CREDVEL VS FUNO DA AUDITORIA Docente: Mrio Ndala Auditoria e Reviso de Contas
UTENTES
BASES DE APRESENTAO
CARACTERSTICAS QUALITATIVAS OBJECTIVO DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS
DIFERENAS ENTRE CONTABILIZAO E RELATO
ELEMENTOS DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS
CONCEPTUALIZAO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS
CRITRIOS DE RECONHECIMENTO
BASES DE VALORIMETRIA GLOBAIS NECESSIDADE DE INFORMAO FINANCEIRA CREDVEL VS FUNO DA AUDITORIA OBJECTO DA AUDITORIA OBJECTIVO DA AUDITORIA AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA)
Funo da Auditoria
Demonstra es financeiras AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA)
Funo da Auditoria
Demonstra es financeiras Utentes AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA)
Funo da Auditoria
Demonstra es financeiras Relatrio de Auditoria Utentes AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA)
Funo da Auditoria
Demonstra es financeiras Relatrio de Auditoria Utentes P C G A AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA)
Funo da Auditoria
Demonstra es financeiras Relatrio de Auditoria Utentes Normas de auditoria P C G A AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA)
Funo da Auditoria
Demonstra es financeiras Relatrio de Auditoria Utentes Normas de auditoria P C G A Credibilidade AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Objecto e Objectivo da Auditoria Etimologicamente a palavra auditoria te a sua origem no verbo latino audire o que significa ouvir conduziu a criao da palavra auditor (do latim auditore) como sendo aquele que ouve, ou seja, o ouvinte. J que nos primrdios da auditoria os auditores baseavam as suas concluses em informaes verbais. AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Objecto da Auditoria Significado da palavra objecto: Matria, assunto sobre o qual recai a ateno ou alvo de investigao. Assunto sobre o qual versa uma pesquisa ou cincia. No que refere auditoria, tem como objecto as asseres subjacentes s demonstraes financeira AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Objectivo da Auditoria Significado da palavra objectivo: Resultado que se pretende alcanar; Ou aquilo que se pretende alcanar quando se realiza uma aco. Ou ainda o fim que a atingir com a investigao.
No mbito da auditoria financeira a expresso de uma opinio sobre estas por parte de um profissional competente e independente. AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Objectivo das DF Prestar informao til para a tomada de decises sobre a posio financeira, desempenho financeiro e alteraes da posio financeira de uma entidade (individual ou grupo de empresas). Necessidade de informao financeira comparvel AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Proporcionar informao acerca da posio financeira, desempenho e alteraes na posio financeira de uma entidade teis para a tomada de decises econmicas pelos seus utentes. Segundo o PGC.
Objectivo das DF
AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) investidores empregados Financiadores Fornecedores e outros credores clientes governo pblico DEMONSTRAES FINANCEIRAS RGO DE GESTO Nota: Ao rgo de gesto a informao requerida nas Dafs auxilia o cumprimento das suas responsabilidades de: Planeamento; Direco e Controlo AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) PRESSUPOSTOS SUBJACENTES ACRSCIMO Os efeitos das transaces e de outros acontecimentos so reconhecidos quando eles ocorram (e no quando caixa ou equivalentes de caixa sejam recebidos ou pagos) sendo registados contabilisticamente e relatados nas DFs dos perodos com quais se relacionam EXERCCIO N EXERCCIO N+1 As DFs de acordo com o regime do acrscimo representam o conjunto das transaces passadas, mas tambm auxiliam na determinao, tanto das obrigaes de pagamento como dos recursos que representam os recebimentos que iro acontecer no futuro. AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) PRESSUPOSTOS SUBJACENTES CONTINUIDADE As DFs so normalmente preparadas no pressuposto de que uma entidade continuar a operar no futuro previsvel, ou seja, no tem nem a inteno nem a necessidade de liquidar ou de reduzir drasticamente o nvel das suas operaes. EXERCCIO N+1 EXERCCIO N+2 EXERCCIO N+3 Se existir tal inteno ou necessidade, as DFs podem ter que ser preparadas segundo um regime diferente e, se assim for, o regime usado deve ser divulgado. EXERCCIO N+4 EXERCCIO N+5 EXERCCIO N+6 Activos a explorar ou alienar Passivos a liquidar Passivos a liquidar Activos a explorar ou alienar AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) CARACTERSTICAS QUALITATIVAS (Atributos que fazem com que a informao prestada nas DF seja til) compreensibilidade relevncia comparabilidade fiabilidade AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Caractersticas Qualitativas Compreensibilidade A informao deve ser compreensvel pelos utilizadores que tendo conhecimento da envolvente empresarial e da contabilidade as estudem diligentemente.
Comparabilidade [no tempo e no espao] Os utilizadores devem ser capazes de comparar as DFs atravs do tempo e entre empresas. Associa-se a consistncia e a uniformidade comparabilidade, apesar de os conceitos se apresentarem distintos.
CARACTERSTICAS QUALITATIVAS (atributos que tornam a informao til) AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Caractersticas qualitativas
Relevncia A informao deve ser necessria para a tomada de decises econmicas dos utentes. Materialidade AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Caractersticas qualitativas
Fiabilidade A informao deve estar isenta de erros materiais e preconceitos. Representao fidedigna Substncia sobre a forma Neutralidade Prudncia Plenitude AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) DIFERENAS ENTRE CONTABILIZAO E RELATO Relato financeiro Contabilizao Apresentao Divulgao Reconhecimento Mensurao AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Reconhecimento Processo de incorporar no Balano e na DR um item que satisfaa a definio e os critrios de reconhecimento AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Mensurao Processo de determinar as quantias monetrias pelas quais os elementos das DF devem ser reconhecidos no Balano e DR. AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Apresentao Forma como os elementos so evidenciados nas DF. AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Divulgao Informao quantitativa e qualitativa que deve ser evidenciada nas DF. DEMONSTRAO DOS RESULTADOS DEMONSTRAO DA POSIO FINANCEIRA DEMONSTRAO FLUXOS CAIXA NOTAS DEMONSTRAO DAS ALTERAES NO CP CONJUNTO DE DFS: Componentes das Demonstraes financeiras AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Activo Passivo Capital prprio Proveitos (rendimentos) Custos (Gastos) No definidos CONCEPTUALIZAO DOS ELEMENTOS Posio Financeira [DEMONSTRAO DA POSIO FINANCEIRA] Performance [D. dos RESULTADOS] Alteraes da posio [D. dos FLUXOS CAIXA] BL
DR DFC AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Conceptualizao dos Elementos Activo [Caractersticas essenciais]: um recurso controlado pela entidade como resultado de acontecimentos passados e do qual se espera que fluam para a empresa benefcios econmicos futuros (b.e.f.).
Activo [Caractersticas no essenciais]: Propriedade Legal: Muitos activos esto associados a direitos, mas ao determinar a existncia de um activo, o direito de propriedade no essencial. Forma de Obteno: Irrelevante se a ttulo oneroso ou gratuito. Existncia Fsica: A maior parte dos activos tm forma fsica, mas esta no essencial sua existncia. ELEMENTOS DAS DFS AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 1 A empresa X uma empresa de consultadoria. O seus empregados so competentes, com elevadas habilitaes e muito produtivos. Os empregados verificam o conceito de activo? AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 1 (resoluo) Geralmente uma entidade no tem controlo suficiente sobre os benefcios econmicos futuros provenientes de uma equipa de pessoal habilitado para que estes itens satisfaam a definio de activo. AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 2 A empresa X pretende adquirir mercadorias, dentro de 3 meses. Ser que a inteno de comprar existncias verifica o conceito de activo? AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 2 (resoluo) As transaces ou acontecimentos que se espera que venham a ocorrer no futuro no verificam o conceito de activo. AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 3 Um empresa farmacutica investiga neste momento um medicamento para a cura de uma doena rara. As despesas suportadas com a pesquisa do medicamento verificam o conceito de activo? AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 3 (resoluo) Na fase de pesquisa ,a entidade no consegue demonstrar que existe um activo que ir gerar benefcios econmicos futuros. As despesas com a pesquisa so reconhecidas como custo. AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Critrios de reconhecimento do activo O PGC vigente em Angola (Decreto n. 82/2001), estabelece que um elemento que se enquadra no conceito de activo s dever ser reconhecido como tal, na demonstrao da posio financeira (Balano), quando verificar simultaneamente os seguinte critrios de reconhecimento:
1. provvel que os benefcios econmicos futuros associados ao activo fluam para a entidade; e 2. O activo tem um custo ou valor que pode ser determinado com fiabilidade
Nota: No caso dos activos desenvolvidos internamente pela entidade, poder ser mais difcil identificar se e quando existe um activo que gere benefcios econmicos futuros provveis e determinar o seu custo de modo fivel. Caso dos activos intangveis..! Exemplo 1 A empresa suportou despesas com o desenvolvimento interno de uma marca. A marca desenvolvida internamente pode ser reconhecida como activo (imobilizaes incorpreas)? AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 1 (resoluo) As despesas com as marcas geradas internamente no podem ser distinguidas do custo de desenvolver a empresa no seu todo, pelo que no devem ser reconhecidas como activos. AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 2 A empresa suportou despesas de investigao. As despesas de investigao podem ser reconhecidas como activos (imobilizaes incorpreas)? AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 2 (resoluo) As despesas de investigao devem ser reconhecidas como um custo no perodo em que ocorrem. AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Despesas de desenvolvimento Custo Activo Produto ou processo claramente definido e custos atribuveis demonstrados Exequibilidade tcnica demonstrada Empresa pretende produzir, comercializar ou usar Existe mercado Existem recursos adequados Exemplo 2 (resoluo) AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 3 A empresa tem um processo no tribunal. Os advogados tm a expectativa de que a empresa ir receber uma indemnizao. Dever ser reconhecido um activo? AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Ganhos contingentes No devem ser reconhecidos nas DF Divulgar se escalonamento do seu desfecho resultar provvel a realizao do ganho Exemplo Resoluo 3 AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Conceptualizao dos Elementos Passivo [Caractersticas essenciais]: o inverso de um activo, ou seja, uma obrigao presente da entidade proveniente de acontecimentos passados, da liquidao da qual se espera que resulte um exfluxo (sada) de recursos da empresa incorporando b.e.f.. Passivo [Caractersticas no essenciais]: Obrigao legal: irrelevante se a obrigao legal ou construtiva. Ter valor de liquidao certo: irrelevante a certeza do valor. Ter data de liquidao certa: irrelevante a data de liquidao. ELEMENTOS DAS DFS AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo Nr. 1 A empresa X pediu um emprstimo bancrio: O emprstimo bancrio verifica o conceito de passivo? Resoluo: A obteno de um emprstimo bancrio verifica o conceito de passivo uma vez que: Existe uma obrigao presente (a empresa tem a obrigao de reembolsar juros e capital); A obrigao resultou de um acontecimento passado (obteno do emprstimo); e A liquidao da obrigao vai implicar uma sada de recursos que incorporam benefcios. AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo Nr. 2 A empresa X tem a inteno de pedir um emprstimo dentro de 6 meses: A inteno de pedir um emprstimo bancrio verifica o conceito de passivo? Resoluo: As transaces ou acontecimentos que se espera que venham a ocorrer no futuro no verificam o conceito de passivo. AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo Nr. 3 A empresa X tem um processo em tribunal. De acordo com os advogados a expectativa que a empresa tenha de pagar uma indemnizao a um empregado: At o processo ficar resolvido em tribunal, existe um passivo? Resoluo: Existe um passivo uma vez que: Existe uma obrigao presente; Resultou de um acontecimento passado; Espera-se que para a sua liquidao vo sair recursos que incorporam benefcios econmicos. AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Critrios de reconhecimento do Passivo O PGC vigente em Angola (Decreto n. 82/2001), estabelece que um elemento que se enquadra no conceito de passivo s dever ser reconhecido como tal, na demonstrao da posio financeira (Balano), quando verificar simultaneamente os seguinte critrios de reconhecimento:
1. provvel que uma sada de recursos incorporando benefcios econmicos resulte da liquidao de uma obrigao presente; e
2. O valor da liquidao possa ser determinado com fiabilidade. Exemplo 1 A empresa tem um processo em tribunal. Os advogados tm a expectativa de que a empresa ir perder o processo e ter de pagar uma indemnizao. Contudo, no ainda possvel quantificar o valor da indemnizao. A empresa dever reconhecer um passivo? AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 1 (resoluo) A empresa no dever reconhecer um passivo pois no consegue fazer uma estimativa razovel da quantia da perda. AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 2 A empresa tem um processo em tribunal. Os advogados da empresa tm a expectativa de que pouco provvel que a empresa venha a perder o processo. A empresa dever reconhecer um passivo? AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 2 (resoluo) A empresa no dever reconhecer um passivo porque no provvel que os acontecimentos futuros venham a confirmar que passe a existir um passivo. AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 3 A empresa tem um processo em tribunal. Os advogados da empresa tm a expectativa de que a empresa ir perder o processo e ter de pagar uma indemnizao de 10 000 u.m.. A empresa dever reconhecer um passivo? AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 3 (resoluo) A empresa dever reconhecer um passivo porque: provvel que os acontecimentos futuros venham a confirmar a existncia de um passivo; e Pode ser feita uma estimativa razovel do valor do passivo. AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Conceptualizao dos Elementos Capital prprio Definio residual: o interesse residual nos activos depois de deduzir os passivos. ELEMENTOS DAS DFS ACTIVO PASSIVO AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) ELEMENTOS CONCEITOS CRITRIOS DE RECONHECIMENTO ACTIVOS Recursos controlados por uma entidade em resultado de eventos passados e dos quais espera que fluam para a entidade benefcios econmicos no futuro provvel que os benefcios econmicos futuros fluam para a entidade e o activo tem um custo ou valor que possa ser determinado com fiabilidade PASSIVOS Obrigaes presentes da entidade resultantes de eventos passados, da liquidao das quais se espera que resulte uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos provvel que uma sada de recursos incorporando benefcios econmicos resulte da liquidao de uma obrigao presente e o valor da liquidao pode ser determinado com fiabilidade. CAPITAL PRPRIO Valor residual dos activos da entidade aps deduo de todos os seus passivos Depende dos critrios de reconhecimento de activos, passivos, proveitos e custos. Resumo de conceitos e critrios de reconhecimento de activo, passivo e capital prprio:
AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Apresentao dos elementos Activo Corrente Se espera que seja realizada no decurso normal do ciclo operacional da entidade, entendido como o perodo que decorre entre o momento da aquisio dos materiais a serem integrados no processo e sua realizao em caixa ou num equivalente a caixa; Seja detido para venda ou consumo no decurso normal do ciclo operacional da entidade; Seja detido com o objectivo principal de ser vendido no curto prazo; Se espera que venha a ser realizado de doze meses aps o fim do perodo de relato; ou Seja caixa ou seu equivalente, sem qualquer restrio na utilizao. O PGC, aprovado pelo Decreto Nr. 82/2001 estabelece que os activos e os passivos devem ser apresentados na demonstrao da posio financeira classificados em activos correntes e activos no correntes, sendo a sua definio a seguinte: AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Activo no corrente O PGC em vigo em Angola, define um activo no corrente como todo o activo que no observe os requisitos necessrios para se classificar como activo corrente AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Por outro lado, o PGC define um passivo corrente como um passivo que: Se espera que seja liquidado no decurso normal do ciclo operacional da entidade; ou Tenha que ser liquidado no prazo de doze meses aps o fim do perodo do relato J o passivo no corrente definido, como todo o passivo que no observe os requisitos necessrios para se classificar como passivo corrente Conceptualizao dos Elementos Proveitos (Rendimentos) Aumentos nos b.e.f., na forma de influxos ou aumentos de activos ou de diminuies de passivos que resultem em aumentos no capital prprio, que no sejam entradas dos participantes no capital prprio. Engloba: Proveitos, originados no decurso da actividade corrente (actividade normal ou ordinria) (inclui vendas, honorrios, juros, dividendos, royalties, rendas e outros); Ganhos, que podem, ou no, provir do decurso das actividades correntes de uma empresa (inclui alienao de activos fixos, revalorizao de ttulos negociveis, entre outros). ELEMENTOS DAS DFS AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 1 A empresa X vendeu mercadorias a crdito. A venda de mercadorias verifica o conceito de proveito? AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 1 (resoluo) A venda de mercadorias verifica o conceito de proveito porque: Existe um aumento de benefcios econmicos que resulta de um aumento do activo (dinheiro ou clientes); Esse aumento resulta num aumento do capital prprio (aumento do RL); Esse aumento no est relacionado com os proprietrios do capital. AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 2 A empresa X aumentou o capital por entrada de dinheiro. O aumento de capital verifica o conceito de proveito? AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 2 (resoluo) O aumento de capital no verifica o conceito de proveito porque, apesar de existir um aumento dos benefcios econmicos (entrada de dinheiro) e de esse aumento originar um aumento do capital prprio (aumento de capital), ele est relacionado com os proprietrios do capital. AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 3 A empresa X reavaliou o imobilizado corpreo. A reserva de reavaliao verifica o conceito de proveito? AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 3 (resoluo) A reserva de reavaliao verifica o conceito de proveito porque: Existe um aumento dos benefcios econmicos por via de um aumento do activo lquido; Esse aumento origina um aumento do capital prprio (aumento da reserva de reavaliao); O aumento no est relacionado com os proprietrios do capital. AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Aumento dos benefcios econmicos futuros relacionados com aumentos de activos ou diminuies de passivos; e
O seu valor pode ser quantificado com fiabilidade.
Critrios de reconhecimento de Proveitos AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 1 A empresa vendeu livros consignao. Quando dever a empresa reconhecer o proveito? AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) RECONHECIMENTO DO RDITO DA VENDA DE BENS Tenham sido transferidos para o comprador os riscos e recompensas significativos da propriedade dos bens;
No haja reteno, envolvimento gerencial continuado nem o controlo efectivo dos bens vendidos;
Os custos incorridos ou a incorrer referentes transaco possam ser fiavelmente medidos. AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 1 (resoluo) O proveito s deve ser reconhecido pelo expedidor (vendedor) quando os bens so vendidos a um terceiro pelo receptor (comprador). AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 2 A empresa vendeu mercadorias com direito de devoluo, no prazo mximo de 3 meses. A empresa deve reconhecer um proveito? AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Se o risco de devoluo for significativo: O proveito deve ser reconhecido quando os bens forem formalmente aceites pelo comprador ou aps expirar o perodo de devoluo; Se o risco de devoluo no for significativo: O proveito deve ser reconhecido no momento da venda desde que o vendedor possa estimar com fiabilidade as devolues futuras (reconhecer passivo). AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 3 A empresa A dedica-se ao transporte de mercadorias por via martima. No dia 15/12 iniciou o transporte da China para Angola o qual deve ter a durao de 21 dias. Quando que a empresa deve reconhecer o proveito? AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Reconhecimento do proveito da prestao de servios Reconhecimento como proveito Fase de acabamento da transaco pode ser medida com fiabilidade Custos ocorridos ou a ocorrer referentes transaco podem ser medidos com fiabilidade AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 5 A empresa recebeu um subsdio para a compra de um equipamento industrial. Quando que o subsdio deve ser reconhecido como proveito? AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Reconhecimento do subsdio A empresa cumprir as condies a ele associadas Os subsdios sero efectivamente recebidos AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 5 (resoluo) O subsdio deve ser reconhecido como proveito nos mesmos perodos e de acordo com a mesma base de determinao das amortizaes do imobilizado a que os subsdios se referem, por forma a cumprir com o princpio de balanceamento de custos e proveitos. AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 6 A empresa apurou uma diferena de cmbio favorvel relativa a uma venda de mercadorias em moeda estrangeira. A empresa deve reconhecer a diferena de cmbio favorvel como proveito? AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 6 (resoluo) A empresa deve reconhecer as diferenas de cmbio favorveis realizadas como proveitos. As diferenas de cmbio favorveis no realizadas devem ser diferidas, se: Forem originrias da converso de dvidas a mdio e longo prazos; Houver expectativas razoveis de que o ganho reversvel. AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Conceptualizao dos Elementos Custos (Gastos) Diminuies nos b.e.f. na forma de exfluxos ou deperecimento de activos ou na incorrncia de passivos que resultem em diminuies do capital prprio, que no sejam distribuies aos scios. Engloba: Custos, ordinrios resultantes da actividade normal de uma empresa (inclui o custo das vendas, os salrios e as depreciaes). Perdas, que podem, ou no, surgir no decurso das actividades correntes da empresa (inclui incndios, inundaes, alienaes de activos fixos, bem como perdas no realizadas).
ELEMENTOS DAS DFS AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 1 Para a fabricao de um produto acabado foram consumidas matrias-primas. O consumo de matrias-primas verifica o conceito de custo? AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 1 (resoluo) O consumo de matrias-primas verifica o conceito de custo porque: Existe uma diminuio de benefcios econmicos resultante de uma diminuio de activos (MP); Essa diminuio provoca uma reduo do capital prprio (diminuio do RL); Essa diminuio no est relacionada com os proprietrios do capital. AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 2 A empresa distribui dividendos. A distribuio de dividendos verifica o conceito de custo? AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 2 (resoluo) A distribuio de dividendos no verifica o conceito de custo porque, apesar de se verificar uma reduo dos benefcios econmicos resultante da reduo do activo ou do aumento do passivo e de essa reduo diminuir o capital prprio (diminuio do resultado transitado), a diminuio est relacionada com os proprietrios do capital. AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 3 A empresa suportou despesas com a prospeco e perfurao do solo de um poo de petrleo. As despesas verificam o conceito de custo? AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 3 (resoluo) As despesas verificam o conceito de custo, no podendo essas despesas ser capitalizadas na fase de pesquisa. AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Diminuio dos benefcios econmicos futuros relacionados com diminuies de activos ou aumentos de passivos; e
O seu valor pode ser quantificado com fiabilidade. Associao directa com os proveitos gerados; Base sistemtica e racional; ou De imediato.
Critrios de reconhecimento de Custos AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 1 A empresa vendeu a crdito mercadorias. Quando deve ser reconhecido o custo das mercadorias vendidas? AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 2 A empresa adquiriu um equipamento administrativo com uma vida til de 10 anos. Quando deve ser reconhecido o custo? AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 3 A empresa obteve um emprstimo bancrio destinado ao financiamento da construo de uma fbrica. Quando que os juros do emprstimo devem ser reconhecidos como custo? AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 4 A empresa apurou uma diferena de cmbio desfavorvel relativa a uma venda de mercadorias em moeda estrangeira. A empresa deve reconhecer a diferena de cmbio desfavorvel como custo? AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA)
Custo histrico;
Custo corrente;
Valor realizvel (de liquidao);
Valor presente (actual). Bases de valorimetria globais
Activos: montante de dinheiro ou seus equivalentes, pago ou a pagar para os adquirir, no momento da sua aquisio; e
Passivos: montante recebido em troca da obrigao ou, em certas circunstncias, pelo montante de dinheiro ou seus equivalentes que se espera vir a pagar para satisfazer a obrigao no decurso normal do negcio. Bases de valorimetria globais AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA)
Custo corrente:
Activos: montante de dinheiro ou seus equivalentes que teria de ser pago se o mesmo fosse correntemente adquirido; e
Passivos: montante no descontado de dinheiro ou seus equivalentes que seria exigido para liquidar correntemente a obrigao.
Bases de valorimetria globais AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA)
Valor realizvel:
Activos: montante de dinheiro ou seus equivalentes que possa ser correntemente obtida ao vender o activo numa alienao ordenada; e
Passivos: montante no descontado de dinheiro ou seus equivalentes que se espera sejam pagas para satisfazer os passivos no decurso normal do negcio.
Bases de valorimetria globais AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Valor presente:
Activos: valor presente descontado dos futuros influxos lquidos que se espera sejam gerados no decurso normal do negcio; e
Passivos: valor presente descontado dos futuros exfluxos lquidos que se espera que sejam necessrios para liquidar os passivos no decurso normal do negcio.
Bases de valorimetria globais AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 1 No final do perodo, a empresa tem em armazm 100 000 u.m. de matrias-primas. O custo de reposio das matrias-primas de 90 000 u.m.. Como devem ser valorizadas as matrias-primas? AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 2 No final do perodo, a empresa tem em armazm 100 000 u.m. de mercadorias. O valor de venda das mercadorias de 90 000 u.m.. Como devem ser valorizadas as mercadorias? AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 3 A empresa adquiriu um imvel para arrendamento. Como deve ser valorizado o imvel? AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 4 A empresa detm uma carteira de clientes, cujo valor a receber ascende a 100 000 u.m. Contudo, a empresa espera receber apenas 95 000 u.m.. Como devem ser valorizados os clientes? AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Exemplo 5 Venda a prestaes de um equipamento. O valor de venda a pronto de 300 000 e as 3 prestaes de 116 410 sero recebidas anualmente (no final de Dezembro). A taxa de juro de 8%. Como deve ser mensurado o proveito? AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Justo valor da retribuio recebida ou a receber Valor descontado de todos os recebimentos futuros (taxa de juro imputada) Valorizao do Proveito AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) AUDITORIA MINHAS AULAS_2014 (MRIO NDALA) Fim Obrigado pela Ateno!