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Instituto Pacco

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N 217 Segunda Quincena - Octubre 2010
Actualidad y Aplicacin Prctica
1. Introduccin
En el presente informe, abordaremos
aspectos relacionados con la utilidad
que tienen las notas de crdito y dbito,
ya que como sabemos es frecuente que
las empresas en el devenir de sus opera-
ciones para poder efectivizar el cobro de
sus acreencias realicen ajustes a dichas
operaciones iniciales (plasmadas en una
factura inicial) tales como: anulaciones,
descuentos, bonicaciones, etc; los cuales
traen como consecuencias ajustes en el
dbito (vendedor) y en el crdito scal
(comprador).
Notas de crdito y dbito Cules son sus
nalidades?
* Abogada. Graduada del Posttulo de Tributacin en la Universidad
de Lima 2009. Miembro Honorario del Taller de Estudios Fiscales
de la UNMSM.
1 A nivel contable.
2 De fecha 15.05.07
3 De conformidad con lo dispuesto por el artculo 10 numeral 3 del
Reglamento de la LIGV.
4 Segn tabla 10.
Autor : Dra. Patricia Romn Tello
(*)
Ttulo : Notas de crdito y dbito Cules son sus
nalidades?
Fuente : Actualidad Empresarial, N 217 - Segunda
Quincena de Octubre 2010
Ficha Tcnica
2. Cul es la nalidad de las
notas de crdito y dbito?
Las notas de crdito y dbito, conocidas
tambin como notas de abono
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, son
documentos que sirven para ajustar
precios de una operacin sustentada en
un comprobante de pago previamente
emitido (original). Entre los motivos
posteriores a la emisin de un compro-
bante, mediante la emisin de una nota
de crdito, se encuentran los descuentos,
bonicaciones, anulaciones y otros. En ese
sentido, se puede apreciar que la emisin
de las notas de crdito, producen efectos,
en el vendedor y comprador; por tanto, es
necesario que ambas partes realicen ajus-
tes, tanto en el dbito como en el crdito
scal, respectivamente. Estos motivos, se
encuentran literalmente sealados en el
numeral 1 del artculo 10 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, norma que tam-
bin establece los requisitos formales que
se deben tener en cuenta para la emisin
de tales documentos.
sus operaciones, as como las modi-
caciones al valor de las mismas, en el
mes en que stas se realicen
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, de lo
cual se desprende que la regla es que la
aplicacin de dicha nota de crdito es en
el mes de emisin de la misma.
Por su parte, el art.10 numeral 4) del
Reglamento de la LIGV, seala que para
determinar el valor mensual de las ope-
raciones realizadas, se deber anotar en
los Registros de Ventas y Compras,
todas las operaciones que tengan como
efecto anular, reducir o aumentar parcial
o totalmente el valor de las operaciones, y
para que el valor de estas modicaciones
tengan validez, debern estar sustenta-
das, en su caso, por las notas de debito
y de crdito, cuando se emitan respecto
de operaciones respaldadas con compro-
bantes de pago.
Segn Art.13 de la R.S.N 234-2006/SUNAT
Registro de compras
(num.8, inc. y)
Registro de ventas
(num.14,inc.r)
En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito,
adicionalmente, se har referencia al comprobante de
pago que se modica, para lo cual se deber registrar
la siguiente informacin:
(i) Fecha de emisin del comprobante de pago que se
modica.
(ii) Tipo de comprobante de pago que se modica
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.
(iii) Nmero de serie del comprobante de pago que se
modica.
(iv) Nmero del comprobante de pago que se modica.
El monto ajustado de la
base imponible y/o del
impuesto o valor, segn co-
rresponda, sealado en las
notas de crdito, se con-
signar, respectivamente,
en las columnas utilizadas
para registrar los datos
vinculados a las adquisi-
ciones gravadas destinadas
a operaciones gravadas y/o
de exportacin; adquisicio-
nes gravadas destinadas
a operaciones gravadas
y/o de exportacin y a
operaciones no gravadas
y adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones
no gravadas.
El monto ajustado de la
base imponible y/o del
impuesto o valor, segn co-
rresponda, sealado en las
notas de crdito, se con-
signar, respectivamente,
en las columnas utilizadas
para registrar los datos vin-
culados al valor facturado
de la exportacin, base
imponible de la operacin
gravada e importe total de
la operacin exonerada o
inafecta.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor,
segn corresponda, sealados en las notas de dbito, se
consignarn respectivamente en las columnas indicadas
en el prrafo anterior.
3. Tipo de cambio que se debe
consignar en las notas de
crdito
Consideramos que se debe emitir con el
mismo tipo de cambio que se consign
en la factura, debido a que la obligacin
tributaria naci en dicho momento, y
2.1. Cundo se realiza el registro de
dichas modicaciones?
Es preciso indicar que estos ajustes al
dbito y crdito fiscal, se encuentran
previstos en los artculos 26 y 27 de la
LIGV, los cuales abordaremos ms adelan-
te, no obstante, es preciso recordar que
estos ajustes deben efectuarse en el mes
en que se produzcan las recticaciones,
devoluciones o anulaciones de las opera-
ciones originales, ello de conformidad con
lo dispuesto por el artculo 7 numeral 1)
del Reglamento de la LIGV.
As, para determinar el valor mensual
de las operaciones realizadas, los contri-
buyentes del Impuesto debern anotar
Requisitos formales
Notas de crdito Notas de dbito
1. Las notas de crdito se emitirn por concepto de
anulaciones (devolucin de bienes o servicios no
prestados), descuentos, bonicaciones, devolucio-
nes y otros.
El Tribunal Fiscal mediante la RTF N 04211-
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ha establecido qu es lo que se debe
entender por la palabra y otros:
Por haberse consignado en exceso el impuesto
bruto.
Por haberse omitido consignar separadamente el
impuesto en el comprobante.
Las notas de dbito se emitirn para recuperar costos o gastos
incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de
la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros.
Excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir
una nota de dbito como documento sustentatorio de las
penalidades impuestas por incumplimiento contractual del
proveedor, segn conste en el respectivo contrato.
2. Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se
emitan.
3. Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modicar comprobantes de pago otorgados con
anterioridad.
4. En el caso de descuentos o bonicaciones, slo podrn modicar comprobantes de pago que den derecho a crdito
scal o crdito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
Tratndose de operaciones con consumidores nales, los descuentos o bonicaciones debern constar en el mismo
comprobante de pago (boleta de venta).
5. Las copias de las notas de crdito no deben consignar la leyenda copia sin derecho a crdito scal.
6. El adquirente, o quien reciba la nota de crdito a nombre de stos, deber consignar en ella su nombre y apellido,
su documento de identidad, la fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la empresa.
7. Las notas de crdito y las notas de dbito deben consignar la serie y nmero del comprobante de pago que modican.
8. El destino de las notas de crdito y notas de dbito ser el siguiente:
Original: Adquirente o Usuario
Primera copia: Emisor
Segunda copia: Sunat
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no en el momento en que se realiza el ajuste. No obstante,
debemos sealar que no existe una norma especca en la LIGV
para dicho supuesto; sin embargo, el artculo 10 numeral 2)
del Reglamento de Comprobantes de Pago, seala que las notas
de crdito deben tener las mismas caractersticas que la factura
que les dio origen.
4. Incidencia de una nota de crdito respecto del
vendedor
Deducciones al Impuesto Bruto
El vendedor, de conformidad con el artculo 26 de la LIGV, del
monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las ope-
raciones realizadas en el perodo que corresponda, deducir:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de
los descuentos que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado
con posterioridad a la emisin del Comprobante de Pago
que respalde la operacin que los origina.
b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del
valor de venta o de la retribucin del servicio restituido,
tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de
bienes o de prestacin de servicios. La anulacin de las
ventas o servicios est condicionada a la correspondiente
devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada, segn
corresponda.
c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere
consignado en el Comprobante de Pago.
Efectos
En ese sentido, se puede apreciar que la emisin de las notas
de crdito representa para el vendedor, una disminucin de las
operaciones de venta originales, y en consecuencia una rebaja
del IGV del perodo en el cual se produce la modicacin y/o
anulacin.
4.1. Caso: Notas de crdito por importes superiores a las
ventas del perodo
En el perodo agosto de 2010 la empresa Puro Descuentos SAC
efectu ventas gravadas por el importe de S/. 8,000.00 y a la vez, en
el mismo mes emiti notas de crdito por descuentos y devoluciones
por la suma de S/. 10,000.00.
Dicha empresa consulta cmo debe efectuar la declaracin de dichos
importes en el PDT 621 correspondiente al perodo agosto de 2010
y cul es el tratamiento del saldo negativo resultante en el perodo
(S/. 2,000.00).
Solucin
Como hemos sealado en el numeral 2.1 del presente informe,
los ajustes deben efectuarse en el mes en que se produzcan las
recticaciones, devoluciones o anulaciones, sustentados en las
respectivas notas de crdito que emite el vendedor, por lo que
a continuacin se muestra los datos que deben consignarse en
la Declaracin en el PDT 621-IGV Renta Mensual correspon-
diente al mes de agosto:
Datos: Determinacin del Impuesto Bruto del
mes de agosto:
Ventas de agosto S/.8,000 IGV de ventas S/.1,520
Descuentos S/.10,000 IGV de los descuentos S/.1,900
Forma correcta de declarar
En el casillero 102 del PDT IGV Renta Mensual, deber consig-
narse una cantidad igual al debito scal del casillero 100, para
que se valide la referida informacin sin inconsistencias, tal y
como se muestra a continuacin.
5. Incidencia de una nota de crdito respecto del
comprador
Deducciones del Crdito Fiscal
El comprador, de conformidad con el artculo 27 de la LIGV,
deducir del Crdito Fiscal el Impuesto Bruto correspondiente a
la parte proporcional del valor de venta de los bienes devueltos
o de la retribucin del servicio no realizado, ello en contrapartida
al ajuste en el Impuesto Bruto que efectuar el vendedor (el cual
consiste en la disminucin del dbito).
Efectos
Como se aprecia, respecto del cliente, los ajustes producidos
por las notas de crdito implican una disminucin del Crdito
Fiscal del perodo en el cual se ha producido la modicacin
y/o anulacin de la operacin.
Como se puede apreciar, no se podr consignar el importe total
consignado en la nota de crdito, por lo que los S/.2,000 no
aplicados, se arrastrarn a los meses siguientes, llevndose un
control en papeles de trabajo.
Forma incorrecta de declarar
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5.1. Caso: Notas de crdito por importes superiores a las
compras del perodo
En el perodo agosto de 2010 la empresa Recibescuentos SAC efec-
tu compras gravadas por el importe de S/.10,000.00 y a la vez, en el
mismo mes recibi notas de crdito por descuentos y devoluciones por
la suma de S/.12,000.00.
Dicha empresa consulta Cmo debe efectuar la declaracin de dichos
importes en el PDT 621 correspondiente al perodo agosto de 2010?
Solucin
Como se ha sealado, las notas de crdito recibidas por los
clientes, representa una disminucin a las compras del mes.
Datos: Determinacin del Crdito Fiscal del mes
de agosto:
Ventas de agosto S/.10,000 IGV de compras S/.1,900
Descuentos S/.12,000 IGV de los descuentos S/.2,280
Forma correcta de declarar
Se debe tener en cuenta que el asistente de la casilla 107 del PDT
621 seala que si el monto de los descuentos o devoluciones de
compras realizadas en el perodo o el reintegro del IGV a que se
reere el artculo 22 de la Ley del IGV, excede al monto de los
comprobantes de pago y notas de dbito recibidas del mismo
perodo, consignar cero (0) en esta casilla y arrastrar el saldo
para los perodos siguientes.
Es decir, producto de los descuentos obtenidos, no existir Cr-
dito Fiscal en el mes de agosto 2010, sino por el contrario, en
el mes siguiente, se deber efectuar el arrastre de los S/.2,000
y hacer la disminucin del Crdito Fiscal de dicho mes.
Como las devoluciones
son mayores a las com-
pras, no existe crdito
scal en el mes.
5.2. Caso: Devolucin de bienes sin emisin de notas de
crdito
El 10.09.10 la empresa Premura SAC compra 10 televisores
por un monto ascendente a S/.30,000, para su posterior venta,
no obstante, en el mes de octubre se percata que 2 televisores
tienen desperfectos tcnicos, por lo que el da 15.10.10 procede
a la devolucin de los mismos; sin embargo, el proveedor no le
hace entrega de la nota de crdito respectiva y por el contrario,
le indica que regularizar dicha entrega de la nota de crdito el
01.11.10. Ante ello, la empresa Premura SAC nos consulta
cundo deber realizar los ajustes por la devolucin de estos
televisores, ya que en el mes que procedi a la devolucin de
los bienes no le emitieron la nota de crdito respectiva.
Solucin
Como se ha sealado en el punto 2 del presente informe, se
debe emitir la respectiva nota de crdito cuando se procede a
la devolucin de los bienes, lo cual en el presente caso sera
el 15.10.10. La emisin de la respectiva nota de crdito es
un aspecto formal que seala el art. 10 del Reglamento de
Comprobantes de Pago. Sin embargo, tambin debemos tener
en cuenta el art. 27 inc. b) de la LIGV, en el cual se establece
que el cliente, debe deducir del crdito scal, el importe del
Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor
de venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto. Dicha
deduccin se debe efectuar en octubre 2010, que es cuando
ocurre la devolucin de los dos televisores, ello de conformidad
con el art. 7 num. 1) del Reglamento de la LIGV, ya que de lo
contrario el cliente estara incurriendo en la infraccin prevista
en el art. 178 numeral 1) del CT, la cual consiste en declarar
cifras o datos falsos (crdito indebido).
Televisores IGV 19% Crdito Fiscal
10 televisores= S/.30,000 5,700 5,700
2 televisores= S/.6,000 1,900 (1,900)*
* Este importe tiene que reintegrarse o disminuirse del crdito scal del mes de octubre 2010.
5.3. Caso: Emisin de nota de crdito por reprogramacin
de fecha
La empresa Patita SAC realiza servicios de confecciones de
uniforme a los obreros de una Municipalidad. Sin embargo,
para que esta entidad del Estado le pueda cancelar, constante-
mente le solicita que le cambie de factura por una de fecha ms
actual. Ante ello, la empresa Patita SAC consulta si es correcto
proceder al pedido de su cliente.
Solucin
Al respecto debemos sealar, que mediante la RTF N 04211-
1-2007
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, se ha establecido que NO es correcta la emisin de
una nota de crdito para anular una factura por una fecha actual,
puesto que no se estara ante los supuestos contemplados en el
art. 26 y 27 de la LIGV (ajustes al dbito y crdito) concordado
con el Reglamento de Comprobantes de Pago.
En este mismo sentido, es pertinente citar el siguiente Informe,
el cual sirve como parmetro para tener en cuenta cual es el
criterio de la Sunat sobre el tema analizado:
Informe N 086-2007-SUNAT/2B0000
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De la revisin del RCP se aprecia que no se ha contemplado la posibilidad de
que un comprobante de pago emitido y entregado conforme a las normas
establecidas en dicho reglamento sea anulado por el hecho de no haber sido
cancelado el importe del servicio en la oportunidad acordada inicialmente.
En consecuencia, puede armarse que no resulta vlido que, debido a la
reprogramacin de la fecha de pago, el proveedor de la prestacin de servi-
cios al sector pblico nacional anule el comprobante de pago originalmente
emitido y entregado, conforme a lo dispuesto en el RCP.
5 De fecha 15.05.07.
6 De fecha 10.05.07.

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