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UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA

VICERRECTORADO ACADMICO




LA GESTIN AMBIENTAL DE LA EMPRESA
Y
LA INCORPORACIN DE LA VARIABLE MEDIOAMBIENTAL
EN LA CONTABILIDAD
Una experiencia contextualizada a la Regin Suroeste Andina de Venezuela





Autora: Mora Perna, Betty
CI 4.203.412

Caracas, septiembre de 2009


UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA
VICERRECTORADO ACADMICO







LA GESTIN AMBIENTAL DE LA EMPRESA
Y
LA INCORPORACIN DE LA VARIABLE MEDIOAMBIENTAL
EN LA CONTABILIDAD
Una experiencia contextualizada a la Regin Suroeste Andina de Venezuela


Trabajo de ascenso presentado como requisito para optar al grado de Agregado en el
Escalafn Universitario.



Autora: Mora Perna, Betty
CI 4.203.412

Caracas, septiembre de 2009


v
UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA
VICERRECTORADO ACADMICO
RESUMEN
LA GESTIN AMBIENTAL DE LA EMPRESA Y
LA INCORPORACIN DE LA VARIABLE MEDIOAMBIENTAL
EN LA CONTABILIDAD
Una experiencia contextualizada a la Regin Suroeste Andina de Venezuela

El presente trabajo tuvo como objetivo analizar la gestin ambiental de la empresa y la
incorporacin de la variable medioambiental en la contabilidad de gestin y financiera de
las mismas, con nfasis en aquellas que realizan actividades susceptibles de degradar el
ambiente, ubicadas en la Regin Suroeste Andina de Venezuela. Para la organizacin de la
investigacin, se hizo una divisin en cinco captulos. Primero se plante el problema de
investigacin, luego se present el marco terico, la metodologa, los resultados y por
ltimo las conclusiones. Se realiz un trabajo de campo recogiendo los datos mediante un
cuestionario. La poblacin estuvo constituida por 74 empresas que estaban registradas en el
Ministerio Popular del Ambiente para el ao 2006. El anlisis de datos se llev a cabo en
dos partes: la primera utilizando estadsticos descriptivos; la segunda, mediante la
utilizacin de tablas de contingencia se da respuesta a las hiptesis planteadas. Como
resultado de la investigacin se puede decir que la relacin empresa medio ambiente ha
sido manejada de manera ineficiente, ya que los empresarios no se han concienciado del
efecto negativo que tienen sus actividades en el entorno natural. Los efectos adversos del
desarrollo econmico no han sido valorados, se ha ido en la bsqueda del progreso
material, sin tomar en consideracin los posibles daos ambientales. En la actualidad el
cambio climtico es una preocupacin de primer orden, los empresarios no han sido
solidarios en contribuir a aminorar la produccin de gases invernadero. Todas estas razones
llevan a pensar que la responsabilidad social empresarial, en materia ambiental, es
cuestionable. No existe transparencia en la informacin ambiental que generan, persisten
los intereses ocultos. Los valores y la tica de los empresarios, que no asumen su
compromiso ambiental, queda en entredicho.


vii
NDICE GENERAL
pp
NDICE GENERAL vii
NDICE DE CUADROS xiii
NDICE DE FIGURAS xv
NDICE DE GRFICOS xvii
NDICE DE TABLAS xix
SIGLAS Y ACRNIMOS xxi
INTRODUCCIN 23
CAPTULO I 27
EL PROBLEMA 27
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 27
1.2 FORMULACIN DEL PROBLEMA 31
1.3 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN 31
1.4 JUSTIFICACIN 32
CAPTULO II 35
MARCO TERICO 25
2.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN 35
TAMAO DE LA EMPRESA 46
SECTOR DE LA ACTIVIDAD 58
ESTUDIOS QUE INVESTIGARON LA UTILIZACIN DE REGISTROS CONTABLES O
CUENTAS SEPARADAS PARA RECOGER LAS OPERACIONES DERIVADAS DE LA
GESTIN MEDIOAMBIENTAL 51
ESTUDIOS PARA CONOCER LA EXISTENCIA DE SISTEMAS FORMALES DE
GESTIN MEDIOAMBIENTAL 52
ESTUDIOS QUE ANALIZARON LOS FACTORES QUE INFLUYEN EN LA ADOPCIN
DE POLTICAS AMBIENTALES Y LA ADOPCIN DE ESTRATEGIAS FRENTE A LA
INTERACCIN DE LA EMPRESA CON EL MEDIO AMBIENTE 54
2.2 BASES TERICAS 57
ECONOMA, MEDIO AMBIENTE Y EMPRESA 57
ndice General
viii
RELACIN DE LA ECONOMA CON EL MEDIO AMBIENTE 58

EL PENSAMIENTO ECONMICO RELACIONADO CON LOS RECURSOS
NATURALES
61
Paradigmas econmicos relacionados con el medio ambiente 63
Economa de Frontera 65
Proteccin Ambiental y Administracin de Recursos 69
Ecodesarrollo y Ecologa Profunda 71
LA EMPRESA, SU ENTORNO SOCIAL Y EL MEDIO AMBIENTE 75
Exigencias sociales y medioambientales de la empresa 77
La Responsabilidad Social Empresarial 81
Definiciones 81

Evolucin del concepto de responsabilidad social de la empresa
84
Aspectos que abarca la responsabilidad social 87
LA VARIABLE MEDIOAMBIENTAL EN EL MBITO EMPRESARIAL 89
LAS ESTRATEGIAS DE GESTIN MEDIOAMBIENTAL EN LA EMPRESA 92
LOS SISTEMAS DE GESTIN MEDIOAMBIENTAL (SGMAS) 97
Concepto 97
Ventajas y beneficios de un Sistema de Gestin Medioambiental 98
Objetivos del Sistema de Gestin Medioambiental 101
Diseo de un Sistema de Gestin Medioambiental 105

Normativas estndares para la implantacin de Sistemas de Gestin
Medioambiental
107
Normas Internacionales 107
Normativa ISO 110

Reglamento EMAS. Sistema Comunitario de Gestin
Auditora Medioambiental (Eco-Managent and Audit
Scheme)
115

Comparacin entre ISO 14001 y Reglamento EMAS
116

Normas de gestin ambiental aplicables en Venezuela
117
LEGISLACIN AMBIENTAL 120
El Derecho Ambiental Internacional 121
Normativas Ambientales aplicables en Venezuela 125

La empresa venezolana en el cumplimiento de la legislacin
ambiental vigente en el pas
130
LA CONTABILIDAD MEDIOAMBIENTAL 138

Dificultades para la incorporacin del medio ambiente a la informacin
contable
141
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

ix

La Contabilidad de Gestin Medioambiental 143

Aspectos que abarca la contabilidad de gestin medioambiental
144

Ventajas y beneficios de llevar una adecuada contabilidad de
gestin medioambiental
145

El papel de los elementos contables medioambientales aplicados en la
gestin medioambiental
146
Activos medioambientales 148
Pasivos medioambientales 159
Gastos medioambientales 154
Costes medioambientales 155
Clasificacin de los costes medioambientales 156
Ingresos derivados de la gestin medioambiental 151

Informacin a suministrar en la memoria de los estados financieros
161
Informes de carcter social de las empresas 162

Gua para la divulgacin de la Informacin emitida por el Consejo
de Asuntos Mundiales para el Desarrollo Sostenible
164

Gua para la elaboracin de Memorias de Sostenibilidad del GRI
166

Pronunciamientos y normalizacin contable internacional sobre aspectos
medioambientales
167
Pronunciamientos emitidos por organismos adscritos a la ONU 168

Pronunciamientos emitidos por organismos encargados de regular
la ciencia contable y de otras organizaciones implicadas en aspectos
ambientales
169
Dcada de los setenta 170
Dcada de los ochenta 170
Dcada de los noventa 171
La primera dcada de dos mil 173
2.3 SISTEMA DE HIPTESIS 175
Hiptesis 176
Hiptesis N 1 (H
1
) 176
Hiptesis N 2 (H
2
) 178
Hiptesis N 3 (H
3
) 179
Hiptesis N4 (H
4
) 179
Hiptesis N5 (H
5
) 180
Hiptesis N6 (H
6
) 181
2.4 OPERACIONALIZACIN DE LAS VARIABLES 182
ndice General
x
CAPTULO III 185
DIMENSIN METODOLGICA DE LA INVESTIGACIN 185
INTRODUCCIN 185
31 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN 186
Objetivo general 186
Restantes objetivos especficos 187
3.2 TIPO DE INVESTIGACIN 187
3.3 POBLACIN OBJETO DE ESTUDIO 189
3.4 TCNICA E INSTRUMENTO DE RECOLECCIN DE DATOS 190
Perfil de la empresa 191
Papel de la contabilidad en la actuacin ambiental 192
Contabilidad financiera 193
Impacto ambiental 193
Publicacin de informacin 194
3.5 VALIDEZ Y CONFIABILIDAD 197
3.6 TCNICAS DE PROCEDIMIENTOS Y ANLISIS DE DATOS 198


CAPTULO IV 199
ANLISIS E INTERPRETACIN DE RESULTADOS 199
41 PRESENTACIN DE RESULTADOS 189
Anlisis descriptivo 200
Perfil de la empresa 200
Papel de la Contabilidad en la Actuacin Ambiental 210
La Contabilidad Financiera respecto al medioambiente 215
Impacto ambiental 221
Publicacin de Informacin 232
Tablas de Contingencia 236
Hiptesis N 1(H
1
) 237
Hiptesis N2(H
2
) 239
Hiptesis N 3(H
3
) 241
Hiptesis N 4(H
4
) 246
Hiptesis N 5(H
5
) 248
Hiptesis N 6(H
6
) 249
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

xi

CAPTULO V 253
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 253
5.1 INTRODUCCIN 253
5.2 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 254
BIBLIOGRAFA 263
ANEXOS 287

La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad


xiii
NDICE DE CUADROS

pp
Cuadro 1 Caractersticas de los Paradigmas Econmicos relacionados con
el medio ambiente
75
Cuadro 2 Caractersticas de las diferentes etapas en la evolucin de la
responsabilidad social
86
Cuadro 3 Aspectos que abarca la responsabilidad social empresarial
88
Cuadro 4 Beneficios potenciales de un Sistema de Gestin
Medioambiental
100
Cuadro 5 Documentos emitidos por el Comit Tcnico 207 relacionados
con la gestin ambiental
113
Cuadro 6 Diferencia entre el Reglamento EMAS y la Norma ISO 14001
116
Cuadro 7 Normas adaptadas para Venezuela por Fondonorma
118
Cuadro 8 Legislacin ambiental vigente en Venezuela
127
Cuadro 9 Tipos de solvencia relacionadas con el RASDA
136
Cuadro 10 Costes ambientales recurrentes y no recurrentes
158
Cuadro 11 Ingresos medioambientales segn su causa
159
Cuadro 12 Caractersticas generales de las empresas objeto de estudio
201
Cuadro 13 Papel de la contabilidad en la actuacin ambiental de las
empresas objeto de estudio
210
Cuadro 14 Contabilidad financiera en las empresas objeto de estudio
215
Cuadro 15 Impacto ambiental en las empresas objeto de estudio
222
Cuadro 16 Publicacin de informacin ambiental en las empresas objeto de
estudio
232
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad


xv
NDICE DE FIGURAS

pp
Figura 1 Factores que influyen en el cambio de la conducta empresarial 90
Figura 2 La interaccin de la empresa con el ambiente 93
Figura 3 Componentes de un Sistema de Gestin Medioambiental 106
Figura 4
Modelo de Implantacin de un SGMA segn la Norma ISO
14001
114


xvii
NDICE DE GRFICOS
pp
Grfico 1
Posicin gerencial de los sujetos consultados en las empresas en
estudio
202
Grfico 2 Nmero de empleados en las empresas objeto de estudio 203
Grfico 3 mbito de actuacin de las empresas en estudio 204
Grfico 4 Capital de las empresas objeto de estudio 205
Grfico 5 Aspectos medioambientales en las empresas en estudio 206
Grfico 6
Cmo es considerada la gestin ambiental en las empresas en
estudio
207
Grfico 7
Instrumentos de control que utilizan las empresas respecto a la
poltica ambiental
208
Grfico 8
Papel de la contabilidad de gestin y financiera en la actuacin
medioambiental de las empresas
211
Grfico 9 Existencia de inversiones ambientales en las empresas en estudio 212
Grfico 10
Consideracin de costes medioambientales externos en las
empresas en estudio
213
Grfico 11
Clculo de beneficios o prdidas resultantes de la actuacin
medioambiental de las empresas en estudio
214
Grfico 12
Coordinacin entre la contabilidad de gestin y la contabilidad
financiera respecto a las partidas medioambientales en las
empresas en estudio

217
Grfico 13
Publicacin de informacin medioambiental de carcter
econmico o financiero en las empresas en estudio
217
Grfico 14
Partidas de la contabilidad financiera que se ven implicadas en
las empresas del estudio en el tratamiento de los aspectos
medioambientales

219
Grfico 15
Presentacin en forma separada de las partidas
medioambientales de carcter financiero respecto al resto de las
partidas financieras en las empresas del estudio
220
Grfico 16
Publicacin de las polticas o Sistemas de Gestin
Medioambiental en las empresas del estudio.
221
Grfico 17
Evaluacin de estudios sobre el impacto ambiental de las
empresas en estudio
224
Grfico 18
Tipo de asesoramiento recibido
225
Grfico 19
Iniciativas en materia medioambiental en las empresas del
estudio
226
ndice de Grficos
xviii
Grfico 20 Causas por las cuales se veran afectadas las empresas en estudio 227
Grfico 21 Cumplimiento de las normativas ambientales en las empresas en
estudio
228
Grfico 22
Inscripcin en el RASDA por parte de las empresas objetos de
estudio
229



Grfico 23
Actividad realizada por la empresa respecto a la Ley de
Sustancias, Materiales y Desechos Peligrosos
229
Grfico 24
Procedimiento para el caso de incidentes en el control de la
contaminacin en las empresas en estudio
230
Grfico 25
Actitud de la Administracin Pblica responsable del medio
ambiente
231
Grfico 26
Presentacin de informes anuales sobre aspectos
medioambientales por parte de las empresas en estudio
233
Grfico 27 Informe para presentar la informacin medioambiental 234
Grfico 28
Disponibilidad de la informacin medioambiental en las
empresas en estudio
235
Grfico 29
Efectos positivos de publicar informacin de tipo
medioambiental en las empresas en estudio
236
Grfico 30
Implantacin de SGMA segn el tamao de la empresa
238
Grfico 31
Importancia del papel de la contabilidad en la gestin
medioambiental relacionada con la actitud asumida por los
empresarios

241
Grfico 32
Publicacin de la informacin en las empresas que tienen
responsable de medio ambiente
243
Grfico 33
Publicacin de informacin de las empresas que expresan en un
documento escrito sus polticas ambientales
244
Grfico 34
Publicacin de informacin relacionada con la implantacin de
un SGMA
245
Grfico 35
Presentacin de informacin medioambiental de carcter
financiero en las empresas que revelan sus polticas ambientales
247
Grfico 36
Existencia de procedimientos de control en empresas que tienen
implantados un SGMA
249
Grfico 37
Efectos positivos de la publicacin de polticas ambientales con
consideracin de costes sociales medioambientales externos
251



xix
NDICE DE TABLAS

pp
Tabla 1
Estudios empricos realizados sobre la revelacin de polticas
ambientales en la informacin
37
Tabla 2
Estudios empricos realizados en el mbito de gestin y otros
aspectos de la contabilidad medioambiental
42
Tabla 3
Estudios empricos utilizando la variable tamao de la empresa
46
Tabla 4
Estudios empricos realizados sobre sectores especficos
48
Tabla 5
Estudios empricos que revisaron la incorporacin de la variable
medioambiental en la contabilidad
51
Tabla 6
Estudios relacionados con la existencia o percepcin de las
empresas respecto a los SGMAs
53
Tabla 7
Estudios empricos que han investigado los factores que influyen
en la adopcin de polticas ambientales y las estrategias adoptadas
para la gestin medioambiental

54
Tabla 8
Resumen comparativo de las conclusiones de los trabajos
empricos revisados
56
Tabla 9
Operacionalizacin de las variables
183
Tabla 10
Estudios empricos revisados para el diseo del instrumento de
recoleccin de datos
195
Tabla 11 Tabla de contingencia Hiptesis N 1 238
Tabla 12 Tabla de contingencia Hiptesis N 2 240
Tabla 13 Tabla de Contingencia Hiptesis N 3. Parte A 242
Tabla 14 Tabla de contingencia Hiptesis N 3 Parte B 243
Tabla 15 Tabla de contingencia Hiptesis N 3. Parte C 244
Tabla 16 Tabla de contingencia Hiptesis N 4 247
Tabla 17 Tabla de contingencia Hiptesis N 5 248
Tabla 18 Tabla de contingencia Hiptesis N 6 250


xxi
SIGLAS Y ACRNIMOS
SIGLAS SIGNIFICADO
AAF Accounting Advisore Forum.
AECA Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de
Empresas.
AENOR Asociacin Espaola de Normalizacin.
BM Banco Mundial.
CERES Centre for Education and Research in Environmental Strategies.
CICA Canadian Institute of Chartered Accountants.
COVENIN Comisin Venezolana de Normas Industriales.
EIFT Emerging Issues Task Force.
EMAS Eco-Managent and Audit Sheme.
EPA Environmental Protection Agency.
FASBS Financial Accounting Standards Board Statement.
FEE Fdration des Experts Comptables Europens.
FMI Fondo Monetario Internacional.
FONDONORMA Fondo para la Normalizacin y Certificacin de la Calidad.
GRI Global Reporting Initiative.
IASC International Accounting Standards Commitee.
ICAC Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas.
ICAEW Institute of Chartered Accounting in England and Wales.
IFAC International Federation of Accountants.
ISAR Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos en Normas
Internacionales de Contabilidad y Presentacin de Informes de las
Naciones Unidas.
ISO International Organization for Standardization.
NIC Normas Internacionales de Contabilidad.
NORVEN Normas Venezolanas.
OCDE Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico.
OIT Organizacin Internacional del Trabajo.
ONG Organizacin no Gubernamental.
ONU Organizacin de Naciones Unidas.
PNUMA Programa de las Naciones Unidas para el Medio Ambiente.
RASDA Registro de Actividades Susceptibles de Degradar el Ambiente.
RSAV Regin Suroeste Andina de Venezuela
RSE Responsabilidad Social Empresarial.
SEC Securities Exchange Commission.
SGMA Sistema de Gestin Medioambiental.
UNCTAD Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo.
UNEFA Universidad Nacional Experimental de las Fuerzas Armadas.
Introduccin


xxii
UNEP United Nations Environment Programme.
UNET Universidad Nacional Experimental del Tchira.
WBCSD World Business Council for Sustainable Development.


INTRODUCCIN

En la actualidad, casi ninguna persona desconoce la efectiva existencia de problemas
medioambientales; en especial los derivados por los desechos residuales en los procesos de
produccin, y de las repercusiones de las actividades realizadas por los humanos en
detrimento del ambiente.
En este momento, iniciando el siglo XXI, es una preocupacin mundial el cambio climtico
y se han empezado a tomar medidas con la finalidad de aminorar los impactos negativos
originados por el hombre. La creciente preocupacin por el entorno natural ha llevado a que
los empresarios se planteen nuevos retos y nuevas estrategias para gestionar las unidades
econmicas. Sigue siendo importante la productividad y la eficiencia econmica, sin
embargo ha aparecido un nuevo aspecto: la concienciacin ambiental, tal como se
evidencia en diferentes iniciativas alrededor del mundo.
En los pases en vas de desarrollo las exigencias medioambientales son menores, sin
embargo hay muchos de ellos que se han implicado con los problemas ambientales y han
creado normativas que regulan estos aspectos. En Venezuela, algunas Organizaciones no
Gubernamentales (ONGs), como por ejemplo Vitales
1
han presentado algunas iniciativas
relacionadas con los aspectos ambientales. Es as que, desde el ao 2000, han realizado
estudios para investigar la situacin ambiental en el pas. El correspondiente al ao 2007
muestra resultados preocupantes en cuanto a la gestin del sector empresarial. En este
contexto un 27,37% de los entrevistados la califican de mala a muy mala, seguido de un
44,13% quienes la consideran regular; solamente el 28,49% califica de muy buena a
excelente la gestin del empresariado.

1
ONG creada con la misin de promover la formacin de valores, conocimientos y conductas, en
concordancia con la conservacin ambiental y el desarrollo sostenible.




24
Este trabajo pretende investigar las prcticas de gestin ambiental utilizadas en las
empresas, ubicadas en la Regin Suroeste Andina de Venezuela, que realizan actividades
susceptibles de degradar el ambiente. Para la organizacin de la investigacin, se desplegan
cinco captulos. Se inicia con un primer captulo para el abordaje del problema de la gestin
ambiental empresarial, presentando los objetivos, la importancia, justificacin y las
limitaciones de este estudio.
El segundo captulo permiti hacer una reflexin terica del estado de la cuestin. Para ello
se estudi la economa del medio ambiente. Se muestra un anlisis de los principales
aspectos en que se relaciona la actividad econmica y la empresa con el medio ambiente,
as como tambin la evolucin de los paradigmas econmicos con respecto al mismo.
Tambin, se revis el entorno social y ambiental de la empresa por lo que se hace una
somera revisin al tema de la responsabilidad social.
De igual forma se analiz lo relacionado a la inclusin de la variable medioambiental en el
mbito empresarial, se examin lo concerniente a los Sistemas de Gestin Medioambiental,
se hizo una retencin a las normativas estndar establecidas para tal fin. Adems, se revis
la normativa legal relacionada con el aspecto ambiental; en especial la establecidas para la
regin objeto de estudio. Por ltimo, algunas cuestiones relacionadas con la contabilidad
medioambiental tanto de gestin como financiera, los pronunciamientos en materia
ambiental emitidos por organizaciones en el nivel internacional, la presentacin de
informacin en las memorias de las empresas y los informes sociales relacionados con la
parte ambiental.
En el captulo III se presenta la dimensin metodolgica de la investigacin. Para ello se
retoman los objetivos de la investigacin que se van a cumplir con el trabajo emprico. .Se
presenta el tipo de investigacin, la poblacin objeto de estudio, las tcnicas e instrumento
de recoleccin de datos, la validez y confiabilidad. Igualmente se indican las tcnicas y
procedimientos del anlisis de datos una vez recogidos en el trabajo de campo.
Con el IV captulo se presenta la realidad emprica de empresas, en el Suroeste Andino de
Venezuela, con actividades de potencialidad degradante del medio ambiente. Se muestra el


25
anlisis e interpretacin de los datos recogidos, en dos partes: una primera con el anlisis
descriptivo que permiti explicar la situacin detectada En segundo lugar, cumpliendo el
quinto objetivo especfico, se estudia la relacin que pudiera existir entre algunas variables
a travs de la presentacin de tablas de contingencia. Con este captulo se logra detectar la
realidad presente en las empresas objeto de estudio.
Finalmente, el V captulo, presenta las conclusiones y recomendaciones, as como posibles
lneas de investigacin que se han podido establecer una vez conocida la situacin mostrada
por las empresas objeto de estudio.




CAPTULO I
EL PROBLEMA
1.1 Planteamiento del Problema
La realidad econmica de los empresarios de la actualidad es muy diferente a la existente
en el siglo pasado. Los patrones de conducta han cambiado, antes lo nico que se tomaba
en consideracin era el rendimiento econmico, ahora es importante la responsabilidad
social empresarial. Las entidades empresariales han tenido que gerenciar en un mbito muy
cambiante y exigente; hay presiones tanto de los Estados como de grupos interesados. Uno
de los aspectos que est siendo objeto de reclamo es la atencin a la gestin ambiental
empresarial. La actividad econmica, realizada en una empresa, ocasiona interaccin con el
medio natural. En algunas situaciones se producen impactos ambientales negativos que los
han obligado a tomar acciones para prevenir los daos o resarcir a los afectados.
Se hace necesario implantar medidas que permitan un manejo eficiente y adecuado de los
aspectos medioambientales. Entre ellas se pudieran mencionar la responsabilidad social
empresarial, en los aspectos ambientales, la gestin ambiental y el anlisis contable de las
operaciones derivadas de la interaccin de la empresa con el medio ambiente.
Para acometer medidas que brinden soluciones al problema medioambiental, es necesario
que los empresarios conozcan la situacin. Una manera apropiada de lograrlo es a travs
del estudio de la interaccin de la empresa con el entorno natural en el que se desenvuelve.
La primera accin se podra identificar con la adopcin de estrategias medioambientales,
las cuales pueden iniciarse de manera aislada con propsitos correctores; posteriormente
pudieran convertirse en planes de accin ordenados que tiendan a la implantacin de
sistemas formales de gestin de los aspectos medioambientales.
Captulo I El Problema


28
Estos sistemas representan una excelente opcin para los empresarios, ya que les permite
identificar los impactos ambientales negativos para proponer soluciones que ayuden a
mitigar los efectos nocivos; as como tambin, conocer las normativas legales para el
adecuado cumplimiento.
El tema ha tomado gran importancia hasta el punto que personajes de renombre mundial se
han referido al mismo. Por ejemplo: segn McHung (en un acto de la organizacin de
Accounting for Sustainabiliy projects realizado en diciembre 2007) el prncipe Carlos de
Inglaterra exhort a los contadores a jugar un papel fundamental en la ayuda a la
sostenibilidad, a travs de la inclusin de los costos ambientales en la cuentas y en los
reportes anuales e igualmente considerar los mismos en los precios de comercializacin de
los productos.
Poner en marcha las acciones para interactuar con el medio ambiente origina flujos de
recursos econmicos que afectan las operaciones de la empresa. Agregar dichos flujos a la
informacin interna conlleva la incorporacin de la variable ambiental en la gestin
empresarial. Una vez que las empresas emprenden la gestin medioambiental, se producen
actividades que involucran financieramente a la entidad. En ese momento se hace necesario
el uso de herramientas que controlen y reflejen el comportamiento que han tenido los
aspectos medioambientales, entrando en juego la contabilidad, ya que la misma se ocupa
del proceso de captar, registrar, analizar e informar.
Al concebir la contabilidad como una herramienta que pudiera suministrar informacin
sobre los impactos medioambientales, se pudiera generar un avance hacia la sostenibilidad
de los sectores productivos apoyando, de esta forma, la creciente demanda de la sociedad
actual en la bsqueda de soluciones para frenar la degradacin del medio natural y sus
graves consecuencias en el deterioro de la calidad de vida de los habitantes de nuestro
planeta.
Otro de los aspectos a considerar es la preparacin de informes que recopilen y registren los
resultados de su gestin en este aspecto. En Venezuela, con la aplicacin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, se hace necesario dar a conocer los avances en
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad


29
estos aspectos. La informacin ms relevante que se muestra se recopila a travs del
Ministerio del Poder Popular para el Ambiente. La misma se enfoca, casi en su totalidad, al
cumplimiento de la normativa establecida y a la tramitacin de permisos para realizar
actividades que conlleven degradacin del medio natural.
En opinin de Malca (2004:94), la contabilidad ambiental es una herramienta que permite
identificar y cuantificar los costos incurridos en la prevencin y/o reparacin del impacto
de la empresa en el ambiente, con la finalidad de buscar alternativas para minimizar dichos
impactos. La contabilidad ambiental debe servir a la direccin de la empresa para contar
con informacin fiel, comprobable y habitual para determinar si la actuacin ambiental de
la organizacin se desarrolla de acuerdo con los criterios previstos.
Segn lo indicado por la Fundacin Frum Ambiental (1999), la contabilidad
medioambiental se puede definir como la generacin, anlisis y utilizacin de informacin
financiera y no financiera destinada a integrar las polticas econmica y ambiental de la
empresa y construir una empresa sostenible.
Los contadores, en su mayora, no estn mostrando esta informacin y no manejan las
recomendaciones aprobadas por los rganos competentes. Los empesarios no tienen control
sobre las erogaciones que se hacen, en sus organizaciones, para incorporar la variable
medioambiental en sus operaciones econmicas. Es necesario manejar los presupuestos en
estos aspectos con el objeto de proteger las unidades econmicas de futuras demandas que
las pudieran afectar negativamente, tanto en la parte financiera como en la percepcin de la
sociedad en general.
Las organizaciones que regulan la ciencia contable se han pronunciado al respecto y han
emitidos normas, declaraciones y principios relacionados con los temas medioambientales
para que puedan ser interpretados e incorporados a la informacin que se procesa en las
empresas.
Tal es el caso de la FASBS, la SEC; igualmente, los pronunciamientos del EITF, el IASC,
quienes no habiendo emitido ninguna norma que comprenda todos los aspectos
Captulo I El Problema


30
medioambientales, s han abordado aspectos relacionados con el tema en algunas de sus
normas. Tambin, est el caso de CICA y EPA.
La ONU ha tomado en consideracin la contabilidad medioambiental a travs del Grupo de
Trabajo Intergubernamental de Expertos en normas internacionales de Contabilidad y
Presentacin de Informes (ISAR). Asimismo, otros organismos internacionales como la
OCDE, el BM y Eurostat.
En Espaa se ha introducido la obligatoriedad (desde 1998) de suministrar informacin
medioambiental en las cuentas anuales, con la aprobacin del Real Decreto Nro. 437, que
se ha aplicado a las compaas elctricas y se ha extendido a otras empresas de diversos
sectores que lo han acogido de manera voluntaria. El ICAC y el Consejo del IFAC tambin
han emitido opiniones. Todas estas organizaciones, en sus pronunciamientos, han tratado
de establecer las bases del tratamiento contable de la incorporacin de la variable
medioambiental a la contabilidad.
En Venezuela, la Constitucin Nacional (1999) agrega el captulo IX de los Derechos
Ambientales, artculos nmeros 127 a 129, donde se ha incorporado el paradigma del
desarrollo sostenible
2
. El indicado marco constitucional venezolano plantea una
oportunidad para estudiar qu piensan los empresarios venezolanos con relacin al aspecto
medioambiental y las actividades econmicas; as como la relacin entre la contabilidad,
problemas ambientales y la intervencin del Estado como ente regulador.
Todos los factores indicados en los prrafos anteriores han obligado a los contadores y a los
empresarios a conocer y emprender los cambios internos necesarios con la finalidad de
actuar dentro del marco de las normativas establecidas. Para poder interpretar e incorporar a
las empresas los cambios originados por las normativas citadas, es importante conocerlas
desde el punto de vista terico y operativo.
Esta investigacin pretende contribuir con los empresarios y con los contadores en el

2
Segn el Informe de la Comisin Mundial sobre el Medio Ambiente y el Desarrollo (1987), satisfacer las necesidades de
las generaciones presentes sin comprometer las posibilidades de las del futuro para atender sus propias necesidades.
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad


31
sentido de dar a conocer, los aspectos legales, las normas de gestin ambiental utilizables y
los los avances contables en estos aspectos.
1.2 Formulacin del problema
Hay una relacin entre la actividad econmica, llevada a cabo con una empresa, y el
medio ambiente?
Cules estrategias medioambientales se estn utilizando para incorporar la variable
medioambiental en el mbito empresarial?
Cules herramientas de gestin ambiental estn utilizando las empresas ubicadas en la
Regin Suroeste Andina de Venezuela?
Cules son las estrategias implementadas por las empresas ubicadas en la Regin Suroeste
Andina de Venezuela para conribuir al desarrollo sostenible?
Qu relacin existe entre la situacin real de las empresas ubicadas en la Regin Suroeste
Andina de Venezuela con el diseo de las polticas medioambientales?
1.3 Objetivos de la Investigacin
El direccionamiento de la investigacin se hizo a travs de un objetivo general y cinco
especficos. El objetivo general se plasm con un pensamiento holstico, global, para
explicar la problemtica de la gestin ambiental y la incorporacin de la variable
medioambiental, para lo cual fue necesario sustentarlos con objetivos especficos
coherentes, que dieran las respuestas a aquel. Esta investigacin tiene como objetivo
general:
Analizar la gestin ambiental de la empresa (enmarcada en el cumplimiento de las
normas legales establecidas) y la incorporacin de la variable medioambiental en la
Captulo I El Problema


32
contabilidad de gestin y financiera de las mismas, con nfasis en aquellas que
realizan actividades susceptibles de degradar el ambiente, ubicadas en la Regin
Suroeste Andina de Venezuela.
Para el logro de este objetivo general se plantea el cumplimiento de los siguientes objetivos
especficos:
1. Indagar la relacin empresa-medio ambiente, en el desarrollo de su actividad
econmica, desde la perspectiva terica, tomando en cuenta la incorporacin de la
variable medioambiental en la informacin que se genera.
2. Describir el estado de la cuestin en cuanto a la incorporacin de la variable
medioambiental en el mbito empresarial en: la aplicacin de las polticas
ambientales mediante la implantacin de Sistemas de Gestin Medioambiental, la
normativa legal vigente en el rea de estudio, los aspectos contables de dicha
gestin y los pronunciamientos de los organismos vinculados con los aspectos
contables y de informacin social.
3. Revisar las principales herramientas de gestin ambiental utilizadas por las
empresas en estudio.
4. Determinar las estrategias implementadas por las empresas en estudio, dentro del
enfoque del paradigma de la empresa sostenible.
5. Establecer la relacin entre el diseo de polticas medioambientales, la implantacin
de Sistemas de Gestin Medioambiental y la incorporacin de las mismas en la
contabilidad de las empresas en estudio, con ciertas caractersticas y actitudes
observadas en su situacin actual.
1.4 Justificacin
El deterioro de las condiciones ambientales, producto de las actividades econmicas,
requiere que se pongan en marcha polticas que tiendan a presentar una mejora en el
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad


33
futuro. El compromiso de los empresarios con las comunidades, las normativas legales
vigentes, la exigencia de los grupos interesados, la globalidad de la informacin y otros
factores hacen necesario que se tomen medidas para corregir los efectos negativos en el
ambiente.
En el campo de la relacin de la empresa con el entorno natural se enmarca la realizacin
de esta investigacin. En este mbito se presenta un trabajo emprico que permiti observar,
en la realidad, la forma en que los empresarios estn internalizando su relacin con el
medio ambiente en cuanto a las medidas tomadas en la formulacin de sus polticas
ambientales y en la incorporacin de la misma en los aspectos contables.
Por tratarse de un tema de naciente estudio en Venezuela, se toma la decisin de enfocar
esta investigacin hacia un trabajo de campo, orientado hacia empresas ubicadas en la
Regin Suroeste Andina de Venezuela (Estado Tchira y parte del Estado Apure) que
presentan problemas de impacto ambiental.
Ser necesario el anlisis de la normativa legal vigente en materia ambiental y de las
estrategias de los empresarios al respecto. Igualmente, es importante investigar la forma en
que los empresarios han adaptado la gestin ambiental en sus organizaciones y conocer las
medidas que han implantado para mejorarla y, en consecuencia, analizar si los cambios
adoptados se reflejan en los aspectos contables de las entidades.
Esta investigacin, la primera en esta Regin, pretende conocer los adelantos en gestin
ambiental llevados a la prctica por los empresarios. Adems, es importante que los
contadores conozcan los avances que se han realizado en estos aspectos para que asesoren
de manera apropiada a las empresas.





CAPTULO II
MARCO TERICO
2.1 Antecedentes de la Investigacin
En las ltimas dcadas se ha despertado el inters por el cuidado de las condiciones del
medio ambiente y se han emprendido acciones para que los Estados y los empresarios
tomen medidas que permitan el mejoramiento de las mismas. Varios investigadores se han
ido involucrando en estudios relacionados con la interaccin empresa-medio ambiente,
tratando varios aspectos, de categora ambiental, como: la gestin empresarial, la
incorporacin de la variable medioambiental en la contabilidad y la publicacin de
informacin, de componente ambiental, en los informes anuales.
El objetivo de revisar estos estudios previos es tener una visin de la situacin real en que
se encuentra la prctica empresarial en la consideracin de los aspectos ambientales y en la
incorporacin de las mismas en las polticas establecidas. Igualmente, utilizar esos estudios
para formular las hiptesis y realizar el cuestionario que permita medir y evaluar la
situacin de las empresas venezolanas, objeto de esta investigacin.
Una gran parte de los adelantos en contabilidad ambiental, en su aplicacin prctica, se
refieren a la revelacin de informacin de tipo cualitativo en las memorias de la
organizacin. Segn estudios realizados por: Lanen (1994), Schaltegger et al., (1996),
Bartolomeo et al., (1999), Karvonen (2000), Jasch (2001) y Burritt et al., (2002), se ha
determinado que la contabilidad ambiental se puede interpretar en tres reas, que
Captulo II Marco Terico

36
comprenden:
1. Contabilidad ambiental externa. Se relaciona con la generacin de reportes para
usuarios externos.
2. Contabilidad ambiental gerencial. Generacin de informes y anlisis de las
operaciones de la organizacin para uso interno, la cual es utilizada para la toma de
decisiones.
3. Otra contabilidad ambiental. Cumplimiento de regulaciones ambientales, creacin
de impuestos, adopcin de estrategias, entre otros.
En atencin a la anterior clasificacin, se ha observado que gran parte de las
investigaciones realizadas hasta el momento se han fundamentado en la revisin de
informes tanto internos como externos preparados en la organizacin. El objetivo ms
comn entre las mismas es la verificacin y anlisis del tipo de revelaciones de carcter
medioambiental que se incluyen. Siguiendo la clasificacin indicada por los autores
referidos, se va a hacer una revisin de este tipo de estudios que asumen tpicos
vinculantes con esta investigacin. En consecuencia, se considera que la revisin de
algunos de ellos permiti conocer las respuestas de las empresas en estos aspectos y
obtener una visin general del avance de la contabilidad medioambiental.
Relacionado con la adaptacin de los empresarios en el cumplimiento de normas referidas a
su actuacin ambiental y la publicacin de informacin de ndole medioambiental han sido
numerosas las investigaciones; entre otras, se pueden mencionar a: Guthier y Parker (1990),
ONU (1992), De Fuentes (1993), Gray, Kouhy y Laver (1995), EPA (1995a,1995c),
Hackston y Milne (1996), Moneva y Llena (1997), Bidez y Tejada (1997), Peir (1997),
Tsang (1998), Adams y Kausirikun (2000), Cormier y Gordon (2001), Freedman y
Stagliano (2002), Llarrinaga et al., (2002), ODonovan (2002), Ferreira (2004), Adams
(2004), Ochoa y Aranguren (2005, 2007), Jasch (2006), Adams y Frost (2007), Stray
(2008) y Williamson y Lynch-Wood (2008).
En el marco de los estudios efectuados sobre la publicacin de informacin de carcter
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

37
ambiental reveladas por las empresas, se revisaron, entre otras, las mostradas en la Tabla 1.
El mtodo utilizado en todas esas investigaciones es parecido y, aunque han sido realizados
en diferentes pases, las conclusiones son muy similares (se puede observar en la tabla
indicada). El comportamiento de los empresarios est directamente relacionado con las
exigencias que reciben de factores externos como el Estado, comunidades y grupos de
interesados.
Tabla 1 Estudios empricos realizados sobre la revelacin de polticas ambientales en la informacin

AUTOR(ES) OBJETIVOS EMPRESAS
ESTUDIADAS
MTODO

Guthrie & Parker (1990)
Estudiar los reportes de
polticas ambientales
presentados por las
empresas de Australia,
USA y Reino Unido.
Empresas con mayores
volmenes de ventas de
Australia, USA y Reino
Unido.
Revisin de los reportes
anuales de las empresas
correspondientes a los
aos 1983 y 1996.
Programa de Trabajo del
Grupo
Intergubernamental de
Expertos en Normas
Internacionales de
Contabilidad y
Presentacin de Informes
del Consejo Econmico
Social de las Naciones
Unidas (1992)
Evaluar en qu medida
divulgaban o no
informacin que
estuviera en
consonancia con
recomendaciones
dadas por el Grupo en
1990
222 empresas
transnacionales del ramo:
qumico, selvicultura y
productos forestales,
metalurgia, automotriz,
industria del petrleo y
productos petroqumico,
industrias farmacuticas,
jabones y cosmticos.
Revisin de las memorias
anuales, en los aspectos
ambientales.

De Fuentes
(1993)
Contrastar los datos,
suministrados por las
empresas, y los
extrados del sector a
fin de observar la
posible manipulacin.
52 empresas del sector
qumico y petrolero
espaol que alcanzaron
mayor volumen de
negocios durante el ao
1990.
Revisin de las memorias
anuales, previa solicitud
por correo postal. La
muestra se redujo a 22
empresas.

Gray, Kouhy y Laver
(1995)
Proveer a todos los
usuarios de una base de
datos, de fcil acceso,
de la informacin
socio-medioambiental
que publican las
compaas britnicas a
lo largo del tiempo.
Se seleccionaron dos
muestras: en primer lugar,
444 empresas al azar
representativas de todos
los sectores
empresariales; luego las
100 empresas ms
grandes.
Anlisis del contenido de
las memorias anuales,
previa solicitud, para el
perodo 1979-1987 de la
primera muestra y para el
perodo 1988-1991 para la
segunda muestra.


Captulo II Marco Terico

38

Tabla 1continuacin
AUTOR(ES) OBJETIVOS EMPRESAS
ESTUDIADAS
MTODO

Hackston & Milne (1996)
Analizar el reporte
anual de las empresas
de Nueva Zelanda, en
cuanto a revelaciones
de tipo
medioambiental.
47 empresas de Nueva
Zelanda con mayor
tamao considerando el
monto del capital, durante
el ao 1995.
Revisin de las
revelaciones de actuacin
ambiental de las
empresas.

Moneva y Llena (1997)

Analizar los informes
ambientales con la
finalidad de observar la
informacin que
revelan.
70 grandes empresas
espaolas con actividades
que ocasionan mayor
impacto ambiental.
Anlisis del contenido del
informe anual publicado
correspondiente al perodo
1992-1994.


Bidez y Tejada (1997)
Analizar los
mecanismos,
instrumentos y
mtodos que
proporcionan
informacin
medioambiental para
reducir el riesgo de la
toma de decisiones de
cualquier agente
socioeconmico.
Empresas Industriales de
Castilla-La Mancha cuya
actividad pudieran incidir
de manera especfica en el
medio ambiente.
Cuestionario entregado
va postal. Dada la poca
respuesta, entrevistas
personales a los
responsables de las
empresas.


Peir (1997)
Estudiar la informacin
que presentan a la
Comisin Nacional
del Mercado de
Valores Espaol las
empresas.
52 empresas
representativas de los
sectores: elctrico,
construccin,
manufacturas, papel,
qumico y metalrgico.

Anlisis de la informacin
de carecer voluntario
presentada en: el informe
de gestin, la carta del
presidente y otra
informacin adicional.

Tsang
(1998).
Analizar la
informacin presentada
en cuanto a la
responsabilidad
ambiental.
33 empresas de Singapur
del ramo de la banca,
alimentos y bebidas e
industria hotelera.
Revisin de la
informacin (perodo de
1986 a 1995) presentada
por dichas empresas.


Adams y Kausirikun
(2000)

Comparar la
informacin ambiental
suministrada por las
empresas Alemanas y
las del Reino Unido.

Empresas alemanas y
empresas britnicas del
sector qumico y
farmacutico.
Anlisis de las
publicaciones ticas
(periodo 1985-1995) de
las empresas.
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

39

Tabla 1continuacin
AUTOR(ES) OBJETIVOS EMPRESAS
ESTUDIADAS
MTODO

Cormier & Gordon
(2001)
Estudiar los reportes de
empresas elctricas
privadas y pblicas para
compararlos.

2 empresas elctricas
pblicas y 1 empresa
elctrica privada de
Canad.
Revisin y comparacin
de los reportes anuales.

ODonovan (2002)
Estudiar la aplicacin
prctica de la teora en la
revelacin de polticas
ambientales en el reporte
anual de las empresas en
Australia.

Las tres compaas,
pblicas ms grandes de
Australia, del sector
qumico y la industria del
papel.
Entrevistas realizadas a
seis gerentes jvenes de
las tres empresas
mencionadas.


Freedmam & Stagliano
(2002)
Revisar la aplicacin de
las reglas financieras
FASB N 5 y AICPA N
96-1 de las empresas que
van a participar por
primera vez en la oferta
pblica, en Estados
Unidos, para compararlas
con empresas certificadas
por Superfund.

26 empresas americanas
que van a participar, por
primera vez, en la oferta
pblica correspondiente al
perodo de 1981 a 1990.
Revisin del reporte anual
a los accionistas y forma
10-ks para SEC
suministrados por
Environment Protection
Agency.


Larrinaga et al., (2002)
Investigar la influencia
que la adaptacin del
PGC al sector elctrico,
ha tenido en la
elaboracin y
presentacin de
informacin
medioambiental por parte
de las principales
entidades empresariales
de Espaa.

70 entidades incluidas en
el ndice General de la
Bolsa de Madrid en el ao
1999.
Informacin
medioambiental publicada
en las Cuentas Anuales.


Ferreira (2004).
Analizar la revelacin de
la actuacin ambiental
segn la Recomendacin
N 2001/453/EC de la
Comisin Europea y N
29/2002 de la Comisso
de Normalizao
Contabilistica de
Portugal.
10 empresas portuguesas
de mayor impacto
ambiental y de mayor
tamao.
Revisin de la
informacin ambiental de
las empresas mencionadas
durante el perodo de
1997-2001.
Captulo II Marco Terico

40

Tabla 1 continuacin
AUTOR(ES) OBJETIVOS EMPRESAS
ESTUDIADAS
MTODO


Adams (2004)
Estudiar los reportes de la
empresa Alpha,
multinacional de gran
impacto ambiental, para
compararlos con los
requerimientos de los
informes sociales del
GRI y del Institute of
Social and Ethical
Accountability.

Alpha . Revisin y anlisis de los
reportes y estados
financieros de la empresa
Alpha Perodo de 1992-
1999.


Ochoa y Aranguren
(2005)
Analizar la divulgacin
de informacin sobre
empleados y sobre medio
ambiente de las
empresas, adems de
contrastar su relacin con
variables empresariales
de tamao, sector y
rentabilidad.

35 empresas espaolas
que cotizan en el IBEX35
Revisin de los informes
anuales, memorias de
sostenibilidad y memorias
ambientales.


Jasch (2006)
Estudiar diferente
informacin de la
empresa para describir de
que forma las empresas
cumple las normativas
aprobada por la Divisin
de Naciones Unidas para
Desarrollo Sostenible.

Informes de las empresas
como listado de cuentas,
planes de produccin,
ingeniera de los procesos
y reportes de los gerentes,
de las empresas
industriales de Austria.
Anlisis de toda la
informacin.


Ochoa y Aranguren
(2007)
Analizar y comparar las
prcticas de divulgacin
de informacin sobre
empleados y medio
ambiente de empresas
espaolas, alemanas y
britnicas.
35 empresas espaolas
que cotizan en el Ibex35,
30 empresas alemanas
que cotizan en el Dax30 y
35 britnicas que cotizan
en el Ftse 100.
Anlisis de contenido de
los informes anuales y de
otras publicaciones
anuales utilizadas por la
empresa para dar a
conocer su
comportamiento
socialmente responsable.




La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

41

Tabla 1 continuacin
AUTOR(ES) OBJETIVOS EMPRESAS
ESTUDIADAS
MTODO

Adams y Frost (2007)
Analizar y comparar los
informes de
responsabilidad y social
de empresas australianas
y britnicas.
100 primeras empresas
australianas que figuran
en la clasificacin de
ASX. Muestra similar de
empresas del Reino
Unido.

Anlisis de los informes
de sostenibilidad del ao
2003.
Stray (2008) Analizar y comparar los
informes ambientales de
empresas britnicas.
24 empresas del sector del
agua y 40 empresas del
sector de energa.
Anlisis de los informes
ambientales publicados
para julio 2005.
Williamson y Lynch-
Wood (2008)
Examinar la presentacin
de informes en asuntos
ambientales y sociales
segn lo establecido en la
Ley de Sociedades de
1985, con las
modificaciones del
Reglamento de 2005 y las
nuevas disposiciones de
la Ley de Sociedades de
2006, para establecer
comparaciones.

79 empresas del Reino
Unido que se vieron
sometidas a procesos de
revisin y anlisis por
parte de la
Administracin Pblica.
Encuesta a los
representantes de las
empresas mencionadas
para conocer las
reacciones ante los
cambios establecidos en la
reforma de la ley de
sociedades.
Fuente: Elaboracin propia.
Tambin se han realizado algunas investigaciones en otros aspectos relacionados con la
contabilidad medioambiental, como presentacin de la informacin en los estados
financieros, actitudes de los empresarios y contadores ante los cambios, incorporacin de la
variable ambiental en la contabilidad y otros.
Entre otras, se revisaron las siguientes: Surma y Vondra (1992), Carmona et al., (1993),
Carrasco y Larrinaga (1993), Bebbington et al., (1994), Ripoll et al., (1996), EPA (1997a,
1997b), Carrasco et al., (1997), Cmara de la Fuente (1997), Bouma y Wolters (1999),
Llena (1999), Maside (2001), Masanet (2001), Bonilla (2001), Llull (2001), Gimnez et al.,
(2001), Roauf (2002), Dunk (2002) y Llena (2003). En la Tabla 2 se realiza una pequea
resea de cada una de ellas.
Captulo II Marco Terico

42
Tabla 2 Estudios empricos realizados en el mbito de gestin y otros aspectos de la contabilidad
medioambiental
AUTOR(ES) OBJETIVOS EMPRESAS
ESTUDIADAS
MTODO


Surma y Vondra (1992)
Analizar las prcticas
contables en orden a
proporcionar
informacin sobre los
costos pasados,
presentes y futuros de
la incidencia de sus
actividades en el
medio ambiente.

125 corporaciones ms
importantes de Estados
Unidos.
Entrevista a los directores
financieros de las
empresas.


Carmona et al., (1993)
Estudiar las causas de
exclusin del proceso
contable de los
problemas ecolgicos
y las consecuencias
sociales que se derivan
de la actividad
econmica.
1. Datos publicados sobre
crecimiento econmico
y evolucin
medioambiental en una
comarca de Almera.
2. Polticos, ecologistas,
directivos y
agricultores de la zona.

Anlisis de los datos
indicados y entrevistas
dirigidas a las personas
mencionadas.


Carrasco y Larrinaga
(1993)
Conocer el tipo de
estrategia que las
empresas andaluzas
adoptan respecto al
medio ambiente y
demostrar que el tipo
de estrategia escogida
determinar la poltica
contable ambiental de
la empresa.
717 empresas establecidas
en Andaluca, del sector
de la construccin,
manufacturas,
petroqumico, extraccin
y energa, cuyas
actividades pudieran tener
efectos sobre el medio
ambiente.
Cuestionario, va postal, a
los directores financieros
de las empresas
mencionadas. Se recibieron
respuestas de 106
empresas.


Bebbington et al.,
(1994)
Conocer las actitudes
de los directores
financieros de las
empresas britnicas
con relacin a las
cuestiones
medioambientales.
1.000 mayores compaas
del Reino Unido.
Encuesta postal enviada a
las 1.000 empresas
seleccionadas. Se
recibieron respuestas de
350, de las cuales se
tomaron 181.


Ripoll et al.,
(1996)
Analizar el grado de
implantacin de la
Contabilidad
Medioambiental en las
empresas industriales
de la Comunidad
Valenciana.

1.146 empresas
provenientes de la base de
datos del IMPIVA
Cuestionario va postal. Se
recibieron respuestas de
143 empresas.
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

43

Tabla 2 continuacin
AUTOR(ES) OBJETIVOS EMPRESAS
ESTUDIADAS
MTODO


Cmara de la Fuente
(1997)
Analizar la conjuncin
de varias disciplinas
en torno al tratamiento
del impacto ambiental
causado por las
empresas de la
fabricacin del aceite
de oliva en Jan.

Empresas almazaras de la
provincia de Jan.
Cuestionario va postal a
todos los fabricantes de
aceite de oliva en la
provincia de Jan.


Carrasco et al.,
(1997)
Analizar los modelos
de cambio
organizacional
experimentados por
las empresas
andaluzas en relacin
con el medio
ambiente.

9 empresas situadas en la
Comunidad de Andaluca
de similares condiciones
en relacin con el medio
ambiente.
15 entrevistas
semidirigidas al encargado
del medio ambiente o a un
alto directivo en su
defecto.


Llena (1999)
Proponer y analizar las
posibles soluciones y
contribuciones de la
profesin contable en
la proteccin del
medio ambiente.

Empresas espaolas del
sector qumico y petrolero.
Encuestas aplicadas a las
empresas del sector
indicado.


Bouma y Wolters
(1999)
Analizar cmo la
gerencia toma parte en
los aspectos
ambientales, as como
tambin la forma de
incorporarlos a la
contabilidad.

84 empresas de diversos
sectores de Holanda,
Alemania, Italia y Reino
Unido.
Entrevistas al contralor
financiero y a la persona
encargada de las polticas
ambientales dentro de las
empresas.


Maside
(2001)
Lograr la integracin
de las variables
medioambientales en
el proceso general de
planificacin y control
empresarial.
500 primeras empresas de
Espaa tomando en
consideracin los ingresos
en el ao 1997.
Cuatro empresas con gran
poder contaminador de la
Comunidad de Galicia.

Encuestas, por correo
postal a las empresas
mencionadas.
Entrevista a los directores
financieros de las cuatro
empresas indicadas
Captulo II Marco Terico

44
Tabla 2 continuacin
AUTOR(ES) OBJETIVOS EMPRESAS
ESTUDIADAS
MTODO

Masanet
(2001)
Conocer el grado de
implantacin de los
Sistemas de Gestin
Ambiental y
determinar las
variables que pueden
condicionar la
adopcin de polticas
medioambientales.

Empresas espaolas del
sector cermico.
Cuestionarios por correo
postal enviado a las
empresas del sector
cermico.


Bonilla (2001)
Conocer la
profundidad del
anlisis de las
empresas sobre los
costos ambientales, as
como el uso de esta
informacin en la
toma de decisiones de
inversin por parte de
la gerencia para
prevenir el riesgo
ambiental derivado de
su actividad.

30 empresas de la
Comunidad de Madrid de
los sectores
potencialmente ms
contaminantes.
Entrevistas realizadas a los
directivos de las empresas
del sector qumico,
industria del papel,
metalrgico,
transformacin del caucho
y plstico


Llull (2001)
Analizar y proponer
las posibles funciones
y aportaciones que
pueda realizar la
ciencia contable para
contribuir a la
sostenibilidad
ambiental de las
empresas tursticas.

Empresas del sector
turstico en las Islas
Baleares.
1. Aplicacin de encuestas
a las empresas del sector
turstico.
2. Entrevistas
semidirigdas a los
directivos de un conjunto
de empresas del sector
turstico.

Gimnez et al.,
(2001)
Identificar las
empresas que tienen
certificado un Sistema
de Gestin Ambiental
en Catalua.

Empresas del sector
industrial de la Comunidad
de Catalua.
Cuestionario enviado por
correo postal.












La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

45
Tabla 2 continuacin
AUTOR(ES) OBJETIVOS EMPRESAS
ESTUDIADAS
MTODO


Raouf (2002)
Analizar los estados
financieros de la
empresa petrolera
Egipcia para
determinar la
incorporacin de la
variable ambiental en
los mismos.

Empresa petrolera de
Egipto.
Estudio practicado en los
estados financieros y en la
informacin del reporte
anual.

Dunk
(2002)
Investigar si la calidad
del producto y la
implementacin de la
contabilidad ambiental
afectan positivamente
la calidad y el
rendimiento.

119 gerentes de las
organizaciones industriales
suministradas por Comps.
Australia con ms de 100
trabajadores.
Contacto va telefnica y
encuesta por correo postal.
Se recibieron 77
respuestas.
Llena (2003)
Obtener evidencias de
la importancia que
tiene la contabilidad
en la gestin y
actuacin
medioambiental de la
entidad.

226 empresas con mayor
volumen de ventas del
sector qumico y petrolero
de la industria espaola.
Encuestas enviadas por
correo postal.
Fuente: Elaboracin propia

Luego de la revisin efectuada a los mismos, se observa la similitud en los mtodos
utilizados. Asimismo, se detect que en algunos pases, sobre todo con economas ms
avanzadas, los adelantos en cuanto a la contabilidad medioambiental son ms profundos;
mientras que en los pases en camino hacia el desarrollo son pocos los progresos logrados.
Sin embargo, existe la inquietud y la intencin de mejorar e integrarse a este reto tan
importante.
El trabajo emprico comprende la aplicacin de un cuestionario a las empresas que realizan
actividades susceptibles de degradar el ambiente ubicadas en la Regin Suroeste Andina de
Venezuela. Por esta razn, se realiz un anlisis de algunas de las investigaciones que han
utilizado este instrumento para recolectar los datos. Adems, se tom en consideracin
aquellas investigaciones que han tenido como objetivo analizar las prcticas empresariales
Captulo II Marco Terico

46
relacionadas con aspectos medioambientales, tanto en su tratamiento contable como en la
gestin ambiental, ya que las mismas sirvieron de apoyo para realizar este estudio. El
anlisis se va a realizar organizando las investigaciones por algunas de las variables que
han estudiando los autores.
Tamao de las empresas
El tamao de las empresas es una de las variables ms utilizada en los estudios empricos
relacionados con la revelacin de informacin; sin embargo, se va a utilizar para
relacionarla con la implantacin de sistemas formales de gestin y la adopcin de polticas
contables de contenido medioambiental. Para considerar el tamao de la empresa, segn las
investigaciones revisadas, se han utilizado principalmente el volumen de ventas, nmero de
trabajadores, capital de la empresa, total de activo y otros. Se presentan los resultados de
algunos estudios aplicados a empresas clasificadas como grandes.
Tabla 3 Estudios empricos utilizando la variable tamao de la empresa

Autor(es)
Instrumento de recoleccin de
datos
Conclusiones

Surma y Vondra
(1992)
Entrevistas a los
representantes de las
empresas.
El 14% de los entrevistados tiene establecidos
comits formales para polticas ambientales.
El 11% tiene implementadas polticas dirigidas
a la contabilidad medioambiental.



Bebbington
(1994)
Cuestionarios enviados por va
postal.
Poca utilizacin de registros contables para
reflejar aspectos medioambientales.
Aunque los contables demuestran inters en las
polticas ambientales, no son tomados en
consideracin para la planificacin de las
mismas.
Los contables indicaron poseer pocos
conocimientos de contabilidad
medioambiental.






La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

47

Tabla 3 continuacin
Autor(es)
Instrumento de recoleccin de
datos
Conclusiones


Bouma y
Wolters
(1999)
Entrevistas (con un
cuestionario estructurado) a
contralores financieros y al
encargado de las polticas
ambientales de las empresas.

Las firmas pequeas utilizan sistemas y
tcnicas informales para la informacin
gerencial, mientras que las grandes tienen una
estructura formal.
Los costos reales del control de la
contaminacin no se identifican con las
prcticas convencionales de la contabilidad.



Maside (2001)
Cuestionario enviado por va
postal.
Adopcin de tcnicas de gestin ambiental
motivada por la preocupacin por los
problemas causados como consecuencia de las
actividades econmicas.
Utilizacin de los datos financieros
suministrados por la contabilidad general para
presentar informacin de los aspectos
medioambientales.
No hay colaboracin entre el departamento que
maneja las polticas ambientales y el
departamento de contabilidad.


Dunk (2002)
Cuestionario enviado por va
postal.
Consideracin de la implementacin de la
contabilidad medioambiental como un factor
significativo en el rendimiento econmico.
La integracin de la contabilidad a los
problemas ambientales promueve la obtencin
de beneficios potenciales.


Llena
(2003)
Cuestionario enviado por va
postal.
Escasa participacin de la contabilidad en la
consideracin de los aspectos
medioambientales.
La seccin contable de las empresas est
desempeando en algunas ocasiones un papel
de apoyo en las tareas de gestin interna.

Fuente: Elaboracin propia
Una vez revisadas las conclusiones a las que han llegado los autores mencionados, en la
tabla anterior, se observa que la variable tamao de la empresa no es un factor determinante
para la adopcin de polticas de tipo ambiental por cuanto en la mayora de los estudios no
han logrado evidenciar una relacin entre tamao y poltica ambiental.
Captulo II Marco Terico

48
Sector de la actividad
La naturaleza de las actividades desarrolladas por las empresas es una variable utilizada en
los estudios de tipo ambiental. Hay sectores que tienen una alta incidencia en la
contaminacin, tales como: industria elctrica, industria de la celulosa, industria qumica,
industria petrolera y otras. En las investigaciones llevadas a cabo, se evidenci que este tipo
de industrias son las que tienen ms control por parte de terceros y, en consecuencia,
deberan ser las empresas que desarrollen ms herramientas de gestin para la
consideracin del medio ambiente como un factor clave en sus sistemas internos de gestin;
(Hackston y Milne, 1996; Moneva y Llena, 1996; Adams y Kuasirikum, 2000).
Como se dijo anteriormente, el tipo de actividad ocasiona mayor intervencin por parte de
la Administracin Pblica; tanto es as que varios estudios se han realizado escogiendo
como poblacin las empresas pertenecientes a sectores cuya actividad ocasiona un alto
impacto ambiental. Tambin se considera que al tener ms acciones de gestin
medioambiental, pudieran tener integrada la variable medioambiental en la contabilidad y,
en consecuencia, revelar ms informacin de sus polticas ambientales. Se resumen, en la
Tabla 4, algunas de las investigaciones que se estudiaron.
Tabla 4 Estudios empricos realizados sobre sectores especficos

Autor(es) Sectores investigados Conclusiones


Carrasco y
Larrinaga
(1993)
Construccin, manufactura,
petroqumica, extraccin,
energa y otros. Empresas
ubicadas en la Comunidad
de Andaluca.
La mayora de las empresas presentaban una
ausencia de polticas medioambientales.
Las medidas adoptadas para manejar los aspectos
ambientales eran de carcter aislado.
Las estrategias adoptadas eran de tipo pasivo y, en
su mayora, obedecan a requerimientos legales.
La mayora de empresas carecen de procedimientos
para el control de incidentes originados por la
contaminacin.
A pesar de los controles gubernamentales algunas
empresas incumplen con la normativa sobre
residuos txicos y peligrosos.



La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

49
Tabla 4 continuacin
Autor(es) Sectores investigados Conclusiones


Carmona et al.,
(1993)
Empresas con actividades
agrcolas y de turismo en
Almera.
Las consecuencias de las actividades econmicas
sobre el ambiente se han pospuesto porque se ha
buscado el beneficio econmico a corto plazo en
detrimento del deterioro del ambiente.
La contabilidad pudiera contribuir, de manera
importante, al cambio de mentalidad en los aspectos
sociales, al considerarse considerarlo como un
agente que contribuya en las regulaciones
establecidas y pudiera pueda participar en la toma
de decisiones.


Cmara de la
Fuente (1997)
Almazaras de la Provincia
de Jan.
Las empresas no tienen definidas polticas formales
en materia medioambiental.
Las medidas adoptadas, en su mayora, son de tipo
correctivo.
Slo el 14% de las empresas publican algunos
datos sobre sus polticas ambientales.


Llena (1999)
Qumico y petrolero. La contabilidad no ha jugado un papel importante
en la gestin ambiental.
Los contables deben asumir un papel ms activo
adaptando sus habilidades y tcnicas de la gestin
econmica financiera a la gestin medioambiental.
La auditora es utilizada como medida de control.




Masanet (2001)
Cermico de la Provincia de
Castelln.
Los cambios pudieran obedecer a presiones
gubernamentales y a la obtencin de beneficios
fiscales.
Las empresas consideran que la variable
medioambiental representa una amenaza para el
desarrollo de sus actividades, por lo que establecen
estrategias medioambientales de manera informal y
sin repercusin en la parte contable.
La gestin medioambiental se encuentra en una
etapa incipiente.



Bonilla (2001)
Empresas de la Comunidad
de Madrid del sector
qumico, celulosa,
transporte, metalrgica,
materiales plsticos.
Se toman en consideracin las medidas de tipo
correctivo en contra de las medidas de tipo
preventivo.
No tienen sistemas de gestin medioambiental de
tipo formal.
Gran parte de las empresas consideran que sus
actividades no son contaminantes.







Captulo II Marco Terico

50
Tabla 4 continuacin
Autor(es) Sectores investigados Conclusiones


Llull (2001)
Empresas que prestan
servicios tursticos en las
Islas Baleares.
Ms de la mitad de los empresarios consideran que
sus actividades no afectan significativamente al
medio ambiente.
Los empresarios asumen sus responsabilidades
ambientales por presiones de factores externos.
Los empresarios consideran que pudieran afrontar
los problemas medioambientales instalando un
sistema de gestin medioambiental.



Raouf (2002)
Empresas petroleras
egipcias
Los registros contables provenientes de las
operaciones de tipo medioambiental estaban
mezcladas con la contabilidad general.
Las cuentas utilizadas obedecen a un sistema
unificado por el Estado y el mismo no contempla
cuentas especficas de origen medioambiental.
La informacin complementaria de los Estados
Financieros tiene una ausencia total de informacin
de tipo medioambiental.



Llena (2003)
Qumico y Petrolero de
Espaa
La elaboracin de informacin pudiera estar
relacionada con la implantacin de un sistema de
gestin medioambiental.
Son pocas las empresas que generan informacin de
naturaleza econmica financiera.
No existe una relacin significativa que indique que
el establecimiento de una poltica o gestin
medioambiental suponga que se le haya otorgado
un mayor papel a la contabilidad en dicha gestin.
La contabilidad est muy poco involucrada en la
gestin medioambiental de las entidades de los
sectores analizados.

Fuente: Elaboracin propia
La Tabla 4 indica que el hecho de pertenecer a un sector con alto impacto ambiental no ha
sido un factor preponderante para la adopcin de polticas formales de gestin
medioambiental. Igualmente, en el tratamiento contable de las operaciones derivadas de la
misma se observ poca utilizacin de cuentas especiales. Por otra parte, muchas de las
empresas no estn conscientes de las consecuencias de sus actividades en el entorno
natural.
De igual forma, se detect que el departamento de contabilidad y los contadores, no se
involucran en las actividades concernientes al manejo de la poltica ambiental; es ms, en
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

51
muchas ocasiones son totalmente ignorados.
Estudios que investigaron la utilizacin de registros contables o cuentas
separadas para recoger las operaciones derivadas de la gestin
medioambiental.
Como se podr observar ms adelante variados organismos han emitido opiniones acerca
de la consideracin de cuentas especiales para los registros contables derivados de las
acciones de carcter medioambiental. Al efecto, en algunas de las normativas aprobadas, se
ha sugerido la creacin de cuentas especiales y de provisiones de carcter contingente. En
varios de los estudios revisados, se observ la consideracin de esta variable. Se presenta
en la Tabla 5 un resumen de algunos de los estudios que investigaron este aspecto.
Tabla 5 Estudios empricos que revisaron la incorporacin de la variable medioambiental en la
contabilidad
Autor(es) Poblacin objeto de estudio Conclusiones

Surma y Vondra
(1992)
Las 125 corporaciones ms
importantes de Estados Unidos.
La mayora de las empresas no reconocen
los gastos medioambientales futuros y lo
justifican en que los mismos se conocen
en el momento en que ocurren.



Bebbington et al.,
(1994)
Las 1.000 mayores empresas del
Reino Unido.
Pocas empresas utilizaban algn tipo de
registros contables para reflejar los
aspectos medioambientales.
En las respuestas referidas a los pasivos
contingentes, fueron muy pocas las que
evidencian falta de polticas contables en
esta rea.


Llena (1999)
Empresas espaolas del sector
qumico y petrolero.
El papel de la contabilidad en la gestin
ambiental es bastante reducido.

Maside (2001)
Las 500 empresas mayores de
Espaa
Ausencia de provisiones provenientes de
aspectos medioambientales.
En general los costos ambientales son
identificados como tales en la medida que
son obvios y tangibles.
Los costos de origen medioambiental son
asignados a cuentas de gastos generales.



Captulo II Marco Terico

52
Tabla 5 continuacin
Autor(es) Poblacin objeto de estudio Conclusiones

Masanet (2001)
280 empresas del sector cermico
de la Provincia de Castelln.
Las empresas reconocen
responsabilidades de tipo medioambiental
pero no las reflejan en la contabilidad a
travs de la dotacin de provisiones
medioambientales.

Bonilla (2001)
Empresas de la Comunidad de
Madrid potencialmente ms
contaminantes.
Los costos mayormente considerados son
los relacionados con las medidas para el
control de los causantes de la
contaminacin.
No se realizan aprovisionamiento para los
riesgos medioambientales.


Raouf (2002)
Empresas petroleras egipcias Los registros contables provenientes de
las operaciones de tipo medioambiental
estaban mezclados con la contabilidad
general.

Fuente: Elaboracin propia
Por lo descrito en la Tabla 5, se observa la poca utilizacin de la contabilidad para reflejar
las operaciones provenientes de la poltica ambiental de las empresas. La gran mayora
ignora el aprovisionamiento de gastos medioambientales, se limitan a reconocer
nicamente los egresos provenientes de restauracin, una vez ocurridos los daos. Segn la
revisin que se har, ms adelante, las normas y pronunciamientos contables han sido
formuladas en la parte terica; sin embargo, en la prctica no se estn aplicando.
Estudios para conocer la existencia de sistemas formales de gestin
medioambiental
La obtencin de la certificacin es el ltimo eslabn de la cadena de procedimientos para
implantar un sistema formal de gestin medioambiental. Tanto es as, que algunas
empresas, de las analizadas en los estudios efectuados, estn en el proceso para lograr
certificar sus polticas formales; otras ya los han logrado, y una gran cantidad de ellas slo
tienen establecidas polticas aisladas de manera informal. Segn la revisin que se hizo a
algunos estudios previos, ste ha sido un factor considerado por varios autores. Entre otros
se pueden mencionar los siguientes:
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

53
Tabla 6 Estudios relacionados con la existencia o percepcin de las empresas respecto a los SGMAs

Autor(es) Poblacin objeto de estudio Conclusiones

Ripoll et al.,
(1996)
Pymes de la Comunidad
Valenciana
Hay un nmero muy reducido de empresas que
han implantado sistemas formales de gestin
medioambiental.


Cmara de la
Fuente (1997)
Almazaras, en la Provincia de
Jan.
De 43 empresas que respondieron a la
encuesta, slo 2 cuentan con SGMAs
implantados.


Masanet (2001)
Empresas del sector cermico
de la Provincia de Castelln.
Los SGMAs han sido implantados en pocas
empresas, a pesar del conocimiento
manifestado de la normativa relacionada con
esta gestin.


Bonilla (2001)
Industrias de la Comunidad de
Madrid.
La mayora de las empresas no tienen
implantados SGMAs, aunque gran parte de
ellas est en proceso de hacerlo.



Llull (2001)
Empresas prestadoras de
servicios tursticos localizadas
en las Islas Baleares.
Los directivos de las empresas hoteleras creen
que la sostenibilidad del sector se podra
alcanzar implantando en su empresa un
SGMA.
Los incentivos que motivan la implantacin de
un SGMA son: reduccin de costos, la mejora
de imagen ante la clientela, mejor
posicionamiento ante la competencia y evitar
posibles sanciones.

Gimnez et al.,
(2001)
Empresas localizadas en la
geografa catalana que estn
en posesin de un SGMA,
estn en proceso de hacerlo o
tienen intenciones de iniciar el
proceso.
Las que ms lo han hecho son las de la
industria qumica y de materiales y equipos
elctricos.
Las empresas estn satisfechas con los
resultados obtenidos, en cuanto a las mejoras
aportados por los mismos.
Las empresas manifiestan que el factor que
ms los ha motivado para la instalacin de un
SGMA es el compromiso con el desarrollo
sostenible y la voluntad de asegurarse el
cumplimiento de la legislacin.

Fuente: Elaboracin propia
Captulo II Marco Terico

54
Estudios que analizaron los factores que influyen en la adopcin de polticas
ambientales y la adopcin de estrategias frente a la interaccin de la empresa
con el medio ambiente
Los cambios que realizan las empresas, para hacer adaptaciones que contribuyan a
aminorar los impactos en el ambiente, obedecen a diversos factores. En casi todos los
estudios revisados se observ que esta variable es investigada y, en los mismos, se
concluye que casi todas las empresas han reaccionado ante la presin recibida de factores
externos. De igual forma, las empresas adoptan estrategias en cuanto a la visin de la
inclusin del medio ambiente en sus negocios.
En la Tabla 7 se muestra un resumen que permite conocer lo que piensan los empresarios
sobre estos dos aspectos.
Tabla 7 Estudios empricos que han investigado los factores que influyen en la adopcin de polticas
ambientales y las estrategias adoptadas para la gestin medioambiental

Autor(es) Aspecto estudiado Conclusiones
Surma y Vodra
(1992)

Factores de influencia. Factores legales y reglamentarios.
Carrasco y
Larrinaga (1993)

Tipo de estrategias adoptadas. Estrategia pasiva, en su mayora el
cumplimiento de la normativa legal.
Carrasco et al.,
(1997)
Tipo de estrategias adoptadas. Estrategia de tipo preventivo mediante la
realizacin de acciones para evitar futuros
daos.


Cmara de la
Fuente (1997)
Tipo de estrategias adoptadas. Estrategia de indiferencia basada en la
inversin tecnolgica con miras a obtener
ahorros de ndole energtica sin tomar en
consideracin el beneficio ecolgico.
Bouma y Wolters
(1999)
Factor de influencia Legislacin ambiental.
Maside (2001) Tipo de estrategias adoptadas. Estrategia pasiva basada en el cumplimiento de
la legislacin ambiental establecida.

La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

55

Tabla 7 continuacin
Autor(es) Aspecto estudiado Conclusiones

Masanet (2001)
Factores de influencia.
Tipo de estrategias adoptadas.
Presiones gubernamentales.
Estrategia de tipo negativo al considerar que la
variable ambiental representa una amenaza para
el desarrollo de sus actividades y de tipo pasivo
al limitarse al cumplimiento de la normativa
establecida.


Llull (2001)
Factores de influencia.


Tipo de estrategias adoptadas.
En primer lugar los clientes, en segundo lugar
los operadores tursticos y por ltimo la
administracin pblica.
Proactiva con alto ndice de preocupacin por
implantar polticas de gestin medioambiental.


Gimnez et al.,
(2001)
Factores de influencia.

Tipo de estrategia adoptada.
La administracin competente en legislacin
ambiental.
Estrategia de tipo proactivo al considerar que
los cambios se han realizado en cumplimiento
de un compromiso con el desarrollo sostenible.
sostenible.

Fuente: Elaboracin propia
En resumen, se observa que el cambio de comportamiento de los empresarios obedece a
factores de tipo externo, generalmente a las presiones recibidas de la Administracin
Pblica, encargada de velar por el cumplimiento de la legislacin de tipo ambiental. Este
comportamiento se ratifica, por cuanto la mayora de los estudios concluyeron que las
estrategias escogidas por las empresas se enmarcan en las de tipo pasivo; es decir, se
limitan al cumplimiento de la normativa legal. nicamente en un estudio se logr
determinar que la actitud de los empresarios respecto al medio ambiente, es motivada a un
compromiso con el desarrollo sostenible.
Una vez hecha la revisin de algunos de los trabajos empricos realizados sobre las
relaciones de las empresas con el medio ambiente, se va a efectuar, a manera de cierre de
este apartado, una comparacin de las principales conclusiones obtenidas en los diferentes
estudios, con la finalidad de relacionarlas e identificar las comunes.


Captulo II Marco Terico

56
Tabla 8 Resumen comparativo de las conclusiones de los trabajos empricos revisados

Conclusiones Autores
1. Carencia de polticas ambientales formales.
Establecimiento de medidas ambientales de carcter
aislado. Ausencia de medidas para el control de incidentes
para el control de la contaminacin.
Surma y Vondra (1992).
Carrasco y Larrinaga (1993).
Bebbington et al., (1994).
Cmara de la Fuente (1997).
Masanet (2001).

2. Gastos medioambientales para procedimientos de
restauracin y ausencia de inversiones medioambientales
de carcter preventivo.
Surma y Vondra (1992).
Ripoll et al., (1996).
Bonilla (2001).
Maside (2001).

3. Los factores externos de mayor presin para la adopcin
de polticas ambientales son las producidas por las
normativas de tipo legal y reglamentario establecidas por
la Administracin Pblica.
Surma y Vondra (1992).
Masanet (2001).
Gimnez et al., (2001).
Llull (2001).
Bouma y Wolters (1999).

4. Adopcin de estrategias de tipo pasivo enmarcadas en el
mero cumplimiento de la legislacin establecida.
Carrasco y Larrinaga (1993).
Cmara de la Fuente (1997).
Maside (2001).

5. Escasa o ninguna presentacin de informacin de tipo
medioambiental para consumo interno.
Bebbington et al., (1994).
Ripoll et al., (1996).
Cmara de la Fuente (1997).
Maside (2001).
Llena (2003).

6. La presentacin de informacin de carcter externo
obedece a requerimiento de carcter legal.

Bebbington et al., (1994).
Cmara de la Fuente (1997).
7. Ausencia de aprovisionamiento de partidas
medioambientales provenientes de gastos ambientales
futuros.
Surma y Vondra (1992).
Bebbington et al., (1994).
Masanet (2001).
Bonilla (2001).

8. Consideracin por parte de los empresarios de que sus
actividades no producen impacto ambiental negativo.
Ripoll et al., (1996).
Carrasco et al., (1997).
Bonilla (2001).
Llull (2001).

9. Realizacin de inversiones medioambientales de carcter
preventivo.

Carrasco et al., (1997).




La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

57
Tabla 8 continuacin
Conclusiones Autores
10. Implantacin escasa de un SGMA Ripoll et al., (1996).
Cmara de la Fuente (1997).
Bonilla (2001).
Masanet (2001).

11. Limitacin de la contabilidad ambiental, con poca o
ninguna relacin con las prcticas de gestin ambiental.
Falta de inclusin de los profesionales de la contabilidad
en el manejo de los aspectos ambientales.
Surma y Vondra (1992).
Carmona et al., (1993)
Bebbington et al., (1994).
Masanet (2001).
Llena (2003).

12. Preocupacin por la adopcin de nuevas tecnologas o
medidas ambientales que conlleven a la eficiencia
energtica.
Carrasco y Larrinaga (1993).
Cmara de la Fuente (1997).


Fuente: Elaboracin propia
2.2 Bases tericas
Economa, Medio Ambiente y Empresa
Hasta mediados del siglo pasado, la actividad econmica no tomaba en cuenta las
repercusiones que sus acciones tenan en el medio social y fsico circundante. Desde de la
dcada de los setenta, se empez a sentir preocupacin por la influencia negativa que stas
pueden provocar en el entorno. En las sociedades ms desarrolladas, se ha generado un
inters por la conservacin y cuidado del medio ambiente. Se debe ser consciente que el
mismo cumple funciones transcendentales:
Es la fuente fundamental de los recursos necesarios para el proceso productivo,
Su disfrute ofrece servicios como la belleza natural, aire limpio y otros,
Acta como depsito de desechos y residuos generados en las actividades de
produccin y consumo.
Estas funciones pueden considerarse econmicas debido a que, si se intercambian en
Captulo II Marco Terico

58
cualquier mercado, alcanzaran valores econmicos positivos. El agotamiento de algunos
recursos hace ms compleja su obtencin o utilizacin y por tanto, eleva su costo. A la
ejecucin de cualquier actividad de carcter econmico, se vincula, de manera inmediata, la
unidad de explotacin que lleva a cabo el proceso de produccin o de prestacin de servicio
y, es as, como se relacionan de inmediato: actividad econmica, empresa y medio
ambiente.
Los accionistas y los directivos de las empresas han sentido la presin de la sociedad, las
exigencias legales y la responsabilidad social de sus actuaciones; razones que los han
llevado a tomar conciencia de la situacin y, en consecuencia, a considerar nuevas polticas
de accin en donde se incluyan las variables medioambientales.
Es necesario reconocer que, hasta el momento, muchos de los avances medioambientales
realizados por las empresas no han sido motivados por razones voluntarias. Por el contrario,
se han generado por las imposiciones establecidas en la normativa legal. Sin embargo, s ha
existido un avance positivo en la relacin de la empresa con el medio ambiente; ya que, en
el momento de planificar, se consideran los efectos que se pueden causar en el entorno y se
consideran medidas preventivas.
Relacin de la economa con el medio ambiente
La economa ambiental parte del principio de la aplicacin del costo de los recursos
naturales a los productos elaborados o a los procesos incurridos. Los estudiosos de la
ciencia econmica consideraban, en sus inicios, que los recursos naturales eran bienes
libres, por lo tanto, no eran susceptibles de ser valorados lo que haca muy difcil su
incorporacin al proceso econmico.
Sin embargo, con el transcurrir del tiempo, las ideas fueron cambiando y se empez a ver la
importancia que posean los recursos naturales en la sociedad, en la nacin y por ende en el
bienestar de todo un colectivo.
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

59
A partir de la sensibilizacin de muchas personas, ante la destruccin y contaminacin del
medio ambiente, se empez a estudiar el tema a principios del siglo XX. Fue Pigou quien
provoc un debate sobre el coste social a raz de su obra Economa del Bienestar (The
Economics of Welfare), (Cmara de la Fuente, 1997), y aparece como uno de los primeros
autores, si no el primero, en preocuparse por los impactos negativos en el medio ambiente,
originados por actividades econmicas de personas o empresas, y sostiene que si las
mismas se cobraran y contabilizaran en el flujo de la renta nacional, sta se vera afectada si
los recursos naturales desaparecieran o se vieran reducidos. l, consider que cuando se
presentaban afectados por los procesos de las empresas se deberan resarcir los daos de
manera voluntaria.
En relacin con este punto Hawken, (1997:100), dice: Pigou argumentaba que los
mercados competitivos no funcionaran si los productores no asuman los costos totales de
produccin, incluida cualesquiera contaminacin, enfermedades o perjuicios
medioambientales. La solucin era gravar a los productores con un impuesto para corregir
los desajustes. Con este pensamiento estableci el principio El que contamina paga. Al
respecto, Azqueta y Gmez (2004) opinan que los impuestos ambientales mejoran la
eficiencia econmica reduciendo las externalidades y permitiendo una mejora en la
asignacin de recursos.
Del mismo modo, Pigou, en sus planteamientos, consideraba al Estado como el ente
regulador y defensor de los intereses de las generaciones futuras. En este aspecto, hay
coincidencia con los planteamientos expuestos en la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela (1999). Razonaba adems, que a travs de impuestos podra
recuperar el costo social de los daos al ambiente y a los afectados.
A mediados del mismo siglo, otro economista, Coase, en su texto El Problema del Coste
Social aborda el tema considerando la dificultad de intercambiar los bienes enmarcados
dentro del contexto de los recursos naturales. Adems, sugiere que utilizando los acuerdos
voluntarios entre el causante y el que recibe el dao se podra manejar el problema
ocasionado. Gilpin (2003:47), se refiere a esto en los siguientes trminos: Coase sostena
Captulo II Marco Terico

60
que la eficiencia econmica sera posible si se asignaran de manera plena los derechos de
propiedad y se incluyera el libre comercio. A la larga, el comercio colocar los recursos en
su suprema funcin.
El autor considera, que cuando los derechos sobre los recursos naturales se cedieran con
libertad econmica, y con el pleno uso sobre los mismos, se podran administrar de manera
ms fcil, ya que cada cual los utilizara de acuerdo a sus posibilidades y sus necesidades.
El precio asignado se convertira en una limitante para su consumo y, por ende, en una
forma de conservacin y cuidado. El enfoque dado por los dos economistas, Pigou y Coase,
a la consideracin de los recursos naturales como de carcter econmico, se pudiera
considerar como las bases de la economa ambiental.
Si la economa estudia la administracin y valoracin de los bienes, se podra ver en la
economa ambiental la que se ocupa del estudio de dos factores: los problemas que se
causan al medio ambiente y la distribucin de los recursos naturales agotables de una
manera racional, para el disfrute de las nuevas generaciones.
Naredo (1999:48), al referirse a este tema indica:
La llamada economa ambiental, para aplicar la lgica coste-beneficio a los
bienes libres que integran ese medio ambiente, tiene que empezar por
valorarlos, ya sea implantando la propiedad y el mercado para imputarles
valores tericos apoyados sobre el clculo de costos de oportunidad, precios
de sombra valores ms o menos contingentes, etc.
Se observa que el punto crtico que debe considerar la economa ambiental es la valoracin
de los recursos naturales para incorporarlos a la renta, tanto privada como pblica. Es difcil
asignarle valor a los bienes que estn disponibles de manera libre al alcance de todos. Al
respecto Jacobs (1996:32) indica: Cuando al medio ambiente no se le asigna ningn
precio, los mercados no expresan por s mismos las preferencias por l. Pero es posible
hacerlo, aplicando impuestos o subsidios a productos o procesos con determinado impacto
ambiental. Este autor corrobora la tesis de Pigou al plantear que el Estado recupere a
travs de los impuestos los daos que le son ocasionados al ambiente.
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

61
El ambiente natural es un recurso limitado, por lo tanto, los asuntos referidos a su uso y los
daos que se le ocasione, como pueden ser la contaminacin, el agotamiento de los
recursos naturales o la reduccin de la diversidad entre las especies, incurren en costos que
se relacionan con la economa.
La economa ambiental trata sobre cmo se administran esos recursos en relacin con los
procesos productivos y las actividades de consumo, su distribucin y los lmites de
disponibilidad con que se cuenta para alcanzar un desarrollo sostenible.
Ahora se va a efectuar, en el siguiente apartado, una revisin de la evolucin que ha
presentado la consideracin econmica del medio ambiente, a travs de diferentes pocas.
El Pensamiento Econmico relacionado con los recursos naturales
Aunque algunos economistas, como Quesnay, Turgot, Townshend, Malthus y David
Ricardo en el siglo XVIII, se fijaron en el valor de la tierra como fuente de riqueza y se
preocuparon por problemas relacionados con el crecimiento de la poblacin y la posible
escasez de recursos; otros en el siglo XIX, fueron quienes plantearon la conservacin; no
siendo hasta el siglo XX cuando empieza a considerarse el carcter econmico de los
recursos naturales.
En cuanto a estos autores, en principio manejaron el pensamiento ortodoxo clsico que
mantuvo el criterio que slo tienen valor los bienes que se intercambian en el mercado.
Bermejo (2001:15) indica: la economa ortodoxa pretende desvincularse de cualquier
presupuesto tico; los conceptos de riqueza, produccin, propiedad, etc., cambian de
sentido y pierden toda relacin armnica con la naturaleza. Asimismo, se sostiene que los
recursos naturales slo representan materias primas de carcter ilimitado. Dentro de este
pensamiento, algunos autores, Clausis (1885), Cournout (1861) y Podolinsky (1880)
opinaban que el consumo de manera indiscriminada de estos recursos no se poda sostener
de manera indefinida.
Captulo II Marco Terico

62
Dentro de este pensamiento no se manej la consideracin de los recursos naturales como
algo a ser integrado en el flujo econmico de los recursos generales. Este pensamiento de la
visin inagotable de los recursos y que el costo es slo el esfuerzo por conseguirlo no ha
tenido mucho apoyo ni receptividad por parte de los estudiosos de la ciencia econmica.
La evidencia del agotamiento de los recursos naturales llev a los siguientes
planteamientos:
Considerar que las fuerzas del mercado se ocuparn de determinar la tasa de
explotacin adecuada,
Cuando la fuerza de la demanda provocase la escasez, ello obligara a investigar
para encontrar sustitutos,
El crecimiento de la economa de mercado tiende a desligarse de su base fsica.
Estos cuestionamientos se sustentan tomando en consideracin dos elementos: en primer
lugar, la existencia de un libre mercado, y en segundo lugar, el desarrollo, cada vez mayor,
alcanzado por la innovacin tecnolgica.
En otra lnea se muestran estudiosos de la economa del medio ambiente, tales como Mill
(1806-1873) y Jevons (1835-1882), quienes clasifican a los recursos naturales en
renovables y no renovables. De este modo, expresan preocupacin por la explotacin
indiscriminada de algunos recursos y creen que la misma se podra convertir en un
problema econmico grave.
Tambin sostienen que el problema ms grave es el hecho de que el ambiente natural no
dispone de suficiente espacio para almacenar los residuos producidos por las actividades
realizadas. Igualmente, consideran como motivo de preocupacin el uso no controlado del
agua, los bosques, la tierra cultivable y las fuentes de energa.
Como conclusin, se puede indicar que a medida que se toma conciencia de la escala de
compromiso, de un buen trato y de una utilizacin adecuada del medio ambiente, ello
repercute en la importancia que se le debe dar a la economa ambiental.
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

63
El comportamiento actual y la preocupacin a nivel mundial por el tema de conservacin
del ambiente, indica que los criterios de manejo de los recursos naturales estn tomando
cada da como fundamento los patrones de la economa del medio ambiente. Es el caso de
la reunin en Pars (2007) del Grupo Intergubernamental para el Cambio Climtico en
donde concluyeron que el calentamiento de la corteza terrestre se debe, en un 90%, a la
actividad humana, en especial al uso masivo de energa basado en combustibles fsiles.
A continuacin se va a hacer una revisin de los diversos paradigmas adoptados, a travs
de la evolucin de la economa, en la consideracin econmica de los recursos naturales.
Paradigmas econmicos relacionados con el medio ambiente
La expresin paradigma se refiere a un esquema de pensamiento, a un conjunto de
conceptos y mtodos de anlisis de la realidad que son utilizados por grupos cientficos
para su trabajo. Los problemas que el paradigma no puede resolver o explicar se van
acumulando, hasta que surge uno nuevo ms incluyente que permite explicar y organizar,
adems del conocimiento anterior, todos los problemas pendientes.
En la economa del medio ambiente se han seguido diferentes doctrinas econmicas a lo
largo de su evolucin; de tal manera que, al igual que en el resto de ciencias, se han
producido cambios del paradigma dominante en la economa y, en consecuencia, del
tratamiento o anlisis que realiza del medio ambiente en sus postulados bsicos. Al
respecto Jimnez (1996:173) expresa: la nueva economa y el nuevo desarrollo basados en
la sostenibilidad contienen la semilla de la transformacin estructural del sistema
econmico.
En la dcada de los setenta, con la celebracin en 1972 de la Conferencia de Ro, las
preocupaciones ecolgicas ambientales cobraron una fuerza hasta entonces desconocida.
No slo se extendieron a la opinin pblica, sino que ampliaron su campo de reflexin
desde lo local hacia lo global, enjuiciando a este nivel las perspectivas de futuro que ofreca
Captulo II Marco Terico

64
el comportamiento de la civilizacin industrial. Desde entonces, la temtica ecolgico-
ambiental ha ido ganando terreno en el mundo acadmico, en el administrativo y en los
medios de difusin, en consonancia con la mayor sensibilidad de la poblacin.
Este cambio de sensibilidad marca una nueva directriz integrando la economa y la
ecologa. El autor Ciriacy (1952:23) deca la economa de la conservacin intenta
comprender la distribucin del uso de los recursos en el transcurso del tiempo en funcin de
las relaciones entre el conocimiento tecnolgico, la motivacin individual y las
instituciones sociales. El autor manifiesta la preocupacin por el uso racional de los
recursos, colocando como mediador al individuo en el mbito social con la utilizacin de
los nuevos descubrimientos.
Por otra parte, adems de ganar fuerza y extensin, las preocupaciones ecolgico-
ambientales se han desplazado hacia aspectos ms pragmticos y relacionados con la
gestin econmica, obligando a las administraciones con competencias en este campo a
responder sobre el tema. As, organismos internacionales como el BM, la OCDE o incluso
el FMI, se ocupan de la problemtica ambiental en publicaciones y lneas de trabajo.
No se puede ocultar la terrible realidad ante el deterioro del medio ambiente: la destruccin
del hbitat, la concentracin de poblacin en algunas reas, los altos ndices de
contaminacin y la escasez de recursos. Todo ha obligado a cambiar radicalmente el
enfoque econmico de los aspectos ambientales.
Segn lo indican Pearce y Turner (1995:40), la economa del medio ambiente se estableci
como una subdisciplina con este teln de fondo de ideologas ambientales emergentes. Su
desarrollo dentro de la profesin econmica fue, en cierto sentido, una reaccin contra el
paradigma convencional establecido. Se trat de buscar un nuevo enfoque hacia el
crecimiento econmico producto del deterioro de los recursos naturales, se asimila el
criterio de escasez al tratar de darle costo a la utilizacin de dichos recursos. Esta escasez se
ve reflejada en la variacin de los precios, igualmente se observan las funciones que
cumple el medio ambiente como proveedor de servicios y asimilacin de residuos. Los
paradigmas en este enfoque han evolucionado y, al respecto Colby (1991), indica que los
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

65
mismos se podran resumir en:
Economa de frontera,
Proteccin ambiental,
Administracin de los recursos y
Ecodesarrollo y Ecologa profunda.
A continuacin se va a comentar los principios y aspectos ms importantes relacionados
con los paradigmas resumidos por Colby.
Economa de Frontera
La Economa de Frontera incluye aquellos enfoques que prevalecieron hasta finales de los
sesenta. Su caracterstica principal es que la naturaleza sea considerada como una oferta
ilimitada de recursos que pueden ser utilizados por los individuos, y como un sumidero
infinito de residuos y desechos.
Este paradigma est asociado a la aplicacin de polticas econmicas liberales en lo
relacionado con la calidad ambiental, muchos de los pases que lo han adoptado han
pretendido justificarlo con la necesidad de crecer econmicamente. En este enfoque
predominan las tecnologas que requieren altos gastos de energa, fertilizantes y agua,
adems tiende a promoverse una elevada dependencia en los combustibles fsiles, alto
crecimiento poblacional y disposicin de desechos indiscriminadamente, entre otros
estilos.
Dentro de este paradigma se encontraban varias etapas:
(a) La fisiocrtica,
(b) La clsica,
(c) La neoclsica.
a. La tendencia de los fisicratas (corriente originada en Francia) est en el marco de
considerar la reaccin de la naturaleza como el lmite al trabajo; su comportamiento poda
Captulo II Marco Terico

66
avalar la realizacin ilimitada de la actividad econmica. Esta tendencia considera a la
naturaleza como la fuente principal de valor, que demostraba riqueza y cuya reaccin era
como el lmite al trabajo; su comportamiento poda avalar la realizacin ilimitada de la
actividad econmica, pero no se preocupa de su conservacin sino de explotarla.
En este sentido pensaban que las nicas actividades provechosas eran aquellas que
aumentaban la produccin material. El principal representante de esta corriente es Francois
Quesnay (1694-1774), quien afirmaba: el suelo es la nica fuente de riqueza.
Otro precursor como Nicols Barbon, acepta la nocin de riqueza producida por la
naturaleza y entiende que es perpetua sin agotarse ya que aumenta de forma natural.
Comparte la visin de la renovacin anual a travs de las estaciones, al permitir un ciclo de
nacimiento, crecimiento, florecimiento y culminacin.
Segn Landreth y Colander (2006), para los fisicratas la tierra era la que produca el valor
neto y esto era producto del aporte de la naturaleza y, en consecuencia, la carga de los
impuestos recaa sobre la misma.
Dentro de este pensamiento fisicrata se poda lograr, segn lo expresa Naredo (1987:85)
el crecimiento ilimitado de la produccin, la poblacin y el consumo, basado en la
creencia del continuo crecimiento de la riqueza generada por la Tierra e incluso de la Tierra
misma.
En conclusin, como lo expresan Labandeira. et al., (2007:4), constituyen la primera
escuela del pensamiento que se fija en el valor que puede aportar la tierra al bienestar y al
desarrollo de las sociedades.
b. Posteriormente aparece la economa clsica, abanderada por Smith, con Ricardo y Mill.
En la misma se cambia el enfoque anterior, ya que se considera al mercado como el
principal factor del crecimiento econmico y al trabajo como la fuente de riqueza. Una
caracterstica de esta escuela es la preocupacin por el crecimiento econmico, por la
diversificacin de la produccin y la divisin del trabajo mediante la especializacin en un
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

67
rea especfica. En esta etapa apareci la Revolucin Industrial que trajo consigo el flujo de
los habitantes del campo hacia las ciudades.
Pearce y Turner (1995:33) sealan: la economa poltica clsica subraya el poder del
mercado para estimular tanto el crecimiento como la innovacin, pero era bastante
pesimista con respecto a perspectivas de crecimiento a largo plazo. El autor considera, que
el crecimiento podra llevar consigo el deterioro de los recursos al tener que sufrir una
explotacin excesiva.
Malthus, fue el primero en observar la limitacin de los recursos naturales al plantear el
crecimiento geomtrico poblacional contra el crecimiento aritmtico de la produccin de
alimentos. Esta visin, en donde los recursos eran fijos, fue compartida por Ricardo. De la
misma forma, Mill se preocup por la conservacin de la diversidad y la imposibilidad de
convertir todo el capital natural en produccin. No conceba la idea de cultivar todas las
tierras en detrimento de sacrificar los recursos, tanto de especies animales como vegetales.
Con Marx se cierra la escuela clsica, quien reafirma la teora de la misma, considerando al
trabajo como el origen del producto econmico neto. Para l, la clase trabajadora es la que
produce la riqueza y es explotada por el capitalismo. Consideraba que la explotacin
insostenible de la naturaleza, aunada a la explotacin y disminucin de la calidad de vida de
la clase trabajadora, llevar a la destruccin del sistema capitalista.
Refirindose al tema, Martnez (1992:268) expresa: Desde el punto de vista marxista, el
capitalismo es un sistema histrico pasajero y la economa capitalista no puede
comprenderse como algo aislado, al margen de una organizacin social formada por clases
en conflicto. Para Marx la riqueza permaneca en el trabajo y los propietarios de las
empresas slo obtenan sus beneficios con la utilizacin de sus trabajadores. El enfoque
econmico planteado por el Marxismo no centr su atencin ni le dio importancia al uso de
los recursos naturales.
c. El paradigma neoclsico, de finales del siglo XIX, considera que el valor econmico de
los bienes y servicios debe ser medido por la escasez. Se mide la demanda y oferta en el
Captulo II Marco Terico

68
mercado para determinar su precio de equilibrio. Al estudiar este punto Bermejo (1994:69)
indica (...) pretendi la superacin de cualquier planteamiento moral, con el argumento de
que la economa es una ciencia con un grado de precisin equivalente al de la mecnica
newtoniana o a la astronoma, y por tanto est por encima de la tica. Los bienes
ambientales se mantienen sin precio ya que no entran en el mercado, toman su vala por la
utilidad personal que proporcionan.
Sderbaum de procedencia inglesa, citado por Snchez (2001:479), expresa: el
neoclasismo puede entenderse en trminos ideolgicos como una filosofa que resuelve
todos sus problemas a travs del mercado y cuando ste no existe, se hace referencia a los
mercados sombra o mercados hipotticos.
En este contexto, lo indican Labandeira et al., (2007), aparece Jevons quien contribuye a la
Economa de los Recursos Naturales con el principio de equi-marginalidad
3
, que preside
todo problema de optimizacin o maximizacin de beneficios netos en la gestin del medio
ambiente. En esta etapa se introduce el concepto de utilidad y se empieza a manejar la
forma de medirla.
Segn lo expresa Blanco (2006), la economa neoclsica enseaba que el proceso
econmico est determinado de modo mecnico por la importancia relativa que la gente
concede al disfrute de diversos bienes y a las molestias de diversas clases de trabajo. Bajo
esta concepcin se empez a utilizar los trminos de oferta y demanda, considerando a la
tecnologa y la ciencia como gnesis de la primera, siendo la segunda las tendencias
preferenciales de los consumidores.
El fallo principal de la economa de frontera es la falta de concienciacin acerca de la
dependencia que tiene la economa humana de los recursos naturales y del funcionamiento
equilibrado de los ecosistemas; lo que lleva a los seguidores de la misma a omitir, en sus
anlisis, la problemtica medioambiental.

3
Principio macroeconmico que indica que el ptimo en la asignacin de un bien entre usos alternativos se obtiene por la
comparacin, en igualdad, del valor marginal obtenido en cada uno de ellos.
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

69
Proteccin Ambiental y Administracin de Recursos
El paradigma de la economa de frontera es sustituido progresivamente, a partir de los aos
sesenta, con el reconocimiento del problema de la contaminacin y la necesidad de asumir
compromisos y establecer actuaciones frente a ella.
Entre el paradigma anterior y el antagnico de la ecologa profunda existen varias etapas, o
estados intermedios, en la evolucin del pensamiento y la actuacin ambiental que
desembocarn en el paradigma del desarrollo sostenible. Estas etapas son:
(a) Fase de proteccin ambiental,
(b) Fase de administracin de los recursos.
a. En la fase de la proteccin ambiental se enfrenta el crecimiento econmico contra la
ecologa. El anlisis econmico, se basa en el modelo neoclsico del sistema cerrado de
sociedad, siendo el medio ambiente algo externo a la economa. En este contexto se puede
encontrar que las teoras de Pigou, Coase, Malthus y Hotelling fundamentan la bases de la
economa ecolgica. Tambin, otros autores, Baumol, Oates, Boulding, Kapp y Hueting,
entre otros, hicieron su contribucin en este aspecto al considerar los problemas
ambientales en la parte econmica.
Se establecen niveles ptimos de contaminacin y las actuaciones que se establecen son de
reparacin o limitacin de daos. En esta fase se incluye el enfoque de los derechos de
propiedad; segn el cual, los problemas de contaminacin y la escasez de recursos se
solucionaran estableciendo derechos de propiedad para definir las compensaciones entre
contaminador y contaminado. Coase (1960), al respecto plantea tres aspectos:
Cuando no hay costos de transaccin existe responsabilidad por daos, los derechos de
propiedad estn claramente especificados, la competencia es perfecta y slo hay dos
implicados. Aqu es posible llegar a un acuerdo entre los implicados para alcanzar una
solucin ptima sin la intervencin del Estado.
Un segundo escenario que slo se diferencia del anterior en que no existe responsabilidad
por daos.
Captulo II Marco Terico

70
Un tercero en el que los costos de transaccin son positivos, el nmero de implicados es
elevado y los derechos de propiedad pueden no estar especificados.
Se pudiera decir que en una economa con derechos de propiedad establecidos negociables,
los sujetos y las sociedades tienen la posibilidad de usar los recursos naturales del modo
ms eficiente posible. Cada cual utiliza los recursos de la manera que los requiera, mediante
el funcionamiento de una economa de mercado, y los precios se fijarn de acuerdo al
comportamiento de la comunidad con respecto a la demanda.
Bajo esta premisa, se considera que la contaminacin ambiental es originada por una
explotacin inadecuada de los recursos, ya que los mismos son considerados un bien
comn y que los gobiernos son responsables al no asignar la propiedad ni designar
beneficiarios que controlen su uso econmico.
Concluyen los estudiosos, de esta lnea de pensamiento, que el distribuir los recursos bajo
la figura de derechos de propiedad no se hara en pro de la conservacin, sino al contrario,
ya que se podran generar ms problemas ambientales.
b. A partir de los aos sesenta se empieza a observar un cambio en el enfoque de las
polticas ambientales. La preocupacin por la conservacin del medio ambiente sufri un
cambio radical, la conciencia ecolgica suscita una profeca de tonos aterradores. Anuncia
que el crecimiento industrial conduce a un desastre irreversible no solamente para el
conjunto del medio natural sino tambin para la humanidad.
En el ao 1972, con el primer Informe Meadows encargado por el Club de Roma, se inicia
la fase de la administracin de los recursos en la que se trata de estudiar la limitacin de
los recursos naturales y la adopcin de estrategias internacionales para frenar la reduccin
de los mismos. En este informe se sita el problema en su dimensin planetaria. Es verdad
que sus mtodos de clculo fueron simplistas, pero el objetivo del informe Meadows
constitua un primer esfuerzo por considerar, en conjunto, el devenir humano y el biolgico
a escala planetaria, llamando la atencin sobre la magnitud y complejidad de la accin
humana en un mundo material finito. Este punto de vista se convirti en la punta de lanza
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

71
de los ataques a la filosofa del crecimiento.
En el acuerdo firmado en Estocolmo (1972) se marcan las pautas de la orientacin que va a
derivar en un nuevo modelo de desarrollo que posteriormente tom por nombre
ecodesarrollo y que es asumido por el programa de las Naciones Unidas para el medio
ambiente, siendo el Informe Global 2000 parte de este nuevo tratamiento.
Estos enfoques se agrupan en un punto de vista restringido de la problemtica ambiental,
centrado en aspectos puramente econmicos y poco ajustado a la prevencin de impactos
negativos. En esta dcada aparecieron las revistas especializadas en Economa ambiental
como: Journal of Environmental Economics and Management y Ecological Economics
and Environmental and Resource Economics.
Resumiendo, estos enfoques suponen la revisin de los fundamentos tericos del anterior
paradigma y la incorporacin del medio ambiente entre los temas de anlisis de la
economa. Esta restriccin de enfoque har que evolucione hacia posiciones ms
ecolgicas. El camino se ha iniciado, se han adelantado varios pasos, hay una nueva
concepcin del uso apropiado de los recursos naturales; se toma otra perspectiva y aparecen
otros paradigmas como el del Desarrollo Sostenible y la Ecologa Profunda.
Ecodesarrollo y Ecologa Profunda
El paradigma de la Ecologa Profunda surge tras un paso previo desde un tratamiento
econmico (del medio ambiente y sus problemas) a un tratamiento ecolgico de la
economa. Este paradigma, opuesto al anterior, intenta rescatar los aspectos ticos, en las
relaciones econmicas, con el medio ambiente al colocar al hombre subordinado a la
naturaleza y obligarlo a un uso racional de los recursos, buscando la reduccin del
crecimiento econmico en beneficio de la conservacin. En esta visin econmica de los
recursos naturales hay dos fases:
(a) El ecodesarrollo,
Captulo II Marco Terico

72
(b) La Ecologa profunda
a. El trmino ecodesarrollo fue propuesto por un consultor de las Naciones Unidas,
(Sachs) para temas de medio ambiente, quien lo utiliz para establecer un compromiso que
buscaba conciliar el aumento de la produccin, que tan perentoriamente reclamaban los
pases del Tercer Mundo, con el respeto a los ecosistemas necesario para mantener las
condiciones de habitabilidad de la tierra. Desde ese momento se empez a utilizar en los
crculos internacionales relacionados con el medioambiente y desarrollo.
Furi (1996:91) dice al respecto: el ecodesarrollo es un mtodo general ms que una
teora especfica, una prctica ms que una teora acabada, una orientacin y no una
receta. Este trmino es utilizado para dar a entender una idea de desarrollo econmico y
social que tomase en cuenta la variable ambiental. En el mismo, se plantea una modalidad
de desarrollo diferente a las actuales, poniendo nfasis en los estilos y caractersticas
propias que debe tomarse de acuerdo con los aspectos locales, tanto ecolgicos como
socioculturales.
Esta concepcin, ampliamente desarrollada por Sachs y sus colaboradores, promueve que
las sociedades se organicen en funcin del uso racional de sus respectivos ecosistemas, los
que se valorizan gracias a la adopcin de tecnologas adecuadas y lo que supone, adems,
basar el desarrollo en el esfuerzo propio y la recuperacin de los valores tradicionales,
asumiendo como elemento bsico la ayuda mutua. Sachs (1980:65) lo define: es una idea-
fuerza que quiere inspirar una estrategia de desarrollo que aspira a la mejor valoracin
posible de cada ecosistema para satisfacer a travs de una gran diversidad de medios y
tecnologas apropiadas las necesidades de la poblacin.
A pesar de todas las diferencias terico-metodolgicas y conceptuales en cuanto a las
interpretaciones del concepto de desarrollo sostenible, se debe ser consciente en que
concebir el desarrollo sostenible implica, en s mismo, aceptar al medio ambiente como
factor activo estratgico de desarrollo y elemento estructural de la civilizacin, ya que
proporciona las condiciones bsicas de subsistencia que requiere la humanidad.
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

73
Jimnez (1996:189), al respecto afirma:
Para Robert Constanza, la Economa Ecolgica adopta un enfoque holstico,
interdisciplinario, ecolgico y amplio para estudiar y gestionar nuestro mundo.
Esto supone un cambio de visin, tanto para la Economa como para la
Ecologa; supone reconocer que la economa ha de ser consciente de los
impactos y dependencias ecolgicas; se necesita una ecologa ms sensible a las
fuerzas econmicas y a los incentivos e imperativos econmicos; es necesario
tratar ntegramente los sistemas econmicos-ecolgicos con un mismo conjunto
(pero diversificado) de herramientas conceptuales y analticas.
En este concepto se puede analizar el cambio de pensamiento, pues ya empiezan a
considerar el cuidado y la importancia del ambiente en el desarrollo de las actividades
econmicas, apareciendo el concepto de sostenibilidad. Hay una especial preocupacin por
el impacto ambiental que pueden causar los hechos contaminantes. Martnez (1999:5) se
expresa en los siguientes trminos la economa ecolgica abarca la economa
convencional neoclsica de los recursos y el medio ambiente y va ms all, al incorporar la
evaluacin fsica de los impactos ambientales en la economa humana.
No existe una ciencia del ambiente que formule los fundamentos bsicos para el uso de los
recursos en relacin con la economa, sin embargo las tendencias van llevando al concepto
de Ecologa Profunda.
b. La Ecologa Profunda naci en 1972 cuando Arne Naess, profesor de la Universidad de
Oslo, introdujo por primera vez el trmino en la literatura medioambiental, para
diferenciarla del resto de las corrientes ambientalistas. Al contrario de stas, la Ecologa
Profunda se atreve a cuestionar las bases estructurales de nuestro progreso. La crisis del
medio ambiente es concebida como una manifestacin fsica de problemas sociales y
culturales propios del tipo de desarrollo histrico en que est embarcada la humanidad. La
Ecologa Profunda tiene los siguientes postulados:
(a) La igualdad de las especies,
(b) La promocin de la diversidad biolgica y cultural,
(c) El rechazo del crecimiento econmico.
Captulo II Marco Terico

74
La Ecologa Profunda (que se define como un movimiento abierto) rescata la riqueza de
diversas formas de sentir la ecologa. Sus seguidores, entre otros, son filsofos, pensadores,
estudiantes, artistas, grupos indgenas, cientficos, profesionales jvenes y ex empresarios.
Son verdaderos activistas, provenientes de diferentes mundos filosficos, corrientes
religiosas y agrupaciones polticas. Sus actividades han sido apoyadas por diferentes
ONGs, quienes han seguido promoviendo esta tendencia, siendo un tema incluido en la
agenda de diversos crculos.
Desde el punto de vista tecnolgico, se aboga por las llamadas tecnologas limpias,
destinadas a aprovechar las energas renovables, el reciclaje, la agricultura de bajos
insumos (entre otros aspectos) y es considerado como el primer enfoque que cierra una
visin hacia el futuro, basada de forma balanceada en experiencias, filosofas y prioridades
de pases desarrollados y subdesarrollados.
Las estrategias propuestas por la ecologa profunda supondran un importante cambio social
y econmico que, en general, conduciran a niveles de vida inferiores al actual. Esto supone
que sea un paradigma menos extendido en la actualidad y de difcil aplicacin prctica. Su
debilidad se fundamenta en que es muy comprometido volver hacia atrs, retrocediendo a
estilos de vida muy diferentes que reduciran el bienestar fsico alcanzado a travs de la
tecnologa, y un gran nmero de personas lo consideraran indeseable.
En resumen, el desarrollo sostenible y el ecodesarrollo proponen un proceso de cambio,
para que el aprovechamiento de los recursos naturales, las inversiones, la tecnologa, las
estructuras institucionales y polticas, deban ser consecuentes tanto con las necesidades de
la sociedad actual, como con las del futuro.
Como conclusin a este recuento de los diversos paradigmas econmicos, respecto al
enfoque de los recursos naturales, se presenta en el Cuadro 1 los aspectos ms relevantes de
cada uno de ellos:

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75
Cuadro 1 Caractersticas de los Paradigmas Econmicos relacionados con el medio ambiente

ENFOQUE CARACTERSTICAS
E
c
o
n
o
m

a

d
e

F
r
o
n
t
e
r
a

Fisiocrtico
La naturaleza se explota hasta que su reaccin
limite al trabajo. La riqueza est representada por
la posesin de tierras.
Clsico
La naturaleza es fuente inagotable de recursos, por
lo que no se aborda su problemtica. El trabajo es
la principal fuente de riqueza, el mercado es
considerado como el principal factor de
crecimiento econmico.
Neoclsico
El valor econmico de los bienes y servicios,
incluidos los medioambientales, sin precio de
mercado, vienen determinados por la utilidad
personal que proporcionan. Utilizacin de la
oferta y demanda para determinar el precio.

Proteccin Ambiental
Enfoque de los derechos de propiedad de esta
manera, la contaminacin o la escasez de recursos
se solucionaran por compensaciones entre el
contaminador y el contaminado.
Administracin de
Recursos
Incorporacin del medio ambiente entre los temas
de anlisis econmico.
Adopcin de estrategias para frenar la destruccin
de los recursos naturales.
Eco Desarrollo
Colocacin del hombre al servicio de la
naturaleza.
Criterio de sostenibilidad
Ecologa Profunda
Del tratamiento econmico del medio ambiente a
un tratamiento ecolgico de la economa.
Rechazo del crecimiento econmico.

Fuente: Elaboracin propia
La empresa, su entorno social y el medio ambiente
En el apartado anterior se ha tratado de establecer las relaciones de la economa con el
medio ambiente. Ahora, se va a relacionar el mismo con la empresa y con lo social. La
cultura empresarial tradicional siempre haba defendido la opinin del crecimiento
econmico; sobre todo era importante conquistar nuevos mercados, desarrollar tecnologas
ms eficientes, obtener mayores beneficios; es decir, preocuparse por ser rentables y
Captulo II Marco Terico

76
productivos. En este sentido, consideraban que la preservacin del medio ambiente era
problema de los gobiernos y la empresa no deba involucrarse en estos aspectos. Ludevid
(2000:29) al hablar de esto dice:
() Las empresas (y la sociedad en su conjunto) han considerado hasta hoy los
recursos naturales y el sistema terrestre como una fuente inagotable de materias
primas y de fuentes de energa, y como un sumidero, inagotable tambin, de
residuos y emisiones generados por la actividad humana.
Esta concepcin tradicional de los empresarios ha cambiado gradualmente. Su
comportamiento, ante el entorno natural, ha sido objeto de transformaciones motivadas por
los factores del medio en que se desenvuelven. En el mundo, durante los ltimos tiempos,
se han cambiado los patrones de conducta en los empresarios ante la sensibilizacin de los
diversos agentes de la comunidad, se ha creado la tendencia hacia la proteccin, cuidando
el entorno natural, y hacia los otros sectores de la comunidad en que se desenvuelve.
En cualquier empresa que se inicie, o en las ya existentes, se analiza y se ve con
preocupacin el impacto que la actividad pueda producir en el medio ambiente. Durante el
proceso de produccin se generan diversas actividades que conllevan la utilizacin de
recursos. Estos son transformados y como resultado generan salidas de residuos que fluyen
en el ambiente, bien sea en la atmsfera, en las aguas o en los espacios fsicos. Asimismo,
el consumo de los productos ocasiona una cantidad de desechos que se incorporan al
ambiente y, en muchas situaciones, alteran los ciclos naturales de vida silvestre al
convertirse en productos no degradables o nocivos que causan deterioro ambiental. Todos
estos procesos vinculan a la empresa con el ambiente natural.
Por otra parte, hay diferentes exigencias sociales hacia las empresas para que su actuacin
sea ms amigable con el medio en el que se desenvuelve. Se ha generado una nueva
tendencia vinculada con las relaciones internas de la empresa respecto a sus trabajadores y
externas con respecto a la comunidad y los consumidores.
Los elementos mencionados en los prrafos anteriores han originado una serie de relaciones
entre la empresa, la sociedad, los trabajadores y el medio ambiente. Todos los procesos
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

77
realizados en las compaas con repercusin en el medio natural son observados por
terceros que influyen, de alguna manera, en stas y originan medidas de presin. Adems,
la creciente demanda social los ha llevado a involucrarse en acciones diferentes a las
actividades econmicas propias de la organizacin, lo que ha conllevado al surgimiento del
concepto de responsabilidad social.
Exigencias sociales y medioambientales de la empresa
La proteccin del medio ambiente es una exigencia que cada vez adquiere mayor
importancia. En los planes de funcionamiento de cada entidad es indispensable tomar en
consideracin el cumplimiento de toda la normativa medioambiental y, por ende, se hace
indispensable disear un sistema de gestin medioambiental que contemple todas las
responsabilidades, prcticas, procedimientos, controles, mecanismos de correccin y
recursos para llevarlo a cabo.
Las empresas han recibido presiones externas que han condicionado su cambio de actitud.
Entre otras estn:
Los gobiernos y los organismos multilaterales. Mediante la aprobacin de leyes,
reglamentos y normas que limitan el deterioro ambiental. El cumplimiento de la
normativa ambiental se ha convertido en un guardin del adecuado comportamiento
de las empresas.
Los consumidores y el producto. Los consumidores demandan crecientemente
productos y servicios de aquellas empresas que han proyectado una actividad no
contaminante.
Las entidades que ofrecen financiacin. Para el otorgamiento de crditos en
condiciones ms favorables se exigen ciertos patrones de conducta en los aspectos
ambientales.
Entorno social. Los grupos ecologistas, las ONGs, miembros de la comunidad,
Captulo II Marco Terico

78
medios de comunicacin y otros.
La competencia. Muchas empresas han emprendido varias actividades para mejorar
su imagen social presionando as en la misma lnea a sus competidores, si quieren
mantener su posicin.
Los trabajadores. Han realizado movimientos para reivindicar mejoras en cuanto a
condiciones laborales, de salud, formacin y otros aspectos.
Al analizar este entorno se observa que sus elementos son de naturaleza variada, por cuanto
algunos de ellos son de ndole interna sobre los cuales la empresa tiene algn tipo de
control, y otros ajenos a la entidad sobre los que no tiene ninguna intervencin. Pero todos
afectan a la empresa, ya que la misma debe tratar de gestionar un comportamiento que
pueda satisfacer a la totalidad y al mismo tiempo, combinar los factores de produccin para
que contine siendo eficiente y productiva, sin sacrificar el derecho que tiene a ser rentable.
Entre los elementos externos, el que ejerce ms presin es el gobierno, por cuanto dispone
de medidas coercitivas y puede aplicar normativas que pudieran originar sanciones, multas
e inclusive cierre temporales o definitivos de las organizaciones.
Ackerman y Bauer (1976), sealan que no slo se incrementa el nmero de presiones al
aumentar la cantidad de implicados en los intereses medioambientales, sino que es posible
observar que las mismas no son estticas en tanto que siguen un ciclo de vida; de tal forma
que, con el paso del tiempo, aumenta tambin su intensidad, hasta tal punto que pueden
obligar a las empresas a variar su actuacin global con el fin de articular una respuesta
conjunta y coherente que les permita hacer frente a dichas exigencias y limitaciones.
En este mismo sentido, Labandeira et al., (2007), consideran que las empresas no pueden
sobrevivir al margen de la sociedad en la que se ubican. En estos aspectos, la globalizacin
de los medios de comunicacin y el uso generalizado de las tecnologas de la informacin
estn influyendo, de forma importante, en que una compaa puede verse obligada a
informar de sus actuaciones en cualquier parte del mundo, llevando a las empresas a la
necesidad de una mayor y ms amplia respuesta a las demandas de los diferentes
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

79
estamentos y agentes interesados en su actuacin.
Desde el punto de vista internacional, los posibles inversores exigen que la empresa
demuestre que est cumpliendo con la normativa medioambiental obligatoria. Por ejemplo,
en Estados Unidos se ha exigido a las empresas el cumplimiento de los Principios
CERES, antes Valdez.
Las normativas medioambientales se han convertido en un guardin del adecuado
comportamiento de las empresas, y stas han cambiado su actuacin, tratando de convertir
sus procesos productivos en ecolgicos, buscando soluciones que no afecten el entorno
natural y en consecuencia la no contaminacin.
El desarrollo legislativo en materia ambiental es intenso y ser tratado ms adelante. Los
principales efectos ambientales de la actividad empresarial ya se han regulado: residuos
slidos, lquidos, aguas residuales, prevencin de riesgos, emisiones, envases, embalajes y
otros.
Como la conciencia ambiental de la sociedad va en aumento, se estn produciendo cambios
progresivos en los gustos de los consumidores y en los hbitos de consumo. De esta manera
se configuran segmentos de mercado que demandan productos y servicios por su contenido
ecolgico. Las empresas que han abarcado este mercado han incorporado aspectos
ambientales en su poltica de marketing para adaptar su oferta a los requerimientos de sus
clientes.
En la actualidad hay casos emblemticos en cuanto a la influencia del entorno en las
empresas, tal como el de una empresa procesadora de celulosa ubicada en la frontera de
Uruguay con Argentina que se ha visto afectada por las comunidades cercanas quienes
objetan su funcionamiento y la han considerado como contaminante de las aguas del ro
Uruguay.
En la zona objeto de este estudio se han presentado algunas demandas, realizadas por las
comunidades, para exigir a las empresas el reacondicionamiento de los ambientes
contaminados y la activacin de medidas preventivas para disminuir los efectos nocivos.
Captulo II Marco Terico

80
Algunas de ellas han afectado seriamente a algunas empresas inclusive con cierres
temporales. Ejemplo de ello est el caso de las minas de carbn de Lobatera, Estado
Tchira en Venezuela, que han ocasionado problemas de salud en las comunidades
adyacentes.
Como un resumen de lo comentado en los prrafos precedentes se presenta la Figura 1 con
los elementos que ejercen presin sobre las empresas para su cambio de actitud.






Figura 1 Factores que influyen en el cambio de la conducta empresarial
Fuente: Elaboracin propia
La actuacin de la empresa va a estar permanentemente vigilada y controlada, por lo tanto,
cualquier proceso contaminante ser detectado e informado, lo que le traera consecuencias
negativas, esto le afectara su imagen y perdera competitividad en el mercado.
En conclusin, al analizar todas las medidas de presin que soportan los empresarios, no les
queda otra alternativa que aceptar el reto, adoptando polticas ambientales para contribuir al
desempeo leal respetuoso del entorno natural, y de la sociedad en la que se encuentra
inmersa. Para darle solucin a estas exigencias se han desarrollado tendencias como la
responsabilidad social de las empresas, de la que se habla en el siguiente apartado.
EMPRESA
PRODUCCIN DE BIENES
CONTAMINACIN
Gobiernos
regulaciones
Consumidores
Productos
Entidades
Financieras
Entorno
Social
Competencia

Trabajadores
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

81
La Responsabilidad Social Empresarial
Definiciones
La empresa se puede considerar como un ente econmico, que tiene por objetivo la reunin
y coordinacin de diversos factores, entre otros: capital y trabajo para producir bienes y
servicios que satisfagan las necesidades colectivas y la obtencin de un lucro en beneficio
de sus accionistas.
Tambin se puede considerar a la empresa como una unidad organizativa que establece un
conjunto de elementos humanos, tcnicos y financieros de manera jerrquica para realizar
una funcin previamente establecida.
Las anteriores concepciones de la empresa le dan una imagen mercantilista, en donde slo
se considera el factor econmico para definir sus objetivos. Pero su funcin va ms all de
esta nocin, hay que verla desde el punto de vista de las consecuencias de su actuacin en
el mbito geogrfico y social en donde est ubicada.
Esta visin de la empresa origin una nueva concepcin de empresa socialmente
responsable. Esta expresin aparece en la ltima etapa de la dcada de 1950 y a principios
de los aos 1960 en Estados Unidos. De Lara (2003) expresa que en esa oportunidad se
empez a admitir que las empresas privadas tenan los recursos econmicos suficientes para
contribuir a resolver los problemas sociales de las comunidades.
Muchos autores se han referido a este concepto. Uno de los primeros fue Bowen (1953)
quien opinaba que la responsabilidad social se refera a las obligaciones sociales de los
hombres de negocios para acometer polticas, tomar decisiones o seguir cursos de accin en
sintona con los objetivos y valores de la sociedad.
La responsabilidad social es una filosofa, una actitud o incluso una forma de ver la vida
que implica tomar en cuenta el efecto que nuestras acciones y decisiones tienen sobre el
Captulo II Marco Terico

82
entorno fsico social (Schwalb y Malca 2004).
En opinin de Olabe (2002), la emergencia del concepto de responsabilidad social es, en
definitiva, expresin de la emergencia de nuevos valores en la sociedad, valores que se
van a reunir en torno a la importancia que se le dan a los aspectos sociales dentro de una
organizacin.
La responsabilidad social va ms all del simple cumplimiento de las obligaciones legales,
como lo expresa Aragn (1998:38), quien seala: () la responsabilidad social se puede
entender en tres aspectos: responsabilidad social como una obligacin social, como
reaccin social y como sensibilizacin social. De igual forma, explica que al considerarla
como una obligacin social est orientada a la obtencin de beneficios en el cumplimiento
de la normativa legal, y considera tambin, que si cumpliendo las leyes no se obtienen
beneficios se debe ver como irresponsabilidad.
Entendiendo la responsabilidad social como una reaccin social, se podra ver como un
comportamiento ante las demandas y exigencias sociales; por ltimo, analizndola bajo el
matiz de la sensibilizacin, conducira hacia la participacin de la empresa en la atencin
de los problemas sociales como una colaboracin que la involucra voluntariamente.
Certo y Peter (1997:240) la definen: Como la medida en que las actividades de una
organizacin protegen a la sociedad y la mejoran ms all de la requerida para servir los
intereses legales, econmicos o tcnicos de la organizacin.
Esta accin en el entorno social puede definirse como el conjunto de normas, reglas,
valores ticos y sociales de conducta que permiten la interrelacin y la colaboracin entre
los distintos sujetos, grupos y sus miembros. Para considerar la responsabilidad social se
han creado dos estilos planteados en trabajos llevados a cabo por Hernndez (1999) y
Garrido y Rodrguez (1980). Estos dos enfoques son los siguientes:
Uno para defender la empresa como un ente econmico, por lo tanto rentable. En
este enfoque se maneja la idea de considerarla como una organizacin con
propsitos de carcter financiero, por lo tanto los costos derivados de la gestin
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

83
social se califican como una disminucin de su productividad.
Otro, como una organizacin que debe ir ms lejos, abarcando los aspectos sociales.
En este aspecto se ha considerado que los costos realizados en responsabilidad
social se deben ver como una inversin que a largo plazo, redundar en beneficios
econmicos al evitar costos futuros ocasionados, como mnimo, por reclamaciones.
La responsabilidad social de la empresa viene envuelta por varios elementos, y al respecto,
Garca (1982:38) explica: () lleva implcitas consecuencias sociales que la empresa debe
asumir y que no pueda desplazar a otros grupos sociales de la organizacin econmica.
Llena (2001), manifiesta que las influencias de la sociedad sobre la empresa pueden afectar
a su estructura organizativa, procesos de toma de decisiones y estructura de poder.
Algunos investigadores se han ocupado del estudio de la responsabilidad social desde el
punto de vista terico; entre otros, se revisaron los trabajos de: Cea (1980), Garrido y
Rodrguez (1980), Garca (1982), Tua y Gonzalo (1987), Giner (1992), Arizkuren (1995),
Hernndez (1999), De la Cuesta et al., (2002) y Perdiguero y Rausell (2005). En sus
investigaciones han abordado varias cuestiones relacionadas con la responsabilidad social,
stas han servido de gua para abordar este tema que ha estado en boga durante los ltimos
tiempos.
Hay instituciones que se han ocupado del estudio de la responsabilidad social. Entre otras
se tiene al WBCSD, quien la define como: el compromiso de las empresas de contribuir al
desarrollo econmico sostenible, mediante la relacin con los empleados y sus familias, la
comunidad local y la sociedad en general, con el objetivo de mejorar su calidad de vida.
Cabe mencionar que la adhesin a las polticas de responsabilidad social son de carcter
voluntario.
En el Libro Verde de la Comisin Europea Fomentar un marco europeo para la
responsabilidad social de las empresas (COM (2001) 366 final, 18.7.2001) se define en los
siguientes trminos: como la integracin voluntaria, por parte de las empresas, de las
preocupaciones sociales y medioambientales en sus operaciones comerciales y sus
Captulo II Marco Terico

84
relaciones con sus interlocutores.
Esto implica el cumplimiento de la normativa que tiene como objetivo preservar el medio
ambiente y adicionalmente asumir los gastos de instauracin o compensacin de los daos
que haya provocado. Al respecto, en este Libro, la responsabilidad ambiental tiene por
objeto obligar al causante de daos al medio ambiente (el contaminador) a pagar la
reparacin de tales daos.
AECA (2004) hace una definicin del concepto en los siguientes trminos La RSE es el
compromiso voluntario de las empresas con el desarrollo de la sociedad y la preservacin
del medio ambiente, desde su composicin social y un comportamiento responsable hacia
las personas y grupos con quienes interacta.
En el aspecto de la responsabilidad ambiental, la Corporacin Financiera Internacional,
miembro del Grupo del BM, aprob los Principios de Ecuador en 2003. Los mismos tienen
por finalidad incorporar criterios de sostenibilidad en la intermediacin financiera;
comprenden la evaluacin ambiental y social de grandes proyectos de inversin antes de
conceder la financiacin sobre planes con importes superiores a 50 millones de dlares.
Por otra parte, algunos organismos
4
han dedicado su esfuerzo en la elaboracin de guas y
documentos que le sirven a las empresas de ayuda en el momento de preparar los reportes
de naturaleza social; por ejemplo: la Gua para la elaboracin de informacin emitida por el
Consejo de Asuntos para el Desarrollo Sostenible y la Organizacin de las Naciones Unidas
y la Gua de Memorias de Sostenibilidad desarrolladas por el GRI.
Evolucin del concepto de responsabilidad social de la empresa
Como se indic anteriormente, en principio la empresa se vea como un ente mercantilista,
su funcin era la de integrar recursos financieros y humanos con el fin de obtener

4
OCDE, Naciones Unidas, Comisin de las Comunidades Europeas, AECA, Corporacin Financiera Internacional, entre
otras.
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

85
rentabilidad; este enfoque es dado por el punto de vista clsico.
En relacin con esta concepcin Friedman, citado por Certo y Peter (1997:241) expresa: la
empresa tiene una responsabilidad social, y slo una: la de emplear sus recursos y
emprender actividades encaminadas a aumentar sus utilidades. Esta visin de la empresa
defiende el planteamiento de que la misma slo debe tener la responsabilidad de obtener el
mximo de beneficios para los propietarios. Desde esta concepcin el papel de los
administradores est enmarcado en producir y comercializar con eficiencia bienes y
servicios.
Actualmente se sostiene que a las empresas, por ser entes de carcter social, les concierne
mantener el bienestar global de la sociedad y en especial la responsabilidad con el ambiente
y los ciudadanos.
Hay diversos autores, entre otros Bowen (1953) y Friedman (1970), quienes han analizado
la evolucin del concepto de responsabilidad social y la han enfocado desde una simple
colaboracin en el cumplimiento de los objetivos de la sociedad, hasta la obligacin moral
de que, sin descuidar el cumplimiento de las normativas establecidas, se comprometa de
manera significativa con el entorno social.
La responsabilidad social fue adaptndose a los cambios y exigencias de la sociedad, como
lo expresa Arizkuren (1995:11-12): la responsabilidad social de la empresa ha
evolucionado y ha tomado diferentes fases. En primer lugar se considera la fase precursora
que tuvo lugar durante el siglo XIX y la primera mitad del siglo XX, por cuanto el
crecimiento de los activos sociales y financieros estimul la innovacin y los beneficios. En
ese momento, no era necesario que la empresa tomara una accin social, ya que a los
problemas sociales no se les daba la importancia de ahora y, por otra parte, eran las
instituciones pblicas, la Iglesia y algunas organizaciones de carcter privado, las que se
ocupaban de paliar dichos problemas.
Segn opinin de Schwalb y Garca (2003), la responsabilidad social ha pasado por las
siguientes etapas:
Captulo II Marco Terico

86
Desde los siglos XIV y XV las industrias y el comercio crecieron de forma
sostenida, siendo este el eje fundamental del desarrollo. En este contexto, la
responsabilidad social surge progresivamente, entre limitaciones, siendo hacia 1890
cuando, con la explosin de la Revolucin Industrial, la responsabilidad social
aparece de manera formal, pero an incipiente. Esta primera etapa la denominan
poca empresarial.
La segunda etapa se inicia con la Gran Depresin y est marcada por la crisis
econmica y social que afect a los pases ms desarrollados; esto ocasion una
reformulacin de la filosofa empresarial.
Despus aparece la poca del activismo social que abarca las dcadas de 1960 a
1980, en donde el tema adquiere protagonismo motivado a algunas variaciones en el
orden social y en los valores.
La ltima etapa, llamada conciencia social contempornea, empieza en la dcada de
1980 y se extiende hasta la actualidad.
Las caractersticas de estas etapas se resumen, en Cuadro 2.
Cuadro 2 Caractersticas de las diferentes etapas en la evolucin de la responsabilidad social

Etapa Aos Caractersticas
poca Empresarial 1890
Conflictos laborales.
Prcticas depredatorias.
Preocupacin social de gobiernos y personas.

Gran Depresin 1929-1960
Crisis empresarial y desempleo.
Nuevas leyes para bienestar de la sociedad.

Activismo Social 1960-1980
Inquietud social.
Mayor preocupacin por el entorno social.
Consumidores exigen ms transparencia.
Bases del desarrollo sostenible.







La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

87
Continuacin cuadro 2
Etapa Aos Caractersticas
Conciencia Social
Contempornea
1980
2009
Conciencia de globalizacin econmica.
Intensos movimientos ambientales y ecolgicos.
Balance Social (Instrumento para medir la
responsabilidad social).
Conciencia de la importancia de relacin mutua entre
lo econmico, lo social y lo medioambiental.
Adopcin de un estndar mundial para el
comportamiento corporativo tico y responsable.
Aparicin de organizaciones internacionales
promotoras de la responsabilidad social.
Normas y certificaciones para la responsabilidad
social.
ndices financieros socialmente responsables
Fomento de la responsabilidad social mediante el
liderazgo comprometido y creativo.

Fuente: Adaptacin a partir de Schwalb y Malca (2004)
La responsabilidad social se ha convertido en uno de los temas estrella de la gestin
empresarial en los ltimos tiempos. De este modo, las empresas atienden a la creciente
demanda social para que no orienten su actuacin nicamente a la maximizacin de su
beneficio particular, sino que deben asumir una serie de compromisos legales y ticos en el
desarrollo de sus actividades econmicas, sociales y medioambientales. Los ciudadanos, a
travs de sus decisiones de consumo, premian cada vez en mayor medida a las empresas
que asumen este compromiso incentivando de este modo la adopcin de principios de
responsabilidad social en la gestin.
Aspectos que abarca la responsabilidad social
La responsabilidad social es un rea en la que pueden distinguirse dos mbitos. Uno
corresponde a los problemas del medio externo: relaciones con la comunidad, relaciones
con el consumidor, contaminacin, relaciones de inversin y relaciones con el accionista y
el otro, el medio interno: ambiente fsico, condiciones de trabajo, grupos minoritarios,
estructura de la organizacin, estilo de direccin, comunicaciones, relaciones con la
industria y formacin.
Captulo II Marco Terico

88
Los aspectos considerados en la responsabilidad social han ido cambiando a travs del
tiempo. En los primeros tiempos se utiliz el esquema de Ernst y Ernst (1978), quienes
utilizaron siete categoras: medio ambiente, energa, productos y consumidores, comunidad,
empleados, tica y otros. Posteriormente autores como Guthrie y Parker (1990) los redujo a
seis al agrupar tica y recursos humanos. Adams et al., (1995), utilizaron tres categoras:
medio ambiente, empleados e informacin tica.
Finalmente, la mayora de los estudios se ha realizado dentro de la clasificacin propuesta
por Gray et al., (1996) quienes desglosaron cuatro categoras: empleados, medio ambiente,
comunidad, consumidores y productos.
En este trabajo se investigaron las cuestiones ambientales de la empresa, por lo tanto se
hace referencia principalmente al contenido de la responsabilidad social en esta materia. La
misma implica: la identificacin de los probables contaminantes, la cuantificacin de los
daos causados y el establecimiento de la relacin causa efecto; todo ello con la finalidad
de prevenir y evitar las futuras agresiones al medio ambiente. En este mismo contexto,
comprende el uso adecuado de los recursos naturales tratando de disminuir su uso y el
control de los desechos. Tambin es importante reducir el gasto de consumo energtico.
Como un resumen de los aspectos considerados, se presenta, en el Cuadro 3, la opinin de
algunos autores en cuanto a las categoras a incluir en los informes de responsabilidad
social.
Cuadro 3 Aspectos que abarca la responsabilidad social empresarial

CATEGORAS CARACTERSTICAS Y AUTORES
Consumidores
Productos
Calidad del producto, precio, publicidad no engaosa, trato respetuoso y
adecuado, polticas de crdito claras y otros. Ernst y Ernst (1978), Guthrie
(1990), Gray et al., (1996).

Empleados Pago de salario justo, ambiente de trabajo seguro, oportunidades de
formacin y adiestramiento, oportunidades de empleo para discapacitados,
entre otros. Ernst y Ernst (1978), Guthrie (1990), Adams et al., (1995) Gray
et al., (1996).



La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

89
Continuacin cuadro 3
CATEGORAS CARACTERSTICAS Y AUTORES
Medio Ambiente Proteccin adecuada en el aspecto preventivo: evitando la contaminacin del
aire y del agua, disminucin de los ruidos, utilizacin de envases reciclables
o biodegradables, manipulacin adecuada de los residuos y tratamiento de
los mismos. Ernst y Ernst (1978), Guthrie (1990), Adams et al., (1995),
Gray et al., (1996).

Comunidad Apoyo a las pequeas empresas mediante la compra de sus productos;
donaciones para programas educativos, sociales, artsticos y deportivos.
Ernst y Ernst (1978), Guthrie (1990), Gray et al., (1996).

tica Obligacin de hacer lo correcto, justo y razonable. Asimismo evitar o
minimizar el dao a los grupos de inters. Respeto a las actividades y
prcticas que la sociedad espera. Ernst y Ernst (1978) y Adams et al.,
(1995).


Fuente: Elaboracin propia
La Variable Medioambiental en el mbito Empresarial
Las exigencias de la sociedad han obligado a las empresas a disear polticas de gestin que
llevan a la incorporacin de la variable medioambiental en el mbito empresarial, a travs
de mecanismos, polticas y mtodos para aminorar los impactos ambientales negativos. En
estudio practicado por Frederik et al., (2008), determin que La mayora de las empresas
estn realizando esfuerzos para reducir sus impactos ambientales y, sin embargo, las
consideraciones econmicas, como los costos, la reduccin de riesgos y el cumplimiento de
la legislacin medioambiental tienen gran incidencia en el comportamiento ambiental.
Como primera medida se debe pensar en prevencin, la que se logra a travs de la puesta en
marcha de un sistema de gestin medioambiental para identificar oportunidades de mejoras
en la reduccin de los posibles daos ambientales generados por la empresa, lo que exige:
la formulacin de un compromiso con el ambiente y la elaboracin de planes, programas y
procedimientos especficos.
El Sistema de Gestin Medioambiental (SGMA), es una parte del sistema global de gestin
Captulo II Marco Terico

90
de la empresa que, consecuentemente, no puede implantarse de una manera aislada. Un
buen SGMA debe: definir objetivos y metas, asignar responsabilidades, ser dinmico y
tener instrucciones por escrito a travs del manual de gestin.
En principio, se podra decir que las empresas (como entes que se involucran en el
desarrollo de la actividad econmica) se deben preocupar por ser productivas, pero tambin
considerar que su proceso industrial no afecte ni dae al entorno fsico de la comunidad de
la cual forman parte.
Los accionistas, los administradores y el personal en general, deben tomar conciencia de
que cuidar el entorno natural es un objetivo comn, implementando planes de accin que
tiendan a desarrollar medidas que causen el menor dao posible. Estos planes deben estar
contemplados dentro de un sistema integral que involucre todos los aspectos que
conciernen a estrategias para beneficiar a la sociedad en general.
Como indica Malca (2004), los SGMA son una de las herramientas utilizadas para
monitorear y evaluar el desempeo de empresas comprometidas con el medio ambiente.
Todas las acciones que emprenda la empresa, para regular los aspectos medioambientales,
pueden ser realizadas de manera informal o utilizando las herramientas diseadas a tal fin.
En las ltimas dcadas, se han diseado varias normativas para establecer la poltica
ambiental de las empresas, siendo todas de carcter voluntario. Entre las ms utilizadas se
tienen:
(a) Series 14000 de ISO y
(b) Reglamento EMAS (en el marco de la Unin Europea)
Posteriormente, se har referencia a estas dos normas que sirven para administrar con
mayor eficiencia y de manera sistemtica los problemas y las oportunidades en el campo
ambiental.
El SGMA asume un papel central para abordar la poltica ambiental de la empresa, no slo
para saber como gestionar las complejidades ambientales y de seguridad internas y externas
a la actividad de la empresa, sino tambin como medio para transformar los vnculos
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

91
ambientales, en oportunidad de negocios para reducir los costos y ahorrar recursos,
obteniendo ventajas sobre los mercados de la competencia.
Los SGMAs comprenden procesos organizados y concatenados bajo una efectiva
supervisin y control, con seguimientos y rectificaciones que permitan el logro de los
objetivos planteados y, adems, con la produccin de informacin que revele los logros
alcanzados y la labor cumplida. Tambin se abordan actividades relacionadas con el
tratamiento y transporte de residuos, vertido de aguas residuales, medidas y controles; por
lo tanto, es muy importante que programen su gestin ambiental de tal manera que les
facilite el control de estos temas.
Entre los aspectos a considerar en la gestin ambiental se tienen, entre otros, los siguientes:
(a) Adecuacin a la normativa medioambiental de la empresa;
(b) Minimizacin, recuperacin, reciclaje y tratamiento de residuos;
(c) Ahorro y racionalizacin del consumo energtico;
(d) Desarrollo de nuevos productos y nuevos materiales;
(e) Incorporacin de tecnologa y procesos limpios;
(f) Implantacin de sistemas normalizados de gestin ambiental (Normas ISO
14001, Reglamento EMAS);
(g) Formacin de trabajadores, tcnicos, directivos en las diversas reas que
contempla el medio ambiente.
En este apartado se va a hacer una revisin acerca de las estrategias medioambientales
asumidas por las empresas, tanto desde el punto de vista informal (acciones aisladas de
prevencin y correccin) como formal mediante la puesta en marcha de sistemas de gestin
organizados.
Por otra parte, se pretende hacer un repaso de las normas, de tipo legal, establecidas para la
proteccin del ambiente en Venezuela. De otro lado, se va a abordar el tema de la
contabilidad medioambiental, pues una vez que las empresas toman decisiones para
manejar la temtica ambiental, se origina una serie de actividades que conllevan
transacciones de carcter econmico; por lo tanto, se tocar el tema de la incorporacin de
la variable ambiental en la contabilidad de gestin y financiera, as como la presentacin de
Captulo II Marco Terico

92
la informacin en las memorias de las empresas y en otros informes de tipo social. En este
apartado se estudia la manera de afrontar esta cuestin desde la ptica contable, as como la
revisin de las normativas y pronunciamientos de los entes que regulan estos aspectos.
Las estrategias de gestin medioambiental en la empresa
La progresiva degradacin del entorno natural durante las ltimas dcadas y la creciente
preocupacin social ante este hecho, han convertido al resguardo del medio ambiente en
uno de las cuestiones ms importantes del siglo XXI (Tien et al., 2005), exigiendo a las
empresas la modificacin de su actuacin estratgica para incluir la consideracin de los
aspectos medioambientales.
En este mismo sentido, Moors et al., (2005) alegan que en los ltimos aos las empresas
estn manifestando un progresivo inters por ayudar en aquellos temas medioambientales
que perturban la sociedad, a fin de obtener un realce ecolgico y disminuir los
compromisos asociados a un perfil pblico de escaso respeto con el medio natural.
Como se ha podido revisar en los apartados anteriores, es indudable la relacin entre el
medio natural y la empresa. Aunque exista cierta despreocupacin (y posiblemente desidia
e indiferencia) en algunos empresarios para emprender acciones y mejorar la poltica
ambiental, es indudable que la actividad econmica repercute en el ambiente.
En la Figura 2, se observa el proceso que se cumple en las empresas. En este proceso se
generan una serie de pasos que implican al ambiente, es as como la empresa utiliza
materiales y energa, algunos del medio natural, luego la somete a un proceso que ocasiona
una serie de efectos en el ambiente y por ltimo, los productos y servicios que ofrece
inician el ciclo, pues ellos tambin ocasionan residuos que al incorporarse al medio natural
repercuten en el mismo.

La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

93














Figura 2 La interaccin de la empresa con el ambiente
Fuente: Gestin medioambiental e ISO 14000, p. 17 AENOR (1999). Madrid. Espaa.
La interaccin de la empresa con el medio ambiente requiere incorporar una poltica de
gestin ambiental lo que conlleva a elegir una estrategia ambiental adecuada. La primera
actuacin de los empresarios es tomar conciencia de que estn causando problemas de
contaminacin para luego tomar la decisin de emprender acciones que disminuyan los
efectos nocivos.
Segn Murillo et al., (2006), a lo largo del tiempo, se ha escrito sobre la adopcin de
estrategias medioambientales. Una cantidad de ellas se identifica con la adaptacin de las
empresas para cumplir la normativa legal y la adopcin de prcticas industriales con
estrategias pasivas, y las otras con la adopcin de polticas que van ms all de un simple
cumplimiento, de manera voluntaria; las que podramos identificar como proactivas.
En el contexto de esta ltima estrategia, autores como Claver y Molina (2000), Adams y
Lamont (2003), afirman que, no slo existe una relacin positiva entre los resultados

PROCESO
Humo
CO
2

CF
VO
NO
Materiales
Energa
dB
SALIDAS
Disolventes
Aceite
Fenoles
CO
pH
BO
H
S
C
Residuos Peligrosos

Captulo II Marco Terico

94
medioambientales y los resultados econmicos de la empresa, sino que esta relacin es
todava ms fuerte cuando se trata de empresas con estrategias medioambientales ms
avanzadas. De ah que Rueda et al., (2006) expresen que la gestin medioambiental
proactiva se basa en el diseo y alteracin de productos y procesos para prevenir
voluntariamente los impactos ambientales. En general, una gestin medioambiental
proactiva depende de actitudes y consideraciones acerca de cmo convertir esta dinmica
en oportunidades de mejoramiento.
Fernndez (2001) clasifica las estrategias en dos polticas: poltica reactiva y poltica
proactiva. La primera, se enmarca en la adopcin de medidas correctoras, pago de
sanciones, ninguna gestin ambiental, publicidad negativa, reduccin de mercados y
rechazo social, entre otros. La segunda, se dirige hacia la adopcin de medidas preventivas,
reduccin o eliminacin de sanciones, incorporacin de la gestin ambiental, incremento de
competitividad y marketing ambiental, entre otros.
En la misma direccin de la poltica proactiva, Azzone et al., (1997) opinan que los
potenciales beneficios de una gestin avanzada los lleva a invertir en nuevas tecnologas, el
reacomodo de procesos productivos y la bsqueda de nuevos mercados. Estas empresas,
segn Winn y Angell (2000), no son de extraar que se encuentren a la cabeza en lo que se
refiere a innovaciones medioambientales llegando a convertirse en punto de referencia para
otras empresas en cuestiones de ndole medioambiental.
Entre estos dos extremos se presentan estrategias intermedias (Cramer 1998; Aragn, 1998;
lvarez et al., 2001; Bro y Junquera, 2002). En este contexto se ubican muchas empresas
que tratan de contribuir con su comportamiento ambiental a evitar el deterioro, pero que no
asumen una actitud altruista de ir ms all de lo necesario, es decir, no tratan de
comprometerse en cambios muy significativos. Cada una de ellas acomete las mejoras en
los aspectos ms resaltantes en su situacin particular y emprenden acciones para mejorar
su estrategia ambiental.
Segn una investigacin de EPA (1998), la prevencin de la contaminacin es una de las
estrategias medioambientales ms eficaces. Se debe priorizar las causas antes las
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

95
consecuencias de la actividad contaminante. En su estudio determinan la necesidad de las
reformas legales para fomentar las mejoras.
Una vez reconocida la problemtica, hay que escoger la forma de realizar mejoras
readecuando sus procesos para reducir los consumos y los residuos. Por ltimo, establecer
medidas preventivas en relacin con los efectos que puedan causar sus productos o
servicios, para poder ofrecerlos de una forma que tenga menos consecuencias negativas
para la salud humana y para los ecosistemas.
Como consecuencia de todo esto, los empresarios tienen que realizar todos los estudios que
les gue hacia la eleccin de la estrategia ms adecuada. Estos estudios comprenden varios
aspectos de valoracin: ambiental, econmica y comercial. Dentro de stos hay que
manejar todas las variables para escoger aquella que le reporte a la empresa los mejores
resultados desde todos los puntos de vista.
En este sentido, el comportamiento de los empresarios ha pasado por varias etapas tratando
de conseguir cul sera la manera ms adecuada a la actividad que desarrollan, para
aminorar los impactos negativos en el entorno natural. En los caminos recorridos en la
bsqueda de la respuesta ms adecuada, se han adoptado varias estrategias las cuales fueron
desde la indiferencia absoluta (ignorando la relacin de la empresa con el ambiente) hasta
la consideracin de diversas alternativas en donde se tomaban en cuenta tratamientos de
diferentes matices, de los ms elementales a los ms completos en pro de la defensa del
entorno natural.
Como un resumen a los aspectos tratados en los prrafos precedentes se presenta la opinin
de Roome, citado por Aragn (1998), quien indica que la empresa debe escoger entre varias
estrategias siendo las ms relevantes:
Estrategia de no cumplimiento. Tomada por aquellas empresas que son indiferentes
ante los aspectos ambientales, bien sea porque no disponen de los recursos
econmicos para afrontar los costos o por desconocimiento de las exigencias.
Estrategia de cumplimiento. Esta actitud es asumida por las empresas que se limitan
Captulo II Marco Terico

96
al cumplimiento de la legislacin establecida al respecto sin darle importancia a las
ventajas que pueda obtener.
Estrategia de plus cumplimiento. Escogida por empresas que prefieren cumplir las
normativas yendo un poco mas lejos de los requisitos mnimos tratando de mostrar
un comportamiento con cierta sensibilidad social.
Estrategia de exigencia medioambiental. Utilizada por empresas que asumen su
poltica ambiental como una prctica sana de administracin. Tratan de reforzar los
puntos dbiles aprovechndo los puntos fuertes, convirtiendo las amenazas en
fortalezas.
Estrategia de liderazgo. Practicadas por las empresas que quieren llevar el liderazgo
en materia ambiental sirviendo de ejemplo y modelo en este campo.
En esta clasificacin estn resumidas las diferentes medidas de accin que podran tomar
las empresas para el cumplimiento de su poltica ambiental. As por ejemplo, en Venezuela,
algunas empresas se han dedicado al cumplimiento de la legislacin en materia ambiental
para evitar problemas que conlleven a sanciones, multas y cierre de sus industrias. Otras,
han ido ms all que el mero cumplimiento y han puesto en marcha sistemas de gestin
ambiental para prevenir los posibles daos al ambiente. Cada empresa adapta su gestin de
acuerdo a sus necesidades, posibilidades econmicas y actitud ante el problema ambiental.
La gestin ambiental no puede concebirse como una simple correccin de los daos una
vez que se han producido, sino tiene que plantearse de una manera ms ambiciosa
incorporando tcnicas que permitan el seguimiento y control en todas las fases del proceso
productivo, teniendo en cuenta el aspecto preventivo. Adams y Lamont (2003) han
considerado que las organizaciones han identificado los aspectos ambientales adoptando
estrategias para ser ms competitivas y se han apresurado a realizar cambios para aprender
los requerimientos ambientales y atender las necesidades de los clientes.
Cualquier estrategia que la empresa decida implementar, debe ser adaptada a sus propias
condiciones particulares, respetando las caractersticas, condiciones econmicas y otras
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

97
circunstancias que sean aplicables a la organizacin. Una vez analizadas las diferentes
estrategias, los directivos de la empresa escogern la ms apropiada, conveniente y
oportuna, siendo la manera ms sencilla y coherente de abordar el problema la implantacin
de un SGMA del que se habla a continuacin.
Los Sistemas de Gestin Medioambiental (SGMA)
Concepto
Los sistemas de gestin ambiental, segn lo expresan del Bro y Junquera (2001:227),
tienen sus primeros antecedentes en las iniciativas que diversas empresas americanas
pusieron en marcha a mediados de los setenta con el fin de integrar los controles de las
variables ambientales de su proceso productivo. La preocupacin, por los efectos nocivos
de sus empresas en la comunidad, les llev a disear estrategias que permitieran un
adecuado control sobre los mismos. Los mecanismos de control que realizaron, fueron
plasmados en documentos escritos que les permiti ponerlos a disposicin de los
interesados.
Estos documentos fueron el punto de partida para el desarrollo de los SGMAs, los cuales
tratan de plasmar todas las polticas previstas por la empresa para solucionar los problemas
existentes, prevenir los futuros y adaptarse a las regulaciones exigidas por los organismos
de la Administracin Pblica o de la sociedad en general.
Tibert (2008) opina que un SGMA es un medio de reunir todos los programas existentes
que se puedan manejar para el cumplimiento ambiental, capacitacin, mantenimiento de
registros e inspecciones en un sistema organizado.
Un SGMA es un proceso cclico de planificacin, implantacin, revisin y mejora de los
procedimientos y acciones que lleva a cabo una organizacin para realizar su actividad
Captulo II Marco Terico

98
garantizando el cumplimiento de sus objetivos ambientales.
Chavan (2005) indica que un SGMA en una herramienta gerencial para analizar los
impactos de las actividades de una organizacin sobre el ambiente. El mismo provee una
estructura apropiada para planificar e implementar las medidas de proteccin ambiental. Un
sistema de gerencia ambiental requiere que una organizacin identifique sus efectos
ambientales, al tiempo que promueve la mejora ambiental continua (Rowland-Jones et al.,
2005).
La implantacin de un SGMA le aporta a la empresa una serie de ventajas, las cuales se
pasan a comentar.
Ventajas y beneficios de un Sistema de Gestin Medioambiental
Las ventajas y beneficios que le otorga a las empresas la implantacin de un SGMA son de
diversa ndole. En este sentido, se resume la opinin de algunos autores como Ludevid
(2000), Clements (1997), Ruesga et al., (1995), Chavan (2005), Watson et al., (2004),
Malca (2004). Un SGMA le sirve a la empresa para:
Identificar los aspectos o problemas ambientales que resultan de sus actividades,
productos o servicios.
Identificar las exigencias de orden legal y reglamentario aplicables a la empresa.
Identificar las prioridades y fijar los objetivos ambientales apropiados.
Facilitar las actividades de planificacin, control, vigilancia y otros relacionados.
Ser capaz de adaptarse al cambio de las circunstancias.
Adecuarse a las regulaciones y exigencias de los consumidores.
Mejorar la utilizacin de los recursos reduciendo los costos externos, internos, de
valoracin y de prevencin.
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

99
Mejorar la comunicacin entre departamentos, optimizando su calidad y facilitando
el trabajo de cada director y de la organizacin en general, con la satisfaccin del
personal.
Lograr una imagen ms vendible, con polticas consistentes que aumentan la
confianza en los gestores de la empresa.
En el aspecto externo, mejorar la satisfaccin de las necesidades de los
consumidores, consistencia en las relaciones con los proveedores y demostracin de
capacidad, redunda (todo ello) en una mejora de imagen ante la comunidad y en la
obtencin de credibilidad externa.
Mejoramiento continuo y certificacin otorgada por un organismo capacitado (ISO,
Reglamento EMAS).
Motivacin del personal hacia la adquisicin de conciencia en el aspecto ambiental.
Minimiza las responsabilidades ambientales.
Maximiza el eficiente uso de los recursos.
Reduccin de residuos y de impacto ambiental negativo.
Crecimiento del perfil en cuanto al comportamiento ambiental a travs de
operaciones ms eficientes.
Para los trabajadores, un ambiente de trabajo ms saludable, prevencin de peligros
para la salud en el trabajo e incremento de la motivacin.
En estos aspectos, indicados por los autores, se pueden resumir los puntos claves que se han
de tratar en el momento de pretender la adopcin de un SGMA, los cuales se pueden
resumir en el aspecto interno: el aumento de la productividad minimizando los costos con
beneficios para el personal y, en el aspecto externo, el reconocimiento de la imagen con una
relacin armoniosa e integrada con la comunidad, logrando, al mismo tiempo, el
cumplimiento con las regulaciones ambientales.
Debe sealarse que Sena da Silva y Dumke (2004) dicen que un sistema de gerencia
Captulo II Marco Terico

100
ambiental, insertado en el sistema de gerencia global de la organizacin, puede ayudar a
aumentar su competitividad al tiempo que preserva el ambiente. Por el contrario existen
estudios en empresas certificadas, como el llevado a cabo por Padma et al., (2008), que
indican que las empresas han experimentado cambios significativos en los factores crticos,
aunque han presentado dificultades para identificar los problemas ambientales de mayor
importancia. Cada empresa incorpora la variable ambiental de acuerdo a las necesidades
propias, tratando de obtener mayores beneficios mediante la administracin adecuada de los
recursos disponibles.
Como conclusin se presenta el Cuadro 4 relacionado con los beneficios que se pudieran
obtener con la implantacin de un SGMA.
Cuadro 4 Beneficios potenciales de un Sistema de Gestin Medioambiental

rea Beneficios Potenciales



Legal
Ordena y facilita el cumplimiento de las obligaciones formales y materiales exigidas por la
legislacin medioambiental aplicable y su adaptacin a posibles cambios.
Reduce los riesgos de incumplimiento de la normativa legal y de daos al medio ambiente como
consecuencia de lo cual:
Evita multas y sanciones.
Evita demandas judiciales y posibles pleitos por competencias desleales.
Evita costos judiciales.
Reduce los riesgos de demandas de responsabilidades civiles y penales.





Inversiones y costos

Medioambientales
Permite identificar los costos medioambientales.
Facilita el acceso a las ayudas econmicas de proteccin ambiental.
Reduce los costos derivados de la no gestin:
No calidad en la gestin medioambiental.
Tasas y cnones.
Sanciones.
Consumo de recursos.
Accidentes e incidentes.
Limpiezas, descontaminaciones, restauraciones, indemnizaciones etc., derivados de efectos
accidentales o de efectos histricos.
Reacciones adversas del mercado.
Reduce la probabilidad de incurrir en costos derivados de la actuacin de terceros debido a
efectos contaminantes de las propias operaciones.
Reduce las primas de seguros de responsabilidad civil relativas al impacto ambiental.









La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

101
Cuadro 4 continuacin
rea Beneficios Potenciales



Produccin
Permite mejorar y optimizar los procesos productivos al favorecer:
El control y el ahorro de las materias primas.
La reduccin del consumo de energa.
La reduccin del consumo de agua.
El aprovechamiento y minimizacin de los residuos.
El control y la eficacia de los procesos.
Permite optimizar la incorporacin de nuevas tecnologas y desarrollos.
Permite reducir los costos productivos.





Gestin
Integra la gestin medioambiental en la gestin global de la empresa.
Potencia la creacin de un clima interno que favorece la cohesin de la organizacin por:
Incrementar el prestigio y la confianza de la Direccin entre los trabajadores.
Fomentar la creatividad y participacin del personal a todos los niveles.
Afianza y complementa otros sistemas de gestin:
Calidad.
Seguridad e higiene. Seguridad Industrial. Comunicacin e informacin.


Financiera
Aumenta la confianza de legisladores, accionistas, inversores y compaas de seguros.
En las operaciones de adquisicin, reduce los riesgos de asumir responsabilidades derivadas de
las actuaciones y actividades de anteriores propietarios.


Comercializacin
Refuerza las estrategias de diferenciacin de productos, como por ejemplo obtencin de
etiquetas ecolgicas.


Marketing
Permite la adaptacin a posibles demandas del mercado, como por ejemplo la participacin en el
EMAS o la certificacin ISO 14001.
Puede facilitar el aumento en la cuota del mercado y el incremento de los mrgenes comerciales.
Puede facilitar inversiones, mejorar el control de costos y abrir oportunidades de diversificacin
y adquisicin de otras empresas.
Posibilita la participacin en nuevas oportunidades de negocios y el desarrollo de tecnologas y
productos.


Imagen
Mejora la imagen interna y externa de la empresa, facilitando:
La integridad en su entorno.
La credibilidad ante las partes relacionadas.
La participacin en desarrollos legislativos.

Fuente: Libro Blanco de la Gestin Medioambiental en la Industria Espaola (1998)
Objetivos del Sistema de Gestin Medioambiental
Adems de las ventajas mostradas en los prrafos precedentes la implementacin de este
tipo de sistemas tiene tambin objetivos, entre los primordiales estn:
(a) El cumplimiento de la legislacin y
(b) La proteccin del medio ambiente.
Refirindose a stos, Fernndez (1997), Granero y. Ferrando (2005), expresan:
Captulo II Marco Terico

102
Acorde con los principios fundamentales, los SGMAs presentan los siguientes objetivos:
Garantizar el cumplimiento de la legislacin medioambiental aplicable a la empresa.
Fijar y promulgar las polticas y procedimientos operativos internos necesarios para
alcanzar los objetivos medioambientales de la organizacin empresarial.
Identificar, interpretar, controlar los impactos ambientales de las actividades,
procesos y productos o servicios de la empresa.
Deducir y concretar el volumen de recursos y la cualificacin del personal
apropiado en funcin del nivel de riesgos existentes y los objetivos
medioambientales asumidos por la organizacin empresarial, asegurando al mismo
tiempo su disponibilidad cuando y donde fuese necesario.
La informacin al pblico acerca del comportamiento en materia de medio
ambiente.
Al analizar lo expresado por los autores, se puede decir que los objetivos se establecen de
forma individual dentro de cada organizacin, ya que las polticas ambientales difieren en
amplitud y contenido dependiendo del proceso productivo y del grado en que ste afecta el
medio ambiente, pero en forma muy general se concretan en los aspectos fundamentales
que deben formar parte de este tipo de sistemas: respeto por el medio ambiente,
cumplimiento de normas regulatorias, formulacin de planes, preparacin del personal y
asignacin de recursos.
Otros autores, como Lamprecht (1997) e Ihobe (2004), han considerado que el objetivo
principal de la gestin medioambiental radica en la conservacin de la capacidad de carga
del medio ambiente para el desarrollo sostenible y la optimizacin del uso de los recursos
como materia prima, agua y energa; aparte de una menor generacin de desperdicios y
residuos. En todas las actividades que desarrollan los humanos, entre ellas las actividades
econmicas, hay una serie de procesos que producen efectos nocivos en la calidad de vida
del entorno; estos pueden afectar a los seres humanos causando enfermedades e inclusive la
muerte; los daos pueden alcanzar la vida animal o vegetal, llegando al punto de afectar los
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

103
suelos para el cultivo. La gestin medioambiental contempla la prevencin o minimizacin
de los efectos no deseados.
Despus de todo lo expuesto anteriormente, se concluye que la estrategia ambiental que
asuma la empresa debe estar dirigida al adecuado cumplimiento de los objetivos
propuestos. Asimismo, la implantacin de un sistema para el manejo de toda la poltica
ambiental redundar en beneficios y ventajas que le permitirn a la empresa ser ms
competitiva, incluyendo el poder manejar con mayor facilidad el cumplimiento de las
normativas establecidas.
Diseo de un Sistema de Gestin Medioambiental
Poner en marcha un sistema de gestin es una tarea que requiere adecuada planificacin, de
tal manera que los pasos necesarios sean hechos de forma ordenada que eviten
inconvenientes que retarden la fluidez de la informacin. Los sistemas de gestin ambiental
conllevan el manejo de la variable ambiental dentro de la organizacin; por lo tanto,
requiere el conocimiento de las condiciones en las que se encuentra la empresa con el fin de
ubicar los aspectos que presentan mayores deficiencias.
Zutshi y Sohal (2005), en su investigacin, han deducido que para llevar a cabo la
instalacin de un SGMA debe cumplirse, en primer lugar, los siguientes pasos:
Desarrollar una apropiada poltica ambiental.
Identificar las actividades empezando por considerar el alcance, dentro del SGMA,
de los impactos negativos y positivos ocasionados por las mismas.
Analizar los impactos para dar prioridad a los ms significativos.
Fijar los objetivos apropiados que la empresa desee alcanzar, dentro del marco del
SGMA, tomando en cuenta que sean realizables y evaluando tanto los recursos de
tipo econmico como de tiempo disponibles en la empresa.
Captulo II Marco Terico

104
Una vez cubiertos los pasos anteriores, se procede a la implementacin del SGMA. En
opinin de Segoviano (1999), Zabihollah y Elam (2000), la implantacin de un SGMA
requiere de varias etapas para que sea eficiente y comprende varios aspectos, entre otros:
Aceptacin de las preocupaciones ambientales por parte de la direccin general de
la empresa.
Establecer un comit de direccin ambiental.
Revisin previa que comprende: examen de la normativa legal y su grado de
cumplimiento y anlisis de los aspectos medioambientales en que se encuentre
involucrada la empresa.
Establecimiento de la poltica adecuada, la cual debe disearse tomando en
consideracin: los objetivos de la misma, el grado de compromiso (claro y preciso),
la prevencin de los posibles daos, la mejora de la actuacin, la publicacin de la
informacin y la actualizacin. De la misma forma, determinar la extensin de los
gastos ambientales y sus requerimientos.
Comunicacin y participacin al personal mediante la asignacin de funciones y
responsabilidades. Esto se logra mediante la oportuna capacitacin e instruccin al
personal, diseando el perfil de los cargos y las actividades que deban cumplirse.
Registro de los efectos medioambientales, mediante un control de los
procedimientos y evaluacin de los efectos resultantes de la actividad productiva.
Definicin de objetivos y metas para el cumplimiento de la poltica ambiental,
cuantificando los plazos para llevar a cabo el proceso.
Programa de Gestin. Forma documentada de los medios para lograr los objetivos.
Manual de Gestin. Documento que describe la poltica medioambiental de la
empresa.
Control operacional. Define las causales de los posibles daos hacia el medio
ambiente.
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

105
Registros. Descripcin de la actuacin para observar si se est aplicando el SGMA.
Auditoria. Seguimiento de todas las actividades desarrolladas y procesos cumplidos
para evaluar si el SGMA est cumpliendo con los objetivos y metas previstos.
Revisin del SGMA con la finalidad de verificar si sigue siendo eficaz.
Informes. Para dar a conocer la gestin medioambiental cumplida por la empresa.
Auditora del SGMA.
Seleccin de la normativa estndar a utilizar.
Registro de la norma para obtener la certificacin.
Cada uno de los pasos anteriores debe preverse y ordenarse, de tal forma que se concatenen
y coordinen para que la implantacin, desarrollo y cumplimiento sean lo ms eficientes
posible y, por otra parte, permitan un adecuado seguimiento y control en bsqueda de
facilitar la toma de medidas correctivas a tiempo para adaptarlas al plan inicial y proceder a
su adecuada reestructuracin.
Es posible que, en algunas organizaciones, los pasos se reduzcan, en virtud de condiciones
particulares o por el hecho de que la empresa haya tomado medidas de prevencin, sin
haber implantado un sistema de manera formal. Aunque existen normas estndar para poner
en funcionamiento un sistema de esta naturaleza, algunas empresas, en especial en
Venezuela, han llevado a cabo acciones de carcter preventivo para dar cumplimiento a las
normativas legales establecidas o por haber sido objeto de reclamaciones por parte de los
grupos vecinales.
Matthews (2003), los reduce a cuatro en los siguientes trminos:
Planificacin de los requisitos ambientales segn los impactos negativos que
pudiera ocasionar la actividad de la empresa.
Inducir a los trabajadores para que se involucren en el diseo de un plan para evitar
los daos ambientales.
Captulo II Marco Terico

106
Comprobar de manera regular el plan para asegurarse que est funcionando
correctamente en todas las condiciones ambientales que cubren.
Finalmente actuar para mejorar el sistema o introducir cambios para resolver los
nuevos problemas detectados.
Se presenta la Figura 3, en la que se muestra, a manera de resumen, los pasos ms
importantes para implantar un SGMA.
Mejora continua
Figura 3 Componentes de un Sistema de Gestin Medioambiental
Fuente: Adaptacin a partir de Shen et al., (2006)
Cualquier SGMA formal que implante una organizacin, y que necesite certificacin, debe
cumplir con normativas especficas creadas para tal fin. Al efecto, los organismos que se
ocupan de ello han diseado normas especiales, que se comentan a continuacin.
Polticas Planificacin
- Aspectos
Ambientales
- Requisitos de
polticas
legales
- Objetivos
- Programas de
gestin
ambiental
Implementacin y
Operacin
- Estructura de las
responsabilidades
- Entrenamiento y
conocimiento de las
competencias
- Objetivos
- Programas de
gestin ambiental
- Control de la
documentacin
- Control
Operacional
Control y acciones
correctivas
- Medicin y
monitoreo
- No conformidad
y acciones
correctivas
- Relevancia de
datos registrados
- Auditora del
SGMA
Revisiones del
Sistema
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

107
Normativas estndares para la implantacin de Sistemas de Gestin
Medioambiental
Organizaciones de todo tipo estn cada vez ms interesadas en alcanzar y demostrar una
slida actuacin medioambiental controlando el impacto de sus actividades, productos y
servicios sobre el medio ambiente, teniendo en cuenta su poltica y objetivos
medioambientales. Lo hacen en el contexto de una legislacin cada vez ms exigente, del
desarrollo de polticas econmicas y otras medidas para fomentar la proteccin
medioambiental y de un aumento general de la preocupacin de las partes interesadas por
los temas medioambientales, incluyendo el desarrollo sostenible.
Las normas internacionales, como lo indica AENOR (1999:23): desempean una serie de
roles con el fin de apoyar a las organizaciones en su esfuerzo por lograr mejoras del
comportamiento medioambiental, satisfacer a los interesados y cosechar los beneficios de
una efectiva gestin medioambiental. Segn Rennigs et al., (2006) algunos de los
instrumentos ms importantes a este respecto son estndares para los sistemas de gerencia
ambientales tales como el esquema de la revisin EMAS. Tambin, es utilizada la
normativa ISO. Estas son las normas internacionales ms usadas para implantar un SGMA.
En los siguientes apartados se hace referencia a las principales normas estandarizadas que
se han diseado para establecer un SGMA; en especial el estudio de las dos normas ms
utilizadas: las Normas ISO de la serie 14000 y Reglamento EMAS de utilizacin en la
Unin Europea.
Normas Internacionales
Las normas internacionales, sobre gestin medioambiental, tienen como finalidad
proporcionar a las organizaciones los elementos de un SGMA efectivo, el cual puede ser
Captulo II Marco Terico

108
integrado con otros requisitos de gestin para ayudar a las empresas a conseguir objetivos
medioambientales y econmicos. Estas normas, como otras normas internacionales, no
tienen como fin ser usadas para crear barreras comerciales o arancelarias, o para
incrementar o cambiar las obligaciones legales de una organizacin, sino para plantear las
directrices dentro de los cuales se debe centrar la gestin ambiental. Las mismas, de
carcter voluntario, especifican los requisitos de dicho SGMA; se han escrito para ser
aplicables a todos los tipos y tamaos de las organizaciones y para ajustarse a diversas
condiciones geogrficas, culturales y sociales.
El xito de un SGMA capacita a una organizacin para establecer y evaluar la efectividad
de los procedimientos al implantar una poltica y unos objetivos medioambientales,
conseguir conformidad con ellos y demostrar tal conformidad a terceros. El objetivo final
de estas normas internacionales es apoyar la proteccin medioambiental y la prevencin de
la contaminacin en equilibrio con las necesidades socioeconmicas. El desarrollo de las
mismas ha sido el siguiente:
La primera norma que se cre fue la norma britnica BS 7750, en el ao 1992. El aspecto
ms relevante de esta normativa fue considerar que todas las industrias eran responsables
de proteger e incluso, si era posible, de mejorar el medio ambiente desarrollando sistemas
de prevencin, ya que es ms econmico prevenir un problema medioambiental que pagar
por sus efectos. Tambin haca el requerimiento de un compromiso de mejora continua y el
cumplimiento de la legislacin vigente, aunque no estableca requisitos para la actuacin
medioambiental, pero s sent las bases para el establecimiento de polticas, objetivos y
mtodos medioambientales.
Esta norma no fue muy bien acogida, dado que algunos gobiernos objetaron que ya tenan
sus propias normas ambientales y, por otra parte, no queran que los ingleses regularan a los
dems, en especial se rechaz en los Estados Unidos. Para ellos, las cuestiones
medioambientales tienen otras perspectivas, ya que las empresas americanas han sufrido
demandas y regulaciones por parte del Estado.
La norma BS 7750 estableca que la empresa debera, en convenio con la comunidad,
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

109
mantener un trabajo en conjunto para la proteccin del medio ambiente. Por otra parte, la
norma sugera que los grupos ecologistas podran llegar a la empresa para ocuparse de la
direccin de sta. Esto tambin se vio como algo negativo, ya que la empresa podra dejar
de ser competitiva. Otro aspecto negativo a considerar era la cantidad de trmites y papeleo
necesarios para registrarse. Aunque no fue adoptada su utilizacin, sent las bases para el
desarrollo del Reglamento EMAS y la ISO 14001. Entre las caractersticas ms importantes
contenidas en la norma BS 7750 segn Gray et al., (2001:104) se pueden mencionar las
siguientes:
Tiene carcter voluntario y se fundamenta sobre sistemas de administracin de la
calidad.
La revisin ambiental previa contempla un inventario de emisiones y desechos de
cada elemento.
Valoracin del impacto ambiental para establecer objetivos centrales de
mejoramiento.
Responsabilidad social para suministrar la informacin contable.
Planes detallados de administracin y auditora regular al desempeo ambiental.
Renovacin mediante la valoracin del compromiso continuo de la organizacin
frente al desarrollo de los sistemas en funcionamiento.
Posteriormente en el transcurso del ao 1993 fueron emitidas varias normas al respecto, -
entre otras- la norma francesa (NF) X -30-200 Systme de management environnemental
(1994), la norma espaola UNE- 77-801 y la norma irlandesa I.S. 310; Las tres normas
fueron con carcter experimental sobre SGMAs.
En el mismo ao, fue igualmente publicado el Reglamento (CEE) N 1836/93, por el cual
se permite que las empresas del sector industrial se adhieran con carcter voluntario a un
sistema comunitario de gestin y auditoria medioambiental (EMAS).
En el ao 1996, la ISO publica las normas de la serie 14000, tambin de carcter
Captulo II Marco Terico

110
voluntario, todas dentro del contexto de la gestin ambiental en lo referente a los SGMA y
a la auditoria medioambiental.
Normativa ISO
La Organizacin Internacional de Normalizacin (ISO), que nace despus de la segunda
guerra mundial (fue creada en 1946), es el organismo encargado de promover el desarrollo
de normas internacionales de fabricacin, comercio y comunicacin para todas las ramas
industriales a excepcin de la elctrica y la electrnica. Su funcin principal es la de buscar
la estandarizacin (a nivel internacional) de normas de productos y de seguridad para las
empresas u organizaciones.
La ISO es una red de los institutos de normas nacionales de 161 pases (para julio 2009),
sobre la base de un miembro por pas, con una Secretara Central en Ginebra (Suiza), que
coordina el sistema. La ISO, est compuesta por delegaciones gubernamentales y no
gubernamentales subdivididas en una serie de subcomits encargados de desarrollar las
guas que contribuirn al mejoramiento ambiental.
A principios de la dcada de los noventa, se generaron algunos hechos importantes que
produjeron compromisos en el aspecto ambiental como:
En 1987 el informe Nuestro futuro comn.
En 1991 la firma de las cartas Desarrollo Sostenible por la Cmara Internacional
de Comercio y Cuidado Responsable por la industria qumica, y
En 1992 Conferencia de las Naciones Unidas sobre Medio Ambiente y Desarrollo.
Estos hechos generaron inquietud y se origin por parte de la industria la necesidad de una
norma internacional en el mbito ambiental. Como respuesta en la Organizacin decidieron
crear un comit tcnico para que tratara este aspecto. Al efecto, se instal el Comit
Tcnico 207 con la funcin de reunir a representantes de varios pases para alcanzar un
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

111
acuerdo sobre el establecimiento de una norma de carcter voluntario que lograra ser
empleada por todos los pases participantes.
Tras varias reuniones, en 1996 se concret la publicacin de las primeras normas de la serie
ISO 14000, las cuales proporcionaron a todas las empresas una buena herramienta para
mejorar su desempeo medioambiental. Al efecto, segn expresan Nakashima et al.,
(2006), ISO 14001 se justifica como uno de los acercamientos tiles para integrar en el
sistema gerencial la poltica ambiental de la organizacin.
El Comit Tcnico 207 de la ISO fue el encargado de elaborar las 17 normas de la serie
ISO 14000, y para ello conformaron seis subcomits, los cuales trabajaron en diferentes
disciplinas: sistema de gestin ambiental, auditorias ambientales, anlisis del ciclo de vida,
eco etiquetado, evaluacin del desempeo ambiental y trminos y definiciones. El resultado
del trabajo de los seis subcomits fue la emisin de varios documentos que abarcaron todos
los aspectos relacionados con el medio ambiente.
Las normas ISO de la serie 14000 son aplicables al rea medioambiental, de carcter
voluntario, con aplicacin internacional y reconocida en el mundo comercial regulado por
entidades como la Organizacin de Comercio Mundial. Boiral (2007) afirm el proceso
usado por organizaciones para integrar el estndar de la ISO 14001 todava no ha sido el
tema de la investigacin extensa en la gerencia ambiental, a pesar del desarrollo rpido de
este estndar, particularmente en compaas industriales.
Esta norma no es una Ley en el sentido de que no es de cumplimiento obligatorio, sino que
se refiere a una serie de normas que cubren todos los sistemas de direccin
medioambientales que le permitirn a las empresas medir y controlar los impactos
ambientales que se producen en su entorno como consecuencia de las actividades
productivas que realizan.
La implantacin de la norma no elimina los impactos ambientales negativos, pero trae una
serie de ventajas. En opinin de Link y Naveh. (2006), quienes realizaron un estudio para
determinar los posibles beneficios de la implantacin de la norma, los resultados
Captulo II Marco Terico

112
demuestran que si los requisitos de la ISO 14001 se convierten en parte de las prcticas
diarias de la organizacin y en las pautas de la direccin de la misma en cuestiones
ambientales, pudieran contribuir para mejorar el funcionamiento ambiental de la empresa.
Zingale (2006) indica que la ISO 14001 es un ejemplo de una iniciativa ambiental
voluntaria modelada para permitir a una organizacin moverse ms all de la conformidad
reguladora. En este mismo contexto, Prakash y Potoski. (2006) consideran que ISO 14001
es la regulacin ambiental voluntaria ms extensamente adoptada, que anima a las firmas
para tomar la accin ambiental ms all de lo que requieren las regulaciones domsticas del
gobierno.
En estudio adelantado por Bartosz (2008) se indica que la norma ISO 14001 puede apoyar
el desarrollo sostenible, en particular cuando los mecanismos encargados de hacer cumplir
la norma legal son dbiles. La introduccin de normas para las empresas puede ser un
instrumento para lograr el desarrollo sostenible.
Esta norma ha sido la ms utilizada para integrar las polticas ambientales en la empresa,
por cuanto la informacin publicada en el Survey 2007
5
de la ISO seala que, hasta
diciembre de ese ao, se haban certificado un total de 154.572 organizaciones en 148
pases, destacndose China. como el pas con mayor nmero de ellas, seguido por Japn
Desde el ao 2001 hasta el ao 2004 las organizaciones certificadas se han incrementado en
un 205%, en los siguientes aos (2006 2007), se ha mantenido la tendencia al aumentar
las certificaciones en un 39% y en 24% respecto a 2005, esto evidencia la receptividad que,
a nivel mundial, ha tenido esta norma.
Dentro del contexto, en materia ambiental, de la normativa ISO se han emitido (de diferente
naturaleza) unas normas para ser aplicables en los pases industrializados y otras para ser
adaptadas en los pases en desarrollo; todo esto con el fin de promover el establecimiento
de infraestructuras de certificacin para que fabricantes y exportadores logren un nivel
competitivo global. En elCuadro 5, se puede observar la variedad de aspectos que se han

5
Para julio 2009 no se haba publicado la informacin del ao 2008.
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

113
tratado.
Cuadro 5. Documentos emitidos por el Comit Tcnico 207 relacionados con la gestin ambiental
Documentos Aspecto que abarca
14001:2004 Sistemas de gestin medioambiental. Especificaciones con guas para su uso.
14004:2004 Sistemas de gestin medioambiental. Guas y principios generales. Sistemas y
tcnicas de soporte
14015:2001 Gestin ambiental. Gravamen ambiental de organizaciones.
14020:2000 Etiquetado ecolgico y declaraciones medioambientales. Principios generales.
14021:1999 Sellos y Declaraciones Ambientales. Autodeclaraciones Ambientales. Trminos
y Definiciones.
14022:1999 Sellos y Declaraciones Ambientales. Autodeclaraciones Ambientales. Smbolos
de Etiquetado Ambiental.
14023:1999 Sellos y Declaraciones Ambientales. Autodeclaraciones Ambientales
Metodologas de Ensayo y Verificacin.
14024:1999 Etiquetado ecolgico y declaraciones medioambientales. Etiquetado ecolgico
tipo I. Principios generales y procedimientos.
14025:2006 Sellos y Declaraciones Ambientales. Etiquetado Ambiental Tipo III. Principios
Rectores y Procedimientos.
14031:1999 Gestin medioambiental. Evaluacin del comportamiento medioambiental.
Directrices.
14032:1999 Gestin medioambiental. Evaluacin del comportamiento medioambiental.
Estudio de casos de la utilizacin de ISO 14031
14040:1997 Anlisis del Ciclo de Vida. Principios y Procedimientos Generales.
14041:1998 Anlisis del Inventario del Ciclo de Vida. De su redaccin se ocupan dos WG (2
y 3), el primero de temas generales y el segundo de temas especficos.
14042:2000 Evaluacin de los impactos del ciclo de vida.
14043:2000 Interpretacin del anlisis del ciclo de vida.
14047:2002 Ciclo de Vida. Ejemplos de aplicacin de la norma 14042
TR
14048:2002
Gestin medioambiental. Anlisis del ciclo de vida. Formato para la
documentacin de los datos del anlisis del ciclo de vida.
DTR
14049:1998
Gestin medioambiental. Anlisis del ciclo de vida. Ejemplos de aplicacin de
ISO 14041.
14050:2002 Gestin medioambiental. Vocabulario.
TR
14061:1998
Informacin para ayudar a organizaciones forestales a utilizar las normas de
sistemas de gestin medioambiental ISO 14001 e ISO 14004.
14062:2002 Integracin de los aspectos ambientales en el diseo y desarrollo de productos.
14063::2006 Cambio Climtico. Comunicacin
14064:2006 Cambio Climtico. Monitoreo, validacin, verificacin y certificacin de
emisin de gases de efecto invernadero.
19011:2002 Gua para auditoria de sistemas de gestin ambiental o de calidad. Reemplaza
las normas 14010, 14011 y 14012.
21930:2007 Norma que recomienda la descripcin de los productos ambientales para la
construccin de edificios, para incluir en las declaraciones ambientales.
Asimismo, el ciclo de vida completo de un edificio.
GUIDE
64/1997
Gua de medicin de los aspectos medioambientales en las normas de producto.

Fuente: Elaboracin propia.
Captulo II Marco Terico

114
La adopcin e implantacin de una gama de tcnicas de gestin medioambiental de una
manera sistemtica puede contribuir a que se alcancen resultados ptimos para todas las
partes interesadas. Sin embargo, la adopcin de esta especificacin no garantiza, en s
misma unos resultados medioambientales ptimos. Para lograr objetivos de calidad
medioambiental, el SGMA debera animar a las organizaciones a considerar el empleo de la
mejor tecnologa disponible cuando fuera apropiada y econmicamente viable. Adems, la
efectividad con relacin a los costos de tal tecnologa debera ser tomada plenamente en
cuenta.
Los requisitos del sistema de gestin especificados en esta norma internacional no
necesitan ser establecidos independientemente de otros elementos existentes del sistema de
gestin. En algunos casos, ser posible cumplir los requisitos adaptando elementos del
sistema de gestin ya existentes. A partir de la informacin recogida de la norma ISO
(2005) 14001 se presenta la Figura 4, para mostrar el modelo de implantacin establecido
en la misma.














Figura 4 Modelo de Implantacin de un SGMA segn la Norma ISO 1400
MEJORAMIENTO
Etapa 1
Compromiso
Poltica Ambiental
Etapa 3
Implementacin y Funcionamiento
- Estructura y responsabilidades
- Concienciacin y entrenamiento
- Comunicaciones
- Documentacin del sistema de gestin
- Control de la documentacin
- Control operacional
- Respuestas a emergencias
- Planes de emergencia y capacidad de
respuesta
Etapa 4
Verificacin y Accin
Correctiva
- Seguimiento y mediciones
- No conformidad, accin correctiva y
preventiva
- Registros
- Auditoras de sistema de gestin
Etapa 5
Anlisis Crtico por la
Administracin
Etapa 2
Planificacin
- Aspectos e impactos ambientales
- Requisitos legales y otros requisitos
- Objetivos y metas
- Programas de gestin ambiental
Fuente Elaboracin propia a partir de la lectura de la norma 14001
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

115
Reglamento EMAS. Sistema Comunitario de Gestin Auditora Medioambiental (Eco-
Managent and Audit Scheme)
Otra de las normas establecidas a tal fin es el Reglamento EMAS, de aplicacin en el
mbito comunitario; aprobado el 29 de junio de 1993 con el N 1836 por la CEE. En el
mismo, se establece que las empresas industriales se pueden acoger de manera voluntaria a
un sistema comunitario de gestin y auditoras. Posteriormente fue sustituido por el
reglamento (CEE) No. 761/2001 del Parlamento Europeo y del Consejo del 19/03/2001,
siendo publicado en el Diario Oficial de las Comunidades Europeas (2001), en donde se
pretende ampliar el alcance del sistema a todo tipo de organizaciones (sin referirse a ningn
sector en concreto) que se propongan mejorar su rendimiento ambiental. Segn
informacin del sitio Web
6
, para abril de 2009, se han certificado 4.012 organizaciones, el
mayor nmero est en Alemania, seguido de cerca por Espaa e Italia.
El Reglamento EMAS consiste en un conjunto de artculos y anexos que incluyen
requisitos, aplicables tanto a las organizaciones como a los Estados Miembros, en trminos
relacionados con el establecimiento de organismos competentes y sistemas de acreditacin
de EMAS. El Reglamento es voluntario, por lo que las organizaciones pueden elegir su
participacin en ella o no, siendo aplicable para todo tipo de organizaciones. La ventaja
principal de la puesta en prctica de EMAS parece ser la supervisin ms cercana del
proceso de produccin Abeliotis (2006). Esto con la finalidad de hacerle un seguimiento al
ciclo de fabricacin, con el propsito de introducir mejoras que conlleven la reduccin de
efectos nocivos.
Segn el Reglamento EMAS (en su artculo 2) y en opinin de Granero y Ferrando (2005)
se proponen a las organizaciones los siguientes objetivos:
El establecimiento de SGMA.
La evaluacin sistemtica, objetiva y peridica del funcionamiento de tales
sistemas.

6
http://ec.europa.eu/environment/emas/about/participate/sites_en.htm
Captulo II Marco Terico

116
La difusin de la informacin sobre el comportamiento medioambiental.
La implicacin activa del personal de la organizacin as como su formacin
permanente.
Una vez obtenida la verificacin, se procede al registro y a la utilizacin del Logo EMAS
que debe usarse en todas las declaraciones informativas que se presenten.
Comparacin entre ISO 14001 y Reglamento EMAS
Estas normas tienen como objetivo comn el establecimiento de un SGMA para un correcto
manejo de la poltica medioambiental de las organizaciones; sin embargo, hay algunas
diferencias en la aplicacin de las mismas. En el Cuadro 6 se hace un anlisis de estas
diferencias mostrando algunas de las ms significativas:
Cuadro 6 Diferencia entre el Reglamento EMAS y la Norma ISO 14001

ASPECTO EMAS ISO 14001
mbito de aplicacin Miembros Unin Europea. En cualquier pas.
Revisin inicial Requerida especficamente. Sugiere la realizacin.
Declaracin medioambiental Obligatoria, disponible al pblico. No existe el requisito.
Campo de aplicacin A un sitio de operaciones y a
organizaciones en general.
A toda la organizacin, a un sitio o a
actividades especficas.
Cumplimiento de requisitos
relacionados con el medio
ambiente
Con carcter obligatorio. Compromiso de cumplimiento.
Frecuencia de las auditoras Al menos cada tres aos. No esta especificado.
Uso de tecnologa. Aplicacin econmicamente viable en
busca de la mejora continua.
Fomentar el uso de la mejor, siempre
que sea apropiada.
Informaciones al cliente sobre el
tratamiento medioambiental de los
productos.
Est contemplado. No est especificado.
Colaboracin con las autoridades
para evitar accidentes.
Est establecida la implementacin de
procedimientos.
No est indicado.

Medidas para los contratistas. Establecido que los mismos adopten
normas equivalentes.
No tiene especificacin.
Cumplimiento legislacin
medioambiental.
Exige demostrarlo. Exige un compromiso.
Establecimiento de objetivos
medioambientales.
Deben se cuantificados. Deben ser especficos y medibles.



La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

117
Cuadro 6 continuacin
ASPECTO EMAS ISO 14001
Verificacin y validacin de la
declaracin medioambiental.
Con carcter obligatorio. No est establecido.
Definicin de efecto
medioambiental.
Existe claridad en la definicin. No esta incluido.
Comprobacin de cumplimiento Verificacin. Auditora.
Participacin de los empleados Activa. Recae en la Direccin.
Disponibilidad de la informacin Al pblico mediante la declaracin
ambiental de carcter anual.
La publicacin es decisin de la
Direccin.
Establecimiento de nuevos
programas medioambientales.
Estn contemplados para nuevos
proyectos, nuevos desarrollos y
nuevos productos o servicios.
No estn establecidos.
Logotipo Propio, independientemente de quien
lo certifique.
El sello acreditativo de la certificacin
depende de la entidad certificadora
elegida.

Fuente: Elaboracin propia
Se puede observar que son varios los aspectos en los cuales existen diferencias entre ambas
normativas. stas son de diversa naturaleza: prcticas de gestin, cumplimiento de
compromisos externos referentes al proceso de auditora y otras. Por los datos sobre el
nmero de organizaciones que han adoptado las normas, pareciera que existe una tendencia
hacia la adopcin de la norma ISO. Se pudiera opinar que no significa que sea mejor ISO
que EMAS, sino que se ha difundido ms la primera por tratarse de una norma de
aplicacin general, mientras que EMAS est concebida para el mbito Europeo.
En el prximo apartado se va a estudiar las normas en el pas mbito de la investigacin.
Normas de gestin ambiental aplicables en Venezuela
En Latinoamrica no se han desarrollado normas especiales para la gestin del medio
ambiente; sin embargo, muchas empresas se han acogido a la adaptacin de la normativa
ISO; tambin han tomado varias iniciativas a travs de organizaciones no gubernamentales,
grupos de ciudadanos y dependencias oficiales. Todos han buscado la armona entre las
polticas oficiales y los empresarios con la finalidad de prestarse ayuda mutua en la
solucin de los graves problemas que sufren en el deterioro del medio natural.
Captulo II Marco Terico

118
En Venezuela no se han desarrollado normas propias para la gestin ambiental. Pero existe
un organismo denominado COVENIN, creado en el ao 1958 mediante Decreto
Presidencial No. 501, cuya misin es planificar, coordinar y llevar adelante las actividades
de Normalizacin y Certificacin de Calidad en el pas, al mismo tiempo que sirve al
Estado Venezolano, y al Ministerio de Produccin y Comercio en particular, como rgano
asesor en estas materias.
El Estado Venezolano otorga el distintivo NORVEN, a travs de FONDONORMA, para
garantizar que la empresa fabrica sus productos conforme con las Normas Venezolanas.
Asimismo, FONDONORMA se ocupa de la supervisin y control del uso de la marca
NORVEN.
El estudio de las normas venezolanas est a cargo de un Sub-Comit tcnico especializado,
adscrito a su vez a un comit tcnico de normalizacin. La elaboracin de las normas es
coordinada por tcnicos de la direccin de Normalizacin y Certificacin de Calidad del
Ministerio de Produccin y Comercio, participando tcnicos de las empresas productoras o
de servicio a las cuales ellas se refieren, as como representantes de organismos pblicos y
privados, institutos de investigacin, universidades y de los consumidores. En el aspecto
ambiental han realizado revisin de las normas internacionales produciendo varios
documentos que son utilizados como una gua por las empresas venezolanas, los cuales se
muestran en el Cuadro 7.
Cuadro 7 Normas adaptadas para Venezuela por Fondonorma

NORMAS ISO NORMA APLICABLE EN VENEZUELA
PROTECCIN AMBIENTAL EN GENERAL
3447-99: ISO GUIA 64-97: Gua para la inclusin
de los aspectos ambientales en las normas de
producto.

14001-05: ISO 14001-04: Sistemas de gestin
ambiental. Especificacin con orientacin para su
uso. (1a. Revisin).
14004-05: ISO 14004-04: Sistemas de gestin
ambiental. Directrices generales sobre los
principios, sistemas y tcnicas de apoyo.
ISO 14010-97: Directrices para auditorias
ambientales. Principios generales. Sustituida por
ISO 19011-02


La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

119
Cuadro 7 continuacin
NORMAS ISO NORMA APLICABLE EN VENEZUELA
PROTECCIN AMBIENTAL EN GENERAL
14021-04: ISO 14021-00: Etiquetas y
declaraciones ambientales. Autodeclaraciones
ambientales. (Etiquetado ambiental tipo II).
14024-04: ISO 14024-00: Etiquetas y
declaraciones ambientales. Etiquetados ambiental
tipo I. Principios y procedimientos.
14025-02: ISO/TR 14025-00: Etiquetas y
declaraciones ambientales. Declaraciones
ambientales tipo III.
14042-01: ISO 14042-00: Gestin ambiental.
Anlisis del ciclo de vida. Evaluacin de impacto
del ciclo de vida.
Fondonorma 14040-04: ISO 14040-97: Gestin
ambiental. Anlisis del ciclo de vida. Principios y
marco de referencia.
14043-02: ISO 14043-00: Gestin ambiental.
Anlisis del ciclo de vida. Interpretacin del ciclo
de vida.
GESTIN AMBIENTAL
14015-04: Gestin ambiental. Evaluacin
ambiental de sitios y organizaciones.
Fondonorma 14031-04: ISO 14031-99: Gestin
ambiental. Evaluacin del desempeo ambiental.
Directrices.
Fondonorma 14040-04: ISO 14040-97: Gestin
ambiental. Anlisis del ciclo de vida. Principios y
marco de referencia.
Fondonorma 14050-04: ISO 14050-02: Gestin
ambiental. Vocabulario (1ra. Revisin).
19011-02: ISO 19011-02: Directrices para la
auditora de los sistemas de gestin de calidad o
ambiental.
Fondonorma Utiliza la misma norma.
Fondonorma 14064-1-06: ISO 14064-1-06: Gases
de efecto invernadero. Parte 1: Especificaciones
con orientacin, a nivel de las organizaciones, para
la cuantificacin y el informe de las emisiones y
remociones de gases de efecto invernadero.
Fondonorma 14064-2-06: ISO 14064-2-06: Gases
de efecto invernadero. Parte 2: Especificaciones
con orientacin, a nivel de proyecto, para la
cuantificacin, el seguimiento y el informe de la
reduccin de emisiones o el aumento en las
remociones de gases de efecto invernadero.
ETIQUETAS Y DECLARACIONES AMBIENTALES
14020-04: Etiquetas y declaraciones ambientales.
Principios generales.
14021-04: Etiquetas y declaraciones ambientales.
Autodeclaraciones ambientales. (Etiquetado
ambiental tipo II)
14024-04: Etiquetas y declaraciones ambientales.
Etiquetado ambiental tipo I. Principios y
procedimientos.
Fondonorma Utiliza la misma norma.
RESIDUOS ESPECIALES
2797-00: Desechos slidos y semislidos
peligrosos. Procedimientos de lixiviacin
7
.
2817-91: Plaguicidas. Manejo de deshechos.
Fuente: Elaboracin propia a partir de informacin suministrada por Fondonorma, en su sitio web

7
Accin y efecto de tratar una sustancia compleja, como un mineral, con un disolvente adecuado para separar sus partes
solubles de las insolubles.
Captulo II Marco Terico

120
Legislacin Ambiental
Para que los Estados tengan un poder de actuacin frente a los individuos, es importante (y
estrictamente necesaria) la creacin de normas que regulen los comportamientos de los
mismos. Desde principios del siglo XX, han sucedido diversos hechos (calentamiento
global, cambio climtico, contaminacin ambiental) causantes del deterioro del medio
ambiente, los cuales han llamado la atencin de toda la colectividad. Esta inquietud ha
conducido a la preocupacin de organizaciones en el mbito mundial y se han tomado
numerosas iniciativas conducentes a la creacin de instrumentos de carcter legal, que
permitan ejercer controles y aminorar los efectos dainos de la actividad humana hacia el
medio natural.
En el mbito internacional se han celebrado conferencias, reuniones y convenciones
desarrollando como agenda aspectos relacionados con el medio ambiente. Los
representantes de los pases han asistido a los eventos, firmando tratados y convenios,
aceptado condiciones y, an as, el deterioro de la calidad ambiental no se detiene. En el
ao 2005 entr en vigencia el Protocolo de Kyoto
8
creando expectativas de mejoras en la
conservacin y cuidado del medioambiente. En julio 2009 en la Reunin del G8, en Italia,
se alcanzaron acuerdos para la disminucin, en las prximas dcadas, de los gases de efecto
invernadero.
Todos estos factores han contribuido para que los gobernantes de los pases de todo el
planeta tomen parte en esta cuestin y aprueben leyes, decretos, resoluciones, providencias
y otras normativas, que buscan regular aspectos en materia ambiental. Casi todos los pases
poseen un repertorio de leyes que, de cumplirse efectivamente, seran de gran utilidad para
conservar y proteger; sin embargo, es de conocimiento general que en algunos pases las
leyes estn plasmadas en papeles, ms la aplicacin en forma prctica no refleja las
intenciones del legislador. Los pases latinoamericanos, ricos en recursos naturales, han
utilizado de manera indiscriminada los mismos y han sido tomados, por los pases con

8
Con la negacin de uno de los pases ms industrializados del planeta en ratificar su compromiso con el mismo.
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

121
desarrollos industriales avanzados, como vertederos de residuos que contaminan y terminan
deteriorando la calidad ambiental a la cual tendramos derecho como ciudadanos.
Las regulaciones que buscan limitar y controlar el abuso de los individuos hacia el
ambiente estn creadas; falta seriedad por parte de los gobernantes para que las hagan
aplicar de manera eficiente y cumplan con los objetivos propuestos en el momento de
sancionarlas.
La interaccin de la economa con el medio ambiente genera actividades que requieren un
control por parte del Estado; por ello, se va a comentar en los apartados siguientes algunas
de las normas legales establecidas a tal fin. Esto tiene su trascendencia debido a que el
desconocimiento de ellas, por parte de los empresarios, acarreara sanciones econmicas,
civiles y penales que redundara en perjuicio de las organizaciones.
Por otra parte, las empresas estn inmersas en un mundo comercial globalizado, haciendo
indispensable la adaptacin de sus procesos a los requerimientos normados en los pases
donde ofrecen sus productos. Estas razones han llevado a incluir, en esta investigacin,
algunos de los aspectos relacionados con la normativa aplicable en Venezuela; pas en
donde estn ubicadas las empresas objetos de estudio.
El Derecho Ambiental Internacional
Segn lo expresado en el documento N 3 (1995), Serie sobre Derecho Ambiental
publicado por la ONU a travs del PNUMA, el Derecho Ambiental consiste en el complejo
identificable de elementos tericos y prcticos de orden doctrinal, legal y jurisprudencial,
desarrollado en torno a la globalidad de los fenmenos de creacin, aplicacin e
interpretacin de la legislacin ambiental. En este orden de ideas, Torres (2008) seala: El
Derecho Ambiental constituye una disciplina jurdica autnoma que atiende a la proteccin
o preservacin del medio ambiente; consiste en hacer posible o efectivo el ejercicio de un
deber de precaucin de la vida y la ecologa sana.
Captulo II Marco Terico

122
En algunos pases se ha desarrollado normativa que regula varias reas relacionadas con el
medio ambiente, incluyendo ciertas acciones que, de ser realizadas, conllevan sanciones de
carcter penal. Estas normas son de aplicacin interna; sin embargo, los pases necesitan
reglas que disciplinen sus relaciones con otros pases.
Al respecto Campins (1997:339), define el Derecho Ambiental Internacional como un
vasto conjunto de normas jurdicas que pretenden reglamentar el ejercicio de las
competencias estatales en el uso y explotacin de los recursos naturales. Aade que la
voluntad de los Estados se manifiesta a travs de tratados internacionales, las costumbres
internacionales y las resoluciones de las organizaciones internacionales.
Se pudiera expresar que el Derecho Ambiental Internacional ha tratado de establecer
acuerdos entre varios Estados, con la finalidad de proteger los recursos comunes e impedir
el uso indiscriminado de algunos pases en perjuicio de otros que no tienen la misma
capacidad econmica. En numerosas ocasiones se ha observado como los pases
industrializados realizan incursiones a puertos de pases en vas de desarrollo para dejarles
residuos txicos y peligrosos que no son permitidos por las legislaciones que norman en sus
pases de origen. En estos casos, es muy importante la normativa internacional para facilitar
a los ms dbiles las herramientas jurdicas que les permita reivindicar sus derechos.
Para legislar en el rea ambiental, se han creado numerosas leyes de carcter nacional que
cubren varios aspectos en el plano civil, mercantil y penal. Igualmente, se han establecidos
acuerdos y convenios internacionales. En las normativas de carcter ambiental, se ha
desarrollado una serie de tcnicas jurdicas que persiguen la proteccin del medio ambiente.
Los instrumentos jurdicos son utilizados con dos fines:
(a) Carcter preventivo,
(b) ndole represivo.
- Los de carcter preventivo. Buscan corregir conductas que puedan causar efectos de
degradacin y se componen de licencias, permisos y autorizaciones. Las normas de
carcter preventivo buscan la proteccin, aportando medios positivos y el mejoramiento
de los bienes, a la vez elimina la amenaza de sanciones por el incumplimiento de la
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

123
misma. Antes de que una norma entre en vigencia, la poltica ambiental debe ser clara y
concreta y con suficiente difusin para que las personas tengan pleno conocimiento de
su aprobacin.
Los de ndole represiva. Los instrumentos jurdicos de ndole represiva se dirigen a
establecer responsabilidades administrativas, civiles y penales. Estas normas se aplican,
despus de que se observan las conductas nocivas y cuando el mal ya est realizado.
Se opina, que el enfoque de la normativa debiera dirigirse en mayor parte a los
instrumentos jurdicos de tipo preventivo, esto traera mejor conservacin del ambiente ya
que las acciones del hombre estaran dirigidas a cuidar y proteger siendo su
comportamiento destinado hacia el bien comn.
El derecho ambiental internacional, como la rama del derecho destinada a gobernar las
relaciones jurdicas entre Estados independientes, ha respondido a las expectativas de los
problemas domsticos, han transcendido los lmites geogrficos de los pases y se han
tratado como problemas transfronterizos. Este comportamiento proviene de aos atrs
segn lo expresa Lope-Bello (1997:108), sera una equivocacin suponer que la totalidad
de instrumentos jurdicos internacionales favorables a la proteccin del ambiente son de
reciente data ya que algunos se remontan desde finales el siglo XIX pero la gran mayora
se firm en el siglo XX.
Campins (1997:340-342), expresa que la evolucin histrica del Derecho Ambiental
Internacional se puede dividir en tres fases:
La primera se ubica antes de los aos setenta, en donde se dieron algunos tratados
internacionales con ingerencia en aspectos ambientales, especialmente con carcter
proteccionista. En las primeras dos dcadas del siglo XX se firmaron varios tratados
relacionados con la fauna. Posteriormente, en los aos 1930, se extendieron los tratados
hacia el rea de la flora. Hasta el ao 1972 la comunidad internacional se preocup por
la contaminacin originada por los derrames petroleros y firmaron numerosos
convenios bilaterales y multilaterales en ese sentido. Otro problema que fue
considerado, en esos aos, es el referente a la utilizacin de la energa nuclear y se
Captulo II Marco Terico

124
lograron acuerdos para afrontar esta cuestin. Ms tarde, en el ao 1968, la Asamblea
General de las Naciones Unidas, a travs del Consejo Econmico y Social, convoc a
la celebracin de dos conferencias internacionales importantes en relacin con el medio
ambiente: uno, sobre el Medio Humano, en Estocolmo en 1972, y la de Ro, en 1992,
sobre Ambiente y Desarrollo.
La segunda fase surge como consecuencia de la Conferencia de las Naciones Unidas
sobre el Medio Humano, en Estocolmo 1972. Esta conferencia marc la pauta en
cuanto a la preocupacin de la comunidad internacional por la problemtica del medio
ambiente originando el PNUMA. Despus de la celebracin de esta conferencia, se
incentiv la firma de tratados multilaterales relativos al medio ambiente. La gran
mayora de los pases se abocaron a la aprobacin de legislaciones con carcter
domstico para normar el aspecto ambiental, utilizando como fundamento lo
establecido en el principio 21 de la Declaracin de Estocolmo. La ONU encomend la
preparacin de un Informe evaluativo de la situacin mundial en lo concerniente al
desarrollo econmico y medio ambiente. Este informe Nuestro futuro comn,
recomendaba la convocatoria de una reunin mundial para evaluar los resultados
obtenidos y fijar directrices que permitieran abordar la cuestin.
La ltima fase se abre con la Conferencia de las Naciones Unidas, sobre Medio
Ambiente, celebrada en Ro de Janeiro en 1992, con la asistencia de representaciones
de 178 Estados y de ms de mil ONGs. El impacto de esta reunin (con la cobertura de
la prensa) fue muy importante y se sentaron las bases del desarrollo sostenible.
Como producto de esta conferencia se aprobaron cinco documentos, dos declaraciones,
y un programa de accin denominado Agenda 21. En cada uno de los mismos se
trataron varios aspectos en torno a medidas de proteccin, conservacin y gestin de
los recursos naturales. En la siguiente dcada (2002) se convoc a la Cumbre Mundial
sobre Desarrollo Sostenible en Johannesburgo, en la cual se propuso como objetivo
debatir sobre el avance del desarrollo sostenible y se estableci como meta, la fijacin
de acciones que tendieran a resolver los graves problemas existentes en el entorno
ambiental. Todos estos eventos acuerdos, conferencias, convenios, tratados, protocolos
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

125
y pactos han sido importantes, pues han servido para ser utilizadas como fuentes del
Derecho Ambiental Internacional y, aunque falta mucho por abordar en este aspecto,
por lo menos se han evidenciado algunos logros en bsqueda del cuidado y
conservacin del medio ambiente.
En el siguiente apartado se hace una referencia a las normativas de tipo legal aprobadas en
Venezuela.
Normativas Ambientales aplicables en Venezuela
Venezuela, es un pas con un ordenamiento jurdico amplio, complejo y moderno en lo
ambiental, plasmado en normativas cuyo cumplimiento no es muy estricto. En papel hay
regulaciones novedosas, en la prctica hay vacos legales, segn lo expresa Mildred Real,
Consultor Jurdico de VITALIS
9
: El desconocimiento de la normativa y la falta de
mecanismos para aplicarla inciden notoriamente en su incumplimiento. Ms an, la
ignorancia de la ciudadana sobre sus deberes y derechos ambientales es un componente
fundamental del problema.
El modelo de desarrollo dominante en Venezuela basado en un enfoque desarrollista,
extractivista, segn el Ministro del Poder Popular de Energa y Petrleo, ha generado un
grave proceso de deterioro ambiental en todo el territorio nacional. Esta condicin se
manifiesta: por una parte en el dao al capital ambiental de la nacin, producto de
situaciones tales como una alta tasa de deforestacin, una fuerte presin sobre la diversidad
biolgica, la contaminacin de cuerpos de agua, aire y suelo, la prdida de la capacidad
productiva de los suelos y la disminucin acelerada de los hbitats naturales.
Tal situacin, nacida bajo el espejismo de la bonanza econmica, puede actuar como un
obstculo importante al desarrollo del pas, lo que ha obligado al Estado venezolano a

9
ONG, sin fines de lucro, creada en el ao 2005. Contribuye a la formacin del conocimiento, valores y conductas
cnsonas con la conservacin ambiental y el desarrollo sostenible.
Captulo II Marco Terico

126
establecer polticas eficaces que permitan incidir en la transformacin de los patrones
sociales y culturales perversos que han generado esta situacin.
En tal sentido, la Constitucin Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela ha
representado un cambio cualitativo importante que orientar la superacin de la
problemtica ambiental venezolana. El texto constitucional, por primera vez en la historia
del pas, establece derechos ambientales explcitos y detallados para la poblacin.
Estos ltimos aspectos, desarrollados por el texto constitucional, son de gran importancia;
ya que, la experiencia global en relacin con la conservacin ambiental y los programas de
desarrollo sostenible, permiten valorar la educacin y la participacin en relacin con el
ambiente como elementos fundamentales en el logro de cambios significativos en los
modelos de desarrollo, los procesos de gestin pblica y privada y en los valores
ambientales de toda la ciudadana.
Otro aspecto de inters en la nueva Constitucin es que asume los principios del desarrollo
sostenible descritos por la Agenda 21, de la cual Venezuela es signataria. El mandato
Constitucional exige definir polticas institucionales que establezcan pautas claras para la
implementacin de procesos educativos y de participacin, as como la integracin en un
enfoque de sostenibilidad de todas las acciones que conforman la gestin ambiental de la
nacin.
El referido texto Constitucional (1999) incorpora el Captulo IX, dentro del Ttulo III de los
derechos humanos y de garantas, y deberes, cuyo contenido se relaciona con los Derechos
Ambientales.
El sumario de leyes relacionadas con el ambiente data desde hace algunas dcadas y, segn
la informacin recogida de la web del Ministerio del Poder Popular para el Ambiente, se
resume en el Cuadro 8

La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

127
Cuadro 8 Legislacin ambiental vigente en Venezuela
Tema Nombre Ao de
promulgacin
Declaracin de inters
Recursos
Naturales
Ley Forestal de
Suelos y aguas
1966 Regula el manejo y uso de los recursos forestales.
Prohbe las actividades extractivas en Parques
Nacionales. Establece zonas de proteccin para las
principales cuencas.
Prohbe la deforestacin o la colonizacin de
Reservas Forestales sin aprobacin previa del
Congreso.
Fauna Ley de Proteccin a
la Fauna Silvestre
1970 Establece Reservas, Refugios y Santuarios de
Fauna Silvestre.
Establece normas de cacera y regula la
adquisicin de los permisos necesarios.
Areas
Protegidas
Ley del Instituto
Nacional de
Parques
1973
1978
Crea el Instituto Nacional Parques (INPARQUES)
Reforma Parcial del Instituto Nacional de Parques
Ordenacin
Urbanstica
Ley Orgnica 1987 Tiene por objeto la ordenacin del desarrollo
urbanstico en todo el Territorio Nacional, con el
fin de procurar el crecimiento armnico de los
centros poblados. El desarrollo urbanstico
salvaguardar los recursos ambientales y la
calidad de vida en los centros urbanos.
Cdigo
Penal
Ley Penal del
Ambiente
1992 Establece multas (con base en el salario mnimo),
as como sentencias de crcel, para aquellos actos
que degraden el ambiente.
Castiga a los empleados del sector pblico que
otorguen permisos para conducir actividades
dainas para el medio ambiente sin que se haga un
estudio de impacto ambiental previo.
Manejo
Desechos
Slidos
Decreto N 2216 1992 Se crea la Normativa para el Manejo de los
Desechos Slidos de Origen Domstico,
Comercial, Industrial o de cualquier otra
naturaleza que no sean peligrosos.
Ruidos Normas sobre el
control de la
contaminacin
generada por ruido
1992
Establecer normas para el control de la
contaminacin producida por fuentes fijas o
mviles generadoras de ruido.
Reciclaje
de
Residuos
Decreto N 2261 1993 Se crea al Sistema Nacional de Reciclaje,
Tratamiento y Disposicin Final de Residuos
Industriales.
Fauna y
Flora
Ley Aprobatoria
del Convenio sobre
Diversidad
Biolgica
1994 Ratifica el Convenio de Diversidad Biolgica

Cuadro 8 continuacin

Tema Nombre Ao de Declaracin de inters
Captulo II Marco Terico

128
promulgacin
Ordenacin
urbanstica
Reglamento de la
Ley Orgnica para
la Ordenacin
Urbanstica

1995
Regula el desarrollo urbanstico.
Aire Normas sobre
calidad de aire y
control de la
contaminacin
atmosfrica
1995

Establecer la normas para el mejoramiento de la
calidad del aire y la prevencin y control de la
contaminacin atmosfrica producida por fuentes
fijas y mviles capaces de generar emisiones
gaseosas y partculas
Aguas Normas para la
clasificacin y
control de la
calidad de los
cuerpos de agua y
vertidos o efluentes
lquidos
1995

Normas para el control de la calidad de los
cuerpos de agua y de los vertidos lquidos.
Aire Decreto N 638 1995 Normas sobre Calidad del Aire y Control de la
Contaminacin Atmosfrica.
Evaluacin
de Impacto
Ambiental
Decreto N 1257


Resolucin N 56
1996 Se dictan las normas sobre la Evaluacin
Ambiental de Actividades Susceptibles de
degradar el ambiente.
Normas sobre recaudos para la Evaluacin
Ambiental en Programas de Proyectos Mineros y
de Exploracin y produccin de hidrocarburos.
Penal Ley de Proteccin a
la actividad
ganadera
1997 Tiene por objeto tipificar como delitos aquellos
hechos que ocasionen perjuicio a la actividad
ganadera con fines econmicos, estableciendo las
sanciones penales correspondientes.
Materiales
Peligrosos
Decreto N 2635 1998 Se dictan las Normas para el Control de la
Recuperacin de Materiales Peligrosos y el
Manejo de los Desechos Peligrosos.
Aire Normas sobre
emisiones de
fuentes mviles
1998
Normas para el control de las emisiones de escape
y de las emisiones evaporativas provenientes de
fuentes mviles.
Diversidad
Biolgica
Ley de Diversidad
Biolgica
2000 Tiene por objeto establecer los principios rectores
para la conservacin de la diversidad biolgica.
Sustancias
peligrosas
Ley sobre
Sustancias,
Materiales y
Desechos
Peligrosos
2001 Esta Ley tiene por objeto regular la generacin,
uso, recoleccin, almacenamiento, transporte,
tratamiento y disposicin final de las sustancias,
materiales y desechos peligrosos, as como
cualquier otra operacin que los involucre.
Espacios
acuticos
Ley Orgnica de
los Espacios
Acuticos
2002 Tiene por objeto regular el ejercicio de la
soberana, jurisdiccin y control sobre los espacios
acuticos e insulares de la Repblica Bolivariana
de Venezuela, conforme al Derecho Interno e
Internacional.

Cuadro 8 continuacin

Tema Nombre Ao de Declaracin de inters
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

129
promulgacin
Desarrollo
Sostenible
Ley de Zonas
Especiales para el
Desarrollo
Sustentable
2002
Tiene por objeto regular la creacin,
funcionamiento y supresin de Zonas Especiales
de Desarrollo Sustentable., con el propsito de
ejecutar los Planes del Estado para fomentar el
desarrollo de la productividad y adecuada
explotacin de los recursos.
Manejo de
Sustancias
Peligrosas
Resolucin N 40 2003 Se establecen los Requisitos para el Registro y
Autorizacin de Manejadoras de Sustancias,
Materiales y Desechos Peligrosos.
Turismo Ley Aprobatoria
del Convenio para
el Establecimiento
de la Zona de
Turismo
Sustentable del
Caribe
2004

Establecer las normas que rigen para el
establecimiento de turismo en esta zona de
Venezuela
Cambio
Climtico
Ley Aprobatoria
del Protocolo de
Kyoto de la
Convencin Marco
de las Naciones
Unidas sobre el
Cambio Climtico
2004
Establecer las normativas para las adaptaciones a
realizar en el cumplimiento de los compromisos
contrados en la firma del Protocolo.
Residuos Ley de Residuos y
desechos slidos
2004 Tiene por objeto el establecimiento y la aplicacin
de un rgimen jurdico a la produccin y gestin
responsable de los residuos y desechos slidos,
para reduccin de desperdicios al mnimo y evitar
los riesgos para la salud humana y la calidad
ambiental.
Tierras Decreto sobre
reorganizacin de
la tenencia y uso de
las tierras con
vocacin agrcola
2005
Establece las normas sobre la tenencia de la tierra
que pudiera ser aprovechada para fines agrcolas.
Cambio
climtico
Normas para
regular y controlar
el consumo, la
produccin,
exportacin y uso
de las sustancias
agotadoras de la
capa de ozono
2006
Establecer las normas para controlar y regular las
produccin, importacin, exportacin y consumo
de las sustancias agotadoras de la capa de ozono;
as como de los mecanismos de importacin,
exportacin y manejo seguro de dichas sustancias









Cuadro 8 continuacin

Tema Nombre Ao de Declaracin de inters
Captulo II Marco Terico

130
promulgacin
Medio
Ambiente
Ley Orgnica del
Ambiente
2006 Establece directrices de conservacin ambiental y
para el uso de los recursos naturales.
Promueve la creacin y proteccin de Reservas
Forestales.
Tiene por objeto establecer dentro de la poltica
del desarrollo integral de la Nacin, los principios
rectores para la conservacin, defensa y
mejoramiento del ambiente en beneficio de la
calidad de la vida.
Agua Ley de Aguas 2007 Se dictan la Normas para la Clasificacin y el
Control de la Calidad de los Cuerpos de Agua y
Vertidos o Emanaciones lquidas.
Fuente: Elaboracin propia
Al efectuar la revisin de todos los aspectos que comprende la legislacin ambiental
venezolana se observa la variedad de cuestiones normadas, todas enfocadas hacia el
cuidado y proteccin del ambiente. Adems, en las dependencias del Ministerio del Poder
Popular para el Ambiente de cada Regin, es un requisito indispensable el estudio de
impacto ambiental, antes de proceder a la autorizacin de instalacin de una industria;
tambin, se realizan evaluaciones con carcter peridico con la finalidad de hacerle
seguimiento al comportamiento en materia ambiental.
Parte de una gestin ambiental es el conocimiento de la Normativa Legal para evitar
incurrir en faltas que conlleven a penalidades o al cierre de las empresas. Aunque las
empresas no tengan creado un departamento independiente que se encargue de los aspectos
ambientales, es indispensable designar a un responsable que est encargado del
cumplimiento de la gran variedad de leyes que se relacionan con diferentes aspectos de este
tipo.
En caso de encontrar irregularidades, se abren expedientes administrativos y se otorgan
plazos para la adecuacin a los parmetros establecidos. Cuando no se toman las medidas
correctivas, los empresarios son sancionados, inclusive con cierre temporal o total de las
entidades. As por ejemplo, en Venezuela, en el Estado Tchira, hace tres aos fue cerrada
de manera temporal una empresa dedicada a la curtidura de pieles por incumplimiento del
tratamiento de los residuos. Le impusieron sanciones administrativas y les obligaron a
reformular el reciclaje de los residuos para que pudieran seguir funcionando.
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

131
Como se dijo anteriormente, una de las partes integrantes de una gestin ambiental
comprende el cumplimiento de la normativa legal establecida. Esta razn ha motivado a
presentar, en el siguiente apartado, una revisin de las principales normas que afectan a las
empresas ubicadas en Venezuela, pas en donde se realiza el estudio emprico.
La empresa venezolana en el cumplimiento de la legislacin ambiental vigente
en el pas
Para dar cumplimiento a la legislacin ambiental, en las empresas de Venezuela, es
necesario disponer de un equipo de trabajo que realice todos los trmites y obtenga los
permisos y licencias, que permita a la empresa operar dentro del marco legal. Antes de que
una empresa, de tipo industrial, pueda iniciar operaciones, est en la obligacin de solicitar,
ante el Ministerio del Poder Popular para el Ambiente, un permiso para poder realizar sus
actividades.
El primer paso est enmarcado en el cumplimiento de lo establecido en el decreto 1257, el
cual da las pautas para el estudio de impacto ambiental y est orientado a predecir y evaluar
los efectos que, sobre los componentes del ambiente natural y social, pudiera producir el
desarrollo de esa actividad, proponiendo las correspondientes medidas preventivas,
mitigantes y correctivas, a los fines de verificar el cumplimiento de las disposiciones
ambientales contenidas en la normativa legal vigente en el pas y determinar los parmetros
ambientales que, conforme a la misma, deban establecerse para cada programa o proyecto.
Las empresas obligadas a tramitar este permiso son aquellas que desarrollan actividades
que pudieran afectar el medio natural como las siguientes:
Minera: explotacin o procesamiento de carbn a cielo abierto, explotacin o
procesamiento de bauxita, explotacin de minas de material fisionable, explotacin
o procesamiento de sal con fines industriales, explotacin o procesamiento de
minerales metlicos y piedras preciosas y explotacin o procesamiento primario de
asbestos.
Captulo II Marco Terico

132
Exploracin o produccin de hidrocarburos: programas de perforacin exploratoria,
programas de produccin de hidrocarburos.
Forestal: Aprovechamientos o explotaciones forestales de bosques y plantaciones
forestales con fines comerciales o industriales que establezcan una cuota anual
mayor o igual a 500 hectreas y cuya superficie total sea mayor o igual a 2.000
hectreas
Agroindustria: centrales azucareras, destileras o plantas no artesanales de
fermentacin de bebidas alcohlicas, plantas productoras de celulosa, pulpa y papel.
Acuicultura: camaroneras.
Produccin de energa o industrias: refineras de petrleo y plantas de mejoramiento
de crudos, complejos petroqumicos, complejos criognicos, generacin de energa
termoelctrica, hidroelctrica, elica, geotrmica o nuclear, industrias bsicas de
hierro y acero, industrias bsicas de metales no ferrosos, produccin de cemento, cal
y yeso, procesamiento de materiales radioactivos, procesamiento y transformacin
de asbestos
10
o productos que los contengan.
Transporte: proyectos de autopistas, proyectos de vas rurales, troncales y locales,
proyectos de lneas frreas superficiales o subterrneas, proyectos de aeropuertos
pblicos y privados, puertos comerciales y muelles, proyectos de canales y vas de
navegacin interior, proyectos de obras hidrulicas para la construccin de canales
de navegacin.
Eliminacin de desechos: rellenos sanitarios con capacidad mayor o igual a 300
toneladas mtricas por da, instalaciones para el tratamiento o la disposicin final de
desechos txicos o peligrosos.
Desarrollo de obras de infraestructura turstica o residencial con densidades
mayores o igual a 100 habitantes por hectrea o con una poblacin superior a 2.500

10
Material de construccin utilizado en los techos cuyas fibras tienen efectos cancergenos y provocan algunas
enfermedades.

La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

133
habitantes.
Desarrollo de otras obras de infraestructura: Lneas de transmisin elctrica con una
capacidad mayor o igual a 230.000 voltios, oleoductos, poliductos y gasoductos
troncales de dimetros iguales o mayores de 40 cm., embalses para riego, control de
inundaciones, abastecimiento general, generacin de hidroelectricidad con una
capacidad mayor o igual a 500.000 m
3
o que ocupen una superficie mayor o igual a
100 ha., emisarios para la descarga submarina de aguas servidas provenientes de
centros poblados con ms de 10.000 habitantes, plantas municipales de tratamiento
de aguas servidas para centros con poblaciones por encima de 10.000 habitantes.
Al revisar las industrias que estn obligadas a realizar el estudio de impacto ambiental, se
encuentra que son tantas las actividades que, en definitiva, abarca una gran cantidad,
prcticamente casi todas.
En el decreto N 1257 se encuentran descritas, de manera detallada, las formalidades que
deben cumplirse, as como tambin el contenido y la metodologa que debe aplicarse.
En este decreto tambin se establece la obligatoriedad de presentar una evaluacin
ambiental especfica que comprenda un estudio de la incorporacin de la variable ambiental
en el desarrollo de los programas y proyectos siguientes:
Los que generen efectos localizados o especficos sobre el ambiente.
Los que se localicen en reas fuertemente intervenidas.
Los que hayan generado efectos en etapas previas de ejecucin que merezcan ser
evaluados.
Los que no requieran de la elaboracin de Estudios de Impacto Ambiental.
Al aadir este tipo de industrias a las anteriores, se observa que casi la totalidad de las
mismas estn en la obligacin de obtener un permiso previo, derivado de ello la
importancia de la incorporacin de personal conocedor de esta situacin para evitar
sanciones que impidan el normal desarrollo de las operaciones.
Captulo II Marco Terico

134
Luego de obtener el permiso para operar, los empresarios debern estar en conocimiento de
las obligaciones derivadas de su actuacin en el aspecto ambiental. Es as, que al entrar en
vigencia la Ley de residuos y desechos slidos, incluye a todas las empresas puesto que las
mismas, producen cantidades de los mismos y tienen que dar cumplimiento a lo establecido
en ella. En el artculo 5 declara poltica nacional el control y reduccin de la produccin de
residuos y desechos slidos, as como la recuperacin de materia y energa, a fin de
proteger la salud y el ambiente contra los efectos nocivos que puedan derivarse del
inadecuado manejo de los mismos.
En consecuencia, luego de obtener el permiso para operar (y, en cualquier caso, no
olvidando la Ley sobre desechos) los empresarios debern estar en conocimiento de las
obligaciones derivadas de su actuacin en el aspecto ambiental.
De la misma forma, est vigente la Ley sobre sustancias, materiales y desechos peligrosos
(noviembre 2001), la cual regula la generacin, uso, recoleccin, almacenamiento,
transporte, tratamiento y disposicin final de las sustancias, materiales y desechos
peligrosos, as como cualquier otra operacin que los involucre, con el fin de proteger la
salud y el ambiente. Tambin, prohbe la descarga de sustancias, materiales o desechos
peligrosos en el suelo, en el subsuelo, en los cuerpos de agua o al aire, en contravencin
con la reglamentacin tcnica que regula esta materia.
A efectos de lo establecido en los artculos 65, 66 y 67 de esta Ley, se establece un registro
de actividades susceptibles de degradar el ambiente (RASDA), en el cual se deben inscribir
todas las empresas que pretendan usar, manejar y generar sustancias, materiales y desechos
peligrosos en la ejecucin de algunas de estas actividades: almacenamiento, envasado,
transporte, tratamiento, eliminacin y disposicin final de los mismos. Para el registro de
los manejadores de este tipo de materiales se emiti la Resolucin N 40 (29-05-2003) en
donde se explica, de manera detallada, todo el procedimiento y los requisitos necesarios.
Las leyes que rigen este aspecto tienen contempladas multas a todas las infracciones; por lo
tanto, es de vital importancia poseer conocimiento de las mismas para evitar sanciones
administrativas que afecten la parte financiera de la empresa. Es preferible invertir en una
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

135
buena gestin ambiental que pagar multas que desmejoran la imagen y la rentabilidad de las
organizaciones.
Se ha estado discutiendo (en la Presidencia de la Repblica) un proyecto sobre un Decreto
para establecer la solvencia ambiental; la misma constituye un requisito que busca
implementarse para todas aquellas empresas, pblicas o privadas, que ejecuten actividades
susceptibles de degradar el ambiente. Esta exigencia de ser aprobada; ser un requisito para
ser contratista del Estado, quien slo realizar compras y solicitar servicios de aquellas
empresas que hayan obtenido la solvencia ambiental.
El rgimen de solvencias sera aplicable a cualquier persona jurdica o a cooperativas que
sean productores primarios (agrcola, pecuario, minera ferrosa o no ferrosa, petrleo o
gas); productores industriales; importadores de bienes y servicios (quienes debern a su
vez obtener del proveedor extranjero, la certificacin ambiental anloga emitida por el pas
de residencia). En el proyecto de Decreto se contempla que dicha solvencia ser
indispensable para:
1. Solicitar crditos para la ampliacin o nueva instalacin fabril con fondos
provenientes del sistema pblico;
2. Acceder al sistema nacional de garantas, fondos de riesgo, innovacin y tecnologa;
3. Participar en programas de compras del Estado y ruedas de negocios promovidas
por el mismo;
4. Participar en procesos de licitaciones.
La Solvencia Ambiental se define como un documento administrativo emanado por el
Ministerio del Poder Popular para el Ambiente que certifica que una organizacin industrial
o comercial que realiza actividades susceptibles a degradar el medio ambiente, cumple la
normativa ambiental aplicable a una actividad especfica. En el proyecto se contemplan
cuatro tipos de solvencias, incluidas en el Cuadro 9, segn las siguientes especificaciones.
Cuadro 9 Tipos de solvencia relacionadas con el RASDA
Tipo RASDA Anlisis Otros requisitos Vigencia
Roja Inscripcin Uno de vertidos y uno de los No indica. 3 meses
Captulo II Marco Terico

136
materiales peligrosos acumulados
en las instalaciones.

Naranja Inscripcin y
cumplimiento
Uno de riesgo de las operaciones
e identificacin del riesgo de las
sustancias presentes en vehculos,
recipientes y reas de la empresa.
Dos consecutivos (en dos
trimestres diferentes), de sus
vertidos, emisiones o desechos.
Cumplimiento de la resolucin 40 y
planes de adecuacin (agua, aire,
materiales peligrosos).
Registro del consumo elctrico de
los dispositivos de tratamiento de
agua y aire as como los productos
qumicos para las operaciones del
tratamiento.

6 meses
Amarilla Inscripcin y
cumplimiento
Cuatro consecutivos de sus
vertidos, emisiones o desechos en
trimestres diferentes, en las cuales
el 90% de los parmetros
analizados se encuentren por
debajo de los niveles y rangos
Iniciacin de planes de adecuacin
de los efluentes, aire y materiales
peligrosos.
Requiere inicio de acciones
mitigantes para reducir el 95%, en el
caso de emanaciones que se
encuentren por encima de la norma.

1 ao
Verde Inscripcin y
cumplimiento
Cuatro consecutivos de sus
vertidos, emisiones o desechos, en
trimestres diferentes.
Culminacin de planes de
adecuacin de las emanaciones, aire
y materiales peligrosos.
Indicar en todos los anlisis los
parmetros que se encuentran por
debajo de los niveles y rangos
establecidos por las normas que
rigen las descargas.

5 aos
Fuente: Elaboracin propia
Para escoger a los contratistas del Estado (en el acto de seleccin de proveedores) se dar
prioridad (en igualdad de condiciones de precio y calidad, o ante situaciones de escasez) a
aquellos que posean solvencia verde, luego amarilla y por ltimo la roja.
Se observa la importancia de esta solvencia para todas aquellas empresas que tienen
negocios con el Estado; ya que, al no mantener una conducta ambiental correcta
incumpliendo con toda la legislacin correspondiente, quedan excluidas de los negocios
con el Estado. En Venezuela, ser proveedor del Estado, es un negocio muy importante y
rentable, motivado a que los contratos son por montos altos y con excelentes niveles de
rentabilidad.
El proceso para obtener la solvencia es minucioso; requiere la solicitud de una auditora
ambiental, ante la dependencia regional del Ministerio del Poder Popular para el Ambiente.
El informe, producto de la auditora, contempla el cumplimiento de todos los requisitos
exigidos en los diferentes tipos de solvencias explicados anteriormente.
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

137
Para los empresarios va a ser determinante el cumplimiento de la normativa ambiental; de
no hacerlo, la empresa se podra perjudicar al ser relegada en las contrataciones realizadas
por el Estado. Ante la continua vigilancia, por parte del Estado, se podra suponer que esta
solvencia se convertir en una medida ms de control sobre los empresarios. Se concluye
que este procedimiento trae una gran ventaja al proteger el medio ambiente, ya que obliga a
los empresarios a realizar una revisin de sus procesos internos y una adecuacin de
aquellos nocivos para el medio natural.
Aunado a lo indicado anteriormente, el Ministerio del Poder Popular para el Ambiente en
Venezuela, tiene algunos Proyectos de saneamiento y control de desechos slidos para ser
adelantados, conjuntamente con las comunidades, con la finalidad de convertirlas en
controladores sociales. A travs de los mismos pretende incorporar a todos en el cuidado
del medio ambiente.
Como se pudo evidenciar en los prrafos anteriores los gobiernos han sentido la
preocupacin mundial en materia ambiental y han aprobado normativa jurdica para
proteger y conservar el ambiente; sin embargo, en algunos pases, se nota la desidia
gubernamental al no exigir un cumplimiento estricto de los instrumentos jurdicos; por
tanto, algunas iniciativas han quedado como buenas intenciones y no han logrado cumplir
con los objetivos planteados.
Una vez efectuada la revisin de las normas de gestin ambiental y las normas legales se
abordar, en el siguiente apartado, lo concerniente a la incorporacin de la variable
ambiental en la estructura del sistema contable, as como los pronunciamientos realizados
por los entes reguladores de la profesin contable.
La Contabilidad Medioambiental
Como consecuencia de la problemtica que se trata, surge la necesidad de estudiar la
incorporacin de la variable medioambiental en la contabilidad, considerando todas las
Captulo II Marco Terico

138
operaciones derivadas de la gestin ambiental. Es as como varios organismos
internacionales han abordado el tema y se han preocupado por emitir opiniones creando
normas y estndares que son considerados en el momento de presentarse la situacin en la
empresa.
De igual forma se hace un llamado a considerar estos costos en los precios de los
productos. Cuando una organizacin genera informacin financiera y no financiera para
integrar las polticas econmicas y ambientales, en bsqueda de la construccin de una
empresa sostenible, se pudiera decir que est intentando utilizar la contabilidad ambiental.
Para ello registra, cuantifica y analiza las operaciones realizadas, enfocadas hacia la
disminucin de la produccin de efectos contaminantes y a la restauracin y recuperacin
de los daos causados al medio ambiente.
El cambio de paradigma, respecto a la adopcin del trmino contabilidad ambiental, ha sido
planteado en varios trabajos llevados a cabo hasta la fecha. Las primeras referencias se
aprecian en la dcada de los setenta con la aparicin del Balance Social. Luego en la dcada
de los ochenta se empiezan a realizar estudios en al rea de la economa ambiental.
La dcada de los noventa es la ms productiva respecto a los trabajos relacionados con la
contabilidad ambiental. Los organismos que regulan la actividad contable hacen
aseveracin que se pueden identificar plenamente con este aspecto. La ONU, a travs del
Grupo Intergubernamental de Trabajo de Expertos en Normas Internacionales de
Contabilidad y presentacin de Informes, prepar en 1994 un Manual de Contabilidad
Ambiental y Econmica Integrada. Este documento indica las recomendaciones para
integrar en el Sistema de Cuentas Nacionales la interaccin con el medio ambiente y la
incorporacin de los recursos naturales en las cuentas. En 1998, emitieron el documento
Contabilidad Financiera y Preparacin de Informes Ambientales para las empresas con el
fin de establecer las directrices sobre el mtodo ms adecuado para la contabilidad y la
presentacin de informes en materia de costos y obligaciones ambientales.
En una revisin llevada a cabo por Dahlmann (2008) sobre la evolucin de la contabilidad
medioambiental, indica que la tcnica no se ha adoptado ampliamente, y ste no es un
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

139
trmino entendido. Sin embargo, considera que los aspectos de la contabilidad ambiental
han tenido cierto impacto en el lenguaje de los negocios y la forma en que se llevan a cabo
los procesos de los mismos.
El objeto de la contabilidad ambiental es reconocer que las empresas interaccionan con el
ambiente y de esta relacin se derivan aspectos que deben ser incorporados en la
informacin que dichas entidades producen. Con la finalidad de orientar a los contables, la
EPA (Estados Unidos) emiti un documento en donde clasifica la contabilidad ambiental
en Contabilidad Nacional, Contabilidad Gerencial y Contabilidad Financiera. Adems, el
documento N 13 de Principios de contabilidad de gestin publicados por AECA (1996), la
clasifica de la siguiente forma: contabilidad financiera, contabilidad de costos, contabilidad
de gestin y contabilidad de direccin estratgica.
Gray et al., (2001) indican que la contabilidad ambiental debe cubrir varios aspectos como:
contabilidad para obligaciones/riesgos contingentes; contabilidad para la revaluacin de
activos y proteccin del capital; anlisis de costos en reas claves tales como energa,
desechos y proteccin ambiental; valoracin de inversiones para incluir los factores
ambientales; valoracin de costos y beneficios en programas de mejoramiento ambiental;
desarrollo de tcnicas contables que expresen activos y pasivos, as como costos, en
trminos ecolgicos, y desarrollo de nuevos sistemas de contabilidad e informacin.
Continan refirindose al papel de la contabilidad en los aspectos ambientales y consideran
que est enmarcado en varias reas que comprenden una serie de acciones que conllevan a
numerosas actividades como:
Reconocimiento y bsqueda para mitigar los efectos ambientales negativos de la
prctica contable tradicional.
Identificacin separada de los costos e ingresos relacionados con el ambiente,
dentro de los sistemas contables tradicionales.
Dar pasos activos para establecer iniciativas en orden de aminorar los efectos
ambientales existentes en la prctica contable tradicional.
Captulo II Marco Terico

140
Idear nuevas formas de sistemas contables, sistemas de informacin y sistemas de
control, financieros y no-financieros, para fomentar decisiones administrativos
ambientalmente ms benignas.
Desarrollar nuevas formas de medicin de desempeo, informacin y valoracin
para propsitos tanto internos como externos; identificar, examinar y buscar para
rectificar reas en las cuales estn en conflicto los criterios convencionales
(financieros) y los criterios ambientales;
Experimentar maneras mediante las cuales la sostenibilidad pueda valorarse e
incorporarse en la ortodoxia organizacional.
Todas estas actividades conllevan a crear herramientas que ayuden a los contables a
reportar y explicar las consecuencias para el medio ambiente de las actividades de sus
organizaciones. Es as como, en julio de 2005, el Consejo de IFAC aprob el International
Guidance Document on Environmental Management Accounting (EMA)
11
.
Se observa que el campo de accin de la contabilidad ambiental es muy extenso; por lo
tanto, es importante que se comprenda el objetivo que se persigue al identificar y separar
las partidas contables que tengan naturaleza ambiental. En los siguientes apartados se van a
presentar algunos aspectos referidos al tratamiento contable de la incorporacin de la
variable medioambiental en las empresas, con nfasis en la clasificacin de los elementos
contables medioambientales.
Dificultades para la incorporacin del medio ambiente a la informacin contable
Incorporar la variable medioambiental al sistema econmico no es tarea fcil, hay varios
mtodos estudiados por los economistas para hacerlo. Al integrarlos a la contabilidad
financiera se presentan dificultades inherentes a su valoracin. La contabilidad de gestin
se ocupa de suministrar la informacin necesaria para analizar el comportamiento

11
En espaol: Documento Gua sobre la Contabilidad de la Gestin Ambiental, elaborado por Savage y Jasch
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

141
medioambiental, optimizar el uso de los recursos y en escoger los procesos productivos
ms limpios y econmicos para la empresa. Todo ello conlleva a un reflejo en la parte
financiera, por una parte el costo de introducir los cambios operativos y por la otra el
reflejo en los indicadores de rendimiento de la empresa.
La dificultad de incluir la variable ambiental a la contabilidad se debe a que no existe un
mercado para ello y el modelo econmico vigente no los valora, los costos de los servicios
ambientales no se incorporan contablemente pero los daos ambientales que produce se
reparten entre toda la sociedad en mayor o menor cuanta, ya que todos sufren las
consecuencias de la contaminacin producida por las empresas.
Llull (2001) citando a otros autores como Bonilla et al., (1999) y Rubenstein (1994),
menciona algunas limitaciones y dificultades al momento de incorporar el medio ambiente
en la informacin contable que se trata de resumir a continuacin.
La contabilidad tradicional no est preparada para incorporar los costos sociales de
los recursos naturales, su funcin es registrar los costos que legalmente se pueden
comprobar.
La contabilidad tradicional puede imputar los costos de investigacin y desarrollo
de tipo medioambiental, pero no reconoce los beneficios que la empresa pudiera
obtener por el buen prestigio derivado de su comportamiento ambiental.
La contabilidad no puede mostrar cuantitativamente los trminos de crecimiento
econmico y crecimiento sostenible, sino los resultados de la gestin financiera.
Los costos originados por los problemas ambientales no se reflejan en las cuentas en
el ejercicio en que suceden, sino que, en el caso de que la empresa los asuma, su
pago puede presentarse en los aos siguientes.
La contabilidad utiliza como una evidencia de la existencia de un bien el documento
de propiedad, los bienes ambientales se encuentran como bienes de libre uso, y el
dao que se pueda causar no se tiene en cuenta.
El beneficio contable representa una retribucin al capital invertido por el accionista
Captulo II Marco Terico

142
y al riesgo financiero que soporta, mientras que el riesgo medioambiental es difcil
de estimarlo.
La empresa tiene grandes dificultades para valorar los daos medioambientales
ocasionados por su actuacin.
Existen dificultades para determinar la parte que le corresponde a la empresa en la
contaminacin cuando hay varias que han contribuido a ello.
Aunque se presentan serias dificultades en la valoracin de los bienes ambientales, sin
embargo hay muchos elementos que permiten el registro. La empresa se ve inmersa en una
serie de costos y gastos que se puede relacionar con el medio ambiente y que perfectamente
los tiene que incorporar a la contabilidad financiera. Lo que se propone es la utilizacin de
cuentas especiales que permitan disgregar, en un apartado especfico, todo lo relacionado
con los costos, gastos e ingresos ocasionados por la incorporacin de la variable
medioambiental; del mismo modo, la presentacin del resultado producto de la
comparacin de estas cuentas y dentro de la informacin proveniente de la contabilidad de
gestin se pueden presentar los indicadores ambientales.
Toda esta informacin se tiene que analizar e incorporar a los estados financieros,
enmarcada en el contexto de las normativas establecidas al respecto por los organismos
encargados de regir la profesin contable.
Para presentar este tipo de informacin, se ha estado utilizando con mayor frecuencia la
contabilidad de gestin, de la que se habla en el siguiente apartado.
La Contabilidad de Gestin Medioambiental
Sarkis et al., (2006) indican que la meta de la contabilidad medioambiental es proporcionar
ms informacin exacta y comprensible, a los responsables, para permitir mejores
decisiones sobre los aspectos que afecten la salud financiera y el medio ambiente.
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

143
El concepto que contiene la Declaracin de Principios de Contabilidad 0, emitida por la
Federacin Venezolana de Colegios de Contadores Pblicos, se enmarca en esta nueva
visin que se le ha asignado: La contabilidad debe ser considerada como una actividad de
servicio, como un sistema de informacin y una disciplina descriptiva y analtica. Al
examinar el significado de este concepto, se puede decir que la contabilidad cambi su
enfoque de manera radical, ya que su importancia se establece en el suministro de
informacin til para los usuarios internos y externos. Este es uno de los elementos bsicos
de la contabilidad de Gestin, y en el Documento N 1 AECA (1990:23) de la Serie de
Principios de Contabilidad de Gestin, se define la misma en los siguientes trminos:
La contabilidad de gestin es una rama de la contabilidad que tiene por objeto
la captacin, medicin y valoracin de la circulacin interna, as como su
racionalidad y control, con el fin de suministrar a la organizacin la
informacin relevante para la toma de decisiones empresariales.
La contabilidad de gestin medioambiental, segn OCDE (2005), es una herramienta para
identificar, recabar y analizar informacin de los costos absorbidos internamente por la
empresa relativos al medio ambiente, especialmente los costos relacionados con los
desperdicios de materias primas y los costos de produccin, eliminacin y disposicin de
residuos.
En esta perspectiva, Lemathe y Doost (2000) explican la forma en que se debiera relacionar
el origen de los diferentes costos ambientales con el impacto ambiental que generen en el
entorno. Recomiendan que se pudiera llevar un control de los flujos de recursos
provenientes de los gastos, los procesos y las salidas relacionadas con el impacto ambiental.
A continuacin se procede a hacer una exploracin sobre las cuestiones que se han revisado
en la contabilidad de gestin medioambiental.
Aspectos que abarca la contabilidad de gestin medioambiental
La contabilidad de gestin medioambiental no es una rama nueva, sino viene a formar parte
Captulo II Marco Terico

144
de la contabilidad de gestin utilizada en la organizacin. Lo que se busca es que la
contabilidad de gestin la proyecte en el rea medioambiental de la empresa.
A continuacin se resumen algunos tpicos sobre los aspectos que abarca la contabilidad de
gestin ambiental, recogidos en el documento N 13 de contabilidad de gestin, serie
emitida por AECA, y el documento de la Fundaci Frum Ambiental Agencia Europea del
Medio Ambiente (1999) denominado Contabilidad ambiental: medida, evaluacin y
comunicacin de la actuacin ambiental de la empresa:
Manejo de la informacin relacionada con toda la normativa que se refiera a los
aspectos ambientales y que deba ser cumplida por la empresa.
Ayudar a los directivos en su proceso de toma de decisiones y en la fijacin de una
poltica y unos objetivos de gestin ambiental.
Comprobar la evolucin de la actuacin ambiental de la empresa a travs del tiempo
e identificar las tendencias que se observan.
Detectar las reas de la empresa que necesitan especial atencin y los aspectos
ambientales significativos.
Identificar las oportunidades para una mejor gestin de los aspectos ambientales.
Identificar oportunidades estratgicas. Sobre la forma utilizada por la empresa para
obtener ventajas competitivas gracias a mejoras concretas en la actuacin ambiental.
Eleccin de materiales que no causen efectos perjudiciales en el medio ambiente.
Diseo de procesos productivos que utilicen tecnologas limpias.
Controles internos y auditoras que revisen los aspectos ambientales.
Disminucin del volumen de los residuos nocivos.
Ahorro de recursos operativos.
Prolongacin del ciclo de vida de los productos para que puedan ser utilizados por
tiempos ms prolongados o para que admitan reparaciones y reutilizaciones que
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

145
conlleven una mayor duracin.
Utilizacin de envases reciclables o de productos que no sean nocivos en el ciclo de
degradacin.
Todos estos aspectos enmarcan la actuacin de la empresa en el campo de interaccin con
el medio ambiente y est enfocada hacia el logro de acciones de carcter preventivo y al
ahorro de costos. Uno de los aspectos de la gestin ambiental es el conocimiento de la
normativa ambiental, pues la misma abarca muchos mbitos tanto de carcter internacional
nacional y local, por lo tanto, debe disearse un buen sistema informativo que mantenga
actualizado los conocimientos para evitar que la empresa cometa infracciones que
conlleven la aplicacin de sanciones de ndole pecuniario e inclusive penal.
Ventajas y beneficios de llevar una adecuada contabilidad de gestin medioambiental
La utilizacin de la contabilidad ambiental le reporta a la empresa una serie de beneficios.
En este sentido, Malca (2004) indica que la utilizacin eficiente de los recursos genera un
doble efecto: una reduccin en costos y una disminucin del impacto ambiental. Estos
beneficios se pueden resumir en lo siguiente:
La gerencia puede determinar si la empresa cumple eficiente y eficazmente con la
legislacin ambiental, ayudando a la toma de decisiones.
Con la informacin obtenida de la contabilidad ambiental es posible evaluar a la
empresa en el sentido de verificar si los programas ambientales minimizan los
impactos ambientales negativos en el medio ambiente.
Detectar los procesos que ocasionan un elevado impacto ambiental para buscar la
mejora. Esto trae como consecuencia la reduccin de los costos ambientales al usar
la produccin limpia.
La posibilidad de compensar costos ambientales con ingresos ambientales. El
reciclaje y venta de desechos pudiera ser un ejemplo de ello.
Captulo II Marco Terico

146
Todas estas ventajas se resumen en una eficiente administracin de recursos y en un
apropiado manejo de los impactos ambientales negativos.
Todas las acciones emprendidas en la gestin ambiental originan movimientos econmicos,
por esto se hace necesario su registro en la contabilidad financiera. Lo indica Mantilla
(2006), los registros contables de la organizacin, al incorporar los hechos econmicos con
fundamento ambiental, facilitarn indicadores de gestin ambiental en la empresa. Esta
incorporacin requiere de la utilizacin de cuentas especiales de las que se hablar en el
prximo apartado.
El papel de los elementos contables medioambientales aplicados en la gestin
medioambiental
La puesta en marcha de mecanismos, para llevar a cabo una gestin ambiental en las
empresas, conlleva una serie de flujos econmicos. stos forman parte de las operaciones
cotidianas que exigen un apropiado registro contable, lo que requiere el uso de la
contabilidad financiera. La misma es considerada como un sistema de informacin a travs
del cual se recopila, mide e informa, mediante los estados financieros, sobre los resultados
de las operaciones de la empresa; por tanto, si se toma en consideracin su relacin con la
gestin del medio ambiente, se estara hablando de la contabilidad financiera
medioambiental.
Como se ha analizado en apartados anteriores, la contabilidad de gestin abarca gran parte
de las relaciones de la empresa con el medio ambiente; sin embargo, hay egresos e ingresos
que se relacionan directamente con la gestin ambiental. En este sentido, Gmez (2004)
expresa como en la parte financiera se derivan operaciones provenientes de:
Posibles gastos por actuaciones de la empresa que impactan el entorno natural y
requieren ser restablecidas.
Pasivos ambientales que incorporan responsabilidades con terceros o derechos
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

147
adquiridos por los mismos que significan obligaciones presentes.
Activos especficamente incorporados para la proteccin ambiental, para la
adecuacin o incorporacin de equipos para tecnologas ms limpias.
El tratamiento de las licencias ambientales.
Se considera importante comentar que muchas organizaciones que tienen la responsabilidad
de normar el ejercicio de la profesin contable han emitido sus pronunciamientos acerca de
este aspecto. En cada una de esas normas se plantean las situaciones probables y la forma
de asumirlo en la contabilidad; las mismas sern analizadas en detalle en prximos
apartados utilizando, para ello, la revisin de la literatura relacionada con estos aspectos.
Para desarrollar los siguientes apartados se toma como soporte documentos emitidos por
organismos como:
CICA (1993) quienes emitieron un documento relacionado con los costos y
responsabilidades ambientales.
EPA, (1995a, 1995c). En cada uno de estos documentos se abordan contenidos
relacionados con los temas ambientales de diversas maneras; como la definicin de
trminos, clasificacin de costos, aplicaciones de contablidad medioambiental en
ciertos tipos de industrias.
ISAR (UNCTAD, 1998), en este documento se establecen normas y se fijan
criterios para la consideracin de conceptos provenientes de las operaciones de
naturaleza ambiental.
Unin Europea con la Recomendacin 2001/453, referida al tratamiento contable de
los flujos de recursos provenientes de actividades de origen ambiental.
ICAC con su Resolucin del 25/03/2002 considerada como pionera en los aspectos
ambientales en Europa. En la misma se abordan, de manera detallada, todas las
operaciones contables originadas por la interaccin de la empresa con el medio
ambiente, estableciendo criterios para la consideracin de las mismas.
Captulo II Marco Terico

148
Se quiere acotar que se utilizan estos documentos por cuanto en Venezuela, pas en el que
se aplica el estudio, no se ha aprobado ninguno que comprenda las cuestiones ambientales.
La Resolucin del 25/03/2002 del ICAC se ha estado empleando, en Venezuela, con fines
acadmicos por cuanto se ha estudiado en talleres y cursos de contabilidad medioambiental,
entre otros uno de Costos Ambientales dictado por una organizacin privada.
Se va a estudiar la informacin en el orden de presentacin en los estados financieros, en
primer lugar la concerniente al estado de situacin y posteriormente la del estado de
resultados. Segn la literatura examinada, se revisarn los siguientes elementos: activos,
pasivos, gastos y costos medioambientales, as como los ingresos derivados de la gestin
medioambiental.
Activos medioambientales
Todas las partidas del activo representan los recursos que pueden utilizar una empresa para
un beneficio futuro, su uso o consumo, o el monto de un costo ya incurrido sobre el cual se
espera que est asociado a ingresos futuros.
La definicin de activo ambiental se debe manejar en los mismos aspectos de los activos
tradicionales, la diferencia se presenta en el uso que se le dar al mismo. En la norma del
ICAC (2002), relacionada con el reconocimiento, valoracin e informacin de los aspectos
medioambientales en las cuentas, se definen los activos ambientales como:
Los elementos incorporados al patrimonio de la entidad con el objeto de ser
utilizados de forma duradera en su actividad, cuya finalidad principal sea la
minimizacin del impacto medioambiental y la proteccin y mejora del medio
ambiente, incluyendo la reduccin o eliminacin de la contaminacin futura de
las operaciones de la entidad.
Segn la recomendacin sobre contabilidad financiera del ISAR en 1998, slo se deben
capitalizar los costos medioambientales si estn relacionados directa o indirectamente con
futuros beneficios de la empresa resultante de la mejora de la seguridad o eficiencia de
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

149
otros activos, la reduccin de la contaminacin o la conservacin del medio ambiente. Esta
recomendacin condiciona las caractersticas que permiten que una inversin de tipo
medioambiental pueda formar parte del grupo de los activos.
Dentro del grupo de los activos corrientes se podran presentar varias cuentas relacionadas
con el hecho contable ambiental. Lpez y Rodrguez (2004) y AECA (1998) proponen, a
manera de ejemplo, la inclusin de lo siguiente:
Las existencias de materiales directos, de productos en proceso y de productos
terminados fabricados por la empresa dentro de la gama de tipo ecolgico. Pudieran
aparecer nuevos materiales que sustituyan a los tradicionales por adaptacin a
normativa medioambiental.
Los subproductos y residuos objetos de reciclaje. Los residuos, desechos, restos que
requieran un costo de gestin que se debe incorporar a los costos de operacin.
Los derechos de cobro producto de la venta de productos ecolgicos. Para valuarlos
es necesario tomar en consideracin el grado de solvencia de aquellos deudores que
tengan problemas de alto riesgo medioambiental.
El valor de los permisos de no contaminacin negociables a corto plazo.
La consideracin de estas partidas como activo corriente debe hacerse en el cumplimiento
de las normas establecidas por los diferentes entes reguladores de la actividad contable; por
lo tanto, en el caso de que pierdan su capacidad de ser productores de beneficios, deben ser
desincorporados y tratados como gasto de explotacin.
Siguiendo a los autores antes mencionados, se incluiran, en los activos inmovilizados
ambientales, todas las inversiones de carcter permanente que se realicen en la
organizacin, en cumplimiento de la actividad medioambiental. A manera de ejemplo se
podran considerar en este punto lo siguiente:
Las inversiones en bienes inmuebles, terrenos y construcciones; acondicionamiento
de vertederos, aislamiento de edificios.
Captulo II Marco Terico

150
Las inversiones en nuevas adquisiciones de equipos de transporte, mobiliario,
equipos informticos, instalaciones de calefaccin, aire acondicionado y otros
productos de recomendaciones provenientes de una auditora ambiental para
adaptarse a la normativa medioambiental.
En la parte inmaterial se pueden incluir los gastos de investigacin y desarrollo de
procesos de nuevas tecnologas tendentes a contribuir con la preservacin del
medio ambiente. Tambin se deben incluir las patentes, licencias y marcas que se
encuentren registradas y se puedan utilizar en el rea medioambiental. En este grupo
se podran incluir los desarrollos en el rea de programas informticos, propios o
adquiridos que pudieran ser utilizados en aplicaciones ambientales.
Pasivos medioambientales
La referencia de la estimacin pasivos se establece en la NIC 37 y de manera expresa
menciona las provisiones provenientes de las actuaciones ambientales de la empresa.
Aplicado a las cuentas de carcter medioambiental, se podran considerar como pasivos
medioambientales todos aquellos compromisos de pago que provengan de una actividad
considerada de este tipo.
Segn el informe de CICA (1993), el reconocimiento de provisiones y contingencias
medioambientales est determinado por la obligacin de realizar un gasto futuro para
descontaminar por los daos que ya se han causado. Esto significa que, nicamente se
podran presentar en el pasivo las obligaciones que han sido expresamente reconocidas.
El documento del ISAR (UNCTAD, 1998) indica que los pasivos medioambientales son
obligaciones actuales, relacionadas con los gastos medioambientales de una empresa, que
satisfacen los criterios para su reconocimiento como pasivos; es decir, se trata de una
obligacin actual que debe liquidarse en el futuro mediante la transferencia o la utilizacin
de activos, la prestacin de servicios u otro medio que produzca beneficios econmicos.
Sugiere que debe reconocerse la existencia de un pasivo medioambiental cuando exista una
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

151
obligacin, aun cuando no es necesario que sta sea legal.
Las recomendaciones del ISAR en 1998, relacionadas con los pasivos, indican que:
Debe reconocerse la existencia de un pasivo ambiental cuando la empresa tiene la
obligacin de cubrir un costo medioambiental, aunque no es necesario que esa
obligacin sea legal, sino que pueda venir dada por compromisos de la empresa.
Los daos medioambientales deben reconocerse en las notas a los estados
financieros, incluso cuando no hay obligacin de corregirlos.
Los costos relacionados con la correccin o la eliminacin de activos de larga
duracin deben reconocerse como pasivo en el momento que se originen.
Refirindose al trmino de pasivos ambientales, Villasmil y Maties (1998:224) expresan
que existen varios criterios al respecto.
Las deudas reales originadas por causas medioambientales tienen el mismo
tratamiento que los pasivos frente a terceros.
Los pasivos y riesgos medioambientales potenciales deben considerarse como una
provisin para riesgos y gastos.
En tercer caso se centra en las provisiones provenientes de pasivos contingentes.
Para que una obligacin contingente se materialice debe confirmarse la existencia
de un evento futuro. Las contingencias de naturaleza medioambiental deben ser
reconocidas y valoradas. Slo en circunstancias difciles, en la que no sea posible la
estimacin, se debe informar sobre ellas en notas de los estados financieros. Las
provisiones, al existir la responsabilidad probable, pueden ser estimadas por los
gestores en los posibles importes de los desembolsos futuros esperados.
A manera de ejemplo de los conceptos que se pudieran incluir en los pasivos corrientes, se
tienen:
Los compromisos de pago por los servicios de carcter ambiental recibidos, como
las auditoras ecolgicas o los que proceden de sistemas de gestin ambiental.
Captulo II Marco Terico

152
Las deudas originadas por la adquisicin de productos ecolgicos o de inversiones
de este tipo incluidas en la seccin del activo en esta misma categora.
Las deudas originadas por impuestos, multas o sanciones de tipo medioambiental.
En el grupo del pasivo a largo plazo, se deben clasificar aquellas deudas provenientes de las
actividades medioambientales que tengan vencimientos superiores a un ejercicio
econmico. La norma sexta de la Resolucin (25/03/2002) del ICAC especifica las
obligaciones a largo plazo de reparacin del medio ambiente fijando los siguientes criterios:
Los gastos relativos a las actividades de descontaminacin y restauracin de lugares
contaminados, eliminacin de residuos acumulados y cierre o eliminacin de
activos inmovilizados requerirn dotar la correspondiente provisin hasta el
momento en que la entidad tenga que atender dicha obligacin.
Cuando la utilizacin de un inmovilizado produzca daos al medio ambiente que
deban ser reparados al finalizar la vida til del mismo, la entidad deber efectuar
una dotacin sistemtica en cada uno de los ejercicios en que se utilice, conforme a
la parte proporcional de la estimacin del importe necesario para reparar dicho
dao.
La parte ms significativa de los pasivos medioambientales corresponde a las provisiones y
contingencias; de las que, la norma citada de esta Resolucin habla en los siguientes
trminos: Motivarn el registro de una provisin de naturaleza medioambiental, los gastos
originados en el mismo ejercicio u otro anterior, claramente especificados en cuanto a su
naturaleza medioambiental, pero que, a la fecha de cierre del ejercicio, sean probables o
ciertos aunque indeterminados en cuanto a su importe exacto o a la fecha en que se
producirn.
Existe una contradiccin entre lo recomendado por CICA (1993) y el ICAC (2002), por
cuanto el primero aconseja registrar las obligaciones cuando son reconocidas, mientras que
el segundo indica que se deben reconocer cuando sean probables o ciertos, aunque sean
indeterminados. Se opina que se debe estudiar la situacin particular y remitirse a la NIC
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

153
37 que es una norma de utilizacin en el mbito internacional. En esta norma se indica que
debe reconocerse una provisin cuando, y slo cuando, se dan las siguientes circunstancias:
La empresa tiene una obligacin presente (de carcter legal o asumida por la
entidad) como resultado de un suceso pasado.
Es muy posible que la empresa tenga que desprenderse de recursos que comporten
beneficios econmicos para cancelar la obligacin.
Adems, puede estimarse, de manera fiable, el importe de la deuda correspondiente.
En la Norma se hace notar que slo en casos extremadamente raros no ser posible
la estimacin de la cuanta de la deuda.
En esta seccin del Balance General se sugiere, segn lo manifiestan Lpez y Rodrguez
(2004:47), incluir las partidas provenientes de:
Prdidas de valor de terrenos por contaminacin.
Obsolescencia en materias primas o productos terminados por la evolucin hacia
procesos productivos ms ecolgicos; costos previstos en la eliminacin de
residuos.
Disminucin en el valor de las participaciones en otras empresas debido a las
contingencias medioambientales que presenten stas.
Insolvencias previstas por el comportamiento medioambiental incorrecto. Sanciones
o multas derivadas de incumplimiento de la normativa legal en materia de medio
ambiente.
Sanciones por riesgos ecolgicos no asegurados.
Costos futuros asociados a las tendencias legales en materia de medio ambiente, etc.
Todos estos riesgos tendran el tratamiento contable de contingencias en el caso que
exista imposibilidad de estimacin o se trate de hechos meramente probables.
Captulo II Marco Terico

154
Gastos medioambientales
En principio, se pudiera definir como gastos todos los flujos de recursos necesarios para
llevar a cabo las operaciones de las empresas. Las caractersticas propias de cada partida
nos indicarn su clasificacin, ya sea como activo, costos o gastos propiamente dichos. Los
costos se identifican con la produccin de un bien o la prestacin de un servicio, mientras
que el gasto se identifica con las funciones operativas de la organizacin, como la
administracin.
Cuando se realizan las diferentes actividades econmicas propias de la organizacin en las
que se involucran, con factores ambientales se hace referencia a gastos
medioambientales. Segn la Recomendacin (2001/453), de la Unin Europea los trminos
costo ambiental y gasto ambiental se toman como equivalentes; eso es motivado a que, en
la prctica, los dos generan flujos de recursos y su adecuado anlisis permitir la inclusin
como uno u otro en el Estado de Resultados.
La Resolucin del ICAC (25/03/2002), en su norma cuarta, define los gastos ambientales
(se toma esta definicin como referencia) de la siguiente manera: tendrn la naturaleza de
gastos medioambientales los importes devengados de las actividades medioambientales
realizadas, o que deban realizarse, para la gestin de los efectos medioambientales de las
operaciones de la entidad, as como los derivados de los compromisos medioambientales
del sujeto contable. Entre ellos se sitan: los gastos ocasionados por la prevencin de la
contaminacin relacionada con las actividades operativas actuales, el tratamiento de
residuos y vertidos, la descontaminacin, la restauracin, la gestin medioambiental o la
auditora medioambiental.
El importe de los gastos medioambientales derivados de las citadas actividades, se
consideran gastos de explotacin del ejercicio en que se devenguen y se incorporarn a la
cuenta de prdidas y ganancias en la partida correspondiente. Si en una determinada
operacin se incurre en gastos que, en parte, pudieran tener naturaleza medioambiental,
deber reconocerse separadamente su importe, siempre que sean significativos.
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

155
Entre estos gastos extraordinarios se incluyen las multas, las sanciones y las
compensaciones a terceros, por perjuicios derivados de los daos al medioambiente. Por el
contrario, no tendrn la consideracin de gastos extraordinarios aquellos que surjan de
actuaciones medioambientales que sea preciso acometer en la actualidad, o en un futuro,
como consecuencia de hechos ocurridos en el pasado, salvo en los supuestos de cambio de
criterio o correccin de un error contable de ejercicios anteriores.
Como se ha visto, esta resolucin es muy clara para conceptuar los importes que se deben
considerar como gastos. La diferencia entre gasto y prdida est condicionada al origen,
considerando con carcter extraordinario a la utilizacin de recursos por motivos de
actividades ilcitas, multas, sanciones y a los recursos destinados a reparar los daos
causados por acciones de la empresa.
Costos medioambientales
Para llevar a cabo la actividad econmica en una organizacin es necesaria la ejecucin de
un proceso que incluya muchas operaciones. Este proceso se inicia con la adquisicin de
materias primas y culmina con la venta del producto. En cada una de las fases se genera un
flujo de recursos que se van tomando en cuenta y calculando para determinar el costo total
del producto o del servicio prestado. Aunque anteriormente se originaban costos
prevenientes de las interacciones de la empresa con el medio ambiente, ellos eran
considerados como un costo ms de operacin y no se identificaban como gestin
ambiental. En el documento N 13 AECA (1996) se definen los costos ambientales en un
sentido amplio, de la siguiente forma: representa la medida y valoracin del consumo o
sacrificio realizado o previsto por la aplicacin racional de los factores medioambientales
productivos de cara a la obtencin de un producto, trabajo o servicio. Los costos
ambientales han estado aumentando para las organizaciones en las tres ltimas dcadas y es
debido a razones de requisitos sociales y reguladores (Kitzman, 2001).
En opinin de Fernndez y Cabezas (2002:570), los costos ambientales se originan por el
Captulo II Marco Terico

156
consumo, necesario y debidamente valorado, de factores de produccin relacionados con:
Los recursos naturales necesarios para la produccin.
La asimilacin, por parte del entorno natural, de desechos de las actividades de
produccin y consumo.
El conjunto de bienes y servicios ambientales que se orientan a las necesidades
vitales y de calidad de vida del ser humano.
La aplicacin de estos elementos al proceso productivo ha contribuido a la consideracin
del trmino costo ambiental. En opinin de Malca (2004), lo define como el costo incurrido
en la prevencin o en la reparacin del medio ambiente.
Los costos ambientales provienen de operaciones normales de la organizacin como:
adaptacin de procesos y adquisicin de equipos para tecnologa limpia, permisos
ambientales, implantacin de sistemas de gestin ambiental, gastos de certificacin, o
monitoreo y etiquetado (Steen 2005).
Hay numerosos eventos que originan los costos ambientales; por ello, algunos autores han
estudiado clasificaciones para los mismos, las que se mestran a continuacin.
Clasificacin de los costos medioambientales
Los costos ambientales han sido clasificados por varios autores en funcin de diversos
factores.
En primer lugar se tiene la clasificacin que la gerencia
12
hace en los siguientes tipos:
corrientes o convencionales y los potencialmente ocultos.
Corrientes o convencionales. Se relacionan con el consumo de materia prima,
servicios, bienes de capital y otras existencias.

12
Segn la EPA (1995a, 1997a).
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

157
Los potencialmente ocultos se dividen a la vez en previos, obligatorios o
reglamentarios y los voluntarios. Los correspondientes a estudios previos se
identifican con operaciones realizadas antes de empezar el proceso productivo. Los
obligatorios o reglamentarios provienen de la regulacin aplicable a la empresa. Los
voluntarios se corresponden con comportamientos ms all de lo exigido por las
normativas. Los de carcter contingente dependen de la ocurrencia de un hecho en
el futuro sin existir la certeza de que puedan suceder; los mismos se relacionan con
las provisiones presentadas en los pasivos. Los de imagen y relaciones tienen su
origen en la utilizacin de los recursos para mejorar la percepcin subjetiva de
terceras personas.
Malca (2004) los clasifica en: costos convencionales que se corresponden con la utilizacin
de materia prima, bienes de capital, instalaciones y suministros, y costos potencialmente
ocultos en los que incluye: costos iniciales, costos normativos, costos terminales, costos
contingentes y costos de imagen y relaciones pblicas.
En estudios de AECA (1996) y Villasmil y Maties (1998), se clasifican segn la frecuencia
en que suceden: recurrentes y no recurrentes.
Recurrentes. El trmino recurrente se refiere a los que se realizan de manera
frecuente y se pudieran asemejar a normales, se relacionan con las operaciones de la
gestin ambiental de la empresa.
Los no recurrentes van a ser aquellos, que no se originan de manera habitual y
provienen de inversiones de naturaleza preventiva o en respuesta a demandas o
nuevas normativas.
En el Cuadro 10 se presentan ejemplos de cada uno de ellos, se puede observar que muchos
provienen de los trmites necesarios para dar cumplimiento a la normativa legal.
Cuadro 10 Costos ambientales recurrentes y no recurrentes

Costos medioambientales recurrentes Costos medioambientales no recurrentes
Captulo II Marco Terico

158
Costos derivados del cumplimiento con la
legislacin, trmite de licencias y permisos,
tasas de recogida de basura, etc.
Costos derivados de la obtencin de
informacin medioambiental, cuotas a
asociaciones medioambientales.
Costos derivados de una estrategia de gestin
medioambiental, costo de diagnstico de
evaluacin de impacto ambiental, planes de
emergencia, cursos de informacin, entre otros.
Costos derivados de la adecuacin tecnolgica
medioambiental, amortizacin por activos
medioambientales, costos de recuperacin y
restauracin.
Costos derivados de la gestin de residuos,
emisiones y vertidos, incluyendo los costos del
tratamiento y la eliminacin de residuos.
Costos derivados de la gestin del producto,
como, por ejemplo, la publicidad ecolgica,
anlisis de ciclo de vida.
Costos derivados de la prevencin
medioambiental, tales como inversiones en la
prevencin de la contaminacin y en sistemas de
informacin e investigacin y desarrollo.
Costos derivados de las inversiones en
instalaciones, como sistemas de reciclado,
recuperacin o reutilizacin como su costo de
mantenimiento y conservacin.
Costos originados por la interrupcin del proceso
productivo, tales como paradas tcnicas, puesta a
punto y arranque.
Costos derivados de accidentes, incluyen
reparacin de daos, indemnizacin y la
recuperacin de maquinaria.
Costos derivados de adaptacin a nuevas
normativas.
Costos de mejora en la imagen medioambiental
de la empresa.
Costos de los sistemas de control y medicin
medioambientales.
Costos jurdicos por asesoras o por honorarios
por demandas.
Otros costos como: la implantacin de Sistemas
de gestin ambiental incluyendo el recurso
humano.

Fuente: Elaboracin propia a partir de informacin recogida de Villasmil A., Maties J. (1998, pp. 223-
224) y AECA (1996, pp. 47-50)
Al revisar estas clasificacines, se percibe la consideracin de gastos y costos de manera
tradicional, pues en la contabilidad financiera ese es el criterio ms usado para incluir el uso
de un recurso en los diferentes renglones del estado de resultados.
Ingresos derivados de la gestin medioambiental
La realizacin de actividades de carcter medioambiental generan diversidad de
situaciones, unas le ocasionan egresos (como son costos y gastos) y otras le suministran
ingresos (como subvenciones, subsidios y deducciones fiscales). La primera categora
(costos y gastos) se ha estudiado en el apartado anterior, por lo tanto se presenta un anlisis
somero de la segunda categora.
La estimacin de los ingresos provenientes de la actividad ambiental no es sencilla, ya que
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

159
la segregacin de los mismos, de los ingresos totales, es difcil en la tipificacin con la
parte ambiental. El beneficio por la actuacin medioambiental, que se pueden incorporar en
el estado de resultados, proviene normalmente de la reduccin de costos y gastos y de la
obtencin de ciertos subdsidios por parte de algn organismo del Estado. Adicionalmente,
pudiera obtener ingresos por la comercializacin de sus estudios en materia ambiental. Es
posible vender los derechos de uso de estudios y tecnologas desarrolladas en la empresa o
vender residuos.
Para que los directivos accedan a informacin que pueda medir la gestin ambiental, es
necesario que los gastos, costos, prdidas e ingresos medioambientales sean tratados en
forma independiente; de tal manera, que se puedan observar los beneficios que se pudieran
generar de la misma. Estos datos se podran presentar, en cuentas separadas, en la
contabilidad financiera, como parte de la contabilidad de gestin. En el Cuadro 11 se
presenta un desglose de los ingresos medioambientales segn AECA (1996).
Cuadro 11 Ingresos medioambientales segn su causa

CAUSA INGRESO MEDIOAMBIENTAL
Disminucin de riesgos. Menores costos de primas de seguros.
Menores costos de mantenimiento.
Reduccin de gastos de seguridad.
Mejor gestin de residuos. Ahorro y reutilizacin de materiales y residuos.
Menores costos de almacenamiento.
Reduccin de gastos de transporte.
Mejora de imagen pblica. Por informacin al pblico.
Ecoetiqueta, uso de logotipos.
Ecoauditora, y ecogestin.

Cuadro 11 continuacin
CAUSA INGRESO MEDIOAMBIENTAL
Menores daos y molestias. Reduccin del costo de las medidas de
descontaminacin y restauracin.
Captulo II Marco Terico

160
Ahorros operativos. Menor consumo de materias primas.
Menor consumo de materiales auxiliares (papel,
embalaje, envasado).
Menor consumo de energa y combustibles.
Menor consumo de agua.
Ingresos monetarios efectivos. Venta de estudios, diagnsticos, anlisis, mediciones.
Venta de servicios, tratamiento de residuos.
Venta de tecnologas limpias.
Royalties de procesos, patentes, marcas.
Venta de residuos.
Alquileres y usufructo de activos medioambientales a
terceros.
Subvenciones y ayudas econmicas financieras.
Amortizacin de subvenciones de capital para activos
medioambientales.
Premios obtenidos.
Fuente: Elaboracin propia a partir del documento N 13 de Principios de Contabilidad de Gestin
Medioambiental AECA (1996)
Los ingresos que puede obtener la organizacin podran ser:
Subsidios. En la mayora de los pases miembros de la OECD se brinda ayuda
financiera para la realizacin de inversiones ambientales. Estas ayudas estn
orientadas a la concesin de prstamos blandos o a las donaciones. Estos subsidios
tienen como objetivo contribuir al desarrollo y apoyar la implantacin de
tecnologas limpias y el control de la contaminacin. Otro ejemplo, en este sentido,
pudiera ser el de la Corporacin Financiera Internacional, indicado anteriormente,
referido al cumplimiento de los compromisos establecidos en los Principios de
Ecuador.
Deducciones fiscales por inversiones ambientales. Algunas legislaciones establecen,
como incentivo, una rebaja al impuesto que deban pagar las sociedades. Por
ejemplo, en Venezuela, en la Ley de Impuesto sobre la Renta y su respectivo
Reglamento, se establece una rebaja del 10% del monto de las nuevas inversiones
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

161
en activos fijos, para satisfacer los requerimientos de avanzada tecnologa o de
punta. Adicionalmente, a la rebaja anterior, se concede una rebaja del 10% del
monto de las inversiones en activos, programas y actividades destinadas a la
conservacin, defensa y mejoramiento del ambiente, la recuperacin de las reas
objeto de exploracin y explotacin de hidrocarburos y gas, realizadas en las reas
de influencia de la unidad de produccin.
Ventas de productos ecolgicos.
Las subvenciones de capital medioambiental recibidas como colaboracin o ayuda.
Los beneficios extraordinarios relacionados con la venta de activos
medioambientales.
La venta de residuos y material para reciclar.
Adicional a la presentacin de las cuentas originadas por la gestin ambiental de la
empresa, hay informacin de los aspectos ambientales que se presenta en la memoria de la
entidad; por lo cual, se hace referencia a este aspecto en el siguiente apartado.
Adicionalmente, se har mencin de los informes sociales que presentan voluntariamente
las empresas. De manera concreta se revisa: El Balance Social, las Memorias de
Sostenibilidad del GRI y la Gua para la divulgacin de informacin preparada por el
WBCSD.
Informacin a suministrar en la memoria de los estados financieros
En los estados financieros es necesario presentar notas para describir informacin
relacionada con las diversas cuentas que los componen. Muchos de los aspectos
pertenecientes a la actuacin ambiental de la empresa se revelan a travs de esta parte de
los estados financieros.
Segn el contenido de la NIC N 1, es necesario presentar toda la informacin relevante
para la empresa en notas adicionales; es as como la letra (d) del prrafo 94 indica el
Captulo II Marco Terico

162
contenido de una nota que se podra relacionar con los aspectos ambientales. El mismo se
refiere a contingencias, compromisos y otras informaciones de carcter financiero o no
financiero. En el contexto se identifican todas aquellas situaciones originadas por
operaciones derivadas de actuaciones ambientales.
En Venezuela no existe ninguna normativa aprobada por los entes encargados de regular
los aspectos contables, relacionada con la informacin a presentar. Se pudiera utilizar, a
manera de referencia, la Resolucin del ICAC del 25 de marzo de 2002 que norma la
presentacin de la informacin en las memorias. En los apartados 4, 15 y 22 se indica
claramente la forma de presentar la informacin relacionada con la parte ambiental, lo cual
facilita la labor del contable.
Como conclusin, se puede mencionar que al momento de preparar la informacin a
suministrar en las memorias es importante analizar de manera crtica todos los aspectos
involucrados, a fin de que la misma sea fidedigna y confiable.
Ahora se va a mencionar de manera somera los informes voluntarios de tipo social que
utilizan las empresas para revelar datos diferentes a los financieros.
Informes de carcter social de las empresas
Adems de los estados financieros tradicionales (Estado de Situacin, Estado de
Resultados, Flujo de Efectivo y Movimiento de las Cuentas de Patrimonio) se han diseado
diversas herramientas para presentar este tipo de informacin. En principio se utiliz el
Balance Social, siendo en 1972 cuando la empresa francesa Singer present el que fue
considerado el primero en el mundo. En el ao 1976 la OIT, auspicia la difusin de un
balance cooperativo destinado a mostrar las relaciones de la empresa con su entorno y, por
ende, su prctica social. En opinin de la OIT (2001): El Balance Social por s solo no
podr conseguir transformar una empresa, pero si es aplicado en un ambiente favorable,
ser un elemento de enorme utilidad. Su prctica facilita el desarrollo de una poltica
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

163
social voluntaria y no impositiva, que es una herramienta fundamental para la toma de
decisiones relacionadas con la Responsabilidad Social libremente asumida.
Posteriormente se presentan avances en Latinoamrica, especialmente en Brasil con el
Instituto Ethos, en torno a este informe social. En 1977, se ordena en Francia la publicacin
de la declaracin social, siendo obligatorio para empresas con ms de 750 trabajadores.
Este instrumento no logr aplicarse ampliamente, pero ha sido considerado como el primer
intento para presentar la informacin social. A pesar de estas iniciativas, y haberse utilizado
durante algn perodo, han sido desplazadas por otros informes como las Memorias de
Sostenibilidad, aunque en algunos pases de Latinoamrica se mantenga su utilizacin.
Las Memorias de Sostenibilidad, de carcter voluntario, se han utilizado como un
instrumento de control para medir los logros alcanzados en aspectos diferentes al
econmico. En su contenido se plasman las relaciones de la empresa con la sociedad, con
los trabajadores y con el medio ambiente. Adems, se ha complementado con la
presentacin de indicadores que han mostrado los avances en materia de gestin ambiental.
ltimamente, ante los recientes escndalos internacionales, la transparencia informativa ha
demostrado ser un requisito ante la creciente demanda del pblico, inversionistas y
consumidores por igual, de conocer cmo la empresa se comporta y lleva a cabo sus
prcticas y, para poder realizar una evaluacin de las mismas, se requiere que sean
resumidas y presentadas en informes especiales.
Diversos autores han realizado estudios empricos para conocer la forma y contenido de los
informes sociales, as como tambin las razones que han llevado a las empresas a
comunicar este tipo de informacin. Ejemplo de ello, se tienen investigaciones llevadas a
cabo por Giner (1992), Cea (1980), Clark (2000), Garca y Larrinaga (2004) y Perdiguero y
Rausell (2005), quienes han considerado que las prcticas de comunicar informacin de
tipo social van unidas a mostrar una mejor imagen pblica y mejorar la reputacin
empresarial desde el punto de vista de los usuarios externos.
Gallardo y Castilla (2005) ratifican esta posicin al expresar que la comunicacin de la
informacin se convierte en uno de los efectos ms buscados y valorados; sin embargo,
Captulo II Marco Terico

164
hacen mencin de que esto no debe ir en contra del principio de sostenibilidad dentro de la
gestin empresarial. Otros autores revisaron los informes sociales con otros propsitos; por
ejemplo, Gray et al., (1995) examinaron las memorias sociales de las empresas del Reino
Unido para analizar su contenido y elaborar una base de datos, y Cormier y Gordon (2001)
analizaron las memorias de las empresas elctricas, pblicas y privadas de Canad para
compararlas.
Se ve que, en las ltimas dcadas, la informacin social suministrada por las empresas ha
sido objeto de varios anlisis; de la misma forma se ha tratado de establecer comparaciones.
Cuando la informacin social se presenta de acuerdo a los criterios particulares de cada
empresa, hace ms difcil su estudio y comparacin; por lo tanto, estos factores han
contribuido a que se tienda a crear estndares que permitan unificar criterios, adaptables de
manera voluntaria.
Tal es el caso de las guas diseadas para revelar la informacin de tipo social; como son
las emitidas por el WBCSD y la ONU, de las que se hablar en los apartados siguientes. Se
han escogido stas, por cuanto son las ms utilizadas y conocidas en el mbito empresarial
y, adems, se encuentran de manera libre a disposicin de los interesados, quienes pudieran
adaptarlas a la medida de sus necesidades particulares.
Gua para la divulgacin de la Informacin emitida por el Consejo de Asuntos
Mundiales para el Desarrollo Sostenible 13
Este documento nace en 1992 como producto del trabajo y como respuesta a la creciente
demanda de parte de la sociedad. La investigacin realizada sobre la responsabilidad social,
llevada a cabo por el WBCSD, los llev a hacer recomendaciones sobre la forma de
presentar la informacin suministrada por lo miembros de la organizacin, respecto a sus
polticas sociales.

13
Trmino en ingls: Reporting by World Business Council for Sustainable Development (WBCSD).
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

165
Ellos definen los informes del desarrollo sostenible como, informes pblicos de las
compaas para proporcionar a los usuarios tanto internos como externos, revelaciones de
todas las actividades de carcter: ambiental, social y econmico con sus dimensiones y
contribucin hacia el desarrollo sostenible.
No se trata de dictar los estndares, sino de ofrecer una gua flexible, en trminos de
procedimiento y contenido, que pueden adaptarse a las necesidades particulares de cada
entidad. Por lo tanto, la divulgacin de la misma se ha convertido en una parte importante
de una buena prctica de negocios.
La elaboracin del reporte comprende cinco pasos:
1. Definicin de los objetivos que se pretenden alcanzar con la presentacin del
informe.
2. Planificacin de la elaboracin. Se debe definir el tipo de informacin a incluir,
estructura, el perodo y otros aspectos.
3. Perodo de construccin. Se toma en consideracin los objetivos definidos, los
demandantes de la informacin, el nivel de la misma y la forma de comunicarla.
4. Distribucin. Las herramientas a utilizar para difundir la informacin y para
promocionarla. Puede ir desde reuniones anuales hasta medios electrnicos como
website y correo.
5. Recoleccin de opiniones y anlisis para efectuar evaluaciones que sirvan para
retroalimentacin.
Cada entidad tiene actividades diferentes; por lo tanto, la presentacin, contenido y dems
detalles del informe quedan al criterio particular de las organizaciones, cumpliendo sus
necesidades particulares de comunicacin y revelacin. El nfasis lo hacen en las acciones
que consideren ms representativas y que ofrezcan ms aportes al desarrollo sostenible.
Captulo II Marco Terico

166
Gua para la elaboracin de Memorias de Sostenibilidad del GRI
El GRI es una institucin independiente establecida en 1997 por CERES y UNEP con el
objetivo de disear un marco aplicable globalmente que integre la informacin en los
aspectos econmicos, los aspectos sociales y medioambientales de las empresas.
Al referirse a Memorias de Sostenibilidad, este organismo ha creado herramientas para que
las instituciones tengan un modelo a seguir para elaborarlas. En su desarrollo han
contribuido representantes de empresas, organizaciones no gubernamentales, sindicatos,
empresas auditoras, universidades y otros grupos. La Gua para la elaboracin de las
Memorias de Sostenibilidad (en adelante, la Gua) fue emitida en el ao 2000 y ha seguido
su desarrollado, presentando, en 2002, la segunda versin y, en octubre 2006, la tercera. La
misma representa un adelanto valioso y sustantivo para la creacin de los Informes Sociales
rigindose por indicadores y valores globales que facilitan su credibilidad y su
homogeneidad.
La Gua sirve de apoyo para describir los resultados, la aceptacin y aplicacin de cdigos,
polticas y sistemas de gestin mediante memorias; y, debido a ello, es un excelente
instrumento para la comparacin entre distintas organizaciones y sectores, as como la
interaccin con las partes interesadas.
Desde la emisin de la Gua, han sido numerosas las empresas que las han utilizado para
preparar sus informes sociales y, a travs del tiempo, el nmero de ellas ha ido en
incremento. Segn informacin publicada en el website del GRI, en el ao 2002, un total de
100 empresas reportaron haber utilizado esta Gua, pasando a 325 para el ao 2003 y
llegando a un total aproximado de 850 para el ao 2006. En el futuro se espera que ms
empresas la adopten para la preparacin de sus informes y que utilicen los suplementos
diseados para sectores particulares.
La elaboracin de las memorias es voluntaria. De acuerdo con GRI (2006), los indicadores
de desempeo se presentan en las tres dimensiones que abarca la informacin, es decir:
planos social, econmico y ambiental.
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

167
Un trabajo realizado por Moneva y Llena (1996) sobre el grado de utilizacin de los
indicadores establecidos en la GRI, presentados en las memorias de las empresas de gran
tamao, que como mnimo cotizan en el mercado continuo de la bolsa espaola, concluyen
que son escasos los indicadores econmicos. Adems, los aspectos (en el espacio
ambiental) ms presentados son los relativos al agua y a la energa. Respecto a los datos
relacionados con el empleo, los indicadores revelan insuficiencias importantes.
El contenido de esta investigacin est relacionado con aspectos ambientales, por lo que se
considera importante hacer una mencin de algunos de los indicadores para el desempeo
ambiental; entre otros se tienen: consumo de materiales, consumo de energa, emisiones
(vertidos y residuos), iniciativas tomadas para mitigar los impactos ambientales y
cumplimiento normativo.
En el ltimo apartado de este captulo se va a proceder a realizar un recuento de la
evolucin que han tenido los pronunciamientos relacionados con aspectos contables
ambientales.
Pronunciamientos y normalizacin contable internacional sobre aspectos
medioambientales
Muchas organizaciones se han preocupado por el desarrollo de normativas sobre estos
asuntos; entre ellos la ONU (a travs del Grupo Intergubernamental de trabajo de expertos
en Normas Internacionales de Contabilidad y Presentacin de Informes) y la Conferencia
sobre comercio y desarrollo. Tambin la EPA (1995a), que ha creado documentos en este
entorno. Del mismo modo, las organizaciones que se encargan de normar la ciencia
contable como: FASB y su rgano adscrito EIFT y la IASC, entre otras.
A continuacin se presenta una retencin sobre algunas de las normativas contables
relacionada con los aspectos ambientales.
Captulo II Marco Terico

168
Pronunciamientos emitidos por organismos adscritos a la ONU
El Grupo Intergubernamental de trabajo de expertos en Normas Internacionales de
Contabilidad y Presentacin de Informes ha estado trabajando en la elaboracin de
normativa referente a la divulgacin de informacin sobre las medidas ambientales y ha
elaborado algunas resoluciones
14
disponibles la web del organismo, las cuales regulan
ciertos aspectos ambientales, tales como: presentacin de informes, control y supervisin
por parte de las autoridades sobre las externalidades producidas por las empresas, adopcin
de medidas especiales tales como imposicin de multas y exigencias de solucionar los
problemas causados, entre otros aspectos.
A travs de la UNCTAD, rgano encargado de coordinar el tratamiento integrado del
desarrollo y otras cuestiones afines en los sectores de comercio, finanzas tecnologa,
inversin y desarrollo sostenible, ha dedicado algunas de sus sesiones, a las cuestiones
medioambientales. En 1995, su decimotercero periodo se dedic completamente a la
contabilidad ambiental. En 1997 elabor el informe provisional relacionado con la
contabilidad financiera y la publicacin de informacin ambiental.
En una reunin en Ginebra, entre el 11 y 13 de febrero de 1998, fue aprobado este
documento con el nombre Contabilidad Financiera y Presentacin de Informes
Ambientales por las Empresas
15
, el cual consta de dos captulos: el primero consiste en
una exposicin provisional de directrices sobre el mtodo ms adecuado para la
contabilidad y la presentacin de informes en materia de costos y responsabilidades
ambientales, y el segundo trata de ir ms all de la contabilidad tradicional e identificar los
principales indicadores ambientales de cumplimiento de las normas ambientales, as como
de examinar su relacin en los estados financieros.
En octubre de 2003, produjeron un informe en donde se refieren a la Responsabilidad

14 E/C.10/AC.3/1990/5; E/C.10/AC.3/1991/5 y E/C.10/AC.3/1992/1.
15 Para mayores detalles todos los documentos analizados, estn disponible en
http://www.unctad.org/Templates/Search.asp?intItemID=2068&lang=3&frmSearchStr=ISAR&frmCategory=all&section
=whole#doc
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

169
Social, estando una gran parte relacionada con la informacin a suministrar en todas las
actuaciones en temas medioambientales. Aunque no es un documento de estricto contenido
contable, establece los parmetros que deben cumplir los empresarios para la rendicin de
cuentas sobre el comportamiento ambiental.
En diciembre 2003, luego de concluido el 15 perodo de sesiones del ISAR, recomendaron
que se diese amplia difusin sobre los alcances en el mbito de la contabilidad ambiental y
los indicadores de cumplimientos de la normativa ambiental. Durante el mes de octubre de
2004, se reiter la necesidad de la divulgacin de la contabilidad ambiental y los
indicadores de ecoeficiencia, apoyados en la experiencia de las empresas que lo estaban
haciendo.
El hecho de que la ONU haya iniciado medidas es este aspecto es muy importante ya que la
misma tiene 191 pases miembros con diversas economas, con niveles de desarrollos
dismiles, con diferentes patrones de comportamiento, distribuidos por los cinco
continentes. Adems, todos los documentos emitidos han sido discutidos y avalados por
representantes de muchos de sus miembros y por expertos con conocimientos en el tema,
logrando una grandiosa contribucin hacia un rea tan incipiente como es la contabilidad
ambiental.
Pronunciamientos emitidos por organismos encargados de regular la ciencia contable
y de otras organizaciones involucradas en aspectos ambientales
Todos los organismos que regulan el rea contable se han pronunciado al respecto,
produciendo una variada gama de normas que deben ser utilizadas por los contadores en el
ejercicio de sus labores. Tambin se han manifestado organismos de otra ndole que se han
avocado a realizar acciones defensivas respecto al medio ambiente. Se van a revisar las
diversas actuaciones realizadas al respecto a lo largo de varias dcadas.
Captulo II Marco Terico

170
Dcada de los setenta
Las primeras acciones en este sentido se pueden ubicar en los Estado Unidos a travs de la
SEC y del FASB en respuesta a la legislacin Superfund. Esta legislacin surgi como
consecuencia de las reclamaciones hechas por los residentes de una urbanizacin
(construida sobre terrenos usados por una empresa cerrada), por contaminar con sus
residuos qumicos; la misma tuvo como objetivo bsico la identificacin y recuperacin de
los terrenos contaminados, obligando a los responsables de esa accin a cubrir los costos.
La normativa de la SEC, (que se ocupa de proteger a los inversionistas y mantener la
integridad de los mercados de valores), introdujo normas relativas a la informacin
financiera medioambiental, con carcter obligatorio en las cuentas anuales de las empresas.
Es as como emiti, en 1971, la regulacin S-K, la cual requiere a las compaas la
divulgacin de los efectos materiales que el cumplimiento con las leyes medioambientales
puedan tener en sus gastos de capital, ganancias y posicin competitiva.
La norma N 5
16
, emitida por FASB (1975) lleva por ttulo Contabilidad para las
Contingencias, y en la interpretacin N 14 denominada Estimacin razonable de la
cuanta de la prdida de septiembre 1976, se establecen los criterios contables para aclarar
el impacto del riesgo medioambiental en los estados financieros. Esta norma requiere el
reconocimiento de los pasivos contingentes, cuando exista la probabilidad de que le
ocasionen a la empresa una prdida futura, y le suministra la cuanta sobre los rangos a
estimar.
Dcada de los ochenta
Durante esta dcada fue ms reducida la emisin de normas relacionadas con aspectos
ambientales. El EIFT, organismo integrado a FASB, emiti varios pronunciamientos

16
Ver en http://www.fasb.org
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

171
concretos, abocados al tema medioambiental. En esta dcada se promulg la Opinin N
89-13, la cual dicta la pauta para la contabilizacin del costo de eliminacin de asbesto de
las instalaciones de las empresas.
Dcada de los noventa
Esta dcada result muy productiva en cuanto a la aprobacin de normativas relacionadas
con los aspectos ambientales. Es as como se revis que el EIFT aprob la opinin N 90-
80 referente a la capitalizacin de los costos de tratamiento de la contaminacin
medioambiental; la opinin N 93-5, sustituida por SOP-96-1, relacionada con la
contabilizacin de las provisiones ambientales; la opinin N 95-23, revisada en 2002,
sobre el tratamiento contable de ciertos costos medioambientales de restauracin de suelos,
donde se establece la relacin con la FASB 121; la opinin 98-9 revisada en el 2000,
relacionada con la aplicacin de la FASB N 5.
Es importante que todos los interesados en invertir en el mercado de valores puedan tener
acceso a ciertos hechos concretos bsicos acerca de sus inversiones antes de hacerlas.
Segn lo expresan Larrinaga et al., (2002:72) (...) la obligacin de informar sobre los
juicios y presunciones subyacentes en el reconocimiento y valoracin de provisiones
medioambientales, con el propsito de que los usuarios sobre la informacin se formen una
opinin de su probable efecto sobre la situacin financiera de la empresa; al efecto, en
1993, SEC emiti la norma N 92 relacionada con las provisiones medioambientales.
Con respecto a la actuacin de la FEE se emitieron en 1993 y 1995 informes relacionados
con la contabilidad ambiental y los reportes medioambientales; en 1998 gestionaron un
memorando al IASC sobre la revisin de las normas internacionales de contabilidad a las
cuestiones medioambientales. Entre otros aspectos, este memorando se refiere a la
revelacin separada de costos y provisiones medioambientales cuando sean de importancia
relativa para la empresa, publicacin de cifras de costos medioambientales cuando
provengan de prevencin, reduccin o reparacin de daos sobre el medio ambiente y la
Captulo II Marco Terico

172
exclusin de aquellos derivados de multas y sanciones por incumplimiento de aspectos
medioambientales.
El documento Hacia un desarrollo Sostenible, por la Unin Europea en su V Programa
Comunitario (a principio de los aos 90), ha sido el ms ambicioso en materia de medio
ambiente. En l se solicitaba la inclusin de informacin de aspectos medioambientales en
las cuentas anuales. En respuesta a este documento, lo expresan Sens y Rodrguez (2003),
se emitieron algunas iniciativas respecto a la informacin contable en el documento del
Foro Consultivo de Contabilidad de 1995, luego fue la Comunicacin Interpretativa del
Comisin Europea de 1998, sobre la cuarta y sptima directiva del Consejo.
Tambin, dentro del mbito norteamericano, la EPA ha demostrado inters en la
contabilidad ambiental emitiendo los documento An Introduction to Environmental
Accounting as a Business Tool
17
(1995) y Valuing Potencial Environmental Liabities for
Managerial Decisin-Making
18
(1996). En los mismos se trat sobre la definicin de
trminos en el mbito de la contabilidad medioambiental y en el suministro de herramientas
que sirvan de gua en el momento de calcular los costos originados por los impactos
ambientales.
En Canad, el CICA en 1993, desarroll un estudio (Enviromental Cost and Liabilities:
Acounting and Financial Reporting) sobre las necesidades informativas relacionadas con el
impacto ambiental que demandaban los usuarios de los estados financieros. Este trabajo ha
dado un aporte muy importante a las bases de la contabilidad ambiental.
Con respecto al IASC, ste no ha emitido ninguna norma que comprenda los aspectos
medioambientales; sin embargo, algunas de las normas generales se pudieran analizar
dentro de este contexto. Es el caso de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
(1997) que sugiere, en el prrafo 9, la presentacin de informes medioambientales si los
directivos consideran que estos informes van a ayudar a los usuarios a la toma de

17
ver documento en www.epa.gov/opptintr/acctg/pubs/busmgt
18
ver documento en www.epa.gov/opptintr/acctg/pubs/liabilities
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

173
decisiones econmicas.
La NIC 16 Propiedad, planta y equipo (1998) menciona la posible activacin de
inversiones medioambientales; la NIC 36 Deterioro del valor de los activos (1998)
considera el tratamiento de pasivos medioambientales en la determinacin del importe
recuperable de los activos.
La NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes (1998) es la que se
refiere con mayor detalle a los aspectos ambientales. En el prrafo 19 se resean, de manera
explcita, las provisiones derivadas de la gestin ambiental de la empresa; en los prrafo 21
y 22 considera el nacimiento de una obligacin por un dao ambiental; en el prrafo 49,
referente a la medicin, tambin involucra aspectos ambientales.
La primera dcada de dos mil
Durante esta dcada se ha seguido desarrollando normativa al respecto. Es as que la norma
N 143, emitida por FASB en junio 2001, explicada con la interpretacin N 47, se refiere a
las obligaciones legales derivadas de retiro de activos tangibles duraderos. La norma
mejora la presentacin de la informacin financiera.
La Unin Europea emiti en 2001 una Recomendacin de la Comisin en donde se hace
mencin a la relacin con el Foro de 1995. Dentro de esta Recomendacin se incluye la
definicin de gasto medioambiental y los conceptos que deben formar parte de los mismos.
Asimismo, se hace nfasis en la definicin de responsabilidad medioambiental.
El EIFT aprob la opinin 2002-06 relacionada con la Norma 143. El ICAC emite el 25 de
marzo de 2002 una Resolucin conteniendo aspectos medioambientales. En Portugal se
aprob en este ao la Directriz Contabilstica N 29, Matrias Ambientais, con el objetivo
de establecer los criterios para el reconocimiento, divulgacin y valoracin de las partidas
ambientales, la presentacin de los pasivos de este origen, y de aquellos aspectos que
pudieran afectar la posicin financiera o el resultado de las operaciones.
Captulo II Marco Terico

174
En el ao 2002, la Association of Chartered Certified Accountants and United Nations
Environment Programme del Reino Unido emiti el documento Industry as a partner for
sustainable development, en donde se indica la importancia del rol del contable en su
mbito de trabajo, en el sentido de los cambios a considerar en diversos aspectos, tales
como el ambiental. Considera el papel que debe asumir para contribuir en la disminucin
de los impactos ambientales y en la produccin de informacin de este tipo.
Refirindose a este documento, Gray (2002) expresa: a travs del informe (primero en
aparecer en el resumen ejecutivo), quisiera haber visto la contribucin de los profesionales
de la contabilidad con el desarrollo sostenible. Los mismos tienen una tarea difcil al
combinar las prcticas de negocios con la divulgacin de la informacin segn los
requerimientos de los estndares internacionales aprobados por organismos como el GRI, el
IASC y FASB.
En el ao 2004, el ICAEW public un reporte titulado Prince of Wales' Accounting for
Sustainability Projects. En el mismo se establece el compromiso que debieran tener los
contables con la sostenibilidad en el sentido de proveer informacin general, a travs del
monitoreo de los procesos productivos, su evaluacin y la presentacin de informacin para
los grupos interesados. Establece el uso de indicadores ambientales en cinco reas:
emisiones contaminantes, utilizacin de energa, uso del agua, los residuos y el uso
significativo de otros recursos finitos.
En julio de 2005, el Consejo de IFAC aprob el International Guidance Document on
Environmental Management Accounting (EMA), cuyo nombre en espaol es Documento de
Gua Internacional sobre la Contabilidad de la Gestin Medioambiental.
Segn se ha podido ver, se han hecho trabajos al respecto; sin embargo, en el mbito de la
contabilidad ambiental hay mucho camino por recorrer.
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

175
2.3 Sistema de hiptesis
Las hiptesis aluden a guas precisas del problema de investigacin o fenmeno que se est
estudiando; en este caso, la gestin ambiental y la incorporacin de la variable
medioambiental en la contabilidad por parte de las empresas en estudio. Son, al decir de
Hernndez et al., (2000:74), explicaciones tentativas del fenmeno que se investiga, no los
hechos en s. De manera que, para abordar el anlisis de los datos obtenidos, se plantean
algunas hiptesis con el propsito de dar cumplimiento al objetivo especfico nmero
cinco. Sin embargo, se quiere dejar claro que, en la zona objeto de estudio, no se ubic
ninguna investigacin al respecto, por lo tanto se van a utilizar estudios realizados en otros
pases.
Las variables son definidas por el autor sealado como una propiedad que puede variar y
cuya variacin es susceptible de medirse (p.75). A los efectos del presente trabajo, se
identific el peso que tienen las variables medioambientales en el proceso de formulacin
de la estrategia empresarial y en las caractersticas y elementos del sistema de contabilidad
de gestin, diseados para apoyar el logro de aquellas. Tambin evaluar la actuacin de la
empresa en relacin al medioambiente, a fin de contrastar empricamente las afirmaciones
que, desde un punto de vista terico, se han planteado en elcaptulo precedente, analizando
las prcticas y el papel que desempea la gestin medioambiental y el sistema contable
suministrando informacin que sirva de base para la misma. Adems, se revisa si las
prcticas de gestin medioambiental de las empresas objeto de estudio, tienen un
comportamiento similar a las de aquellas empresas investigadas por otros autores, segn la
revisin bibliogrfica que anteriormente se present.
El objetivo de lanvestigacin no comprende el anlisis del contenido de informacin, sino
conocer la situacin de las empresas, ubicadas en la zona de estudio, con respecto a su
comportamiento en el aspecto ambiental. Tal como lo expresan Blanco et al., (2000),
existen todava pocos trabajos relativos a la consideracin del medio ambiente en los
sistemas de informacin internos de la empresa.
Captulo II Marco Terico

176
En los trabajos empricos que se revisaron, no se observ que se planteen la relacin de
influencia entre distintas caractersticas contextuales y organizativas de una empresa, ni la
existencia, en su sistema de informacin y control de gestin, de determinados elementos
relacionados con la gestin medioambiental. Por lo general, las relaciones se plantearon con
la publicacin de informacin de los aspectos medioambientales. La mayora de ellos se
dedicaron a investigar la situacin en que se encuentran las empresas en sus relaciones con
el medio ambiente, a base de comprobar actitudes y comportamientos ante la nueva visin
de la empresa enmarcada en el concepto del desarrollo sostenible.
Las razones consideradas en los prrafos anteriores limitaron las comparaciones que se
pudieran efectuar en el momento de formular las hiptesis. Sin embargo, se apoyan en
trabajos realizados por Surma y Vondra (1992), Carmona et al., (1993), Carrasco y
Larrinaga (1993), Bebbington et al., (1994), Ripoll et al., (1996), Carrasco et al., (1997),
Cmara de la Fuente (1997), Bouma y Wolters (1999), Llena (1999), Maside (2001),
Masanet (2001), Bonilla (2001), Llull (2001), Gimnez et al., (2001), Roauf (2002), Dunk
(2002) y Llena (2003).
En algunas de estas investigaciones, se pudo evidenciar la existencia de algunos factores
como condicionantes de determinado comportamiento en las organizaciones estudiadas. Se
plantean las siguientes hiptesis:
Hiptesis
Hiptesis N 1 (H
1)

El tamao de la empresa tiene influencia en el establecimiento de polticas de tipo
ambiental, por lo tanto las empresas de mayor tamao tienen sistemas de gestin
implementados en mayor proporcin que las empresas de menor tamao.
Las empresas que constituyen la poblacin estn ubicadas en un rea geogrfica que no
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

177
tiene demasiado desarrollo industrial; por lo general, el gran motor econmico de esta zona
es el sector comercial y financiero. El nmero de empresas que integran el sector de
actividades potencialmente degradantes del ambiente es de 74. Segn la informacin
suministrada, para el ao 2006, por la Oficina Regional del Ministerio del Poder Popular
para el Ambiente, estas empresas se subdividen en:
1. 31 pequeas
2. 19 medianas
3. 24 grandes
Se desconoce el criterio utilizado en esa dependencia para clasificar las empresas en
pequeas, medianas y grandes. En la investigacin que se realiza, se hizo uso de un
cuestionario con determinadas variables, una de ellas se corresponde con el nmero de
trabajadores que laboran en las empresas y otra con el capital de las mismas. Estas variables
son utilizadas generalmente como indicativo del tamao de las empresas. En esta
investigacin se decide utilizar la variable nmero de empleados; por cuanto, segn lo se
observ en el entorno geogrfico objeto de estudio, es un indicativo ms representativo que
la variable capital. Por otra parte, la clasificacin que se utiliza en la normativa para las
Pymes venezolanas considera medianas aquellas empresas que tienen entre 50 y 150
trabajadores. Esta razn induce a considerar que aquellas empresas que tienen un nmero
de trabajadores superior a 150 son grandes.
El estudio efectuado por Surma y Vondra (1992) determin la poca existencia de comit
formal para la formulacin de polticas medioambientales. Como lo indica Masanet (2001),
las empresas grandes suelen ser las primeras en implantar nuevas tcnicas y herramientas
de gestin y as lo ratifican Bouma y Wolters (1999) al expresar que las organizaciones
pequeas tienden a usar menos sistemas de gestin formales y cuentan con menos recursos
para adaptar o desarrollar nuevos sistemas de contabilidad.
Siguiendo a estos autores, se va a revisar el comportamiento de las empresas grandes
ubicadas en la zona de estudio con la finalidad de observar si el tamao de las mismas, es
un factor influyente en la implantacin de polticas de tipo medioambiental. La primera
Captulo II Marco Terico

178
variable se mide con la pregunta N 2 y la segunda con la pregunta N 7.
Hiptesis N 2 (H
2
)
Los empresarios que tienen una actitud proactiva hacia el medio ambiente consideran
que la contabilidad desempea un papel importante en la actuacin medioambiental
de la empresa; mientras que, los que asumen una actitud negativa o indiferente, le
conceden menor importancia.
Las empresas adoptan sus posiciones respecto a la consideracin particular de ciertos
factores. Cmara de la Fuente (1997) opina que la relacin de la empresa con el medio
ambiente se puede considerar como una oportunidad para crecer; sin embargo, luego de
investigar la realidad de las empresas estudiadas, determin que las estrategias utilizadas se
limitan al cumplimiento de la legislacin establecida. En el contexto opuesto se muestra el
estudio de Llull (2001), quien observ un alto porcentaje de actitud positiva hacia el medio
ambiente, aunque no hizo el planteamiento de esta hiptesis en su estudio; encontr este
comportamiento en los empresarios entrevistados. Se considera que la actitud que asuman
las empresas, en cuanto a esta cuestin, pudiera influir en la adopcin de polticas contables
orientadas hacia este aspecto.
El anlisis de datos llevar a contrastar esta propuesta. En el cuestionario, aplicado en las
empresas objetos de estudio, se investig estas dos variables al preguntar (pregunta N 8) la
opinin respecto a la gestin ambiental y la importancia de la contabilidad en la actuacin
medioambiental de la empresa (pregunta N 10).
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

179
Hiptesis N 3 (H
3)

Las empresas que tienen una poltica ambiental definida, publican informacin de
carcter ambiental en su informe anual en mayor proporcin que aquellas que no la
tienen definida.
Resulta algo previsivo que, mientras existan polticas empresariales definidas en cuanto a
alguna cuestin, se puedan llevar controles que permitan recopilar informacin para revelar
en los informes anuales. Seala Gray (1990) que para poder decir que existe una poltica
formal y, por lo tanto, de medio ambiente, es necesario que exista un responsable en este
tema, un documento escrito y se tenga asignado un presupuesto diferenciado. Siguiendo al
autor en los dos primeros aspectos, se agrega la existencia de un SGMA para considerar la
figura de una poltica ambiental definida.
Siguiendo a Surma y Vondra (1992), Bouma y Wolters (1999), Maside (2001) y Llena
(2003), quienes pudieron relacionar la creacin de polticas ambientales con la revelacin
de aspectos ambientales en las memorias publicadas, se pretende identificar si las empresas
objetos de estudio comprueban o ratifican esta posicin.
En este mismo contexto, se muestra la investigacin llevada a cabo por Cormier y Gordon
(2001), quienes concluyeron que aquellas empresas que tienen definidas polticas claras son
las que producen ms informacin.
Para estudiar la posible relacin entre estas dos variables se proceder a interpretar las
respuestas recibidas a las preguntas nmeros 5, 6 y 7 con respecto a la N 28.
Hiptesis N 4 (H
4
)
Las empresas que publican en detalle sus polticas o sistemas de gestin
medioambiental, revelan la informacin medioambiental de carcter econmico o
Captulo II Marco Terico

180
financiero en mayor proporcin que aquellas que no publican las polticas
ambientales.
Para analizar esta hiptesis se va a estudiar las respuestas recibidas a las preguntas N 18 y
a la N 15. En estudios realizados por varios autores, no se ha llegado a identificar la
revelacin de informacin de carcter financiero de una manera clara y precisa, mientras
que las polticas ambientales si se han publicado con mayor detalle. Se quiere establecer
esta relacin, con la finalidad de investigar si las empresas que revelan sus polticas
ambientales han manejado de manera paralela la recopilacin de datos relacionados con sus
flujos econmicos, para darlos a conocer a travs de sus informes.
En los estudios que se analizaron no se encontr el planteamiento de esta hiptesis; sin
embargo, en los realizados por Surma y Vondra (1992), Bebbington et al., (1994), Llena
(1999), Bonilla (2001), Maside (2001) y Masanet (2001), encontraron que la revelacin de
partidas relacionadas con inversiones, provisiones, costos y gastos de origen
medioambiental no se presentan separadas y en muchas oportunidades ni siquiera existen.
Estos hallazgos inducen a pensar en la poca importancia que se le ha dado a la contabilidad
en las polticas ambientales de las empresas.
Hiptesis N 5 (H
5)

Las empresas que tienen SGMAs implantados, tienen establecidos procedimientos de
control para incidentes relacionados con la contaminacin en mayor proporcin, que
aquellas que no los tienen.
Las empresas, que en su proceso productivo realicen alguna actividad que contamine,
deben tomar las previsiones del caso para tratar de sanear y reparar los daos, de tal manera
que sus actuaciones no perjudiquen a otros sectores de la sociedad.
Esto se logra mediante procesos organizados y concatenados, bajo una efectiva supervisin
y control, con seguimientos y rectificaciones que permitan el logro de los objetivos
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

181
planteados y, adems, con la produccin de informacin que revele los logros alcanzados y
la labor cumplida.
Otro aspecto que tienen que resolver las empresas, es el relacionado con el tratamiento y
transporte de residuos, vertido de aguas residuales, medidas y controles; por lo tanto, es
muy importante que programen su gestin ambiental de tal manera que les facilite el
control de estas cuestiones.
Pareciera considerarse como lgica la relacin existente entre estas dos variables, pues,
desde el punto de vista terico, una de las partes de un sistema de gestin se relaciona con
la puesta en marcha de procedimientos para el control de los incidentes.
En los trabajos revisados no se encontr este planteamiento; por tanto, se va a hacer un
anlisis a la informacin recolectada para determinar la posible correspondencia entre estas
dos variables. Se tratar de establecer la relacin considerando la respuesta obtenida en la
pregunta N 7, relacionada con los SGMAs, y la pregunta N 26 relacionada con los
controles establecidos.
Hiptesis N 6 (H
6
)
Las empresas que toman en consideracin los costos sociales medioambientales o
externalidadades, opinan que la publicacin de informacin medioambiental tiene o
ha tenido efectos positivos para la empresa o para la sociedad en mayor proporcin
que aquellas que no lo consideran.
Las empresas en sus actividades econmicas tienen una relacin directa con el medio
natural en que se encuentran situadas fsicamente. Se pudo determinar a travs de la
literatura revisada, que las actividades de las mismas ocasionan impactos medioambientales
tanto en el rea geogrfica adyacente a su ubicacin como en las acciones emprendidas con
la finalidad de reparar o disminuir los efectos negativos de stas. Dichas acciones de tipo
correctivo conllevan a la realizacin de costos sociales que obligatoriamente necesitan un
Captulo II Marco Terico

182
registro contable. Esto origina informacin que es posible publicar y dar a conocer tanto a
interesados internos como externos.
Lo indicado en el prrafo anterior llev a razonar, que esta situacin est relacionada con la
concepcin de considerar como un factor positivo el dar a conocer estas actuaciones en el
mbito social y empresarial. En los estudios que se revisaron, no se consegui el
establecimiento de la relacin de estas variables; sin embargo, se va a proceder a
relacionarlas, en este estudio, para descubrir la posible influencia mutua de una en la otra.
La primera variable se mide con la pregunta N 12 y la segunda con la pregunta N 30.
2.4 Operacionalizacin de variables
Segn la Universidad Pedaggica Experimental Libertador (2006) representa el
desglosamiento de las variables en aspectos cada vez ms sencillo que permiten la mxima
aproximacin, con el propsito de poder medirlas, para ello se agrupan bajo las
denominaciones de indicadores y subindicadores.
Las variables se presentan en la Tabla 9 para desglosar los objetivos especficos que se
quieren lograr en esta investigacin.

La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad


183
Tabla 9 Operacionalizacin de las variables

OBJETIVOS ESPECFICOS VARIABLES INDICADORES INSTRUMENTO TEM
1. Indagar la relacin empresa-medio
ambiente, en el desarrollo de su actividad
econmica, desde la perspectiva terica,
tomando en cuenta la incorporacin de la
variable medioambiental en la informacin
que se genera.



Relacin
empresa medio
ambiente
Pensamiento
Econmico
relacionado con los
recursos naturales.




Investigacin de
tipo Documental

Entorno social y
medioambiental de la
empresa.
2. Describir el estado de la cuestin en cuanto
a la incorporacin de la variable
medioambiental en el mbito empresarial
en: la aplicacin de las polticas
ambientales mediante la implantacin de
Sistemas de Gestin Medioambiental, la
normativa legal vigente en el rea de
estudio, los aspectos contables de dicha
gestin y los pronunciamientos de los
organismos vinculados con los aspectos
contables y de informacin social.




Incorporacin de la
variable
medioambiental en el
mbito empresarial
Las estrategias de
gestin
medioambiental


Investigacin de
tipo Documental

Los sistemas de
gestin
medioambiental
Legislacin ambiental
Contabilidad
medioambiental
Captulo II Marco Terico

184
Tabla 9 continuacin


3. Revisar las principales herramientas de
gestin ambiental utilizadas por las
empresas en estudio.

Instrumentos o
tcnicas de gestin
ambiental
Poltica ambiental 5 6 7
Enfoque empresarial
Cuestionario 8
Control
9
4. Determinar las estrategias implementadas
por las empresas en estudio, dentro del
enfoque del paradigma de la empresa
sostenible.





Estrategias
ambientales utilizadas
Contabilidad en la
actuacin
medioambiental




Cuestionario
10 11
12 13
Contabilidad
financiera
14 15
16 17
18
Impacto ambiental
19 20
21 22
23 24
25 26
27
Publicacin de
informacin
28 29
30
5. Establecer la relacin entre el diseo de
polticas medioambientales, la
implantacin de Sistemas de Gestin
Medioambiental y la incorporacin de las
mismas en la contabilidad de las empresas
en estudio, con ciertas caractersticas y
actitudes observadas en su situacin actual.



Influencia de las
polticas
medioambientales
Poltica ambiental



Cuestionario
2 7
Enfoque empresarial
8 10
Publicacin de
informacin
5 6 7
15 18
Control
7 26


185


CAPTULO III
DIMENSIN METODOLGICA DE LA INVESTIGACIN
Introduccin
En los captulos precedentes, se ha realizado una revisin de la literatura relacionada con el
tema de investigacin y la normativa legal que ha sido creada, en Venezuela, para darle
proteccin oficial al medio ambiente. En este sentido, se ha estudiado las diversas posturas
y perspectivas de una diversidad de autores citados, con los cuales se han abordado gran
parte de las cuestiones que involucran la actividad empresarial en relacin con el medio
ambiente.
En el trabajo emprico se investig la realidad que est presente en las empresas en el
momento de adoptar medidas que protejan y conserven el medio natural; de igual manera,
se indag la forma como las empresas han realizado las adaptaciones o modificaciones para
dar cumplimiento a la legislacin.
Para disear el estudio emprico, se hizo una revisin de algunos de los estudios previos
que han hecho, varios autores, en reas afines a esta investigacin que sirvieron de apoyo
para la formulacin de las hiptesis y para la construccin del cuestionario. En Venezuela,
por tratarse de una nacin en vas de desarrollo, no se han hecho muchas investigaciones en
este aspecto; por esta razn, se revisaron estudios en otros pases. Tambin se presentan los
objetivos que se lograron cumplir con el estudio emprico, la formulacin de hiptesis, el
tipo de investigacin, la poblacin objeto de estudio y el instrumento de recoleccin de
datos.
Captulo III Dimensin Metodolgica de la Investigacin

186
3.1 Objetivos de la investigacin
El objetivo es contrastar empricamente algunos de los aspectos que se analizaron en los
captulos precedentes, mediante el estudio de las prcticas de gestin medioambiental
utilizadas por las empresas, la informacin medioambiental con la que cuentan y el papel
que en las mismas empresas, si lo tienen, desempea el sistema de contabilidad de gestin,
o la internalizacin de la variable medioambiental en los estados financieros que producen.
Esto sirve de enlace entre los aspectos tericos abordados, la normativa legal vigente, las
recomendaciones de los entes reguladores de la profesin contable y la revisin de los
estudios empricos consultados. De igual forma, trabajar en una lnea de investigacin que
pueda ayudar a concienciar a los empresarios de la regin de nuestro estudio y, adems,
obtener una evidencia real de la situacin actual, en el aspecto medioambiental, en que se
desenvuelven las empresas en esta rea geogrfica. Se quiere hacer una contribucin para
que futuros investigadores se avoquen a profundizar en los diversos aspectos ambientales
que involucran a los empresarios.
Tambin, permiti revisar la similitud o disparidad entre las prcticas medioambientales
observadas en los empresarios de la regin con las conclusiones que han formulado otros
investigadores con estudios aplicados en otros pases.
Para poder llevar a cabo este estudio se retoman los objetivos planteados en esta
investigacin.
Objetivo general
El propsito principal de esta investigacin fue:
Analizar la gestin ambiental de la empresa (enmarcada en el cumplimiento de las
normas legales establecidas) y la incorporacin de la variable medioambiental en la
contabilidad de gestin y financiera de las mismas, con nfasis en aquellas que


187
realizan actividades susceptibles de degradar el ambiente, ubicadas en la Regin
Suroeste Andina de Venezuela.
Para lograr este objetivo general se propuso el cumplimiento de cinco objetivos especficos.
Los dos primeros han sido ya cumplidos en la revisin documental presentada en el
Captulo II, razn por la cual se destaca, en el prximo apartado, los restantes objetivos
especficos que se lograron alcanzar con el trabajo de campo que se ha llevado efecto.
Dentro de estos restantes objetivos, los dos primeros se han alcanzado mediante el anlisis
descriptivo. Para cumplir el ltimo objetivo especfico se plantean y contrastan una serie de
hiptesis.
Restantes objetivos especficos
Cumplidos los dos primeros objetivos, los objetivos especficos a cumplir con la parte
emprica de este trabajo, correspondientes a los tres ltimos iniciales, son los siguientes:
3. Revisar las principales herramientas de gestin ambiental utilizadas por las
empresas en estudio.
4. Determinar las estrategias implementadas por las empresas en estudio, dentro del
enfoque del paradigma de la empresa sostenible.
5. Establecer la relacin entre el diseo de polticas medioambientales, la implantacin
de Sistemas de Gestin Medioambiental y la incorporacin de las mismas en la
contabilidad de las empresas en estudio, con ciertas caractersticas y actitudes
observadas en su situacin actual.
3.2 Tipo de Investigacin
El tipo de investigacin realizada se puede incluir dentro de la investigacin documental en
el cumplimiento de los dos primeros objetivos especficos, por cuanto se desarroll un
Captulo III Dimensin Metodolgica de la Investigacin

188
proceso de bsqueda, anlisis e interpretacin de datos secundarios, registrados en fuentes
impresas y electrnicas como revistas, libros especializados en el tema, publicaciones
peridicas de entidades relacionadas con el medio, bases de datos y otras referencias
contenidos en libros y estudios anteriores.
Para la investigacin emprica se aplic el trabajo de campo, Segn Palella y Martins
(2003), la investigacin de campo es aquella en donde se toman los datos de la realidad
para someterlos a un anlisis exploratorio descriptivo. La finalidad de este trabajo de campo
es estar al tanto del estado actual de la cuestin ambiental por parte de los empresarios
ubicados en la zona de estudio. En la regin no se consiguieron estudios de este tipo, razn
por la cual no se pudo realizar una comparacin que permita investigar si el tema de la
gestin ambiental y de la contabilidad ambiental ha sido objeto de alguna evolucin.
Hernndez et al., (2000) indican que la estadstica tradicional, al momento de abordar el
anlisis de datos, contempla dos tipos de aproximaciones diferentes:
La exploratoria descriptiva, que comprende la bsqueda de los datos en el campo de
trabajo, para luego interpretar la naturaleza actual de la cuestin.
La hipottica deductiva, cuando, a partir de la formulacin de una teora, se construye una
hiptesis que se intentar probar mediante la aplicacin de estudios estadsticos.
Mediante el anlisis descriptivo se pretende interpretar realidades de hecho, incluyendo
descripcin, registro, anlisis e interpretacin de la naturaleza actual, composicin o
procesos de los fenmenos, para formular conclusiones sobre como conducen los
empresarios la cuestin ambiental o como funciona en el presente. A travs de este anlisis
se d respuesta a los objetivos especficos nmeros 3 y 4 de este captulo. El hecho de
utilizar el anlisis descriptivo no interfiere en que se pueda plantear algunas hiptesis y
asociaciones de comportamientos lgicos a travs de la revisin bibliogrfica de algunos
trabajos empricos realizados en el mbito de la contabilidad medioambiental, y mediante el
anlisis de las observaciones realizadas en el propio estudio.
Una vez realizado el anlisis descriptivo, se proceder a realizar el contraste de las hiptesis


189
planteadas, para buscar las relaciones entre variables, mediante la utilizacin de tablas de
contingencia, con el objeto de medir el grado de relacin que pueda existir entre las
mismas, analizando el cumplimiento o no de las hiptesis formuladas.
3.3 Poblacin objeto de estudio
La poblacin objeto de estudio estuvo representada por las empresas pertenecientes a la
Regin Suroeste Andina de Venezuela que desarrollan actividades susceptibles de degradar
el ambiente y que estuvieran, para el ao 2006, registradas en el Ministerio del Poder
Popular para el Ambiente. En la revisin bibliogrfica se pudo observar que una parte de
los estudios se aplicaron en empresas pertenecientes a los sectores ms contaminantes. En
este caso, se considera que la informacin obtenida del Ministerio del Poder Popular para el
Ambiente contiene las empresas que causan mayor impacto ambiental. Como se indic en
el Captulo II, en Venezuela es de obligatorio cumplimiento la inscripcin de las empresas
en el mencionado Ministerio; por tanto, existe un registro detallado de cada una de las
empresas que presentan el Estudio de Impacto Ambiental, segn la Resolucin 1257.
En Venezuela, la divisin poltico territorial establece la creacin de estados y stos se
dividen en municipios. La poblacin del estudio est ubicada en los estados Tchira, Apure
y Barinas y abarc un total de 27 municipios (en los anexos se puede observar el listado de
empresas estudiadas con su ubicacin geogrfica). El pas tiene un desarrollo industrial
concentrado en ciertas reas geogrficas como son las regiones de: Guayana, Carabobo,
Aragua, Miranda y Zulia.
En la zona objeto de estudio la cantidad de empresas es pequea, de modo que se decidi
realizar un censo. El total de empresas suministradas por el Ministerio del Poder Popular
para el Ambiente es de setenta y nueve. Estas empresas tienen un seguimiento por parte del
Ministerio, y en el momento de la recopilacin de los datos (2006-2007) estaban cinco
cerradas, para reacondicionar sus actividades segn normativas legales, razn que oblig a
excluirlas del estudio.
Captulo III Dimensin Metodolgica de la Investigacin

190
La mayora de las empresas realizan actividades contempladas en la normativa legal como
de alto impacto ambiental, tales como mataderos de ganado vacuno y porcino, granjas
avcolas y pecuarias, haciendas ganaderas, industrias metalmecnica y herrera, fbricas de
coque, de yeso y de cal, empresas madereras, estaciones de distribucin de productos
derivados del petrleo y de tratamiento de residuos derivados del mismo y otras de
similares actividades.
3.4 Tcnicas e instrumento de recopilacin de datos
Decidida la modalidad de la investigacin se hizo uso de las tcnicas de recoleccin de
datos, utilizando para ello la encuesta. Al decir de Palella y Martins (2003:111) la encuesta
es una tcnica destinada a obtener datos de varias personas cuyas opiniones interesan al
investigador. Efectivamente, el inters es conocer las prcticas de gestin medioambiental
y los adelantos en esta materia llevados a cabo por los empresarios de esta regin. Para
aplicar la encuesta se utiliz un instrumento denominado cuestionario.
Segn Ruiz (1998), un instrumento para la recoleccin de datos es, en principio, cualquier
medio del cual puede valerse el investigador para acercarse a los fenmenos y extraer de
ellos datos. El instrumento utilizado para esta investigacin emprica fue la recopilacin
intencional de datos, mediante un cuestionario aplicado a la fuente directa, compuesto por
treinta preguntas, cerradas y categricas, en las que el entrevistado tuvo la posibilidad de
elegir entre varias alternativas propuestas, pudiendo sealar una, ninguna o varias de las
opciones que se le ofrecieron.
Se elegi la aplicacin del cuestionario en forma personal, descartando el correo postal,
aunque es ms costoso y requiere un mayor esfuerzo y tiempo. Se decidi as porque, entre
las ventajas ms importantes, se considera mayor nmero de cuestionarios recolectados,
mayor nmero de respuestas evitando las evasivas y porque permite aclarar los objetivos de
la investigacin y las dudas del encuestado. Adems, el universo es pequeo
comparativamente; la interaccin y dilogo con el consultado facilita la explicacin del


191
estudio en cuanto a la importancia que representa. Por otra parte, en la zona de estudio no
existe la cultura, ni hay costumbre, para dar respuesta a encuestas recibidas por correo.
Aunque no se desconoce la desventaja de la influencia que se pudiera ejercer sobre el
consultado, se consider que era la manera ms recomendable de recolectar los datos, la
cual se desarroll entre el mes de febrero de 2006 y el mes de junio de 2007.
La recoleccin de la informacin fue un trabajo muy laborioso, ya que se hizo de manera
personal y las empresas estudiadas se encuentran dispersas en un rea geogrfica de un
radio de doscientos kilmetros cuadrados, aproximadamente. El instrumento se estructur
en cinco apartados que comprenden:
Perfil de la empresa
En la primera parte del cuestionario (con nueve preguntas) se pretende obtener algunos
conocimientos de carcter general para determinar el tipo de empresa que se est
investigando. Mediante las cuatro preguntas iniciales, se investig algunos aspectos que
conducirn a clasificarlas segn la variable tamao. En las siguientes tres preguntas se va a
investigar si la empresa tiene polticas medioambientales establecidas.
Para formular estas preguntas, se utiliz y apoy en los trabajos de autores como Surma y
Vondra (1992), Ripoll et al., (1996), Cmara de la Fuente (1997), Bouma y Wolters (1999),
Masanet (2001), Maside (2001), Bonilla (2001), Llull (2001), Gimnez et al., (2001) y
Llena (2003). En estos estudios, se midieron estas variables para conocer si las empresas
han adoptado medidas que les permitan manejar la gestin ambiental de una manera formal.
La pregunta N 8 va a permitir conocer la intencionalidad manifestada de los encuestados
respecto a la relacin con el medio ambiente; conforme a lo que se revis en la literatura, en
captulo II. Esta variable ha sido estudiada por varios autores como Carrasco y Larrinaga
(1993), Cmara de la Fuente (1997), Maside (2001), Gimnez et al., (2001), Masanet
(2001) y Llull (2001), entre otros. En la mayor parte de estos estudios se logr determinar
Captulo III Dimensin Metodolgica de la Investigacin

192
que las empresas mantienen una estrategia de tipo pasiva, en pocas ocasiones proactiva y en
algunos casos hasta negativa al considerar que el medio ambiente es una amenaza para el
crecimiento econmico.
En la ltima pregunta de la primera parte del cuestionario, se quiere conocer los
instrumentos de control que utilizan las empresas respecto a la poltica ambiental siguiendo
los estudios de Cmara de la Fuente (1997) y Llena (1999). Se revis, en la parte de la
literatura, cmo las nuevas disposiciones a aprobarse en Venezuela van a originar un mayor
control por parte del Estado; por lo que se supone que las empresas, interesadas en hacer
negocios con l, se van a ver obligadas a reconsiderar este tipo de medidas.
Papel de la contabilidad en la actuacin ambiental
El segundo apartado (con cuatro preguntas), aportar informacin acerca del papel de la
contabilidad en la actuacin ambiental. Se conocer la importancia que le otorgan a la
misma y la consideracin de ciertos aspectos relacionados con partidas de carcter
medioambiental. Para el diseo de esta parte del cuestionario, se utilizaron los estudios de
Surma y Vondra (1992), Carmona et al., (1993), Carrasco y Larrinaga (1993), Cmara de la
Fuente (1997), Llena (1999), Maside (2001), Masanet (2001), Bonilla (2001), Dunk (2002)
y Llena (2003).
En la mayora de estos estudios se evidenci la poca importancia que se la ha dado a la
contabilidad en el momento de involucrarla en las polticas de carcter ambiental. Son
escasas las empresas que han implicado a la contabilidad en el momento de planificar las
polticas ambientales. Aunque han realizado inversiones de tipo medioambiental, lo han
hecho en respuesta a las acciones de la Administracin Pblica.


193
Contabilidad financiera
En tercer lugar, mediante el apartado de contabilidad financiera, en cinco preguntas, se
investigar el tratamiento contable dado a las partidas provenientes de la interaccin de la
empresa con el medio ambiente. En estudios realizados por Surma y Vondra (1992),
Bebbington et al., (1994), Ripoll et al., (1996), Cmara de la Fuente (1997), Maside (2001),
Masanet (2001), Bonilla (2001), Raouf (2002) y Llena (2003), se logr evidenciar la escasa
utilizacin de registros contables y de cuentas separadas para las operaciones originadas por
las actividades llevadas a cabo en el cumplimiento de la gestin medioambiental.
La mayora de estos estudios se llevaron a cabo en empresas ubicadas en pases con
economas avanzadas, en donde estn sometidos a diversas exigencias por varios factores.
En Venezuela no existe normativa contable que se refiera a estos aspectos en forma
expresa, por lo que se supuso que, en este estudio, podran presentarse comportamientos
similares a los observados por los autores citados.
Impacto ambiental
En el cuarto apartado (impacto ambiental), mediante la formulacin de nueve preguntas, se
obtendr informacin acerca del conocimiento y cumplimiento de la normativa ambiental,
as como la percepcin respecto al comportamiento relacionado con el entorno que rodea a
las empresas. Se considera que esta parte del cuestionario es importante por cuanto, en
Venezuela, los mayores adelantos en los aspectos ambientales han sido realizados mediante
la aprobacin de un repertorio de leyes que norman diversos aspectos de ndole ambiental.
Para elaborar las preguntas relacionadas con aspectos legales, han servido de apoyo en la
revisin literaria que se realiz en el apartado de la legislacin aplicable en el pas. En esta
parte del cuestionario se pretende igualmente conocer aspectos relacionados con estrategias
medioambientales, de tipo preventivo, adoptadas en las empresas, al igual que investigar
Captulo III Dimensin Metodolgica de la Investigacin

194
los factores que influyen en los cambios de comportamiento de los empresarios respecto al
medio ambiente.
Para la consideracin de estas variables se han seguido los estudios realizados por Surma y
Vondra (1992), Carrasco y Larrinaga (1993), Cmara de la Fuente (1997), Bouma y
Wolters (1999), Masanet (2001), Llull (2001), Bonilla (2001) y Gimnez et al., (2001).
Ellos observaron que gran parte de las empresas han realizado cambios obedeciendo a la
presin ejercida por la Administracin Pblica y a los grupos interesados. En cuanto a las
estrategias de carcter preventivo son pocas las empresas que lo han puesto en marcha.
Publicacin de informacin
En el quinto apartado (con tres preguntas), se va a investigar si las empresas publican
informacin medioambiental segn las recomendaciones de las normas establecidas por los
diferentes organismos competentes. Como se coment anteriormente, sta es una de las
partes ms investigadas, relacionada con la contabilidad medioambiental. Hay muchos
trabajos que han revisado las memorias, los informes anuales y otros documentos para
indagar el tipo de informacin que las empresas publican.
En este caso particular, se quiere plantear estas preguntas con el objetivo de conocer si las
empresas estudiadas consideran importante divulgar sus polticas de gestin
medioambiental. Este trabajo se apoya en las investigaciones de autores como Bebbington
et al., (1994), Ripoll et al., (1996), Cmara de la Fuente (1997), Bouma y Wolters (1999),
Masanet (2001), Maside (2001), Bonilla (2001), Llull (2001), Gimnez et al., (2001) y
Llena (2003). Ellos estudiaron estas variables y, en algunas empresas, determinaron la
escasez de informacin; en otras, la informacin para consumo interno no se produce.
Se presenta la Tabla 10 en donde se hace un resumen de la revisin bibliogrfica que sirvi
de base para la confeccin del instrumento.


195
Tabla 10 Estudios empricos revisados para el diseo del instrumento de recoleccin de datos
Nmero de pregunta y variable estudiada Justificacin. Autores que estudiaron la variable.
19

1. Tipo de cargo que ocupa la persona
encuestada.

Perfil de la empresa. Aspectos generales.
2. Nmero de trabajadores de la
empresa.
Surma y Vondra (1992), Bouma y Wolters (1999), Masanet
(2001). Indicador de tamao utilizado para la H
1.

3. mbito de negocios de la empresa. Perfil de la empresa.

4. Monto de capital de la empresa.
Perfil de la empresa. Aspectos generales.

5. Existencia de un responsable en
materia de medio ambiente. (Poltica
ambiental).

Bouma y Wolters (1999), Maside (2001). H
3.

6. Documento escrito la poltica
ambiental.
Surma y Vondra (1992), Cmara de la Fuente (1997),
Maside (2001). H
3.

7. Implantacin de Sistemas de Gestin
Medioambiental.
Surma y Vondra (1992), Ripoll et al., (1996), Cmara de la
Fuente (1997), Masanet (2001), Bonilla (2001), Llull
(2001), Gimnez et al., (2001). H
1,
H
3,
H
5.

8. Actitud de la empresa respecto al
medio ambiente.
Carrasco y Llarrinaga (1993), Cmara de la Fuente (1997),
Maside (2001), Gimnez et al., (2001), Masanet (2001),
Llull (2001). H
2.

9. Instrumentos de control que utiliza la
empresa con respecto a la poltica
ambiental.

Cmara de la Fuente (1997), Llena (1999).
10. Importancia de la contabilidad de
gestin y la financiera en la actuacin
medio ambiental de la empresa.

Carmona et al., (1993), Llena (1999, 2003), Dunk (2002).
H
2.

10-1 Importancia en el futuro.

11. Existencia de inversiones
especficamente ambientales.

Surma y Vondra (1992), Carrasco y Llarrinaga (1993),
Bebbington et al., (1994), Maside (2001), Bonilla (2001).
12. Consideracin de los costos sociales
medioambientales o externalidades.

Carrasco y Llarrinaga (1993), Cmara de la Fuente (1997),
Maside (2001), Masanet (2001), Llull (2001). H
6.



Tabla 10 continuacin

19
H
x
indica la Hiptesis con la que est relacionada la variable contemplada en la correspondiente pregunta.
Captulo III Dimensin Metodolgica de la Investigacin

196
Nmero de pregunta y variable estudiada Justificacin. Autores que estudiaron la variable.
13. Clculo de beneficios o prdidas
resultantes de la actuacin
medioambiental.
Maside (2001).
14. Coordinacin entre la contabilidad de
gestin y la contabilidad financiera
respecto a las partidas
medioambientales.

Maside (2001), Masanet (2001).
15. Publicacin de informacin
medioambiental de carcter econmico o
financiero.

Maside (2001), Roauf (2002), Llena (2003). H
2
. H
4.

16. Partidas de la contabilidad financiera
que se ven implicadas en la empresa en
el tratamiento de los aspectos
medioambientales.

Surma y Vondra (1992), Bebbington et al., (1994), Ripoll et
al., (1996), Maside (2001), Masanet (2001), Bonilla (2001),
Roauf (2002).
17. Presentacin de forma separada o
diferenciada las partidas
medioambientales de carcter financiero
respecto del resto de las partidas
financieras.

Surma y Vondra (1992), Bebbington et al., (1994), Masanet
(2001), Bonilla (2001), Roauf (2002). H
4.

18. Publicacin de informacin
relacionada con las polticas de gestin
medioambiental.

Bebbington et al., (1994), Ripoll et al., (1996), Cmara de la
Fuente (1997), Maside (2001), Roauf (2002), .Llena (2003).
H
4.

19. Realizacin de evaluacin o
diagnstico del impacto ambiental, total
o parcial, durante los ltimos cinco aos.

Revisin literaria Decreto N 1257 y Resolucin N 56.
Apartados 3.4.2 y 3.4.2.1
20. Asesoramiento externo en materia
medioambiental durante los ltimos
cinco aos.

Cmara de la Fuente (1997).
21. Existencia de inversiones
medioambientales de tipo preventivo y
correctivo durante los ltimos cinco
aos.

Cmara de la Fuente (1997), Bonilla (2001).
22. Factores que han influido en el
cambio de comportamiento respecto al
medio ambiente.

Surma y Vondra (1992), Carrasco y Llarrinaga (1993),
Bouma y Wolters (1999), Masanet (2001), Llull (2001),
Gimnez et al., (2001).
23. Percepcin de la empresa respecto al
cumplimiento de la normativa legal
vigente en materia ambiental.

Revisin literaria Percepcin respecto a las normativas en
general y a la Administracin Pblica. Leyes vigentes
apartado 3.4.2




197
Tabla 10 continuacin
Nmero de pregunta y variable estudiada Justificacin. Autores que estudiaron la variable.
24. Actividades realizadas segn la
clasificacin establecida en la Ley de
Sustancia, Materiales y Desechos
Peligrosos.

Revisin literaria. Ley de Sustancias, Materiales y Desechos
Peligrosos. Resolucin N 40. Leyes vigentes apartado 3.4.2
25. Cumplimiento de la obligacin de la
inscripcin en registros especiales
creados por las normas legales vigentes.

Revisin literaria. Ley de Sustancias, Materiales y Desechos
Peligrosos. Resolucin N 40. Leyes vigentes apartado 3.4.2
26. Procedimiento para el caso de
incidentes en el control de la
contaminacin.

Carrasco y Llarrinaga (1993). H
5.

27. Opinin de la empresa respecto a la
Administracin Pblica responsable del
medio ambiente.

Percepcin respecto a la normativas en general y a la
Administracin Pblica

28. Divulgacin de informacin de los
aspectos medioambientales.

Cmara de la Fuente (1997), Bouma y Wolters (1999),
Maside (2001), Llena (2003). H
3.

29. Disponibilidad de la informacin
medioambiental.

Bebbington et al., (1994), Ripoll et al., (1996), Cmara de la
Fuente (1997), Maside (2001), Llena (2003).
30. Percepcin de la empresa respecto a
la importancia de publicar informacin
de tipo medioambiental.

Gimnez et al., (2001). H
6.

Fuente: Elaboracin propia
3.5 Validez y Confiabilidad
Una vez obtenida la validez en contenido del instrumento, se procedi a determinar la
confiabilidad de consistencia interna del mismo que, segn Ruiz (1998:48), consiste en
determinar el grado en que los itemes de una prueba estn correlacionados entre s.
El mismo fue sometido al anlisis de tres expertos en metodologa, quienes hicieron las
pruebas de validez para analizar coherencia de las preguntas con los objetivos, redaccin,
pertinencia y validez de contenido. Luego de efectuada esta accin, se realizaron las
modificaciones sugeridas para llevar a efecto la prueba piloto, durante diciembre de 2005.
Captulo III Dimensin Metodolgica de la Investigacin

198
Posteriormente, se aplic una prueba piloto a un grupo de diez microempresarios no
perteneciente a la poblacin seleccionada, pero con caractersticas similares a la misma, con
la intencin de aclarar si las proposiciones de las preguntas estn bien planteadas, verificar
si son comprensibles, conocer su reaccin frente al instrumento, tiempo empleado para
responder, ambigedad y claridad de las mismas. Ulteriormente, se determin la
confiabilidad del instrumento a travs del estadstico seleccionado, como es el
procedimiento Kuder-Richardson, utilizando Excel XP. El resultado obtenido fue de 0,74 lo
que indica, segn las escala de interpretacin, que es un instrumento confiable.
3.6 Tcnicas de procesamiento y anlisis de datos
Para analizar los datos recolectados se proceder a realizar dos formas: la primera,
mediante un anlisis descriptivo se dar cumplimiento a los objetivos tres y cuatro; la
segunda, mediante la utilizacin de tablas de contingencia se establecer la relacin entre
ciertas variables, con el objeto de dar cumplimiento al objetivo especfico cinco.
La primera parte se har con tablas de frecuencia, grficos de diversas formas y anlis
comparado con los estudios previos revisados. En la segunda parte se estar estudiando
cada una de las hiptesis planteadas, para ello se har un anlisis descriptivo de cada una de
las tablas, de igual forma se presentarn los grficos correspondientes. Para analizar el
grado de relacin entre las variables se calculare el coeficiente de Spearman.




199


CAPTULO IV

ANLISIS E INTERPRETACIN DE RESULTADOS

4.1 Presentacin de resultados
Como se explic en el captulo de metodologa, el anlisis de datos se va a presentar en dos
formas: Una primera parte corresponde al anlisis descriptivo y una segunda parte a las
tablas de contingencia. Se presenta el anlisis descriptivo.
Anlisis descriptivo
La informacin fue obtenida (durante el perodo de febrero 2006 a junio 2007) de las
principales empresas que realizan actividades potencialmente degradantes del ambiente,
ubicadas en la Regin Suroeste Andina de Venezuela.
Como se indic en apartados anteriores, el nmero de empresas alcanz la cifra de setenta y
cuatro. Se va a realizar el anlisis desde el punto de vista de los cinco apartados
estructurados en el instrumento de recoleccin de los datos; es decir: perfil de la empresa,
papel de la contabilidad en la actuacin ambiental, contabilidad financiera, impacto
ambiental y publicacin de informacin.
En principio, el anlisis de los datos se efectu a travs de estadsticos descriptivos,
utilizando para ello la distribucin de frecuencias absolutas y relativas para cada una de las
preguntas que conformaron las dimensiones antes descritas, con el propsito de establecer
Captulo IV Anlisis e Interpretacin de resultados

200
la tendencia de respuestas hacia una determinada situacin planteada en el correspondiente
punto. Mediante este anlisis, se abordaron los objetivos especficos nmeros 3 y 4 de la
parte emprica.
Una vez procesada la informacin, los datos arrojaron los siguientes resultados:
Perfil de la empresa
Las empresas del sector objeto de la investigacin son, en su mayora, pequeas o
medianas. Muchas de ellas se desenvuelven en la frontera entre Colombia y Venezuela. Por
lo general, se trata de organizaciones con carcter familiar que han sido transmitidas de
generacin en generacin y que han sido objeto de un slido prestigio en toda la regin. Las
actividades han sido efectuadas de manera tradicional y, hasta hace pocos aos, estaban
realizando sus labores sin una supervisin estricta por parte del Estado.
El objeto de negocios de las empresas estudiadas comprende actividades del sector ms
contaminante, como preparacin y curtido de pieles, fabricacin de productos de arcilla
para la construccin, fabricacin de cemento, fundicin de metales, depsito de gas licuado,
coquera, fabricacin de bolsas plsticas, granjas avcolas y porcinas, matanza y beneficio
de aves y ganado, fabricacin y refinacin de azcar, fabricacin de partes elctricas y de
utensilios de vidrio, fabricacin de embutidos, liofilizadora y torrefaccin del caf,
fabricacin de leche en polvo, fabricacin de derivados del tabaco, fabricacin de cal y
yeso, elaboracin de muebles y cepillado de madera, produccin agrcola y ganadera,
lavandera y tintorera, pasteurizacin y procesamiento de productos lcteos, estaciones de
servicio de hidrocarburos, entre otras.
Esta diversidad de actividades produce diferentes tipos de contaminacin como aguas
residuales y desechos slidos, emisin de humos y partculas, derrames de aceites, emisin
de materiales y partculas, ruidos. Para establecer control sobre estos eventos, las empresas
han sido objeto de visitas de funcionarios del Ministerio del Poder Popular para el
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

201
Ambiente quienes les dan las indicaciones para reducir y prevenir estos riesgos.
Entre las acciones a tomar se encuentran: la instalacin de sistemas de control de
emisiones, programas de adecuacin para control de partculas y de aguas residuales,
plantas de tratamiento de aguas residuales y efluentes. La adopcin de las medidas ha
llevado a las empresas a involucrarse con el medio ambiente, desarrollando gestin
ambiental, aunque sea de manera informal.
Se presenta a continuacin el anlisis descriptivo de los datos de la primera parte, referido
al perfil de la empresa.
Cuadro 12 Caractersticas generales de las empresas objeto de estudio
Frecuencia Porcentaje
1. Posicin gerencial dentro de la empresa:
Presidente 16 21,6
Gerente General 13 17,6
Directivo 19 25,7
Gerente Departamento 19 25,7
Socio 7 9,4
2. Nmero de trabajadores de la empresa:
Menos de 50 38 51,3
Entre 50 y 150 22 29,8
Ms de 150 14 18,9
3. mbito de actuacin de la empresa:
Regional 53 71,6
Nacional 15 20,3
Binacional 6 8,1
4. Capital de la empresa:
Entre Bs. 10.000.000,00 y Bs. 40.000.000,00 7 9,5
Entre Bs. 40.000.000,01 y Bs. 50.000.000,00 13 17,6
Bs. 50.000.000,01 o ms 54 72,9
5. Existe en la empresa un responsable en materia de medio ambiente:
S 54 72,9
No 20 27,1
6. La empresa expresa en documento escrito la poltica ambiental:
S 28 37,8
No 46 62,2
7. La empresa tiene implantado un Sistema de Gestin Ambiental:
S 15 20,2
No 59 79,8
8. La gestin ambiental para la empresa es:
Una amenaza a corto plazo 7 9,5
Una amenaza a largo plazo 13 17,6
Una oportunidad para crecer 19 25,7
Indiferente 35 47,2
Captulo IV Anlisis e Interpretacin de resultados

202

Cuadro 12 continuacin
Frecuencia Porcentaje
9. Instrumentos de control que utiliza la empresa con respecto a la poltica ambiental:
Auditoria interna 39 52,7
Auditoria externa 32 43,2
Otros 3 4,1
Fuente. Datos obtenidos de la encuesta aplicada a las principales empresas que desarrollan actividades
susceptibles de degradar el ambiente durante el perodo de febrero 2006 a junio 2007.

Posicin general de la persona encuestada. Durante las visitas realizadas a las empresas
circunscritas en el presente estudio, se encuest al 21,6% de los presidentes de las mismas,
mientras que en las restantes 78,4% su aporte a la investigacin la dieron los gerentes
generales, directivos, gerentes departamentales y socios. Por lo que se ha podido observar
(en el momento de la aplicacin del instrumento), la mayora de las empresas objetos de
estudio tienen como gerentes a los mismos propietarios. Esto ratifica el comentario en el
sentido de que las empresas son de tipo familiar y con pocos trabajadores.


















Grfico 1 Posicin gerencial de los sujetos
consultados en las empresas en estudio


Nmero de trabajadores de las empresas. En cuanto al nmero de trabajadores de las
empresas visitadas se determin que el 51,3% poseen menos de 50 trabajadores.
Posicin en la empresa
9,5%
25,7%
25,7%
17,6%
21,6%
Socio
Gerente Departamento
Directivo
Gerente General
Presidente
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

203











Grfico 2 Nmero de empleados en
las empresas objeto de estudio


Se indic anteriormente, que en la zona objeto de estudio, las empresas son pequeas y
estn dedicadas principalmente a la explotacin de servicios que no requieren excesiva
mano de obra, tales como fbricas de cal y yeso, coquera, fundicin, elaboracin de
derivados del tabaco (chim
20
), entre otras, por lo tanto, los gastos en mano de obra son
relativamente menores. En la formulacin de la primera hiptesis se acot que esta variable
se va a utilizar para considerar el tamao de la empresa, por lo tanto en cumplimiento de
este criterio existen catorce empresas que representan el 18,9% del total de la poblacin.
mbito de actuacin de la empresa. La mayora de las empresas consultadas (71,6%)
actan en el mbito regional; es decir, no trascienden las fronteras del Estado Tchira,
mientras que un 20,3% tienen carcter nacional y el 8,1% actan a nivel binacional
considerando a Colombia como el otro pas, en vista de la cercana geogrfica. Las
empresas, por ser pequeas o medianas, tienen produccin limitada, que abastece mercados
restringidos que no trascienden del mbito territorial de la ubicacin geogrfica en la que se
encuentran establecidas.

20
Pasta, de extracto de tabaco cocido y sal de urao, que saborean los habitantes de la cordillera occidental de Venezuela
llevndola en la boca.
Nmero de trabajadores
Ms de 150 Entre 50 y 150 Menos de 50
P
o
r
c
e
n
t
a
j
e
60
50
40
30
20
10
0
20
30
50
Captulo IV Anlisis e Interpretacin de resultados

204













Grfico 3 mbito de actuacin de las
empresas en estudio


Capital. Hay muchas empresas que datan su creacin desde fechas muy antiguas y, por
tratarse de entidades de carcter pequeo o mediano, no han visto la necesidad de aumentar
el capital social. Por otra parte, las continuas devaluaciones, que ha sufrido la moneda
venezolana, ha dejado como suma insignificante cantidades que en otras pocas eran
representativas. El capital social de las empresas del estudio, indica que el 72,9% disponen
de un monto que no excede de los Bs. 50.000.000 (actualmente 50.000,00 bolvares fuertes.
El resto de empresas no alcanza ni siquiera esa cifra, por lo que se ha considerado que esta
variable no es determinante en el momento de clasificar a una empresa como grande o
pequea. Esta razn llev a descartarla y a tomar como patrn de medida el nmero de
trabajadores.

mbito de actuacin
8,1%
21,6%
70,3%
Binacional
Nacional
Regional
Capital de la empresa (En bolvares)
50000000 o ms
40000000-50000000
10000000-40000000
P
o
r
c
e
n
t
a
j
e
80
60
40
20
0
73
18
9
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

205









Grfico 4 Capital de las empresas objeto de estudio


Poltica ambiental. En cuanto a la gestin ambiental llevada a cabo por las empresas
objeto de estudio, se encontr que el 72,9% disponen de un responsable en materia
ambiental; sin embargo, slo el 37,8% expresan en documento escrito la poltica ambiental;
por el contrario el 20,2% de las empresas tienen ya implantado un SGMA.
Se observa que an cuando la mayora de las empresas cuentan, entre sus recursos, con un
departamento responsable de fomentar lineamientos ambientales, no siempre se manejan de
manera eficiente y eficaz herramientas que disminuyan el impacto ambiental de sus
actividades. En estudio de Surma y Vondra (1992), determin que slo el 14% de los
entrevistados tienen establecidos comits formales para polticas ambientales. La existencia
de stos podra contribuir a realizar una gestin ambiental enmarcada dentro la estrategia
establecida por las empresas. En estudio de Maside (2001), las empresas adoptan tcnicas
de gestin ambiental, debido a la preocupacin por lo problemas causados como
consecuencia de las actividades econmicas. La falta de documentos que expresen cules
deben ser las polticas ambientales, puede suponer que los empresarios muchas veces
asumen con indiferencia su actuacin dentro del entorno natural, en donde se encuentra
inserta su empresa, a fin de desarrollar planes para mejorar el impacto negativo que genera
las actividades econmicas. Surma y Vondra (1992), Cmara de la Fuente (1997);
observaron la carencia de polticas ambientales formales.
Captulo IV Anlisis e Interpretacin de resultados

206

Grfico 5 Aspectos medioambientales en las empresas en estudio
Adems, aunque los entrevistados han manifestado tener implantados SGMA se pudo
confirmar, a travs de fuentes externas, que un nmero mnimo cuentan con certificaciones
de normas estandarizadas en materia ambiental. Algunas de ellas han logrado certificar las
normas de calidad de la serie ISO 9000 relacionadas con Calidad Total, mientras que las
que se relacionan con el tema ambiental corresponden a la serie 14000. En Venezuela son
pocas las empresas a nivel nacional que se han certificado con la normativa ISO o con las
adaptaciones de FONDONORMA y, las pocas que lo han hecho, corresponden a empresas
grandes ubicadas en los complejos industriales del pas. Este comportamiento es similar al
observado en los estudios de Surma y Vondra (1992), Ripoll et al., (1996), Cmara de la
Fuente (1997), Masanet (2001), Bonilla (2001). En otro contexto se muestran los resultados
de las investigaciones de Llull (2001) y Gimnez et al., (2001), quienes observaron que un
porcentaje alto de los empresarios han instalados SGMA, motivados por compromisos con
el desarrollo sostenible y el cumplimiento de la legislacin.
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
Responsable materia
medio ambiente
Poltica por escrito Existencia de SGMA
p
o
r
c
e
n
t
a
j
e
s
poltica ambiental
No
S
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

207
Criterio de la empresa respecto a la gestin medioambiental. Es preocupante la actitud
de los empresarios respecto a su visin concerniente al medio ambiente. Un 74,3% lo ve
como una amenaza o se muestra indiferente, slo el 25,7% lo asocia con una oportunidad
para crecer; es decir, destaca el aspecto positivo. En tal sentido, la mayora de los
empresarios, en sus distintos niveles jerrquicos, no manifiestan inters por adoptar un
sistema de gestin medioambiental eficiente con el propsito de mejorar su gestin
empresarial, a objeto de permitir la incorporacin de estrategias gerenciales dirigidas a la
capacitacin del personal en materia relacionada con la proteccin del medio ambiente,
mejoramiento del proceso tecnolgico y el cumplimiento de las normativas ambientales
aprobadas (Ley del Ambiente, Normas ISO, recomendaciones de organismos relacionados)
Sera fundamental cambiar la actitud del empresario hacia el ambiente, as como dar
respuesta a la exigente normativa ambiental para evitar posibles demandas por parte de los
organismos gubernamentales y no gubernamentales competentes y evitar la condena por
parte de la sociedad a causa del deterioro de la calidad del ambiente, debido a un manejo
poco responsable de los recursos naturales.













Grfico 6 Cmo es considerada la gestin
ambiental en las empresas en estudio


Por las respuestas obtenidas a esta interrogacin, se ha observado que la actitud de los
empresarios venezolanos no difiere mucho de los de otros pases, en vista de que en
Actitud hacia el medio ambiente
47,3%
25,7%
17,6%
9,5%
indiferente
Una oportunidad para
Amenaza a largo plaz
Amenaza a corto plaz
Captulo IV Anlisis e Interpretacin de resultados

208
estudios realizados por autores como: Carrasco y Larrinaga (1993), Cmara de la Fuente
(1997), Maside (2001) y Masanet (2001), se determin un comportamiento similar,
concluyendo que los mismos slo se preocupan por el cumplimiento de las normas mnimas
para evitar sanciones. En estudios de Gimnez et al., (2001) y Llull (2001), descubrieron en
los empresarios una actitud de naturaleza proactiva con tendencia hacia la adopcin de
polticas para manejar la gestin medioambiental.
Formas de Control. De los instrumentos de control que utiliza la empresa con respecto a
la poltica ambiental, el 52,7% seal la auditoria interna y el 43,2% la auditoria externa.
En otras palabras, la mayora de las empresas en cuestin no son auditadas por contables
externos con el propsito de evaluar las polticas medioambientales y, con ello, verificar s
realmente las empresas estn ejecutando gestiones para reducir el impacto ambiental.
















Grfico 7 Instrumentos de control que
utilizan las empresas respecto a la poltica
ambiental


No hay evidencia externa respecto a la puesta en marcha de planes de accin que ayuden a
la consolidacin de las actividades econmicas propias de las empresas y al desarrollo
socio-econmico de las comunidades ubicadas en su jurisdiccin. Sin embargo, en estas
empresas se realiza algn tipo de auditoria como instrumento de control de asuntos
ambientales. Se podra suponer que prximamente esta cuestin pudiera cambiar por cuanto
Medios de control
4,1%
43,2%
52,7%
Otros
Auditora Externa
Auditora Interna
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

209
existe el proyecto de solicitar la solvencia ambiental lo que conduce a las auditoras
ambientales. En los estudios de Cmara de la Fuente (1997) y Llena (1999), se observ que
un alto porcentaje de las empresas entrevistadas utilizan la auditora externa como
instrumento de control, aunque la misma est dirigida, en mayor proporcin, al rea
financiera.
Mediante el anlisis de la primera parte del cuestionario (de nueve preguntas), se logr
conocer el perfil de las empresas radicadas en el rea geogrfica objeto de estudio. Segn la
expectativa creada, se han recibido sorpresas por cuanto se haba supuesto que la mayora
de las empresas mantenan una actitud de indiferencia total, aunada a una ausencia de
polticas ambientales. No se quiere expresar que lo han hecho de una forma positiva, sino
que al menos han empezado a tomar en consideracin estos aspectos.
Por otra parte, se evidenci que, aunque no es un requisito obligatorio, casi todas las
empresas utilizan la auditora, interna o externa, como un mecanismo de control, siendo un
indicativo de la preocupacin por el mejoramiento de sus actuaciones. Esto se considera
como un adelanto a las futuras polticas gubernamentales, pues, como se estudi en el
captulo II, el gobierno tiene proyectos para establecer la solvencia ambiental y entre los
requerimientos se est proponiendo la solicitud de auditoras de tipo ambiental. Se opina
que, este elemento pudiera contribuir a causar una mejora continua en las estrategias
medioambientales de las empresas estudiadas.
Estos avances han permitido sentir cierta satisfaccin al conocerce que los empresarios, de
esta parte del mundo, han empezado a promover acciones para contribuir en la
conservacin y cuidado del medioambiente. Se piensa que faltan muchas cosas por hacer,
pero el hecho de observar iniciativas y preocupacin hace esperar un futuro menos
comprometido que el anunciado por los grupos ambientalistas.
Captulo IV Anlisis e Interpretacin de resultados

210
Papel de la Contabilidad en la Actuacin Ambiental
La relacin de la economa con el ambiente es una teora que ha sido plenamente
identificada y comprobada, sin embargo la incorporacin de la variable ambiental en la
contabilidad es una cuestin ms complicada. Aunque se han tomado muchas iniciativas y
se han realizados numerosos estudios, que han comprobado pocos avances, va a tomar
mucho tiempo la creacin de una contabilidad que pueda informar y medir la actuacin
ambiental. Es esta seccin del cuestionario se busca la opinin de los empresarios ubicados
en la zona de estudio para conocer la realidad presente, se muesran las respuestas en el
Cuadro 13.
Cuadro 13 Papel de la contabilidad en la actuacin ambiental de las empresas objeto de estudio
Frecuencia Porcentaje
10. La contabilidad de gestin y la financiera desempean un papel en la actuacin medio
ambiental de la empresa:
S 28 37,9
No 46 62,1
Si opin negativo, en el futuro podra ser importante?:
S 17 37,0
No 29 63,0
11. En la empresa existen inversiones especficamente ambientales:
S 58 78,4
No 16 21,6
12. Considera la empresa los costos sociales medioambientales o externalidades:
S 12 16,2
No 62 83,8
13. La empresa calcula beneficios o prdidas resultantes de su actuacin medioambiental:
S 19 25,7
No 55 74,3

Fuente. Datos obtenidos de la encuesta aplicada a las empresas que desarrollan actividades
potencialmente degradantes del ambiente durante el perodo de febrero 2006 a junio 2008.
Papel de la contabilidad en la actuacin medioambiental de la empresa. Acerca de los
resultados reseados en la pregunta nmero 10, se destaca que el 37,9% de los empresarios
consultados consideran que la contabilidad de gestin y financiera desempea un papel
importante en la actuacin medioambiental de la empresa; entre tanto, el 62,1% piensan
todo lo contrario. Como algo positivo, se bserva que el 37% de stos estn de acuerdo que
en el futuro; ambas disciplinas podran ser importantes para la empresa. Esta situacin es
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

211
similar a la encontrada por Carmona et al., (1993), quienes observaron que los empresarios
consideraban que la contabilidad pudiera ser importante en su adaptacin hacia los cambios
sociales. En el mismo contexto se muestra la opinin de Dunk (2002), al considerar que la
implementacin de la contabilidad medioambiental sera un factor significativo en el
rendimiento econmico.












Grfico 8. Papel de la contabilidad de
gestin y financiera en la actuacin
medioambiental de las empresas


Sin embargo, la mayora de los empresarios consultados, desconocen o no tienen inters
sobre la necesidad de adaptar una estructura financiera acorde con el propsito de lograr un
desarrollo sostenible, buscando minimizar el deterioro de los recursos naturales sin
sacrificar el crecimiento econmico de la organizacin. Esta posicin coincide con la
expresada por Llena (1999; 2003) al indicar que la contabilidad no ha jugado un papel
importante en la gestin ambiental y no se ha involucrado en estos aspectos. En este
trabajo, se observ que existe una gran desinformacin en la aplicacin de la contabilidad
de gestin. Generalmente se le da mayor importancia a la contabilidad financiera, por
cuanto la misma produce informacin de carcter externo, y las empresas la utilizan para
cumplir con los requisitos de publicacin exigidos por las leyes. Adems, esa informacin
se utiliza con fines tributarios y de obtencin de financiacin proveniente de entidades
Importancia de la contabilidad en la actuacin ambiental
62,2%
37,8%
No
S
Captulo IV Anlisis e Interpretacin de resultados

212
bancarias y entes gubernamentales.
Existencia de inversiones de ndole medioambiental. De otra parte, el 78,4% de los
empresarios admitieron que, en sus respectivas empresas, s existen inversiones dirigidas
especficamente al rea ambiental. Se aprecia como la mayora de los empresarios aseguran
mantener algunos planes o programas econmicos tendentes a la conservacin y
preservacin del espacio natural y as evitar la degradacin del medio ambiente. Se opina,
que estas inversiones parecen ser originadas por la presin de los entes gubernamentales en
vista de que las supervisiones permanentes los han obligado a instalar dispositivos
atenuantes de la contaminacin producida por sus actividades econmicas. En este sentido,
este comportamiento es muy parecido al encontrado en otras investigaciones de ndole
similar como: Surma y Vondra (1992), Ripoll et al., (1996), Bonilla (2001) y Maside
(2001), quienes hallaron que las inversiones de carcter preventivo eran limitadas y las que
se hacan eran originadas por procedimientos de restauracin. En el lado opuesto, se
encuentra el estudio de Carrasco et al., (1997), quien determin la existencia de inversiones
de tipo preventivo. Se concluye que la ubicacin geogrfica de las empresas no es una
caracterstica determinante para que los empresarios tengan una visin diferente en el
momento de hacer negocios.










Grfico 9 Existencia de inversiones
ambientales en las empresas en estudio

Existencia de inversiones medioambientales
21,6%
78,4%
No
S
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

213
Consideracin de los costos medioambientales. El 83,8% neg que en sus empresas se
consideren los costos sociales medioambientales o externalidades (daos causados a
terceras personas por la actividad de la empresa).
Debido al desconocimiento y poco control sobre estos aspectos, se observa como la
mayora de los empresarios tienden a no incorporar (ms all de las exigencias legales)
mtodos para minimizar los efectos causados por la actividad econmica dentro del entorno
natural en el que se encuentra ubicada su empresa; sobre todo porque debe existir una
integracin de sta con la comunidad en la cual ambas salgan favorecidas mediante un
crecimiento econmico sostenido.









Grfico 10 Consideracin de costos
medioambientales externos en las empresas
en estudio


Las empresas, en general, en cuanto a las medidas para prevenir la contaminacin, realizan
las de obligatorio cumplimiento previsto en las leyes segn lo expresan Carrasco y
Larrinaga (1993). Cmara de la Fuente (1997) observ que la inversin tecnolgica
obedece a medidas de ahorro energtico, sin tomar en consideracin el beneficio ecolgico.
En sentido contrario, es el comportamiento observado por Maside (2001), Llull (2001) y
Gimnez et al., (2001) quienes concluyeron que los empresarios han adoptado tcnicas de
gestin por la preocupacin ante los problemas que causan las actividades que ellos
realizan. Masanet (2001) encontr responsabilidad por parte de los empresarios en el
Consideracin de externalidades
83,8%
16,2%
No
S
Captulo IV Anlisis e Interpretacin de resultados

214
reconocimiento de los daos causados, aunque sin ninguna incidencia en la parte contable
de informacin detallada sobre los aspectos ambientales.
Clculo del resultado medioambiental. En el aspecto de presentacin del resultado de las
partidas ambientales por separado, el 74,3% de las empresas manifest no hacerlo. Esto
pudiera indicar que la mayora de los empresarios tienden a no propiciar una estructura
financiera donde se resalten los beneficios o prdidas que resultan de la actuacin
ambiental de la empresa. Parece una consecuencia lgica de la poca importancia dada a la
creacin de partidas separadas para el registro de las transacciones originadas por la
interaccin con el medio ambiente y al poco progreso de la contabilidad ambiental. Maside
(2001) observ que los datos financieros suministrados por la contabilidad general se
utilizaban para presentar informacin de los aspectos ambientales. Adems, los costos de
origen ambiental son asignados a cuentas de gastos generales. Se espera que, en el futuro,
se produzca un cambio en el comportamiento y se tenga la oportunidad de presentar estados
financieros con informacin detallada sobre los aspectos ambientales.










Grfico 11 Clculo de beneficios o prdidas
resultantes de la actuacin medioambiental
de las empresas en estudio

Como conclusin del anlisis, efectuado a las respuestas de esta parte del cuestionario, se
observa que en las empresas objeto de estudio no ha existido mucho inters en la
consideracin del papel de la contabilidad en la actuacin ambiental. Venezuela es un pas
Clculo del resultado medioambiental
74,3%
25,7%
No
S
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

215
con un desarrollo limitado, en especial en el rea geogrfica objeto de estudio; por lo tanto,
el comportamiento de los empresarios est orientado a darle prioridad a aspectos
econmicos, lo que supera las buenas intenciones de tipo altruista. Se opina que esta actitud
pudiera cambiar si, de parte de los contables y de los organismos que los agrupan, existiera
inters en asumir cambios y en adquirir nuevos conocimientos en un tema tan reciente
como es la contabilidad ambiental.
La Contabilidad Financiera respecto al medioambiente
La contabilidad financiera suministra informacin en trminos econmicos mostrando los
resultados de la actividad empresarial y la situacin de las empresas. La contabilidad
ambiental se ha enfocado hacia la presentacin de informacin de tipo cualitativo, tanto a
los usuarios internos como los externos. Sera importante presentar informacin de tipo
cuantitativo, de la variable ambiental, para ser mostrada en los Estados Financieros. Se va a
analizar la forma en que es tratado esto en las empresas estudiadas. Se presenta el Cuadro
14 con el resumen de las respuestas recibidas.
Cuadro 14 Contabilidad financiera en las empresas objeto de estudio
Frecuencia Porcentaje
14. Existe coordinacin entre la contabilidad de gestin y la contabilidad financiera respecto a
las partidas medioambientales:
S 6 8,1
No 68 91,9
15. Publica la empresa informacin medioambiental de carcter econmico o financiero:
S 6 8,1
No 68 91,9
16. Partidas de la contabilidad financiera que se ven implicadas en la empresa en el
tratamiento de los aspectos medioambientales:
21

Inversiones en activos 57 35,6
Gastos medioambientales corrientes 41 25,6
Costos de restauracin (gastos extraordinarios) 37 23,2
Costos de prevencin (gastos del ejercicio) 25 15,6




21
Los empresarios podan escoger ms de una opcin en esta pregunta.
Captulo IV Anlisis e Interpretacin de resultados

216
Cuadro 14 continuacin
Frecuencia Porcentaje
17. Se presentan de forma separada o diferenciada las partidas medioambientales de carcter
financiero respecto del resto de las partidas de este tipo:
S 3 4,1
No 71 95,9
18. Pblica la empresa, con mayor o menor detalle, en la notas a los estados financieros
informacin relacionada con las polticas o sistemas de gestin medioambiental:
S 15 20,3
No 59 79,7


Fuente. Datos obtenidos de la encuesta aplicada (febrero 2006 a junio 2007) a las empresas que
desarrollan actividades potencialmente degradantes del ambiente.

Coordinacin entre la contabilidad de gestin y la contabilidad financiera. En opinin
del 91,9% de los empresarios consultados en lo que respecta a las partidas
medioambientales, no existe coordinacin entre la contabilidad de gestin y la contabilidad
financiera. Es decir, en la mayora de las empresas, al no existir una poltica de gestin
ambiental de manera formal, es imposible que haya una relacin entre ambas reas donde
se coordinen actividades financieras y econmicas para el control de las partidas
medioambientales. Este mismo comportamiento fue visto por Maside (2001) y Masanet
(2001), quienes descubrieron la limitacin de la contabilidad ambiental, con poca o ninguna
relacin con las prcticas de gestin ambiental.
La situacin de la realidad prctica de las empresas dista mucho de los conceptos tericos;
ms an cuando en la actualidad se plantea la necesidad de redimensionar el concepto de
desarrollo sostenible, el cual esboza, entre sus objetivos, la proteccin y mejoramiento de
las comunidades; de all la importancia de que las empresas consideren integrar la
contabilidad de gestin y la contabilidad financiera, a objeto de generar partidas
presupuestarias para la conservacin del medio ambiente bajo un nuevo concepto de
prosperidad econmica e industrial.

La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

217













Grfico 12 Coordinacin entre la
contabilidad de gestin y la contabilidad
financiera respecto a las partidas
medioambientales en las empresas en
estudio


Publicacin de informacin medioambiental de carcter financiero. Con el mismo
resultado de la variable anterior, se observa que el 91,9% afirm que en la empresa no se
publica informacin medioambiental de carcter econmico o financiero. En efecto, una de
las debilidades que presentan las empresas, de la regin Suroeste Andina de Venezuela, es
que no realizan publicaciones medioambientales peridicas donde resalten los costos de las
acciones pertinentes a la incorporacin de la variable ambiental es sus actividades. Esto
pudiera ser indicativo de que los empresarios de esta regin se preocupan nicamente de
cumplir los requisitos legales. Maside (2001) determin que la informacin financiera era
escasa, y los datos financieros eran tomados de la contabilidad general. Igualmente, Raouf
(2002) y Llena (2003) concluyeron que son pocas las empresas que generan informacin de
naturaleza econmica financiera.
En Venezuela no existe ninguna disposicin que obligue a las empresas a presentar
informacin alguna donde se indiquen los distintos tipos de cuentas originadas por las
diferentes actividades econmicas realizadas por la empresa; ni siquiera aquellas en las que
se involucran los factores ambientales. No se ha creado normativa de ningn tipo para
sugerir ni indicar la presentacin de informes especiales; sin embargo, se quiere acotar que
las normas aprobadas a nivel internacional son aplicables en el pas por cuanto son de
compromiso general.
Coordinacin entre la contabilidad de gestin y financiera
91,9%
8,1%
No
S
Captulo IV Anlisis e Interpretacin de resultados

218















Grfico 13 Publicacin de informacin
medioambiental de carcter econmico o
financiero en las empresas en estudio


.Partidas de la contabilidad financiera que tienen aspectos medioambientales. En
cuanto a las partidas medioambientales, incorporadas a la contabilidad financiera en las
empresas del estudio, las principales son las inversiones en activo 35,6%, seguido de los
gastos medioambientales corrientes 25,6%, y de los costos de restauracin 23,2%. En
menor proporcin estn los costos de prevencin 15,6%. Estos porcentajes reflejan que, en
las empresas del estudio, se manejan principalmente partidas para reflejar las inversiones en
activos. Esta situacin induce a pensar que las mismas pudieran ser originadas por las
adaptaciones realizadas para adecuarlas a los requerimientos legales. Estos resultados
coinciden con los hallazgos encontrados en los estudios llevados a cabo por Surma y
Vondra (1992), Bebbington (1994), Ripoll et al., (1996), Bonilla (2001), Maside (2001),
Masanet (2001) y Roauf (2002). En todos los estudios, realizados por estos autores,
pudieron evidenciar que, aunque las empresas realizaban inversiones, costos y gastos, en la
contabilidad financiera no tenan cuentas separadas para hacer los respectivos registros.
Presentacin de partidas ambientales separadas
91,9%
8,1%
No
Si
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

219














Grfico 14 Partidas de la contabilidad
financiera que se ven implicadas en las
empresas del estudio en el tratamiento de
los aspectos medioambientales


Presentacin separada de partidas financieras de origen medioambiental. El 97,3% de
los empresarios consultados admiti que las partidas medioambientales de carcter
financiero no se presentan de forma separada o diferenciada respecto del resto de las
partidas financieras. En otras palabras, es posible que en las empresas se presente todas las
partidas mezcladas con la informacin contable.
Esto confirma los hallazgos encontrados en preguntas anteriores relacionados con la
ausencia de informacin medioambiental de carcter econmico o financiero. Iguales
resultados se mostraron en los estudios realizados por Surma y Vondra (1992), Bebbington
(1994), Bonilla (2001), Masanet (2001) y Roauf (2002). Se considera como importante la
presentacin por separado de los gastos, costos e ingresos medioambientales a fin de llevar
un mejor control sobre los mismos. Se opina que la informacin de tipo ambiental debera
presentarse en informes adicionales, ya sea como notas de los estados financieros o como
reportes para consumo interno, con la finalidad de que los directivos los consideren en la
toma de decisiones concernientes al tema ambiental.
Tipo de inversiones medioambientales
15,6%
23,1%
25,6%
35,6%
Costes de prevencin
Costes de restauraci
Gastos mediomabienta
Inversiones en activ
Captulo IV Anlisis e Interpretacin de resultados

220








Grfico 15 Presentacin en forma separada
de las partidas medioambientales de
carcter financiero respecto al resto de las
partidas financieras en las empresas del
estudio

Publicacin de informacin de los aspectos medioambientales en notas de los Estados
Financieros. Se observa que el 79,7% de los empresarios seal que no se publica la
poltica o sistema de gestin medioambiental. En este mismo sentido se muestran los
hallazgos realizados, en sus investigaciones, por los autores Bebbington (1994), Ripoll et
al., (1996), Cmara de la Fuente (1997), Maside (2001), Roauf (2002) y Llena (2003). Esto
dificulta realizar programas para la solucin de problemas relacionados con la temtica
ambiental, prevenir desastres ecolgicos y adaptarse a las normativas legales exigidas por
la Administracin Pblica o la sociedad en general. Por lo tanto, es necesario que las
empresas del estudio publiquen informacin acerca de sus polticas ambientales, con el
propsito de dar a conocer a la colectividad los objetivos y las actividades planificadas para
contribuir con el desarrollo sostenible, as como los costos generados en pro de la
conservacin del medio ambiente.

Presentacin de partidas ambientales separadas
95,9%
4,1%
No
S
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

221







Grfico 16 Publicacin de la polticas
o Sistemas de Gestin
Medioambiental en las empresas del
estudio.



Como visin general de las respuestas recopiladas en este apartado, se puede concluir que
la contabilidad ambiental, en el tratamiento financiero de los flujos econmicos generados
por la interaccin empresa-medio ambiente, est en una etapa muy incipiente. Es muy poca,
inclusive escasa, la informacin que se aporta para fines de anlisis; esto impide el
establecimiento de medidas de control y ratifica los pocos avances logrados hasta el
momento.
Impacto ambiental
El impacto ambiental es uno de los factores ms visibles y tangibles en la interaccin de la
empresa con el medio ambiente, siendo su valoracin econmica muy difcil. Los efectos
negativos generados en la actividad empresarial son observables a travs de la visualizacin
de las secuelas dejadas en el entorno medioambiental. En Venezuela el estudio del impacto
ambiental, es un requisito indispensable para dar inicio a actividades enmarcadas en los
sectores considerados potencialmente degradantes del ambiente. En este grupo de preguntas
se conocieron las acciones que han emprendido las empresas para la prevencin, y si se han
preocupado por mejorar los aspectos negativos. En el Cuadro 15 se resumen las respuestas
Publicacin de polticas ambientales o SGMA
79,7%
20,3%
No
S
Captulo IV Anlisis e Interpretacin de resultados

222
recibidas.
Cuadro 15 Impacto ambiental en las empresas objeto de estudio


Frecuencia Porcentaje
19. La empresa ha realizado alguna evaluacin o diagnstico del impacto ambiental, total o
parcial, durante los ltimos cinco aos:
S 64 86,7
No 10 13,3
20. Recibe o ha recibido la empresa, durante los ltimos cinco aos, algn tipo de
asesoramiento externo en materia medioambiental:
Si 74 100,0
No 0 0
De quien lo recibi:
22

Entes gubernamentales 46 43,0
Empresas independientes 39 36,4
Expertos profesionales 22 20,6
21. Durante los ltimos cinco aos, la empresa ha tomado alguna de las siguientes iniciativas,
en materia medioambiental:
Instalacin de filtros y similares 44 21,5
Cambios de tecnologa 55 26,8
Reduccin de consumo de energa 19 9,3
Control interno 44 21,5
Capacitacin de personal en gestin ambiental 43 20,9
22. En caso de que la empresa se vea afectada por un comportamiento no adecuado con el
medio ambiente, esto sera causado por:
Las normativas legales 61 46,6
La presin de grupos sociales 64 48,9
Los medios de comunicacin 6 4,5
23. Con relacin a la normativa ambiental a la empresa:
Cumple los requisitos mnimos 46 62,1
Tiene un compromiso con el medio ambiente mayor que el
legal
12 16,3
Incumple la normativa 16 21,6
24. Respecto a la Ley de Sustancia, Materiales y Desechos Peligrosos. Cul actividad realiza la
empresa?:
Uso y produccin 20 27,0
Uso y almacenamiento 4 5,5
Produccin 45 60,8
Almacenamiento y produccin 2 2,7
Almacenamiento y transporte 1 1,3
Uso, almacenamiento y produccin 2 2,7




Cuadro 15 continuacin

22
En las preguntas 20, 21 y 22 se poda escoger ms de una opcin.
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

223

Frecuencia Porcentaje
25. La empresa ya efectu el registro en el RASDA:
Si 49 66,2
No 19 25,7
No sabe 6 8,1
26. Tiene la empresa algn procedimiento para el caso de incidentes en el control de la
contaminacin:
Si 19 25,7
No 42 56,8
No lo necesita 13 17,5
27. Segn su opinin hacia la empresa, la administracin pblica responsable del medio
ambiente demuestra una actitud?:
Colaboradora 48 64,9
Obstruccionista 20 27,0
No existe relacin 6 8,1

Fuente. Datos obtenidos de la encuesta aplicada (febrero 2006 a junio 2007) a las empresas que
desarrollan actividades potencialmente degradantes del ambiente.

Realizacin de estudio de impacto ambiental. Sobre la realizacin de algunas
evaluaciones del impacto ambiental que, en su rea de influencia, ocasionan las empresas
en estudiocomo consecuencia de las actividades industriales y/o econmicas en estos
ltimos cinco aos, el 86,7% de los encuestados afirm haber realizado un diagnstico del
impacto ambiental, lo que probablemente les ha permitido tomar algunos correctivos para
evitar posibles sanciones gubernamentales por la contaminacin del entorno
medioambiental, aun cuando la mayora de las empresas no disponen de un sistema de
gestin ambiental, como se determin con anterioridad.
Se opina que este comportamiento pudiera ser originado por la normativa legal vigente. En
el captulo II se ha estudiado la obligacin que tienen los empresarios venezolanos de
realizar este tipo de estudio, por lo cual su ejecucin no proviene de actitudes de
compromiso voluntario con el medio
ambiente.

Estudios de impacto ambiental
13,5%
86,5%
No
S
Captulo IV Anlisis e Interpretacin de resultados

224








Grfico 17 Evaluacin de estudios sobre el impacto ambiental de las empresas en estudio

Tipo de asesoramiento recibido. El 100% de las empresas han recibido, durante estos
ltimos cinco aos, algn tipo de asesoramiento externo en materia medioambiental, sobre
todo de organismos gubernamentales como el Ministerio del Poder Popular para el
Ambiente (43%), as como de empresas independientes (36,4%) y de expertos
profesionales (20,6%); todo ello con la finalidad de reducir el impacto ambiental, en las
comunidades donde se localizan estas empresas, a causa de sus actividades econmicas e
industriales. Cmara de la Fuente (1997) evidenci que el 44,20% ha recibido
asesoramiento siendo slo el 30,3% de ellos proveniente del sector oficial. La situacin,
observada en este estudio, podra ser consecuencia de las supervisiones a que son sometidas
las empresas por parte de los entes gubernamentales.
Pero tambin se pudiera pensar que la bsqueda de asesoramiento obedece a la presin
ejercida por terceras personas como los medios de comunicacin social y los miembros de
la comunidad en la que est localizada la empresa. En los ltimos aos, se ha generado en
Venezuela una actitud de control por parte de los particulares, fundamentada en la creacin,
por parte del gobierno, de leyes de carcter social como la Ley de Consejos Comunales, en
la que se consolida la democracia participativa y protagnica. Entre otras funciones, estos
Consejos se ocupan de ejercer la contralora social, estableciendo entre sus principios la
responsabilidad social.
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

225









Grfico 18 Tipo de asesoramiento recibido




Iniciativas tomadas respecto a los aspectos medioambientales. De igual manera, durante
este tiempo, las empresas han tomado algunos correctivos para contribuir a la conservacin
del medio ambiente, entre los cuales se destacan cambios de tecnologa (26,8%),
instalacin de filtros y control interno (21,5%), capacitacin de personal en gestin
ambiental (20,9%) y reduccin de consumo de energa (9,3%). En su estudio Bonilla
(2001) comprob la existencia de medidas correctivas en detrimento de las preventivas;
mientras que Cmara de la Fuente (1997) observ cambios hacia una tecnologa ms
limpia. Una de las principales iniciativas que han tenido los responsables en materia
medioambiental est en hacer cambios en el proceso tecnolgico de la empresa; sobre todo
porque (tal como se coment en su momento), en Venezuela la Ley de Impuesto sobre la
Renta y su respectivo reglamento establece una rebaja del 10% del monto de las nuevas
inversiones en activos fijos para satisfacer los requerimientos de avanzada tecnolgica o
tecnologa de punta ms otro descuento del 10% sobre monto de las inversiones en activos,
programas y actividades destinadas a la conservacin, defensa y mejoramiento del
ambiente, as como la recuperacin de las reas objeto de exploracin y explotacin de
hidrocarburos y gas realizadas en las reas de influencia de la unidad de produccin.
Tipo de asesoramiento recibido
20,6%
36,4%
43,0%
Expertos profesional
Empresas independien
Entes gubernamentale
Captulo IV Anlisis e Interpretacin de resultados

226







Grfico 19 Iniciativas en materia
medioambiental en las empresas del estudio


En ese sentido, se podra pensar que las empresas estudiadas estn aprovechando el
incorporar nuevas tecnologas y programas de capacitacin con la finalidad de garantizarse
deducciones fiscales por inversiones ambientales.
Factores que influyen en el comportamiento medioambiental empresarial. Tambin se
pudo constatar que, con respecto a las situaciones por las cuales las empresas se podran ver
afectadas (por un comportamiento no adecuado con el medio ambiente), sera
principalmente por las normativas legales (46,6%) o la presin de los grupos vecinales
(48,9%), quienes exigen que se cumplan con las leyes ambientales para el mejoramiento de
la calidad de vida y la disminucin de la contaminacin.
En las investigaciones realizadas por Surma y Vondra (1992), Carrasco y Larrinaga (1993),
Bouma y Wolters (1999), Masanet (2001), Maside (2001), Llull (2001) y Gimnez et al.,
(2001), lograron determinarse que un alto porcentaje de las empresas observadas, han
obedecido a factores de tipo reglamentario y legal.

Iniciativas en aspectos medioambientales
21,7%
21,3%
9,2%
26,6%
21,3%
Capacitacin de pers
Control interno
Reduccin consumo en
Cambios de tecnolog
Instalacin de filtr
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

227








Grfico 20 Causas por las cuales se veran
afectadas las empresas en estudio



De all la importancia que las empresas ajusten partidas presupuestarias para suplir
los gastos medioambientales ocasionados a raz de las actividades comerciales e
industriales, que puedan ocasionar daos ambientales; en consecuencia, es imperativo que
las personas responsables de evaluar el impacto ambiental, ocasionado por estas empresas,
trabajen de manera conjunta con el departamento de contabilidad, para analizar la manera
de integrar los efectos acaecidos por el proceso productivo y as establecer un sistema de
informacin contable que le permita a la gerencia dar la debida importancia a los problemas
ecolgicos que pudiesen afectar el desarrollo armnico tanto de la empresa como de la
comunidad. Tambin es relevante cumplir con las normativas legales, para evitar sanciones
y multas, as como posibles demandas por parte de la colectividad.
Cumplimiento de las normas legales. Al considerar la normativa legal que pudiese afectar
a las empresas, destaca el hecho de que un 60,8% s cumple con los requisitos mnimos
establecido por las leyes y normas que regulan la poltica ambiental en Venezuela, y otro
21,6% incumple la normativa. Por lo tanto, es posible que muchas de estas empresas
infrinjan las polticas ambientales establecidas en la Ley Orgnica del Ambiente, su
Reglamento y la Ley Penal del Ambiente.
Factores que influyen en el comportamiento ambiental
4,6%
48,9%
46,6%
Medios de comunicaci
Presin grupos socia
Normativas legales
Captulo IV Anlisis e Interpretacin de resultados

228









Grfico 21 Cumplimiento de las
normativas ambientales en las empresas en
estudio


En la zona, objeto de estudio, se han presentado casos de mucho impacto social por el
cierre de algunas empresas que han incumplido con las normas legales, ocasionando daos
ambientales principalmente, la contaminacin de afluentes de agua por vertidos de
desechos peligrosos. Es importante, que las empresas corrijan estos aspectos para permitir
el adecuado control y mantenimiento que llevan a cabo los entes gubernamentales y no
gubernamentales para reducir el impacto ambiental y, por ende, el mejoramiento de la
calidad de vida de los habitantes.
Inscripcin en el RASDA y actividades realizadas segn la Ley de Sustancias,
Materiales y Desechos Peligrosos. En cuanto al RASDA (Registro de actividades
susceptibles de degradar el ambiente), el 100% de los empresarios afirm que toda empresa
tiene la obligacin de inscribirse en el mismo; sin embargo, slo el 66,2% ha formalizado
ya su inscripcin al RASDA.

Cumplimiento de normativas legales
21,6%
17,6% 60,8%
Incumple la normativ
Tiene un compromiso Cumple requisitos m
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

229

Inscripcin en RASDA
8,1%
25,7%
66,2%
No sabe
No
Si
Captulo IV Anlisis e Interpretacin de resultados

230

Grfico 22 Inscripcin en el RASDA por parte de las empresas objetos de estudio














Grfico 23 Actividad realizada por la
empresa respecto a la Ley de Sustancias,
Materiales y Desechos Peligrosos

En este aspecto llama la atencin el hecho que no haya sido formalizada toda la inscripcin,
por cuanto las normativas legales lo requieren como un requisito previo a la autorizacin
del funcionamiento de las empresas. Se podra suponer que las empresas han empezado
operaciones en tiempos muy antiguos y, por la dispersin geogrfica en donde estn
ubicadas, no han sido objeto de controles de seguimiento estricto por parte de los entes
gubernamentales. Asimismo, en cuanto a las actividades reguladas por la Ley de sustancias,
materiales y desechos peligrosos, el 27% de las empresas respondi que usa y produce
dichos elementos, mientras que el 60,80% solo los produce. Estos dos aspectos, regulados
en la mencionada Ley, son la actividad ms realizada en las empresas estudiadas, mientras
que un porcentaje mnimo simplemente los transporta.
Medidas de control de la contaminacin. En cuanto al control de la contaminacin, se
observa que slo el 25,7% de las empresas visitadas cuentan con algn tipo de
procedimiento para el caso de incidentes ambientales, mientras que el 56,8% seal no
contar con ello y el 17,6% manifest no necesitarlo. Carrasco y Larrinaga (1993)
Actividades realizadas por las empresas
2,7%
1,4%
2,7%
59,5%
5,4%
28,4%
Uso, almacenamiento
Almacenamiento y Tra
Almacenamiento y Pro
Produccin
Uso y almacenamiento
Uso y Produccin
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

231
observaron que la mayora de las empresas carecen de procedimientos para el control de
incidentes originados por la contaminacin.









Grfico 24 Procedimiento para el caso de
incidentes en el control de la contaminacin
en las empresas en estudio.


Esto demuestra la falta de inters de la
gerencia para implementar planes y programas tendentes a reducir la emisin de agentes
contaminantes que deterioran la calidad de los recursos naturales, sobre todo cuando
muchas de estas empresas estn dedicadas a la explotacin de ganado, aves, produccin de
cemento, cal, yeso y carbn. Por tanto, esta situacin ha sido motivo para que a las
empresas se les levanten informes ambientales por el incumplimiento de la normativa
vigente. Estos hallazgos llevan a verificar las respuestas sobre las partidas utilizadas para el
registro de las operaciones de origen ambiental, de las cuales, el 33,8% manifest efectuar
inversiones de tipo preventivo. Se pudiera pensar que las empresas actan despus de que
han sucedido los incidentes, realizando para ello acciones de tipo correctivo.
Percepcin hacia la Administracin Pblica responsable del medio ambiente. Un
aspecto a resaltar es que el 64,9% de los entrevistados afirm que la actitud de la
administracin pblica responsable del medio ambiente es de colaboracin. Es favorable la
percepcin de las empresas hacia el servicio de asesora ambiental ofrecido por el ente
gubernamental, esto podra contribuir a que se tomen las medidas correctivas a tiempo para
la planificacin de programas de prevencin ambiental, el cumplimiento de las obligaciones
Procedimientos para el control de la contaminacin
17,6%
56,8%
25,7%
No lo necesita
No
S
Captulo IV Anlisis e Interpretacin de resultados

232
formales exigidos por la legislacin medioambiental venezolana y la reduccin de daos al
medio ambiente para evitar: multas, sanciones y demandas civiles por irregularidades en
cuanto a la conservacin y proteccin de los recursos naturales. A travs del Ministerio del
Poder Popular para el Ambiente se ha creado una campaa, dirigida a los nios, para
fomentar el espritu de conservacin. Esto pudiera mostrar sus frutos en el futuro creando
conciencia ambiental en los mismos; ellos sern los prximos gerentes de empresas.












Grfico 25 Actitud de la Administracin
Pblica responsable del medio ambiente

Percepcin de la actitud de la administracin pblica
8,1%
25,7%
66,2%
No existe relacin
Obstruccionista
Colaboradora
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

233
Publicacin de Informacin
La presentacin de la informacin, como se estudi anteriormente, es una de las partes que
ha sido objeto de ms anlisis en los estudios empricos realizados en el mbito de la
contabilidad ambiental. Adems, a travs de la misma, se comunica hacia los usuarios las
actividades llevadas a cabo en las empresas en los aspectos ambientales. La participacin
de variados organismos, en el mbito internacional, ha servido para proyectar la imagen del
desarrollo sostenible y la puesta en marcha de guas para la presentacin de informacin ha
contribuido a que las empresas tomen en consideracin estas sugerencias. En Venezuela,
zona del estudio, no existe normativa aplicable en este sentido; por lo tanto, no hay ninguna
obligacin para presentarla. Sin embargo la NIC 1 establece la presentacin de este tipo de
informacin en las notas complementarias de los estados financieros y esta norma debe ser
aplicada en el pas, pues no existe una norma contable interna para presentacin de estados
financieros. En el Cuadro 16 se muestran las respuestas recibidas.
Cuadro 16 Publicacin de informacin ambiental en las empresas objeto de estudio.


Frecuencia Porcentaje
28. La empresa hace referencia a los aspectos medioambientales en los informes anuales:
S 16 21,6
No 38 51,4
No sabe 20 27,0
Dnde:
Informe para direccin o socios 12 16,2
Informe de gestin 3 4,0
No respondi 59 79,7
29. Disponibilidad de la informacin medioambiental:
Solo se utiliza con fines de gestin interna 68 91,9
Parte es pblica y parte para uso interno 6 8,1
30. La publicacin de informacin medio ambiental, tiene o ha tenido efectos positivos para la
empresa o la sociedad?:
S 48 64,9
No 26 35,1

Fuente. Datos obtenidos de la encuesta aplicada (febrero 2006 a junio 2007) a las empresas que
desarrollan actividades potencialmente degradantes del ambiente.
Captulo IV Anlisis e Interpretacin de resultados

234
Publicacin de informacin de los aspectos ambientales y lugar de publicacin. Con
respecto a la publicacin de informacin, slo el 21,6% de las empresas del estudio, hacen
referencia a los aspectos medioambientales en informes anuales; en las dems no se
presentan estos informes; por lo tanto, son pocas las empresas de la regin estudiada que
mantienen informacin de la gestin ambiental, probablemente para llevar un control y
seguimiento de las polticas ambientales establecidas por los organismos competentes en
esta materia.
En los estudios de Cmara de la Fuente (1997), Maside (2001) y Llena (2003) se presentan
resultados similares, por cuanto lograron determinar la escasa publicacin de informacin
relacionada con aspectos ambientales. Igualmente, estos reportes estn orientados para
informar a la gerencia o los socios sobre los alcances obtenidos de la actividad
medioambiental llevada a cabo por la empresa. Un porcentaje significativo ha indicado no
conocer en donde se presenta la informacin, ratificando la poca importancia que se le ha
dado a este aspecto.









Grfico 26 Presentacin de informes anuales
sobre aspectos medioambientales por parte de
las empresas en estudio


Publicacin de informacin de aspectos medioambientales
27,0%
51,4%
21,6%
No sabe
No
S
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

235








Grfico 27 Informe para presentar la informacin
medioambiental

Disponibilidad de la informacin. Con referencia a la disponibilidad de la informacin
medioambiental, se observ que el 91,9% de las empresas slo la utilizan con fines de
gestin interna; en cambio en el 8,1% una parte es pblica y otra es para uso interno. Es
decir, en la mayora de las empresas, el material de divulgacin concerniente a su actuacin
en el rea ambiental es de exclusividad de la empresa y no puede ser utilizado por terceras
personas.
En estudios de Bebbington (1994), Ripoll et al., (1996), Cmara de la Fuente (1997):
Maside (2001) y Llena (2003), se detectaron comportamientos diferentes; es decir, que la
informacin de consumo interno era mnima. De igual manera, Bebbington (1994) y
Cmara de la Fuente (1997) observaron que la informacin de uso externo se presentaba
obedeciendo a los requerimientos de carcter legal. Por lo tanto, es posible que el
ciudadano comn desconozca la gestin ambiental que llevan estas organizaciones para
reducir el impacto medioambiental, ms an cuando la mayora de las empresas tienden a
no elaborar informes tcnicos, relacionados con su desempeo, para contrarrestar los
problemas ambientales que pudiesen estar ocasionando sus actividades industriales dentro
del contexto del desarrollo sostenible.
Inclusin del informe medioambiental
4,1%
17,6%
78,4%
Informe de Gestin
Informe para Direcci
No respondi
Captulo IV Anlisis e Interpretacin de resultados

236
















Grfico 28 Disponibilidad de la
informacin medioambiental en las
empresas en estudio.

Efectos de la publicacin de la informacin. El 65,3% de los empresarios afirm que la
publicacin de informacin medioambiental ha tenido efectos positivos para la empresa o la
sociedad. Esta misma actitud se observa en los hallazgos de Gimnez et al., (2001), en el
sentido de detectar satisfaccin en los empresarios por las contribuciones hacia el desarrollo
sostenible. En efecto, las publicaciones de carcter medioambiental, por parte de
instituciones gubernamentales y no gubernamentales, nacionales e internacionales, han
contribuido a generar una conciencia ambientalista en las empresas y la poblacin en
general, ya que resean informacin actualizada sobre las causas y consecuencias que traen
consigo las actividades comerciales e industriales sobre el entorno, como es la degradacin
de los recursos naturales, con la consecuente disminucin de la calidad de vida. En este
sentido, la gerencia debe tomar en cuenta las consideraciones dadas por los organismos
responsables del medio ambiente, con el propsito de adoptar medidas correctivas en
cuanto a la conservacin y preservacin de los espacios naturales, a fin de garantizar la
sostenibilidad de la regin; adems de la incorporacin de partidas presupuestarias cuyo fin
sea la mejora de estos espacios.

Disponibilidad de la informacin
9,5%
90,5%
Interno y externo
Fines internos
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

237















Grfico 29 Efectos positivos de publicar
informacin de tipo medioambiental en las
empresas en estudio



El medio que utilizan las empresas para dar a conocer sus logros y evidenciar los resultados
obtenidos es la publicacin de informacin. Se ha notado que, en la zona objeto de estudio,
se ha dado poca importancia a la revelacin de las actividades de los aspectos ambientales.
Se espera que en el futuro esta actitud pudiera mejorar, ya que la respuesta positiva dada a
la ltima interrogante permite pensar con optimismo, por cuanto un porcentaje significativo
lo considera como un factor favorable. La iniciativa debera partir de parte del Estado, ya
que ste posee el poder coercitivo, y maneja herramientas que pudieran exigir el
cumplimiento de las normas legales. Tambin estn los organismos que norman las
actividades contables; por tanto, deberan formular pronunciamientos al respecto y
divulgarlos. En Venezuela existe la Federacin de Colegio de Contadores Pblicos con
varios comits que se encargan de estudios relativos a ciertas reas. Uno de ellos debera
ocuparse de los aspectos ambientales para generar matrices de opinin en los agremiados,
de tal forma que se crearan normativas propias para nuestro pas.
Efectos positivos de publicar informacin de tipo medioambiental
35,1%
64,9%
No
S
Captulo IV Anlisis e Interpretacin de resultados

238

Tablas de Contingencia
Cuando se trabaja con variables categricas, los datos suelen organizarse en tablas de doble
entrada, en las que cada entrada representa un criterio de clasificacin. Como resultado de
esta clasificacin, las frecuencias (absolutas y relativas), aparecen organizadas en celdas
que contienen informacin sobre la relacin existente entre ambos criterios. A estas tablas
de frecuencias conjuntas se les llama tablas de contingencia. Para que se pueda usar esta
herramienta de anlisis es necesario que las variables sean exhaustivas y mutuamente
excluyentes.
Para estudiar la posible relacin entre las caractersticas indicadas en las hiptesis
anteriormente planteadas se va a proceder a efectuar un anlisis descriptivo de las tablas de
contingencia. Es importante destacar que, en el presente estudio, se tomaron las
observaciones de la totalidad de la poblacin, es decir se trabaj con censo; por lo tanto, no
se requiere el clculo de ningn estadstico de contraste. Sin embargo se revisar el
coeficiente de correlacin de Spearman para establecer el grado de asociacin de las
variables.
Ahora se procede a analizar cada una de las hiptesis planteadas.
Hiptesis N 1(H
1
)
La primera hiptesis se corresponde al siguiente planteamiento:
El tamao de la empresa tiene influencia en el establecimiento de polticas de tipo
ambiental, por lo tanto las empresas de mayor tamao tienen sistemas de gestin
implementados en mayor proporcin que las empresas de menor tamao.
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

239
La Tabla 10 muestra la distribucin de las respuestas a las categoras consideradas. La
categora tomada para considerar una empresa grande fue el nmero de empleados.
Captulo IV Anlisis e Interpretacin de resultados

240
Tabla 11 Tabla de contingencia Hiptesis N 1


24,3% 75,7% 100,0%
13,6% 86,4% 100,0%
20,0% 80,0% 100,0%
20,3% 79,7% 100,0%
Menos de 50
Entre 50 y 150
Ms de 150
Nmero de
empl eados
Total
S No
Existenci a SGMA
Total

Coeficiente de correlacin de Spearman 0,077
En el anlisis de los resultados mostrados por la tabla 10 encontramos que slo el 20% de
las empresas grandes han instalado SGMA mientras que el 24,3% de las pequeas y el
13,6% de las medianas lo han hecho.
En el Grfico 30, se visualiza la variable tamao y se relaciona con la implantacin de
SGMA. Los resultados encontrados en la realidad de las empresas estudiadas, indican que
la categora tamao de la empresa no es un factor determinante para la implantacin de
SGMA.












Grfico 30 Implantacin de SGMA segn el
tamao de la empresa

Nmero de trabajadores
Ms de 150
Entre 50 y 150
Menos de 50
P
o
r
c
e
n
t
a
j
e
100
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
No
Si
80 86 76
20
14
24
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

241
Comprobacin de la Hiptesis N 1 (H
1
)
Los resultados obtenidos en el estudio, llevan a considerar que no se cumple la hiptesis
planteada por cuanto slo un 20% de las empresas catalogadas como grandes han
implantado SGMAs contra un 24,3% de las empresas pequeas. El estadstico de
correlacin de Spearman indica un grado bajo de asociacin entre las variables
consideradas. Esta investigacin indica que la relacin entre el tamao de la empresa y la
implantacin de un SGMA no se cumple en la realidad de las empresas analizadas.
Como una posible explicacin a este descubrimiento se podra indicar que las respuestas a
la pregunta Tiene la empresa implantado un Sistema de Gestin Medioambiental?, en el
caso de los empresarios pequeos y medianos, se pudieran relacionar con los siguientes
aspectos:
1. Los empresarios consideran que los SGMAs se refieren a cualquier accin que
tienda a aminorar los efectos negativos de los posibles impactos ambientales
originados por sus actividades. Esto es un indicador del poco conocimiento que
poseen acerca de la gestin ambiental vista como una herramienta de la gerencia.
2. La respuesta negativa podra ser considerada como una actitud equivocada que
pudiera causarle efectos nocivos a la empresa.
En esta investigacin se encuentra una contradiccin con los estudios realizados por otros
autores. Se termina concluyendo que los resultados encontrados llevan a rechazar la H
1
.
Hiptesis N 2 (H
2
)
En esta hiptesis est formulado el siguiente planteamiento:
Los empresarios que tienen una actitud proactiva hacia el medio ambiente consideran
que la contabilidad desempea un papel importante en la actuacin medioambiental
de la empresa; mientras que, los que asumen una actitud negativa o indiferente, le
conceden menor importancia.
Captulo IV Anlisis e Interpretacin de resultados

242
La categora de oportunidad para crecer en la pregunta N 8 se ha considerado como una
actitud de tipo proactiva y la amenaza a corto y largo plazo como una actitud negativa.
Como se analiz en el captulo II la empresa escoge entre varias alternativas la forma de
considerar los aspectos medioambientales dentro de la organizacin. Es as que existen
estrategias desde la indiferencia absoluta hasta la consideracin de la gestin ambiental
como oportunidad de negocios. En las empresas objeto de estudio hay diversidad de
criterios, aunque la mayora lo consideran con indiferencia, un 25,7% cree en que
internalizar los aspectos ambientales en las polticas de la empresa sera positivo.
Se presenta la Tabla 12 para mostrar los resultados obtenidos al cruzar las variables
consideradas para esta hiptesis.
Tabla 12 Tabla de contingencia Hiptesis N 2

100,0% 100,0%
100,0% 100,0%
100,0% 100,0%
25,7% 74,3% 100,0%
37,8% 62,2% 100,0%
Amenaza a corto plazo
Amenaza a largo plazo
Una oportunidad para crecer
crecer
Indiferente
Acti tud
hacia el
medi o
ambi ente
Total
S No
Importancia de
contabili dad en
l
actuaci
medioambien
t l
Total

Coeficiente de correlacin de Spearman 0,46
Los resultados encontrados en el cruce de estas variables indican una relacin estrecha
entre las mismas, por cuanto el 100% de los que asumen una actitud proactiva hacia el
medio ambiente, le conceden importancia a la consideracin de la contabilidad con un
papel importante en la gestin medioambiental de la empresa. En cuanto a los empresarios
que asumen una actitud negativa no les conceden ninguna importancia, pues el 100% de
ellos opin de forma negativa. El 25,7% de los empresarios que asumen una actitud de
indiferencia lo consideran importante y el 74,3% no le ha concedido importancia.
En el Grfico 31 se observa cmo se identifica la actitud proactiva con la importancia de la
contabilidad en la gestin medioambiental.
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

243







Grfico 31 Importancia del papel de la
contabilidad en la gestin
medioambiental relacionada con la
actitud asumida por los empresarios



Comprobacin de la Hiptesis N 2 (H
2)

La actitud proactiva hacia el medio ambiente est estrechamente relacionada con la
consideracin que hacen los empresarios de la importancia de la contabilidad en los
aspectos ambientales. Asimismo, la actitud negativa est relacionada con no considerar
importante esta contabilidad. Los resultados confirman este planteamiento puesto que el
100% de los empresarios han coincidido en la respuesta afirmativa a estas dos preguntas y
el 100% ha coincidido con las respuestas negativas. De igual forma, la correlacin de
Spearman muestran un alto grado de asociacin entre las dos variables. Estos hallazgos
llevan a confirmar la H
2
.
Hiptesis N 3 (H
3
)
En esta hiptesis est formulado el siguiente planteamiento:
Las empresas que tienen una poltica ambiental definida publican informacin de
carcter ambiental en su informe anual en mayor proporcin que aquellas que no la
tienen definida.
Actitud hacia el medio ambiente
in
d
if
e
r
e
n
t
e
U
n
a

o
p
o
r
t
u
n
id
a
d

p
a
r
a
A
m
e
n
a
z
a

a

la
r
g
o

p
la
z
A
m
e
n
a
z
a

a

c
o
r
t
o

p
la
z
P
o
r
c
e
n
t
a
j
e
s
100
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
Importancia Contabil
No
Si
74 100 100
26
100
Captulo IV Anlisis e Interpretacin de resultados

244
En el estudio se han considerado tres preguntas para medir la poltica ambiental. La primera
(N 5 del cuestionario) investiga la existencia o no, en la organizacin, de una persona
responsable del medio ambiente. En segundo lugar, la formulacin por escrito de un
documento respecto al medio ambiente, y en ltimo lugar, la implantacin de un SGMA.
Como se ha dicho en el prrafo anterior, estos tres indicadores estn formulados en igual
nmero de preguntas, por lo tanto, se efecta el anlisis en el mismo nmero de partes. La
primera parte, en la Tabla 13, se relaciona la existencia de un responsable en materia de
medio ambiente con la publicacin de informacin.
Tabla 13 Tabla de Contingencia Hiptesis N 3. Parte A

27,8% 72,2% 100,0%
100,0% 100,0%
20,3% 79,7% 100,0%



S
No
Responsable
dmedio ambiente
Total
S No
Publicacin
informacin polticas
ambi ental es
Total


El anlisis de esta tabla indica que slo el 27,8% de las empresas que tienen una persona
responsable del medio ambiente publican informacin mientras que el 72,2% no lo hace. El
100% de las empresas que carecen de una persona responsable del medio ambiente no
publican informacin. Estos resultados permiten encontrar una relacin entre estas dos
variables. En el Grfico 32 se observa la relacin entre las dos variables consideradas

La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

245







Grfico 32 Publicacin de la informacin en
las empresas que tienen responsable de medio
ambiente


Ahora se va a estudiar la posible relacin que pudiera encontrarse entre la existencia de un
documento escrito en donde contenga la poltica ambiental y la publicacin de informacin.
Tabla 14 Tabla de contingencia Hiptesis N 3 Parte B

35,7% 64,3% 100,0
%
10,9% 89,1% 100,0
%
20,3% 79,7% 100,0
%
S
No
Poltica ambiental
por escrito
Total
S No
Publicacin
informacin polticas
ambientales
Total


Al analizar la Tabla 14 se observa que el 35,7% de las empresas, que tienen un documento
escrito para expresar su poltica ambiental, publican la informacin y el 64,3% no lo hace.
Tambin se muestra que el 89,1% de las empresas que no expresan su poltica ambiental en
documentos escritos tampoco publican informacin en estos aspectos, mientras que el
10,9% si lo hace.
La presentacin de los resultados en el Grfico 33 permite visualizar claramente que existe
relacin entre las dos variables tomadas en el planteamiento de la hiptesis.

Responsable medio ambiente
No Si
P
o
r
c
e
n
t
a
j
e
s
100
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
Publicacin poltica
No
Si
100 72
28
Captulo IV Anlisis e Interpretacin de resultados

246













Grfico 33 Publicacin de informacin de las
empresas que expresan en un documento
escrito sus polticas ambientales.


Para analizar la ltima parte de la variable considerada como parte de una poltica
ambiental, se ha tomado, para el estudio, la implantacin de un SGMA en las empresas
objeto de anlisis.
En la Tabla 15, se observa que el 60% de las empresas que tienen implementado un SGMA
publican informacin, mientras que el 40% no lo hace. Se ha observado que el 10,2% de las
empresas con SGMA implantados no publican la informacin. Estos hallazgos demuestran
una clara relacin entres ambas variables.
Tabla 15 Tabla de contingencia Hiptesis N 3. Parte C

60,0% 40,0% 100,0
%
10,2% 89,8% 100,0
%
20,3% 79,7% 100,0
%
S
No
Implantacin
de SGMA
Total
S No
Publicacin
informacin polticas
ambientales
Total


Estos descubrimientos han indicado una relacin directa entre las dos variables, ya que
existiendo un SGMA, un 60% de empresas han mostrado informacin, mientras que el 40%
no lo hace. En los estudios llevados a cabo, se ha detectado una relacin de tipo positivo
Poltica escrita
No Si
P
o
r
c
e
n
t
a
j
e
s
100
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
Publicacin poltica
No
Si
89 64
11
36
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

247
entre estos dos indicadores, situacin que se presenta en el mismo sentido en este estudio.
En el Grfico 34 se puede ver claramente los resultados que relacionan la publicacin de
informacin relacionada con la existencia de un SGMA. Si se efecta el anlisis en el
sentido contrario, es decir la no implantacin de SGMA con la no publicacin de
informacin de polticas ambientales, el porcentaje es del 89,8%; lo cual ratifica la
observacin en el sentido de relacionar ambas variables.











Grfico 34 Publicacin de informacin
relacionada con la implantacin de un SGMA



Comprobacin de la hiptesis N 3 (H
3
)
Esta hiptesis relaciona la publicacin de informacin con el establecimiento de una
poltica ambiental. Se ha estudiado esta hiptesis dividiendo el anlisis en tres partes. Los
hallazgos indican una relacin entre las mismas. En la parte C ha quedado plenamente
comprobado que este componente de la poltica ambiental es determinante a la hora de
publicar informacin ambiental. En cambio en la A, relacionada con la existencia de una
persona responsable en materia de medio ambiente, los resultados han permitido observar
que este factor no es influyente, con un ndice significativo para la publicacin de
informacin.
La parte B ha indicado que la publicacin de la poltica ambiental en un documento por
escrito tiene cierta relacin con la publicacin de informacin de las polticas ambientales.
Implantacin SGMA
No Si
P
o
r
c
e
n
t
a
j
e
s
100
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
Publicacin poltica
No
Si
90 40
10
60
Captulo IV Anlisis e Interpretacin de resultados

248
Analizado los tres indicadores, de manera independiente, se ha establecido una relacin
entre la publicacin de informacin ambiental y la existencia de una poltica ambiental
definida.
Todos estos hallazgos llevan a comprobar la H
3
en el sentido de que la existencia de
polticas ambientales dentro de las empresas tiene influencia en la publicacin de
informacin de las mismas. Las empresas que tienen establecida las polticas ambientales
publican informacin en mayor proporcin que aquellas que no han definido las polticas
ambientales, por lo tanto se acepta la H
3
. El estadstico de correlacin de Spearman indican
un promedio de asociacin del 0,327 lo que viene a reforzar la aceptacin de esta hiptesis.
Hiptesis N 4 (H
4
)
La hiptesis N 4 se ha formulado de la siguiente forma:
Las empresas que publican en detalle las polticas o sistemas de gestin
medioambiental, publican la informacin medioambiental de carcter econmico o
financiero en mayor proporcin que aquellas que no publican las polticas
ambientales.
En este estudio, se va a investigar si la publicacin de informacin de las polticas
ambientales tiene alguna influencia en la publicacin de informacin de carcter financiero.
En los resultados de otras investigaciones se ha determinado la escasa o ninguna
publicacin de elementos financieros relacionados con la gestin ambiental, y en este
estudio se comprueba que slo el 2,7% de las empresas lo hacen; se queere establecer si
stas tambin han publicado sus polticas ambientales.
En la Tabla 16 se muestran los resultados obtenidos luego del cruce de ambas variables.



La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

249
Tabla 16 Tabla de contingencia Hiptesis N 4

93,3% 6,7% 100,0
%
8,5% 91,5% 100,0
%
25,7% 74,3%
S
No
Publicacin polticas
ambientales
Total
S No
Publicacin de
informacin de
carcter financiero
Total

Coeficiente de correlacin de Spearman 0,343
Esta tabla indica que el 93,3% de las empresas que publican sus polticas ambientales
presentan informacin ambiental de carcter financiero. Slo el 8,5% de las mismas no
presentan informacin de este tipo. Asimismo, el 91,5% de las empresas que no revelan sus
polticas ambientales tampoco presentan informacin de carcter financiero. Estas dos
variables muestran una relacin alta.
En el Grfico 35 se observa el comportamiento de estas dos variables.







Grfico 35 Presentacin de informacin
medioambiental de carcter financiero en
las empresas que revelan sus polticas
ambientales


Comprobacin de la hiptesis N 4 (H
4
)
Los resultados, que se han detectado en este anlisis, han permitido aceptar la H
4
por
cuanto el 93,3% de empresas que publican sus polticas ambientales, tambin lo hacen con
la informacin medioambiental de carcter financiero; mientras que el 6,7% de las
Publicacin de polticas ambientales
No S
P
o
r
c
e
n
t
a
j
e
100
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
Publ. inform. financ
No
S
92 7
8
93
Captulo IV Anlisis e Interpretacin de resultados

250
empresas que revelan las mismas no presentan ninguna informacin medioambiental de
carcter financiero o econmico. Asimismo se ratifica con el grado de asociacin entre las
dos variables indicado por el estadstico de correlacin indicado.

Hiptesis N 5 (H
5
)
El planteamiento de esta hiptesis est hecho en los siguientes trminos:
Las empresas que tienen sistemas de gestin implantados tienen establecidos
procedimientos de control para incidentes relacionados con la contaminacin en
mayor proporcin a aquellas que no los tienen implantados.
Segn la revisin de la parte terica, esto es algo que debiera tener una relacin lgica; sin
embargo, se va a examinar la realidad que se plasma en la prctica en las empresas
estudiadas. La Tabla 17 ensea los resultados obtenidos en el cruce de las variables
consideradas en esta hiptesis.

Tabla 17 Tabla de contingencia Hiptesis N 5

66,7% 13,3% 20,0% 100,0%
15,3% 67,8% 16,9% 100,0%
25,7% 56,8% 17,6% 100,0%
S
No
Implantacin
SGMA
Total
S No
No
l necesita
Existencia procedimientos de
control de la contaminacin
Total

Coeficiente de correlacin de Spearman 0,313

El 66,7% de las empresas investigadas han respondido afirmativamente a la existencia de
SGMA y de medidas de control para los incidentes relacionados con la contaminacin,
mientras que 13,3% no lo ha indicado; esto ha permitido identificar una relacin positiva
entre ambas variables. De las empresas que no tienen SGMA implantados, el 67,8% no
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

251
tienen establecidos procedimientos para control de la contaminacin, slo el 15,3% los
tienen establecidos y 16,9% no los necesitan.
En el Grfico 36 se puede observar la alta correspondencia entre las variables consideradas












Grfico 36 Existencia de procedimientos de
control en empresas que tienen implantados
un SGMA



Comprobacin de la hiptesis N 5 (H
5
)
Al efectuar el anlisis de las dos variables consideradas en el planteamiento de la hiptesis
hemos encontrado con un porcentaje muy alto de correspondencia, tal como lo muestra la
correlacin de Spearman, entre las dos variables, por lo tanto se acepta la H
5
. Se podra
considerar esta situacin como algo apenas lgico. En el campo terico, el hecho de
implantar un SGMA conlleva una serie de procedimientos que tienden a contribuir a
aminorar los impactos ambientales negativos, originados por las actividades de la empresa.
Hiptesis N 6 (H
6
)
La ltima hiptesis planteada en esta investigacin est realizada de la siguiente manera:
Las empresas, que toman en consideracin los costos sociales medioambientales o
externalidadades, opinan que la publicacin de informacin medioambiental tiene o
Procedimiento para control de la contaminacin
No Si
P
o
r
c
e
n
t
a
j
e
s
100
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
No lo necesita
No
S
17 20
68
13
15
67
Captulo IV Anlisis e Interpretacin de resultados

252
ha tenido efectos positivos para la empresa o para la sociedad en mayor proporcin
que aquellas que no los consideran.
Se procede a presentar la Tabla 18 para estudiar la posible relacin entre las dos variables
indicadas.
Tabla 18 Tabla de contingencia Hiptesis N 6


58,3% 41,7% 100,0%
66,1% 33,9% 100,0%
64,9% 35,1% 100,0%
S
No
Consideracin de costes
medioambientales
Total
S No
Efectos positivos por la
publicacin de
polticas ambientales
Total

Coeficiente de correlacin de Spearman -0,060

En la Tabla 18 se observan las respuestas de las variables tomadas en consideracin, las
cuales indican que el 58.3% de las empresas que tienen en cuenta los costos sociales
medioambientales externos, opinan que la publicacin de las polticas ambientales trae o
traer beneficios para la mismas, contra un 41,7% que no le concede relevancia. En cuanto
a las empresas que no han considerado los costos sociales medioambientales externos
opinan (en un 66,1%) que la publicacin de informacin tiene efectos positivos y el 33,9%
no lo consideran as. La importancia que le otorgan todos los empresarios a estos aspectos
se pudiera analizar como una reaccin altamente favorable. Esto ha confirmado un cambio
hacia la consolidacin de empresas enmarcadas en el criterio del desarrollo sostenible.
En Venezuela, se pudiera pensar que en el futuro estas publicaciones van a tomar un relieve
muy alto por cuanto la aprobacin del proyecto de solvencia ambiental obligar a las
empresas, interesadas en hacer negocios con el Estado, a reflexionar sobre la necesidad de
hacer ajustes internos, para ofrecer una imagen pblica ms favorable que le contribuya en
todos los aspectos. Generalmente, los medios de comunicacin social, crean matices de
opinin que reciben apoyo de parte de la ciudadana.
La Gestin Ambiental de la Empresa y la Incorporacin de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

253
En Grfico 37 se observa el cruce de las variables utilizadas para esta hiptesis.









Grfico 37 Efectos positivos de la publicacin
de polticas ambientales con consideracin de
costos sociales medioambientales externos



Comprobacin de la hiptesis N 6 (H
6
)
Una vez analizados los datos mostrados (en la tabla y en el grfico), se ha comprobado que
existe una alta percepcin de los efectos positivos de la publicacin de las polticas
ambientales. Se observa que el 58,3% de las empresas, que consideran los costos sociales
medioambientales, ha opinado favorablemente en los beneficios y el 66,10% de las que no
los consideran, ha opinado de la misma manera. El estadstico de correlacin de Spearman
indican un grado de asociacin bajo. Estos resultados llevan a rechazar la H
6
.
Consideracin de costes sociales medioambiental
No Si
P
o
r
c
e
n
t
a
j
e
s
100
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
Efectos positivos
No
Si
34 42
66
58


255

CAPTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

5.1 Introduccin
Esta investigacin se convierte en una de las primeras llevada a cabo en la Regin Suroeste
Andina de Venezuela, con el propsito de conocer las prcticas de gestin ambiental y el
tratamiento contable de los aspectos ambientales de los empresarios establecidos en la
zona. La oportunidad de poder haber hecho contacto con los mismos, para explorar la
realidad de las cuestiones ambientales, se ha constituido en una valiosa experiencia que ha
permitido identificar las acciones emprendidas en el apoyo del desarrollo sostenible desde
la ptica de los empresarios.
La utilizacin de herramientas como la implantacin de SGMA, delimitacin de estrategias
medioambientales, utilizacin de contabilidad de gestin y preparacin de informacin de
carcter medioambiental, se han ido convirtiendo en buenos recursos para internalizar la
variable ambiental en los sistemas de informacin existentes en las empresas. Este
planteamiento ha sido revisado en la literatura; sin embargo, en el momento de constatar la
realidad presente en las empresas, hemos observado la poca aplicabilidad de estos
conceptos.
Por otra parte, la contabilidad ha sido lenta en responder al cambio de actitud respecto a los
temas ambientales. La misma, como cuerpo estructural de conocimientos y como
herramienta de representacin, medicin y control de la riqueza, debera brindar apoyo a la
visin del desarrollo sostenible, implementando opciones y tcnicas para la gestin del
medio ambiente que sirvan para la construccin de algn tipo de informacin que pudiera
ser til para la toma de decisiones.
Captulo V Conclusiones y Recomendaciones

256
No se puede negar que se han emprendido algunas acciones por parte de diversos
organismos; sin embargo, la aplicacin futura de la contabilidad medioambiental pudiera
desembocar en conseguir una perspectiva ms adecuada en la rendicin de cuentas y el
control del inters pblico, de manera que repercuta en bienestar para la sociedad y
conciencia de responsabilidad por parte de las organizaciones y sus gerentes.
En el trabajo emprico se pudo evidenciar la poca importancia que se le ha dado al
tratamiento contable de los aspectos ambientales, situacin que ha sido similar a los
comportamientos mostrados por empresarios de otros pases. Ahora se va a comentar los
hallazgos ms importantes que se lograron detectar en el trabajo de campo que se realiz.
Conclusiones y Recomendaciones
El estudio fue realizado en las empresas que realizan actividades potencialmente
degradantes del ambiente ubicadas en la Regin Suroeste Andina de Venezuela con la
finalidad de observar las prcticas de gestin medioambiental, y las adaptaciones que han
realizado las empresas para hacer una contribucin con el desarrollo sostenible.
Desde que se empez (en Estocolmo 1972) a mostrar una gran preocupacin por el
deterioro del medio natural han pasado ya varias dcadas. En las mismas se han logrado
varios avances en cuanto a la toma de decisiones para tratar de aminorar el impacto
negativo del desarrollo industrial en el medio natural. La incorporacin del tema ambiental,
en la agenda internacional, ha generado cambios en la percepcin de la comunidad respecto
al mismo. A medida que aumenta la conciencia ecolgica y ambiental, los empresarios se
orientan en la contribucin con el desarrollo sostenible.
Los estudiosos de la ciencia econmica han hecho su aporte al darle a los recursos naturales
un carcter financiero. Para ello, el pensamiento econmico fue evolucionando a travs del
tiempo. Se pas por diferentes etapas, desde la indiferencia por la conservacin de la
naturaleza hasta el tratamiento ecolgico de la economa.


257
En el proceso de esta investigacin se pudo establecer que la empresa y el medio ambiente
tienen una relacin, por tanto en el mbito empresarial se hace necesario el mejoramiento
continuo que contribuya a introducir nuevas formas de producir.
La relacin empresa medio ambiente ha sido manejada de manera ineficiente, ya que los
empresarios no se han concienciado del efecto negativo que tienen sus actividades en el
entorno natural. Toda actividad econmica tiene sus efectos en el espacio geogrfico en que
se desenvuelve; en primer lugar, usa los recursos naturales de manera indiscriminada ya
que no tienen valor de mercado establecido; en segundo lugar, devuelve la carga negativa
de sus desechos en los diversos estados fsicos: slidos, gaseosos y lquidos. El impacto
negativo ha sido tan destructivo que ha puesto en peligro el desequilibrio de los
ecosistemas naturales, y tambin, la existencia de la especie humana.
Dentro de sus valores corporativos no est inserto el compromiso hacia el manejo de la
variable medioambiental de una manera positiva; es por eso, que no se refleja en la visin y
misin de las organizaciones. Los efectos adversos del desarrollo econmico no han sido
valorados, se ha ido en la bsqueda del progreso material, sin tomar en consideracin los
posibles daos ambientales.
En la actualidad el cambio climtico es una preocupacin de primer orden, los empresarios
no han sido solidarios en contribuir a aminorar la produccin de gases invernadero. Todas
estas razones llevan a pensar que la responsabilidad social empresarial, en materia
ambiental, es cuestionable. No existe transparencia en la informacin ambiental que
generan, persisten los intereses ocultos. Los valores y la tica de los empresarios, que no
asumen su compromiso ambiental, queda en entredicho.
Se recomienda un cambio de paradigma en la forma en que los empresarios estn
gestionando las organizaciones en los aspectos que abarcan la incorporacin de la variable
ambiental. De ah que sea necesaria una reinvencin de la manera de gestionar las
organizaciones y comunicarla de manera efectiva a todos los usuarios internos con una
amplificacin estratgica hacia los usuarios externos.
Captulo V Conclusiones y Recomendaciones

258
El reto del cambio tecnolgico se constituye, por su parte, en el eje principal de
transformacin en la industria y depende tanto de la innovacin como de la difusin y
aplicacin de las invenciones a nuevos escenarios. Las transformaciones tecnolgicas son
esenciales para lograr la sostenibilidad ambiental y, en ese sentido, son procesos que
tienden a reducir la degradacin ambiental, adems deben hacerlo a un ritmo mayor que el
incremento de la produccin para provocar cambios reales en la calidad ambiental.
Una vez reconocida la relacin empresa-medio ambiente surgen mecanismos que logran
internalizar esta variable en la entidad. Para ello se han creado varias herramientas como
los SGMAs, a travs de stos se logra manejar, de manera apropiada, los diversos
elementos que intervienen en esta relacin. Las polticas ambientales han ido tomando
diferentes dimensiones, todas derivadas de las normativas de carcter legal. La gran
mayora de empresarios han hecho adaptaciones en sus empresas con la finalidad de evitar
las sanciones por parte del Estado.
El trabajo emprico permiti obtener conocimiento acerca de la realidad de las empresas
estudiadas. Las herramientas de gestin ambiental que han manejado los empresarios nos
permite evidenciar que han realizado ciertas acciones para aminorar los impactos
ambientales negativos; sin embargo, hace falta un mayor compromiso con el desarrollo
sostenible.
En tal sentido, cerca del 73% tiene a alguien encargado de manejar los aspectos
medioambientales; sin embargo, lo han hecho de manera informal por cuanto slo el 20%
tiene en funcionamiento un SGMA.
Por otra parte, en cuanto a las polticas ambientales, se manejan actitudes de tipo reactivo
fundamentadas en la adopcin de medidas correctivas y en el cumplimiento de las
normativas legales. En la consideracin de la gestin ambiental, en la planificacin de la
empresa, casi el 50% maneja una actitud de indiferencia. El sistema de control, en las
polticas ambientales, ms utilizado por los empresarios es la auditora interna.



259
Las estrategias, en materia ambiental, ms utilizada aplicadas por los empresarios se
relacionan con los aspectos legales. La gran mayora de ellos han realizado estudios de
impacto ambiental y han recibido asesoramiento en materia medioambiental;
principalmente de los entes gubernamentales. Asimismo, cumplen con los requisitos
mnimos exigidos por la normativa. Manifiestan tener conocimiento de las normas legales
establecidas. Tambin se observ que manejan una visin positiva acerca del papel
desempeado por la administracin pblica.
Las polticas ambientales utilizadas por los empresarios (de las empresas que realizan
actividades potencialmente degradantes del ambiente estudiadas) no se han aplicado de
manera formal. Muchos de ellos han empleado medidas aisladas para corregir las
externalidades negativas, sobre todo en cumplimiento de las normativas legales en esta
materia. Se evidencia un pensamiento empresarial fragmentado al no incluir dentro de la
planificacin empresarial la materia ambiental y verla como una totalidad.
Se recomienda que los empresarios adquieran las competencias gerenciales en materia
ambiental que les permita desarrollar apropiadas polticas ambientales, no slo como una
respuesta al cumplimiento, de manera coercitiva de las normas legales, sino que asuman de
manera voluntaria el compromiso con la conservacin de los recursos naturales y vean la
gestin ambiental como una oportunidad para crecer de manera competitiva.
El marco regulatorio vigente en la zona estudiada se caracteriza por su perfil de
ordenamiento y control, por la carencia del aparato institucional con capacidad de velar por
su cumplimiento, vigilancia, intervencin y sancin y, en muchos casos, por la falta de
participacin de los sectores interesados o afectados por dichas disposiciones.
Son numerosas las leyes creadas, tienen un articulado interesante y completo; sin embargo,
se quedan como letra muerta. Casi todas las reas ambientales han sido reguladas, desde el
control para instalar una empresa hasta el tratamiento de sus desechos y manejo de
residuos. Si el cumplimiento tuviera una efectiva supervisin tendra una valiosa
contribucin en el desarrollo sostenible. El estudio del impacto ambiental es un requisito
indispensable para las nuevas inversiones o proyectos, sin embargo no siempre se utiliza de
Captulo V Conclusiones y Recomendaciones

260
manera efectiva por la ausencia de mejores bases de informacin, falta de articulacin con
otros estudios, evaluaciones de riesgo y planificacin y, principalmente, por la ausencia de
instrumentos adecuados de supervisin y seguimiento. Por lo tanto, se concluye que existe
vulnerabilidad del Estado en la aplicacin de la normativa ambiental.
Se recomienda reconfigurar el Estado como un ente comprometido con el desarrollo
sostenible, que haga cumplir las normativas establecidas en el rea, para minimizar la
fragilidad que tiene ante el incumplimiento de las leyes. El Estado debiera tener un papel
muy activo en la creacin y fomento de la cultura medioambiental, educando a las
generaciones en los procesos de formacin, creando valores ambientales y fortaleciendo al
colectivo en el sentido de crear conciencia ambiental. Tratar de cambiar el modelo de
desarrollo dominante en el pas, basado en un enfoque desarrollista, extractivista, que ha
ocasionado el deterioro ambiental, hacia un enfoque que considere el valor de los
individuos y su bienestar social.
Desde el punto de vista contable se han emprendido varias acciones, se han emitido
pronunciamientos y se han generado numerosos documentos; pero su aplicacin prctica
est muy lejana de los postulados tericos. Las incongruencias entre el lenguaje acadmico
y el comportamiento empresarial manifiestan el distanciamiento en la realidad de las
cuestiones medioambientales.
Respecto a la incorporacin de la contabilidad a la gestin medioambiental se encontr que
se le ha dado poca importancia, slo el 37,9% le concede relevancia. En el control de las
partidas financieras de origen medioambiental se le ha concedido mayor jerarqua a las
inversiones. Las mismas provienen, en su mayora, de las adaptaciones realizadas para dar
cumplimiento a las normativas legales.
Los empresarios no han tomado en consideracin el costo de las externalidades, el 83,8%
as lo ratifica. Esto pudiera traer consecuencias negativas ya que no existe
aprovisionamiento de gastos por posible demandas futuras. Aunque las recomendaciones de
las normas contables establecen su reconocimiento, en las empresas estudiadas no se ha
hecho nada al respecto.


261
Las empresas no llevan registros contables que identifiquen las operaciones de origen
medioambiental.; en consecuencia, no reflejan el resultado financiero proveniente de las
mismas. Al no existir coordinacin entre la contabilidad de gestin y la financiera no se
produce informacin medioambiental de carcter financiero. Las partidas contables, que
reflejan el tratamiento de los aspectos medioambientales, ms utilizadas por los
empresarios, son las relacionadas con las inversiones en activos. Los gastos de prevencin
son pocos considerados; slo un 33,8% lo revela.
Las partidas financieras de origen medioambiental son presentadas de manera conjunta con
las dems partidas contables; por tanto, no existe informacin que sirva para calcular el
resultado medioambiental. El 97,3% indica que los costos y gastos se mezclan, no
existiendo un mecanismo que permita relacionarlos con las operaciones derivadas de la
gestin medioambiental.
Se opina que los gremios, que agrupan y representan a los contables, deben tomar un papel
ms activo hacia unos criterios que contribuyan con el desarrollo sostenible, en la
consecucin del cambio organizacional y de la propia sociedad. Se piensa que la gran
relacin que tienen los contables con la alta gerencia de las empresas los hara comprender
el papel tan importante que pudieran desempear en el cambio de paradigma.
La primera medida estara orientada hacia la instalacin de sistemas de gestin que
incluyan las variables medioambientales. Posteriormente, se pudiera desarrollar
herramientas que compilen las transacciones originadas por la gestin medioambiental,
para generar informacin valiosa para la toma de decisiones.
En Venezuela no existe normativa contable que se refiera de manera concreta a los temas
ambientales, esto refleja la falta de inters de la Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos del pas para asumir su funcin como ente encargado de regular la ciencia
contable. Ellos deberan servir de facilitadores en el proceso de formacin de los contables.
De igual manera, incentivar la cultura ambiental como un patrn de conducta de los
profesionales de la contabilidad. Igualmente, pudieran hacer su aporte en la aprobacin de
normas contables, en el rea ambiental, que permitiera revelar informacin de la gestin
Captulo V Conclusiones y Recomendaciones

262
ambiental realizada por los empresarios.
Otro aspecto observado indica que stos han tratado de asumir responsabilidades
ambientales, pues se han ocupado de tomar algunas iniciativas en esta materia. Es as, que
han invertido en nuevas tecnologas, en reduccin de consumo de energa y en la
instalacin de medidas de carcter preventivo. Sin embargo, las medidas son de poca
importancia comparadas con el gran problema que representa la degradacin del medio
ambiente. Estas acciones no tienen repercusin en la contabilidad medioambiental, ya que
se toman como operaciones normales.
Los empresarios consideran que los cambios en la adopcin de ciertas medidas de carcter
medioambiental son consecuencia de las normativas legales y la presin de los grupos
sociales. No existe un criterio de polticas proactivas ya que no han establecido medidas de
control de posibles incidentes provenientes de las actividades de la empresa.
Las incoherencias manifestadas en torno a las actitudes de los empresarios y las actuaciones
reales en materia medioambiental ponen de manifiesto las diferencias entre los
enunciamientos acadmicos y el comportamiento empresarial. As, desde la perspectiva
acadmica, el compromiso medioambiental es concebido con carcter preventivo, mientras
que, desde la perspectiva empresarial, el enfoque mayoritario es el de la restauracin.
Los empresarios no hacen referencia a los aspectos ambientales en la informacin que
generan, slo el 21,6% manifiestan haberlo hecho. La poca informacin que se maneja se
hace para consumo interno. Existe cierta contradiccin en las respuestas, ya que consideran
que la publicacin de informacin tiene efectos positivos pero no se ocupan de presentarla.
El 79,7% de los empresarios reconocen que no presentan informacin relacionada con las
polticas medioambientales o los SGMAs. Todos estos hallazgos llevan a concluir que se
encuentan en un estado muy incipiente en la incorporacin de la variable medioambiental
en la contabilidad.
Tambin se pudo determinar que, en las empresas estudiadas, la variable tamao no es
factor determinante en el manejo de polticas ambientales a travs de la puesta en marcha


263
de un SGMA. Se presenta cierta confusin en el manejo del concepto del SGMA, ya que
muchos empresarios confundieron el trmino con medidas de control aisladas.
Se logr identificar una relacin estrecha entre las estrategias proactivas y la importancia de
la contabilidad en la gestin medioambiental. Aquellos empresarios que manifestaron una
actitud positiva en el manejo de la gestin medioambiental, le han concedido un papel
fundamental a la contabilidad en el tratamiento de los aspectos ambientales.
Por otra parte se estudi la influencia que tiene el establecimiento de una poltica ambiental
definida con la publicacin de informacin. Se logr determinar que el hecho de manejar la
interaccin con el medio ambiente, de una manera formal, genera algn tipo de informacin
de la actuacin medioambiental. De igual forma, se comprob que las empresas que
publican informacin de sus polticas ambientales o de sus SGMAs presentan alguna
informacin de carcter financiero.
Otro de los aspectos estudiados revel que aquellas empresas que tienen un SGMA
implantado tienen establecidos mecanismos de control para incidentes originados por sus
actividades. Esto es consecuencia de la planificacin del manejo de procedimientos
preventivos en la disposicin de residuos y control de las posibles causas de la
contaminacin. Por otra parte, son pocas las empresas que consideran las externalidades
negativas, y una cantidad muy reducida las que le conceden importancia a la publicacin de
informacin de las polticas ambientales.
En resumen, todo se traduce a una falta de cultura medioambiental de los empresarios y de
los miembros de las organizaciones. Esta sera la principal causa de la degradacin del
medio ambiente. Si se lograra sembrar la cultura medioambiental en todo el colectivo, la
situacin pudiera mejorar, y esto contribuira de una manera importante hacia la
consecucin del desarrollo sostenible.
Por ltimo, se considera que la realizacin de este trabajo abre la posibilidad de continuar
haciendo estudios en esta rea temtica. Se podran plantear investigaciones en otras reas
geogrficas de Venezuela, sobre todo en aquellas que tienen un desarrollo industrial ms
Captulo V Conclusiones y Recomendaciones

264
pronunciado. Tambin, se podra realizar un nuevo estudio en la misma zona con la
utilizacin de otras tcnicas, bien como estudio de casos o como investigaciones de tipo
cualitativo. Las comparaciones arrojaran informacin acerca de los cambios que pudieran
estar tomando los empresarios para contribuir con el desarrollo sostenible.
Otra opcin pudiera ser extender el estudio hacia otro tipo de empresas, incorporando
aquellas que no aparecen registradas en el Ministerio Popular para el Ambiente. Es posible,
que en otros sectores de empresarios, se estn implementando estrategias medioambientales
de otra naturaleza, con aportes significativos hacia un manejo positivo de la variable
ambiental por parte de las organizaciones.


265

BIBLIOGRAFA

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ANEXOS


291
ANEXO 1.
UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA
CUESTIONARIO

GENERALIDADES E INSTRUCCIONES.

La finalidad del cuestionario anexo es recabar informacin, la cual se utilizar, con fines
acadmicos, en un estudio de investigacin que se est realizando para analizar la gestin
ambiental de la empresa y la incorporacin de la variable medioambiental en los sistemas
contables. Este cuestionario forma parte de un traajo de ascenso que ser presentado en La
Universidad Nacional Abierta..
Todos los datos sern tratados con total confidencialidad sin hacer mencin individual de
ninguna empresa. La informacin recabada ser analizada y se presentarn resultados que
engloben todos los aspectos tratados.
Para rellenar la encuesta deber marcar con una X en los cuadros que se presentan, o
responder de forma breve en los espacios que se habilitan al respecto. Es importante que
responda todas las preguntas.

Por su colaboracin, muchas gracias.


PERFIL DE LA EMPRESA.
Esta seccin de la encuesta pretende obtener algunos conocimientos de carcter general
referidos a las caractersticas de la empresa
1. Por favor, identifique el cargo que mejor define su posicin gerencial dentro de la
empresa:
Presidente Gerente General Otro
Directivo Gerente de un departamento Indique__________
Anexos

292
Socio Jefe de una unidad
2. Cul es el nmero de trabajadores de la empresa?
Menos de 50 Entre 50 y 150 Ms de 150
3. Cul es el mbito de actuacin de la empresa?
Local Regional Nacional Binacional
Internacional
4. Cul es el capital de la empresa (expresado en bolvares)?
Entre 100.000,00 y 1.000.000,00
Entre 1.000.000,00 y 5.000.000,00
Entre 5.000.000,00 y 10.000.000,00
Entre 10.000.000,00 y 40.000.000,00
Entre 40.000.000,00 y 50.000.000,00
50.000.000,00 o ms
5. Dentro de la organizacin empresarial existe un responsable en materia de medio
ambiente? S No No sabe
6. La empresa expresa en documento escrito la poltica respecto del medio ambiente?
S No No sabe
7 Tiene la empresa implantado un Sistema de Gestin Ambiental?
S No No sabe
En caso de ser positiva su respuesta Cul normativa se utiliz para instalar dicho
sistema?_____________________________________________________
8 Segn su criterio, la gestin medioambiental es para la empresa:
Una amenaza a corto plazo Una amenaza a largo plazo
Una oportunidad para crecer Indiferente


293
9 Cules instrumentos de control se utilizan con respecto a la poltica ambiental de la
empresa?
Auditora interna Auditora externa Otros Cul?_______

PAPEL DE LA CONTABILIDAD EN LA ACTUACIN AMBIENTAL
10 Considera que la contabilidad de gestin y la financiera desempea un papel
importante en la actuacin medioambiental de la empresa?
S No
Si opin negativo En el futuro podra ser importante? S No
11 Existe en la empresa inversiones especficamente ambientales?
S No No sabe
12 Considera la empresa los costos sociales medioambientales o externalidades
(daos causados a terceras personas por la actividad de la empresa)?
S No
13 Calcula la empresa beneficios o prdidas resultantes de su actuacin
medioambiental? S No
CONTABILIDAD FINANCIERA
14. Existe coordinacin entre la contabilidad de gestin y la contabilidad financiera
respecto a las partidas medioambientales? S No
15. Publica la empresa informacin medioambiental de carcter econmico o
financiero? S No
16. Qu partidas de la contabilidad financiera se ven implicadas en la empresa en el
tratamiento de los aspectos medioambientales?
(Si conoce el importe del ltimo ejercicio, por favor, indquelo)

Anexos

294
Importe
Inversiones en activos ____________
Gastos medioambientales corrientes ____________
Costos de restauracin (gastos extraordinarios) ____________
Costos de prevencin (gastos del ejercicio) ____________
Costos de prevencin (gastos amortizables) ____________
Provisiones para riesgos medioambientales ___________
Pasivos contingentes ____________
Otros (citar):_________________________ ____________
17. Se presentan de forma separada o diferenciada las partidas medioambientales de
carcter financiero respecto del resto de las partidas de este tipo?
Si S No
18. Publica su empresa con mayor o menor detalle, la poltica o sistemas de gestin
medioambiental? S No

IMPACTO AMBIENTAL
19. Ha realizado la empresa alguna evaluacin o diagnstico del impacto ambiental,
total o parcial, durante los ltimos cinco aos?
S No No sabe
En caso afirmativo, descrbalo: _______________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________
20. Recibe o ha recibido la empresa, durante los ltimos cinco aos, algn tipo de
asesoramiento externo en materia medioambiental, contaminacin, residuos txicos
entre otros? Si No


295
En caso afirmativo, indique de quin lo recibi:
Entes gubernamentales Empresas independientes
Expertos profesionales Otros: _______________
21. Durante los ltimos cinco aos, la empresa ha tomado alguna de las siguientes
iniciativas, en materia medioambiental?
Instalacin de filtros y similares Cambios de tecnologa
Reduccin de consumo de energa Control interno
Capacitacin de personal en gestin ambiental Otra Indique: ________
22. En caso de que la empresa se vea afectada por un comportamiento no adecuado con
el medio ambiente, esto sera causado por:
Las preferencias de los consumidores Las normativas legales
La presin de grupos ecologistas Los medios de comunicacin
La presin de grupos vecinales
23. En relacin a la actual normativa ambiental (Ley Orgnica del Ambiente y otras
normativas relacionadas) a la empresa:
Se le hace difcil poder cumplir Cumple los requisitos mnimos
Tiene un compromiso con el medio ambiente mayor que el legal
Incumple la normativa
24. Respecto a la Ley de Sustancias, Materiales y Desechos Peligrosos Cul actividad
realiza la empresa?
Uso Recoleccin y Transporte Almacenamiento
Tratamiento y disposicin final
25. La empresa ya efectu el registro en el RASDA.
S No No sabe
Anexos

296
26. Tiene la empresa algn procedimiento para el caso de incidentes en el control de la
contaminacin?
S No No sabe No lo necesita
27. Segn su opinin; hacia la empresa, la administracin pblica responsable del
medio ambiente demuestra una actitud?:
Colaboradora Obstruccionista
No existe relacin No sabe
PUBLICACIN DE INFORMACIN
28. Hace la empresa referencia a los aspectos medioambientales en los informes
anuales?
S No No sabe
Dnde?
Informe del Director-Gerente
Informe para Direccin o Socios
Informe de gestin
Otro. Indique: _________________________
29. Qu disponibilidad tiene la informacin medioambiental de la empresa?
Est disponible al pblico
Slo se utiliza con fines de gestin interna
Parte es pblica y parte para uso interno
30. Considera que la publicacin de informacin medioambiental Tiene o ha tenido
efectos positivos para la empresa o para la sociedad? Si No


ANEXO 2 POBLACIN OBJETO DE ESTUDIO
Conglomerado 1
Municipio Andrs Bello
Estrato I aguas residuales
y desechos slidos
Agropecuaria Monserrate Explotacin Porcina

Conglomerado 2 Municipio Bolvar
Estrato I aguas residuales
y desechos slidos
Estacin de servicio Bella Vista Lavado y engrase de vehculos
Incovex
Metalmecnica. Fabricacin de cilindros
para gas butano
Estrato II emisin de humos y partculas
Arming C.A. Fundicin de aluminio

Conglomerado 3 Municipio Crdenas
Estrato II emisin de humos y partculas
Madera Andillano Productos terminados para la construccin

Conglomerado 4 Municipio Crdoba
Estrato II emisin de humos y partculas
Inversiones Alto Viento C.A.
Construccin de bvedas, resteros.
Cremacin de cadveres

Conglomerado 5 Municipio Fernndez
Feo
Estrato I aguas residuales y desechos
slidos
Nestle de Venezuela Fabricacin de leche en polvo
Granja avcola Molimar Explotacin avcola
Estrato II emisin de humos y partculas
Aserradero y machimbrado Tres esquinas Fabricacin de machimbre

Conglomerado 6 Municipio Garca de
Hevia
Estrato I aguas residuales y desechos
slidos
Milaca (Matadero Industrial Los Andes) Matanza de ganado
Avcola el Taparo C.A. Explotacin avcola
Estrato II emisin de humos y partculas
Industria y Constructora Torbes Produccin agrcola
Supliminca S.A.
Elaboracin de aditivos para lodos de
perforacin
Anexos

298

Conglomerado 7 Municipio Gusimos
Estrato II emisin de humos y partculas
CA Cementos Tchira Fabricacin de cemento

Conglomerado 8 Municipio Juregui
Estrato II emisin de humos y partculas
Garplast C.A. Fbrica de mangueras y tuberas plsticas

Conglomerado 9 Municipio Junin
Estrato I aguas residuales y desechos
slidos
Tenera Rubio Preparacin y teido de pieles
Deus Beneficio y Torrefaccin de caf
Agropecuaria Santa Rosala Beneficio Hmedo de caf
Silvenca Matadero ganado bovino
Liofilizadora del Suroeste C.A: Liofilizadora de caf
Caf Continental Concaf Molienda y torrefaccin de caf
Estrato II emisin de humos y partculas
Fundiciones y Distribuciones Maldonado Fbrica de mangueras y tuberas plsticas
Fundiciones y distribuciones
Santa Brbara Fundicin de aluminio
Fundiciones y distribuciones Fundicin de aluminio
Aluminios Aury Fundicin de aluminio
Caf Continental Concaf Molienda y torrefaccin de caf

Conglomerado 10 Municipio Libertad
Estrato I aguas residuales
y desechos slidos
Industria Lctea Venezolana Receptora de leche
Estrato II emisin de humos y partculas
Aceros Andinos Receptora de leche
Carboqumica del Tchira Batera de coquizacin
Fundiciones Mexiven C.A. Explotacin avcola

Conglomerado 11 Municipio Lobatera
Estrato II emisin de humos y partculas
Milobsa Coquera
Inversiones Andrade Roa C.A. Coquera
Carboianca Coquera
Dicaso Coquera
Carbones y derivados S.A. Coquera
Dericar Coquera
Rodolfo Acevedo Coquera
Chimosera La Cabrera Industria del Tabaco


299
Calera La Cabrera Fabricacin de cal y yeso

Conglomerado 12 Municipio Michelena
Estrato II emisin de humos y partculas
Calera El Tambo Elaboracin de cal agrcola


Conglomerado 13 Municipio Paz
Estrato I aguas residuales
y desechos slidos
Ingserpetrol
Tratamiento de desechos de la industria
petrolera
Estrato II emisin de humos y partculas
Machimbradora y Carpintera el Progreso Taller de acabado y cepilladura
Inversiones maderas
Hermanos Ruz Vivas Taller de acabado y cepilladura
Barinas Ingeniera C.A. Mezclas asflticas en caliente
Estrato III aceite residual y derrames
Ingserpetrol
Tratamiento de desechos de la industria
petrolera

Conglomerado 14 Municipio Pedro Ma
Urea
Estrato I aguas residuales
y desechos slidos
Confecciones y Lavandera Hever Lavandera y Tintorera
Curtan C.A. Preparacin y teido de pieles
Central Azucarero de Urea Fbrica y refinera de azcar
Estrato II emisin de humos y partculas
Decoraciones Mobil Hogar Carpintera
Central Azucarero de Urea Fbrica y refinera de azcar
Inversiones Diana Sanchez Trituracin y molienda de carbn y coque

Conglomerado 15 Municipio San
Cristbal
Estrato I aguas residuales
y desechos slidos
Charcutera Alemana Fbrica de embutidos
Pasteurizadora Tchira C.A.
Pasteurizacin y procesamiento productos
lcteos
Matadero Industrial
Municipio San Cristobal Industria Petrolera
Avcola Curarire Granja avcola
Papas y pasapalos El Condor Elaboracin de papas fritas
Estrato II emisin de humos y partculas
Anexos

300
Certesa
Fabricacin de productos de arcilla para la
construccin
Lamplast Fbrica de bolsas plsticas
Inversiones Jamplast Fbrica de bolsas plsticas
C.A. Industrial Tchira Productos de arcilla para la construccin
Carpintera Madera Fbrica de bolsas plsticas
Construcciones Junior Elaboracin de todo tipo de muebles
Papas y pasapalos El Condor Elaboracin de papas fritas
Enterprise World C.A. Fundicin y laminacin de aluminio
Estrato III aceite residual y derrames
Servicios Vengas Depsito de Gas Licuado
Mencey Qmica C.A. Depsito de hidrocarburos

Conglomerado 16 Municipio Seboruco
Estrato I aguas residuales
y desechos slidos
Granja Mixta Puerto Gamas Granja avcola y porcina

Conglomerado 17 Municipio Torbes
Estrato I aguas residuales
y desechos slidos
Procesadora Avcola del Tchira Matadero Avcola
Granja Avcola Vilva Matanza y beneficio de aves
Estrato II emisin de humos y partculas
Fundiciones Aceros Hergar Fundicin de metales
Cabitaca Fundicin de metales
Arenera San Josecito Extraccin de piedra, arcilla y arena
Comercializadora Pinzn Rivas Fbrica de chim