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SEPARATA ESPECI AL

DIRECTIVA N 007-2014-CG/GCSII
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO
RESOLUCIN DE CONTRALORA
N 473-2014-CG
Jueves 23 de octubre de 2014 AO DE LA PROMOCIN DE LA INDUSTRIA RESPONSABLE Y DEL COMPROMISO CLIMTICO
El Peruano
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El Peruano
RESOLUCIN DE CONTRALORA
N 473-2014-CG
Lima, 22 de octubre de 2014
VISTOS, la Hoja Informativa N 00012-2014-CG/GCSII
de la Gerencia de Control Sectorial II, la Hoja Informativa N
00036-2014-CG/PRON y el Memorando N 00196-2014-
CG/PRON del Departamento de Gestin de Procesos y
Normativa;
CONSIDERANDO:
Que, de conformidad con el artculo 82 de la
Constitucin Poltica del Per, la Contralora General de
la Repblica es el rgano superior del Sistema Nacional
de Control, encargado de supervisar la legalidad de la
ejecucin del presupuesto del Estado, de las operaciones
de la deuda pblica y de los actos de las instituciones
sujetas a control;
Que, el artculo 6 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del
Sistema Nacional de Control y de la Contralora General
de la Repblica, establece que el control gubernamental
consiste en la supervisin, vigilancia y vericacin de los
actos y resultados de la gestin pblica, en atencin al
grado de eciencia, ecacia, transparencia y economa
en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado,
as como del cumplimiento de las normas legales y de los
lineamientos de poltica y planes de accin, evaluando los
sistemas de administracin, gerencia y control, con nes
de su mejoramiento a travs de la adopcin de acciones
preventivas y correctivas pertinentes;
Que, el artculo 14 de la citada Ley Orgnica, establece
que el ejercicio del control gubernamental por el Sistema
en las entidades, se efecta bajo la autoridad normativa
y funcional de la Contralora General, la que establece
los lineamientos, disposiciones y procedimientos tcnicos
correspondientes a su proceso, en funcin a la naturaleza
y/o especializacin de dichas entidades, las modalidades
de control aplicables y los objetivos trazados para su
ejecucin;
Que, la Contralora General de la Repblica viene
implementando un proceso de modernizacin del Sistema
Nacional de Control contemplado en el Plan Estratgico
Institucional 2012-2014, aprobado mediante Resolucin de
Contralora N 039-2012-CG, el cual comprende la adopcin
de un nuevo enfoque de control, fundamentndose en su
necesidad de crear valor para la ciudadana y contribuir a
la mejora de la gestin pblica, mediante el ejercicio del
control gubernamental;
Que, mediante Resolucin de Contralora N 273-
2014-CG se aprob las Normas Generales de Control
Gubernamental, disposiciones de obligatorio cumplimiento
para la realizacin del control gubernamental bajo
estndares adecuados de calidad, que garanticen su
ejercicio con eciencia, objetividad e idoneidad; siendo su
objeto regular el desempeo profesional del personal del
Sistema y el desarrollo tcnico de los procesos y productos
de control;
Que, mediante los documentos de vistos, la Gerencia
de Control Sectorial II ha propuesto el proyecto de Directiva
denominada Auditora de Cumplimiento y el Manual de
Auditora de Cumplimiento, mientras que el Departamento
de Gestin de Procesos y Normativa ha emitido opinin
favorable respecto de los documentos normativos citados,
sealando que se ajustan a las disposiciones establecidas
en la Directiva N 003-2011-CG/GDES, aplicable de
conformidad con la Primera Disposicin Transitoria
de la Directiva N 014-2013-CG/REG Organizacin y
Emisin de Documentos Normativos, aprobada mediante
Resolucin de Contralora N 387-2013-CG;
Que, en los artculos tercero y cuarto de la Resolucin
de Contralora N 273-2014-CG se establecieron las
disposiciones para la aplicacin progresiva de las Normas
Generales de Control Gubernamental a los servicios de
control posterior, as como, para la ultractividad de las
Normas de Auditora Gubernamental, Manual de Auditora
Gubernamental, Gua de Planeamiento de Auditora
Gubernamental y Gua para la Elaboracin del Informe de
Auditora Gubernamental. Sealando adems, que ambas
guras se encuentran condicionadas a la aprobacin de
los manuales de auditora respectivos, esquema este
ltimo que, por consideraciones operativas del proceso
de implementacin debe ser modicado para establecer
que la aplicacin de las Normas Generales de Control
Gubernamental y la prdida de los efectos de la normativa
precitada, se producir desde el momento de entrada en
vigencia de los manuales correspondientes;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 32
de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de
Control y de la Contralora General de la Repblica;
SE RESUELVE:
Artculo Primero.- Aprobar la Directiva N 007-2014-
CG/GCSII denominada Auditora de Cumplimiento y
el Manual de Auditora de Cumplimiento, cuyos textos
forman parte integrante de la presente Resolucin.
Artculo Segundo.- Los documentos normativos
aprobados mediante el artculo primero de la presente
Resolucin, entrarn en vigencia a partir del 02 de enero
de 2015.
Artculo Tercero.- Los exmenes especiales
del Sistema Nacional de Control que se encuentren
en proceso a la fecha de entrada de vigencia de los
documentos normativos aprobados en la presente
Resolucin, continuarn ejecutndose hasta su conclusin,
considerando los criterios tcnicos establecidos en la
normativa de control vigente a la fecha de su inicio.
Artculo Cuarto.- Encargar a la Gerencia de Desarrollo
y a la Escuela Nacional de Control las acciones de difusin
y capacitacin para el debido conocimiento y correcta
aplicacin de los documentos normativos aprobados en el
artculo primero de la presente Resolucin.
Artculo Quinto.- Modicar los artculos tercero y
cuarto de la Resolucin de Contralora N 273-2014-CG,
en los siguientes trminos:
Artculo Tercero.- El documento normativo aprobado
mediante el artculo primero, entrar en vigencia a partir
del da siguiente hbil de la publicacin de la presente
Resolucin en el diario ocial El Peruano. Para el caso
de los servicios de control posterior su aplicacin ser
progresiva, conforme a lo siguiente:
Auditora de Cumplimiento: A partir de la vigencia del
Manual de Auditora de Cumplimiento
Auditora de Desempeo: A partir de la vigencia del
Manual de Auditora de Desempeo
Auditora Financiera: A partir de la vigencia del Manual
de Auditora Financiera.
Artculo Cuarto: Los servicios de control posterior
que a la entrada en vigencia de la presente Resolucin
se encuentren en proceso, as como aquellos que se
inicien con posterioridad a sta y cuyos nuevos manuales
de auditora no se encuentren vigentes, se ejecutarn
conforme a las normas de control sealadas en el artculo
segundo de la presente Resolucin.
Artculo Sexto.- Encargar al Departamento de
Tecnologas de la Informacin la publicacin de la presente
Resolucin y los documentos aprobados en el Portal del
Estado Peruano (www.peru.gob.pe), as como en el
Portal web (www.contraloria.gob.pe) y en la intranet de la
Contralora General de la Repblica.
Regstrese, comunquese y publquese
FUAD KHOURY ZARZAR
Contralor General de la Repblica
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DIRECTIVA N 007-2014-CG/GCSII
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO
1. FINALIDAD
2. OBJETIVOS
3. ALCANCE
4. SIGLAS
5. BASE LEGAL
6. DISPOSICIONES GENERALES
6.1. Auditora de cumplimiento.-
6.2. Objetivos y alcance de la auditora del
cumplimiento.-
6.3. Actividades previas a la auditora de
cumplimiento.-
6.4. Proceso de auditora de cumplimiento.-
6.5. Documentacin y registro en el sistema de
informacin para la gestin de la auditora.-
6.6. Responsabilidades de la entidad y personas
naturales y jurdicas para el desarrollo de la auditora de
cumplimiento.-
6.7. Control y aseguramiento de calidad.-
6.8. Gestin del conocimiento y la generacin de valor
en la auditora.-
7. DISPOSICIONES ESPECFICAS
7.1. Etapas de la auditora de cumplimiento.-
7.1.1. Pl anif icacin.-
7.1.1.1. Acreditar e instalar la comisin auditora.-
7.1.1.2. Comprender la entidad y la materia a
examinar.-
7.1.1.3. Aprobar el plan de auditora denitivo.-
7.1.2. Ejecucin.-
7.1.2.1. Denir la muestra de auditora.-
7.1.2.2. Ejecutar el plan de auditora denitivo.-
7.1.2.3. Determinar las observaciones.-
7.1.2.4. Registrar el cierre de la ejecucin (trabajo de
campo).-
7.1.3. Elaboracin del informe.-
7.1.3.1. Elaborar el informe de auditora.-
7.1.3.2. Aprobar y remitir el informe de auditora.-
7.2. Cierre de la auditora de cumplimiento.-
7.2.1. Evaluar el proceso de auditora.-
7.2.2. Registrar el informe, archivo de la documentacin
y cierre de auditora.-
7.3. Difusin de resultados.-
8. DISPOSICIONES FINALES
8.1. Vigencia de la Directiva.-
8.2. Seguimiento a la implementacin de
recomendaciones.-
9. DISPOSICIONES TRANSITORIAS
9.1. Acciones de control en trmite.-
9.2. Implementacin de la carpeta de servicio en el
OCI.-
10. ANEXOS
ANEXO N 1: GLOSARIO DE TRMINOS
ANEXO N 2: DIAGRAMA DEL PROCESO DE LA
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO
1. FINALIDAD
Regular la auditora de cumplimiento que ejecuta
la Contralora General de la Repblica y los rganos
de Control Institucional, para hacer ms eciente el
ejercicio del control de la legalidad en las entidades
sujetas al mbito del Sistema Nacional de Control, a n
de cautelar el correcto uso y destino de los recursos y
bienes del Estado.
2. OBJETIVOS
2.1. Contar con normas y disposiciones para el
desarrollo de la auditora de cumplimiento en las etapas
de planicacin, ejecucin y elaboracin de informe, as
como para el cierre y difusin de los resultados de la
auditora.
2.2. Contar con los criterios y terminologa
estndar para la realizacin de la auditora de
cumplimiento.
3. ALCANCE
La presente directiva es de cumplimiento obligatorio
para:
a) El personal de las unidades orgnicas de la
Contralora General de la Repblica y de los rganos
de Control Institucional, de acuerdo con su competencia
funcional y para los que presten servicio en la Contralora,
bajo cualquier modalidad contractual.
b) Los titulares, funcionarios o servidores de las
entidades pblicas, que ejercen o han ejercido funciones,
con prescindencia de su rgimen laboral, contractual,
estatutario, administrativo, civil, ad honorem o relacin de
cualquier naturaleza.
4. SIGLAS
Contralora : Contralora General de la Repblica.
OCI : rgano de Control Institucional.
Sistema : Sistema Nacional de Control.
Ley : Ley N 27785 Ley Orgnica del
Sistema Nacional de Control y
de la Contralora General de la
Repblica.
Entidad(es) : Entidad(es) sujetas a control.
5. BASE LEGAL
5.1. Constitucin Poltica del Per.
5.2. Ley N 27785 - Ley Orgnica del Sistema
Nacional de Control y de la Contralora General de la
Repblica y modicatorias.
5.3. Ley N 28716 - Ley de Control Interno de las
Entidades del Estado.
5.4. Normas Generales de Control Gubernamental.
5.5. Directiva del Sistema Nacional de Atencin de
Denuncias.
5.6. Reglamento de los rganos de Control
Institucional.
Asimismo, se ha considerado como marco
tcnico de referencia las Normas Internacionales
de Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI, por
sus siglas en ingls) emitidas por la Organizacin
Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores
(INTOSAI).
6. DISPOSICIONES GENERALES
6.1. Auditora de cumplimiento.-
La auditora de cumplimiento es un tipo de servicio de
control posterior realizado por las unidades orgnicas de
la Contralora y los OCI, de acuerdo con su competencia
funcional, en el marco de la normativa y principios del
control gubernamental, establecidos en la Ley; as como las
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normas, mtodos y procedimientos tcnicos establecidos
por la Contralora.
Es un examen objetivo y profesional que tiene como
propsito determinar en qu medida las entidades sujetas al
mbito del Sistema, han observado la normativa aplicable,
disposiciones internas y las estipulaciones contractuales
establecidas, en el ejercicio de la funcin o la prestacin
del servicio pblico y en el uso y gestin de los recursos
del Estado.
Tiene como nalidad fortalecer la gestin,
transparencia, rendicin de cuentas y buen gobierno de las
entidades, mediante las recomendaciones incluidas en el
informe de auditora, que permitan optimizar sus sistemas
administrativos, de gestin y de control interno.
6.2. Objetivos y alcance de la auditora del
cumplimiento.-
La auditora de cumplimiento comprende los objetivos
siguientes:
a) Determinar la conformidad en la aplicacin de la
normativa, disposiciones internas y las estipulaciones
contractuales establecidas, en la materia a examinar de la
entidad sujeta a control.
b) Determinar el nivel de conabilidad de los controles
internos implementados por la entidad en los procesos,
sistemas administrativos y de gestin, vinculados a la
materia a examinar.
Alcance de la auditora de cumplimiento.-
Comprende la revisin y evaluacin de una muestra
de las operaciones, procesos o actividades de la entidad,
as como de los actos y resultados de la gestin pblica,
respecto a la captacin, uso y destino de los recursos y
bienes pblicos, por un periodo determinado.
6.3. Actividades previas a la auditora de
cumplimiento.-
El proceso de planeamiento permite identicar las
entidades y las materias a examinar, comprender su estructura
de negocio, control interno y el entorno, establecer los objetivos,
criterios y recursos para la ejecucin de la auditora, y elaborar
el plan de auditora inicial y el programa con procedimientos
mnimos o esenciales, que se comunicarn a la comisin
auditora en reunin programada para tal efecto.
Como resultado del proceso de planeamiento se
elabora la carpeta de servicio, debe contener lo siguiente:
a) El plan de auditoria inicial, que describe la materia
a examinar, objetivos, alcance, criterios de auditora
aplicables, costos y recursos de la auditora, procedimientos
de auditora mnimos o esenciales, cronograma y plazos
de entrega del informe, el mismo que debe ser validado
por la unidad orgnica a cargo de la auditora y aprobado
por la unidad orgnica responsable del planeamiento.
b) Documentacin e informacin relacionada con los
antecedentes de la entidad.
c) Proyecto de ocio de acreditacin.
Esta carpeta debe ser elaborada por el responsable de
planeamiento, en coordinacin con la unidad orgnica a
cargo de la auditora, la cual es aprobada por la unidad
orgnica responsable del planeamiento.
Excepcionalmente, puede iniciarse por indicacin de
la Alta Direccin de la Contralora en el marco de sus
atribuciones y ante alguna situacin imprevista a solicitud
de alguna fuente externa.
6.4. Proceso de auditora de cumplimiento.-
El proceso de auditora de cumplimiento se inicia
con la acreditacin e instalacin de la comisin auditora
en la entidad sujeta a control, tomando como base
principalmente la carpeta de servicio, culminando este
proceso con la aprobacin y remisin del informe de
auditora a las instancias competentes.
En la gura siguiente se muestra la interaccin entre el
proceso de planeamiento a travs de la carpeta de servicio
y la etapa de planicacin, ejecucin y elaboracin del
informe del proceso de auditora de cumplimiento, hasta
el cierre de la misma.
INTERACCIN DEL PLANEAMIENTO (CARPETA DE SERVICIO) CON EL PROCESO DE LA
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO Y EL CIERRE DE LA AUDITORA
Fuente: Elaboracin propia.
(*) El inicio de la auditoria de cumplimiento puede realizarse por disposicin de la Alta Direccin, por lo cual se
elabora una carpeta de servicio simplificada, que contiene como mnimo: la materia a examinar, alcance y
recursos a utilizar.
PLANEAMIENTO
CARPETA DE
SERVICIO (*)
PLANIFICACIN
ACREDITAR E
INSTALAR LA
COMISIN
AUDITORA
COMPRENDER LA
ENTIDAD Y LA
MATERIA A
EXAMINAR
APROBAR EL PLAN
DE AUDITORA
DEFINITIVO
EJECUCIN
DEFINIR LA
MUESTRA DE
AUDITORA
EJECUTAR EL PLAN
DE AUDITORA
DEFINITIVO
+ APLICAR LOS
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORA,
OBTENER Y
VALORAR
EVIDENCIAS.
DETERMINAR LAS
OBSERVACIONES
+ IDENTIFICAR LAS
DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO
+ ELABORAR Y
COMUNICAR LAS
DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO
+ EVALUAR LOS
COMENTARIOS
REGISTRAR EL
CIERRE DE LA
EJECUCIN
(TRABAJO DE
CAMPO)
ELABORACIN
DE INFORME
ELABORAR EL
INFORME DE
AUDITORA
APROBARYREMITIR
EL INFORME DE
AUDITORA
CIERRE DE
AUDITORA
EVALUAREL
PROCESODE
AUDITORA
REGISTRAREL
INFORME, ARCHIVO
DELA
DOCUMENTACIN Y
CIERREDE
AUDITORA
Proceso de auditora de cumplimiento
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6.5. Documentacin y registro en el sistema de
informacin para la gestin de la auditora.-
La comisin auditora debe documentar, organizar y
registrar oportunamente en el sistema de informacin
establecido por la Contralora para la gestin de la auditora,
la informacin generada en cada una de las actividades
de las etapas de planicacin, ejecucin y elaboracin de
informe, bajo responsabilidad. Cuando corresponda, la
informacin alcanzada por la entidad debe documentarse
en copias autenticadas.
Asimismo, se debe dejar constancia en la
documentacin de la auditora y en los sistemas
informticos implementados para tal efecto: las tcnicas de
auditora y criterios empleados, juicios emitidos, revisiones
efectuadas y conclusiones a las que llega el auditor.
Dichas acciones se realizan antes de la emisin del
informe de auditora y siguiendo las disposiciones emitidas
por la Contralora.
La responsabilidad de guardar la debida reserva
y discrecin de la documentacin y los resultados,
corresponde a todo el personal involucrado en la auditora,
durante la realizacin del servicio de control e inclusive
despus de haber cesado en sus funciones, salvo
autorizacin otorgada por instancia competente o por el
cumplimiento de responsabilidades legales expresas,
conforme a lo establecido en la Ley y las Normas
Generales de Control Gubernamental. Los responsables
de las unidades orgnicas a cargo de la auditora deben
asegurar el cumplimiento de esta disposicin.
6.6. Responsabilidades de la entidad y personas
naturales y jurdicas para el desarrollo de la auditora
de cumplimiento.-
La entidad, a travs del titular, funcionarios y
servidores, otorga facilidades a la comisin auditora para:
la instalacin, el inicio de la auditora, el cumplimiento de
sus funciones, la entrega de informacin de acuerdo con
las condiciones y plazos establecidos segn la solicitud
efectuada por la comisin auditora; asimismo implementa
las recomendaciones incluidas en el informe de auditora.
Igualmente, debe mantener al da y ordenado sus
libros, registros y documentos segn la normativa
correspondiente.
Tratndose de personas naturales o jurdicas privadas
que mantuvieron vnculos con la entidad auditada, deben
acudir a las solicitudes formuladas por la comisin auditora
y proporcionar documentacin e informacin solicitada, a
efectos de permitir la vericacin de operaciones realizadas
con la citada entidad.
El incumplimiento de lo dispuesto en los prrafos
precedentes constituye infracciones previstas en los
literales a), c), d), f), h) e i) del artculo 42 de la Ley. En
tales casos, el jefe de comisin y supervisor o jefe del
OCI de ser el caso, deben comunicar dicha situacin
a la unidad orgnica de la Contralora a cargo del
procedimiento sancionador, para el inicio de las acciones
correspondientes.
Sin perjuicio de las acciones antes sealadas, la
comisin auditora puede solicitar la intervencin del
Ministerio Pblico, para la adopcin de las acciones
que correspondan, situacin que debe ser puesta en
conocimiento previamente del Procurador Pblico de la
Contralora, o la instancia que corresponda.
6.7. Control y aseguramiento de calidad.-
Se debe efectuar el control y aseguramiento de
calidad al proceso y al producto resultante de la
auditora, de acuerdo con lo establecido en las Normas
Generales de Control Gubernamental y normativa
aplicable.
La responsabilidad del control de calidad de la
auditora corresponde a la comisin auditora y a las
unidades orgnicas de la Contralora u OCI a cargo de la
auditora, como parte inherente a su gestin y de acuerdo
con sus funciones y atribuciones en la conduccin,
ejecucin y evaluacin de la auditora. La responsabilidad
del aseguramiento de la calidad corresponde a personas
o unidades orgnicas distintas a las que ejecutan los
servicios de control y relacionados, y es efectuado de
manera selectiva.
As mismo, la revisin selectiva de los informes
emitidos por el OCI, est a cargo de la unidad orgnica
competente, de conformidad con sus funciones y
atribuciones denidas en el Reglamento de Organizacin
y Funciones (ROF) de la Contralora y la normativa de
control sobre el particular.
6.8. Gestin del conocimiento y la generacin de
valor en la auditora.-
El resultado de la auditoria, puede ser incluido en el
sistema informtico que establezca la Contralora para la
gestin del conocimiento, a efectos de generar valor al
proceso de la auditora de cumplimiento.
7. DISPOSICIONES ESPECFICAS
7.1. Etapas de la auditora de cumplimiento.-
La auditora de cumplimiento comprende las etapas
de planicacin, ejecucin y elaboracin de informe, las
cuales son realizadas por la comisin auditora.
7.1.1. Planicacin.-
Consiste en las actividades siguientes: Acreditacin
e instalacin de la comisin auditora, aplicacin
de tcnicas de auditoria para el conocimiento y
comprensin de la entidad, su entorno y materia a
examinar, con base en la informacin contenida en la
carpeta de servicio; as como, la aprobacin del plan
de auditora definitivo. Las actividades se detallan a
continuacin:
7.1.1.1. Acreditar e instalar la comisin auditora.-
La comisin auditora se acredita ante el titular de
la entidad mediante comunicacin escrita emitida por
la autoridad competente de la Contralora, con lo cual
se inicia la etapa de planicacin de la auditora de
cumplimiento.
El titular de la entidad o funcionario designado por este,
debe disponer de manera escrita a todos los funcionarios
de la entidad y a ms tardar al siguiente da hbil de la
acreditacin, que se otorguen las facilidades y se entregue
la documentacin e informacin que requiera la comisin
auditora, en las condiciones y plazos que esta je en el
desarrollo de la auditora.
Para la instalacin de la comisin auditora, el titular
de la entidad y los funcionarios responsables deben
facilitar instalaciones apropiadas, seguras y los recursos
logsticos que permitan la operatividad de la comisin
auditora, en un plazo que no exceda los tres (3) das
hbiles contados a partir del da siguiente de acreditada
la comisin.
Una vez instalada, la comisin auditora puede llevar
a cabo una reunin con el titular o funcionario designado
por este, con la nalidad de hacer de conocimiento de la
materia a examinar, los objetivos y alcance de la auditora,
as como del apoyo y colaboracin que se requiere para el
logro de tales objetivos.
En el caso del OCI las actividades referidas a la
acreditacin e instalacin de la comisin auditora no son
aplicables. El jefe del OCI comunica por escrito al titular de
la entidad el inicio de la auditora.
7.1.1.2. Comprender la entidad y la materia a
examinar.-
La comisin auditora luego de instalada lleva a cabo
un proceso sistemtico e iterativo de recopilacin de
documentacin e informacin, mediante la utilizacin de
diversas tcnicas de auditora, tales como indagacin,
observacin, entrevista, anlisis, entre otras, para lograr
el cabal conocimiento, comprensin y entendimiento de
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la entidad, su entorno y la materia a examinar, que se
deben incorporar en la documentacin de auditora.
7.1.1.3. Aprobar el plan de auditora denitivo.-
De acuerdo con los objetivos de la auditora, la
comisin auditora efecta una evaluacin de los controles
internos de la materia a examinar, con el propsito de
establecer la necesidad de aplicar nuevos procedimientos
de auditora.
La comisin auditora en un plazo mximo de siete
(7) das hbiles contados a partir del da siguiente de
instalada, debe establecer los objetivos especcos y
procedimientos nales en concordancia con lo sealado
en el planeamiento y elevar el plan de auditora denitivo
para su aprobacin.
La comisin auditora puede excepcionalmente de
manera justicada:
a) Proponer la modicacin del plan de auditoria
inicial (objetivo general, materia a examinar, recursos o
alcance).
b) Solicitar reprogramacin del plazo establecido para
el desarrollo de la auditora.
Esta propuesta de modificacin del plan de auditora
inicial y solicitud de reprogramacin, debe ser validada
por el supervisor de la comisin y refrendada por el
gerente o jefe de la unidad orgnica a cargo de la
ejecucin de la auditora u OCI respectivo y autorizada
por la unidad orgnica responsable del planeamiento.
7.1.2. Ejecucin.-
Consiste en las actividades siguientes: Denir la
muestra de auditora; ejecutar los procedimientos
del programa de auditora, aprobados en el plan de
auditoria denitivo, mediante la aplicacin de las
tcnicas de auditoria las mismas que permitan obtener y
valorar las evidencias; y a su vez identicar, elaborar y
comunicar las desviaciones de cumplimiento. Asimismo,
comprende evaluar los comentarios, sealar de ser el
caso, el tipo de la presunta responsabilidad, identicando
las personas comprendidas en los hechos; as como,
registrar el cierre de la ejecucin de la auditora en el
sistema correspondiente. Las actividades se detallan a
continuacin:
7.1.2.1. Denir la muestra de auditora.-
Cuando la informacin a revisar es abundante o excede
la capacidad operativa de los recursos que se disponen,
la comisin auditora procede a denir una muestra
representativa utilizando mtodos estadsticos conforme al
procedimiento siguiente:
a) Identicar las caractersticas de los elementos de la
muestra, de acuerdo con los objetivos de auditora.
b) Establecer si los datos disponibles de la entidad,
permiten identicar el tamao de la poblacin y las
variables a examinar.
c) Calcular el tamao de la muestra, determinando el
mtodo de seleccin a utilizar.
d) Seleccionar la muestra.
El procedimiento antes descrito se desarrolla segn la
metodologa aprobada por la Contralora, que se incluye
en el Manual de Auditora de Cumplimiento.
En caso existan partidas u operaciones claves, dada
su importancia, materialidad y riesgo, la comisin auditora
las incluir como parte de la muestra de auditora.
En la ejecucin de la auditora, en caso no sea posible
utilizar mtodos estadsticos de muestreo, se podr optar
por el muestreo no estadstico, aplicando una seleccin
discrecional de partidas u operaciones.
7.1.2.2. Ejecutar el plan de auditora denitivo.-
Consiste en ejecutar y documentar los procedimientos
del programa de auditora y sus resultados.
Aplicacin de los procedimientos de auditora,
obtencin y valoracin de las evidencias.-
La comisin auditora aplica los procedimientos
contenidos en el programa de auditora, con la nalidad de
obtener evidencias de auditora suciente y apropiada que
fundamenta la conclusin del auditor respecto del trabajo
realizado.
La comisin auditora obtiene evidencias de auditora,
aplicando una o varias tcnicas de auditora segn las
circunstancias, tales como: comparacin, observacin,
indagacin, entrevista, tabulacin conciliacin,
inspeccin, conrmacin, anlisis, revisiones selectivas,
etc. La aplicacin y resultado de dichas pruebas
debe registrarse en la documentacin de auditora
respectiva.
La comisin auditora debe valorar la evidencia con
la nalidad de reducir el riesgo de auditora y que sirva
de sustento a las conclusiones de los procedimientos
contenidos en el programa de auditora. Dicha valoracin
consiste en el empleo del juicio y escepticismo profesional
del auditor para establecer si la evidencia de auditora
es suciente y apropiada, considerando los factores que
fundamenten o contradigan la informacin de la materia
examinada.
7.1.2.3. Determinar las observaciones.-
Como resultado de la aplicacin de los
procedimientos de auditora incluidos en el plan
de auditora definitivo, se identifican, elaboran y
comunican las desviaciones de cumplimiento, producto
de ello se evalan los comentarios presentados por las
personas comprendidas en los hechos observados,
que incluyen el sealamiento del tipo de presuntas
responsabilidades de ser el caso. Las actividades se
detallan a continuacin:
Identicar las desviaciones de cumplimiento.-
La identicacin de las desviaciones de cumplimiento
es el resultado del desarrollo de los procedimientos
contenidos en el plan de auditora denitivo, por medio
del cual se obtiene la evidencia de auditora suciente
y apropiada que fundamenta la conclusin del auditor
respecto del trabajo realizado.
Al respecto, se establece el grado de cumplimiento
de la normativa aplicable, de las disposiciones internas
y de las estipulaciones contractuales. Se identica
de ser el caso, las deciencias de control interno, los
incumplimientos o mayores elementos de juicio para
conrmar los hechos detectados, incluyendo sus causas
y efectos.
Elaborar y comunicar las desviaciones de
cumplimiento.-
Cuando la comisin auditora, como resultado de
la obtencin y valoracin de la evidencia suciente y
apropiada, advierte el incumplimiento o inobservancia
de la normativa, procede a elaborar la desviacin de
cumplimiento, utilizando una redaccin con lenguaje
sencillo y entendible, cuyo contenido se expone en
forma objetiva, concreta y concisa, revelando: el hecho
deciente detectado, cuyo nivel o curso de desviacin
debe ser evidenciado (condicin); la norma o disposicin
aplicable al hecho deciente detectado (criterio); el
perjuicio identicado o resultado adverso o riesgo
potencial, ocasionado por el hecho deciente detectado
(efecto); y la razn o motivo que dio lugar al hecho
deciente detectado; que se consignar cuando haya
podido ser determinado a la fecha de la comunicacin
(causa).
Para llevar a cabo el proceso de comunicacin, la
comisin auditora previamente devuelve la documentacin
original que sustenta las desviaciones de cumplimiento al
funcionario responsable de la entidad que la proporcion,
asegurndose tener copias autenticadas de las mismas,
salvo que dicho funcionario se encuentre comprendido
El Peruano
Jueves 23 de octubre de 2014 535661
en las desviaciones detectadas, en cuyo caso la
documentacin ser remitida al titular de la entidad para
salvaguardar la evidencia.
El inicio del proceso de comunicacin de
desviaciones de cumplimiento es puesto oportunamente
en conocimiento del titular de la entidad, con el propsito
que este disponga que las reas correspondientes,
presten las facilidades pertinentes que pudieran
requerir las personas comunicadas para fines de la
presentacin de sus comentarios documentados.
Para tal efecto, la comunicacin de la desviacin de
cumplimiento cursada por la comisin auditora sirve
como acreditacin ante el titular para el otorgamiento
de las facilidades.
La comisin auditora cautelando el debido proceso
de control, comunica las desviaciones de cumplimiento
a travs de cdulas de manera escrita y reservada, a las
personas que participaron en dichas desviaciones, en
el domicilio real, legal o ltimo domicilio sealado por el
auditado en la entidad, se deja constancia de la rma y
nombre del receptor.
Dicha comunicacin puede efectuarse, a pedido
de parte y debidamente justicada, por facsmil, correo
electrnico u otro medio idneo, siempre que los mismos
permitan conrmar su recepcin.
La comunicacin se realiza adjuntando la desviacin
de cumplimiento, sealando un plazo no mayor a diez (10)
das hbiles ms el trmino de la distancia, de ser el caso,
para la entrega de los comentarios. Excepcionalmente,
a pedido de parte y debidamente sustentado, se podr
conceder un plazo adicional no mayor a cinco (5) das
hbiles.
En los casos que se desconozca el domicilio o este
no sea ubicado se procede a citar mediante publicacin,
a efectos se apersone a recabar las desviaciones de
cumplimiento respectivas, en un plazo no mayor a
dos (2) das hbiles. La publicacin se har por un (1)
da hbil en el diario ocial El Peruano, la publicacin
tambin se podr efectuar en el diario de mayor
circulacin del lugar del ltimo domicilio del auditado,
si fuera conocido o, en su defecto, el lugar donde se
encuentra la entidad sujeta a la auditora, dndose por
debidamente citado al auditado, a partir del da hbil
siguiente de la publicacin.
Evaluar los comentarios.-
La presentacin de los comentarios de las personas
incluidas en la comunicacin de las desviaciones de
cumplimiento, se efecta por escrito, de manera individual,
y, en su caso, adjuntando u ofreciendo la documentacin
correspondiente.
Dichos comentarios deben ser evaluados por la comisin
auditora de manera objetiva, exhaustiva, fundamentada
e imparcial, y contrastados documentalmente con la
evidencia obtenida, dejando constancia de la evaluacin
en la documentacin de auditora.
Culminado el plazo otorgado para la presentacin
de los comentarios y evaluados los mismos, se traslada
inmediatamente esta informacin a la etapa de elaboracin
del informe de auditora.
Si como resultado de la evaluacin de los comentarios
recibidos por las personas incluidas en los hechos
comunicados, no se desvirtan las desviaciones de
cumplimiento, estas ltimas deben ser incluidas en el
informe de auditora como observaciones, sealando la
presunta responsabilidad administrativa funcional, penal
o civil.
Cuando las desviaciones no prosperen como
observaciones, tal situacin se revela en forma sustentada
y se archiva en la documentacin de auditora, as como
en los medios informticos implementados para tal
efecto.
En los casos, que persista la participacin de
las personas comprendidas en las desviaciones de
cumplimiento, sin que las mismas hubieran respondido a
la comunicacin en el plazo otorgado, tal circunstancia se
consigna en el informe de auditora.
Si como resultado de la evaluacin de los comentarios
se requiere obtener evidencias adicionales o confirmar
informacin, la comisin auditora puede retornar a la
entidad sujeta de control, previa aprobacin del gerente
o jefe de la unidad orgnica a cargo de la auditoria.
7.1.2.4. Registrar el cierre de la ejecucin (trabajo
de campo).-
Terminada la etapa de ejecucin, la comisin
auditora registra en el sistema que corresponda la fecha
de su conclusin y los comentarios que se consideren
pertinentes, precisando que mediante acta o documento
dirigido al titular o persona encargada de la custodia y
archivo de la informacin, se devolvi a la entidad toda
la documentacin original que le fue proporcionada, y de
ser el caso, las limitaciones en la entrega de informacin
que dieron mrito a que la comisin auditora, iniciara
las acciones previstas en el numeral 6.6 de la presente
directiva.
7.1.3. Elaboracin del informe.-
Consiste en las actividades de elaboracin del informe
de auditora y aprobacin y remisin a las instancias
correspondientes, las mismas que se describen a
continuacin:
7.1.3.1. Elaborar el informe de auditora.-
La comisin auditora de la Contralora u OCI
respectivo, debe elaborar un informe por escrito, en
el que se incluyan las deciencias de control interno,
observaciones derivadas de las desviaciones de
cumplimiento, las conclusiones y recomendaciones para
mejorar la gestin de la entidad.
La elaboracin del informe est a cargo del jefe de
comisin y supervisor, debiendo remitirlo a los niveles
gerenciales correspondientes para su aprobacin. El
contenido del informe, se expone en forma ordenada,
sistemtica, lgica, concisa, exacta, objetiva, oportuna
y en concordancia con los objetivos de la auditora de
cumplimiento, precisando que esta se desarroll de
conformidad con las Normas Generales de Control
Gubernamental y la presente directiva.
En la formulacin de las observaciones, la comisin
auditora debe relatar en forma ordenada y objetiva los
hechos debidamente evidenciados con indicacin de los
atributos: condicin, criterio, efecto y causa; incluyendo el
sealamiento de presunta responsabilidad administrativa
funcional, penal o civil e identicando a las personas
comprendidas en los hechos, considerando las pautas del
deber incumplido, la reserva, la presuncin de licitud y la
relacin causal.
Asimismo, debe contener recomendaciones que
constituyan medidas especficas, claras y posibles que
se alcanzan a la administracin de la entidad, para la
superacin de las causas de las deficiencias de control
interno y las observaciones evidenciadas durante la
auditora. Estarn dirigidas para su adopcin, al titular
de la entidad o en su caso a los funcionarios que tengan
competencia para disponer su aplicacin.
En el caso de observaciones con sealamiento
de presuntas responsabilidades administrativas
funcionales de los hechos revelados en el informe, que
no se encuentren sujetos a la potestad sancionadora
de la Contralora, se recomienda al titular de la entidad
auditada disponga su procesamiento y la aplicacin de
las sanciones correspondientes, conforme al marco legal
aplicable. Caso contrario, se incluye una recomendacin
para su procesamiento por el rgano respectivo,
debiendo sealarse expresamente la competencia legal
exclusiva que al respecto concierne al citado rgano y
el impedimento subsecuente de la entidad para disponer
el deslinde de responsabilidad por los mismos hechos,
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lo que deber ser puesto en conocimiento del titular de
la entidad auditada.
Asimismo respecto de las observaciones en las
cuales se haya sealado presunta responsabilidad civil
o penal, se debe consignar una recomendacin para que
se interponga la accin legal respectiva, por parte de la
Procuradura Pblica correspondiente o de los rganos
que ejerzan la representacin legal para la defensa
judicial de los intereses del Estado, la recomendacin
debe estar dirigida a los funcionarios que, en razn
de su cargo o funcin, son los responsables de la
correspondiente autorizacin e implementacin para su
ejecucin.
El informe, debe incluir como apndices la relacin de
personas comprendidas en los hechos, los comentarios
que hubieren presentado y el resultado de la evaluacin
de los mismos, respectivamente.
Documentos complementarios del informe de
auditora.-
Adicionalmente al informe de auditora, se elabora
un resumen ejecutivo que expone la sntesis de las
principales observaciones y recomendaciones que
se han formulado. Dicho resumen, no debe revelar
informacin que pudiera causar dao a la entidad, a su
personal o al Sistema, o diculte las acciones de este
ltimo.
Cuando exista presunta responsabilidad penal, el
abogado de la comisin auditora elabora y suscribe la
fundamentacin jurdica respecto al sealamiento de
la presunta responsabilidad penal, donde desarrolla
los elementos objetivos y subjetivos que conforman la
tipicacin del delito, la que ser previamente coordinada
con Procuradura Pblica y remitida a travs del nivel
gerencial correspondiente para el trmite respectivo;
para el caso del OCI, el abogado de la comisin auditora
coordina con la unidad competente, el resultado de la
fundamentacin jurdica para el inicio de las acciones
legales correspondientes. Asimismo, para ambos casos, la
fundamentacin jurdica debe incluirse en la documentacin
de auditora.
7.1.3.2. Aprobar y remitir el informe de auditora.-
Para los informes emitidos por la Contralora:
El informe de auditora es aprobado por los niveles
gerenciales correspondientes, y se remite en copia
autenticada a:
a) La entidad auditada para la implementacin de las
recomendaciones. En los casos que corresponda, se remite
el informe al OCI para el seguimiento de la implementacin
de las recomendaciones.
b) La unidad orgnica encargada del procedimiento
administrativo sancionador, para el anlisis y determinacin
de la responsabilidad administrativa funcional cuando sea
de su competencia.
Para los informes emitidos por los OCI:
a) El informe de auditora emitido por el OCI,
acompaado de ser el caso, de la fundamentacin
jurdica cuando se seale presunta responsabilidad
penal, es remitido a los rganos competentes de la
Contralora encargados de la revisin de ocio para el
control de calidad y eventual reformulacin del informe,
de conformidad con lo dispuesto en la normativa
aplicable. Luego de lo cual son remitidos, cuando sea el
caso, a la unidad orgnica encargada del procedimiento
administrativo sancionador.
La remisin de los informes emitidos por el OCI al
titular de la entidad, deben cumplir con las disposiciones
establecidas por la Contralora.
Cuando el informe de auditora (emitido por la
Contralora u OCI), consigne observaciones con
sealamiento de presunta responsabilidad penal o
civil, este con su documentacin sustentante debe ser
remitido a la unidad orgnica encargada de iniciar e
impulsar las acciones legales de la entidad, sector o a la
Contralora, segn corresponda, en copias autenticadas,
luego de cumplir con las disposiciones que establezca la
Contralora. Asimismo, dicho informe puede ser remitido
directamente al Ministerio Pblico, para los nes de su
competencia, de conformidad con la normativa de control
aplicable.
La Contralora, cuando lo considere pertinente puede
disponer que el inicio de las acciones legales derivadas de
los informes del OCI se efecte a travs de su Procuradura
Pblica.
Excepcionalmente, y con el propsito de adoptar
oportunamente las acciones pertinentes para implementar
las recomendaciones que lo ameriten, o para atender
solicitudes de organismos autnomos cuando corresponda,
la comisin auditora previa autorizacin de los niveles
gerenciales correspondientes, puede elaborar carpetas
de control o informes de auditora que contengan los
resultados obtenidos previamente a la culminacin de
la auditora, sobre hechos evidenciados vinculados al
objetivo y alcance de la auditora, lo cual no impide la
continuacin de la auditora de cumplimiento respecto
de las presuntas responsabilidades advertidas que
correspondan, de acuerdo a las disposiciones que para tal
efecto emita la Contralora; en dicho caso, debe dejarse
constancia de su emisin en la seccin antecedentes del
informe que exponga el resultado integral de la auditora
de cumplimiento.
7.2. Cierre de la auditora de cumplimiento.-
Una vez remitido el informe a las instancias
competentes, se realiza la evaluacin del proceso
de la auditora, as como el registro y archivo de
la documentacin de la auditora, en los sistemas
informticos establecidos por la Contralora. Las
actividades se detallan a continuacin:
7.2.1. Evaluar el proceso de auditora.-
Culminada la auditora de cumplimiento, el nivel
gerencial correspondiente de la Contralora realiza la
evaluacin general de la auditora, con la finalidad de
evaluar el desempeo de la comisin auditora, tomar
acciones sobre aquellos aspectos identificados durante
la auditoria que requieren ser mejorados.
El nivel gerencial correspondiente, evala la efectividad
de los criterios tcnicos utilizados por el responsable
de formular la carpeta de servicio para el desarrollo de
la auditoria, remitiendo la misma a la unidad orgnica
responsable del planeamiento.
7.2.2. Registrar el informe, archivo de la
documentacin y cierre de auditora.-
La comisin auditora debe registrar el informe en el
sistema establecido por la Contralora para el control y
seguimiento respectivo.
Asimismo, debe remitir la documentacin de
auditora a la unidad orgnica competente para
su archivo, conservacin y custodia por el tiempo
establecido en la normativa aplicable y culminar con
las gestiones administrativas para rendir cuenta de los
recursos asignados para el desarrollo de la auditora.
Una vez nalizadas las actividades antes mencionadas
y ejecutadas las actividades administrativas que
correspondan se da por concluida (cierre) la auditoria de
cumplimiento.
7.3. Difusin de resultados.-
El contenido del informe de auditora puede ser
difundido por la Contralora a travs de los medios que
para este n establezca, en el marco del principio de
publicidad.
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Jueves 23 de octubre de 2014 535663
8. DISPOSICIONES FINALES
8.1. Vigencia de la Directiva.-
Las disposiciones descritas en esta directiva entrarn
en vigencia a partir del 02 de enero del 2015.
8.2. Seguimiento a la implementacin de
recomendaciones.-
El seguimiento a la implementacin de las
recomendaciones derivadas de los informes de auditora
de cumplimiento, debe ser realizado por la Contralora y
los OCI de conformidad a la normativa de control.
9. DISPOSICIONES TRANSITORIAS
9.1. Acciones de control en trmite.-
Los exmenes especiales del Sistema que se
encuentren en proceso a la fecha de entrada de vigencia
de la presente directiva, continuarn ejecutndose
hasta su conclusin, considerando los criterios tcnicos
establecidos en la normativa de control vigente a la fecha
de su inicio.
9.2. Implementacin de la carpeta de servicio en el
OCI.-
El OCI realizar las actividades previas relacionadas
al planeamiento de las auditoras de cumplimiento a su
cargo, en coordinacin con las unidades orgnicas de la
Contralora que las supervisan.
En tanto se implementen las actividades previas a
cargo de la unidad orgnica responsable del planeamiento
para los OCI, el plan de auditora es elaborado por la
comisin auditora del OCI y aprobado por el jefe de dicho
rgano.
La elaboracin de la carpeta de servicio para los OCI,
se implementar de forma progresiva, siendo la unidad
orgnica responsable del planeamiento de la Contralora la
encargada de emitir las disposiciones correspondientes.
10. ANEXOS
ANEXO N 1: GLOSARIO DE TRMINOS
ANEXO N 2: DIAGRAMA DEL PROCESO DE LA
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO
ANEXO N 1: GLOSARIO DE TRMINOS
Constituyen conceptos bsicos para efectos de esta
directiva, los siguientes:
1. Buen gobierno
Son orientaciones sobre control interno, normas de
contabilidad y otras materias dentro de la esfera de la
gestin pblica para la administracin adecuada de los
recursos pblicos.
El buen gobierno tiene ocho (8) caractersticas
principales: participacin; legalidad; transparencia;
responsabilidad; consenso; equidad; ecacia y eciencia,
y sensibilidad.
2. Carpeta de servicio
Comprende la denicin de la materia a examinar;
objetivos, alcance, criterios de auditora aplicables, costos y
recursos de la auditora, impacto, la complejidad, as como
los procedimientos de auditora mnimos o esenciales,
cronograma y plazos de entrega del informe. Constituye
el insumo para el inicio del proceso de la auditora de
cumplimiento.
3. Comisin auditora
Es el equipo multidisciplinario de auditores
gubernamentales encargado de realizar la auditora,
de conformidad con las disposiciones y procedimientos
tcnicos aprobados por la Contralora, integrada
por los roles de supervisor, jefe e integrante(s) de la
comisin.
4. Comunicacin de desviaciones de cumplimiento
Es la actividad mediante la cual, una vez
evidenciados las irregularidades, deficiencias de
control interno y errores, se cumple con hacer de
conocimiento de las personas comprendidas en los
mismos, estn o no prestando servicios en la entidad
auditada, con el objeto de brindarles la oportunidad de
presentar sus comentarios debidamente documentados
y facilitar, en su caso, la adopcin oportuna de acciones
correctivas.
5. Control de calidad
Parte de la gestin de la calidad orientada al
cumplimiento de los requisitos de la calidad.
6. Control de calidad de la auditora
Es el conjunto de polticas y procedimientos, as
como recursos tcnicos especializados, para cerciorarse
que las auditoras se realizan de acuerdo con los
objetivos, polticas, normas y procedimientos de auditora
gubernamentales.
7. Control interno
Comprende las acciones que corresponde adoptar a
los titulares y funcionarios de las entidades para preservar,
evaluar y supervisar las operaciones y la calidad de los
servicios que prestan.
8. Criterio de auditora
Norma o disposicin aplicable a la materia a examinar.
9. Debido proceso de control
Consiste en la garanta que tiene cualquier entidad
o persona, durante el proceso integral de control,
al respeto y observancia de los procedimientos que
aseguren el anlisis de sus pretensiones y permitan,
luego de escuchar todas las consideraciones que
resulten pertinentes, resolver conforme la normativa
vigente.
10. Deciencias de control interno
Carencia de mecanismos de control necesarios
para prevenir, detectar o corregir oportunamente las
desviaciones de cumplimiento de la normativa especca
sobre la materia.
Las deciencias de control interno son determinadas
como resultado de la evaluacin del diseo y
funcionamiento de los controles implantados por la
administracin, que el auditor utiliza en la aplicacin
de procedimientos de auditora. Estas son identicadas
dentro de actividades de control formalizadas o
reguladas mediante disposiciones internas o externas, o
en actividades de control que no han sido formalizadas
por la administracin.
11. Desviacin de cumplimiento
Actos u omisiones que denotan la inobservancia
de la normativa aplicable, disposiciones internas y las
estipulaciones contractuales establecidas.
12. Documentacin de auditora
Es la evidencia documental del trabajo del
auditor y est constituida por el plan de auditora y
su sustento, la evidencia obtenida como resultado
de la aplicacin de los procedimientos de auditora,
la documentacin generada por la comisin auditora
que contiene el anlisis y conclusiones respecto a la
evidencia obtenida, as como los informes de auditora
emitidos.
Esta documentacin debe estar clasicada y
referenciada en los archivos de auditora, constituidos por
El Peruano
Jueves 23 de octubre de 2014 535664
una o ms carpetas u otros medios de almacenamiento de
datos, fsicos o electrnicos; facilitando su accesibilidad,
uso y custodia correspondiente, en benecio de la
celeridad y seguridad de las actividades que forman parte
de la auditora.
13. Error
Omisin no intencional del registro de un importe o de
una revelacin. Incumplimiento de procedimientos que
no inciden en la validez de la operacin, y no determinen
aspectos relevantes en la decisin nal.
14. Escepticismo profesional
Signica mantener la distancia profesional y una actitud
de alerta y de cuestionamiento al evaluar si es suciente
y apropiada la evidencia obtenida durante el proceso de
la auditora.
15. Estipulaciones contractuales
Son disposiciones, pactos o convenios de forma
escrita, entre partes que se obligan sobre materia o
cosa determinada, y a cuyo cumplimiento pueden ser
compelidas.
16. Estructura de negocio
Est conformada por macroproceso, proceso y materia
a examinar. Por macroproceso entendemos aquellas
funciones identicadas como claves para el cumplimiento
de las funciones de la entidad; por proceso a las actividades
ntimamente interrelacionadas con este y que poseen una
entrada y una salida; y por materia a examinar como el
objeto o tema central donde se concentran los esfuerzos
de la auditora.
17. Evaluacin de control interno de la materia a
examinar
Comprende la revisin del diseo, la implementacin y
la efectividad de los controles internos establecidos por la
entidad para la materia a examinar, as como sus niveles
de cumplimiento.
18. Evidencia
Es la informacin utilizada por el auditor para alcanzar
las conclusiones en las que basa su opinin y sustenta el
informe de auditora.
- Suciente
Medida cuantitativa, referida a la cantidad de evidencia
obtenida.
- Apropiada
Medida cualitativa, referida a la relevancia, abilidad y
legalmente valida.
19. Funcin pblica
Actividad temporal o permanente, remunerada u
honoraria, realizada por una persona en nombre o al
servicio de una entidad de la Administracin Pblica, en
cualquiera de sus niveles jerrquicos.
20. Gestin pblica
Conjunto de acciones mediante las cuales las entidades
(indicadas en el artculo 1 de la Ley N 27444 - Ley del
Procedimiento Administrativo General) tienden al logro de
sus nes, objetivos y metas, los que estn enmarcados por
las polticas gubernamentales establecidas por el Poder
Ejecutivo.
21. Irregularidad
Actuacin contraria a las disposiciones legales,
disposiciones internas y las estipulaciones contractuales
establecidas, originada por una accin u omisin,
que genere una afectacin en los recursos, bienes o
intereses pblicos. Pueden ser de naturaleza dolosa o
culposa.
22. Juicio profesional
Aplicacin de la formacin prctica, el conocimiento
y la experiencia relevantes, en el contexto de las
normas de auditora, contabilidad y tica, para la toma
de decisiones acerca del curso de accin adecuado,
en funcin de las circunstancias del encargo de
auditora.
23. Materia a examinar
Constituye el objeto o tema central donde se
concentran los esfuerzos de la auditora. Podr estar
referida a un proceso, componente, rubro, segmento,
transaccin u operacin. Puede revestir formas muy
distintas y caractersticas muy diversas; de orden
cualitativa o cuantitativa, debiendo ser identicable
y mensurable a partir de criterios establecidos.
Est conformada por las reas crticas y los riesgos
signicativos advertidos en las entidades del mbito del
Sistema, as como las presuntas irregularidades sujetas
a vericacin.
24. Materialidad
Es la valoracin de la cantidad de error u omisin que
podra afectar a las decisiones de un usuario. Un asunto
puede ser considerado importante si el conocimiento del
mismo puede llegar a inuir sobre las decisiones de los
usuarios previstos.
La materialidad con frecuencia se considera en trminos
de valor, pero tambin incluye aspectos cuantitativos y
cualitativos; siendo stos ltimos los que generalmente
tienen un mayor papel en el sector pblico. La materialidad
se debe tomar en cuenta para nes del planeamiento,
evaluacin de la evidencia obtenida y elaboracin de
informes.
25. Muestreo de auditora
Es la aplicacin de los procedimientos de auditora
a un porcentaje inferior al 100% de los elementos de
una poblacin relevante para la auditora, de forma que
todas las unidades de muestreo tengan posibilidad de ser
seleccionadas con el n de proporcionar al auditor una
base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones
sobre toda la poblacin.
26. Objetivos de la auditora
Constituyen la direccin y los resultados que se desean
lograr en la auditora.
27. Personas comprendidas en los hechos
Persona natural o jurdica que tiene participacin
directa o indirecta en los hechos materia de la
observacin.
28. Partidas claves
Son elementos seleccionados discrecionalmente, sin
respaldo estadstico, en funcin de algn atributo o conjunto
de atributos, relevantes para el logro de los objetivos de la
auditora. No constituyen parte de la muestra estadstica
y sus resultados no son extrapolables a la poblacin de la
que son extrados.
29. Plan de auditora
Es un documento que resume las decisiones ms
importantes relativas a la estrategia para el desarrollo
de la auditora de cumplimiento. Determina entre otros
aspectos, los objetivos y alcance de la auditora, la
materia a examinar y los recursos para su ejecucin.
Incluye el programa con procedimientos de auditora.
30. Planeamiento
Es el proceso mediante el cual se determina la
demanda priorizada a travs de la recopilacin y anlisis de
la informacin estructurada y no estructurada proveniente
de diversas fuentes. As mismo, implica el desarrollo de:
actividades preliminares, el conocimiento del cliente,
El Peruano
Jueves 23 de octubre de 2014 535665
identicacin, denicin, priorizacin y programacin de
la demanda de control, a efecto de atender la demanda
priorizada.
El proceso de planeamiento tambin responde
a necesidades de una demanda imprevisible como
consecuencia de asuntos de inters nacional o nuevas
prioridades dispuestas por la Contralora.
31. La presuncin de licitud
Segn la cual, salvo prueba en contrario, se reputa
que las autoridades, funcionarios y servidores de las
entidades, han actuado con sujecin a las normas legales
y administrativas pertinentes.
32. Procedimiento de auditora
Es el conjunto de tcnicas de investigacin necesarias
para efectuar el examen o revisin de una partida,
hecho o circunstancia. Un procedimiento de auditora es
la aplicacin de una o varias tcnicas de auditora para
obtener evidencia de auditora.
33. Programa de auditora
Documento, donde se sealan los objetivos y
procedimientos que deben ser ejecutados por la comisin
auditora.
34. Recomendacin
Medida especca de factibilidad tcnica, econmica
y legal, que con el propsito de mostrar los benecios que
reportar la auditora de cumplimiento, se recomiendan
a la administracin de la entidad para promover mejoras
y superar las causas y desviaciones de cumplimiento,
debindose ejecutar en un plazo perentorio en
salvaguarda de los bienes y recursos pblicos, y de la
funcin pblica.
35. Rendicin de cuenta
Es la obligacin de todo titular de una entidad pblica
de presentar un Informe a la Contralora, con respecto
al cumplimiento de su misin y objetivos, as como de la
administracin y rendimiento de los recursos pblicos a su
cargo.
36. Relacin Causal
Consiste en la vinculacin de causa adecuada al
efecto entre la conducta activa u omisiva que importe
un incumplimiento de las funciones y obligaciones por
parte del funcionario o servidor pblico y el efecto daoso
irrogado o la conguracin del hecho previsto como
sancionable.
37. Reserva
En el mbito del control, constituye la prohibicin de
revelar informacin o entregar documentacin relacionada
con la ejecucin del proceso integral de control, que pueda
causar dao a la entidad, a su personal o al Sistema, o
diculte la tarea de este ltimo.
38. Responsabilidad Administrativa Funcional
Es aquella en la que incurren los funcionarios y
servidores por haber contravenido el ordenamiento
jurdico administrativo y las normas internas de la
entidad a la que pertenecen, se encuentre vigente o
extinguido el vnculo laboral o contractual al momento
de su identicacin durante el desarrollo de la accin
de control.
Incurren tambin en responsabilidad administrativa
funcional los funcionarios y servidores pblicos que,
en el ejercicio de sus funciones, desarrollaron una
gestin deciente, para cuya conguracin se requiere
la existencia, previa a la asuncin de la funcin pblica
que corresponda o durante el desempeo de la misma,
de mecanismos objetivos o indicadores de medicin de
eciencia.
39. Responsabilidad Civil
Es aquella en la que incurren los funcionarios y
servidores pblicos, que por su accin u omisin, en el
ejercicio de sus funciones, hayan ocasionado un dao
econmico a su entidad o al Estado. Es necesario que
el dao econmico sea ocasionado incumpliendo el
funcionario o servidor pblico sus funciones, por dolo
o culpa, sea esta inexcusable o leve. La obligacin del
resarcimiento a la entidad o al Estado es de carcter
contractual y solidaria, y la accin correspondiente
prescribe a los diez (10) aos de ocurridos los hechos
que generan el dao econmico.
40. Responsabilidad Penal
Es aquella en la que incurren los funcionarios o
servidores pblicos que en ejercicio de sus funciones
han efectuado un acto u omisin tipificado como
delito.
41. Riesgo
Posibilidad que ocurra un evento adverso que afecte
el logro de los objetivos de una entidad. Se expresa en
trminos de probabilidad e impacto.
42. Riesgo de auditora
Se reere a que el informe de auditora - o ms
especcamente la conclusin o dictamen del auditor -
no sea el apropiado a las circunstancias de la auditora.
43. Sealamiento del tipo de presuntas
responsabilidades
Opinin legal que dene la existencia de indicios
debidamente probados de la presunta responsabilidad
administrativa, penal o civil que podra derivarse de los
hechos revelados en la observacin.
44. Servicio pblico
Prestacin concreta para satisfacer las necesidades
de la colectividad y que se realiza directamente por
la Administracin Pblica o entidad privada mediante
concesin o disposicin legal en la que se determinen las
condiciones tcnicas y econmicas en que debe prestarse,
a n de asegurar su menor costo, eciencia, continuidad y
ecacia.
45. Sistemas administrativos
Conjunto de principios, normas, procedimientos,
tcnicas e instrumentos que regulan la utilizacin y
promueven la eciencia en el uso de los recursos en las
entidades de la administracin pblica.
46. Tamao de la muestra
Es el nmero de sujetos que componen la
muestra extrada de una poblacin, necesarios para
que los datos obtenidos sean representativos de la
poblacin.
47. Tcnica de auditora
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba
que el auditor utiliza para obtener la evidencia necesaria
que le permita fundamentar su opinin profesional. Su
empleo se basa en el criterio o juicio profesional, segn
las circunstancias.
48. Transparencia
Es el deber de los funcionarios y servidores
pblicos de permitir que sus actos de gestin puedan
ser informados y evidenciados con claridad a las
autoridades de gobierno y a la ciudadana en general,
a n de que stos puedan conocer y evaluar cmo
se desarrolla la gestin con relacin a los objetivos y
metas institucionales y cmo se invierten los recursos
pblicos.
El Peruano
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