantener su economa.
El registro de las transacciones en moneda extranjera requiere la seleccin del
mtodo y el tipo de cambio a ser utilizado.
En los pases con economas libres se tiende por lo general a crear una situacin
inflacionaria de ms o menos importancia, lo cual depende de muy diversos
factores. Por lo tanto, los tipos de cambio fluctan segn la situacin econmica y
la poltica cambiaria de cada pas contra las que se mida la moneda nacional

Valuacin
La norma internacional de contabilidad NIC 21 establece que las transacciones en
moneda extranjera deben contabilizarse aplicando al importe en moneda
extranjera, el tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin o a un tipo que se
aproxime al tipo actual y, a la fecha de la informacin financiera deben evaluarse
al tipo de cambio vigente al cierre, excepto cuando se tienen contratos de cambio
a futuro que garantizan un tipo de cambio, que debe emplearse para cuantificar y
las operaciones la NIF B 15 Aplicando el tipo de cambio a la fecha de balance.
La diferencias en cambios por tipos distintos a los que fueron registrados durante
el periodo deben reconocerse en los resultados del periodo, excepto cuando se
trata de una devaluacin intensa o de la depreciacin de la moneda contra la cual
no existe ninguna forma prctica de cobertura y que afecta el pasivo que proviene
directamente de la recin adquisicin de activos facturados en moneda extranjera,
cuyo efecto puede incluirse en los activos adquiridos, siempre y cuando el valor
ajustado en libros no exceda al menor del costo de reposicin o el monto
recuperable a travs del uso o venta del activo.


TIPO DE CAMBIO

La norma internacional expresa Una transaccin en moneda extranjera debe
aplicarse al importe en moneda extranjera al tipo de cambio vigente a la fecha de
la operacin o a un tipo que se aproxime al tipo actual.
Registro
La seleccin del mtodo para registrar las transacciones en moneda extranjera es
importante y debe obedecer a las necesidades especficas de cada empresa y de
las condiciones del mercado de divisas en el pas en que opera.

Transacciones en moneda extranjera
Una transaccin en moneda extranjera es aqulla cuyo importe se denomina o
exige su liquidacin en una moneda distinta de la funcional.
La moneda funcional es la moneda del entorno econmico principal en el que
opera la empresa. Se presumir, salvo prueba en contrario, que la moneda
funcional de las empresas domiciliadas en Espaa es el euro.
Se ha de distinguir entre partidas monetarias y partidas no monetarias.
Valoracin inicial.
Toda transaccin en moneda extranjera se convertir a moneda funcional,
mediante la aplicacin al importe en moneda extranjera, del tipo de cambio de
contado, es decir, del tipo de cambio utilizado en las transacciones con entrega
inmediata, entre ambas monedas, en la fecha de la transaccin, entendida como
aquella en la que se cumplan los requisitos para su reconocimiento.
Se podr utilizar un tipo de cambio medio de un perodo (como mximo mensual)
para todas las transacciones de ese periodo siempre que no haya variaciones
significativas durante el mismo.



Valoracin posterior.
Para la valoracin posterior se ha de distinguir entre partidas monetarias y no
monetarias.
Partidas monetarias.
Al cierre del ejercicio se valorarn aplicando el tipo de cambio de cierre, entendido
como el tipo de cambio medio de contado, existente en esa fecha.
Las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se originen en este
proceso, as como las que se produzcan al liquidar dichos elementos
patrimoniales, se reconocern en la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio
en el que surjan.
Partidas no monetarias.
Para las partidas no monetarias se distinguen dos situaciones:
Partidas no monetarias valoradas a coste histrico
Estas se valorarn al tipo de cambio de la fecha de la transaccin.
Si el activo se amortiza las dotaciones de amortizacin se calcularn sobre el
importe en la moneda funcional aplicando el tipo de cambio de la fecha de registro
inicial.
Esta valoracin no puede exceder del importe recuperable en ese momento.
Estas normas solo varan en caso de empresas situadas en pases con altas tasas
de inflacin. Se considera que existen altas tasas de inflacin cuando la misma se
aproxime o supere en tres aos el 100%
Partidas no monetarias valoradas a valor razonable.
Se valorarn aplicando el tipo de cambio de la fecha de determinacin del valor
razonable.


Conversin de las cuentas anuales a la moneda de presentacin.
La moneda de presentacin es la moneda en que se formulan las cuentas
anuales, es decir, el euro.
Excepcionalmente, cuando la moneda o monedas funcionales de una empresa
espaola sean distintas del euro, la conversin de sus cuentas anuales a la
moneda de presentacin se realizar aplicando los criterios establecidos sobre
"Conversin de estados financieros en moneda funcional distinta de la moneda de
presentacin" en las Normas para la Formulacin de las Cuentas Anuales
Consolidadas, que desarrollan el Cdigo de Comercio.
Las diferencias de conversin se registrarn directamente en el patrimonio neto.


METODOS DE CONVERSION DE MONEDA EXTRANJERA.

El mtodo de tipo variable para el registro de las operaciones en moneda
extranjera vala el evento econmico al tipo de cambio histrico de la transaccin,
al fin del periodo se ajusta la moneda extranjera al tipo de cambio vigente al cierre
y la diferencia se registra a los resultados del periodo como una utilidad o prdida
en cambios.
Existe una variante cuando se realiza una operacin en la que se produce utilidad
o prdida cambiaria y este se registra en los resultados sin esperar el cierre del
periodo.
A este mtodo lo llamaremos variable con registro directo.
Trata la utilidad o perdida en cambios en dos documentos: el primero, cuando una
operacin se realiza y se obtiene una utilidad o perdida, la cual se registra en los
resultados sin esperar el cierre del periodo, y el segundo, cuando se determina
una utilidad o perdida en cambio sobre las cuentas que tienen saldo en moneda
extranjera, al cierre del periodo por las diferencias de tipo de cambio de cierre
contra el registro en libros.

Mtodo tipo variable con registro directo

El mtodo de tipo variable con registro directo difiere del tipo de mtodo variable
en que, cuando en una operacin resulta una utilidad o perdida cambiaria, esa se
determina y e registran resultados sin esperar el cierre del periodo.
En cambio, en el mtodo de tipo variable tradicional, el resultado cambiario se
determina en forma global al cierre de las utilidades de los periodos.
Este procedimiento agiliza el cierre de libros del periodo y en trminos generales
es el que se usa normalmente.









Mtodo de tipo fijo.

Mtodo de tipo fijo con cuenta complementaria de activo y pasivo.
En este mtodo se registran las operaciones en cuenta de moneda extranjera a un
tipo cambio fijado provisionalmente, y la diferencia con el tipo de cambio histrico
se registra en una cuenta complementaria de activo o pasivo.

Al fin del periodo se ajustan las cuentas complementarias de activo y pasivo de
moneda extranjera al tipo de cambio de cierre y la diferencia se registra en los
resultados de cambio de l periodo como una utilidad o una perdida.


Mtodo de tipo fijo con cuenta complementaria de resultados.

En este caso se establece un tipo de cambio fijo provisional cercano al tipo de
cambio vigente y las operaciones se registran al tipo de cambio fijo seleccionado y
la diferencia con el tipo de cambio histrico se registra en la cuenta
complementaria de resultados.
La cuenta complementaria de resultados es una cuenta puente que se salda cada
mes y se puede denominar diferencia en cambios.

REGISTRO CONTABLE.

Las cuentas de orden se manejan dentro del sistema general de contabilidad.
Por eso es necesario que el registro se haga atreves de la partida doble,
manteniendo un equilibrio entre los cargos y los abonos.
Las cuentas de orden pueden operarse por movimiento directo o movimientos
cruzados.
Las cuentas de orden se clasifican en tres grupos:
Valores ajenos.
En ellos se registran los valores ajenos que se reciben:
a) Guarda como bienes o documentos recibidos para guardarlos en caja de
seguridad.
b) Prenda o garanta como depsitos recibidos o bienes recibidos en prenda.
c) Para la ejecucin de algn mandato como operaciones por cuenta.


Valores contingentes.
Representan derechos y obligaciones contingentes. Originan un contrato bilateral
como pueden ser las fianzas, seguros, avales otorgados, documentos
descontados, juicios pendientes, etc.
De control.
En estos se registran los valores emitidos.
El responsable de su custodia es el emisor.
Cuando los valores son puestos en circulacin se efectan las cuentas del estado
de situacin financiera y de resultados. En este grupo se incluyen tambin las
cuentas de depreciacin y amortizacin fiscales y las cuentas de control
presupuestal.


CONVERSION DE ESTADOS FINANCIEROS EN MONEDA EXTRANJERA.
Las entidades extranjeras que operan en diferentes ambientes econmicos y con
diferentes moneadas deben ser sumarizadas con l a informacin de la propietaria,
Para tener informacin completa sobre la situacin financiera, los cambios en el
capital contable, los resultados y los cambios en la situacin financiera.
Debido a que no es posible sumar diferentes moneadas, es necesario convertir la
informacin financiera extranjera ala moneda de la entidad informante.
La empresa informante representa la entidad a cuyos estados financieros se
hace referencia y su informacin refleja una o ms operaciones extranjeras.

Mtodo de conversin corriente.

Se aplica en la conversin de estados financieros en moneda extranjera para
entidades que operan en ambientes econmicos estables de baja inflacin.

La entidad extranjera debe llevar su contabilidad en moneda funcional.

Mtodo de conversin Histrico.
Se aplica ala conversin d estados financieros en moneda extranjera en entidades
que operan en avientes econmicos de alta inflacin, la cual se califica como una
inflacin acumulada en sus ltimos 3 aos del 100% o mas.
Con el mtodo de conversin histrico se convierte la informacin a travs del tipo
de cambio prevaleciente en la fecha de la transaccin, porque la informacin
financiera del ente extranjero no ha sido actualizada previamente.



PRESENTACION DE LA INFORMACION FINANCIERA

En los estados financieros o atreves de sus notas se deben revelar:
1 El monto de los activos y pasivos monetarios en moneda extranjera, indicando si
su posicin es activa pasiva o nivelada, as como las bases de su registro y el tipo
de cambio utilizado para su valuacin.
2 Los efectos presentes o futuros que la revaluacin o devaluacin de una
moneda extranjera haya originado o lo que se vaya a provocar en la situacin
financiera y en los resultados de la entidad.
3 La utilidad o perdida derivada de la revaluacin o devaluacin de una moneda y
que afecte los resultados de la entidad. Debe mostrarse como una partida
extraordinaria de e l periodo en que se realiza compensando con el efecto de
impuestos correspondientes
4 Cuando se convierten los estados financieros a una moneda extranjera, se debe
divulgar el tipo de cambio que se selecciono (cierre, promedio) para los estados de
informacin financiera y resultado




BIBLIOGRAFIA




Contabilidad Superior
cp. Joaqun Moreno Fernndez
Quinta reimpresin de la primera edicin, mayo 2001
Instituto Mexicano de contadores Pblicos, A.C


Contabilidad Avanzada
Joseph A. Wiseman
James A. Cashin
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McGraw-Hill/ INTERAMERICANA DE MEXICO S.A de C.V.


Contabilidad Superior
lvaro Javier Romero Lpez
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