Fiscal

10
marzo 2012
Acreditamiento y compensacin
entre el IETU y el ISR en la
declaracin anual 2011
Asociado del rea Fiscal
Actividades: Asesora sobre la determinacin de impuestos
corporativos, as como en reestructuraciones de grupos em-
presariales mediante la enajenacin de acciones o fusiones
Ganador del segundo lugar del Primer Premio de Investiga-
cin Dofscal
Tiene 13 aos de experiencia
INTRODUCCIN
D
e acuerdo con lo que establece el artculo 86, frac-
cin VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR),
una de las obligaciones que tienen las personas morales
que tributan en el rgimen general de esa ley, es presentar
una declaracin en la cual se determine el resultado fscal
del ejercicio y el monto del impuesto sobre la renta (ISR)
correspondiente, dentro de los tres meses siguientes a la
fecha en que termine el ejercicio de que se trate.
Por su parte, el artculo 7 de la Ley del Impuesto Em-
presarial a Tasa nica (LIETU) establece que los contri-
buyentes calcularn el impuesto empresarial a tasa nica
(IETU) por ejercicios, y lo pagarn mediante declaracin
que presentarn en el mismo plazo establecido para la
presentacin de la declaracin anual del ISR; es decir,
dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que ter-
mine el ejercicio de que se trate.
Dada la cercana de la fecha lmite para presentar la
declaracin anual del ejercicio 2011, pueden existir dudas
sobre el acreditamiento del ISR contra el IETU determina-
do, as como la compensacin del saldo a favor anual del
ISR contra el IETU por pagar, o viceversa, que se tengan
en la citada declaracin.
Disposiciones aplicables para personas
morales del rgimen general
Mtro. y L.C. Jos Alonso Sols Miranda, Asociado
En el presente trabajo se exponen algunos casos prcti-
cos, mediante los cuales se analizarn las situaciones ms
comunes que pueden presentarse al realizar el clculo
anual del ISR e IETU.
Por lo anterior, no son objeto del presente artculo: el
tratamiento fscal de la aplicacin de estmulos fscales, la
determinacin de los diferentes crditos fscales distintos
al ISR que pueden aplicarse en contra del IETU, ni cual-
quier otro tema diferente al antes mencionado.
DETERMINACIN DE LOS IMPUESTOS DEL EJERCICIO
A manera de recordatorio, se expone cmo se determina
el clculo anual de ambos impuestos.
1. Determinacin del ISR del ejercicio.
Ingresos acumulables
menos:
Deducciones autorizadas
igual:
Utilidad fscal
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marzo 2012
menos:
Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas
(PTU), efectivamente pagada
igual:
Utilidad fscal del ejercicio
menos:
Prdidas fscales de ejercicios anteriores
igual:
Resultado fscal
por:
Tasa del ISR (para 2011 es del 30%)
igual:
ISR del ejercicio
Contra el ISR del ejercicio podrn aplicarse, entre otros,
los siguientes conceptos:
1. Estmulos fscales, tales como el proveniente de pro-
yectos de inversin en la produccin cinematogrfca na-
cional o en la produccin teatral nacional.
2. Pagos provisionales del ISR efectuados con anterio-
ridad.
3. ISR retenido por el sistema fnanciero.
4. Impuesto a los depsitos en efectivo (IDE) pendiente
de acreditar.
5. Subsidio al empleo pendiente de acreditar.
2. Determinacin del IETU del ejercicio.
Ingresos gravables
menos:
Deducciones autorizadas
igual:
Base del IETU
por:
Tasa del IETU (para 2011 es del 17.50%)
igual:
IETU determinado
menos:
Crdito fscal por exceso de deducciones
menos:
Crdito fscal por salarios y aportaciones de seguridad social
menos:
Crdito fscal por inversiones pendientes de deducir al 31-XII-2007
menos:
Estmulo fscal por inventarios pendientes de deducir al 31-XII-2007
(A)
menos:
Estmulo fscal por prdidas fscales pendientes por amortizar (A)
menos:
Estmulo fscal por enajenaciones a plazos (A)
igual:
IETU despus de crditos fscales
menos:
ISR propio del ejercicio
igual:
IETU a cargo
menos:
Pagos provisionales del IETU
igual:
Saldo a cargo (o a favor)
(A) Estmulos fscales otorgados mediante el Decreto por el que se
otorgan diversos benefcios fscales en materia de los impuestos so-
bre la renta y empresarial a tasa nica (DOF 5-XI-2007)
Cabe sealar que las diferencias que existen entre la de-
terminacin del IETU a cargo del ejercicio de que se trate,
y el que se calcul en el pago provisional correspondiente
al mes de diciembre del mismo ao, son principalmente
las siguientes:
1. La actualizacin de diferentes crditos fscales por
inversiones e inventarios pendientes por deducir, por pr-
didas fscales pendientes por amortizar, etctera.
2. El acreditamiento del ISR.
Respecto de ese punto, en trminos generales, en la
determinacin de los pagos provisionales del IETU lo que
puede acreditarse es el importe efectivamente pagado por
concepto del ISR incluyendo el ISR retenido por el siste-
ma fnanciero, y en el clculo anual del IETU lo que se
acredita es el ISR propio del ejercicio, que no necesaria-
mente coincide con el importe de los pagos provisionales
realizados durante el ao.
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CRDITO FISCAL POR EXCESO DE DEDUCCIONES
De acuerdo con lo sealado por el artculo 11 de la LIE-
TU, cuando en el ejercicio de que se trate, el importe de
las deducciones sea mayor a los ingresos gravables afec-
tos al pago del impuesto, los contribuyentes tendrn dere-
cho a un crdito fscal por el monto que resulte de aplicar
la tasa del 17.50% a la diferencia entre las deducciones
autorizadas y los ingresos percibidos.
A continuacin se muestra la aplicacin de esa disposi-
cin mediante un ejemplo.
1. Determinacin del crdito fscal por exceso de deducciones.
Concepto IETU del ejercicio 2008
Ingresos gravados para el IETU $21389,456
menos:
Deducciones autorizadas para
el IETU 22472,935
igual:
Diferencia (1083,479)
por:
Tasa del IETU para 2008
1
16.50%
igual:
Crdito fscal por exceso de
deducciones 178,774
Por su parte, el artculo 11, cuarto prrafo de la LIETU
establece que el monto del crdito fscal determinado en
un ejercicio, se actualizar multiplicndolo por el factor
de actualizacin correspondiente al periodo comprendido
desde el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el
cual se determin el citado crdito fscal, hasta el ltimo
mes del mismo ejercicio.
En nuestro ejemplo, el procedimiento es el siguiente:
2. Determinacin del factor de actualizacin del crdito
fscal por exceso de deducciones, del ejercicio 2008.
Concepto
Factor de actualizacin del
crdito fscal por exceso de
deducciones, del ejercicio 2008
ndice Nacional de Precios al
Consumidor (INPC) del ltimo
mes de 2008 (diciembre) 92.2406
entre:
INPC del ltimo mes de la pri-
mera mitad de 2008 (junio) 88.3493
igual:
Factor de actualizacin 1.0440
3. Determinacin del crdito fscal por exceso de deduc-
ciones actualizado del ejercicio 2008.
Concepto
Crdito fscal por exceso de
deducciones actualizado, del
ejercicio 2008
Crdito fscal a favor $178,774
por:
Factor de actualizacin 1.0440
igual:
Crdito fscal por exceso de
deducciones actualizado 186,640
Cabe mencionar que la parte del crdito fscal de ejer-
cicios anteriores ya actualizado, pendiente de acreditar
en trminos de los prrafos segundo y tercero del citado
artculo 11, se actualizar multiplicndolo por el factor
de actualizacin correspondiente al periodo comprendido
desde el mes en el cual se actualiz por ltima vez y hasta
el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que
se acreditar.
Para el caso que nos ocupa, en el supuesto de que el
contribuyente no hubiera acreditado el crdito fscal, co-
rrespondera la siguiente actualizacin:
4. Determinacin del factor de actualizacin del crdito
fscal a favor del ejercicio 2008, que se aplicar en el
ejercicio 2011.
Concepto
Factor de actualizacin del
crdito fscal pendiente de
acreditar
INPC del ltimo mes de la prime-
ra mitad del ejercicio en que se
acreditar (junio 2011) 100.041
entre:
INPC de la ltima actualizacin
(diciembre 2008) 92.2406
igual:
Factor de actualizacin 1.0845
1
Artculo cuarto transitorio de la LIETU para 2008
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4. Determinacin del crdito fscal por exceso de deduc-
ciones actualizado del ejercicio 2008, que se aplicar en
el ejercicio 2011.
Concepto
Crdito fscal pendiente de
acreditar actualizado
Crdito fscal a favor $186,640
por:
Factor de actualizacin 1.0845
igual:
Crdito fscal por exceso de
deducciones actuali zado 202,411
El crdito fscal determinado en este ejemplo se podr
acreditar por el contribuyente contra el IETU del ejercicio,
en los trminos del artculo 8 de la LIETU, y con sus pagos
provisionales de los 10 ejercicios siguientes al que se
gener el crdito hasta agotarlo, de conformidad con el
artculo 10 de la misma ley.
APLICACIN DEL CRDITO FISCAL POR EXCESO
DE DEDUCCIONES EN EL CLCULO DEL IETU,
CONTRA EL ISR DEL EJERCICIO
En trminos del artculo 11 de la LIETU, el crdito fscal
por exceso de deducciones en el IETU podr aplicarse
contra el ISR causado en el mismo ejercicio en el cual se
gener el crdito.
No obstante lo anterior, de acuerdo con lo establecido
en el artculo 21, fraccin II, numeral 2 de la Ley de In-
gresos de la Federacin (LIF) para el ejercicio fscal 2011,
el crdito fscal antes mencionado no podr acreditarse
contra el ISR causado en el ejercicio en el cual se gener
el crdito.
Como puede apreciarse, el benefcio otorgado mediante
la LIETU no podr aplicarse en 2011; por lo anterior, el ci-
tado crdito fscal no ser objeto del presente estudio. No
obstante que la aplicacin del crdito fscal est prevista
en la LIETU desde el ejercicio fscal 2008 ao en que
entr en vigor la LIETU, nicamente ha sido aplicable
en el propio 2008 y en 2009, dado que en 2010, 2011
y 2012, la LIF de cada uno de esos aos ha limitado su
aplicacin contra el ISR.
ACREDITAMIENTO DEL ISR PROPIO DEL EJERCICIO
CONTRA EL IETU DETERMINADO
En trminos del artculo 8 de la LIETU, contra el im-
puesto del ejercicio podr acreditarse una cantidad equi-
valente al ISR propio de ese ejercicio, hasta por el monto
del IETU del mismo.
Cabe sealar que el artculo antes mencionado indica que
el ISR propio por acreditar ser el efectivamente pagado en
los trminos de la LISR y, para tales efectos, no se considera
efectivamente pagado el ISR que se hubiera cubierto con
acreditamientos o reducciones realizadas en los trminos de
las disposiciones fscales tales como aplicacin de estmu-
los fscales, subsidio al empleo, entre otros.
Cabe sealar que el ISR que se hubiera cubierto con el
acreditamiento del IDE y el que se hubiera enterado median-
te la compensacin de saldos a favor de impuestos federales,
en los trminos del artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Fede-
racin (CFF), s podrn acreditarse contra el IETU.
COMPENSACIN DE LOS PAGOS PROVISIONALES
DEL IETU CONTRA EL ISR DEL EJERCICIO
De acuerdo con lo sealado en el artculo 8 de la LIE-
TU, contra el impuesto a cargo del ejercicio despus de
aplicar los diferentes crditos fscales, incluyendo el ISR
propio del ejercicio, podr acreditarse el importe de los
pagos provisionales del IETU.
Cuando no sea posible acreditar total o parcialmen-
te los pagos provisionales efectivamente pagados del
IETU es decir, que el importe del IETU despus de la
aplicacin de los diferentes crditos fscales, incluyen-
do el ISR propio del ejercicio, sea menor al importe de
los pagos provisionales del IETU efectivamente realiza-
dos, los contribuyentes podrn compensar la cantidad
no acreditada es decir, el saldo a favor del IETU con-
tra el ISR propio del mismo ejercicio. En caso de exis-
tir un remanente a favor del contribuyente despus de
efectuar la compensacin sealada, se podr solicitar
su devolucin
COMPENSACIN DEL SALDO A FAVOR DEL ISR
ANUAL, CONTRA EL IETU A CARGO
En trminos del artculo 23 del CFF, los contribuyentes
obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por
compensar las cantidades que tengan a su favor, contra
las que estn obligados a pagar por adeudo propio o por
retencin a terceros, siempre y cuando renan los siguien-
tes requisitos:
1. Ambas tanto la cantidad a cargo como el saldo a
favor deriven de impuestos federales distintos de los que
se causen con motivo de la importacin.
2. Los impuestos sean administrados por la misma au-
toridad.
3. Los impuestos no tengan destino especfco, inclu-
yendo sus accesorios.
Al efecto, bastar que efecten la compensacin de
tales cantidades actualizadas, desde el mes en que se
realiz el pago de lo indebido o se present la declaracin
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que contenga el saldo a favor, hasta aqul en el cual la
compensacin se realice.
Invariablemente, los contribuyentes presentarn un avi-
so de compensacin, acompaado de la documentacin
que al efecto se solicite en la forma ofcial que para tales
efectos se d a conocer.
Por lo anterior, debido a que el saldo a favor del ISR
rene los requisitos antes mencionados, el mismo puede
compensarse contra el saldo a cargo de IETU que exista
en la misma declaracin anual.
CASOS PRCTICOS
Una vez expuestos los principales fundamentos legales
que regulan el acreditamiento del ISR contra el IETU, as
como las compensaciones entre ambos impuestos, a con-
tinuacin se presentan algunos casos prcticos.
Caso 1. Acreditamiento del ISR anual pagado con diversos
acreditamientos, contra el IETU del mismo ejercicio
Para ejemplifcar el presente caso prctico debern to-
marse en cuenta los siguientes datos:
ISR del ejercicio $549,500
IETU del ejercicio, despus de
crditos fscales (antes de apli-
car el ISR) $400,000
Pagos provisionales del ISR, en
efectivo $375,000
Estmulo fscal por inversiones
en proyectos cinematogrfcos $125,000
Subsidio al empleo aplicado
contra el ISR anual $49,000
Pagos provisionales del IETU $22,500
Las preguntas son: Cul es el importe del ISR del ejer-
cicio que se acreditar contra el IETU anual?, y cul es
el importe que deber pagarse al presentar la declaracin
anual?
Para dar respuesta a esas interrogantes, primero se de-
terminar el saldo a cargo o a favor del ISR, el cual se
muestra a continuacin:
a) Determinacin del ISR a cargo o a favor.
Concepto Importe
ISR del ejercicio $549,500
menos:
Estmulo fscal por inversiones
en proyectos cinematogrfcos 125,000
menos:
Pagos provisionales del ISR, en
efectivo 375,000
igual:
ISR a cargo a pagar en la de-
claracin anual 49,500
menos:
Subsidio al empleo pendiente de
acreditar 49,000
igual:
ISR a pagar en efectivo 500
Al respecto, es importante sealar que la regla I.4.3.3.
de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RM) para 2012 (DOF
28-XII-2011) establece que, para los efectos de los ar-
tculos 8 y 10 de la LIETU, se considerarn como efectiva-
mente pagados el ISR propio del ejercicio por acreditar y
del pago provisional del ISR por acreditar, que se enteren
simultneamente con la declaracin del ejercicio o con el
pago provisional del IETU, segn se trate.
Ahora se proceder a determinar el saldo a cargo o a
favor del IETU, pero antes es necesario calcular el ISR
propio del ejercicio que podr acreditarse contra el IETU.
Como ya lo mencion anteriormente, el ISR que no
podr acreditarse contra el IETU es el pagado con acre-
ditamientos realizados en trminos de las disposiciones
fscales excepto el acreditamiento derivado del IDE y las
compensaciones de saldos a favor de impuestos federales.
A continuacin se ejemplifca el ISR propio total paga-
do en el ejercicio, as como el ISR que podr acreditarse
contra el IETU anual:
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b) Determinacin del ISR propio total pagado y el que podr acreditarse contra el IETU.
Concepto
Importe pagado, para
efectos del ISR
Importe efectivamente
pagado, para efectos
del acreditamiento en
el IETU
Estmulo fscal por inversiones en proyectos cinema-
togrfcos $125,000
ms:
Pagos provisionales del ISR, en efectivo 375,000 $375,000
ms:
Acreditamiento del subsidio al empleo 49,000
ms:
ISR pagado en efectivo en la declaracin anual 500 500
igual:
Importe total 549,500 375,500
Por lo anterior, se procede a la determinacin del saldo
a cargo o a favor del IETU del ejercicio.
c) Determinacin del IETU a cargo o a favor.
Concepto Importe
IETU del ejercicio despus de
crditos fscales 400,000
menos:
ISR propio del ejercicio 375,500
igual:
IETU a cargo 24,500
menos:
Pagos provisionales del IETU 22,500
igual:
IETU a pagar en efectivo 2,000
Por lo anterior, los importes a pagar por concepto de
impuestos anuales seran los siguientes:
d) Determinacin del ISR e IETU a cargo.
Concepto Importe
ISR a cargo $500
ms:
IETU a cargo 2,000
igual:
Total a pagar 2,500
El llenado de la declaracin anual con los datos anterio-
res, se refeja en la captura del Programa para Presenta-
cin de Declaraciones Anuales (DEM):
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a) La plantilla del ISR se llenara de la siguiente manera:
b) La plantilla del IETU se llenara as:
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Caso 2. Compensacin del saldo a favor del ISR anual
contra el IETU a cargo del mismo ejercicio
Para ejemplifcar el presente caso prctico, tomar en
consideracin los siguientes datos tericos:
ISR del ejercicio $231,000
IETU del ejercicio despus de
crditos fscales (antes de apli-
car el ISR) $400,000
Pagos provisionales del ISR, en
efectivo $385,000
Pagos provisionales del IETU $22,500
En el presente caso prctico considerar las mismas
preguntas del caso 1: Cul es el importe del ISR del ejer-
cicio que se acreditar contra el IETU anual?, y cul es
el importe que deber pagarse al presentar la declaracin
anual?
Primero se determinar el saldo a cargo o a favor del
ISR anual.
a) Determinacin del ISR a cargo o a favor.
Concepto Importe
ISR del ejercicio $231,000
menos:
Pagos provisionales del ISR, en
efectivo 385,000
igual:
Saldo a cargo (o a favor) del ejer-
cicio (154,000)
No obstante que el importe de los pagos provisionales
del ISR correspondientes al ejercicio es de $385,000, la
cantidad que puede acreditarse contra el IETU nicamen-
te es de $231,000; lo anterior es as, pues este ltimo
importe corresponde al ISR propio del ejercicio, el cual
est efectivamente pagado.
Por lo anterior, la determinacin del saldo a cargo o a
favor del IETU del ejercicio es como sigue:
b) Determinacin del IETU a cargo o a favor.
Concepto Importe
IETU del ejercicio despus de
crditos fscales $400,000
menos:
ISR propio del ejercicio 231,000
igual:
IETU a cargo 169,000
menos:
Pagos provisionales del IETU 22,500
igual:
IETU a pagar en efectivo 146,500
Ahora bien, el contribuyente tendra que presentar una
declaracin en el portal bancario de Internet, mediante la
cual se pague el importe antes mencionado por concepto
del IETU
Cabe sealar que, debido a que se determin un saldo
a favor del ISR por la cantidad de $154,000, el mismo
podr compensarse contra el importe a cargo del IETU y,
para tales efectos, se deber presentar el aviso de com-
pensacin respectivo, ya sea a travs de Internet o di-
rectamente en la ofcina del Servicio de Administracin
Tributaria (SAT) que le corresponda, a ms tardar en los
plazos sealados en la regla II.2.2.6. de la RM para 2012,
los cuales son los siguientes, considerando el sexto dgito
numrico de la clave del Registro Federal de Contribuyen-
tes (RFC) del mismo:
Sexto dgito
numrico de la
clave del RFC
Da siguiente a la presentacin de la
declaracin en que se hubiera efectuado
la compensacin
1 y 2 Sexto y sptimo da siguiente
3 y 4 Octavo y noveno da siguiente
5 y 6 Dcimo y dcimo primer da siguiente
7 y 8 Dcimo segundo y dcimo tercer da siguiente
9 y 0 Dcimo cuarto y dcimo quinto da siguiente
El remanente del saldo a favor del ISR $7,500
($154,000 menos $146,500) que resulte despus de la
compensacin contra el IETU a cargo, podr seguir com-
pensndose contra los dems impuestos a cargo o rete-
nidos que se tengan en el ejercicio inmediato siguiente
excepto contra el impuesto al valor agregado (IVA) reteni-
do o bien, podr solicitarse su devolucin.
El llenado de la declaracin anual con los datos del pre-
sente caso prctico, se refeja en la captura del sistema
DEM, de la siguiente manera:
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a) La plantilla del ISR se llenara de la siguiente manera:
b) La plantilla del IETU se llenara as:
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Caso 3. Compensacin de los pagos provisionales del
IETU, antes de efectuar su acreditamiento contra el citado
impuesto anual, contra el ISR a cargo del mismo ejercicio
Para ejemplifcar el presente caso prctico, considerar
los siguientes datos tericos:
ISR del ejercicio $731,000
IETU del ejercicio despus de
crditos fscales (antes de apli-
car el ISR) $400,000
Pagos provisionales del ISR, en
efectivo $122,500
Pagos provisionales del IETU $277,500
Al igual que en los casos anteriores, dar respuesta a
las preguntas siguientes: Cul es el importe del ISR del
ejercicio que se acreditar contra el IETU anual?, y cul
es el importe que deber pagarse al presentar la declara-
cin anual?
Primero debe determinarse el saldo a cargo o a favor del
ISR anual.
a) Determinacin del ISR a cargo o a favor.
Concepto Importe
ISR del ejercicio $731,000
menos:
Pagos provisionales del ISR, en
efectivo 122,500
igual:
ISR a cargo (o a favor) del
ejercicio 608,500
En principio, el saldo a cargo del ISR debera pagarse
en efectivo; sin embargo, es necesario realizar el clculo
del IETU anual con la fnalidad de revisar si existe algn
saldo a favor que pudiera aprovecharse contra el ISR antes
mencionado.
En ese orden de ideas, debido a que el ISR propio del ejer-
cicio ($731,000) es superior al IETU anual ($400,000),
podr acreditarse contra este ltimo impuesto una canti-
dad igual al IETU anual, sin que la diferencia es decir, la
diferencia que exista entre $731,000 y $400,000 pue-
da generar algn saldo a favor en el clculo del IETU.
De acuerdo con lo anterior, no existira saldo a cargo del
IETU, pues el acreditamiento del ISR propio absorbe en su
totalidad al IETU determinado.
Cabe sealar que el importe de los pagos provisionales
del IETU realizados en el ejercicio ($277,500) originarn
un saldo a favor, el cual puede compensarse contra el ISR
que result a cargo en el mismo ejercicio.
En ese caso, el contribuyente podr compensar el saldo
a favor del IETU ($277,500) contra el ISR que result a
cargo en la declaracin anual ($608,500), por lo cual, el
importe de $331,000 ($608,500 menos $277,500) de-
ber pagarse en efectivo o mediante la compensacin de
otros saldos a favor que el contribuyente haya manifestado
previamente.
Esa opcin deriva de la regla I.4.3.1. de la RM para
2012.
Asimismo, es importante mencionar que deber presen-
tarse el aviso de compensacin respectivo, con las forma-
lidades requeridas para ese trmite en particular dentro
de los plazos mencionados en la regla II.2.2.6. de la RM
para 2012.
El llenado de la declaracin anual con los datos del pre-
sente caso prctico, se ejemplifca en seguida:
a) La plantilla del ISR se llenara as:
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b) La plantilla del IETU se llenara de la siguiente manera:
Caso 4. Compensacin de los pagos provisionales del
IETU que no pudieron acreditarse total o parcialmente,
contra el ISR del ejercicio
Para ejemplifcar el presente caso prctico, tomar en
consideracin los siguientes datos tericos:
ISR del ejercicio $331,000
IETU del ejercicio, despus de
crditos fscales (antes de apli-
car el ISR) $400,000
Pagos provisionales del ISR, en
efectivo $122,500
Pagos provisionales del IETU $277,500
Al igual que en los casos anteriores, responder a las
preguntas siguientes: Cul es el importe del ISR del ejer-
cicio que se acreditar contra el IETU anual?, y cul es
el importe que deber pagarse al presentar la declaracin
anual?
Primeramente se analizarn las disposiciones aplicables
para ese supuesto.
El tercer y cuarto prrafos del artculo 8 de la LIETU
disponen que, contra el IETU del ejercicio a cargo, se po-
drn acreditar los pagos provisionales a que se refere el
artculo 10 de la citada ley, efectivamente pagados, co-
rrespondientes al mismo ejercicio, y cuando no sea posible
realizar el acreditamiento total o parcial de los pagos pro-
visionales efectivamente pagados del IETU, los contribu-
yentes podrn compensar la cantidad no acreditada contra
el ISR propio del mismo ejercicio. En caso de existir un
remanente a favor del contribuyente despus de efectuar
la compensacin, se podr solicitar su devolucin. Cabe
sealar que esa opcin se encuentra en la regla I.4.3.2.
de la RM para 2012.
Primero debe determinarse el saldo a cargo o a favor del
ISR anual.
a) Determinacin del ISR a cargo o a favor.
Concepto Importe
ISR del ejercicio $331,000
menos:
Pagos provisionales del ISR, en
efectivo 122,500
igual:
ISR a cargo o (a favor) del
ejercicio 208,500
En principio, el saldo a cargo del ISR debera pagarse
en efectivo; sin embargo, es necesario realizar el clculo
del IETU anual, con la fnalidad de revisar si existe algn
saldo a favor que pudiera aprovecharse contra el ISR antes
mencionado.
b) Determinacin del IETU a cargo o a favor.
Concepto Importe
IETU del ejercicio despus de
crditos fscales $400,000
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menos:
ISR propio del ejercicio 331,000
igual:
IETU a cargo 69,000
menos:
Pagos provisionales del IETU 277,500
igual:
Monto de los pagos provisio-
nales del IETU que no pudie-
ron acreditarse contra el IETU
del ejercicio 208,500
Cabe sealar que el importe de los pagos provisionales
del IETU realizados en el ejercicio ($277,500) originarn
un saldo a favor, el cual puede compensarse contra el ISR
que result a cargo en el mismo ejercicio.
En ese caso, el contribuyente podr compensar el saldo
a favor del IETU ($208,500) contra el ISR que result a
cargo en la declaracin anual ($208,500), por lo cual no
dar cantidad a pagar.
Asimismo, es importante mencionar que deber presen-
tarse el aviso de compensacin respectivo, con las forma-
lidades requeridas para ese trmite particular, dentro de
los plazos mencionados en la regla II.2.2.6. de la RM para
2012.
El llenado de la declaracin anual con los datos del pre-
sente caso prctico se ejemplifca en seguida:
a) La plantilla del ISR se llenara de esta manera:
b) La plantilla del IETU se llenara as: