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Curso de tributacin para alumnos de la UAP.

Del Ciclo IX Docente: Rosas Rueda Eddy David


Rentas de personas naturales
8.1. Rentas de primera categora
8.1.1. Qu son las rentas de primera categora?
Se consideran rentas de primera categora el producto de arrendamientos o
subarrendamientos en efectivo o especie de predios, incluidos sus accesorios, as como el
importe por servicios suministrados por el locador y los tributos que tome a su cargo el
arrendatario y que legalmente corresponda al locador.
Resulta pertinente citar algunos informes emitidos por la SUNAT:
Informe 088-2005 SUNAT/2B0000
Impuesto Predial y Arbitrios asumido por el arrendatario es parte de la renta de primera categora del
arrendador.
Informe 293-2005-SUNAT/2B0000
En caso de renta ficta de no domiciliados por predios en el pas, el nacimiento de la obligacin tributaria se
produce el 31.12 del ejercicio en que se efectu la cesin.

8.1.2. Existe una renta mnima en la primera categora?


En el caso de predios se presume que la renta no es menor al 6% del valor del predio, salvo
por aplicacin de leyes especficas sobre arrendamiento o se trate de predios arrendados al
Sector Pblico Nacional o a museos, bibliotecas o zoolgicos.
La renta ficta de predios cedidos gratuitamente por el propietario o a precio no determinado, la
renta ficta ser el 6% del valor del predio declarado en el autoevalo del Impuesto Predial.
Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles, cuya depreciacin o
amortizacin es admitida por la ley del I.R., efectuada por personas naturales a ttulo gratuito,
a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a
contribuyentes generadores de rentas de tercera categora, se presume que dicha cesin
genera renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisicin, produccin, construccin o
de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
El valor de adquisicin, construccin, produccin o de ingreso al patrimonio
deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al
experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de
construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre
gravable.

del cedente
por Mayor,
adquisicin,
del ejercicio

8.1.3. Presuncin aplicada en la primera categora


Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo
demostracin en contrario a cargo del locador, el perodo de desocupacin se acreditar con la
disminucin en el consumo de los servicios de energa elctrica y agua o con cualquier otro
medio probatorio que SUNAT estime suficiente.

RTF 4761-4-2003
Corresponde a la Administracin Tributaria probar que el predio ha estado ocupado por un tercero
bajo un ttulo distinto al arrendamiento o subarrendamiento, correspondiendo al deudor tributario
acreditar que no ha sido cedido en su totalidad, o por todo el ejercicio.
En caso de arrendamiento, subarrendamiento, cesin gratuita o a precio no determinado de predios
se realice por un plazo menor al ejercicio gravable, calcular la renta presunta o ficta en forma
proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o cedido el predio.

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8.1.4. Qu base imponible se aplica en caso del subarrendamiento?


En el caso de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre la merced
conductiva que se abone al arrendatario y la que ste deba abonar al propietario.

8.1.5. Las mejoras


El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a
reembolsar.
Para entender el tema de las mejoras es necesario revisar lo sealado por los artculos 916 y 917
del Cdigo Civil de 1984. All se indica lo siguiente:
"Artculo 916.- Las mejoras son necesarias, cuando tienen por objeto impedir la destruccin
o el deterioro del bien.
Son tiles, las que sin pertenecer a la categora de las necesarias aumentan el valor y la renta del
bien.
Son de recreo, cuando sin ser necesarias ni tiles, sirven para ornato, lucimiento o mayor
comodidad.
Artculo 917.- El poseedor tiene derecho a valor actual de las mejoras necesarias y tiles que
existan al tiempo de la restitucin y a retirar las de recreo que puedan separarse sin dao,
salvo que el dueo opte por pagar por su valor actual.
La regla del prrafo anterior no es aplicable a las mejoras hechas despus de la citacin judicial
sino cuando se trata de las necesarias."
En la doctrina apreciamos la opinin de PALACIO PIMENTEL, quien indica lo siguiente: "Se
entiende por mejoras'; las inversiones de capital y trabajo, hechas en un bien con el fin, unas veces
de conservarlo, evitando su destruccin; otras veces con la finalidad y el propsito de aumentar su
rentabilidad y, a veces, para tan slo darle mejor apariencia esttica, o de elegancia a un bien/m.
Otra opinin de la doctrina la observamos en CUADROS VILLENA quien indica que: "La mejora, es
la alteracin material de una cosa, que conserva o aumenta su valor. Es necesariamente una
modificacin de la cosa objeto de la posesin, sea incrementndola, sea disminuyndola, pero que
de todos modos redunde en la conservacin o en el incremento de su valor".

8.1.6. Deduccin del 20% para hallar la renta neta


En la renta neta de primera categora, se deduce por todo concepto 20% del total de la renta bruta.

8.1.7. Pago a cuenta


Se debe realizar pagos a cuenta, por lo que se debe abonar el monto que resulta de aplicar el
6.25% sobre el importe que resulta de deducir el 20% de la renta bruta.
Ello implica que se tomen en cuenta el 5% sobre el monto bruto devengado toda vez que sera
la tasa efectiva.

8.1.8. Los que generan renta deben realizar pagos a cuenta mensuales
Los que obtengan renta ficta no estn obligados a hacer pagos a cuenta las declaran y pagan
el Impuesto va declaracin jurada anual.

8.1.9. Se aplica el criterio de lo devengado


De acuerdo a lo sealado por el literal b) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, las
rentas de primera categora se imputan al ejercicio gravable en que se devenguen. En ese
mismo sentido se consideran devengadas mes a mes, independientemente que al titular de los
predios se le cumpla con pagar la merced conductiva.
Incluso puede presentarse el caso en el cual una persona natural que est generando la renta
de primera categora no recibe de su inquilino el monto del arrendamiento, ya sea por un
olvido, una demora en el pago o diversas razones.
En este tema resulta pertinente citar la RTF 813-1-2006, la cual menciona que "El solo
reporte del consumo elctrico del inmueble sobre el cual la SUNAT imputa rentas fictas, solo
acredita que el inmueble puede haber estado ocupado temporalmente, no as que el mismo

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haya sido ocupado por un tercero ya sea como arrendatario o subarrendatario o que haya sido
cedido gratuitamente"

8.2. Rentas de segunda categora


8.2.1. Los intereses como renta de segunda categora

El literal a) del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta considera como rentas de
segunda categora para las personas naturales los Intereses por colocacin de capitales,
incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales
como los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados
o quirografarios en dinero en valores.
El literal b) del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta, tambin afecta con dicho
impuesto a los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de
las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos
por socios de cooperativas de trabajo.
8.2.2 Las regalas
El literal c) del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta, considera como rentas de
segunda categora afectas con el pago del Impuesto para los perceptores de las mismas a las
regalas.
El texto del primer prrafo del artculo 27 de la Ley del Impuesto a la Renta indica que
cualquiera sea la denominacin que le acuerden las partes, se considera regala a toda
contraprestacin en efectivo o especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes,
marcas, diseos : modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de
rebajos literarios, artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso
de programa de instrucciones para computadoras y por la informacin relativa a la experiencia
industrial, comercial o cientfica.
El segundo prrafo del mismo artculo indica que se entiende por informacin relativa a la
experiencia industrial, comercial o cientfica, toda transmisin de reconocimientos secretos
o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o de otra ndole referidos a actividades
comerciales o industriales, con prescindencia relacin que los conocimientos transmitidos
tengan con la generacin de rentas de quienes los reciben y del uso que hagan de ellos.
8.2.3 Derechos sobre intangibles
EL literal d) del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta, considera como rentas de
segunda categora afectas con el pago del Impuesto, el producto de la cesin definitiva o
temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares.

8.2.3, Rentas vitalicias.

EL literal e) del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que encuentran afectas
con el Impuesto a la Renta de segunda categora, las rentas vitalicias en la medida que no tengan
su origen en el trabajo personal.
Debido a la especialidad del tema consideramos pertinente citar el ntegro INFORME 1712005-SUNAT/2B0000, elaborado por la SUNAT con fecha 03 de agosto de 2005.

SUNAT/2B0000 MATERIA:

INFORME 171171-20052005-

Se formulan las siguientes consultas:


En los casos en que una persona natural adquiere una renta vitalicia a favor de s misma, con
fondos provenientes del trabajo personal obtenidos en el pas o en el exterior, resulta aplicable la
inafectacin establecida en el inciso d) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta?
En los casos en que una persona adquiere una renta vitalicia a favor de s misma, con fondos
provenientes de otras rentas (primera, segunda, cuarta, tercera categora), es aplicable el
tratamiento previsto en el inciso g) del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta?

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BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo
179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta).
Cdigo Civil, aprobado mediante Decreto Legislativo
295, publicado el 25.7.1984 y normas
modificatorias.

ANLISIS:
1. El artculo 1923 del Cdigo Civil define la renta vitalicia como aquella por la cual se conviene la
entrega de una suma de dinero u otro bien fungible, para que sean pagados en los perodos
estipulados.
De otro lado, el inciso a) del artculo 1o del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que
dicho Impuesto grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de
ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos.
Por su parte, el inciso e) del artculo 24 del citado TUO establece que son rentas de segunda
categora las rentas vitalicias. Asimismo, el inciso b) del artculo 34 del mismo TUO seala que
son rentas de quinta categora las rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez y cualquier otro ingreso que tenga su origen en
el trabajo personal.
Adicionalmente, el inciso d) del artculo 18 de la misma norma seala que constituyen ingresos
inafectos del Impuesto, las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
Ahora bien, el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, diferencia dos tipos de rentas vitalicias. De un
lado, estn aquellas que provienen del capital y que generan rentas de segunda categora, y de
otro, encontramos aquellas que tienen su origen en el trabajo personal y que generan rentas de
quinta categora.
En la primera consulta planteada, la persona natural adquiere un seguro de vida de renta vitalicia a
favor de s misma con fondos provenientes de su trabajo personal obtenidos en el pas o en el
exterior.
Sin embargo, aun cuando la persona natural adquiere un seguro de vida de renta vitalicia con rentas
que tienen su origen en el trabajo dependiente, una vez percibidos los ingresos, estos son un fondo
disponible para dicha persona, pues ya en su poder, ella podr consumirlos o invertirlos si as lo
estima pertinente; es decir los ingresos pasan a formar parte de su patrimonio.

En consecuencia, si la persona natural opta por "invertir" aquellos ingresos, las rentas que dicha
"inversin" generen, constituirn ingresos gravados de la segunda categora de conformidad con el
inciso e) del artculo 24 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, no siendo aplicable el inciso
d) del artculo 18 de dicho TUO al no tratarse de rentas vitalicias que provengan del trabajo
personal.
En relacin con la segunda de las consultas planteadas, el inciso g) del artculo 24 del TUO bajo
comentario establece que son rentas de segunda categora, la diferencia entre el valor actualizado
de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a
aqullos al cumplirse el niazo estipulado en los contratos dtales del seguro de vida y los beneficios
o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
Ahora bien, nuestra legislacin del Impuesto a la Renta diferencia el tratamiento a as rentas
vitalicias del tratamiento a los contratos dtales del seguro de vida. En el caso de las rentas
vitalicias, la norma no ha considerado deduccin alguna por concepto de capital, es decir, considera
renta bruta la totalidad del monto entregado al asegurado, mientras que en los contratos dtales s
permiten la reduccin del capital invertido.
E~ tai sentido, no resulta de aplicacin a la renta vitalicia el tratamiento previsto en el inciso g) del
artculo 24 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, considerndose como renta bruta la
totalidad del monto percibido por este concepto, : b conformidad con el inciso e) del mismo artculo.

8.2.5. Pago de

obligaciones de no hacer

De acuerdo con lo dispuesto por el literal f) del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta, se
indica que son consideradas como rentas de segunda categora, las sumas o derechos recibidos en
pago de obligaciones de hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades
comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categoras, en cuyo case respectivas rentas se incluirn
en la categora correspondiente.
Podra ser el caso de una persona que es propietaria de un predio y normalmente lo alquila a
empresas pero recibe una oferta de otra empresa que es competidora comercial del inquilino a la
cual hay que renovable el contrato de arrendamiento. Esta segunda empresa le otorga una cantidad
de dinero a la persona natural para que no renueve el contra: la empresa ocupante. Esa sera una

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obligacin de no hacer y si recibe un dinero a cambio de la omisin del alquiler entonces ello sera
considere como renta de segunda categora.

8.2.6. Atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital


El literal g) del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta indica : se considera como renta de
segunda categora la diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el pla2 estipulado en
los contratos dtales del seguro de vida y los beneficie s participaciones en seguros sobre la vida
que obtengan los asegurados

8.2.7. Atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital


El literal h) del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta considera como rentas de segunda
categora la atribucin de utilidades, rentas de ganancias de capital provenientes de Fondos Mutuos
de Inversin Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos
en nombre de los citados fondos o patrimonios y de Fideicomisos Bancarios.

8.2.8. Dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidad


El literal i) del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta considera ce rentas de segunda
categora la percepcin de Dividendos y cualquier forma de distribucin de utilidades, excepto inciso
g) del artculo 24-A de la LIR (toda suma o entrega que resulte renta gravable de tercera categora
en tanto signifique disposicin indirecta de dicha renta no susceptible control tributario, incluyendo
las sumas cargadas a gastos e ingresos declarados).
8.2.9. Las ganancias de capital
De conformidad con lo indicado en el literal j) del artculo 24 de la L. del Impuesto a la Renta
considera como rentas de segunda categora a las ganancias de capital.
Aqu estn incorporadas las ganancias obtenidas por las personas naturales que realizan la venta
de bienes inmuebles.
En el caso de venta de inmuebles el pago es de carcter definitivo y es realizada por el propio
contribuyente el monto que resulte de aplicar la tasa de 6.25%91 sobre la renta neta.
El enajenante debe presentar al Notario el comprobante de pago del impuesto como requisito para
la elevacin a escritura pblica de la minuta respectiva.
El pago del Impuesto se realiza a travs del Formulario Virtual 1665 siendo requisito necesario el
contar con nmero de RUC y la clave SOL.

8.2.9.1. Cul es el costo computable de inmuebles enajenados?


SI LA ADQUISICIN ES A TTULO ONEROSO, el costo computable ser el valor de adquisicin o
construccin reajustado por el ndice de correccin monetaria que establece el Ministerio de
Economa y Finanzas en base al ndice de Precios al Por Mayor - IPM, incrementado con el importe
de las mejoras incorporadas con carcter permanente. (De acuerdo a lo sealado por el literal al del
numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta).
SI LA ADQUISICIN ES A TTULO GRATUITO, el costo computable ser igual a cero.
Alternativamente, se podr considerar como costo computa-ble el que corresponda al transferente
antes de la transferencia, siempre que ste se acredite de manera fehaciente. (De acuerdo a lo
sealado por el literal a.2 del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta)92. Esta
regla rige a partir del 1 de agosto de 2012 en aplicacin de lo sealado por el artculo 3o del Decreto
Legislativo 1120.
8 2.9.2. Cmo se determina el costo en caso de enajenacin de bienes inmuebles a plazos?
En aplicacin de lo sealado por el literal c) del artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, se indica que el costo computable en el caso de la enajenacin de bienes inmuebles a

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plazos, particularmente para determinar el costo en cada cuota se determinar el valor de la misma
de acuerdo al siguiente procedimiento:
Se dividir el ingreso percibido en cada cuota por concepto de la enajenacin, entre los
ingresos totales provenientes de la misma.
El coeficiente obtenido anteriormente se redondea a 4 decimales y
1.

8.2.9.3. Cmo determinar el costo computable de los terrenos y edificaciones


edificaciones si estos se han
realizado en varios ejercicios?
Por expresa mencin del numeral 3 del artculo 11 del Reglamente : la Ley del Impuesto a la Renta,
se indica que para determinar el ce s
Computable de los terrenos o edificaciones cuyo proceso de habilitacin-construccin,
respectivamente, se hubiera efectuado en varios ejercicio se utilizar el siguiente procedimiento:
1. Se establecer el costo agregado en cada ejercicio.
2. Se multiplica el costo de cada ejercicio por el factor de ajuste que corresponde al ao en que se
incurri en dicho costo.
3. Se sumar el costo y el ajuste correspondiente a cada ejercicio.

8.2.9.4. Desde qu fecha se encuentran afectas con la ganancia capital las ventas de inmuebles
efectuadas por personas naturales?
Slo est gravada la ganancia por venta de inmuebles adquirida a pa del 01 de enero de 2004, por
expresa mencin de lo dispuesto por U Trigsimo Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley del
Impuesto a la Renta

8.2.9.5. Existe la calificacin de habitualidad


habitualidad en la venta de inmuebles?
inmuebles?
Debemos recordar que a partir de la tercera venta dentro del ejercicio s adquiere habitualidad y por
ende a partir de dicha venta la renta es a tercera categora, con mayor detalle lo indica de manera
expresa el texl; del artculo 4o de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual indica lo siguiente

"Art culo 4 o .

Se presumir que existe habitualidad en la enajenacin de inmuebles efectuada por una


persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, a
partir de la tercera enajenado r inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.
No se computar para los efectos de la determinacin de la habitual id a c la enajenacin de
inmuebles destinados exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o a cuarto de depsito,
siempre que el enajenante haya sido o sea, al momento de la enajenacin, propietario de un
inmueble destinado a un fin distinto a los anteriores, y que junto con los destinados a estacionamiento vehicular y/o cuarto de depsito se encuentren ubicados en una misma
edificacin y estn comprendidos en el Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
Exclusiva y de Propiedad Comn regulado por el Ttulo III de la Ley N. 27157, Ley de
Regularizacin de Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fbrica y del
Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn.
Lo dispuesto en el segundo prrafo de este artculo se aplicar aun cuando los inmuebles se
enajenen por separado, a uno o varios adquirentes e incluso, cuando el inmueble destinado a un fin
distinto no se enajene.
La condici n de habitualidad deber verificarse en cada ejercicio gravable.
Alcanzada la condici n de habitualidad en un ejercicio,

sta

continuar

du rante los dos (2)

ejercicios siguientes. Si en alguno de ellos se adqui riera nuevamente esa misma condici n,

sta

se

extender por los dos (2) ejercicios siguientes.


En ning n caso se considerar n operaciones habituales ni se computar n para los efectos d e este
art culo:
i)

Las

transferencias

fiduciarias

que,

conforme

con

lo

previsto

en

el

art culo 14 o - A de esta Ley, no constituyen enajenaciones.


ii)

Las

enajenaciones

Inversi n

de

inmuebles

Patrimonios

efectuadas

Fideicometidos

a
de

trav s

de

Sociedades

Fondos

de

Titulizadoras

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y

de

Fideicomisos

Bancarios,

sin

perjuicio

de

la

categor a

de

renta

que sean atribuidas por dichas enajenaciones.


iii)

Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte.

v) La enajenaci n de la casa habitaci n de la persona natural, sucesi n indivisa o sociedad


conyugal que opt por tributar como tal."

8.2.10.

Cualquier
ganancia
o
ingreso
realizadas con instrumentos financieros derivados.

que

provenga

de

operaciones

El literal k) del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta considera como rentas de
segunda categora cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas
con instrumentos financieros derivados.
8.2.11.

Rentas
producidas
por
enajenacin,
la
que
se
realice
de
manera
de
habitual,
representativas de capital, entre otros

redencin
y
acciones

o
rescate,
participaciones

En aplicacin de lo indicado por el literal e) del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la


Renta, el legislador considera como rentas de segunda categora a las rentas producidas
por la enajenacin, redencin o rescate, que se realice de manera habitual, de acciones y
participaciones representativas de capital, acciones de inversin, certificados, ttulos,
bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones
al portador y otros valores mobiliarios.
8.2.12.

Cmo se determina la renta neta de segunda categora?

El primer prrafo del artculo 36 de la Ley del Impuesto a la Renta indica que para
determinar la renta neta de segunda categora, se deducir por todo concepto el 20% del
total de la renta bruta, dicha deduccin no es aplicable a la distribucin de dividendos u
otras formas de distribucin de utilidades.
No existe compensacin de prdidas, salvo prdidas de capital en la enajenacin de
acciones y otros valores, dentro o fuera de Bolsa, las cuales se compensan contra la renta
neta anual de los citados bienes en el mismo ejercicio y no se puede arrastrar para los
ejercicios siguientes.

8.2.13. Cul es el criterio de imputacin que se utiliza en el caso las rentas de segunda categora?
De conformidad con lo sealado por el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta el
criterio de imputacin aplicable a las rentas de segunda cate: es el del PERCIBIDO, es
decir se tributa en el ejercicio que se perciba la re o la misma haya sido puesta a
disposicin del beneficiario de la misma

8.2.14. Se deben realizar pagos a cuenta en las rentas de segur categora?


En el caso de los perceptores de rentas de segunda categora no realiza pagos a cuenta,
toda vez que los pagos a cuenta por rentas de segn categora se hacen va retencin, ello
en caso de rentas distintas a enajenacin, redencin o rescate de acciones y
participaciones representar de capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, etc. (Inc.
a. del -2 de la LIR) el pagador retiene el 6.25% sobre la renta neta con cara: definitivo.
En el caso de rentas originadas por la enajenacin, redencin o rescate de : los bienes del
inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta slo proceder la retencin
cuando sean atribuidas por las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de
Inversin en Valores y de Fondos de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios
Fide::: metidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las AFP por apcyo voluntarios
sin fines Previsionales, para lo cual no deben considere exoneracin prevista en el artculo
19 de la LIR, la retencin tiene cara::-: de pago a cuenta, se aplica la tasa de 6.25% sobre
la renta neta.
La tasa del 6.25% que se aplica sobre la renta neta es exactamente i: a decir que se aplica
la tasa del 5% sobre la renta bruta sin efecte deduccin del 20%. Por lo que si se aplica el
5% sobre el 100% es igual decir que es el 6.25% sobre el 80%, ello tiene su explicacin en
la d minada tasa efectiva94.

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8.2.15. Cul es la tasa que se debe aplicar en el caso del reparto los dividendos?
Se entiende por dividendo aquella porcin de las utilidades generadas:: las empresas o
entidades que se distribuye entre los socios que la conforman normalmente de manera
directa o en otras ocasiones de mar indirecta. En este ltimo caso, la Administracin
Tributaria si detecta que existe una distribucin de utilidades de manera indirecta efecta
una acotacin a la entidad que entreg dicho monto, obligando a que el impuesto del 4.1%
tambin sea pagado al fisco, ello proceder luego de un proceso de fiscalizacin.
En el caso peruano, la entrega de dichos montos se encuentra afecta al pago de una
retencin del 4.1% sobre el monto a entregar, siempre que la persona que recepcione dicha
cantidad sea una persona natural domiciliada o en el caso de los sujetos no domiciliados
(independientemente si se trata de persona natural o jurdica).
En esa misma lnea, el artculo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta determina que para
los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin
de utilidades a todo concepto que las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de
le Ley que distribuyen entre sus socios, asociados, titulares o personas que las integran
segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia emisin de
capital.
La tasa del 4.1% se encuentra detallada en el literal a) del artculo 54 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
El momento en el cual opera la retencin del 4.1% es cuando se acuerde la distribucin de
los dividendos o cuando se produzca el reparto de los mismos, lo que ocurra primero, ello
de conformidad con lo dispuesto en el artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta y su
concordancia con el artculo 89 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
8.2.16. Cmo se determina el costo computable de las acciones y participaciones?
Por aplicacin de lo sealado en el literal a) del numeral 21.2 del artculo 21 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se indica que el costo computable en el caso de acciones y
participaciones cuando se hubieren adquirido a ttulo oneroso ser el costo de adquisicin.
El literal b) del numeral 21.2 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta, indica que
si las acciones y participaciones hubiesen sido adquiridas a ttulo gratuito, el costo
computable se determinar del siguiente modo:
b.l Tratndose de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por
tributar como tal, sea que la adquisicin hubiera sido por causa de muerte o por actos
entre vivos, el costo computable ser igual a cero. Alternativamente, se podr
considerar como costo computable el que corresponda al transferente antes de la
transferencia, siempre que ste se acredite de manera fehaciente.
b.2 Tratndose de una persona jurdica, el costo computable ser el valor de ingreso al
patrimonio, entendindose como tal al valor de mercado determinado de acuerdo con
las disposiciones del artculo 32 de esta ley y su reglamento.

8.2.17. Los contribuyentes generadores de rentas de segunda categora

deben llevar
llevar algn libro?

Los contribuyentes perceptores de rentas de segunda categora debern llevar un libro de


Ingresos y Gastos cuando en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio
hubieran percibido rentas brutas que excedan de veinte (20) Unidades Impositivas
Tributarias, tal como lo determina el literal b) del stimo prrafo del artculo 65 de la Ley
del Impuesto a Renta.
la

8.2.18. Los contribuyentes generadores de rentas de segunda categora entregan algn


comprobante de pago?
Se deber emitir comprobante de pago cuando el pagador deba sustentar costo o
gasto para efectos tributarios. En este caso se trata de una factura de acuerdo con lo
dispuesto por el literal b) del numeral 1.1 del artculo 4: del Reglamento de
Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia Na 00799/SUNAT y normas modificatorias.
Cabe indicar que esta factura no se encuentra gravada con el IGV toda vez que no se
trata de una operacin que pertenezca al Rgimen General del Impuesto a la Renta de

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tercera categora sino solamente es para la deduccin del gasto del pagador de la
renta.

8.3. Rentas de cuarta categora


De conformidad con lo dispuesto en el artculo 33 de la Ley del Impuesto
califican como rentas de cuarta categora:

la Renta,

Las percibidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ci n -cia, oficio
o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora (Artculo 33
33 literal a) de la
Ley del Impuesto a la Renta).

Las percibidas por el desempeo de funciones de director de empresas sndico,


mandatario, gestor de negocios, albacea, y actividades similares regidor o consejero
regional por el cual perciban dietas. (Artculo 33 literal b) de la Ley del Impuesto a la Renta).
Renta).

8.3.1. Existe alguna deduccin de las rentas de cuarta categora?


Por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 45 de la Ley del Impuesto a la Renta,
para poder hallar la renta neta de cuarta categora, se deduce d la renta bruta del
ejercicio el 20% hasta el lmite de 24 UIT por concepto de gastos. Cabe indicar que
esta deduccin no se aplica a las rentas del inciso b) del Art. 33 de la LIR, sealadas
en el numeral anterior.
Adicionalmente se deduce la renta mnima inafecta de 7 Unidades Impositivas
Tributarias - UIT, en caso se perciba rentas de quinta categora las 7 UIT se deduce
una sola vez. Ello en aplicacin de lo sealado por ei artculo 46 de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Cul es la tasa del Impuesto a la Renta que se aplica?

8.3.2.

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 53 de la Ley del Impuesto a la Renta a las


rentas de cuarta categora se les aplica las tasas progresivas siguientes:

Hasta 27 UIT 15%

Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21%

Exceso de 54 UIT 307o

Esta es una escala que en la doctrina se le conoce como acumulativo progresiva, toda vez
que conforme se incrementan los ingresos la tasa aplicable para afectar el Impuesto a la
Renta es ms elevada.

Se deben efectuar retenciones a los generadores de las


las rentas
de cuarta categora?

8.3.3.

Si corresponde realizar retenciones a los generadores de las rentas de cuarta categora. De


este modo, el pagador debe retener el 10% de la renta siempre que el importe de cada
recibo por honorarios supere S/. 1,500 salvo que el perceptor cuente con la autorizacin
de suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta. Lo antes mencionado tiene sustento normativo en lo dispuesto por el literal a) del artculo 2o del Decreto Supremo 215-2006-EF.
8.3.4.

Los generadores de rentas de cuarta categora deben realizar


pagos a cuenta?
En el caso del perceptor de rentas de cuarta categora, ste debe hacer pagos a cuenta
mensuales si el ingreso del mes supera S/. 2,771, en el caso de directores de empresas,
sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y otras rentas de cuarta el monto es
S/. 2,217.

Los pagos a cuenta se realizan utilizando el PDT 616 - Trabajadores independientes, el


cual ser presentado de acuerdo al cronograma de pago95 que la Administracin aprob
para este ejercicio considerando el ltimo dgito del RUC del contribuyente.

Los generadores de rentas de cuarta categora deben llevar


algn libro contable?

8.3.5.

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En el caso del perceptor de rentas de cuarta categora se encuentra en la obligacin de
llevar un Libro de ingresos y gastos debidamente legalizado, inclusive los directores de
empresas, etc.

8.3.6. Cul es el criterio de imputacin aplicable a los ingresos?


En el caso de los generadores de rentas de cuarta categora el criterio aplicable para
llevar a cabo la imputacin de la Renta, es el criterio de lo Percibido, con lo cual la
renta se imputa en el ejercicio que se percibe, como lo determina el artculo 57 de la
Ley del Impuesto a la Rea

8.4. Rentas de quinta categora


Se consideran rentas de quinta categora el trabajo personal prestado en red de
dependencia, retribucin por servicios personales, sueldos, gratificad asignaciones,
compensaciones en dinero o especie.
Hay que mencionar que en este tema debe existir la subordinacin, el cual es un elemento
clave para verificar si nos encontramos ante una relacin de quinta categora
(independiente) o una relacin de quinta categora

8.4.1. Supuestos que son considerados


considerados como rentas de quinta cates
De conformidad con lo establecido en el texto del artculo 34 de la ley del Impuesto a
la Renta, califican como renta de quinta categora siguientes:
a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos,
selectivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones

b)

Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo
personal.

c)

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales
o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas.

d)

Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.

e)

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de
prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en
el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.

f)

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta


categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia.

8.4.2. Cul

es el criterio
rentas de quinta categora?

de

imputacin

de

la

renta

utilizado

en

las

La renta de quinta categora se imputa en el ejercicio que se perciba la renta, ello de


conformidad con lo establecido por el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta.

8.4.3.

No constituye rentas de quinta categora


No constituye renta gravable de quinta categora, las establecidas en el texto del literal c)
del artculo 20 del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta, las cuales se detallas a
continuacin:
No constituyen renta gravable de quinta categora:
1. Las sumas que se paguen al servidor que al ser contratado fuera del pas tuviera la
condicin de no domiciliado y las que el empleador pague por los gastos de dicho
servidor, su cnyuge e hijos por los conceptos siguientes:
1.1. Pasajes al inicio y al trmino del contrato de trabajo.

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1.2. Alimentacin y hospedaje generados durante los tres primeros meses de
residencia en el pas.
1.3. Transporte al pas e internacin del equipaje menaje de casa, al inicio del
contrato.
1.4. Pasajes a su pas de origen por vacaciones devengadas durante el plazo de
vigencia del contrato de trabajo.
1.5. Transporte y salida del pas del equipaje y menaje de casa, al trmino del
contrato.
1.6. Para que sea de aplicacin lo dispuesto en este numeral, en el co de trabajo
aprobado por la autoridad competente, deber ce ::i que tales gastos sern asumidos
por el empleador.
1.7. alimentacin y hospedaje en el Per.
1.8. En caso de cese del trabajador en el transcurso del ejercicio el empreador
devuelve el exceso retenido al trabajador.
1.9. En caso el exceso se determine finalizado el ejercicio el trabajador p optar por la
devolucin por parte del empleador o aplicacin contra
retenciones.
Sobre el saldo positivo se calcula el Impuesto a la Renta de trabajo y de fuente extranjera.
l las

Renta Bruta de 4o Categora.


( - ) Deduccin 20% (Literal a) del artculo 33 de la LIR).
( = ) Renta de 4o Categora. ( + ) Renta Bruta de Quinta categora. ( - ) 7 UIT
( = ) Renta neta del Trabajo.
Base legal:
Art. 49, 51 y 53 de la LIR.

( - ) ITF / Donaciones
( + ) Renta Neta de Fuente Extranjera
( = ) Renta de Trabajo y de Fuente Extranjera
( % ) Tasa Progresiva acumulativa 15%; 21% y 30%
( = ) Impuesto resultante.
( - ) Crditos contra el Impuesto
( = ) Saldo a favor del Fisco o del Contribuyente sobre Rentas del Trabajo.
Base legal:
Art. 49, 51 y 53 de la LIR.

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Rentas de primera categora


Introduccin
Son rentas que provienen del capital, o que es lo mismo a rentas provenientes de bienes
duraderos, obtencin de rendimientos sin desprenderse de la propiedad del bien, as por
ejemplo, se tiene los ingresos por el alquiler del un predio, alquiler de un bien mueble o
inmueble como es el caso del alquiler de un vehculo, una maquinaria, o un departamento.
Esta renta es de exclusiva obtencin de personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades
conyugales.
Aspecto a resaltar de las rentas de primera categora es que se reconocen (se computan) en el
periodo de su devengo; dicho de otra manera, son rentas en el periodo en que estas se
producen, sin importar si estas han sido cobradas o no.
De acuerdo a la legislacin del impuesto a la renta, son rentas de primera categora los
siguientes:

a. Arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus

Rentas de
Primera
Categora

accesorios
b. Locaci n o cesi n temporal de cosas muebles o inmuebles

c.

Mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o

d.

La renta ficta de predios

Marco legal

Artculo 23 y 84 del Decreto Supremo 179-2004-EF (08.12.04) TUO de la Ley del


Impuesto a la Renta (DL 774)

Artculo 13 y 53 del Decreto Supremo 122-94-EF (21.09.94) Reglamento de la Ley del


Impuesto a la Renta.
Resolucin de Superintendencia 099-2003/SUNAT (07.05.03) Dictan disposiciones para
la declaracin y pago a cuenta del impuesto a la renta de primera categora.

3.

Esquema general de las rentas de primera categora

3.1. Rentas de primera categora


Las rentas de primera categora son las obtenidas por el arrendamiento, su:
arrendamiento y cesin de bienes muebles o inmuebles.
En ese sentido se entiende por rentas de primera categora a las siguientes
a) Las rentas por Arrendamiento o subarrendamiento de predios. El producido
obtenido en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendarme de predios,
incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por: servicios suministrados por el
arrendador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que
legalmente corresponda al arrendador.
En casos que el predio se encuentre amoblado se considera renta I primera categora el
ntegro de la retribucin pactada.
Presuncin de renta mnima anual de 6%
Para fines del Impuesto a la Renta se presume que la merced conductiva podr ser
inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo en caso deban aplicarse leyes
especiales sobre arrendamiento, o que trate de predios arrendados al Sector Pblico
Nacional o arrendados museos, bibliotecas o zoolgicos, la presuncin mencionada
tambin de aplicacin a las empresas o personas jurdicas.
Asimismo opera la presuncin cuando el predio haya sido cedido gratuitamente por su

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propietario, o a precio no determinado.
Se entiende por valor del predio el declarado en el autoevalo correspondiente al Impuesto
Predial.
Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejerci: salvo
demostracin en contrario a cargo del propietario.
Subarrendamientos
Cuando se trate de subarrendamiento, la renta bruta estar constituida por la diferencia
entre la merced conductiva que se abone al arrendatario: y la que ste deba abonar al
propietario.
b) Las rentas por Entrega de bienes muebles o inmuebles. Las producidas por la
locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el numeral
anterior, as como los derechos sobre estos inclusive sobre los comprendidos en el
numeral anterior.
Presuncin de renta mnima anual de 8%
Asimismo se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin I amortizacin es admitida, efectuada
por personas naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al
de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de rentas de tercera
categora. ; a sociedades irregulares, comunidad de bienes, Joint ventures, consorcios y
dems contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente
gener una renta bruta anual no menor del ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin,
produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes, en caso de no
contar con documento probatorio se tomar como referencia el valor de mercado.
La presuncin no operar cuando el cedente sea parte integrante de contratos de
colaboracin empresarial, cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico
Nacional y cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin de acuerdo con lo
establecido en el artculo 24 del Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta. En este
ltimo caso ser de aplicacin lo establecido en el artculo 32 numeral 4 de la Ley del I.R.
Se presume que los bienes muebles ha sido cedidos por todo el ejercicio, salvo prueba en
contrario a cargo del cedente de los bienes.
c)
El monto de las mejoras realizadas por el arrendatario. El valor de las mejoras
introducidas en el bien por el arrendatario o sub arrendatario, en tanto constituyan un
beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar.
d) Las rentas fictas por cesin gratuita. La renta ficta de predios cedidos
gratuitamente o a precio no determinado, la renta ficta ser el 6% del valor del predio de
acuerdo al Impuesto Predial.
A La presuncin establecida en el prrafo precedente, tambin es de aplicacin para las
personas jurdicas y empresas, respecto de predios cuya ocupacin hayan cedido a un
tercero gratuitamente o a precio no determinado.
Presuncin de ocupacin del predio
Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo
demostracin en contrario a cargo del locador, que en el presente caso consistir en lo
siguiente:
a. El perodo de desocupacin de los predios se acreditarn la disminucin en el
consumo de los servicios de energa elctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio
que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
b. El estado ruinoso se acreditar con la Resolucin Municipal que as lo declare o con
cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
Base legal
Art. 23 TUO de la Ley de Impuesto a la RentayArt. 13 Reglamento de la ley del Impuesto a
la Renta.
3.2. Acreditacin del perodo arrendado o subarrendado

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A fin de acreditar el perodo en que el predio estuvo arrendado o sub arrendado, el
contribuyente deber presentar copia del contrato respectivo, con firma legalizada ante
Notario Pblico, o con cualquier otro medio que la SUNAT
Base legal

Art. 13 Num. 7 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

3.3 Bienes que generan renta presunta de tercera categora


Si el propietario de los bienes genera rentas de tercera categora, genera reda presunta de
tercera categora la cesin de bienes que formen parte de los actr.: que se depreciaran o
amortizaran.
Base legal
Art. 13 Num. 2.1 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

3.4. Actualizacin de los bienes muebles cedidos


Para efectos de determinar la renta presunta de bienes muebles, se debe actualizar el valor
de adquisicin o costo de produccin o construccin o el valor de ingreso al patrimonio del
cedente de acuerdo a lo siguiente:
Si el bien mueble hubiera sido adquirido a ttulo oneroso, su valor deber
actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor
experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha m adquisicin,
construccin, produccin o ingreso al patrimonio hasta el 11 de diciembre de cada
ejercicio gravable.
De no poder determinarse fehacientemente la fecha de adquisicin construccin,
produccin o ingreso al patrimonio, deber actualizarse dj acuerdo a la variacin del
ndice de Precios al Por Mayor, experimenta zi desde el ltimo da hbil del mes anterior a
la fecha de la cesin, hasta 31 de diciembre de cada ejercicio gravable.

Procedimiento de
actualizacin

Valor de adquisicin
Costo de

IPM Diciembre 2013

Produccin o
Adquisici n,

IPM mes anterior al de adquisicin,


produccin o construccin

A t tulo Oneroso

A t tulo gratuito o a precio no


determinado

Valor de Ingreso al

IPM Diciembre 2013

Patrimonio

IPM mes anterior al de ingreso al

patrimonio

Base legal
Art. 13 Num. 2 2 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

3.5. Cesin gratuita


Se entender que existe cesin gratuita o a precio no determinado, salvo prueba en
contrario, cuando los predios o bienes muebles se encuentren ocupado; o en posesin de
persona distinta al propietario, siempre que no se trate c-; arrendamiento o
subarrendamiento.
Si existiera predios en copropiedad, no se aplicar la renta presunta cuando uno de los
copropietarios ocupe el bien.
Se presume que la cesin se realiza por el total del bien, siendo de cargo del contribuyente la
probanza de que la misma se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso la renta ficta se
determinar en forma proporcional a la parte cedida, dicha proporcin ser expresada hasta
con cuatro decimales.
Base legal

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Art. 13 Num. 5 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

6. Cesin por plazos menores a un ejercicio


Cuando se acredite que la cesin se realiz por un plazo menor al ejercicio gravable, la renta
presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales
se hubiera cedido el bien.
El perodo de desocupacin de los predios se acreditar con la disminucin en el consumo de
los servicios de energa elctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que estime
suficiente a criterio de la SUNAT.
El estado ruinoso del predio se acreditar con la resolucin municipal que as .o declare o
con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
Base legal
Art. 13 Num. 4.1 y 4.2 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

3.7.3.7.- Cmputo de las mejoras


Las mejoras se computarn como renta del propietario, en el ejercicio en que se devuelva el
bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales, a falta de ste, el valor de

mercado a la fecha de devolucin.


Base legal
Art. 13 Num. 3 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

3 . 8 . - Pagos a cuenta
cuenta por rentas de primera categora de domiciliados
La determinacin y pago a cuenta mensual tiene carcter de declaracin jurada, el
contribuyente abonar con carcter de pago a cuenta en forma mensual el monto que resulte
de aplicar el 6.25% sobre la renta neta, o tasa efectiva de 5xo sobre la renta bruta, utilizando
el formulario 1683 aprobado mediante Resolucin de Superintendencia 0992003/SUNAT publicada el 07 de mayo de 2003, encontrndose el arrendatario a exigir al
locador el recibo por arrendamiento mencionado.
Los contribuyentes que obtenga renta ficta de primera categora no estn obligados a realizar

pagos a cuenta mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.
La renta se considera devengada mes a mes y debe realizarse el pago a cuenta mensual an
cuando el locador no hubiera percibido la renta, y dentro del dentro del plazo previsto segn
cronograma de acuerdo al ltimo dgito del RUC del contribuyente.
En el caso de cobros adelantados el contribuyente podr efectuar el pago a cuenta en el
mes en que perciba el pago.

Cuando existiera condominio del bien arrendado, cualquiera de los condmines podr
efectuar el pago a cuenta del impuesto por el ntegro de la merced conducir
Base legal
Art. 84 TUO de la Ley del Impuesto a la RentayArt. 53 Reglamente de la Ley del Impuesto a la
Renta.

3.9. Pagos por rentas de primera categora de no domiciliados


Cuando el propietario del inmueble es una persona natural no domiciliada i pago se
realiza va retencin con la tasa del 5% sobre la renta neta, el agente di retencin declara y
paga dicha retencin en el PDT 617 Otras Retenciones, naciendo la obligacin una vez
contabilizado el gasto.
El abono al fisco tiene carcter de pago definitivo.
Base legal
Art. 76 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

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3.10. Procedimiento para realizar el pago a cuenta


El pago a cuenta se debe realizar mediante el sistema Pago Fcil, para cuye efectos el
contribuyente podr llenar el formato gua para pagar arrendamiento en el cual debe
informar como mnimo los siguientes datos:
Nmero de RUC
Perodo tributario
Tipo y Nmero de documento de identidad del inquilino.
Monto del alquiler en moneda nacional.
Una vez efectuada la declaracin y el pago se entregar al contribuyente un ejemplar del
formulario 1683 - Impuesto a la Renta de Primera Categora, el mismo que deber
contener como mnimo los datos informados por el deudor tributario.
El contribuyente entregar el original del formulario mencionado al arrendatario o sub
arrendatario y cuando deba acreditar la realizacin de la declaracin \ pago cuenta ser
suficiente la copia fotosttica del formulario mencionado.
El contribuyente podr verificar los datos registrados por la administracin tributaria
atravs de SUNAT virtual.
Base legal
Res. 099-2003/SUNAT (07.05.2003).

3.11.

Declaracin rectificatoria
El nmero de operacin o nmero de orden de la declaracin original, segn sea el caso.
El nuevo monto correcto del alquiler. El importe a pagar de ser el caso. Los
dems datos informados en la declaracin original. Base legal
Res. 099-2003/SUNAT (07.05.2003).

12.

Modificacin de datos en la declaracin y pago mensual

Para la modificacin de datos del formulario 1683 se debe utilizar el formulario virtual
1693 - "Solicitud de modificacin y/o Inclusin de datos", con el mencionado formulario podr
modificar y/o incluir los siguientes datos consignados errneamente en la declaracin original:
Nmero de RUC del arrendador.
Perodo tributario al que corresponde el pago.
Tipo y nmero de documento de identidad del inquilino.
Base legal
Res. 132-2004/SUNAT (08.06.2004).
13.

Renta neta de Ira categora

La Renta Neta viene a ser la base de clculo del impuesto a la Renta, en este caso, para
establecer la renta neta de la primera (y tambin de segunda categora), se deducir por todo
concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta.

DESCRIPCIN

MONTO

Renta Bruta (RB) de 1 ra Categor a

<-> Deducci n: 20% de la RB

RENTA NETA (RN) de 1ra categora


Marco legal
Art culo 36 Q de la LIR

14. Tasa anual

S/.

S/ 100,000

S/.< 20,000>

S/.80,000

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Antes de mencionar cual es la tasa del impuesto a la renta en Rentas de Primera Categora,
es de recordar que hasta el 31 de diciembre del 2008, las personas naturales tributaban sobre
un esquema global, el cual consista en sumar todas sus rentas (provenientes del capital y del
trabajo) y al resultante se aplicaba en funcin a una escala progresiva establecida en el
artculo 53 de la Ley del Impuesto a la Renta del cual se poda extraer lo siguiente:

Suma de la Renta Neta del Trabajo y renta de fuente


extranjera

Tasa

Hasta 27 UIT

15%

Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT

21%

Por el exceso de 54 UIT

30%

Pero, esta situacin vari a partir del 01 de enero del 2009, y que es lo que i
mantiene a la fecha; se aprecia un sistema dual, que consiste en agrupar a rentas
provenientes de capital (renta de primera y segunda categora) y por: n lado agrupar las rentas
provenientes del trabajo (rentas de cuarta y de quir ::i categora).
En el caso de las rentas de primera categora, la tasa anual del impuesto
renta a aplicar es de 6.25%. Veamos el siguiente ejemplo:

DESCRIPCIN

b|

MONTO S/.

Renta Bruta (RB) de 1 ra Categor a

<-> Deducci n: 20% de la RB

RENTA NETA (RN) de 1ra categora

S/. 100,000

S/.< 20,000>

S/.80,000

Tasa: 6.25% de la RN
Impuesto por Renta de 1 ra categora

S/. 5,000 >

Marco legal
Art culo 52 S -A de la LIR

3.15. Infraccin por no presentar la declaracin mensual


De acuerdo con el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, constituye
infraccin no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria, dentro de los plazos establecidos.
Dicha infraccin se sanciona con una multa del 50% de la Unidad Impositiva Tributaria
vigente a la fecha de cometida la infraccin de acuerdo a lo establecido en la tabla II de
infracciones y sanciones del Cdigo Tributario.
De acuerdo con el Rgimen de Gradualidad establecido por la Resolucin ce
Superintendencia 063-2007/SUNAT publicada el 31/03/2007, dicha muta puede ser
rebajada en un 90% si se subsana la infraccin en forma voluntaria y si se paga la multa,
de no pagar la multa la rebaja es del 80%.
Si la subsanacin es en forma inducida y se paga la multa la rebaja es de 60%, de no
pagar la multa la rebaja ser solamente del 50% y en ambos casos debe subsanarse dentro
del plazo otorgado por SUNAT contados a partir de b fecha en que surta efecto la
notificacin de la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en la
infraccin.
En caso se haya considere como no presentada la declaracin la rebaja de las multas en casos
que la subsanacin sea voluntaria o inducida es del 100%.
Se considera una declaracin como no presentada cuando se omiti o consider e n forma
errada el nmero de RUC o el perodo tributario.

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6. Rentas en moneda extranjera
La renta en moneda extranjera se convertir en moneda nacional al tipo de cambio vigente a la
fecha de devengo de la renta, utilizando el tipo de cambio oro medio ponderado compra
cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones del da de devengo, de
acuerdo con la publicacin que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
S: dicha entidad no publicara el tipo de cambio a la fecha de devengo, se deber utilizar el
correspondiente al cierre de operaciones del ltimo da anterior. Para este efecto, se considera
como ltimo da anterior al ltimo da respecto del cual la citada Superintendencia hubiere
efectuado la publicacin correspondiente, aun cuando dicha publicacin se efecte con
posterioridad a la fecha ce devengo ya sea por su pgina web o en el diario oficial El Peruano.
Base legal
Art. 50 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.