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cyf

ISBN 978-84-9771-424-2
9 7 8 8 4 9 7 7 1 4 2 4 2
contabilidad
y fiscalidad
L. Escobar, R. Lpez, E. Tamayo
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Adaptado al
nuevo Plan
General Contable
Contabili y fiscali - cub 13/6/08 13:40 Pgina 1

NDICE Pg.

UNIDAD 1: LA EMPRESA Y SU PATRIMONIO............................................................ 6
ACTIVIDADES FINALES PG. 22 ............................................................................. 6
PARA PRACTICAR PG. 23.................................................................................... 11
EVALA TUS CONOCIMIENTOS PG. 24 ............................................................. 14
UNIDAD 2: METODOLOGA CONTABLE .................................................................. 16
ACTIVIDADES PG. 29 ........................................................................................... 16
ACTIVIDADES PG. 31 ........................................................................................... 17
ACTIVIDADES PG. 48 ........................................................................................... 17
ACTIVIDADES PG. 49 ........................................................................................... 18
ACTIVIDADES FINALES REPASA LA UNIDAD. PG. 50...................................... 20
ACTIVIDADES FINALES APLICA TUS CONOCIMIENTOS. PG. 50.................... 22
ACTIVIDADES FINALES CONSOLIDACIN. PG. 51 ........................................ 23
PARA PRACTICAR PG. 52.................................................................................... 24
PARA PRACTICAR PG. 53.................................................................................... 26
EVALA TUS CONOCIMIENTOS PG. 54 ............................................................. 29
UNIDAD 3: LOS LIBROS CONTABLES. DOCUMENTOS MERCANTILES-
JUSTIFICANTES TIPO. ............................................................................................... 31
ACTIVIDADES PG. 61 ........................................................................................... 31
ACTIVIDADES PG. 65 ........................................................................................... 33
ACTIVIDADES PG. 72 ........................................................................................... 33
ACTIVIDADES FINALES. REPASA LA UNIDAD PG. 74....................................... 34
ACTIVIDADES FINALES. APLICA TUS CONOCIMIENTOS PG. 75..................... 37
PARA PRACTICAR PG. 76.................................................................................... 40
EVALA TUS CONOCIMIENTOS PG. 78 ............................................................. 45
UNIDAD 4: EL CICLO CONTABLE............................................................................. 47
ACTIVIDADES PG. 82 ........................................................................................... 47
ACTIVIDADES PG. 89 ........................................................................................... 48
ACTIVIDADES FINALES REPASA LA UNIDAD. PG. 103.................................. 50
PARA PRACTICAR. PG. 104................................................................................. 52
PARA PRACTICAR. PG. 106................................................................................. 66
EVALA TUS CONOCIMIENTOS PG. 108 ........................................................... 80
UNIDAD 5: LA NORMALIZACIN CONTABLE: PLANES GENERALES DE
CONTABILIDAD .......................................................................................................... 82
ACTIVIDADES FINALES. REPASA LA UNIDAD PG. 123.................................... 82
PARA PRACTICAR. PG. 124................................................................................. 87
EVALA TUS CONOCIMIENTOS PG. 126 ......................................................... 101
2
UNIDAD 6: EXISTENCIAS Y COMPRAS.................................................................. 103
ACTIVIDADES PG. 138 ....................................................................................... 103
ACTIVIDADES PG. 147 ....................................................................................... 104
ACTIVIDADES FINALES REPASA LA UNIDAD. PG. 148................................... 110
ACTIVIDADES FINALES APLICA TUS CONOCIMIENTOS. PG. 149................. 112
PARA PRACTICAR. PG. 150............................................................................... 116
PARA PRACTICAR. PG. 151............................................................................... 121
EVALA TUS CONOCIMIENTOS PG. 152 ......................................................... 127
UNIDAD 7: LAS VENTAS DE MERCANCAS. EMBASES Y EMBALAJES............ 129
ACTIVIDADES PG. 155 ....................................................................................... 129
ACTIVIDADES PG. 162 ....................................................................................... 129
ACTIVIDADES PG. 163 ....................................................................................... 137
ACTIVIDADES FINALES. REPASA LA UNIDAD PG. 175................................... 140
PARA PRACTICAR PG. 176................................................................................ 143
PARA PRACTICAR PG. 177................................................................................ 149
EVALA TUS CONOCIMIENTOS PG. 180 ......................................................... 161
UNIDAD 8: OTROS GASTOS E INGRESOS. ........................................................... 163
ACTIVIDADES PG. 196 ....................................................................................... 163
ACTIVIDADES FINALES REPASA LA UNIDAD PG. 203.................................... 164
PARA PRACTICAR. PG. 204............................................................................... 167
PARA PRACTICAR. PG. 205............................................................................... 169
PARA PRACTICAR. PG. 206............................................................................... 171
PARA PRACTICAR. PG. 207............................................................................... 175
EVALA TUS CONOCIMIENTOS PG. 208 ......................................................... 180
UNIDAD 9: INMOVILIZADO MATERIAL, INMATERIAL Y FINANCIERO................ 182
ACTIVIDADES PG. 221 ....................................................................................... 182
ACTIVIDADES PG. 232 ....................................................................................... 183
ACTIVIDADES FINALES PG. 244 ....................................................................... 184
ACTIVIDADES FINALES PG. 245 ....................................................................... 187
PARA PRACTICAR. PG. 246............................................................................... 191
PARA PRACTICAR. PG. 247............................................................................... 194
PARA PRACTICAR. PG. 248............................................................................... 198
PARA PRACTICAR. PG. 249............................................................................... 204
EVALA TUS CONOCIMIENTOS. PG. 250 ........................................................ 211
UNIDAD 10: PROCESOS CONTABLES DE COBROS Y PAGOS........................... 213
ACTIVIDADES PG. 269 ....................................................................................... 213
ACTIVIDADES FINALES REPASA LA UNIDAD PG. 280.................................... 216
PARA PRACTICAR PG. 281................................................................................ 220
PARA PRACTICAR PG. 282................................................................................ 224
PARA PRACTICAR PG. 282................................................................................ 227
EVALA TUS CONOCIMIENTOS PG. 284 ......................................................... 234
3
UNIDAD 11: LA FINANCIACIN BSICA DE LA EMPRESA (I) ............................. 236
ACTIVIDADES PG. 288 ....................................................................................... 236
ACTIVIDADES PG. 301 ....................................................................................... 237
ACTIVIDADES PG. 305 ....................................................................................... 241
ACTIVIDADES PG. 308 ....................................................................................... 243
ACTIVIDADES FINALES. REPASA LA UNIDAD PG. 313................................... 244
ACTIVIDADES FINALES. APLICA TUS CONOCIMIENTOS PG. 313................. 246
ACTIVIDADES FINALES. APLICA TUS CONOCIMIENTOS PG. 314................. 249
PARA PRACTICAR PG. 315................................................................................ 251
EVALA TUS CONOCIMIENTOS PG. 316 ......................................................... 256
UNIDAD 12: LA FINANCIACIN BSICA DE LA EMPRESA (II) ............................ 258
ACTIVIDADES PG. 337 ....................................................................................... 258
ACTIVIDADES FINALES REPASA LA UNIDAD. PG. 338................................... 264
ACTIVIDADES FINALES APLICA TUS CONOCIMIENTOS PG. 339.................. 265
PARA PRACTICAR. PG. 340............................................................................... 272
PARA PRACTICAR. PG. 341............................................................................... 276
EVALA TUS CONOCIMIENTOS. PG. 342 ........................................................ 280
UNIDAD 13: EL RESULTADO DEL EJERCICIO...................................................... 282
ACTIVIDADES PG. 351 ....................................................................................... 282
ACTIVIDADES PG. 353 ....................................................................................... 282
ACTIVIDADES PG. 354 ....................................................................................... 284
ACTIVIDADES PG. 355 ....................................................................................... 285
ACTIVIDADES FINALES REPASA LA UNIDAD PG. 358.................................... 286
ACTIVIDADES FINALES. APLICA TUS CONOCIMIENTOS PG. 358................. 288
ACTIVIDADES FINALES AMPLIACIN PG. 359 ................................................ 290
PARA PRACTICAR PG. 360................................................................................ 295
PARA PRACTICAR PG. 361................................................................................ 301
EVALA TUS CONOCIMIENTOS PG. 362 ......................................................... 307
UNIDAD 14: LAS CUENTAS ANUALES. ANLISIS DE LAS CUENTAS ANUALES
.................................................................................................................................... 309
ACTIVIDADES PG. 366 ....................................................................................... 309
ACTIVIDADES PG. 367 ....................................................................................... 310
ACTIVIDADES PG. 378 ....................................................................................... 312
ACTIVIDADES PG. 378 ....................................................................................... 314
ACTIVIDADES FINALES REPASA LA UNIDAD PG. 379.................................... 315
ACTIVIDADES FINALES APLICA TUS CONOCIMIENTOS PG. 379.................. 319
PARA PRACTICAR. PG. 382............................................................................... 334
PARA PRACTICAR. PG. 383............................................................................... 341
EVALA TUS CONOCIMIENTOS. PG. 384 ........................................................ 342
4
UNIDAD 15: SISTEMA FISCAL ESPAOL .............................................................. 344
ACTIVIDADES FINALES. REPASA LA UNIDAD PG. 399................................... 344
PARA PRACTICAR PG. 400................................................................................ 346
EVALA TUS CONOCIMIENTOS PG. 402 ......................................................... 348
UNIDAD 16: EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS... 350
ACTIVIDADES PG. 406 ....................................................................................... 350
ACTIVIDADES PG. 407 ....................................................................................... 350
ACTIVIDADES PG. 410 ....................................................................................... 350
ACTIVIDADES PG. 412 ....................................................................................... 351
ACTIVIDADES PG. 421 ....................................................................................... 354
ACTIVIDADES PG. 428 ....................................................................................... 354
ACTIVIDADES PG. 429 ....................................................................................... 354
ACTIVIDADES FINALES. REPASA LA UNIDAD PG. 430................................... 356
ACTIVIDADES FINALES. APLICA TUS CONOCIMIENTOS PG. 50................... 358
PARA PRACTICAR. PG. 431............................................................................... 360
EVALA TUS CONOCIMIENTOS. PG. 432 ........................................................ 368
UNIDAD 17: EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES................................................ 370
ACTIVIDADES PG. 442 ....................................................................................... 370
ACTIVIDADES PG. 444 ....................................................................................... 371
ACTIVIDADES PG. 446 ....................................................................................... 371
ACTIVIDADES PG. 447 ....................................................................................... 373
ACTIVIDADES FINALES. REPASA LA UNIDAD PG. 453................................... 374
ACTIVIDADES FINALES. APLICA TUS CONOCIMIENTOS PG. 454................. 376
PARA PRACTICAR PG. 455................................................................................ 378
EVALA TUS CONOCIMIENTOS PG. 456 ......................................................... 381
UNIDAD 18: EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO (I) ............................... 383
ACTIVIDADES PG. 466 ....................................................................................... 383
ACTIVIDADES PG. 470 ....................................................................................... 384
ACTIVIDADES FINALES. REPASA LA UNIDAD PG. 474................................... 385
PARA PRACTICAR PG. 475............................................................................... 388
EVALA TUS CONOCIMIENTOS PG. 476 ........................................................ 390
UNIDAD 19: EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO (II) .............................. 392
ACTIVIDADES FINALES. REPASA LA UNIDAD PG. 496................................... 392
PARA PRACTICAR PG. 497................................................................................ 397
EVALA TUS CONOCIMIENTOS PG. 498 ......................................................... 408

5

UNIDAD 1: LA EMPRESA Y SU PATRIMONIO

ACTIVIDADES FINALES PG. 22

1. Desarrolla cules son los motivos por los que los empresarios ven la
necesidad de asociarse para desarrollar un proyecto empresarial.

Necesidad de financiacin. Asociarse permite aunar esfuerzos econmicos
que, en solitario, no permitiran la creacin de la empresa.
Necesidad de expansin para ampliar las opciones de la empresa en mercados
muy competitivos y aumentar la rentabilidad uniendo empresas que actan en
diferentes sectores productivos, permitiendo a la empresa abrirse a nuevos
mercados.
Apoyo en la gestin, repartiendo entre varios empresarios la carga gestora
permitiendo, adems, la especializacin en las tareas asignadas.
Distribucin o limitacin de la responsabilidad si la empresa se constituye
siguiendo una de las formas jurdicas de sociedad en las que se limita la
responsabilidad de los socios por las deudas sociales.

2. Destaca algunos aspectos que se deben tener en consideracin para tomar
una decisin acerca de la forma jurdica que debe tener nuestra empresa.

Nmero mnimo o mximo de socios.
Cuanta mnima del capital social necesario.
Requisitos de constitucin.
Obligaciones fiscales
Libertad en la transmisin de la participacin del socio.
Responsabilidad del socio por las deudas contradas por la sociedad.

3. Puede ser empresario autnomo cualquier persona que lo desee?

Poseen capacidad para desarrollar una actividad empresarial por s mismos las
personas que renan las siguientes condiciones:
Mayora de edad.
Libre disposicin de sus bienes.
Inexistencia de alguna causa de prohibicin que lo impida (personas
declaradas en quiebra, personas que ostentando un cargo pblico estn
sujetas a un rgimen de incompatibilidades, etc).

4. Qu consecuencias tiene el hecho de que las empresas adquieran
personalidad jurdica? Y cules son las consecuencias de su no
adquisicin ?

El obtener la condicin de persona jurdica implica que la sociedad aparece como
una entidad distinta de sus socios con las siguientes consecuencias:
La sociedad posee un patrimonio diferenciado del patrimonio de los socios.
La sociedad asume sus propios derechos y es responsable de sus
obligaciones.
6

Entre las consecuencias del incumplimiento de las dos formalidades expuestas se
pueden destacar:
Los encargados de la gestin social sern responsables de las obligaciones
derivadas de los contratos celebrados en nombre de la sociedad, ya que la
sociedad no puede contratar en su propio nombre.
Los acuerdos y condiciones pactados por los socios al crear la sociedad son
vlidos y deben cumplirse, surtiendo efectos entre ellos.

5. Qu formalidades deben cumplir las empresas para adquirir personalidad
jurdica? Qu sentido tiene la inscripcin de la escritura de constitucin de
la sociedad en el Registro Mercantil?

Todas las empresas, antes de iniciar sus operaciones deben cumplir dos
formalidades:
1. Deben hacer constar en escritura pblica (mediante documento escrito
otorgado ante Notario):

su constitucin como sociedad
sus pactos y condiciones.

2. La escritura pblica de constitucin ha de inscribirse en el Registro Mercantil.
6. Cuntas formas jurdicas de sociedades conoces? Pon un ejemplo de
algunas de ellas.

Sociedad Regular Colectiva.
Sociedad Comanditaria Simple
Sociedad Comanditaria por acciones.
Sociedad de Responsabilidad Limitada.
Sociedad de Responsabilidad Limitada Unipersonal.
Sociedad Annima.
Sociedad Annima Laboral y Sociedad de Responsabilidad Limitada Laboral.
Sociedades cooperativas.
Sociedad Civil.
Comunidad de bienes.

La actividad se completa con un trabajo de investigacin del alumno en el entorno
donde vive, donde est situado el Centro educativo o utilizando Internet, pginas
amarillas etc.
7. Podemos elegir libremente la forma jurdica de nuestra empresa?

La forma jurdica est condicionada por las caractersticas y requisitos establecidos
en la regulacin de cada tipo social.
7
8. Describe los dos sistemas de fundacin de las sociedades annimas. Expn
una ventaja y un inconveniente de la utilizacin de cada uno de ellos.

Existen dos sistemas de fundacin de una sociedad annima:
En un solo acto, por acuerdo entre los fundadores (fundacin simultnea). Los
socios fundadores, que acuerdan la creacin de la sociedad, otorgarn la
escritura social y suscriben todas las acciones de la sociedad. Este sistema de
fundacin permite conocer quienes van a formar parte de la sociedad antes de
su constitucin.
En forma sucesiva, por suscripcin pblica de acciones. Antes del
otorgamiento de la sociedad, se promover pblicamente la suscripcin pblica
de las acciones para que las adquieran personas interesadas. Este sistema
permite reunir los recursos necesarios para la constitucin de la sociedad ante
la insuficiencia de los mismos en manos de los socios promotores

9. Explica la diferencia entre financiacin propia y ajena. Explica algunas
fuentes de financiacin.

Las distintas fuentes de financiacin pueden clasificarse en dos grandes grupos:
financiacin propia y financiacin ajena. La financiacin propia proviene de los
propios empresarios o de los resultados que genera la empresa. La financiacin
ajena tiene su origen en personas, entidades o empresas distintas de los
empresarios o empresas financiadas.
10. Qu diferencias existen entre las amortizaciones y las provisiones? En
qu se parecen?

A travs de las amortizaciones se constituyen unos fondos que, acumulados en el
tiempo, sern utilizados para reponer elementos del inmovilizado de la empresa
cuando concluya el perodo de utilizacin previsto en el proceso productivo.

Mediante las provisiones se acumulan unos fondos que permiten afrontar las
disminuciones del valor de diferentes elementos del patrimonio de la empresa,
cuando se producen por causas reversibles o no definitivas.
Amortizaciones y provisiones son fuentes de financiacin propia de las empresas
procedentes de su autofinanciacin, es decir, la financiacin que procede de los
recursos generados por la empresa.
11. Explica el descuento de efectos y el factoring como fuentes de financiacin.

Mediante el descuento de letras el vendedor obtiene de forma anticipada a su
vencimiento la mayor parte del importe de la venta a crdito documentada en letras
al ser ofrecidas a una entidad bancaria que las adquiere, abonando, en ese
momento, el importe pactado, que ser inferior al fijado en el ttulo. A su
vencimiento, la entidad bancaria cobrar el importe total de la letra. La diferencia
entre lo pagado y lo cobrado por la entidad ser el inters que obtiene como
ganancia por sufrir la espera del pago.
8
El factoring es la fuente de financiacin que permite obtener a las empresas el
importe de sus facturas y dems crditos sin esperar al vencimiento de sus
derechos de cobro mediante la cesin de los mismos a la empresa de factoring a
cambio de una comisin. La empresa de factoring se encargar de cobrarlos en
las fechas de su vencimiento asumiendo el riesgo de insolvencia.
12. Cul puede ser el origen de los recursos que las empresas necesitan para
poder desarrollar las labores propias de su actividad?

Los bienes de inversin pueden tener su origen en las aportaciones realizadas por
los empresarios al patrimonio empresarial o deben ser adquiridos a travs de
financiacin ajena, asumiendo la empresa, en este caso, obligaciones de pago con
terceras personas ajenas a la empresa.
13. Cmo se determina el beneficio o la prdida que tiene origen en el
desarrollo de la actividad empresarial?

El beneficio o la prdida con origen en el desarrollo de la actividad empresarial
viene determinado por la diferencia entre los ingresos obtenidos y los gastos
necesarios para la obtencin de los ingresos.
14. Qu tipo de registros contables derivados de las operaciones mercantiles
que realizan las empresas en el desarrollo de la actividad empresarial se
pueden incluir en la categora de gastos? Y en la categora de ingresos?

En la categora de gastos se encuentran los aprovisionamientos de mercaderas y
dems bienes adquiridos por la empresa para revenderlos, las adquisiciones de
servicios y de materiales consumibles, la variacin de existencias adquiridas y las
perdidas extraordinarias del ejercicio.
En la categora de ingresos se debern registrar la enajenacin de bienes y
prestacin de servicios que son objeto del trfico de la empresa, variacin de
existencias y los beneficios extraordinarios del ejercicio.
15. En qu consisten las operaciones de aprovisionamiento?

La adquisicin de mercancas, materias primas, material de oficina u otros
materiales cuyo consumo es necesario para acometer su negocio. Las empresas
que comercializan productos y las empresas industriales que los fabrican realizan
sus compras y almacenan todo tipo de existencias hasta que se produce su
consumo o venta.
16. En qu consisten las operaciones de comercializacin?

La comercializacin es la actividad empresarial que posibilita, en ltimo trmino, la
obtencin de los productos por los consumidores.
17. Define activo no corriente

El activo no corriente comprende la parte del patrimonio que est integrado por
bienes y derechos de uso a largo plazo.
9

18. Menciona algunas de las existencias que deben almacenar las empresas para
un buen desarrollo de su negocio.

Mercancas, recambios, herramientas o piezas, necesarias en el desarrollo de las
tareas de produccin.
19. A qu se le denomina tesorera de la empresa? Qu implica su gestin?

La tesorera de la empresa es la cantidad de dinero que una empresa posee en
efectivo. La tesorera incluye las disponibilidades de dinero lquido en la empresa, y
los saldos a favor de la empresa en cuentas corrientes a la vista y de ahorro en
Bancos e Instituciones de Crdito (Cajas de Ahorro, Cajas Rurales, Cooperativas
de Crdito, etc.). que tambin se caractericen por su disponibilidad inmediata.
Las empresas necesitan liquidez para atender, en sus vencimientos, los pagos
comprometidos, as como los gastos que no han podido preverse. La gestin de
tesorera implica el conocimiento de los vencimientos de los cobros y pagos que se
producirn en la empresa durante un periodo de tiempo y la necesidad de realizar
las previsiones de los mismos cuando no se cuente con datos ciertos.
20. Qu conexin tiene el departamento de administracin, contabilidad o
tesorera, con el departamento financiero en relacin con la liquidez?

El Departamento de Tesorera se encarga del control de la liquidez de la empresa
tras la gestin de los vencimientos de pagos y cobros. En los casos en los que la
liquidez sea insuficiente para afrontar los pagos, el Departamento Financiero
deber proporcionar a la empresa el efectivo necesario buscando la fuente de
financiacin con menor coste.
21. Explica tres fuentes de financiacin propia y otras tantas fuentes de
financiacin ajena.

Fuentes de financiacin propia:
Aportaciones de Capital: cantidades entregadas por los socios con el objeto de
crear la empresa.
Reservas: beneficios de la empresa no distribuidos entre los socios.
Venta de activos: La venta de bienes de inversin sin vinculacin con la
actividad empresarial permite a las empresas obtener fondos adicionales

Fuentes de financiacin ajena:
Prstamos bancarios a corto y a largo plazo. La empresa recibe de una entidad
de crdito una cantidad de fondos a cambio de ciertas comisiones e intereses.
Documentos mercantiles de pago (Letras de cambio y los pagars). El
comprador difiere el pago de su compra hasta la fecha de vencimiento.
Venta a plazos: Adquisicin de las mercancas desembolsando su precio en
pagos peridicos que, normalmente, incluyen intereses.




10

PARA PRACTICAR PG. 23

Ordenacin del patrimonio empresarial




ACTIVO PASIVO
Inmovilizado material
Mercaderas
Clientes
Deudores
Tesorera
Dinero en efectivo
Derechos de cobro de clientes
Deudas a largo plazo
Proveedores

PN =A P

A=745.000 (540.000 +65.000 +80.000 +45.000 +15.000)
P

=365.000 (190.000 +175.000)
PN =745.000 - 365.000 =380.000



BALANCE
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y
PASIVO


PATRIMONIO NETO

PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a L. P.
PASIVO CORRIENTE

ACTIVO NO
CORRIENTE
Inmovilizado
ACTIVO CORRIENTE
Mercaderas
Clientes
Deudores
Tesorera


380.000,00
175.000,00
190.000,00
540.000.00
65.000,00
80.000,00
15.000,00
Proveedores
45.000,00
TOTAL 745.000,00 TOTAL 745.000,00
11



ACTIVO PASIVO
Muebles de oficina
Dinero en cuenta corriente
Mercancas que vender
Un local comercial
Dos ordenadores
Dinero en efectivo
Derechos de cobro de clientes
Deudas con los proveedores
Deudas con entidades de crdito
Acreedores por prestaciones de
servicios

PN =A P
A =144.200
P =103.000
PN =144.200 - 103.000 =41.200



BALANCE
ACTIVO PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE

Muebles de oficina
Local comercial
Ordenadores

ACTIVO CORRIENTE

Dinero en cuenta corriente
Mercaderas
Dinero en efectivo
Derechos sobe los clientes


2.400.00
100.000,00
1.000,00
18.000,00
3.000,00
5.300,00
14.500,00
PATRIMONIO NETO

PASIVO NO CORRIENTE

Deudas con entidades de
crdito a largo plazo (*)

PASIVO CORRIENTE

Deudas con los proveedores
Acreedores por prestacin
de servicios
41.200,00
60.000,00
19.000.00

24.000.00
TOTAL 144.200,00 TOTAL 144.200,00

(*) Deudas con entidades de crdito figurar en el pasivo del balance atendiendo al periodo de
vencimiento de la deuda, pudiendo darse la circunstancia de que el periodo de vencimiento
de la deuda se repartiera entre el corto y el largo plazo. Por no contar con informacin al
respecto, sera considerada vlida cualquier ubicacin en el pasivo exigible.
12




Forman parte del patrimonio de la empresa los siguientes conceptos:
Solares sin edificar.
Local comercial
Programas informticos.
Deuda por el prstamo concedido por un Banco
Operaciones a crdito con clientes.
Ordenadores
Deudas con Hacienda.
Maquinaria
Prstamos realizados por la empresa a sus empleados.
Beneficios de la empresa sin distribuir.
Dinero.
Deudas con los proveedores


Patrimonio Neto = Activo Pasivo
A = 433.500 (53.000 + 222.200 + 23.500 + 39.300 + 12.500 + 52.000 + 5.000 +
26.000)
Pasivo = 271.100 (212.000 + 21.100 + 38.000)

Patrimonio Neto = 433.500 271.100 = 162.400
(*) Beneficios sin distribuir es una partida que integrar su patrimonio neto.
13

EVALA TUS CONOCIMIENTOS PG. 24

Cul de estos intereses no secunda la necesidad de asociarse al emprender un
proyecto empresarial:
a) Necesidad de financiacin. c) Autonoma en la toma de decisiones.
b) Limitacin de la responsabilidad. d) Apoyo en la gestin.
c) Autonoma en la toma de decisiones.
La no obtencin de personalidad jurdica supone que una sociedad:
a) Adquiere derechos pero no
obligaciones.
c) No asume derecho ni obligacin alguna.
b) Asume derechos y obligaciones
propios.
d) Adquiere derechos pero no obligaciones.
c) No asume derecho ni obligacin alguna.
Quines son los responsables de inscribir a la sociedad annima en el Registro
Mercantil en el sistema de fundacin sucesiva?
a) Los promotores de la sociedad. c) Los socios que posean ms acciones.
b) Los socios designados por los
accionistas.
d) No existe tal obligacin.
b) Los socios designados por los accionistas.
En cul de estas sociedades los socios responden con sus bienes por las deudas
contradas por la sociedad?
a) Sociedad Annima. c) Sociedad Colectiva.
b) Sociedad Cooperativa. d) Sociedad de Responsabilidad Limitada
Laboral.
c) Sociedad Colectiva.
El patrimonio de la empresa:
a) Est compuesto de bienes y
derechos.
c) Se determina en la memoria.
b) Se representa en el Balance. d) Est compuesto de bienes y obligaciones.
b) Se representa en el Balance.

14


El patrimonio neto es la diferencia entre:
a) El activo circulante y el pasivo a
corto plazo.
c) El activo fijo y el pasivo a largo plazo.
b) El activo fijo y el pasivo a corto
plazo.
d) El activo y el pasivo.
d) El activo y el pasivo.
Cul de estos tipos de financiacin no es considerado financiacin ajena?
a) Descuento de letras. c) Reservas.
b) Leasing. d) Prstamos.
c) Reservas.
Las reservas son:
a) Beneficios sin distribuir.
c) Ganancias originadas por la venta de
inmuebles.
b) Financiacin ajena. d) Aportaciones de los socios.
a) Beneficios sin distribuir.



15

UNIDAD 2: METODOLOGA CONTABLE

ACTIVIDADES PG. 29

1. Determina el saldo de las siguientes cuentas, indicando si se trata de saldo
deudor o de saldo acreedor.

DEBE Clientes HABER
7.555,50 2.250,00
475,00 1.150,00
820,50 150,00
8.851,00 3.550,00
S. deudor 5.301,00



DEBE Proveedores HABER
3.120,00 5.450,00
1.650,25 1.150,00
1.150,00
4.770,25 7.750,00
S. Acreedor 2.979,75









2. En la cuenta (570) Caja, euros ha tenido los siguientes movimientos:
El da 03-01-04 se ha efectuado un cargo por la prestacin de un servicio
de 1.600,00 .
El da 07-01-04 se ha realizado un cargo por la venta de mercancas de
1.833,35 .
El da 13-02-04 se ha efectuado un abono de 2.125,00 , originado por la
compra de mercancas.
El da 18-02-04 se ha efectuado un cargo de 315,00 , por la venta de
mercancas.
El da 21-02-04 se ha realizado un abono 425,00 , por la adquisicin de
material de oficina.

Determina el saldo de la cuenta a da 21-02-04, indicando si se trata de saldo
deudor o acreedor.
DEBE Caja, HABER
1.600,00 2.125,00
1.833,35 425,00
315,00
3.748,35 2.550,00
Sd.1.198,35

16

ACTIVIDADES PG. 31

3. Indica a qu tipo de cuenta pertenecen los siguientes conceptos:

CONCEPTO TIPO CONCEPTO TIPO
Solares sin edificar

Activo (bien) Impuestos Gasto
Ordenadores Activo (bien) Reparacin de
averas
Gasto
Deuda por el
prstamo
concedido por un
banco
Pasivo Mquinas Activo (bien)
Operaciones a
crdito con clientes
Activo (derecho) Prstamos
realizados por la
empresa a sus
empleados
Activo (derecho)
Aportacin a la
empresa de bienes
y dinero realizada
por los socios
Patrimonio Neto Beneficios de la
empresa sin
distribuir
Patrimonio Neto
Suministro de luz

Dinero Gasto Activo (bien)


ACTIVIDADES PG. 48

4. Anota los movimientos de la cuenta (572) Bancos C/C atendiendo a las
operaciones realizadas por la empresa que les afecte:
Pagamos mediante transferencia bancaria 650,00 .
Nos ingresan en la C/C la mitad de una factura que tiene un importe total
de 2.450,50 .
Retiramos de la C/C 250 .
Obtenemos 15 en concepto de intereses originados por la C/C.


DEBE Bancos, c/c HABER
Saldo inicial 650,00
2.450,50 250,00
15,00
2.465,50 900,00







S. deudor = Saldo inicial +1.565,50



17


ACTIVIDADES PG. 49

5. Registra en los asientos que correspondan las siguientes operaciones que
realiza una empresa dedicada a la compraventa de material deportivo:
1. Se compran raquetas de tenis a crdito por 12.000 .
2. Se paga a travs del Banco la deuda del punto anterior.
3. La empresa adquiere un solar en 72.500 a pagar en 3 aos.
4. La empresa recibe de Caja Castilla-La Mancha 6.000 y 2.000 a plazo de
2 y 1 ao, respectivamente, en concepto de prstamos que son
ingresados en su cuenta corriente.
5. Se adquiere una mquina por valor de 100.000 ; el pago se efecta de la
siguiente forma: 30.000 al contado y el resto a pagar en 3 aos.
6. Se venden balones de ftbol por importe de 7.000 a crdito.
7. Se cobra a travs del Banco el importe de la venta anterior.
8. Se compra un ordenador por 1.650 que se abonan a travs de
transferencia bancaria.
9. Se venden bolsas de deporte por importe de 800 cobrando 400 al
contado, 150 mediante cheque bancario y el resto se aplaza a dos
meses.
10. Compramos calzado deportivo por 6.000 a crdito.
11. Se pagan 160 por el recibo de la luz y 80 por la factura del gas a travs
de transferencia bancaria.
12. Ingresamos en nuestra C/C la cantidad de 1000 .
13. Se paga en concepto de alquiler de la tienda 4.500 al contado.
14. Compramos bicicletas de montaa por valor de 60.000 pagando una
tercera parte en efectivo, y aplazando el resto tres meses.
15. Por la reparacin del sistema de video vigilancia, se ha abonado a la
empresa de mantenimiento 600 .


DEBE 1 HABER

12.000,00 (600) Compra de mercaderas a (400) Proveedores
12.000,00



DEBE 2 HABER

12.000,00 (400) Proveedores a (572) Bancos C/C
12.000,00



DEBE 3 HABER

72.500,00 (210) Terrenos y bienes
naturales
a (173) Proveedores de
inmovilizado a largo
plazo 72.500,00





18




DEBE 4 HABER

8.000,00 (572) Bancos c/c a (170) Deudas a largo plazo
con entidades de
crdito 6.000,00

(520)
Deudas a corto plazo
con entidades de
crdito 2.000,00





DEBE 5 HABER

100.000,00 (213) Maquinaria

a
(570)

Caja, 30.000,00
(173) Proveedores de
inmovilizado a largo
plazo 70.000,00




DEBE 6 HABER

7.000,00 (430) Clientes a (700) Venta de mercaderas
7.000,00




DEBE 7 HABER

7.000,00 (572) Bancos C/C a (430) Clientes
7.000,00




DEBE 8 HABER

1.650,00 (217) Equipos para
procesos de
informacin



a



(572)



Bancos C/ C 1.650,00




DEBE 9 HABER

400,00 (570) Caja,

150,00 (572) Bancos c/c

250,00 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderas
800,00




DEBE 10 HABER

6.000,00 (600) Compra de mercaderas a (570) Caja,
6.000,00




19


DEBE 11 HABER

240,00 (628) Suministros
(60 +80)

a

(572)

Bancos C/C 240,00




DEBE 12 HABER

1.000,00 (572) Bancos C/C
a (570) Caja, 1.000,00




DEBE 13 HABER

4.500,00 (621) Arrendamientos y
cnones a (570) Caja, 4.500,00




DEBE 14 HABER

60.000,00 (600) Compra de mercaderas
a (570) Caja, 20.000,00

(400) Proveedores 40.000,00


DEBE 15 HABER

600,00 (622) Reparaciones y
conservacin a (570) Caja, 600,00



NOTA: si en los pagos o cobros no se hacen referencias a la intermediacin de una
entidad bancaria o a la utilizacin de un instrumento de pago bancario, la cuenta
utilizada para registrar el pago ser la cuenta 570. En caso contrario, se utilizar la
cuenta 572.

ACTIVIDADES FINALES REPASA LA UNIDAD. PG. 50

1. Puede desviar el empresario su responsabilidad hacia las personas
autorizadas a llevar su contabilidad?
El empresario ser responsable de su contabilidad a pesar de que sean otras
personas quienes la lleven por l. El empresario con su firma asume el contenido
de sus documentos contables.
2. Qu se quiere decir cuando se afirma que el objetivo de la contabilidad es el
de mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera?
En relacin con la imagen fiel del patrimonio se indica que la contabilidad debe
ofrecer informacin real acerca de los bienes, derechos y obligaciones que posee
la empresa en cada momento.
20
3. Qu representan las cuentas? Qu informacin ofrece?
Las cuentas representan elementos patrimoniales de las empresas, as como sus
gastos e ingresos. La informacin que ofrecen las cuentas permite conocer las
variaciones producidas en sus respectivos valores, permitiendo determinar, en
cada momento, su saldo.
4. Pon ocho ejemplos de elementos que integren el patrimonio de una empresa y
sean representados por cuentas de Activo o de Pasivo.
Trabajo que comporta la reflexin del alumno y el uso de su conocimiento acerca
de la actividad empresarial. Para su desarrollo conviene hacer uso del cuadro de
cuentas incluido en la segunda parte del P.G.C.
5. Pon cinco ejemplos de bienes que puedan ser calificados de existencias.
Trabajo que comporta la reflexin del alumno y el uso de su conocimiento acerca
de la actividad empresarial. Para su desarrollo conviene hacer uso del cuadro de
cuentas incluido en la segunda parte del P.G.C.
6. El perodo de un ao, en contabilidad, se entiende como corto o largo plazo?
Se considerarn partidas a largo plazo cuando ste sea superior a un ao contado
desde el momento en el que se tome en consideracin y, siempre, a partir de la
fecha de cierre del ejercicio, en caso contrario se considerarn partidas a corto
plazo.
7. Qu criterio se sigue para anotar en el debe o en el haber los movimientos de
una cuenta?
El anlisis del incremento o disminucin de su valor como consecuencia de la
operacin realizada por la empresa
8. Inventa cuatro operaciones que afecten a la cuenta (570) Caja, y realiza los
apuntes correspondientes en la cuenta.
Trabajo de expresin creativa del alumno que ha de utilizar los conocimientos
adquiridos en la unidad para realizar los correspondientes registros contables.
9. Traslada a asientos las operaciones que has utilizado en el ejercicio anterior.
Trabajo de expresin creativa del alumno que ha de utilizar los conocimientos
adquiridos en la unidad para realizar los correspondientes registros contables.
10. Por qu el movimiento de las cuentas que registran los descuentos o
devoluciones en supuestos de compras y ventas de mercaderas tienen
movimientos opuestos a los del grupo de cuentas a los que pertenecen?
El movimiento de una cuenta que representa el descuento sobre una compra
(cuenta de gasto) disminuye la cantidad registrada como gasto de la empresa, por
lo que se hace necesario compensar el importe realizando un registro opuesto al
que se efecta en las cuentas de gasto. De igual forma sucede con las ventas
(cuentas de ingreso) y los descuentos sobre ventas que compensan esos ingresos.
No obstante hay que advertir que no todos los descuentos sobre compras
pertenecen al grupo 6 de gastos, ni todos los descuentos sobre ventas pertenecen
al grupo 7 de ingresos.
21

ACTIVIDADES FINALES APLICA TUS CONOCIMIENTOS. PG. 50

1. Determina el saldo de las siguientes cuentas, indicando si se trata de saldo
deudor o saldo acreedor:


DEBE Compra de mercaderas HABER
3.225,50
1.575,00
620,50
5.421,00
S. deudor 5.421,00









DEBE Mobiliario HABER
2.500,00 5.450,00
400,00 1.150,00
1.150,75 1.150,00
4.050,75 7.750,00
S acreedor 3.699,25




DEBE Caja, HABER
600,00


350,00
55,00 33,00
425,00 215,00

72,00

1.152,00 598,00
S. deudor 554,00
DEBE Proveedores
HABER
975,00 4.500,00
975,00
1.150,75
3.100,75 4.500,00
S acreedor 1.399.25
22

ACTIVIDADES FINALES CONSOLIDACIN. PG. 51

2. La cuenta (572) Bancos c/c, euros ha tenido los siguientes movimientos:
El saldo deudor a 01-01-09 es de 3.532,25
El da 02-01-09 se ha efectuado un cargo a travs de transferencia
bancaria de 2.350,00 realizada por nuestro cliente
El da 05-01-09 se ha realizado un cargo por el ingreso de un cheque con
motivo de la venta de mercancas de 6.250,00
El da 10-01-09 se ha efectuado un abono de 1000,00 , con motivo de una
transferencia realizada a nuestro proveedor.
El da 11-01-09 se ha efectuado un cargo en la cuenta de 300,00 por el
ingreso en ventanilla del importe de una venta al contado.
El da 12-01-09 se ha realizado un abono de 150,00 , cantidad retirada en
el cajero automtico.
Determina el saldo de la cuenta al da 12-01-09, indicando si se trata de
saldo deudor o acreedor.

572 Bancos c/c
asiento fecha documento concepto DEBE HABER SALDO
- 01/01/09 3.532,25 3.532,25D
- 02/01/09 Transferencia a n/favor 2.350,00 5.882,25 D
- 05/01/09 Ingreso cheque 6.250,00 12.132,25 D
- 10/01/09 Transferencia a s/favor 1.000,00 11.132,25 D
- 11/01/09 Ingreso en ventanilla 300,00 11.432,25 D
- 12/01/09 Cajero automtico 150,00 11.282,25 D
Saldo Deudor 11.282,25

3. Indica a qu tipo de cuenta pertenecen los siguientes conceptos:

Edificaciones Activo (bienes)
Pasivo Operaciones a crdito con proveedores
Activo (derecho) Patente
Activo (bienes) Mercancas
Gasto Servicio de transporte prestado por otra empresa
Gasto Sueldo de los trabajadores
Activo (bienes) Furgoneta
Pasivo Deudas a favor de la Seguridad Social
Activo (bienes) Muebles
Gasto Reparacin de averas
Comisiones exigidas por los bancos Gasto
23

PARA PRACTICAR PG. 52
Registros Contables en la actividad empresarial
1. Registra en los asientos que correspondan las siguientes operaciones que
realiza una empresa dedicada a la compraventa de artculos de piel.
1. Se compran billeteros a crdito por 32.000 .
2. Se venden bolsos por importe de 26.000 , cobrndose 6.000 mediante
transferencia bancaria, 10.000 mediante cheque bancario y el resto a crdito.
3. Se cobra por banco la mitad de la deuda de los clientes del punto anterior.
4. Se adquiere mobiliario para la empresa por valor de 60.000 ; el pago se efecta
de la siguiente forma: 20.000 mediante transferencia bancaria, 5.000 mediante
cheque bancario y el resto a pagar en dos aos.
5. Adquirimos una patente valorada en 1.500 a pagar en 3 meses.
6. Se compran agendas por valor de 10.000 a crdito.
7. En su vencimiento, se paga la deuda del punto anterior (mitad al contado y mitad
mediante transferencia bancaria).
8. Se venden billeteros por valor de 70.000 a crdito.
9. Se compra un ordenador por 1.650 que se abonan a travs de transferencia
bancaria.
10. Se compran guantes por 8.500 , pagando 2.000 mediante cheque
aplazando el resto 90 das.
11. Se pagan 160 al contado por el recibo del agua y 4.000 por gastos de
publicidad mediante cheque conformado.
12. Compramos maletas por valor de 5.000 a crdito.
13. Se pagan 5.000 , mediante transferencia bancaria, por honorarios del asesor
que lleva los asuntos de la empresa.
14. Se abona la deuda que la empresa tiene con el proveedor por importe de 2.235
, mediante transferencia bancaria.
15. Por la reparacin de los ordenadores se ha abonado a la empresa de
mantenimiento 600 en efectivo.


DEBE 1 HABER

32.000,00 (600) Compra de mercaderas
a (400) Proveedores 32.000,00



DEBE 2 HABER

16.000,00 (572) Bancos C/C

10.000,00 (430) Clientes
a (700) Venta de mercaderas 26.000,00



DEBE 3 HABER

5.000,00 (572) Bancos c/c
a (430) Clientes 5.000,00



24
DEBE 4 HABER

60.000,00 (216) Mobiliario
a (572) Bancos C/C 25.000,00


(173) Proveedores de
inmovilizado a largo
plazo 35.000,00



DEBE 5 HABER

1.500,00 (203) Propiedad industrial
a
(523) Proveedores de
inmovilizado a corto
plazo 1.500,00



DEBE 6 HABER

10.000,00 (600) Compra de mercaderas a (400) Proveedores 10.000,00



DEBE 7 HABER

10.000,00 (400) Proveedores a (570) Caja 5.000,00
(572) Bancos C/C 5.000,00



DEBE 8 HABER

70.000,00 (430) Clientes a (700) Venta de mercaderas 70.000,00



DEBE 9 HABER

1.650,00 (217) Equipos para
procesos de
informacin
a
(572) Bancos C/ C 1.650,00



DEBE 10 HABER

8.500,00 (600) Compra de mercaderas a (572) Bancos C/ C 2.000,00
(400) Proveedores 6.500,00



DEBE 11.1 HABER

160,00 (628) Suministros a (570) Caja, 160,00



DEBE 11.2 HABER

4.000,00 (627) Publicidad,
propaganda y
relaciones pblicas
a
(572) Bancos C/C 4.000,00



25
DEBE 12 HABER

5.000,00 (600) Compra de mercaderas a (400) Proveedores 5.000,00



DEBE 13 HABER

5.000,00 (623) Servicios de
profesionales
independientes
a
(572) Bancos C/C 5.000,00



DEBE 14 HABER

2.235,00 (400) Proveedores a (572) Bancos C/C 2.235,00



DEBE 15 HABER

600,00 (622) Reparaciones y
conservacin
a
(570) Caja, 600,00




PARA PRACTICAR PG. 53

2. Registra en los asientos que correspondan las siguientes operaciones
realizadas por la empresa ARTEL S.A. dedicada a la comercializacin de
marroquinera y complementos:
1. Se compran 600 unidades de cinturones mod. Ecarter a 10 /u.
2. Se venden 75 unidades de bolsos de mano mod. isla por 62 /u.
3. Devolvemos 45 unidades de cinturones por defectos de calidad.
4. Se venden 60 unidades de carteras portadocumentos por 120 /u., cobrndose
3000 mediante cheque al portador y aceptando el cliente dos letras de
cambio de igual importe con vencimientos a 3 y 6 meses respectivamente, por
el resto de su deuda
5. Sacamos 100 de la cuenta por si tenemos que atender a pequeos pagos.
6. Se adquiere un ordenador valorado en 1.200 /u. abonando la mitad mediante
cheque nominativo, y aplazando el resto del pago a dos meses.
7. Se pagan, mediante transferencia bancaria 61,35 por el recibo del telfono y
270 por gastos de publicidad
8. Se adeuda al asesor jurdico de la empresa 150 .
9. El gasto por la reparacin de la fotocopiadora ha ascendido a 204 .
10. Nos devuelven 12 carteras portadocumentos por problemas de acabado.
11. Solicitamos un prstamo de 4.800 a la entidad bancaria en la que tenemos
abierta la cuenta de la empresa donde nos ingresan el dinero. El prstamo se
devolver en el plazo de 6 meses.

26



DEBE 1 HABER

6.000 (600) Compra de mercaderas
(600 x 10)
a
(400) Proveedores 6.000



DEBE 2 HABER

4.650 (430) Clientes
a
(700) Venta de mercaderas
(75 x 62) 4.650



DEBE 3 HABER

450 (400) Proveedores
a
(608) Devoluciones de
compras y operaciones
similares (*)
(45 x 10) 450



(*) La cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones similares funciona
como un ingreso pues compensa a un gasto como lo es la cuenta (600) Compra
de mercaderas.
DEBE 4 HABER

3.000 (572) Bancos c/c a

4.200 (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar

(700) Venta de mercaderas
(60 x 120) 7.200



DEBE 5 HABER

100 (570) Caja, a (572) Bancos c/c 100



DEBE 6 HABER

1.200 (217) Equipos para
procesos de
informacin
a
(572) Bancos c/c 600


(523) Proveedores de
inmovilizado a corto
plazo 600



DEBE 7 HABER

61,35 (628) Suministros a (572)
Bancos c/c 61,35



27

DEBE 7b HABER

270,00 (627) Publicidad,
propaganda y
relaciones pblicas
a
(572) Bancos 270,00



DEBE 8 HABER

150,00 (623) Servicios de
profesionales
independientes
a
(410)
Acreedores por
prestacin de servicios 150,00



DEBE 9 HABER

204,00 (622) Reparaciones y
conservacin
a
(410)
Acreedores por
prestacin de servicios 204,00



DEBE 10 HABER

1.440,00 (708) Devoluciones de
ventas y operaciones
similares (*)
(12 x 1.200)
a
(572) Bancos c/c 1.440,00



(*) La cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares funciona como
un gasto pues compensa a un ingreso como lo es la cuenta (700) Venta de
mercaderas .
DEBE 11 HABER

4.800,00 (572) Bancos c/c
a
(520)
Deudas a corto plazo
con entidades de
crdito 4.800,00



NOTA: Debe entenderse que en los enunciados donde, expresamente, no se
menciona que se efectan cobros y pagos, stos no se producen salvo que la
operacin provenga de otra anterior en la que la corriente monetaria s existi (ver
enunciado n 10: se ha de devolver parte del importe del pago efectuado por el
cliente ya que su deuda est documentada en letras de cambio y no pude saldarse
parcialmente si no es mediante la renovacin del documento).
28

EVALA TUS CONOCIMIENTOS PG. 54

Se denomina cargo a:
a) Saldo deudor de una cuenta. c) Al aumento del importe de la cuenta.
b) La anotacin de un movimiento en el debe
de la cuenta.
d) Al saldo acreedor de una cuenta.
b) La anotacin de un movimiento en el debe de la cuenta.
Una obligacin puede estar representada por una cuenta de :
a) Gasto, nicamente. c) Neto, nicamente.
b) Activo y Pasivo. d) Neto y Pasivo.
d) Neto y Pasivo.
En el cuadro de cuentas del PGC se agrupan las cuentas de activo en los grupos:
a) 2 y 3. c) 2, 3, 4 y 5.
b) 1 y 6. d) 1, 2, 3 y 4.
c) 2, 3, 4 y 5.
En qu normas se regulan diferentes aspectos contables:
a) Exclusivamente en el Estatuto de los
Trabajadores.
c) En la Constitucin espaola.
b) Exclusivamente en el Plan General de
Contabilidad.
d) En el Plan General de Contabilidad y
en el Cdigo de Comercio.
d) En el Plan General de Contabilidad y en el Cdigo de Comercio.
En cul de las siguientes cuentas se registran los movimientos de forma opuesta a los
de las cuentas del grupo al que pertenece?:
a) (700) Venta de mercaderas. c) (709) Rappel sobre ventas.
b) (430) Clientes. d) (600) Compra de mercaderas.
c) (709) Rappel sobre ventas.
Cul de los siguientes elementos no se considera un bien de inversin en una empresa
que fabrica alfombras de lana?
a) Ordenador. c) Telar.
b) Furgoneta de reparto. d) Lana.
d) Lana.

29


La disminucin de una deuda:
a) Es un movimiento que se anota en el haber
de la cuenta.
c) Se representa en una cuenta de gasto.
b) Es un movimiento que se anota en el debe
de la cuenta.
d) Se representa en una cuenta de
ingreso.
b) Es un movimiento que se anota en el debe de la cuenta.
El principio de partida doble implica que en los asientos:
c) El debe suma la misma cantidad que el
haber.
a) Existen dos cuentas.
b) Si hay dos cuentas en el debe, cada una
suma la mitad.
d) En el debe hay las mismas cantidades
que en el haber.
c) El debe suma la misma cantidad que el haber.

30
UNIDAD 3: LOS LIBROS CONTABLES. DOCUMENTOS MERCANTILES-
JUSTIFICANTES TIPO.

ACTIVIDADES PG. 61

1. Utilizando la forma extensa de elaborar los asientos del Libro Diario y los
Libros Mayores, realiza los registros contables correspondientes a los
enunciados de la Actividad Resuelta de la Unidad Didctica 2, aadiendo la
informacin con la que se cuenta al inicio del ejercicio econmico:

El saldo de la cuenta (572) Bancos C/C es de 12.000 .
El saldo de la cuenta (100) Capital es de 12.000 .



LIBRO DIARIO

n fecha documento cuenta denominacin concepto DEBE HABER
1 00/00/00 Extracto banc. 572 Bancos c/c Ingreso prstamo 9.000,00
1 00/00/00 Extracto banc 520 Deudas a c. p. con e. c. Ingreso prstamo 9.000,00
2 00/00/00 Extracto banc 520 Deudas a c. p. con e. c. Cuota prstamo 500,00 955,00
2 00/00/00 Extracto banc 662 Intereses de deudas Cuota prstamo 350,00
2 00/00/00 Extracto banc 572 Bancos c/c Cuota prstamo 850,00
3 00/00/00 Fra n_ 218 Elementos de
transporte
Fra n_ : compra vehculo 12.000,00
3 00/00/00 Fra n_ 572 Bancos c/c Fra n_ : compra vehculo 6.000,00
3 00/00/00 Fra n_ 173 Proveedores Inmov. l.p. Fra n_ : compra vehculo 6.000,00
4 00/00/00 Fra n_ 600 Compra de mercaderas Fra n_compra mercanca 2.400,00
4 00/00/00 Fra n_ 572 Bancos c/c Fra n_compra mercanca 2.400,00
5 00/00/00 Fra n_ 700 Venta de mercaderas Fra n_ : venta mercanca 18.000,00
5 00/00/00 Fra n_ 570 Caja, Fra n_ : venta mercanca 6.000,00
5 00/00/00 Fra n_ 430 Clientes Fra n_ : venta mercanca 12.000,00
6 00/00/00 Extracto banc 572 Bancos c/c Ingreso en cuenta 6.000,00
6 00/00/00 Extracto banc 570 Caja, Ingreso en cuenta 6.000,00
7 00/00/00 Fra n_ 622 Reparaciones y conserv Fra n_ : mantenimiento 450,00
7 00/00/00 Fra n_ 572 Bancos c/c Fra n_ : mantenimiento 450,00
8 00/00/00 Extracto banc 520 Deudas a c. p. con e. c. Cuota prstamo 535,00
8 00/00/00 Extracto banc 662 Intereses de deudas Cuota prstamo 315,00
8 00/00/00 Extracto banc 572 Bancos c/c Cuota prstamo 850,00
9 00/00/00 Fra n_ 600 Compra de mercaderas Fra n_compra mercanca 4.250,00
9 00/00/00 Fra n_ 570 Caja, Fra n_compra mercanca 500,00
9 00/00/00 Fra n_ 572 Bancos c/c Fra n_compra mercanca 2.500,00
9 00/00/00 Fra n_ 400 Proveedores Fra n_compra mercanca 1.250,00
10 00/00/00 Fra. Rectif. n 708 Devoluciones de ventas Fra de rectificacin 450,00
10 00/00/00 Fra. Rectif. n 430 Clientes Fra de rectificacin 450,00






31

LIBRO MAYOR

100 Capital
asiento fecha documento concepto DEBE HABER SALDO
Apertura 00/00/00 balance Saldo 12.000,00 12.000,00 H
173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo
asiento fecha documento concepto DEBE HABER SALDO
3 00/00/00 Factura n_. Aplazamiento de proveedores 6.000,00 6.000,00 H
6.000,00 TOTAL 6.000,00 H
218 Elementos de transporte
asiento fecha documento concepto DEBE HABER SALDO
3 00/00/00 Factura n_. Vehculo 12.000,00 12.000,00 D
12.000,00 TOTAL 12.000,00 D
400 Proveedores
asiento fecha documento concepto DEBE HABER SALDO
9 00/00/00 Factura n_. Aplazamiento de proveedores 1250,00 1250,00 H
TOTAL 1250,00 H
430 Clientes
asiento fecha documento concepto DEBE HABER SALDO
5 00/00/00 Factura n_. Aplazamiento a clientes 12.000,00 12.000,00 D
10 00/00/00 Fra. Rectif. n_ Devolucin 450,00 11.550,00 D
12.000,00 450,00 TOTAL 11.550,00 D
520 Deudas a corto plazo con entidades de crdito
asiento fecha documento concepto DEBE HABER SALDO
1 00/00/00 Extracto banc. Concesin de prstamo 9.000,00 9.000,00 H
2 00/00/00 Extracto banc. Amortizacin de prstamo 500,00 8.500,00 H
8 00/00/00 Extracto banc. Amortizacin de prstamo 535,00 7.965,00 H
1.035,00 9.000,00 TOTAL 7.965,00 H
570 CAJA, euros
asiento fecha documento concepto DEBE HABER SALDO
5 00/00/00 Factura n_. Cobro venta mercanca 6.000,00 6.000,00 D
6 00/00/00 Factura n_. Cobro venta mercanca 3.480,00 2.520,00 D
9 00/00/00 Factura n_. Cobro venta mercanca 500,00 2.020,00 D
6.000,00 3.980,00 TOTAL 2.020,00 D
572 BANCOS c/c, vista, euros
asiento fecha documento concepto DEBE HABER SALDO
Apertura 00/00/00 Balance Saldo inicial 12.000,00 12.000,00 D
1 00/00/00 Extracto banc. Ingreso prstamo 9.000,00 21.000,00 D
2 00/00/00 Extracto banc. Abono cuota prstamo 850,00 20.150,00 D
3 00/00/00 Extracto banc. Cheque nominativo fra. n 6.000,00 14.150,00 D
4 00/00/00 Extracto banc. Cheque portador fra. n 2.400.00 11.750,00 D
6 00/00/00 Extracto banc. Ingreso en cuenta fra. n 3.480,00 15.230,00 D
7 00/00/00 Extracto banc. Cheque nominativo fra. n 450,00 14.780,00 D
8 00/00/00 Extracto banc. Abono cuota prstamo 850.00 13.930,00 D
9 00/00/00 Extracto banc. Cheque fra. n 2.500,00 11.430,00 D
24.480,00 13.050,00 TOTAL 11.430,00 D
600 Compra de mercaderas
asiento fecha documento concepto DEBE HABER SALDO
4 00/00/00 Factura n_. Compra de mercanca 2.400,00 2.400,00 D
9 00/00/00 Factura n_. Compra de mercanca 4.250,00 6.650,00 D
6.650,00 TOTAL 6.650,00 D
622 Reparaciones y conservacin
asiento fecha documento concepto DEBE HABER SALDO
7 00/00/00 Factura n_. Mantenimiento 450,00 450,00 D
450,00 TOTAL 450,00 D


32
663 Intereses de deudas a corto plazo
asiento fecha documento concepto DEBE HABER SALDO
2 00/00/00 Extracto banc. Amortizacin de prstamo 350,00 350,00 D
8 00/00/00 Extracto banc. Amortizacin de prstamo 315,00 315,00 D
TOTAL 665,00 665,00 D
700 Ventas de mercaderas
asiento fecha documento concepto DEBE HABER SALDO
5 00/00/00 Factura n_. Venta de mercanca 18.000,00 18.000,00 H
TOTAL 18.000,00 18.000,00H
708 Devoluciones de ventas y operaciones similares
asiento fecha documento concepto DEBE HABER SALDO
10 00/00/00 Fra. Rectif. n_ Devolucin 450,00 450.00 D
TOTAL 450,00 450.00 D


ACTIVIDADES PG. 65

2. Si la diferencia entre ingresos y gastos derivados de la actividad de la
empresa da como resultado un beneficio de explotacin de 69.500 , y se han
obtenido ingresos financieros por 32.000 y producido gastos financieros
por 57.000 , cul ser el beneficio o la prdida antes de impuestos?

Resultado de explotacin ..................................................................................... 69.500
Resultado financiero.......................................................................................... 25.000
Ingresos financieros......................................................................................... 32.000
Gastos financieros........................................................................................ 57.000
Resultado antes de impuestos .............................................(69.500 25.000) = 44.500


ACTIVIDADES PG. 72

3. Utilizando los asientos del Libro Diario y los Libros Mayores de la actividad
propuesta n 1 de esta Unidad, elabora el Balance de comprobacin de
sumas y saldos.


BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS
CUENTAS SUMAS SALDOS
Cdigo Denominacin
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

(100)
(173)
(218)
(400)
(430)
(520)
(570)
(572)
(600)
(622)
(663)
(700)
(708)


Capital

Proveedores inmovilizado l. p
Elementos de transportes
Proveedores
Clientes
Deudas a l.p. con E.C
Caja,
Bancos C/C
Compras de mercaderas
Reparaciones y conservacin
Intereses de deudas a c. p.
Ventas de mercaderas
Devoluciones de ventas y operac. similares



12.000,00

12.000,00
1.035,00
6.000,00
24.480,00
6.650,00
450.00
665,00

450,00

12.000.00
6.000,00

1.250,00
450,00
9.000,00
3.980,00
13.050,00



18.000,00




12.000,00

11.550,00

2.020,00
11.430,00
6.650,00
450.00
665,00

450,00

12.000,00
6.000,00

1.250,00

7.965,00





18.000,00

TOTAL
63.730,00 63.730,00 45.215,00 45.215,00

33


ACTIVIDADES FINALES. REPASA LA UNIDAD PG. 74

1. Qu requisito formal deben cumplir los libros de contabilidad? En qu
consiste este requisito?
Los libros deben ser legalizados.
La legalizacin consiste en la inclusin de una diligencia en el primer folio de cada
libro haciendo constar los folios que tiene. Asimismo se incluir el sello del Registro
Mercantil en todas las hojas que contiene.
Tambin ser vlida la realizacin de asientos y anotaciones por cualquier
procedimiento idneo sobre hojas que despus habrn de ser encuadernadas
correlativamente para formar los libros obligatorios, que sern legalizados antes de
que transcurran los cuatro meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio.
2. Los documentos contables no pueden contener tachaduras ni raspados,
significa eso que no pueden ser rectificados si se descubren errores?
En cuanto se conozcan se deben salvar los errores u omisiones en las anotaciones
contables.
3. En el libro diario, ser vlida, en todo caso, la anotacin conjunta de los
totales de las operaciones de los perodos no superiores al mes?
Slo es posible a condicin de que su detalle aparezca en otros libros o registros
concordantes, de acuerdo con la naturaleza de la actividad de que se trate.
4. Quines elaboran las cuentas anuales? Cul es el plazo en el que deben ser
elaboradas?
Se elaboran por el empresario o por los administradores de la empresa, siendo
rubricadas con su firma. El plazo para su elaboracin es de tres meses desde el
cierre del ejercicio
5. A qu libro contable se incorporan las cuentas anuales?
Las cuentas anuales se integran en el libro de inventarios y cuentas anuales.
6. Qu documentos componen las cuentas anuales?
El balance, la cuenta de prdidas y ganancias y la memoria.
7. Cul es la estructura de un Balance?
Est formado por dos bloques integrados por dos masas patrimoniales distintas:
Activo y Pasivo. El Activo del Balance lo constituyen los bienes y derechos que
pertenecen a la empresa. El Pasivo del Balance est constituido por sus
obligaciones y fondos propios.
8. Qu criterio se utiliza para colocar las cuentas de Activo en un Balance?, y
en el caso de las cuentas de Pasivo?
En el Activo, las cuentas se ubican segn su grado de liquidez, colocndose en
ltimo lugar las cuentas que representan elementos caracterizados por una mayor
liquidez. En el Pasivo, las cuentas se ubican segn su grado de exigibilidad,
colocndose en ltimo lugar las cuentas que representan obligaciones
caracterizadas por una mayor exigibilidad.
34
9. El perodo de un ao, en contabilidad, se entiende como corto o largo plazo?
Se considerarn partidas a largo plazo cuando el periodo de tiempo tomado en
consideracin sea superior a un ao contado a partir de la fecha de cierre del
ejercicio, en caso contrario tendrn la consideracin de partidas a corto plazo.
10. Cul es la finalidad de la Memoria?
La memoria es un documento que ampla y completa la informacin contenida en
el balance y en la cuenta de prdidas y ganancias.
11. Es lo mismo un inventario que un Balance?
Aunque ambos documentos contienen la representacin del patrimonio de la
empresa, el balance representa el patrimonio de la empresa resultante, una vez
han concluido los distintos procesos contables, mientras que el inventario, al seguir
un proceso de recuento fsico de los distintos elementos permite obtener
informacin real, ajena a los distintos estados contables
12. Expn seis aspectos de los que la Memoria debe, necesariamente, ofrecer
informacin.
Actividad de la Empresa
Bases de presentacin de las cuentas anuales
Distribucin de resultados.
Normas de valoracin
Gastos de establecimiento
Inmovilizado inmaterial.
13. Detalla la informacin que se ofrece en el Estado de cambios en el
Patrimonio Neto y en el Estado de flujos de efectivo.
Estado de cambios en el Patrimonio Neto
El estado de cambios en el patrimonio neto, lo forman dos documentos:
1. El estado de ingresos y gastos reconocidos. Este documento recoge los
ingresos y gastos devengados en el ejercicio y por diferencia el saldo global de
los ingresos y gastos reconocidos, recogiendo diferenciadamente las
transferencias que se hayan realizado durante el ejercicio a la cuenta de
prdidas y ganancias de acuerdo con los criterios fijados en las
correspondientes normas de registro y valoracin.
2. El estado total de cambios en el patrimonio neto. Este documento refleja el
conjunto de variaciones producidas en el patrimonio neto durante el ejercicio.
Se incluirn por tanto, adems del saldo de ingresos y gastos reconocidos, las
dems variaciones en el patrimonio neto, entre las que se encuentran las que
traigan causa de las operaciones realizadas con los socios o propietarios de la
empresa, as como las reclasificaciones que puedan producirse en el
patrimonio neto, derivadas por ejemplo de la dotacin de reservas en ejecucin
del acuerdo de distribucin del resultado y los ajustes motivados por la
subsanacin de errores o cambios de criterio contable que, excepcionalmente,
puedan producirse.
35

Estado de Flujos de Efectivo
Este estado contable tiene como fin mostrar la capacidad de generar efectivo o
equivalentes al efectivo as como las necesidades de liquidez de la empresa.
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacin de los activos
monetarios representativos de efectivo y otros activos lquidos equivalentes,
clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacin neta de dicha
magnitud en el ejercicio. Asimismo, a los efectos del estado de flujos de efectivo se
podrn incluir como un componente del efectivo, los descubiertos ocasionales
cuando formen parte integrante de la gestin del efectivo de la empresa.
14. Con qu periodicidad se debe elaborar, al menos, el balance de
comprobacin de sumas y saldos?
Al menos, trimestralmente
15. Qu es un inventario?
El inventario es un documento donde aparece representado el patrimonio de la
empresa integrado por bienes derechos y obligaciones con referencia a una fecha
determinada. Los elementos que se relacionan en el inventario se describen de
forma detallada determinando su denominacin, nmero de unidades,
caractersticas concretas y valor, y, en el caso de los bienes, su elaboracin
comporta el recuento fsico de los distintos elementos.
16. Qu relacin tienen los documentos-justificantes tipo con los registros
contables?
Los documentos mercantiles-justificantes acreditan la realidad de las operaciones y
veracidad de los datos que aparecen en los distintos registros contables. Por eso,
cada registro contable tiene como base uno o varios de estos documentos.
17. Seala ocho documentos justificantes tipo.
Recibo
Extractos de cuentas corrientes
Cheque
Orden de transferencia
Letras de cambio
Cuadro de amortizacin de prstamos
Cuadro de amortizacin de crditos
Recibo individual justificativo del pago de salarios

18. Cmo afronta la reforma contable la simplificacin de la contabilidad una
vez derogado el rgimen de la contabilidad simplificada?
En relacin con los libros contables, existen diferencias en el contenido de los
modelos de cuentas anuales que aparecen en el Plan General de Contabilidad y en
el Plan General de Contabilidad de Pymes. En algunos casos la informacin que se
ofrecen los modelos contenidos en este ltimo plan es menos amplia que en los
modelos del primero. Adems en el Plan General de Contabilidad existen modelos
normales y abreviados.
36

ACTIVIDADES FINALES. APLICA TUS CONOCIMIENTOS PG. 75




ACTIVO PASIVO
Vehculo de carga
Un solar
Dinero en cuenta corriente
Mercancas
Dos locales comerciales
Doce archivadores
Dinero en efectivo
Muebles de oficina
Siete ordenadores
Derechos de cobro sobre clientes

Deudas con los proveedores
Deudas con la gestora
Deudas con Caja Duero
Deudas con Caja Madrid
Acreedores por prestacin de
servicios


Patrimonio Neto = Activo Pasivo
Activo = 364.500 (2.400 + 63.000 + 18.000 + 3.000 + 226.000 + 1.000 + 5.300 +
23.200 + 8.100 + 14.500)
Pasivo = 203.612 (19.000 + 1.112 + 52.000 + 107.500 + 24.000)
Patrimonio Neto = 364.500 203.612 = 160.888
37



(218) Elementos de transporte.
(210) Terrenos y bienes naturales.
(400) Proveedores.
(572) Bancos c/c.
(300) Mercaderas.
(211) Construcciones.
(216) Mobiliario.
(410) Acreedores con prestacin de servicios.
(570) Caja, .
(170/520) Deudas a largo/corto plazo con entidades de crdito.
(170/520) Deudas a largo/corto plazo con entidades de crdito.
(410) Acreedores con prestacin de servicios.
(216) Mobiliario.
(217) Equipos para procesos de informacin.
(430) Clientes




BALANCE DE SITUACIN FINAL
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
cuenta denominacin importe cuenta denominacin importe



(210)
(211)
(216)
(217)

(218)



(430)
(300)
(570)
(572)

ACTIVO NO CORRIENTE

Terrenos y bienes naturales
Construcciones
Mobiliario
Equipos para procesos de
informacin
Elementos de transporte

ACTIVO CORRIENTE

Clientes
Mercaderas
Caja
Bancos c/c



63.000,00
226.000,00
24.200,00
8.100,00
2.400,00



14.500,00
3.000,00
5.300,00
18.000,00



(100)



(170)





(400)

(410)


NETO

Capital social

PASIVO NO CORRIENTE

Deudas a largo plazo con
entidades de crdito

PASIVO CORRIENTE

Proveedores

Acreedores por prestacin de
servicios

160.888,00


159.500,00

19.000,00
25.112,00

TOTAL 364.500,00 TOTAL 364.500,00

En la solucin se ha tomado en consideracin un vencimiento a largo plazo con
respecto a las deudas con Caja Duero y Caja Madrid, aunque se advierte que lo
normal es que este tipo de deudas tengan vencimientos peridicos a corto y a largo
plazo conjuntamente.
38




ACTIVO PATRIMONIO NETO
Elementos de transporte 32.550,00 Capital social 124.882,00
Clientes 8.450,00 PASIVO
Maquinaria 60.400,00 Proveedores 66.000,00
Terrenos y bienes
naturales 56.200,00
Deudas a corto/largo plazo
con entidades de crdito 132.500,00
5.300,00
Acreedores por prestacin de
servicios 5.214,00 Mercaderas
10.620,00
Organismos de la Seguridad
Social Acreedores 14.226,00 Mobiliario
Construcciones 150.620,00
Bancos c/c 18.000,00
Caja, 682,00
TOTAL 342.822,00 TOTAL 342.822,00


39

PARA PRACTICAR PG. 76

Anotaciones en los libros de contabilidad



Operaciones del ltimo periodo del ejercicio:
1. Cobramos a travs de transferencia bancaria el 20% de los derechos de
cobro que tenemos, de los meses anteriores, sobre los clientes.
2. Se compran mercaderas al contado por 12.263,42 .
3. Se venden mercaderas por importe de 26.215,26 . Se pacta la siguiente
forma de pago: el cliente abonar al contado, entregando un cheque
bancario, el 25% del importe de la operacin y firmar dos letras de igual
importe por el resto con vencimientos a los 1 y 3 meses respectivamente.
4. Se abona el recibo de la luz, por importe de 321,00 a travs de transferencia
bancaria.
5. Se compran mercaderas por importe de 6.227,00 , abonando en efectivo
500,00 y el resto a travs de transferencia bancaria.
6. Se paga, a travs de transferencia bancaria, el 20% de las deudas que
tenemos con los proveedores por operaciones realizadas en los meses
anteriores.
7. Se paga la prima de seguros contra incendios correspondiente al ltimo
trimestre por importe de 102,00 a travs de transferencia bancaria.
8. Se venden mercaderas por importe de 2.657,30 a crdito.
9. Se compran mercaderas a crdito, aceptando dos letras por importe de
1.700,00 y 2.300,00 con vencimientos a 1 y 2 meses respectivamente.
40
10. El cliente de la operacin a la que se refiere el enunciado n 8 nos abona, a
travs de transferencia bancaria, la mitad de su deuda.
11. El cliente de la operacin a la que se refiere el enunciado n 3, llegado el
vencimiento, nos abona el importe de la primera letra.
12. Se paga la mensualidad del alquiler del local comercial por importe de 953,00
en efectivo.
13. Se paga al vencimiento la primera letra aceptada en la operacin a la que se
refiere el enunciado n 9 a travs de transferencia bancaria.
14. El cliente de la operacin a la que se refiere el enunciado n 8, nos abona, a
travs de transferencia bancaria la totalidad de su deuda.
15. Recibimos en la C/C de la empresa la cantidad de 1.815,00 por servicios
eventuales prestados por la empresa.
16. Se paga a travs de transferencia bancaria al vencimiento la segunda letra
aceptada en la operacin a la que se refiere el enunciado n 9.

LIBRO DIARIO
DEBE 1 HABER

14.443,12 (572) Bancos C/C a (430) Clientes 14.443,12
(0,20 x 72.215,60)



DEBE 2 HABER

12.263,42 (600) Compra de mercaderas a (570) Caja, 12.263,42



DEBE 3 HABER

6.553,82 (572) Bancos C/C a (700) Venta de mercaderas 26.215,26
(0,20 x 26.215,26)
19.661,44 (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar


(0,75 x 26.215,26)



DEBE 4 HABER

321,00 (628) Suministros a (572) Bancos C/C 321,00



DEBE 5 HABER

6.227,00 (600) Compras de mercaderas a (570) Caja 500,00
(572) Bancos C/C 5.727,00



41

DEBE 6 HABER

16.642,47 (400) Proveedores a (572) Bancos C/C 16.642,47
(0,20 83.212,33)



DEBE 7 HABER

102,00 (625) Primas de seguros a (572) Bancos C/C 102,00



DEBE 8 HABER

2.657,30 (430) Clientes a (700) Venta de mercaderas 2.657,30



DEBE 9 HABER

4.000,00 (600) Compra de mercaderas
a
(401) Proveedores, efectos
comerciales a pagar 4.000,00



DEBE 10 HABER

1.328,65 (572) Bancos C/C a (430) Clientes 1.328,65



DEBE 11 HABER

9.830,72 (572) Bancos C/C
a
(431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar 9.830,72



DEBE 12 HABER

953,00 (621)arrendamientos y cnones a (570) Caja, 953,00



DEBE 13 HABER

1.700,00 (401) Proveedores, efectos
comerciales a paga
a
(572) Bancos C/C 1.700,00



DEBE 14 HABER

1.328,65 (572) Bancos C/C a (430) Clientes 1.328,65



DEBE 15 HABER

1.815,00 (572) Bancos C/C
a
(759) Ingresos por servicios
diversos 1.815,00


42


DEBE 16 HABER

2.300,00 (401) Proveedores, efectos
comerciales a pagar
a
(572) Bancos C/C 2.300,00



LIBRO MAYOR
DEBE Terrenos y bienes naturales HABER DEBE Construcciones HABER
480.809,00

156.263,70
Sd 156.263,70 Sd 480.809,00



DEBE Equipos para procesos de Inf. HABER DEBE Mobiliario HABER
12.136,26

24.233,12
Sd 24.233,12 Sd 12.136,26



DEBE Mercaderas HABER
DEBE Elementos de transporte HABER
283.282,00


54.826,00
Sd 54.826,00
Sa 283.282,00





DEBE Caja, HABER























32.615,27 12.263,42
500,00
953,00


32.615,27 13.716,42
Sd 18.898,85

DEBE Clientes HABER
72.215,60 14.443,12
2.657,30 1.328,65
1.328,65
74.872,90 17.100,42
Sd 57.772,48

DEBE Bancos c/c HABER
1.426.312,00 321,00
14.443,12 6.227,00
6.553,82 16.642,47
1.328,65 102,00
9.830,72 1.700,00
1.328,65 2.300,00
1.815,00
1.461.611,96 27.292,47
Sd 1.434.319,49

DEBE Clientes, efectos c. a cobrar HABER
19.661,44 9.830,72

Sd 9.830,72

DEBE Deudas a l.p. con E.C HABER
250.254,00
Sa 250.254,00

DEBE Capital social HABER
1.797.011,62
Sa 1.797.011,62

DEBE Acreedores por p. servicios HABER
12.215,00

Sa 12.215,00

DEBE Proveedores HABER
16.642,47 83.212,33

Sa 66.569,86

DEBE Proveedores, efectos HABER
comerciales a pagar
1.700,00 4.000,00
2.300,00
4.000,00 4.000,00
Saldo 0

43



DEBE Compra de mercaderas HABER
623.224,00
12.263,42
6.227,00



4.000,00
















645.714,42
Sd 645.714,42

DEBE Suministros HABER
3.114,14
321,00
3.435,14
Sd 3.435,14
DEBE arrendamientos y cnones HABER
953,00
Sd 953,00

DEBE Prima de seguros HABER
102,00

Sd 102,00

DEBE Reparaciones y conservacin HABER
61.312,12
Sd 576,00

DEBE Ingresos por servicios diversos HABER
1.815,00
Sa 1.815,00

DEBE Ventas de mercaderas HABER
1.087.650,26
26.215,26
2.657,30
1.116.522,82
Sa 1.116.522,82

44

EVALA TUS CONOCIMIENTOS PG. 78

No integran las cuentas anuales:
a) El patrimonio. c) La Cuenta de Prdidas y Ganancias.
b) El Balance. d) La Memoria.
a) El patrimonio.
El patrimonio de la empresa:
a) Est compuesto de bienes y
derechos.
c) Se determina en la Memoria.
b) Se representa en el Balance. d) Est compuesto de bienes y obligaciones.
b) Se representa en el Balance.
La contabilidad de los empresarios:
a) Se puede exhibir siempre.
c) Siempre se podr decretar a instancia de
parte.
b) No se exhibe nunca. d) Es secreta.
d) Es secreta.
El Libro Mayor es un libro contable de uso:
c) Facultativo en empresas con registros
contables simples.
a) Obligatorio.
b) Obligatorio en empresas con
registros contables complejos.
d) Facultativo.
d) Facultativo.
Los libros deben ser legalizados, para ello, se presentarn en el Registro Mercantil:
a) Siempre antes de su utilizacin.
c) En determinados casos, antes de que
transcurran los seis siguientes meses a la fecha
de cierre del ejercicio.
b) Siempre despus de su utilizacin. d) En determinados casos, antes de que
transcurran los cuatro meses siguientes a la
fecha de cierre del ejercicio.
d) En determinados casos, antes de que transcurran los cuatro meses siguientes a la fecha de
cierre del ejercicio.
45

No podr decretarse, en todo caso, sin tomar en consideracin el inters o
responsabilidad del empresario, la exhibicin de los libros y documentos de los
empresarios a instancia de parte o de oficio, cuando la empresa se encuentre en
situacin de:
a) Sucesin universal. c) Suspensin de pagos.
b) Adquisicin de bienes de
inmovilizado.
d) Liquidacin de la sociedad.
b) Adquisicin de bienes de inmovilizado.
Los empresarios conservarn, con carcter general, los libros, correspondencia,
documentacin y justificantes concernientes a su negocio, a partir del ltimo asiento
realizado en los libros, durante:
a) El perodo en la que se encuentra
en funcionamiento.
c) Cinco aos.
b) Seis aos. d) Cuatro aos.
b) Seis aos.
El cese del empresario en el ejercicio de sus actividades:
a) No le exime del deber de conservar
los libros contables.
c) La obligacin recaer sobre los trabajadores.
b) Le exime del deber de conservar
los libros contables.
d) La obligacin recaer sobre sus herederos.
a) No le exime del deber de conservar los libros contables.


46
UNIDAD 4: EL CICLO CONTABLE

ACTIVIDADES PG. 82

1. Realiza los registros contables que corresponderan al asiento de apertura de
una empresa, partiendo de un balance, con datos supuestos, elaborado
segn lo indicado en la Unidad didctica 3.
Como ejemplo, proponemos un balance de situacin final de una empresa, a partir del
cual, realizaremos el asiento de apertura del ejercicio siguiente de la empresa.
BALANCE DE SITUACIN A 31-12-20XX
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
N
cuenta
TTULO DE LA CUENTA IMPORTE N
cuenta
TTULO DE LA CUENTA IMPORTE
A) ACTIVO NO CORRIENTE 165.537,38 A) PATRIMONIO NETO 179.778,04
II. Inmovilizado material 165.537,38 A1) FONDOS PROPIOS 179.778,04
211 Construcciones 156.263,14 I. Capital 179.101,60
213 Maquinaria 9.015,18 100 Capital 179.101,60
216 Mobiliario 259,06 VII. Resultado del ejercicio 676,44
B) ACTIVO CORRIENTE 21.533,22 129 Resultado del ejercicio 676,44
I. Existencias 1.202,02 C) PASIVO CORRIENTE 7.292,56
300 Mercaderas 1.202,02 IV. Acreedores comerciales y
otras cuentas a pagar
7.292,56
II. Deudores comerciales y otras
cuentas a cobrar
7.826,78 400 Proveedores 3.137,28
430 Clientes 5.577,40 410 Acreedores por prest. de servicios 2.404,05
431 Clientes, efectos com. a cobrar 1.394,34 475 H.P. acreed. por conceptos fiscales 150,25
472 H.P. IVA soportado 855,04 476 Org. Seg. Soc. acreedores 390,66
IV. Inversiones financieras a corto
plazo
1.953,29 477 H.P. IVA repercutido 1.210,32
540 Inversiones financieras a corto plazo
en instrumentos de patrimonio
1.953,29
VI. Efecti vo y otros activos
lquidos equi valentes
10.551,13
570 Caja, 1.682,83
572 Bancos c/c 8.868,30
TOTAL 187.070,60 TOTAL 187.070,60

47

ASIENTO DE APERTURA
DEBE X

HABER

156.263,14 (211) Construcciones
a
(100) Capital social 179.101,60
9.015,18 (213) Maquinaria (400) Proveedores 3.137,28
259,06 (216) Mobiliario

(410)
Acreedores por
prestaciones de
servicios 2.404,05
1.202,02 (300) Mercaderas

(475)
H.P. acreed. por
conceptos fiscales 150,25
5.577,40 (430) Clientes

(476)
Org. Seg. Soc.
acreedores 390,66
1.394,34 (431) Clientes, efectos a
cobrar

(477) H.P. IVA repercutido 1.210,32
855,04 (472) H.P. IVA soportado (129) Resultado del ejercicio 676,44
1.953,29 (540) Inversiones
financieras a corto
plazo en
instrumentos de
patrimonio


1.682,83 (570) Caja,
8.868,30 (572) Bancos c/c




ACTIVIDADES PG. 89

2. Realiza, en el libro diario, los registros contables que corresponden a las
siguientes operaciones que realiza la empresa en el desarrollo de su
actividad:
Se compran mercancas por valor de 1.200 , cobrndose la mitad
mediante transferencia bancaria, aplazando dos meses el cobro de la otra
mitad.
Devolvemos mercancas defectuosas por valor de 200 .
Se adquiere un mueble archivador para la oficina por 500 , entregando
300 mediante cheque nominativo, aplazando el resto un mes
Se venden mercaderas por importe de 3.000 , cobrndose la mitad a
travs de cheque al portador, aplazando el cobro del resto de la cantidad
60 das.
Nos devuelven mercancas de la venta anterior con un valor de 600 por
no ajustarse al pedido.
48

DEBE 1 HABER

1.200,00 (600) Compra de
mercaderas
a
(572) Bancos c/c 600,00
(400)
Proveedores 600,00



DEBE 2 HABER

200,00 (400) Proveedores
a
(608) Devoluciones de
compras y operaciones
similares 200,00



DEBE 3 HABER

500, 00 (216) Mobiliario a (572)
Bancos c/c 300,00


(523) Proveedores de
inmovilizado a corto
plazo 200,00



DEBE 4 HABER

1.500,00 (430) Clientes (700) a Venta de mercaderas 3.000,00
1.500,00 (572) Bancos c/c




DEBE 5 HABER

600, 00 (708) Devoluciones de
ventas y operaciones
similares
a
(430) Clientes 600,00



Realiza los registros contables correspondientes a la regularizacin de
existencias con los siguientes datos:
Valor inicial de las existencias de mercancas: 955,00
Valor final de las existencias de mercancas: 222,00

DEBE R1 HABER

955, 00 (610) Variacin de
existencias de
mercaderas
a
(300) Mercaderas 955,00



DEBE R2 HABER

222, 00 (300) Mercaderas (610) Variacin de
existencias de
mercaderas
a
222,00



49

ACTIVIDADES FINALES REPASA LA UNIDAD. PG. 103
1. Qu se entiende por ciclo contable?
Se denomina ciclo contable al conjunto de registros contables efectuados en los
diferentes libros de contabilidad derivados de las operaciones que realiza la
empresa y que afectan a su patrimonio empresarial en un ejercicio econmico.
2. Qu documentos o apuntes del ciclo contable se deben efectuar en el Libro
de Inventarios y Cuentas Anuales?
1. Balance de situacin inicial
2. Balance de comprobacin de sumas y saldos (trimestral)
3. Cuenta de prdidas y ganancias
4. Balance de situacin final
3. Qu documentos o apuntes del ciclo contable se deben efectuar en el Libro
Diario?
1. Asiento de apertura
2. Asientos de operaciones
3. Asientos previos a la regularizacin (ajustes)
4. Asientos de regularizacin
5. Asiento de cierre
4. Exceptuando el ao en el que se crea la empresa, de dnde parte la
informacin contable en cada uno de los ejercicios econmicos?
La contabilidad de la empresa en un ejercicio econmico parte de la informacin
patrimonial del ejercicio precedente.
5. Qu registros contables se efectan en el asiento de apertura del Libro
Diario?
Se deben trasladar a este primer asiento del libro diario las cuentas representativas
de los elementos patrimoniales (bienes, derechos y obligaciones) de que dispone
la empresa.
6. Qu informacin recoge el Balance representativo de la situacin patrimonial
inicial de la empresa?
En este documento se recogen los bienes, derechos y obligaciones que posee la
empresa al final del ejercicio econmico precedente y que coinciden con los
elementos patrimoniales con los que parte la empresa en este ejercicio al no existir
solucin de continuidad entre uno y otro periodo.
7. De qu forma se ubican las cuentas en el asiento de apertura?
Las cuentas que, en el balance inicial, tienen saldo deudor se registran en el debe
del asiento de apertura y las cuentas que tienen saldo acreedor en su haber.
8. Qu conceptos quedan representados en las cuentas de ventas de
mercancas o servicios del subgrupo 70 del cuadro de cuentas del PGC?
Transacciones, con salida o entrega de los bienes o servicios objeto de trfico de la
empresa mediante precio.
50
9. A qu incumplimiento se refiere la definicin de la cuenta 708. Devoluciones
de ventas y operaciones similares que origina la devolucin de remesas por
los clientes?
Incumplimiento de las condiciones del pedido.
10. Qu criterio ha establecido el PGC para integrar las cuentas de ingreso en
el subgrupo 75 Otros ingresos de gestin?
Ingresos no comprendidos en otros subgrupos siempre que no tengan carcter
extraordinario.
11. Con qu periodicidad se deben percibir los ingresos por comisiones para
registrarlos en la cuenta 754?
Se deben percibir como contraprestacin a servicios de mediacin realizados de
manera accidental.
12. Qu servicios a su personal entre los que puede ofrecer una empresa sirven
de ejemplo en la definicin que ofrece la cuenta 755 del cuadro de cuentas
del PGC?
Economatos, comedores, transportes, viviendas, etc.
13. Qu servicios eventuales, entre los que puede prestar una empresa a otras
empresas o particulares, se citan, a modo de ejemplo, en la cuenta 759 del
cuadro de cuentas del PGC?
Los servicios de transportes, reparaciones, asesoras, informes, etc.
14. En qu cuenta de gasto se puede efectuar un cargo cuando se abona la
cuenta 755 Ingresos por servicios al personal?
La cuenta 649 Otros gastos sociales.
15. Qu cuenta de ingresos, examinada en esta unidad, se incorpora de forma
diferente a las dems en la Cuenta de Prdidas y Ganancias?
La cuenta 708. Devoluciones de ventas y operaciones similares.
16. Qu conceptos quedan representados en las cuentas de compras y gastos
del subgrupo 60 del cuadro de cuentas del PGC?
Aprovisionamiento de la empresa de bienes incluidos en las subgrupo 30, 31 y
32.Comprende tambin los trabajos que, formando parte del proceso de
produccin propia. se encarguen a otras empresas.
17. De qu forma se debe incluir la cuenta 608. Devoluciones de compras y
operaciones similares en la Cuenta de Prdidas y Ganancias?
Esta cuenta se incorpora en el DEBE de la Cuenta de Prdidas y Ganancias,
aunque se incluir con signo negativo.
18. Entre los servicios que cita el P.G.C. como ejemplos de operaciones que se
deben registrar en la cuenta 629 Otros servicios figura un servicio prestado
al personal de la empresa, de qu servicio se trata?
Los gastos del personal de la empresa, incluidos los de transporte.
19. Qu informacin contienen los balances de comprobacin?
La informacin que se ofrece en estos balances de cada cuenta comprende las
sumas de los importes que responden a cada uno de sus movimientos,
diferenciando las correspondientes al debe de la cuenta y a su haber e indicando,
por diferencia, su saldo, deudor o acreedor.
51
20. Seala algunos ejemplos de los ajustes que se registran en los asientos
previos a la regularizacin.
Regularizacin de las existencias (registrar su valor al final del ejercicio)
Dotacin de amortizaciones (reflejar la prdida del valor de los bienes)
Periodificacin de gastos (imputar los gastos a los ejercicios que correspondan)
21. Posee alguna peculiaridad la cuenta (610) Variacin de existencias de
mercaderas integrada en el del grupo 6 Compras y gastos con respecto a las
dems cuentas de su grupo?
La cuenta (610) funcionar como un gasto si su saldo es deudor y como ingreso si
su saldo es acreedor.
22. Qu tienen en comn los asientos de regularizacin y de cierre en relacin
con las cuentas que se registran en ellos?
Las cuentas registradas en estos asientos quedan con un saldo igual a cero,
cerrando as la contabilidad del libro diario.

PARA PRACTICAR. PG. 104

Registros contables correspondientes al ciclo contable completo



52

Durante el ejercicio de 2007, la empresa realiz las siguientes operaciones:
Compras
1. Se abonan a travs de la cuenta corriente bancaria las deudas con los
proveedores que figuran en el Balance.
2. Las compras de mercaderas a crdito ascendieron a un total de 1.339.058,40
.
3. El importe de las compras de mercaderas al contado fue de 173.091,20 . El
17% de las compras se pag en efectivo y el resto a travs de instrumentos
bancarios.
4. Se efectuaron devoluciones de compras por importe de 90.864,00 que
disminuyeron las deudas que la empresa tena con los proveedores.
5. Mediante instrumentos bancarios, se pagaron a su vencimiento el 78% de las
deudas con los proveedores por operaciones realizadas en este ejercicio, una
vez descontadas las devoluciones efectuadas.
Ventas
6. Se cobran a travs de la cuenta corriente bancaria los derechos que la empresa
tena sobre los clientes que figuran en el balance.
7. Las ventas de mercaderas a crdito ascendieron a 2.110.754,40 . El 36 % de
esta cantidad se document en letras de cambio que fueron aceptadas por los
clientes.
8. Las ventas de mercaderas al contado alcanzaron la cifra de 206.748,00 ,
cobrando el 21 % en efectivo y el resto a travs de instrumentos bancarios.
9. Se efectuaron devoluciones de ventas por importe de 104.292,00 que
disminuyeron los derechos de cobro que tena la empresa sobre sus clientes.
10. A travs de instrumentos bancarios, se cobraron en su vencimiento, una vez
descontadas las devoluciones efectuadas, el 81 % de los derechos de cobro de
la empresa sobre los clientes por operaciones realizadas en este ejercicio.
11. Al final del ejercicio, el 10 % del saldo de clientes fue considerado de difcil
cobro.
Prstamo
12. Se cancela, a travs de transferencia bancaria, el prstamo a corto plazo que
figura en el Balance abonando 1.047,26 en concepto de intereses.
Alquiler del local comercial
13. La empresa abona, a travs de transferencia, 4.417,50 en concepto de pago
correspondiente a los tres primeros trimestres del ao, por el arrendamiento del
local que presta servicio de almacn.
14. Se adeudan 1.530,36 en concepto de alquiler del almacn correspondiente al
ltimo trimestre del ao.
15. Se acuerda con el arrendador del local la devolucin del 25 % de la fianza que
figura en el Balance. El arrendador nos ingresa la cantidad acordada en la
cuenta bancaria de la empresa.
53

Adquisicin de inmovilizado
Vehculo de transporte de mercancas
16. Con parte del prstamo solicitado, la empresa adquiere una furgoneta de
reparto al contado por importe de 18.312 que pag mediante un cheque a
nombre de la empresa concesionaria de la marca.
17. Se abon el seguro obligatorio del vehculo que ascendi a 692 . El pago se
efectu a travs de transferencia bancaria, figurando como beneficiaria la
compaa de seguros.
Solar
18. Se adquiere un solar para la futura construccin de una nave que permita la
centralizacin de los pedidos recibidos de otras localidades. Su coste, incluidos
los gastos inherentes a la compra, ascienden a 91.550 que son abonados a
travs de transferencia bancaria.
Maquinaria
19. Se adquiere maquinaria que facilita el procedimiento de almacenamiento de la
mercanca por importe de 72.615 , abonndose la mitad a travs de
transferencia bancaria y aplazando 6 meses el resto de la cantidad.
Equipos informticos
20. Se adquieren dos ordenadores porttiles Pentium IV con monitores de pantalla
panormica cuyo importe ascendi a 875 cada uno de los equipos,
abonndose al contado a travs de un cheque nominativo por el total del
importe de la compra.
Resto de operaciones y ajustes contables
21. Se salda la deuda con los acreedores que figuran en el Balance a travs de
transferencia bancaria.
22. Se abonan a travs de la cuenta corriente bancaria 345 por la factura de
reparacin de la instalacin del aire acondicionado en las oficinas de la
empresa.
23. Se adeudan 1.0532 a la gestora con la que trabaja habitualmente la
empresa.
24. Se cargan en la cuenta corriente comisiones derivadas de distintos servicios
bancarios por importe de 62 .
25. Se pagan los recibos domiciliados en la cuenta corriente de la empresa por los
conceptos y cantidades siguientes:
a. Luz: 1.125
b. Telfono: 872
c. Agua: 320
26. Un 12 % del saldo de la deuda a largo plazo que figura en el Balance se
transfiere a una cuenta de corto plazo.
27. El valor final de las existencias de mercaderas asciende a 268.961,60 .
Desarrolla los registros del ciclo contable que correspondan al ejercicio 2009.
54

Asiento de apertura

DEBE X HABER

125.010,96 (210) Terrenos y bienes
naturales
a
(100) Capital social 1.757.609,30
384.647,20 (211) Construcciones

(170) Deudas a largo plazo
con entidades de
crdito 176.203,20
19.386,50 (216) Mobiliario (400) Proveedores 66.569,86
9.709,00 (217) Equipos para
procesos de la
informacin

(410)
Acreedores por
prestacin de servicios 9.772,00
40.800,08 (218) Elementos de
transporte
(520)
Deudas a corto plazo
con entidades de
crdito 24.000,00
226.625,60 (300) Mercaderas
57.772,48 (430) Clientes
3.060,72 (565) Fianzas constituidas
a c.p.


36.092,22 (570) Caja,
1.131.049,60 (572) Bancos c/c.
2.034.154,36

2.034.154,36


DEBE 1 HABER

66.569,86 (400) Proveedores a (572) Bancos C/C 66.569,86



DEBE 2 HABER

1.339.058,40 (600) Compra de mercaderas a (400) Proveedores 1.339.058,40



DEBE 3 HABER

173.091,20 (600) Compra de mercaderas a (570) Caja, 29.425,50
(572) Bancos C/C 143.665,70



DEBE 4 HABER

90.864,00 (400) Proveedores
a
(608) Devoluciones de
compras y operaciones
similares 90.864,00



DEBE 5 HABER

973.591,63 (400) Proveedores a (572) Bancos C/C 973.591,63



DEBE 6 HABER

57.772,48 (572) Bancos C/C a (430) Clientes 57.772,48



55

DEBE 7 HABER

1.350.882,82 (430) Clientes a (700) Venta de mercaderas 2.110.754,40
759.871,58 (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar





DEBE 8 HABER

43.417,08 (570) Caja, a (700) Venta de mercaderas 206.748,00
163.330,92 (572) Bancos C/C



DEBE 9 HABER

104.292,00 (708) Devoluciones de
ventas y operaciones
similares
a
(430) Clientes 104.292,00



DEBE 10 HABER

1.009.738,56 (572) Bancos C/C a (430) Clientes (*) 1.009.738,56



(*)Se entiende que los derechos de cobro sobre los clientes a los que se refiere el
enunciado no incluyen aquellos que estn documentados en letras de cambio
aplicndose la expresin, tan slo, al saldo de la cuenta (430) Clientes.

DEBE 11 HABER

23.685,23 (436) Clientes de dudoso cobro a (430) Clientes 23.685,23



DEBE 12 HABER

24.000,00 (520) Deudas a corto plazo
con entidades de
crdito


1.047,26 (662) Intereses de deudas a (572) Bancos c/c 25.047,26



DEBE 13 HABER

4.417,50 (621) Arrendamientos y
cnones
a
(572) Bancos C/C 4.417,50



DEBE 14 HABER

1.530,36 (621) Arrendamientos y
cnones
a
(410)
Acreedores por
prestacin de servicios 1.530,36



DEBE 15 HABER

765,18 (572) Bancos C/C
a
(565) Fianzas constituidas
corto plazo 765,18



56

DEBE 16 HABER

18.312,00 (218) Elemento de transporte a (572) Bancos c/c 18.312,00



DEBE 17 HABER

692,00 (625) Primas de seguros a (572) Bancos C/C 692,00



DEBE 18 HABER

91.550,00 (210) Terrenos y bienes
naturales
a
(572) Bancos c/c 91.550,00



DEBE 19 HABER

72.615,00 (213) Maquinaria a (572) Bancos C/C 36.307,50


(523) Proveedores de
inmovilizado a corto
plazo 36.307,50



DEBE 20 HABER

1.750,00 (217) Equipos para
procesos de
informacin
a
(520) Bancos 1.750,00



DEBE 21 HABER

9.772,00 (410) Acreedores por
prestacin de
servicios
a
(572) Bancos C/C 9.772,00



DEBE 22 HABER

345,00 (622) Reparaciones y
conservacin
a
(572) Bancos C/C 345,00



DEBE 23 HABER

1.052,00 (623) Servicios de
profesionales
independientes
a
(410)
Acreedores por
prestacin de servicios 1.052,00



DEBE 24 HABER

62,00 (626) Servicios bancarios y
similares
a
(572) Bancos C/C 62,00



DEBE 25 HABER

2.317,00 (628) Suministros a (572) Bancos C/C 2.317,00



57

DEBE 26 HABER

21.144,38 (170) Deudas a largo plazo
con entidades de
crdito
a
(520) Deudas a corto plazo
con entidades de
crdito 21.144,38



DEBE 27.1 HABER

226.625,60 (610) Variacin de
existencias de
mercaderas
a
(300) Mercaderas 226.625,60



DEBE 27.2 HABER

268.961,60 (300) Mercaderas (610) Variacin de
existencias de
mercaderas
a
268.961,60




Saldo de los libros mayores de las distintas cuentas

Orden de los libros: En la solucin de este supuesto, los libros mayores estn
agrupados en funcin del tipo de cuenta: activo, pasivo y neto, gasto e ingreso
siguiendo el orden en el que aparecen; las devoluciones de compras y ventas se han
agrupado junto con el tipo de cuentas que tienen el mismo saldo ya sea deudor o
acreedor

DEBE Terrenos y bienes naturales HABER DEBE Construcciones HABER
384.647,20

125.010,96
Sd 384.647,20 91.550,00
216.560,96
Sd 216.560,96






DEBE Equipos para procesos de Inf. HABER DEBE Mobiliario HABER
9.709,00 19.386,50
1.750,00
19.386,50
Sd 19.386,50



11.459,00
Sd 11.459,00

DEBE Mercaderas HABER DEBE Elementos de transporte HABER
226.625,60 226.625,60 40.800,08
268.961,60 18.312,00
59.112,08 Sd 59.112,08




DEBE Clientes HABER
57.772,48 57.772,48
1.350.882,82 104.292,00
1.009.738,56
23.685,23
1.408.655,30 1.195.488,27
Sd 213.167,03

495.587,20 226.625,60
Sd 268.961,60

DEBE Fianzas constituidas HABER
3.060,72 765,18
Sd 2.295,54

58

DEBE Caja, HABER
DEBE Bancos C/C HABER
36.092,22 29.425,50
1.131.049,60 66.569,86
43.417,08
57.772,48 143.665,70
79.509,30 29.425,50
163.330,92 973.591,63
Sd 50.083,80
1.009.738,56 25.047,26

765,18 4.417,50
18.312,00
692,00
91.550,00
36.307,50
1.750,00
9.772,00
345,00
62,00
2.317,00
2.362.656,74 1.374.399,45
Sd 988.257,29

DEBE Clientes, efectos comerciales HABER
a cobrar
759.871,58
Sd 759.871,58


DEBE Maquinaria HABER DEBE Clientes de dudoso cobro HABER
72.615,00 23.685,23
Sd 72.615,00

DEBE Deudas a l.p. con E.C. HABER
21.144,38 176.203,20
Sa 155.058,82

Sd 23.685,23





DEBE Capital social HABER
1.757.609,30
Sa 1.757.609,30



DEBE Acreedores por p. servicios HABER DEBE Proveedores HABER
9.772,00 9.772,00
1.530,36
1.052,00
9.772,00 12.354,36
Sa 2.582,36
66.569,86 66.569,86
90.864,00 1.339.058,40
973.591,63
1.131.025,49 1.405.628,26
Sa 274.602,77



DEBE Proveed. de inmov. a c.p. HABER DEBE Deudas a c.p. con E.C. HABER
36.307,50 24.000,00 24.000,00
21.144,38
Sa 36.307,50
24.000,00 45.144,38
Sa 21.144,38

DEBE Devoluciones de ventas HABER
104.292,00
Sd 104.292,00
DEBE Compra de mercaderas HABER
1.339.058,40
173.091,20
1.512.149,60
Sd 1.512.149,60



59

DEBE Intereses de deudas HABER DEBE Arrendamientos y cnones HABER
4.417,50 1.047,26
Sd 1.047,26
1.530,36
5.947,86
Sd 5.947,86

DEBE Primas de seguros HABER
692,00

Sd 692,00


DEBE Reparaciones y conservacin HABER

DEBE Servicios de profesionales indep HABER
1.052,00
Sa 1.052,00

DEBE Suministros HABER
345,00
Sd 345,00


DEBE Serv. Bancarios y similares HABER
2.317,00 62 ,00
Sd 62,00 Sd 2.317,00



DEBE Devoluciones de compras HABER
90.864,00
Sa 90.864,00
DEBE Venta de mercaderas HABER
2.110.754,40
206.748,00
2.317.502,40


Sd 2.317.502,40

DEBE Variacin de exist. de merc. HABER
226.625,60 268.961,60
Sa 42.336,00



60

Balance de comprobacin


BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS
CUENTAS SUMAS SALDOS
Cdigo Denominacin DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
(210) Terrenos y bienes
naturales 216.560,96 216.560,96
(211) Construcciones 384.647,20 384.647,20
(216) Mobiliario 19.386,50 19.386,50
(217) Equipos para procesos de
Informacin 11.459,00 11.459,00
(218) Elementos de transporte 59.112,08 59.112,08
(300) Mercaderas 495.587,20 226.625,60 268.961,60
(430) Clientes 1.408.655,30 1.195.488,27 213.167,03
(565) Fianzas constituidas a c.p. 3.060,72 765,18 2.295,54
(570) Caja, 79.509,30 29.425,50 50.083,80
(572) Bancos C/C 2.362.656,74 1.374.399,45 988.257,29
(431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar 759.871,58 0,00 759.871,58
(436) Clientes de dudoso cobro 23.685,23 0,00 23.685,23
(213) Maquinaria 72.615,00 0,00 72.615,00
(100) Capital social 0,00 1.757.609,30 0,00 1.757.609,30
(170) Deudas a l.p. con E.C 21.144,38 176.203,20 0,00 155.058,82
(400) Proveedores 1.131.025,49 1.405.628,26 0,00 274.602,77
(410) Acreedores por p.
servicios 9.772,00 12.354,36 0,00 2.582,36
(520) Deudas a c.p. con E.C 24.000,00 45.144,38 0,00 21.144,38
(523) Proveed. de inmov. a c.p. 0,00 36.307,50 0,00 36.307,50
(600) Compras de mercaderas 1.512.149,60 0,00 1.512.149,60 0,00
(708) Devoluciones de ventas y
operaciones similares 104.292,00 0,00 104.292,00 0,00
(663) Intereses de deudas 1.047,26 0,00 1.047,26 0,00
(621) Arrendamientos y cnones 5.947,86 0,00 5.947,86 0,00
(625) Primas de seguros 692,00 0,00 692,00 0,00
(622) Reparaciones y
conservacin 345,00 0,00 345,00 0,00
(623) Servicios de profesionales
independientes 1.052,00 0,00 1.052,00 0,00
(626) Serv. Bancarios y
similares 62,00 0,00 62,00 0,00
(628) Suministros 2.317,00 0,00 2.317,00 0,00
(700) Ventas de mercaderas 0,00 2.317.502,40 2.317.502,40
(608) Devoluciones de compras
y operaciones similares 0,00 90.864,00 90.864,00
(610) Variacin de ex.
mercaderas 226.625,60 268.961,60 42.336,00
TOTAL 8.937.279,00 8.937.279,00 4.698.007,53 4.698.007,53
61

Asientos de regularizacin (los importes reproducen el saldo de las cuentas a
fecha 31 de diciembre):

DEBE X HABER

1.627.904,72 (129) Resultado del
ejercicio
a
(600) Compras de
mercaderas 1.512.149,60


(708) Devoluciones de
ventas y operaciones
similares 104.292,00
(662)
Intereses de deudas 1.047,26


(621) Arrendamientos y
cnones 5.947,86
(625)
Primas de seguros 692,00


(622) Reparaciones y
conservacin 345,00


(623) Servicios de
profesionales
independientes 1.052,00


(626) Servicios bancarios y
similares 62,00
(628)
Suministros 2.317,00




DEBE X HABER

2.317.502,40 (700) Ventas de
mercaderas
a
(129) Resultado del ejercicio 2.450.702,40
90.864,00 (608) Devoluciones de
compras y
operaciones similares


42.336,00 (610) Variacin de
existencias de
mercaderas








Libro mayor de la cuenta (129) Resultado del ejercicio

Resultado del ejercicio
DEBE HABER
1.627.904,72 2.450.702,40

S acreedor 822.797,68


62

Asiento de cierre (los importes reproducen el saldo de las cuentas a fecha 31 de
diciembre):

DEBE X

HABER

1.757.609,30 (100) Capital social
a
(210) Terrenos y bienes
naturales 216.560,96
155.058,82 (170) Deudas a largo plazo
con entidades de
crdito

(211) Construcciones 384.647,20
274.602,77 (400) Proveedores (216) Mobiliario 19.386,50
2.582,36 (410) Acreedores por
prestacin de
servicios
(217) Equipos para procesos
de informacin 11.459,00
21.144,38 (520)

Deudas a c.p. con
E.C

(218) Elementos de
transporte 59.112,08
36.307,50

(523) Proveedores. de
inmovilizado a c.p.

(300) Mercaderas 268.961,60
822.797,68 (129) Resultado del
ejercicio

(430) Clientes 213.167,03
(565) Fianzas constituidas 2.295,54
(570) Caja 50.083,80
(572) Bancos C/C 988.257,29


(431)
Clientes, efectos
comerciales a cobrar. 759.871,58


(436)
Clientes de dudoso
cobro 23.685,23
(213) Maquinaria 72.615,00




Para la realizacin de las cuentas anuales se utiliza la informacin de los tres
ltimos asientos, reproduciendo las cuentas que contienen.

63

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
(Debe) haber
N
CUENTAS
NOTA
20XX 20XX 1
A) OPERACIONES CONTINUADAS
1. Importe neto de la cifra de negocios 2.213.210,40
(700) Ventas de mercaderas 2.317.502,40
(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares (104.292,00)
4. Aprovisionamientos (1.378.949,60)
(600) Compras de mercaderas (1.512.149,60)
(610) Variacin de existencias de mercaderas 42.336,00
(608) Devoluciones de compras y operaciones similares 90.864,00
7. Otros gastos de la explotacin (10.415,86)
(621) Arrendamientos y cnones (5.947,86)
(622) Reparaciones y conservacin (345,00)
(623) Servicios de profesionales independientes (1.052,00)
(625) Primas de seguros (692,00)
(626) Servicios bancarios y similares (62,00)
(628) Suministros (2.317,00)
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN 823.844,94
13. Gastos financieros (1.047,26)
(662) Intereses de deudas (1.047,26)
A.2) RESULTADO FINANCIERO (1.047,26)
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1 +A.2) 822.797,68
17. Impuesto sobre beneficios
A.4) RESULTADO EL EJERCICIO PROCEDENTE
DE OPERACIONES CONTINUADAS (A.3 + 17)
(*)
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
18. Resultado neto de operaciones interrumpidas
neto de impuestos

A.5) RESULTADO EL EJERCICIO (A.4 + 18) (*)

(*) Se incluir el resultado del ejercicio una vez deducido el impuesto que
grava los beneficios.
(**) Al resultado anterior se aade el resultado neto de operaciones
interrumpidas.
64

BALANCE DE SITUACIN FINAL

BALANCE DE SITUACIN A 31-12-20XX
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
N
cuenta
TTULO DE LA CUENTA IMPORTE N
cuenta
TTULO DE LA CUENTA IMPORTE
A) ACTIVO NO CORRIENTE 763.780,74 A) PATRIMONIO NETO 2.580.406,98
(210) Terrenos y bienes naturales 216.560,96 (100) Capital social 1.757.609,30
(211) Construcciones 384.647,20 (129) Resultado del ejercicio 822.797,68
(213) Maquinaria 72.615,00 B) PASIVO NO CORRIENTE 155.058,82
(216) Mobiliario 19.386,50 (170) Deudas a largo plazo con
entidades de crdito
155.058,82
(217) Equipos para procesos de
informacin
11.459,00 C) PASIVO CORRIENTE 334.637,01
(218) Elementos de transporte 59.112,08 (400) Proveedores 274.602,77
B) ACTIVO CORRIENTE 2.306.322,07 (410) Acreedores por prestacin de
servicios
2.582,36
(300) Mercaderas 268.961,60 (520) Deudas a corto plazo con
entidades de crdito
21.144,38
(430) Clientes 213.167,03 (523) Proveedores de inmovilizado a
corto plazo
36.307,50
(431) Clientes, efectos com. a cobrar 759.871,58
(436) Clientes de dudoso cobro 23.685,23
(565) Fianzas constituidas a c.p. 2.295,54
570 Caja, 50.083,80
572 Bancos c/c 988.257,29
TOTAL 3.070.102,81 TOTAL 3.070.102,81


65

PARA PRACTICAR. PG. 106



Durante el ejercicio de 2009, la empresa realiz las siguientes operaciones:
1. Se adquiere software antivirus con licencia de uso para dos aos por importe de
976 que se abona a travs de transferencia bancaria.
2. Se adquiere una nueva maquinaria por importe de 24.000 pagando a travs de
taln nominativo 6.000 y el resto firmando tres letras del mismo importe con
vencimientos a los seis, nueve y quince meses.
3. Se salda la deuda que tenemos con el proveedor de inmovilizado que figura en el
Balance, a travs de transferencia bancaria.
4. Se abona el 70 % de las deudas que tenamos con los proveedores y la totalidad del
saldo de los efectos a pagar, a travs de transferencias bancarias.
5. Se efecta el pedido de mobiliario de madera de roble para la sala de reuniones
entregando al proveedor 1.053,80 en efectivo en concepto de anticipo.
6. Se venden mercaderas por importe de 11.963 recibiendo 900 en efectivo y
aplazando el cobro del resto.
7. Se compran mercaderas abonando en efectivo la cantidad de 500 , entregamos
un cheque nominativo por importe de 22.000 y por otros 12.000 se acuerda un
aplazamiento a 90 das.
8. Un cliente del que tenemos un derecho de cobro por importe de 10.000 se
considera de difcil cobro.
9. Se venden mercaderas a crdito por importe de 32.250 .
66
10. Se adquiere un nuevo equipo informtico por importe de 1.200 , pagando la mitad
en efectivo y aplazando 6 meses el resto del pago.
11. Se saldan las deudas que tena la empresa con los acreedores por prestacin de
servicios que figuran en el Balance a travs de transferencias bancarias.
12. Los gastos de la gestora y asesoramiento jurdico ascendieron a 17.328,35 , de
los cuales an se adeudan 3.180,00 , habindose abonado el resto a travs de
transferencias bancarias.
13. A travs de transferencia bancaria se pagan a los proveedores, por la operacin a
la que hace referencia el enunciado n 2, las letras de cambio a corto plazo en sus
respectivos vencimientos.
14. Se cobran a travs de transferencia bancaria, en sus respectivos vencimientos,
todas las letras de cambio que aceptaron los clientes en el ejercicio anterior y cuyo
saldo figura en el Balance.
15. Los gastos de publicidad abonados en el ejercicio ascendieron a 2.600 (el 20%
en efectivo y el resto contra la cuenta corriente de la empresa), y, an, se adeudan
823,47 .
16. El cliente de dudoso cobro, al que se refiere el enunciado n 8, nos abona el
importe ntegro de su deuda.
17. Se han comprando mercaderas al proveedor principal de la empresa por importe
de 360.000 , abonndose el 5 % al contado, el 35 % a travs de talones
bancarios y el resto corresponde a operaciones realizadas a crdito.
18. Se venden mercaderas a diferentes clientes por importe de 715.000 cobrando el
8 % en efectivo, el 26 % a travs de talones nominativos, el 30 % mediante
transferencia bancaria y el resto corresponde a operaciones realizadas a crdito.
19. Se saldan las deudas que tena la empresa con la Administracin de Hacienda.
20. Se cobran, a travs de la cuenta corriente, el 78% de los derechos de cobro sobre
los clientes que, an, estn pendientes.
21. Los gastos bancarios derivados de las operaciones que realizamos con el
concurso de nuestra entidad bancaria ascendieron a 473,50 que fueron retirados
de nuestra cuenta.
22. El consumo por suministros (electricidad, telfono, agua y gas) ascendi a
3.115,26 . Los diferentes recibos estn domiciliados en la cuenta, restando por
abonar un recibo por importe de 216,23 .
23. Se registra la factura correspondiente a la adquisicin del mobiliario al que se
refiere el enunciado n 5 que asciende a 10.538,00 , estableciendo como forma
de pago, descontada ya la cantidad anticipada, la aceptacin de una letra de
cambio por importe de 6.000 con vencimiento a cuatro meses fecha y la entrega
de un cheque nominativo por la cantidad restante.
24. Se abona, mediante transferencia bancaria, la prima de seguros contra incendios
del local que asciende a 252,43 .
25. El coste de la reparacin de la maquinaria asciende a 986,22 , que se abona
mediante la entrega de un cheque nominativo.
26. Se abonan 12.891,86 , a travs de transferencia bancaria, en concepto de alquiler
anual del local comercial.
67

27. A la conclusin del perodo pactado en el contrato de arrendamiento, el arrendador
nos devuelve la fianza que figura en el Balance, ingresndonos su importe en la
cuenta corriente.
28. Las existencias finales de mercancas ascienden a 211.651,32 .
Desarrolla los registros del ciclo contable que correspondan al ejercicio 2009.

DEBE x HABER

137.512,05 (210) Terrenos y bienes
naturales

(100) Capital social 1.898.631,93
401.100,12 (211) Construcciones

(170) Deudas a largo plazo
con entidades de
crdito 1777.473,52
21.325,15 (216) Mobiliario a (400)
Proveedores 73.226,84
10.679,90 (217) Equipos para procesos
de informacin

(401) Proveedores, efectos
comerciales a pagar 32.426,30
44.880,08 (218) Elementos de transporte

(410) Acreedores por
prestacin de servicios 10.749,20
249.288,16 (300) Mercaderas

(475) H.P. acreed. por
conceptos fiscales 2.312,00
63.549,73 (430) Clientes

(523) Proveedores del
inmovilizado a corto
plazo 16.350,00
22.011,80 (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar
(520) Deudas a corto plazo
con entidades de
crdito 26.400,00
3.456,80 (565) Fianzas constituidas a
corto plazo


39.711,44 (570) Caja
1.244.154,56 (572) Bancos c/c






DEBE 1 HABER

976,00 (206) Aplicaciones informticas a (572) Bancos C/C 976,00




DEBE 2 HABER

24.000,00 (213) Maquinaria a (572) Bancos C/C 6.000,00


(525) Efectos a pagar a corto
plazo 12.000,00


(175) Efectos a pagar a largo
plazo 6.000,00



DEBE 3 HABER

16.350,00 (523) Proveedores de
inmovilizado a corto
plazo
a
(572) Bancos C/C 16.350,00



68

DEBE 4 HABER

51.258,79 (400) Proveedores a (572) Bancos C/C 83.685,09
32.426,30 (401) Proveedores, efectos
comerciales a pagar





DEBE 5 HABER

1.053,80 (239) Anticipos para
inmovilizaciones
materiales
a
(570) Caja, 1.053,80



DEBE 6 HABER

900,00 (570) Caja, a (700) Venta de mercaderas 11.963,00
11.063,00 (430) Clientes



DEBE 7 HABER

34.500,00 (600) Compra de
mercaderas
a
(570) Caja, 500,00
(572) Bancos C/C 22.000,00
(400) Proveedores 12.000,00



DEBE 8 HABER

10.000,00 (436) Clientes de dudoso
cobro
a
(430) Clientes 10.000,00



DEBE 9 HABER

32.250,00 (430) Clientes a (700) Venta de mercaderas 32.250,00







DEBE 10 HABER

1.200 (217) Equipos para
procesos de
informacin
a
(570) Caja, 600,00


(523) Proveedores de
inmovilizado a corto
plazo 600,00



DEBE 11 HABER

10.749,20 (410) Acreedores por
prestacin de
servicios
a
(572) Bancos C/C 10.749,20



69

DEBE 12 HABER

17.328,35 (623) Servicios de
profesionales
independientes
a (410) Acreedores por
prestacin de servicios 3.180,00
(572) Bancos C/C 14.148,35



DEBE 13 HABER

12.000,00 (525) Efectos a pagar a
corto plazo
a
(572) Bancos C/C 12.000,00



DEBE 14 HABER

22.011,80 (572) Bancos C/C
a
(431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar 22.011,80



DEBE 15 HABER

3.423,47 (627) Publicidad,
propaganda y
relaciones pblicas
a
(570) Caja, 520,00
(572) Bancos C/C 2.080,00


(410) Acreedores por
prestacin de servicios 823,47



DEBE 16 HABER

10.000,00 (572) Bancos C/C
a
(436)
Clientes de dudoso
cobro 10.000,00



DEBE 17 HABER

360.000,00 (600) Compra de
mercaderas
a
(570) Caja, 18.000,00
(572) Bancos C/C 126.000,00
(400) Proveedores 216.000,00



DEBE 18 HABER

57.200,00 (570) Caja, a (700) Venta de mercaderas 715.000,00
400.400,00 (572) Bancos C/C
257.400,00 (430) Clientes



DEBE 19 HABER

2.312,00 (475) H.P. acreedor por
conceptos fiscales
a
(572) Bancos C/C 2.312,00



70

DEBE 20 HABER

276.254,73 (572) Bancos C/C a (430) Clientes 276.254,73

(354.172,73 x 0,78)








DEBE Clientes HABER
63.459,73 10.000,00
11.063,00
32.250,00
257.400,00
364.172,73 10.000,00
Sd 354.172,73

DEBE 21 HABER

473,50 (626) Servicios bancarios y
similares
a
(572)

Bancos C/C 473,50



DEBE 22 HABER

3.115,26 (628) Suministros a (572) Bancos C/C 2.899,03


(410) Acreedores por
prestacin de servicios 216,23



DEBE 23 HABER

10.538,00 (216) Mobiliario
a
(239) Anticipos para
inmovilizaciones
materiales 1.053,80
(572)
Bancos C/C 3.484,20


(175) Efectos a pagar a corto
plazo 6.000,00



DEBE 24 HABER

252,43 (625) Primas de seguros a (572) Bancos C/C 252,43



DEBE 25 HABER

986,32 (622) Reparaciones y
conservacin
a
(572) Bancos C/C 986,32



DEBE 26 HABER

12.981,86 (621) Arrendamientos y
cnones
a
(572) Bancos C/C 12.981,86



DEBE 27 HABER

3.456,80 (572) Bancos C/C
a
(565) Fianzas constituidas a
corto plazo 3.456,80



71

DEBE 28.1 HABER

249.288,16 (610) Variacin de
existencias de
mercaderas
a
(300) Mercaderas 249.288,16



DEBE 28.2 HABER

211.651,32 (300) Mercaderas
a
(610) Variacin de
existencias de
mercaderas 211.651,32




72

Saldo de los libros mayores de las distintas cuentas

DEBE Terrenos y bienes naturales HABER
137.512,05
Sd 137.512,05


DEBE Construcciones HABER
401,100,12
Sd 401,100,12
DEBE Mobiliario HABER
21.325.15
10.538,00
31.863,15
Sd 31.863,15


DEBE Equipos para procesos de Inf. HABER
10,679,90
1.200,00
11.879,90
Sd 11.879,90

DEBE Elementos de transporte HABER
44.880,08
Sd 44.880,08



DEBE Mercaderas HABER
249.288,16 249.288,16
211.651,32
460.939,48 249.288,16
Sd 211.651,32
DEBE Clientes, efectos c. a cobrar HABER
22.011,80 22.011,80
Saldo 0


DEBE Clientes HABER
63.459,73 10.000,00
11.063,00 276.254,73
32.250,00
257.400,00
364.172,73 286.254,73
Sd 77.918,00
DEBE Fianzas constituidas a c.p. HABER
3.456,80 3.456,80
Saldo 0

DEBE Caja, HABER
39.701,44 1.053,80
900,00 500,00
57.200,00 600,00
520,00
18.000,00
97.801,44 20.673,80
Sd 77.127,64


DEBE Bancos C/C HABER
1.244.154,56 976,00
22.011,80 6.000,00
400.400,00 16.350,00
276..254,73 83,685,09
3.456,80 22.000,00
10.749,20
14.148,35
12.000,00
2.080,00
126.000,00
2.312,00
473,50
2.899,03
3.484,20
252,43
986,32
12.981,86
1.956.277,89 317.377,98
Sd 1.638.899,91

DEBE Aplicaciones informticas HABER
976,00
Sd 976.00


DEBE Maquinaria. HABER
24.000,00
Sd 24.000,00

DEBE Anticipos para inmovilizaciones HABER
materiales
1.053,80 1.053,80
Saldo 0


DEBE Clientes de dudoso cobro HABER
10.000,00 10.000,00
Saldo 0
73


DEBE Capital social HABER
1.898.631,93
Sa 1.898.631,93


DEBE Deudas a l.p. con E.C. HABER
177.473,52
Sa 177.473,52
DEBE Deudas a c.p. con E.C HABER
26.400,00
Sa 26.400,00


DEBE Proveedores inmovilizado a c. p HABER
16.350,00 16.350,00
600,00
16.350,00 16.950,00
Sa 600,00
DEBE Proveedores HABER
51.258,79 73.226,84
12.000,00
216.000,00
51.258,79 301.226,84
Sa 249.968,05

DEBE Proveedores, efectos HABER
comerciales a pagar
32.426,30 32.426,30
Saldo 0
DEBE Acreedores por p. servicios HABER
10.749,20 10.749,20
3.180,00
823,47
216,23
10.749,20 14.968,90
Sa 4.219,70

DEBE H.P. acreedor por conceptos HABER
fiscales
2.312,00 2.312,00
Saldo 0
DEBE Efectos a pagar a c.p. HABER
12.000,00 12.000,00
6.000,00
12.000,00 18.000,00
Sa 6.000,00

DEBE Efectos a pagar a l.p. HABER
6.000,00
Sa 6.000,00
DEBE Compra de mercaderas HABER
34.500,00
360,000,00
394.000,00
Sd394.000,00

DEBE Servicios de prof. independientesHABER
17.328,35
Sd 17.328,35
DEBE Publicidad, propag, y r. p. HABER
3.423,47
Sd 3.423,47

DEBE Servicios bancarios y similares HABER
473,50
Sd 473,50
DEBE Suministros HABER
3.115,26
Sd 3.115,26


DEBE Arrendamientos y cnones HABER
12.981,86
Sd 12.981,86
DEBE Primas de seguros HABER
252,43
Sd 252,43


DEBE Reparaciones y conservacin HABER
986,32
Sd 986,32
DEBE Variacin de ex. mercaderas HABER
249.288,16 211.651,32
Sd 37.636,84
DEBE Ventas de mercaderas HABER
11.963,00
32.250,00
715.000,00
759.213,00
Sa 759.213,00


74

Balance de comprobacin

BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS
CUENTAS SUMAS SALDOS
Cdigo Denominacin DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
(210) Terrenos y bienes naturales 137.512,05 137.512,05
(211) Construcciones 401.100,12 401.100,12
(216) Mobiliario 31.863,15 31.863,15
(217) Equipos para procesos de
Informacin 11.879,90 11.879,90
(218) Elementos de transporte 44.880,08 44.880,08
(300) Mercaderas 460.939,48 249.288,16 211.651,32
(430) Clientes 364.172,73 286.254,73 77.918,00
(565) Fianzas constituidas a c.p. 3.456,80 3.456,80 0
(570) Caja, 97.801,44 20.673,80 77.127,64
(572) Bancos C/C 1.956.277,89 317.377,98 1.638.899,91
(431) Clientes, efectos comerciales a
cobrar 22.011,80 22.011,80 0
(206) Aplicaciones informticas 976,00 976,00
(213) Maquinaria 24.000,00 24.000,00
(239) Anticipos para
inmovilizaciones materiales 1.053,80 1.053,80
(436) Clientes de dudoso cobro 10.000,00 10.000,00
(100) Capital social 1.898.631,93 1.898.631,93
(170) Deudas a l.p. con E.C 177.473,52 177.473,52
(520) Deudas a c.p. con E.C 26.400,00 26.400,00
(523) Proveed. de inmov. a c.p. 16.350,00 16.950,00 600,00
(400) Proveedores 51.258,79 301.226,84 249.968,05
(401) Proveedores efectos
comerciales a pagar 32.426,30 32.426,30
(410) Acreedores por p. servicios 10.749,20 14.968,90 4.219,70
(475) H.P. Acreedor por conceptos
fiscales 2.312,00 2.312,00
(525) Efectos a pagar a c.p. 12.000,00 18.000,00 6.000,00
(175) Efectos a pagar a l.p. 6.000,00 6.000,00
(600) Compras de mercaderas 394.500,00 394.500,00
(623) Serv. de prof. Independientes 17.328,35 17.328,35
(627) Publicidad y propaganda 3.423,47 3.423,47
(626) Serv. Bancarios y similares 473,50 473,50
(628) Suministros 3.115,26 3.115,26
(621) Arrendamientos y cnones 12.981,86 12.981,86
(625) Primas de seguros 252,43 252,43
(622) Reparaciones y conservacin 986,32 986,32
(610) Variacin de ex. mercaderas 249.288,16 211.651,32 37.636,84
(700) Ventas de mercaderas 759.213,00 759.213,00
TOTAL
4.375.370,88 4.375.370,88 3.128.506,20 3.128.506,20

75

Asientos de regularizacin (los importes reproducen el saldo de las cuentas a
fecha 31 de diciembre):

DEBE X HABER

470.698,03 (129) Resultado del
ejercicio
a
(600) Compras de
mercaderas 394.500,00


(610) Variacin de
existencias de
mercaderas
37.636,84



(621) Arrendamientos y
cnones 12.981,86


(622) Reparaciones y
conservacin
986,32



(623) Servicios de
profesionales
independientes 17.328,35
(625)
Primas de seguros 252,43
(626) Servicios bancarios y
similares 473,50


(627) Publicidad, propaganda
y rr. pp. 3.423,47
(628)
Suministros 3.115,26




DEBE X HABER

759.213,00 (700) Ventas de
mercaderas
a
(129) Resultado del ejercicio 759.213,00





Libro mayor de la cuenta (129) Resultado del ejercicio:

Resultado del ejercicio
DEBE HABER
470.698,03 759.213,00

S acreedor 288.514,97



76

Asiento de cierre (los importes reproducen el saldo de las cuentas a fecha 31 de
diciembre):

DEBE X

HABER

1.898.631,93 (100) Capital social
a
(210) Terrenos y bienes
naturales 137.512,05
177.473,52 (170) Deudas a largo plazo
con entidades de
crdito

(211) Construcciones 401.100,12
26.400,00 (520) Deudas a corto plazo
con entidades de
crdito

(216) Mobiliario 31.863,15
600,00 (523) Proveedores. de
inmovilizado a c.p.

(217) Equipos para procesos
de informacin 11.879,90
249.968,05 (400) Proveedores

(218)

Elementos de
transporte 44.880,08
4.219,70 (410) Acreedores por
prestacin de
servicios

(300) Mercaderas 211.651,32
6.000,00 (525) Efectos a pagar a c.p. (430) Clientes 77.918,00
6.000,00 (175) Efectos a pagar a l.p. (570) Caja 77.127,64
288.514,97 (129) Resultado del
ejercicio

(572) Bancos C/C 1.638.899,91


(206) Aplicaciones
informticas 976,00
(213) Maquinaria 24.000,00




Para la realizacin de las cuentas anuales se utiliza la informacin de los tres
ltimos asientos, reproduciendo las cuentas que contienen.

77

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
(Debe) haber
N
CUENTAS
NOTA
20XX 20XX 1
A) OPERACIONES CONTINUADAS
1. Importe neto de la cifra de negocios 759.213,00
(700) Ventas de mercaderas 759.213,00
4. Aprovisionamientos (432.136,84)
(600) Compras de mercaderas (394.500,00)
(610) Variacin de existencias de mercaderas (37.636,84)
7. Otros gastos de la explotacin (38.561,19)
(621) Arrendamientos y cnones (12.981,86)
(622) Reparaciones y conservacin (986,32)
(623) Servicios de profesionales independientes (17.328,35)
(625) Primas de seguros (252,43)
(626) Servicios bancarios y similares (473,50)
(627) Publicidad, propaganda y relaciones pblicas (3.423,47)
(628) Suministros (3.115,26)
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN 288.514,97


A.2) RESULTADO FINANCIERO
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1 +A.2) 288.514,97
17. Impuesto sobre beneficios
A.4) RESULTADO EL EJERCICIO PROCEDENTE
DE OPERACIONES CONTINUADAS (A.3 + 17)
(*)
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
18. Resultado neto de operaciones interrumpidas
neto de impuestos

A.5) RESULTADO EL EJERCICIO (A.4 + 18) (*)

(*) Se incluir el resultado del ejercicio una vez deducido el impuesto que grava los
beneficios.

(**) Al resultado anterior se aade el resultado neto de operaciones interrumpidas.
78


BALANCE DE SITUACIN FINAL


BALANCE DE SITUACIN A 31-12-20XX
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
N
cuenta
TTULO DE LA CUENTA IMPORTE N
cuenta
TTULO DE LA CUENTA IMPORTE
A) ACTIVO NO CORRIENTE 652.211,30 A) PATRIMONIO NETO 2.187.146,90
(206) Aplicaciones informticas 976,00 (100) Capital social 1.898.631,93
(210) Terrenos y bienes naturales 137.512,05 (129) Resultado del ejercicio 288.514,97
(211) Construcciones 401.100,12 B) PASIVO NO CORRIENTE 183.473,52
(216) Mobiliario 31.863,15 (170) Deudas a largo plazo con
entidades de crdito
177.473,52
(217) Equipos para procesos de
informacin
11.879,90 (175) Efectos a pagar a l.p. 6.000,00
(218) Elementos de transporte 44.880,08 C) PASIVO CORRIENTE 287.187,75
(223) Maquinaria 24.000,00 (400) Proveedores 249.968,05
B) ACTIVO CORRIENTE 2.005.596,87 (410) Acreedores por prestacin de
servicios
4.219,70
(300) Mercaderas 211.651,32 (520) Deudas a corto plazo con
entidades de crdito
26.400,00
(430) Clientes 77.918,00 (523) Proveedores de inmovilizado a
corto plazo
600,00
(570) Caja, 77.127,64 (525) Efectos a pagar a c.p. 6.000,00
(572) Bancos c/c 1.638.899,91 0
TOTAL 2.657.808,17 TOTAL 2.657.808,17

79




EVALA TUS CONOCIMIENTOS PG. 108

En el asiento de apertura se registran :
a) Cualquier tipo de cuenta.
c) nicamente cuentas que representan
activos, pasivos y netos.
b) Slo cuentas que representan gastos
e ingresos.
d) nicamente cuentas que representan
activos y pasivos.
c) nicamente cuentas que representan activos, pasivos y netos.
La normas contables obligan a realizar balances de comprobacin:
c) No es obligatorio realizar este tipo de
balances.
a) Al menos una vez.
b) Cada vez que se detecten errores. d) Al menos en tres ocasiones.
d) Al menos en tres ocasiones.
Los asientos previos a la regularizacin:
a) Guardan relacin con las compras. c) Responden a ajustes contables.
b) Hacen referencia a las operaciones a
crdito.
d) Recogen slo cuentas de gastos e
ingresos.
c) Responden a ajustes contables.
80

Los asientos de regularizacin:
a) Registran la cuenta de prdidas y
ganancias y cuentas de activo, pasivo y
neto.
c) Registran las cuentas de activo, pasivo y
neto.
d) Registran la cuenta de prdidas y
ganancias y las cuentas de gastos e
ingresos.
b) Registran las cuentas de gasto e
ingreso.
d) Registran la cuenta de prdidas y ganancias y las cuentas de gastos e ingresos.
La cuenta que aparece tanto en los asientos de regularizacin como en el asiento de
cierre es:
a) (700) Venta de mercaderas. c) (129) Resultado del ejercicio.
b) (100) Capital social. d) (600) Compra de mercaderas.
c) (129) Resultado del ejercicio.
Las cuentas de neto registradas en el asiento de cierre se trasladarn a:
c) Al haber de la cuenta de prdidas y
ganancias.
a) Al pasivo del balance.
b) Al debe de la cuenta de prdidas y
ganancias.
d) Al activo del balance.
a) Al pasivo del balance.
El saldo deudor de la cuenta 129 representa:
a) Es un movimiento que se anota en el
haber de la cuenta.
c) Se representa en una cuenta de gasto.
b) Es un movimiento que se anota en el
debe de la cuenta.
d) Se representa en una cuenta de ingreso.
a) Es un movimiento que se anota en el haber de la cuenta.

81

UNIDAD 5: LA NORMALIZACIN CONTABLE: PLANES GENERALES DE
CONTABILIDAD

ACTIVIDADES FINALES. REPASA LA UNIDAD PG. 123
1. Qu se entiende por normalizacin contable?
La normalizacin en materia contable consiste en la aplicacin por todas las
empresas o grupos homogneos de empresas de los mismos principios y criterios
de valoracin y de elaboracin de sus registros y estados contables de tal forma
que se puedan comparar y permitan extraer conclusiones acertadas acerca de su
patrimonio y de los resultados obtenidos en el desarrollo de la actividad
empresarial.
2. Qu objetivo tena la Ley aprobada en el ao 2007 que luego desarrollaran
los Reales Decretos que han aprobado, ese ao, los dos Planes Generales de
Contabilidad?
Reformar y adaptar la legislacin mercantil en materia contable para su
armonizacin internacional con base en la normativa de la Unin Europea,
modificando preceptos del Cdigo de Comercio, el Texto Refundido de la Ley de
Sociedades Annimas y la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada.
3. Qu organismo ha emitido Normas Internacionales de Contabilidad? Qu
papel juega la Unin Europea en relacin con las Normas Internacionales de
Contabilidad?
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y, ahora, Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), son elaboradas por el IASB
(Internacional Accounting Standards Board). Actualmente, se persigue la
normalizacin internacional en materia contable, por lo que la Unin Europea est
adoptando Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) que tienen repercusin en el
derecho contable de los distintos pises miembros de la Unin.
4. Son las NIC de aplicacin directa en las cuentas individuales de las
empresas espaolas?
Las NIC//NIIF incorporadas en los Reglamentos europeos no son de aplicacin
directa en las cuentas individuales de las empresas espaolas sin perjuicio de que,
estas normas, se configuren como el referente obligado de toda futura disposicin
que se incorpore al Derecho Contable espaol. Sin embargo, son de directa
aplicacin en las cuentas anuales consolidadas de los grupos con alguna
sociedad con valores admitidos a cotizacin.
5. Qu norma ha sustituido al Real Decreto 296/2004 por el que se aprobaba el
rgimen simplificado de la contabilidad que, en la actualidad, ha sido
derogado?
El Real Decreto 296/2004, de 20 de febrero, por el que se aprobaba el rgimen
simplificado de la contabilidad que, en la actualidad, ha sido derogado,
sustituyndose por el PGC para la Pequea y Mediana Empresa.
6. Qu son los criterios de valoracin? En qu parte del plan se expones?
Desarrolla tres criterios de valoracin incluidos en el PGC.
Los criterios de valoracin constituyen un proceso por el que se asigna un valor
monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales, de
acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoracin relativas a cada uno de
ellos. Se incluyen en la primera parte de los Planes de Contabilidad. Ejemplos:
82
Valor neto realizable. Importe que la empresa puede obtener por su
enajenacin en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los
costes estimados necesarios para llevarla a cabo, as como, en el caso de las
materias primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios
para terminar su produccin, construccin o fabricacin.
Valor actual. Importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso
normal del negocio, segn se trate de un activo o de un pasivo,
respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado.
Valor en uso. El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de
efectivo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a travs
de su utilizacin en el curso normal del negocio y, en su caso, de su
enajenacin u otra forma de disposicin, teniendo en cuenta su estado actual y
actualizados a un tipo de inters de mercado sin riesgo, ajustado por los
riesgos especficos del activo.
7. En qu partes del PGC se manifiesta de forma muy clara la flexibilidad
caracterstica del Plan contable?
La aplicacin de dos de sus cinco partes el cuadro de cuentas y de los
movimientos contables no son obligatorias.
8. Enumera las cinco partes en las que se estructura el Plan General de
Contabilidad.
Principios contables.
Cuadro de cuentas.
Definiciones y relaciones contables.
Cuentas anuales.
Normas de valoracin.
9. Qu partes del PGC son de obligado cumplimiento por las empresas y
cules de utilizacin facultativa?
La primera, cuarta y quinta parte del PGC, es decir los principios contables, las
cuentas anuales y las normas de valoracin, siendo el cuadro de cuentas y las
definiciones y relaciones contables gua para la elaboracin de las cuentas
anuales.
10. Qu principios contables hacen referencia al tratamiento de los ingresos
y gastos? Desarrolla dos de ellos.
Hacen referencia al tratamiento de los gastos y de los ingresos los siguientes
principios: Principio de prudencia, principio del devengo, principio de correlacin de
Ingresos y Gastos y principio de no compensacin.
Principio del Devengo. La imputacin de ingresos y gastos deber hacerse en
funcionen de la corriente real de bienes y servicios que los mismos
representan y con independencia del momento en que se produzca la corriente
monetaria o financiera derivada de ellos.
Principio de No Compensacin. Salvo que una norma disponga de forma
expresa lo contrario, no podrn compensarse las partidas de gastos e
ingresos, y se valorarn separadamente los elementos integrantes de las
cuentas anuales.
83
11. Qu principios contables hacen referencia al tratamiento de activos y
pasivos? Desarrolla dos de ellos.
Hacen referencia al tratamiento de activos y pasivos los siguientes principios:
Principio del precio de adquisicin y principio de no compensacin.
Principio del Precio de Adquisicin. Como norma general, todos los bienes y
derechos se contabilizarn por su precio de adquisicin o coste de produccin,
salvo cuando se autoricen, por disposicin legal, rectificaciones al mismo.
Principio de No Compensacin. Salvo que una norma disponga de forma
expresa lo contrario, no podrn compensarse las partidas de gastos e
ingresos, y se valorarn separadamente los elementos integrantes de las
cuentas anuales.
12. Cul es el principio que debe prevalecer en caso de conflicto con otros
principios contables?
No existe una prevalencia predeterminada de un principio sobre los dems, por lo
que, en los casos de conflicto entre principios contables, deber prevalecer el que
mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio,
de la situacin financiera y de los resultados de la empresa.
13. Qu debe perseguir la contabilidad de la empresa por encima, incluso, de
cualquier principio contable?
La contabilidad tiene como objetivo que las cuentas anuales expresen la imagen
fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa.
14. En qu grupos del Plan General de Contabilidad figuran subgrupos o cuentas
en cuya denominacin aparece la expresin de partes vinculadas o
empresas del grupo y asociadas.
Grupos 1, 2, 4, 5, 6, 7, 8 y 9 (en todos los grupos excepto el grupo 3.
15. Qu relacin tienen las empresas que constituyen un grupo empresarial, a
los efectos de la presentacin de las cuentas anuales?
Las empresas de un grupo empresarial estn vinculadas por una relacin de
dominio, directa o indirecta, segn se prev en el Cdigo de Comercio, o estn
dominadas, directa o indirectamente, por una misma entidad o persona fsica, sea
cual sea la nacionalidad de las empresas. Existe un grupo cuando varias
sociedades constituyan una unidad de decisin.
Es necesario presentar la informacin agregada de activos, pasivos, patrimonio
neto, cifra de negocios y resultados del conjunto de las empresas domiciliadas en
Espaa y controladas por personas fsicas o jurdicas, no obligadas a consolidar,
que actan conjuntamente, y de aquellas que se hallen bajo direccin nica por
acuerdos o clusulas estatutarias.
16. Qu se entiende por empresa asociada? y por empresa multigrupo?
Se entender que una empresa es asociada cuando sin que se trate de una
empresa del grupo, alguna o algunas de las empresas que lo forman, incluida la
entidad o persona fsica dominante, ejerza sobre tal empresa una influencia
significativa por tener una participacin en ella que, creando con sta una
vinculacin duradera, est destinada a contribuir a su actividad (a estos efectos se
entender que existe tal influencia en el supuesto de que la empresa o una o
varias empresas del grupo incluidas las entidades o personas fsicas
dominantes, participan en la empresa (se presume salvo prueba en contrario
posean, al menos, el 20 por 100 de los derechos de voto de otra sociedad).
84
Tambin se percibe que existe influencia significativa cuando se tenga el poder de
intervenir en las decisiones de poltica financiera y de explotacin de la participada,
sin llegar a tener el control).
Se entender por empresa multigrupo aquella que est gestionada conjuntamente
por una empresa del grupo o la entidad o persona fsica dominante, y uno o varios
terceros ajenos al grupo de empresas.
17. Nombra cinco cuentas que contengan la expresin de empresas del grupo y
asociadas.
403. Proveedores, empresas del grupo.
404. Proveedores, empresas asociadas.
433. Clientes, empresas del grupo.
434. Clientes, empresas asociadas.
891. Deterioro de participaciones en el patrimonio, empresas del grupo.
18. Siendo facultativa las partes del Plan que se refieren a las cuentas y sus
definiciones, qu denominacin pueden utilizar las empresas en el caso de
que no se ajusten a las denominaciones de cuentas contenidas en el PGC?
Estas partes del Plan son de aplicacin facultativa en cuanto a la numeracin de
las cuentas y denominacin de las mismas, si bien constituye una gua o referente
obligado en relacin con las partidas de las cuentas anuales. Teniendo en cuenta
lo anterior, las empresas pueden utilizar las denominaciones que consideren
convenientes para su gestin.
Adems, se advierte que el cuadro de cuentas no intenta agotar todas las
situaciones que se producirn en el mundo empresarial, por lo que las empresas
dispondrn de la facultad para cubrir los eventuales vacos del texto, utilizando
para ello las reglas tcnicas ms afines deducidas de los principios que informan el
Plan.
19. Cul es la estructura que aparece en la quinta parte del PGC y se repite al
abordar cada uno de los grupos, subgrupos y cuentas?
Denominacin del grupo
Definicin del grupo
Denominacin del subgrupo
Cuentas que integran el subgrupo
Definicin del subgrupo
Incorporacin en las cuentas anuales
Incorporacin en las cuentas anuales
Relaciones contables: movimiento (motivos de cargo y abono y
correspondientes contrapartidas)
Denominacin de la cuenta:
Definicin de la cuenta
Ejemplos o indicaciones relacionados con su contenido
Incorporacin en las cuentas anuales
Relaciones contables: movimiento
85

20. Qu informacin ofrecen las relaciones contables en la tercera parte del
Plan General de Contabilidad?
Las relaciones contables describen los motivos ms comunes o generales de cargo
y abono de las cuentas de tres cifras, sin agotar las posibilidades que cada una de
ellas admite.
21. Qu deben reflejar los documentos que integran las cuentas anuales?
Estos documentos deben mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin
financiera y de los resultados de la empresa, de conformidad con el Cdigo de
Comercio, con lo previsto en el texto refundido de la Ley de Sociedades Annimas
y con el Plan General de Contabilidad.
22. Qu informacin ofrecen las normas de valoracin que se desarrollan en la
quinta parte del PGC?
Las normas de valoracin contienen los criterios y reglas de aplicacin a
operaciones o hechos econmicos, as como a diversos elementos patrimoniales.
23. A qu principios y normas de contabilidad generalmente aceptados hace
referencia el PGC en la ltima parte de su marco conceptual?
Cdigo de comercio y restante legislacin mercantil
Los planes generales de contabilidad y sus adaptaciones sectoriales
Normas de desarrollo en materia contable del ICAC
El resto de legislacin que sea especficamente aplicable.
86

PARA PRACTICAR. PG. 124

Contabilizacin de operaciones del ejercicio



Durante el ejercicio de 2009, la empresa realiz las siguientes operaciones:
1. La empresa adquiere dos vehculos por importe total de 41.350 , pagando
1.200 en efectivo, 4.800 mediante cheque conformado y el resto se aplaza
en dos pagos del mismo importe, con vencimientos a los 7 y 13 meses
respectivamente.
2. Las ventas del primer cuatrimestre alcanzan un importe de 450.500 . En estas
operaciones los clientes utilizan el anticipo que figura en el Balance,
entregan 60.000 en efectivo y abonan el resto a travs de transferencias
bancarias.
3. Las compras de mercaderas del primer semestre del ejercicio ascienden a
530.150 . Se pagan a los proveedores 31.500 en efectivo, 320.000
mediante transferencia bancaria, aplazndose el resto.
4. La empresa acepta letras de cambio con vencimiento a corto plazo por el 60%
de la cantidad adeudada en las operaciones a las que hace referencia el
enunciado anterior.
87
5. Las compras de mercaderas del segundo semestre del ejercicio ascienden a
612.270 . En estas operaciones utilizamos el anticipo que figura en el
Balance, y abonamos el 60% de nuestra deuda entregando a los proveedores
cheques nominativos, aplazndose el resto.
6. La empresa adquiere acciones en bolsa con carcter de inversin temporal
por importe de 6.000 abonados a travs de transferencia bancaria.
7. Las ventas del segundo cuatrimestre alcanzan un importe de 330.580 ,
cobrndose el 50% mediante cheques nominativos, aplazndose el resto del
importe.
8. Se abona, a travs de transferencia bancaria, el lquido correspondiente a los
salarios de los trabajadores que alcanza la cifra de 81.400 , descontndose
la cuanta entregada en concepto de anticipo.
9. Se adeudan los seguros sociales que corren a cargo de la empresa por un
importe de 8.235,22 .
10. Las ventas del tercer cuatrimestre alcanzan un importe de 637.000
cobrndose 30.000 en efectivo, 380.000 mediante transferencia bancaria
y, por la cantidad restante, los clientes nos aceptan letras con vencimiento a
corto plazo.
11. Con motivo del asesoramiento acerca del procedimiento a seguir en el caso
de despido a trabajadores de la empresa, la gestora nos factura un importe
de 210 , aplazndose el pago 1 mes.
12. Se registra una compra de mercaderas a crdito por importe de 1.000 que
no haba sido computada en los datos precedentes. An no ha sido recibida
la factura que es reclamada al proveedor.
13. La empresa abona, a travs de transferencia bancaria, el primero de los
pagos correspondientes al aplazamiento de la operacin de compra de los
dos vehculos.
14. Se procede al pago de la factura emitida por la gestora que se abona en
efectivo.
15. Nos devuelven mercaderas con un valor de 1.687 correspondiente a la
venta mencionada en el enunciado n 10. La empresa ordena una
transferencia a favor del cliente por esa cantidad.
16. Se cobra, en sus respectivos vencimientos, el importe de las letras de
cambio aceptadas como pago de las operaciones a las que se refiere el
enunciado n 10.
17. Se recibe la factura correspondiente a la operacin a la que se refiere el
enunciado n 12.
18. Se anticipa a solicitud de un trabajador 500 que se le entregan en efectivo.
19. Se abona, en efectivo, la mitad de la factura cuyo importe total asciende a
576 , por el arreglo del sistema de aire acondicionado, aplazndose al mes
siguiente el pago de la cantidad restante.
20. Informacin correspondiente a las partidas del Balance: Al margen de las
cuentas que ya han sido utilizadas en los enunciados anteriores, durante el
presente ejercicio se han cobrado todos los derechos y se han pagado todas
las obligaciones que integran el activo circulante y el pasivo exigible a corto
plazo del Balance, respectivamente. Cobros y pagos se efectuaron a travs
de la cuenta corriente.
88
21. El valor de las mercancas almacenadas, al final del ejercicio, asciende a
263.825 .
Realiza los registros contables que correspondan al ciclo contable completo en
el presente ejercicio econmico.

Asiento de apertura

DEBE x HABER

156.263,70 (210) Terrenos y bienes
naturales
a
(100) Capital social 2.197.011,62
480.809,00 (211) Construcciones (1141)
Reservas estatutarias 922.497,84
37.433,12 (216) Mobiliario

(170) Deudas a largo plazo
con entidades de
crdito 225.228,60
15.136,26 (217) Equipos para
procesos de
informacin
(175) Efectos a pagar a largo
plazo 4.600,00
75.826,00 (218) Elementos de
transporte

(400) Proveedores 468.072,90
573.467,11 (430) Clientes

(410) Acreedores por
prestacin de servicios 1.472,50
580.457,46 (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar.

(438) Anticipos de clientes 2.500,00
334.502,00 (300) Mercaderas

(523) Proveedores de
inmovilizado a corto
plazo 2.500,00
4.417,50 (565) Fianzas constituidas
a corto plazo
(520) Deudas a corto plazo
con entidades de
crdito 22.525,00
4.100,00 (460) Anticipos de
remuneraciones

(525) Efectos a pagar a corto
plazo 4.600,00
1.700,00 (407) Anticipos a
proveedores



31.172,87 (570) Caja,

1.555.723,84 (572) Bancos, C/C





DEBE 1 HABER

41.350,00 (218) Elementos de
transporte
a
(570) Caja, 1.200,00
(572) Bancos C/C 4.800,00


(523) Proveedores de
inmovilizado a corto
plazo 17.675,00


(173)
Proveedores de
inmovilizado a largo
plazo 17.675,00



DEBE 2 HABER

60.000,00 (570) Caja, a (700) Venta de mercaderas 450.500,00
388.000,00 (572) Bancos C/C
2.500,00 (437) Anticipos de clientes


89

DEBE 3 HABER

530.150,00 (600) Compra de
mercaderas
a
(570) Caja, 31.500,00
(572) Bancos C/C 320.000,00
(400) Proveedores 178.650,00




DEBE 4 HABER

107.190,00 (400) Proveedores
a
(401) Proveedores, efectos
comerciales a pagar 107.190,00




DEBE 5 HABER

612.270,00 (600) Compras de
mercaderas
a
(407)
Anticipos a
proveedores 1.700,00
(572) Bancos C/C 367.362,00
(400) Proveedores 243.208,00




DEBE 6 HABER

6.000,00 (540) Inversiones
financieras a c.p. en
instrumentos de
patrimonio
a
(572) Bancos C/C 6.000,00




DEBE 7 HABER

165.290,00 (572) Bancos C/C a (700) Venta de mercaderas 330.580,00
165.290,00 (430) Clientes







DEBE 8 HABER

81.400,00 (640) Sueldos y salarios
a
(460) Anticipos de
remuneraciones 4.100,00
(572) Bancos C/C 77.300,00




DEBE 9 HABER

8.235,22 (642) Seguridad social a
cargo de la empresa a
(476) Organismos de la
seguridad social
acreedores 8.235,22



90

DEBE 10 HABER

30.000,00 (570) Caja, a (700) Venta de mercaderas 637.000,00
380.000,00 (572) Bancos C/C
227.000,00 (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar






DEBE 11 HABER

210,00 (623) Servicios de
profesionales
independientes
a (410) Acreedores por
prestacin de servicios 210,00




DEBE 12 HABER

1.000,00 (600) Compra de
mercaderas a
(4009) Proveedores, facturas
pendientes de recibir o
formalizar 1000,00




DEBE 13 HABER

17.675,00 (523) Proveedores de
inmovilizado a corto
plazo
a
(572) Bancos C/C 17.675,00




DEBE 14 HABER

210,00 (410) Acreedores por
prestacin de
servicios
a
(570) Caja, 210,00



DEBE 15 HABER

1.687,00 (708) Devoluciones de
ventas y operaciones
similares
a
(572) Bancos C/C 1.687,00




DEBE 16 HABER

227.000,00 (572) Bancos C/C
a
(431) Clientes efectos
comerciales a cobrar 227.000,00



91

DEBE 17 HABER

1.000,00 (4009) Proveedores, facturas
pendientes de recibir
o formalizar
a
(400) Proveedores 1.000,00




DEBE 18 HABER

500,00 (460) Anticipos de
remuneraciones
a
(570) Caja, 500,00




DEBE 19 HABER

576,00 (622) Reparaciones y
conservacin
a
(570) Caja, 288,00


(410) Acreedores por
prestacin de servicios 288,00




DEBE 20.1 HABER

1.158.342,07 (572) Bancos C/C a (430) Clientes 573.467,11


(431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar 580.457,46


(565) Fianzas constituidas a
corto plazo 4.417,50




DEBE 20.2 HABER

468.072,90 (400) Proveedores a (572) Bancos C/C 499.170,80
2.500,00 (523) Proveedores de
inmovilizado a corto
plazo


1.472,50 (410) Acreedores por
prestacin de
servicios


4.600,00 (525) Efectos a pagar a
corto plazo


22.525,40 (520) Deudas a corto plazo
con entidades de
crdito





92

DEBE 21.1 HABER

334.502,00 (610) Variacin de
existencias de
mercaderas
a
(300) Mercaderas 334.502,00




DEBE 21.2 HABER

263.825,00 (300) Mercaderas
a
(610) Variacin de
existencias de
mercaderas 263.825,00




Saldo de los libros mayores de las distintas cuentas

DEBE Terrenos y bienes naturales HABER
156.263,70
Sd 156.263,70


DEBE Construcciones HABER
480.809,00
Sd 480.809,00
DEBE Mobiliario HABER
37.433,12
Sd 37.433,12


DEBE Equipos para procesos de Inf. HABER
15.136,26
Sd 15.136,26

DEBE Elementos de transporte HABER
75.826,00
41.350,00
117.176,00
Sd 117.176,00


DEBE Clientes HABER
573.467,11 573.467,11
165.290,00
738.757,11 573.467,11
Sd 165.290,00
DEBE Clientes, efectos c. a cobrar HABER
580.457,46 227.000,00
227.000,00 580.457,46
807.457,46 807.457,46
Saldo 0

DEBE Mercaderas HABER
334.502,00 334.502,00
263.825,00
598.327,00 334.502,00
Sa 263.825,00

93

DEBE Fianzas constituidas a c.p. HABER
4.417,50 4.417,50
Saldo 0


DEBE Anticipos de remuneraciones HABER
4.100,00 4.100,00
500,00
4.600,00 4.100,00
Sd 500,00

DEBE Anticipos a proveedores HABER
1.700,00 1.700,00
Saldo 0



DEBE Caja, HABER
31.172,87 1.200,00
60.000,00 31.500,00
30.000,00 210,00
500,00
288,00
121.172,87 33.698,00
Sd 87.474,87
DEBE Bancos C/C HABER
1.555.723,84 4.800,00
388.000,00 320.000,00
165.290,00 367.362,00
380.000,00 6.000,00
227.000,00 77.300,00
1.158.342,07 17.675,00
1.687,00
499.170,80
3.874.355,91 1.293.994.80
Sd 2.580.361,11

DEBE Inversiones financieras HABER
temporales en capital
6.000,00
Sd 6.000,00
DEBE Capital social HABER
2.197.011,62
Sa 2.197.011,62


DEBE Reservas estatutarias HABER
922.497,84
Sa 922.497,84
DEBE Deudas a l.p. con E.C HABER
225.228,60
Sa 225.228,60


DEBE Efectos a pagar a l. p HABER
4.600,00
Sa 4.600,00
DEBE Proveedores HABER
107.190,00 468.072,90
468.072,90 178,650,00
1.000,00
243.208,00
575.262.90 890.930,90
Sa 315.668,00

DEBE Proveedores inmovilizado a c. p HABER
17.675,00 2.500,00
2.500,00 17.675,00
20.175,00 20.175,00
Saldo 0
DEBE Acreedores por p. servicios HABER
210,00 1.472,50
1.472,50 210,00
288,00
1.682,50 1.970,50
Sa 288,00

DEBE Efectos a pagar a c.p. HABER
4.600,00 4.600,00
Saldo 0

94

DEBE Deudas a c.p. con E.C HABER
22.525,40 22.525,40
Saldo 0


DEBE Anticipos de clientes HABER
2.500,00 2.500,00
Saldo 0
DEBE Proveedores inmovilizado a l. p HABER
17.675,00
Sa 17.675,00


DEBE Proveedores, efectos HABER
comerciales a pagar
107.190,00
Sa 107.190,00
DEBE Organismos de la Seguridad HABER
Social acreedores
8.235,22
Sa 8.235,22


DEBE Proveedores, facturas pendientes HABER
de recibir o formalizar
1.000,00 1.000,00
Saldo 0
DEBE Compra de mercaderas HABER
530.150,00
612.270,00
1.000,00
1.143.420,00
Sd 1.143.420,00

DEBE Sueldos y salarios HABER
81.400,00
Sd 81.400,00
DEBE Seguridad Social a cargo HABER
de la empresa
8.235,22
Sd 8.235,22


DEBE Servicios de profesionales indep HABER
210,00
Sd 210,00
DEBE Devoluciones de ventas HABER
1.687,00
Sd 1.687,00


DEBE Reparaciones y conservacin HABER
576,00
Sd 576,00
DEBE Variacin de ex. mercaderas HABER
334.502,00 263.825,00
Sd 70.677,00

DEBE Ventas de mercaderas HABER
450.500,00
330.580,00
637.000,00
1.418.080,00
Sa 1.418.080,00



95

BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS
CUENTAS SUMAS SALDOS
Cdigo Denominacin DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
(210) Terrenos y bienes naturales 156.263,70 156.263,70
(211) Construcciones 480.809,00 480.809,00
(216) Mobiliario 37.433,12 37.433,12
(217) Equipos para procesos de
Informacin 15.136,26 15.136,26
(218) Elementos de transporte 117.176,00 117.176,00
(430) Clientes 165.290,00 165.290,00
(431) Clientes, efectos comerciales a
cobrar 807.457,46 807.457,46
(300) Mercaderas 598.327,00 334.502,00
263.825,00
(565) Fianzas constituidas a c.p. 4.417,50 4.417,50
(460) Anticipos de remuneraciones 4.600,00 4.100,00 500,00
(407) Anticipos a proveedores 1.700,00 1.700,00
(570) Caja, 121.172,87 33.698,00
87.474,87
(572) Bancos C/C 3.874.355,91 1.293.994,80 2.580.361,11
(540) Inversiones financieras a c.p.
en instrumentos de patrimonio 6.000,00 6.000,00
(100) Capital social 2.197.011,62 2.197.011,62
(116) Reservas estatutarias 922.497,84 922.497,84
(170) Deudas a l.p. con E.C 225.228,60 225.228,60
(175) Efectos a pagar a l.p. 4.600,00 4.600,00
(400) Proveedores 575.262,90 890.930,90

315.668,00
(523) Proveed. de inmov. a c.p. 20.175,00 20.175,00
(410) Acreedores por p. servicios 1.682,50 1.970,50 288,00
(525) Efectos a pagar a c.p. 4.600,00 4.600,00
(520) Deudas a c.p. con E.C 22.525,40 22.525,40
(438) Anticipos de clientes 2.500,00 2.500,00
(173) Proveedores inmoviliz. a c.p. 17.675,00 17.675,00
(401) Proveedores efectos
comerciales a pagar 107.190,00 107.190,00
(476) Org. de la Seg. Social acreed. 8.235,22 8.235,22
(4009) Proveedores, facturas
pendientes de recibir 1.000,00 1.000,00
(600) Compras de mercaderas 1.143.420,00 1.143.420,00
(640) Sueldos y salarios 81.400,00 81.400,00
(642) Seg. Social a cargo de la
empresa 8.235,22 8.235,22
(623) Serv. de prof. Independientes 210,00 210,00
(708) Devoluciones de ventas y
operaciones sim. 1.687,00 1.687,00
(622) Reparaciones y conservacin 576,00 576,00
(610) Variacin de ex. mercaderas 334.502,00 263.825,00 70.677,00
(700) Ventas de mercaderas 1.418.080,00 1.418.080,00
TOTAL 8.587.914,84 8.587.914,84 5.216.474,28 5.216.474,28
96

Asientos de regularizacin (los importes reproducen el saldo de las cuentas a fecha 31
de diciembre):
DEBE X HABER

1.306.205,22 (129) Resultado del
ejercicio
a
(600)
Compras de
mercaderas 1.143.420,00
(640) Sueldos y salarios 81.400,00


(642)
Seguridad Social a
cargo de la empresa 8.235,22


(623)
Servicios de
profesionales
independientes 210,00
Devoluciones de
ventas y operaciones
similares (708) 1.687,00


(622)
Reparaciones y
conservacin 576,00
Variacin de
existencias de
mercaderas (610) 70.677,00




DEBE X HABER

1.418.080,00 (700) Ventas de
mercaderas
a
(129) Resultado del ejercicio 1.418.080,00





Libro mayor de la cuenta (129) Resultado del ejercicio:

Resultado del ejercicio
DEBE HABER
1.306.205,22 1.418.080,00

S acreedor 111.874,78



97

Asiento de cierre (los importes reproducen el saldo de las cuentas a fecha 31 de
diciembre):

DEBE X

HABER

2.197.011,62 (100) Capital social
a
(210) Terrenos y bienes
naturales 156.263,70
922.497,84 (1141) Reservas estatutarias (211) Construcciones 480.809,00
225.228,60 (170) Deudas a largo plazo
con entidades de
crdito

(216) Mobiliario 37.433,12
4.600,00 (175) Efectos a pagar a l.p.

(217)
Equipos para procesos
de informacin 15.136,26
315.668,00 (400) Proveedores

(218)

Elementos de
transporte 117.176,00
288,00 (410) Acreedores por
prestacin de
servicios

(300) Mercaderas 263.825,00
17.675,00 (173) Proveedores del
inmovilizado a l.p.

(430) Clientes 165.290,00
107.190,00 (401) Proveedores ef. com
a pagar

(570) Caja 87.474,87
8.235,22 (476) Org. de la Seg.
Social acreedores

(572) Bancos C/C 2.580.361,11
111.874,78 (129) Resultado del
ejercicio

(460)
Anticipos de
remuneraciones 500,00


(540) Inversiones financieras
a c.p. en instrumentos
de patrimonio 6.000,00




Para la realizacin de las cuentas anuales se utiliza la informacin de los tres
ltimos asientos, reproduciendo las cuentas que contienen.

98

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
(Debe) haber
N
CUENTAS
NOTA
20XX 20XX 1
A) OPERACIONES CONTINUADAS
1. Importe neto de la cifra de negocios 1.416.393,00
(700) Ventas de mercaderas 1.418.080,00
(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares (1.687,00)
4. Aprovisionamientos (1.214.497,00)
(600) Compras de mercaderas (1.143.820,00)
(610) Variacin de existencias de mercaderas (70.677,00)
7. Otros gastos de la explotacin (90.421,22)
(622) Reparaciones y conservacin (576,00)
(623) Servicios de profesionales independientes (210,00)
(640) Sueldos y salarios (81.400,00)
(642) (8.235,22) Seguridad social a cargo de la empresa
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN 111.474,78

A.2) RESULTADO FINANCIERO
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1 +A.2) 111.474,78
17. Impuesto sobre beneficios
A.4) RESULTADO EL EJERCICIO PROCEDENTE
DE OPERACIONES CONTINUADAS (A.3 + 17)
(*)
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
18. Resultado neto de operaciones interrumpidas
neto de impuestos

A.5) RESULTADO EL EJERCICIO (A.4 + 18) (*)

(*) Se incluir el resultado del ejercicio una vez deducido el impuesto que grava los
beneficios.

(**) Al resultado anterior se aade el resultado neto de operaciones interrumpidas.
99


BALANCE DE SITUACIN FINAL


BALANCE DE SITUACIN A 31-12-20XX
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
N
cuenta
TTULO DE LA CUENTA IMPORTE N
cuenta
TTULO DE LA CUENTA IMPORTE
A) ACTIVO NO CORRIENTE 806.818,08 A) PATRIMONIO NETO 3.230.984,24
(210) Terrenos y bienes naturales 156.263,70 (100) Capital social 2.197.011,62
(211) Construcciones 480.809,00 (1141) Reservas estatutarias 922.497,84
(216) Mobiliario 37.433,12 (129) Resultado del ejercicio 111.474,78
(217) 15.136,26 B) PASIVO NO CORRIENTE 247.503,60 Equipos para procesos de
informacin
(218) Elementos de transporte 117.176,00 (170) Deudas a largo plazo con
entidades de crdito
225.228,60
B) ACTIVO CORRIENTE 3.103.210,98 (173) Proveedores del inmovilizado a l.p. 17.675,00
(430) Clientes 165.290,00 (175) Efectos a pagar a l.p. 4.600,00
(300) Mercaderas 263.825,00 C) PASIVO CORRIENTE 431.541,22
(460) Anticipos de remuneraciones 500,00 (400) Proveedores 315.828,00
(540) Inversiones financieras a c.p. en
instrumentos de patrimonio
6.000,00 (401) Proveedores, efectos comerciales a
pagar
107.190,00
(570) Caja, 87.474,87 (410) Acreedores por prestacin de
servicios
288,00
(572) Bancos c/c 2.580.121,11 (476) Organismos de la Seguridad Social
acreedores
8.235,22
TOTAL 3.910.029,06 TOTAL 3.910.029,06

100


EVALA TUS CONOCIMIENTOS PG. 126

Cul de estas normas no contiene regulacin en materia contable?
a) Resolucin del ICAC c) Estatuto de los Trabajadores.
b) El Cdigo de Comercio. d) Ley de Sociedades Annimas.
c) Estatuto de los Trabajadores.
En materia contable son importantes los siguientes principios
a) Flexibilizacin. c) Simplificacin.
b) Normalizacin. d) Descentralizacin
a) Flexibilizacin, b) Normalizacin, c) Simplificacin.
No es una de las partes en las que se estructura el Plan General de
Contabilidad:
a) El cuadro de cuentas. c) Los principios contables.
b) La Memoria. d) Las normas de valoracin.
b) La Memoria.
El principio de importancia relativa afecta a:
a) Exclusivamente, a partidas del activo y
pasivo.
c) Todas las partidas.
b) Exclusivamente, a partidas de gastos e
ingresos.
d) Ninguna partida.
c) Todas las partidas.
El principio de no compensacin afecta a:
a) Exclusivamente, a partidas del activo y
pasivo.
c) Todas las partidas.
b) Exclusivamente, a partidas de gastos e
ingresos.
d) Ninguna partida.
c) Todas las partidas.

101


El principio de registro establece que los hechos econmicos deben registrarse
cuando:
a) Se reciban las correspondientes
facturas.
c) Nazcan las obligaciones que los
mismos originen.
b) Nazcan los derechos que los mismos
originen.
d) Nazcan los derechos u
obligaciones que los mismos
originen.
d) Nazcan los derechos u obligaciones que los mismos originen.
Las relaciones contables describen los motivos ms comunes o generales de
cargo y abono:
a) De los grupos y subgrupos. c) De los grupos.
b) De las cuentas y subcuentas. d) De las cuentas.
d) De las cuentas.
El rgimen simplificado de la contabilidad incluye una norma de valoracin
relativa al registro del impuesto:
c) Sobre la Renta de las Personas
Fsicas.
a) Sobre el Valor Aadido.
b) Sobre Sociedades d) Sobre el Patrimonio.
b) Sobre Sociedades

102

UNIDAD 6: EXISTENCIAS Y COMPRAS.

ACTIVIDADES PG. 138

1. Realiza los registros contables, que debe realizar la empresa COMERCIAL
LPEZ correspondientes a la factura que aparece al principio de la unidad.

DEBE 18/10 HABER

250.400,00 (600) Compra de
mercaderas
a
(570) Caja,
(0,15 x 290.144) 43.521,60
39.744,00 (472) H.P. IVA soportado (400)
(0,16 x 248.400)
Proveedores
(0,85 x 290.144) 246.622,40



Explicacin:
Precio de la mercanca: 225 u x 1.200 /u = 270.000 .
Descuento en factura: 225 u x 100 /u = 22.500 . (disminuye el precio de
compra)
Gastos en factura:
Seguros: 2.000 (8,88 /u.) (incrementa el precio de compra)
Transporte: 900 (4 /u.) (incrementa el precio de compra)
Importe de la compra: 270.000 22.500 + 2.000 + 900 = 250.400
Impuestos (16%): (270.500 22.500 +900) x 16% = 39.744 . (No forman parte del
precio de adquisicin). Obsrvese que no sumamos los seguros, ya que las Primas
de Seguros estn exentas de IVA.

2. Realiza los registros contables que realiza la empresa en el desarrollo de su
actividad, correspondientes a la informacin ofrecida en la ACTIVIDAD
PROPUESTA incluida en el epgrafe n 3 de la UNIDAD DIDCTICA 4,
teniendo, en este caso, en cuenta que el tipo de IVA aplicable a estas
operaciones es el 16%, no incluido en los importes que se sealan.

DEBE X HABER

1.200,00 (600) Compra de
mercaderas
a
(572) Bancos C/C 696,00
192,00 (472) H.P. IVA soportado (400) Proveedores 696,00




DEBE X HABER

232,00 (400) Proveedores
a
(608) Devoluciones de
compras y operaciones
similares 200,00
(472)
H.P. IVA soportado 32,00



103

DEBE X HABER

500,00 (216) Mobiliario a (572)
Bancos C/C 300,00
80,00 (472) H.P. IVA soportado

(523) Proveedores del
inmovilizado a corto
plazo 280,00



DEBE X HABER
1.740,00 (430) Clientes a (700) Venta de mercaderas 3.000,00
1.740,00 (572) Bancos C/C (477) H.P. IVA repercutido 480,00



DEBE X HABER
600,00 (708) Devoluciones de
ventas y operaciones
similares
a
(430) Clientes 696,00
96,00 (477) H.P. IVA repercutido



DEBE X HABER

955,00 (610) Variacin de
existencias de
mercaderas
a
(300) Mercaderas 955,00




DEBE X HABER
222,00 (300) Mercaderas
a
(610) Variacin de
existencias de
mercaderas 222,00




ACTIVIDADES PG. 147

3. Realiza los registros contables que se desprenden de las operaciones
descritas en la ACTIVIDAD RESUELTA anterior, conociendo que todas las
operaciones se conciertan a crdito. (IVA aplicable a las operaciones 16% no
incluido). El valor de las existencias a fecha 01-01-2009 alcanzaba la cifra de
50.000 .

DEBE 3/12 HABER

84.000,00 (600) Compra de
mercaderas
a
(400) Proveedores 97.440,00
13.440,00 (472) H.P. IVA soportado
(0,16 x 84.000)





104


DEBE 5/12 HABER

92.800,00 (43100) Clientes (hoteles
Sanz)
(700) Venta de mercaderas
(80 x 1.000)
a
80.000,00


(477) H.P. IVA repercutido
(0,16 x 80.000) 12.800,00





DEBE 7/12 HABER

106.750,00 (600) Compra de
mercaderas a
(175 x 610) (400) Proveedores 123.830,00
17.080,00 (472) H.P. IVA
repercutido
(0,16 x 106.750)







DEBE 12/12 HABER

214.600,00 (43002) Clientes (Hoteles
Baha)
(700)
a
Venta de mercaderas
(185 x 1.000) 185.000,00


(477) H.P. IVA repercutido
(0,16 x 185.000) 29.600,00





DEBE 13/12 HABER

35.400,00 (600) Compra de
mercaderas a
(60 x 590) (400) Proveedores 41.064,00
5.664,00 (472) H.P. IVA soportado





DEBE 16/12 HABER

133.400,00 (43003) (700) Venta de mercaderas Clientes (Hispahotel
S.A.)
a
(115 x 1.000) 115.000,00


(477) H.P. IVA repercutido
(0,16 x 115.000) 18.400,00



105

DEBE 18/12 HABER

46.400,00 (43002) Clientes (Hoteles
Baha)
(700) Venta de mercaderas
a
(40 x 1.000) 40.000,00


(477) H.P. IVA repercutido
(0,16 x 40.000) 6.400,00





DEBE 19/12 HABER

4.000,00 (708) Devoluciones de
ventas y operaciones
similares
a
(4 x 1.000) (43002)
Clientes (Hoteles
Baha) 4.640,00
640,00 (477) H.P. IVA
repercutido (0,16 x
4.000)







DEBE 22/12 HABER

30.250,00 (600) Compra de
mercaderas
(50 x 605)
a
(400) Proveedores 35.090,00
4.840,00 (472) H.P. IVA soportado
(0,16 x 30.250)






DEBE 31/12 HABER

50.000,00 (610) Variacin de
existencias de
mercaderas
a
(300) Mercaderas 50.000,00



La contrapartida a este asiento ser distinta segn el mtodo que utilicemos
para asignar valor a las mercaderas:

Utilizando el mtodo del Precio Medio Ponderado de asignacin de valor

DEBE 31/12 HABER

48.850,51 (300) Mercaderas
a
(610) Variacin de
existencias de
mercaderas 48.850,51



Utilizando el mtodo FIFO de asignacin de valor

DEBE 31/12 HABER

48.540,00 (300) Mercaderas
a
(610) Variacin de
existencias de
mercaderas 48.540,00



106
107

4. El 1 de enero de 2009 un almacn contiene 120 unidades de existencias con
un valor de 1.115 /u.
Durante este mes se realizan las siguientes operaciones:
Compras (7-1): 30 unidades a 1.145 /u.
Ventas (16-1): 70 unidades a 1.565 /u.
Compras (21-1): 45 unidades a 1.080 /u.
Ventas (31-1): 80 unidades a 1.600 /u.
Calcula el valor de las existencias a final de mes utilizando los mtodos que
conoces.
DEBE 7/01 HABER

34.350,00 (600) Compra de
mercaderas
(30 x 1.145)
a
(400) Proveedores 39.846,00
5.496,00 (472) H.P. IVA soportado
(0,16 x 34.350)





DEBE 16/1 HABER

127.078,00 (430) Clientes
a
(700)
Venta de mercaderas
(70 x 1.565) 109.550,00


(477)
H.P. IVA repercutido
(0,16 x 109,550) 17.528,00



DEBE 21/01 HABER

48.600,00 (600) Compra de
mercaderas
(45 x 1.080)
a
(400) Proveedores 56.376,00
7.776,00 (472) H.P. IVA soportado
(0,16 x 48.600)






DEBE 31/1 HABER

148.480,00 (430) Clientes
a
(700)
Venta de mercaderas
(80 x 1.600) 128.000,00


(477)
H.P. IVA repercutido
(0,16 x 128.000) 20.480,00



MTODO DEL PRECIO MEDIO PONDERADO
ALMACN
Artculo: Observaciones: Existencias
Clase: Stock mximo:
Cdigo
Mtodo de
valoracin PMP Stock mnimo

Stock de
seguridad
Entradas Salidas Existencias
Fecha
Procedencia o
destino
Cantidad precio Valor Cantidad precio Valor Cantidad precio Valor
01-01-06 Existencias iniciales 120 1.115 133.800
07-01-06 COMPRAS 30 1.145 34.350 150 1.121 168.150
16-01-06 VENTAS 70 1.121 78.470 80 1.121 89.680
21-01-06 45 1.080 48.600 COMPRAS 125 1.106,24 138.280
31-01-06 VENTAS 80 1.106,24 88.499,20 45 1.106,24 49.780,80




108
109

FIFO
ALMACN
Artculo: Observaciones: Existencias
Clase: Stock mximo:
Cdigo
Mtodo de
valoracin FIFO Stock mnimo

Stock de
seguridad
Entradas Salidas Existencias
Fecha
Procedencia o
destino
Cantidad precio Valor Cantidad precio Valor Cantidad precio Valor
01-01-06 Existencias iniciales 120 1.115 133.800
07-01-06 COMPRAS
30 1.145 34.350

120
30
1.115
1.145
133.800
34.350
16-01-06 VENTAS

70 1.115 78.050
50
30
1.115
1.145
55.750
34.350
21-01-06 COMPRAS
45 1.080 48.600

50
30
45
1.115
1.145
1.080
55.750
34.350
48.600
31-01-06 VENTAS
50
30
1.115
1.145
55.750
34.350
45 1.080 48.600






ACTIVIDADES FINALES REPASA LA UNIDAD. PG. 148

1. Describe, desde un punto de vista contable, el tratamiento que el Plan General
de Contabilidad realiza de los descuentos sobre compras.

En la norma de registro y valoracin 10 del PGC y 12 del PGC de Pymes se
establece que el precio de adquisicin incluye el importe facturado por el vendedor
despus de deducir cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas
similares

Los descuentos y similares que se concedan fuera de la factura se registrarn en
las cuentas creadas al efecto, al igual que sucede con las devoluciones de
compras.

2. Qu impuestos no constituyen un mayor valor de la compra de mercancas?
El IVA soportado deducible
3. En qu casos se reducir la base imponible del IVA en las operaciones de
compraventa?
La base imponible del I.V.A. se reducir por el importe de los envases y embalajes
susceptibles de reutilizacin que hayan sido objeto de devolucin, los descuentos y
bonificaciones otorgados con posterioridad al momento en que la operacin se
haya realizado o cuando el precio se altere despus del momento en que la
operacin se haya efectuado.
4. En lneas generales, en qu casos se abonan las cuentas de compras y
gastos? Cules son las excepciones que conoces?
En general todas las cuentas del grupo 6 se abonarn, al cierre del ejercicio, con
cargo a la cuenta 129. Existen excepciones como las cuentas 606, 608 y 609.
5. Qu cuentas de pasivo podras incluir en el registro contable de una
operacin de compraventa y en qu supuestos? La cuenta Anticipos a
proveedores (407) sera una de ellas?
En el registro contable de una operacin de compraventa de mercancas se
pueden incluir cuentas de pasivo como la (400) Proveedores o (401) Proveedores,
efectos comerciales a pagar. La cuenta (407) Anticipos a proveedores es un
derecho, por tanto, un activo.
6. Cundo se utiliza el precio de adquisicin y el coste de produccin para la
valoracin de existencias?
El precio de adquisicin se utiliza cuando las mercancas entran a formar parte del
patrimonio de la empresa a travs de operaciones de compraventa. El coste de
produccin utiliza cuando las mercancas entran a formar parte del patrimonio de la
empresa a travs de la elaboracin de operaciones de fabricacin o construccin
de las mismas por la propia empresa.
110
7. Por qu los impuestos recuperables no forman parte del precio de
adquisicin?
Como su nombre indica, en el caso de los impuestos recuperables, el empresario
recupera el pago correspondiente a la cuota del impuesto, por lo que aunque en el
momento de la compra supuso un desembolso de la cantidad, el impuesto no
forma parte de la contraprestacin que origina la operacin de compraventa.
8. Por qu es necesaria la aplicacin de mtodos de valoracin de las
existencias?
Conocemos que las existencias se valoran por su precio de adquisicin o su coste
de produccin. La dificultad estriba en que en el almacn de las empresas
coexisten existencias que, an siendo de la misma clase, tienen diferentes precios
de adquisicin o costes de produccin. Dada, generalmente, la imposibilidad de
conocer individualmente el precio o coste de cada una de ellas, se hace necesario
utilizar los mtodos de valoracin para conocer cul es el precio o coste de las
existencias que salen del almacn y, de esta forma, conocer cul es el precio o
coste de las existencias que, en cada momento, se encuentran en el almacn.
9. Las empresas podrn utilizar siempre los mtodos de valoracin de
existencias FIFO y LIFO?

En las ya mencionadas normas de registro y valoracin 10 del PGC y 12 del PGC
de Pymes que dedican su contenido a la valoracin de las existencias, se
establece que, con carcter general, se adoptar el mtodo del precio medio o
coste medio ponderado (PMP). Y si las empresas lo consideran conveniente para
su gestin, tambin se pueden utilizar el mtodo FIFO.

El LIFO no figura en las referidas normas como un mtodo de asignacin de valor
aceptable.

10. En un almacn:
Cmo se valoran las entradas?
Cmo se valoran las salidas?
Cmo se valoran las devoluciones?

Las entradas de existencias en el almacn se valoran a su precio de adquisicin o
a su coste de produccin.
Las salidas de existencias en el almacn se valoran de forma diferente
dependiendo del mtodo de asignacin de valor utilizado:
a) Precio medio ponderado: las salidas de existencias se valoran por el precio
o coste medio ponderado por el nmero de unidades de las existencias que se
encuentran en el almacn.
b) FIFO: las salidas de existencias se valoran al precio o coste de las
existencias ms antiguas que an se encuentran en el almacn. Se presume
que las existencias salen en el mismo orden que entran en el almacn.
El valor de las devoluciones de ventas ser el precio con el que se dio salida a las
existencias. Volvern al almacn si son aptas para una nueva venta.
111
11. Para qu sirven las fichas de almacn?
Las fichas de almacn permiten a las empresas conocer el movimiento de sus
existencias detallando su valor siguiendo el mtodo de valoracin previamente
seleccionado. En ellas se refleja el valor de las entradas y salidas as como el de
las existencias que contiene el almacn en cada momento.
En la parte superior se describen las caractersticas de la existencia en cuestin
as como el mtodo de valoracin utilizado. As mismo se establecen las
cantidades de stock que se consideran mximas, mnimas y de seguridad. Si en
algn momento el nmero de unidades que contiene el almacn traspasa estas
cantidades se habrn de tomar las medidas necesarias trasladando la informacin
a los departamentos correspondientes (aprovisionamiento, produccin o
comercial).
En estas fichas se relacionan las fechas de las operaciones as como la
procedencia o destino de las mercancas.
12. Cuntas fichas de almacn utilizar una empresa?
Se llevar una ficha por cada una de las clases de existencias que se encuentran
en el almacn.
13. Se pueden valorar las existencias en las fichas de almacn por el precio de
venta? Por qu?
Las normas de registro y valoracin 10 del PGC y 12 del PGC de Pymes
establecen que las existencias se valorarn por su coste, ya sea el precio de
adquisicin o el coste de produccin, por tanto, no se pueden valorar por su precio
de venta.

ACTIVIDADES FINALES APLICA TUS CONOCIMIENTOS. PG. 149

1. El da 13 de marzo se compran 1.600 unidades de mercaderas x a RUINO,
S. A. al precio de 125 /u. Nos conceden un descuento por volumen de
pedido en factura de 5.000 . El traslado de las mercancas a la empresa
supone un importe de 1.500 . El IVA deducible aplicable a la adquisicin y al
transporte es del 16%. Impuestos especiales (no recuperables) ascienden a
5.400 . Realiza el registro contable correspondiente explicando los distintos
apuntes.

Precio de la factura:
Precio de la mercanca: 1.600 u. 125 /u. = 200.000
Descuento sobre el precio: 5.000
Precio de la factura: 195.000
Gasto de transporte: 1.500
IVA deducible (16% s/ 200.000 5.000 + 1.500) = 31.440 .
Impuestos especiales (no recuperables) = 5.400 .

112

Los componentes del precio de adquisicin (norma de valoracin n. 13 del PGC) son:
Precio de factura + Gasto de transporte + Impuestos no recuperables = 195.000 +
1.500 + 5.400 = 201.900 .

DEBE 13/08 HABER

(40001) Proveedores 201.900,00 (600) Compra de mercaderas
a
(1.600 x 125 5.000) +1.500 +5.400
(Ruino S.A.) 233.340,00
31.440,00 H.P. IVA soportado

0,16 x (200.000 5.000 +1.500)



2. Fabricamos el producto Z. Los costes totales de fabricacin son los
siguientes (en ):
Materias primas: 120.000.
Mano de obra: 65.800.
Combustible: 10.500.
El porcentaje de utilizacin de
estos costes En el departamento
de fabricacin es del 65%
Electricidad: 8.500
Mano de obra indirecta: 9.000.
El nmero de unidades fabricadas es de 2.000. Cul ser el coste de cada
unidad?
Siguiendo la norma de valoracin n. 13 del PGC, el coste de produccin estar
formado por los siguientes componentes:
Precio de adquisicin de las materias primas:................................... 120.000

Costes directamente imputables:......................................................... 76.300
mano de obra: 65.800
combustible: 10.500

Parte correspondiente de los costes indirectamente imputables: ....... 11.375
Electricidad: (65% s/8.500) = 5.525
mano de obra indirecta (65% s/9.000) = 5.850

COSTE TOTAL: ................................................................................. 207.675
n. unidades: 2.000
Coste por unidad: 207.675 / 2.000 = 103,8375
113

3. Se compran a una misma empresa dos productos (1.000 unidades del
producto A y 700 del producto B).
Precio A: 215 /u.
Precio B: 300 /u.
Descuento por volumen de compras de A: 20 /u. (incluido en factura).
Gastos de transporte de las 1.700 unidades: 3.000 .
Impuestos indirectos no recuperables:
Producto A: 6.000 .
Producto B: 9.000 .
IVA deducible: 16% (productos A y B y gastos de transporte).
Los gastos de transporte se distribuirn en funcin del valor total de cada
uno de los productos excluidos los impuestos y este gasto. Calcula el coste
de cada unidad de producto A y de producto B.
PRODUCTO A
Precio de la mercanca: 1.000 u. a 215 /u. = ................................... 215.000
Descuento: 1.000 u. a 20 /u. =........................................................ 20.000
Precio de factura: ...................................................................... (*1) 195.000

Gasto de transporte:
Se hace una regla de 3:
195.000 (*1) + 210.000 (*2) ___________________________________3.000
195.000 (*1) __________________________________________________ x
x = 1.444,44
Impuestos:
IVA deducible: no forma parte del precio de adquisicin.
Impuesto indirecto no recuperable: 6.000

Precio de adquisicin de las 1.000 u.: 195.000 + 1.444,44 + 6.000 = 202.444,44
Precio unitario: 202.444,44 : 1.000 u. = 202,44
PRODUCTO B
Precio de la mercanca: 700 u. a 300 /u. = ..................................... 210.000
Precio de factura: (*2) ...................................... 210.000

114

Gasto de transporte:
195.000 (*1) + 210.000 (*2) ___________________________________3.000
210.000 (*2) __________________________________________________ x
x = 1.555,56
Impuestos:
IVA deducible: no forma parte del precio de adquisicin.
Impuesto indirecto no recuperable: 9.000

Precio de adquisicin de las 700 u.: 210.000 + 1.555,56 + 9.000 = 220.555,56
Precio unitario: 220.555,56 : 700 u. = 315,079

4. Un almacn contiene:
Existencias iniciales: 60 unidades a 315 /u.
Compras de enero: 110 unidades a 330 /u.
Compras de febrero: 80 unidades a 320 /u.
Calcula el precio medio ponderado despus de cada compra. Si en abril se
venden 175 unidades a 380 /u. segn este mtodo de valoracin: cul ser
el valor de las existencias vendidas, cuntas quedarn en el almacn?
Enero (compra de 110 u. a 330 /u.):
60 u. 315 /u. + 110 u. 330 /u.
PMP = = 324,70
60 u. + 110 u.

Febrero (compra de 80 u. a 320 /u.):
170 u. 324,70 /u. + 80 u. 320 /u.
PMP = = 323,20
170 u. + 80 u.

Abril (venta de 175 u. a 380 /u.):
Valor de las existencias vendidas: 175 u. 323,20 /u. = 56.560
Nmero de unidades en el almacn: 60 u. + 110 u. + 80 u. 175 u. = 75 u.

115

5. Si en el ejercicio anterior el mtodo de valoracin de las existencias fuera el
FIFO, qu valor tendran las existencias del almacn tras la venta del mes de
abril?
Existencias 60 u. a 315
Compras (enero) 110 u. a 330
Compras (febrero) 80 u. a 320
60 u. a 315
110 u. a 330 Ventas (abril) 175 u.
5 u. a 320
Existencias en almacn 75 u. a 320 24.000


PARA PRACTICAR. PG. 150

1. Realiza, en el Libro Diario, los registros contables que se derivan de las
siguientes operaciones de compraventa:
1. La empresa adquiere mercancas por valor de 17.000 , descotndonos en la
factura 500 por volumen de pedidos. La operacin se realiza a travs de
transferencia bancaria (IVA 16% no includo).
2. Por el traslado de las mercancas anteriores la empresa contrata un servicio de
transporte, abonando la factura de 550 al contado (IVA 16% no incluido).
3. Se venden mercancas por valor de 10.000 al contado (IVA 16% incluido),
recibiendo un cheque al portador por el total del importe.
4. Se compran mercaderas a crdito por importe de 15.000 , IVA de la
operacin 16% no incluido, girando los proveedores tres letras del mismo
importe, que aceptamos, con vencimientos a los tres, seis y nueve meses.
5. Entregando un cheque, saldamos de forma anticipada una deuda con los
proveedores que ascenda a 5.348 por lo que nos conceden un descuento
por pronto pago de 300 . (IVA 16% no incluido).
6. Se abona a su vencimiento la primera letra de la operacin que se detalla en el
punto 4 mediante transferencia bancaria.
7. Se compran mercaderas al contado por 10.000 , concedindonos el
proveedor un descuento por pronto pago, dentro de la factura, de 500 . (IVA
de la operacin 16% no incluido). Se le entrega un cheque nominativo por
importe de 12.000 con la indicacin de que aplique el exceso como anticipo
del pago en la futura compra.
8. De nuevo se anticipa al proveedor anterior 3.250 a travs de transferencia
bancaria. (IVA 16% no incluido).
116
9. Al alcanzar con la compra anterior, tras un mes de operaciones, el volumen de
pedido exigido, los proveedores nos conceden un descuento de 450 (IVA
16% no incluido) que descuentan del saldo de nuestras deudas.
10. Se venden mercancas por valor de 30.000 al contado (IVA 16% no incluido),
recibiendo un cheque nominativo por la mitad de su importe y aplazando el
resto cuatro meses.
11. Se compran mercaderas a crdito por valor de 4.200 (IVA 16% incluido),
aplicando las cantidades entregadas en concepto de anticipo.
12. Posteriormente, devolvemos parte de las mercancas que alcanzan el 20% del
valor de la compra anterior al encontrar defectos de fabricacin. El proveedor
nos ingresa en la cuenta corriente su importe.
13. Se abona a su vencimiento la segunda letra de la operacin que se detalla en
el punto 4 mediante transferencia bancaria.
14. Compramos mercaderas por valor de 18.000 al contado. El gasto de
transporte, incluido en la factura, asciende a 600 . El pago se efecta
mediante transferencia bancaria. (IVA de la operacin 16% no incluido).
15. El da 01/01/09 se compra una remesa de mercancas, compuesta por 6.250
unidades a 8,00 /u (IVA 16% no incluido). En la factura n 2362 se especifica
la aplicacin de un tipo de inters efectivo contractual del 7% anual por el
aplazamiento de pago a 15 meses.
16. El 06/04/09 se compran a crdito a un proveedor 1.600 unidades de
mercaderas a 4,30 7u. (IVA no incluido). En la factura n 1.100 se especifica
la siguiente forma de pago: 7.000 (mas 1.120 de IVA) a pagar en 1 mes.
Registra esta informacin de las dos formas a las que puede optar la empresa.
15. Al inicio del ejercicio, las existencias de mercancas tenan un valor de 8.235 .
Tras su valoracin, al final del ao, esa cifra descendi hasta los 6.905 .

DEBE 1 HABER

16.500,00 (600) Compra de
mercaderas a
(17.000 500) (572) Bancos C/C 19.140,00
2.640,00 (472) H.P. IVA soportado
(0,16 x 16.500)






DEBE 2 HABER

550,00 (600) Compra de
mercaderas
a
(570) Caja, 638,00
88,00 (472) H.P. IVA soportado
(0,16 x 550)






DEBE 3 HABER

10.000,00 (572) Bancos C/C
a
(700) Venta de mercaderas
(10.000 / 1,16) 8.620,69


(477)
H.P. IVA repercutido
(0,16 x 8.620,69) 1.379,31



117


DEBE 4 HABER

15.000,00 (600) Compra de
mercaderas

a (401) Proveedores, efectos
comerciales a pagar 17.400,00
2.400,00 (472) H.P. IVA soportado
(0,16 x 15.000)






DEBE 5 HABER

5.348,00 (400) Proveedores a (572) Bancos C/C 5.000,00


(706) Descuento sobre ventas
por pronto pago 300,00


(472)
H.P. IVA soportado
(0,16 x 300) 48,00




DEBE 6 HABER

5.800,00 (401) Proveedores efectos
comerciales a pagar a
(17.400 / 3) (572) Bancos C/C 5.800,00




DEBE 7 HABER

9.500,00 (600) Compras de mercaderas
(10.000 500)
a
(572) Bancos C/C 12.000,00
844,83 (407) Anticipos a proveedores

(12.000 9.500 x 1,16) / 1,16
1.655,17 (472) H.P. IVA soportado
(0,16 x 10.000) +(0,16 x 844, 83)






DEBE 8 HABER

3.250,00 (407) Anticipos a
proveedores
Bancos c/c
a
(572) (3.250 / 1,16) 3.770,00
520,00 (472) H.P. IVA soportado
(0,16 x 3.250,00)







DEBE 9 HABER

522,00 (400) Proveedores a (609) Rappels por compras 450,00


(477) H.P. IVA soportado
(0,16 x 450) 72,00




118

DEBE 10 HABER

17.400,00 (572) Bancos C/C a (700) Venta de mercaderas 30.000,00
17.400,00 (430) Clientes

(477) H.P. IVA repercutido
(0,16 x 30.000) 4.800,00





DEBE 11 HABER

3.620,69 (600) Compra de
mercaderas
(4.200 / 1,16)
a (407) Anticipos a
proveedores 3.620,69




DEBE 12 HABER

840,00 (407) Anticipos a
proveedores

a
(608) Devoluciones de
compras y operaciones
similares
(3.620,69 x 0,20) 724,14


(472) H.P. IVA repercutido
(0,16 x 724,14) 115,86




DEBE 13 HABER

5.800,00 (401) Proveedores, efectos
comerciales a pagar
(17.400 / 3)
a
(572) Bancos C/C 5.800,00




DEBE 14 HABER

18.600,00 (600) Compra de
mercaderas a
(18.000 +600) (572) Bancos C/C 21.576,00
2.976,00 (472) H.P. IVA soportado
(0,16 x 18.600)






DEBE HABER 15.1
01/01/09

50.000,00 (600) Compra de
mercaderas
(6.250 x 8)
a
(572) Bancos C/C 58.000,00
8.000,00 (472) H.P. IVA soportado
(0,16 x 50.000)





Intereses devengados (ao 2009) = 50.000,00 x [(1+0,07)
1
1] = 3.500,00

HABER DEBE 15.2
31/12/09

3.500,00 (662) Intereses de deudas a (400) Proveedores 3.500,00



119

Intereses (ao 2010) = (50.000,00 + 3.500,00) x [(1+0,07)
1/4
1] = 912,63

DEBE 15.3
01/04/10
HABER

912,63 (662) Intereses de deudas a (572) Bancos c/c 62.412,63
61.500,00 (400) Proveedores




Enunciado 16

Precio de la mercanca: 1.600 x 4,30 = 6.880
Intereses de aplazamiento: 7.000 6.880 = 120 (mayor precio de adquisicin)

a. Opcin: gasto financiero

DEBE 16.1
06/04/09
HABER

6.880,00 (600) Compra de
mercaderas
a
(400) Proveedores 8.080,00
1.200,00 (472) H.P. IVA soportado



DEBE 16.2
06/05/09
HABER

120,00 (662) Intereses de deudas a (572) Bancos c/c 8.200,00
8.080,00 (400) Proveedores




b. Opcin: mayor precio de adquisicin

DEBE 16.1
06/04/09
HABER

7.000,00 (600) Compra de
mercaderas
a
(400) Proveedores 8.200,00
1.200,00 (472) H.P. IVA soportado




DEBE 16.2
06/05/09
HABER

8.200,00 (662) Intereses de deudas a (572) Bancos c/c 8.200,00




DEBE 17.1 HABER

8.235,0 (610) Variacin de
existencias de
mercaderas
a
(300) Mercaderas 8.235,00



DEBE 17.2 HABER

6.905,00 (300) Mercaderas
a
(610) Variacin de
existencias de
mercaderas 6.905,00



120
121

PARA PRACTICAR. PG. 151

2. La empresa familiar GALAR S. L., que comercializa artculos de piel, cuenta a 1
de diciembre de 2009 con 220 unidades de maletines portadocumentos de
diseo mod. Florencia, por un valor de 33.000 . Los movimientos del
almacn en el mes de diciembre fueron los siguientes:
El 2 de diciembre se adquieren 1.000 unidades a 152 /u.
EI 4 de diciembre se venden a Tiendas Oca, S. A., 450 unidades.
EI 5 de diciembre nos devuelven 35 unidades (20 unidades por roturas y, los 15
restantes, por error en el pedido).
EI 8 de diciembre se venden a Alimentacin Sanz, S. L., 300 unidades.
El 11 de diciembre se adquieren 1.000 unidades a 160 /u.
El 13 de diciembre se venden a Lucon, S. A., 600 unidades.
El 21 de diciembre se compran 400 unidades a 162 /u.
El 23 de diciembre se venden a Tiendas Oca, S. A., 300 unidades.
El 24 de diciembre se venden a Alimentacin Sanz, S. L., 700 unidades.
Confecciona las fichas de almacn utilizando los dos mtodos de valoracin de
existencias contemplados por el PGC.
Artculo: Observaciones: Existencias
Clase: Stock mximo:
Cdigo
Mtodo de
valoracin PMP Stock mnimo

Stock de
seguridad
Entradas Salidas Existencias
Fecha
Procedencia o
destino
Cantidad precio Valor Cantidad precio Valor Cantidad precio Valor
EXISTENCIAS
INICIALES

220 150 33.000
2/12 1.000 152 152.000 COMPRAS 1.220 151,64 185.000
4/12 VENTAS 450 151,64 68.238 770 151,64 116.762
5/12 DEVOLUCIN 15 151,64 2.274,60 785 151,64 119.036,60
8/12 VENTAS 300 151,64 45.492 485 151,64 73.544,60
11/12 COMPRAS 1.000 160 160.000 1.485 157,27 233.544,60
600 157,27 13/12 VENTAS 94.362 885 157,27 139,182,60
400 162 21/12 COMPRAS 64.800 1.285 158,74 203.982,60
23/12 300 VENTAS 158,74 47.622 985 158,74 150.360,60
24/12 700 158,74 VENTAS 111.118 285 158,74 45.242,60



EXISTENCIAS 285 158,74 45.242,60




122
123

Artculo: Observaciones: Existencias
Clase: Stock mximo:
Cdigo
Mtodo de
valoracin FIFO Stock mnimo

Stock de
seguridad
Entradas Salidas Existencias
Fecha
Procedencia o
destino
Cantidad precio Valor Cantidad precio Valor Cantidad precio Valor

EXISTENCIAS
INICIALES

220 150 33.000
2/12 COMPRAS 1.000 152 152.000 220
1.000
150
152
33.000
152.000
4/12 VENTAS 220
230
150
152
33.000
34.960
770 152 117.040
5/12 DEVOLUCIN 15 152 2.280 785

152

119.320

8/12 VENTAS 300 152 45.600 485

152

73.720

11/12 COMPRAS 1.000 160 160.000 485
1.000
152
160
73.720
160.000
13/12 VENTAS 485
115
152
160
73.720
18.400
885 160 141.600
21/12 COMPRAS 400 162 64.800 885
400
160
162
141.600
64.800
23/12 VENTAS 300 160 48.000 585
400
160
162
93.600
64.800
24/12 VENTAS 585
115
160
162
93.600
18.630
285 162 46.170
EXISTENCIAS
285 162 46.170




3. Realiza los apuntes necesarios en los asientos del Libro Diario derivados de
las operaciones que ha realizado la empresa anterior, incluyendo los asientos
de regularizacin de existencias y de obtencin del resultado. El tipo de IVA
aplicable a las distintas operaciones es del 16% no incluido en el precio.
Forma de pago de cada una de las operaciones de compra: 30% transferencia
bancaria y 70% aplazamiento. Forma de cobro pactada en las operaciones de
venta: 40% por transferencia bancaria y 60% aplazamiento. El valor de las
existencias con fecha 01/01/2009 alcanzaba la cifra de 45.500
Se deben realizar los siguientes registros contables en el libro diario utilizando, por
un lado, los datos que se suministran en el supuesto y por otro, ante la ausencia de
los mismos, las observaciones necesarias que determinen la valoracin de los
distintos conceptos.

DEBE 02/12 HABER

152.000,00 (600) Compra de
mercaderas
a
(572) Bancos C/C
(176.320 x 0,30) 52.896,00
24.320,00 (472) H.P. IVA soportado
(0,16 x 152.000)

(400) Proveedores
(176.320 x 0,70) 123.424,00



DEBE 4/12 HABER

62.640,00 (572) Bancos C/C
(156.600 x 0,40)
a (700)
Venta de mercaderas
(450 x 300) 135.000,00
93.960,00 (430) Clientes
( 156.600 x 0,60 )
(477)
H.P. IVA repercutido
(0,16 x 135.000) 21.600,00




DEBE 5/12 HABER

10.500,00 (708) Devolucin de ventas
y operaciones
similares
(300 x 35)
a
(430) Clientes 12.180,00
1.680,00 (477) H.P. IVA repercutido
(0,16 x 10.500)





DEBE 8/12 HABER

41.760,00 (572) Bancos C/C
(104.400) x 0,40
a (700)
Venta de mercaderas
(300 x 300) 90.000,00
62.640,00 (430) Clientes
(104.400) x 0,60
(477)
H.P. IVA repercutido
(0,16 x 90.000) 14.400,00



DEBE 11/12 HABER

160.000,00 (600) Compra de
mercaderas
a
(572) Bancos C/C
(185.600 x 0,30) 55.680,00
25.600,00 (472) H.P. IVA soportado
(0,16 x 160.000)

(400) Proveedores
(185.600 x 0,70) 129.920,00



124

DEBE 13/12 HABER

83.520,00 (572) Bancos C/C
(208.800 x 0,40)
a (700)
Venta de mercaderas
(600 x 300) 180.000,00
125.280,00 (430) Clientes
(208.800 x 0,60)
(477)
H.P. IVA repercutido
(0,16 x 300) 28.800,00



DEBE 21/12 HABER

64.800,00 (600) Compra de
mercaderas
a
(572) Bancos C/C
(75.168 x 0,30) 22.550,00
10.368,00 (472) H.P. IVA soportado
(0,16 x 64.800)

(400) Proveedores
(75.168 x 0,70) 52.617,00



DEBE 23/12 HABER

41.760,00 (572) Bancos C/C
(104.400) x 0,40
a (700)
Venta de mercaderas
(300 x 300) 90.000,00
62.640,00 Clientes
(104.400) x 0,60
(477)
H.P. IVA repercutido
(0,16 x 90.000) 14.400,00
(430)



DEBE 24/12 HABER

97.440,00 (572) Bancos C/C
(243.600) x 0,40
a (700)
Venta de mercaderas
(700 x 300) 210.000,00
146.160,00 (430) Clientes
(243.600) x 0,60
(477)
H.P. IVA repercutido
(0,16 x 210.000) 33.600,00



Regularizacin de existencias utilizando el mtodo PMP:
DEBE 31/12 HABER

45.500,00 (610) Variacin de
existencias de
mercaderas
a
(300) Mercaderas 45.500,00



DEBE 31/12 HABER

45.242,60 (300) Mercaderas
a
(610)
Variacin de
existencias 45.242,60




Regularizacin de existencias utilizando el mtodo FIFO:

DEBE 31/12 HABER

45.500,00 (610) Variacin de
existencias de
mercaderas
a
(300) Mercaderas 45.500,00



DEBE 31/12 HABER

46.170,00 (300) Mercaderas
a
(610)
Variacin de
existencias 46.170,00



125

Determinacin del resultado. Asientos de regularizacin atendiendo,
exclusivamente, a los asientos realizados (los importes deben recoger el saldo de
las cuentas):

(*) El saldo de la cuenta 610 depender del mtodo de asignacin de valor utilizado
para la valoracin de las existencias..

a) Regularizacin de existencias utilizando el mtodo PMP:


DEBE X HABER

387.557,40 (129) Resultado del ejercicio a (600) Compras de mercaderas 376.800,00
(708) Devoluciones de ventas 10.500,00


(610) Variacin de existencias
de mercaderas 257,40




DEBE X HABER

705.000,00 (700) Ventas de mercaderas a (129) Resultado del ejercicio 705.000,00




b) Regularizacin de existencias utilizando el mtodo FIFO:


DEBE X HABER

387.300,00 (129) Resultado del ejercicio a (600) Compras de mercaderas 376.800,00
(708) Devoluciones de ventas 10.500,00




DEBE X HABER

705.000,00 (700) Ventas de mercaderas a (129) Resultado del ejercicio 705.670,00
670,00 (610) Variacin de existencias
de mercaderas






126



EVALA TUS CONOCIMIENTOS PG. 152

Los motivos que obligan a utilizar la cuenta de rappels por compras son:
a) Descuento por defectos de calidad
fuera de factura.
c) Descuento por volumen de pedidos fuera de
factura.
b) Devolucin por error en el pedido. d) Descuento por volumen de pedidos dentro de
factura.
c) Descuento por volumen de pedidos fuera de factura.
Cuando se concede un descuento sobre el precio en un momento posterior a una operacin
de compra:
a) Se reduce el IVA repercutido. c) Se reduce el IVA soportado.
b) Aumenta el IVA repercutido. d) Aumenta el IVA soportado.
c) Se reduce el IVA soportado.
Los gastos inherentes a las compras formarn parte del precio de adquisicin:
a) Siempre. c) Si estn fuera de la factura.
b) Si estn dentro de la factura. d) Nunca.
a) Siempre.
FIFO significa:
a) Primera entrada, ltima salida. c) Primera entrada, primera salida.
b) ltima entrada, ltima salida. d) ltima entrada, primera salida.
c) Primera entrada, primera salida.
El precio medio ponderado consiste en:
a) La media aritmtica de los precios. c) La mitad de los precios.
b) La media aritmtica de los precios
ponderados por el nmero de
unidades.
d) La mitad de los precios ponderados por el
nmero de unidades.
b) La media aritmtica de los precios ponderados por el nmero de unidades.
Las salidas de existencias del almacn se valoran por:
a) Su precio de mercado. c) Su precio de adquisicin.
b) Su precio de venta. d) Su precio justo.
c) Su precio de adquisicin.

127

Para aplicar los mtodos de valoracin de existencias basta con conocer:
a) El orden de entrada de las
existencias en el almacn.
c) Los dos datos anteriores.
b) El precio de adquisicin de las
existencias.
d) Ninguno de los datos anteriores.
c) Los dos datos anteriores.
Los costes que indirectamente se consideran imputables a un producto se computarn:
a) En su totalidad. c) La parte que razonablemente corresponda.
b) La mitad.
d) En la misma proporcin que los costes
directamente imputables.
c) La parte que razonablemente corresponda.

128

UNIDAD 7: LAS VENTAS DE MERCANCAS. EMBASES Y EMBALAJES

ACTIVIDADES PG. 155

1. Realiza los registros contables de la empresa KINGTECNOLOGY, S.A.
correspondientes a la factura que emiti por la venta de 225 televisores,
segn las condiciones establecidas en el documento que aparece al inicio de
la Unidad Didctica anterior.

DEBE 18/10 HABER

(700) Venta de mercaderas 43.065,00 (570) Caja,
a
247.500,00 (0,15 x 287.100) (225 x 1.200) (225 x100)
244.035,00 (430) Clientes (477) H.P. IVA repercutido
39.600,00 (0,85 x 287.100) (0,6 x 247.500)



DEBE 18/10 HABER

456,60 (570) Caja,
(0,15 x 3.044)
a
(705) Prestaciones de servicios
(2.000 +900) 2.900,00
2.587,40 (430) Clientes
(0,15 x 3.044)

(477) H.P. IVA repercutido
(0,16 x 900) 144,00



Explicacin:
Precio de la mercanca: 225 u x 1.200 /u = 270.000 .
Descuento en factura: 225 u x 100 /u = 22.500 . (disminuye el precio de venta)
Importe de la cuenta 700: 270.000 22.500 = 247.500
Impuesto sobre la venta (16% de IVA). 0,16 x 247.500 = 39.600
Otros ingresos distintos de las ventas de mercaderas (prestaciones de servicios).
Seguros: 2.000
Transporte: 900 (4 /u.)
Impuesto sobre el transporte (16%), 0,16 x 900 = 144,00 (los seguros estn
exentos de IVA).

ACTIVIDADES PG. 162
2. Registra en los asientos que correspondan las siguientes operaciones
realizadas por la empresa ARTEL S.A. dedicada a la comercializacin de
marroquinera y complementos:
Con los datos contables de enero a noviembre suministrados por la empresa
ARTEL S.A. (dedicada a la comercializacin de marroquinera y
complementos), y sus operaciones del mes de diciembre, completa el ciclo
contable de este ejercicio.
129
Datos contables. Saldos de enero a noviembre (en ):
Saldos (deudores) de las cuentas de activo:............................... 535.000
Bancos c/c: .....56.235
Caja, : .................500
Mercaderas: .. 18.220
Saldos (acreedores) de las cuentas de patrimonio neto: ............ 180.000
Saldos (acreedores) de las cuentas de pasivo:........................... 260.300
Saldos (deudores) de las cuentas de gasto: ............................... 131.300
Saldos (acreedores) de las cuentas de ingreso: ........................ 226.000
Operaciones del mes de diciembre:
Las operaciones del mes de diciembre corresponden a las sealadas en el
enunciado de la Actividad propuesta n 3 de la Unidad Didctica 2, que se
completan con la siguiente informacin:
Las operaciones de compra y venta de mercancas y las prestaciones de
servicios se encuentran gravadas con un IVA del 16% no incluido en los
precios que figuran en los correspondientes enunciados.
Se conoce un nuevo dato que se incorpora como enunciado 12:
12. El valor de las mercancas existentes al finalizar el ejercicio es de 15.370

Balance de comprobacin a 30 de noviembre:


BALANCE DE COMPROBACIN DE SALDOS
(enero noviembre)
CUENTAS SALDOS
Cdigo Denominacin DEUDOR ACREEDOR
Cuentas de activo
(excepto Bancos c/c,
Caja, y
Mercaderas) 460.045,00

Cuentas de
patrimonio neto
180.000,00

Cuentas de pasivo
260.300,00
(572) Bancos C/C 56.235,00

(570) Caja, 500,00

(300) Mercaderas 18.220,00

Cuentas de gastos 131.300,00

Cuentas de ingresos
226.000,00
TOTAL
666.300,00 666.300,00



130

Registros contables de las operaciones de diciembre correspondientes a los
enunciados que aparecen en el CASO PRCTICO 2 DE LA UNIDAD
DIDCTICA n 2:
DEBE 1 HABER

6.000,00 (600) Compra de mercaderas
(600 x 10)
a
(400) Proveedores 6.960,00
960,00 (472) H.P. IVA soportado




DEBE 2 HABER

5.394,00 (430) Clientes
a
(700) Venta de mercaderas
(75 x 62) 4.650,00

(477) H.P. IVA repercutido 744,00



DEBE 3 HABER

522,00 (400) Proveedores
a
(608) Devoluciones de
compras y operaciones
similares (*)
(45 x 10) 450,00
(472)
H.P. IVA soportado 72,00



(*) La cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones similares funciona
como un ingreso pues compensa a un gasto como lo es la cuenta (600) Compra
de mercaderas.
DEBE 4 HABER

3.000,00 (572) Bancos c/c a

5.352,00 (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar

(700) Venta de mercaderas
(60 x 120) 7.200,00
(477)
H.P. IVA repercutido 1.152,00



DEBE 5 HABER

100,00 (570) Caja, a (572) Bancos c/c 100,00



DEBE 6 HABER

1.200,00 (217) Equipos para
procesos de
informacin
a
(572) Bancos c/c 696,00
192,00 (472) H.P. IVA soportado

(523) Proveedores de
inmovilizado a corto
plazo 696,00



131

DEBE 7a HABER

61,35 (628) Suministros a (572)
Bancos c/c 71,17
9,82 (472) H.P. IVA soportado




DEBE 7b HABER

270,00 (627) Publicidad,
propaganda y
relaciones pblicas
a
(572) Bancos 313,20
43,20 (472) H.P. IVA soportado




DEBE 8 HABER

150,00 (623) Servicios de
profesionales
independientes
a (410) Acreedores por
prestacin de servicios 174,00
24,00 (472) H.P. IVA soportado




DEBE 9 HABER

204,00 (622) Reparaciones y
conservacin
a
(410) Acreedores por
prestacin de servicios 236,64
32,64 (472) H.P. IVA soportado



DEBE 10 HABER

1.440,00 (708) Devoluciones de
ventas y operaciones
similares (*)
a
(572) Bancos c/c 1.670,40
230,40 (477) H.P. IVA repercutido




(*) La cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares funciona como
un gasto pues compensa a un ingreso como lo es la cuenta (700) Venta de
mercaderas .
DEBE 11 HABER

4.800,00 (572) Bancos c/c
a
(520)
Deudas a corto plazo
con entidades de
crdito 4.800,00



132

Regularizacin de las existencias

DEBE 12a HABER

18.220 (610) Variacin de
existencias de
mercaderas
a
(300) Mercaderas 18.220




DEBE 12b HABER

15.370 (300) Mercaderas
a
(610) Variacin de
existencias de
mercaderas 15.370




Asientos de regularizacin (los importes reproducen el saldo de las cuentas a fecha 31
de diciembre):

DEBE X HABER

142.275,35 (129) Resultado del
ejercicio a

Saldos deudores
(gastos o ingresos de
enero a noviembre) 131.300,00


(600) Compras de
mercaderas 6.000,00


(708) Devoluciones de
ventas y operaciones
similares 1.440,00


(610) Variacin de
existencias de
mercaderas 2.850,00


(622) Reparaciones y
conservacin 204,00


(627) Publicidad, propaganda
y relaciones pblicas 270,00


(623) Servicios de
profesionales
independientes 150,00
(628)
Suministros 61,35




DEBE X HABER

226.000,00 Saldos acreedores
(gastos o ingresos de
enero a noviembre)
a
(129) Resultado del ejercicio 238.300,00
11.850,00 (700) Ventas de
mercaderas


450,00 (608) Devoluciones de
compras y
operaciones similares





133

Libro mayor de la cuenta (129) Resultado del ejercicio:

Resultado del ejercicio
DEBE HABER
142.275,35 238.300,00

S. acreedor 96.024,65

Asiento de cierre (los importes reproducen el saldo de las cuentas a fecha 31 de
diciembre):

DEBE X

HABER

440.300,00 Saldo Balance
(cuentas de pasivo y
neto, enero-
noviembre)
a

Saldos deudores
(cuentas de activo
excepto mercaderas,
bancos y caja, enero a
noviembre) 460.045,00
1.896,00 (477) H.P. IVA repercutido

(217)
Equipos para procesos
de informacin 1.200,00
410,64 (410) Acreedores por
prestacin de
servicios

(300) Mercaderas 15.370,00
4.800,00 (520)

Deudas a c.p. con
E.C


(430) Clientes 5.394,00
696,00 (523) Proveedores. de
inmovilizado a c.p.


(570) Caja 600,00
6.438,00 (400) Proveedores (572) Bancos C/C 61.184,23
96.024,65 (129) Resultado del
ejercicio

(431)
Clientes, efectos
comerciales a cobrar. 5.352,00
(472) H.P. IVA soportado 1.420,06
550.565,29 550.565,29


Para la realizacin de las cuentas anuales se utiliza la informacin de los tres ltimos
asientos, reproduciendo las cuentas que contienen.

134

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS


CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
(Debe) haber
N
CUENTAS
NOTA
20XX 20XX 1
A) OPERACIONES CONTINUADAS
Saldos acreedores (gastos o ingresos, enero noviembre) 226.000,00
Saldos deudores (gastos o ingresos, enero noviembre) (131.300,00)
1. Importe neto de la cifra de negocios 10.410,00
Ventas de mercaderas 11.850,00 (700)
(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares (1.440,00)
4. Aprovisionamientos (8.400,00)
(600) Compras de mercaderas (6.000,00)
(610) Variacin de existencias de mercaderas (2.850,00)
(608) Devoluciones de compras y operaciones similares 450,00
7. Otros gastos de la explotacin (685,35)
(622) Reparaciones y conservacin (204,00)
(623) Servicios de profesionales independientes (150,00)
(627) Publicidad, propaganda y relaciones pblicas (270,00)
(628) (61,35) Suministros
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN 96.024,65


A.2) RESULTADO FINANCIERO
96.024,65 A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1 +A.2)
17. Impuesto sobre beneficios
(*) A.4) RESULTADO EL EJERCICIO PROCEDENTE
DE OPERACIONES CONTINUADAS (A.3 + 17)
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
18. Resultado neto de operaciones interrumpidas
neto de impuestos

A.5) RESULTADO EL EJERCICIO (A.4 + 18) (**)

(*) Se incluir el resultado del ejercicio una vez deducido el impuesto que grava los
beneficios.

(**) Al resultado anterior se aade el resultado neto de operaciones interrumpidas.
135


BALANCE DE SITUACIN FINAL


BALANCE DE SITUACIN A 31-12-20XX
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
N
cuenta
TTULO DE LA CUENTA IMPORTE N
cuenta
TTULO DE LA CUENTA IMPORTE
Saldos deudores (cuentas de acti vo, excepto
mercaderas, bancos y caja, enero
noviembre)
460.045,00 Saldos acreedores (cuentas de pasi vo y
neto, eneronoviembre)
440.300,00
A) ACTIVO NO CORRIENTE 1.200,00 A) PATRIMONIO NETO 96.024,65
(217) Equipos para procesos de
informacin
1.200,00 (129) Resultado del ejercicio 96.024,65
B) ACTIVO CORRIENTE 89.320,29 B) PASIVO NO CORRIENTE
(430) Clientes 5.394,00
(431) Clientes efectos comerciales a
cobrar
5.352,00 C) PASIVO CORRIENTE 14.240,64
(300) Mercaderas 15.370,00 (400) Proveedores 6.438,00
(472) H.P. IVA soportado 1.420,06 (410) Acreedores por prestacin de
servicios
410,64
(570) Caja, 600,00 (477) H.P. IVA repercutido 1.896,00
(572) Bancos c/c 61.184,23 (520) Deudas a corto plazo con
entidades de crdito
4.800,00
(523) Proveedores de inmovilizado a
corto plazo
696,00
TOTAL 550.565,29 TOTAL 550.565,29



136

ACTIVIDADES PG. 163

3. Realiza los registros contables correspondientes a las siguientes operaciones
de venta con intereses de aplazamiento:
El da 01/01/09 se vende una remesa de mercancas A, compuesta por
6.250 unidades a 8,00 /u (IVA 16% no incluido).En la factura n 4 se
especifica la aplicacin de un tipo de inters efectivo contractual del 7%
anual por el aplazamiento del pago 15 meses.
El da 31/01/09 se venden mercancas A, por valor de 12.000,00 (IVA 16%
no incluido). En la factura n 95 se especifica la aplicacin de un tipo de
inters efectivo contractual del 8,25% anual por el aplazamiento del pago
6 meses.
El da 01/01/09 se vende una remesa de mercancas B, por valor de 50.000
(IVA 16% no incluido). En la factura n 6 se especifica la aplicacin de un
tipo de inters efectivo contractual del 7% anual por el aplazamiento del
pago 16 meses.
El 06/04/09 se venden a crdito a un cliente 1.600 unidades de
mercaderas B a 4,30 /u. (IVA no incluido) En la factura n 1.100 se
especifica la siguiente forma de pago: 7.000 (mas 1.120 de IVA) a
cobrar en 1 mes. Registra esta informacin de las dos formas a las que
puede optar la empresa.
El da 31/03/09 se venden mercancas B, por valor de 45.000,00 (IVA 16%
no incluido). En la factura n 572 se especifica la aplicacin de un tipo de
inters efectivo contractual del 8% anual por el aplazamiento del pago 9
meses.
El da 01/01/09 se venden mercancas A, por valor de 23.322,59 (IVA 16%
no incluido). En la factura n 2.224 se especifica la aplicacin de un tipo
de inters efectivo contractual del 7% anual por el aplazamiento del pago
15 meses.

Enunciado 1

HABER DEBE 1.1
01/01/09

58.000,00 (430) Clientes
a
(7001) Venta de mercaderas
A
(6.250 x 8) 50.000,00


(477) H.P. IVA repercutido
(0,16 x 50.000) 8.000,00



Intereses devengados (ao 2009) = 50.000,00 x [(1+0,07)
1
1] = 3.500,00

DEBE 1.2 HABER
31/12/09

3.500,00 (430) Clientes a (762)
Ingresos de crditos 3.500,00





137



Intereses devengados (ao 2010) = (50.000,00 +3.500,00) x [(1+0,07)
1/4
1]= 912,63

DEBE 1.3
01/04/10
HABER

62.421,63 (572) Bancos c/c (762) a Ingresos de crditos 912,63
(430)
Clientes 61.500,00



Enunciado 2


DEBE 2.1
31/01/09
HABER

13.920,00 (430) Clientes (7001) Venta de mercaderas
A a
(6.250 x 8) 12.000,00


(477) H.P. IVA repercutido
(0,16 x 12.000) 8.000,00



Intereses devengados = 12.000,00 x 0,0825 x 6/12 = 495,00

DEBE 2.2
31/07/09
HABER

14.415,00 (572) Bancos c/c (762) a 495,00 Ingresos de crditos
(430)
Clientes 13.920,00




Enunciado 3

DEBE HABER 3.1
01/01/09

58.000,00 (430) Clientes
a
(7001) Venta de mercaderas
A
(6.250 x 8) 50.000,00


(477) H.P. IVA repercutido
(0,16 x 50.000) 8.000,00



Intereses devengados (ao 2009) = 50.000,00 x [(1+0,07)
1
1] = 3.500,00


HABER DEBE 3.2
31/12/09

3.500,00 (430) Clientes a (762)
Ingresos de crditos 3.500,00




Intereses devengados (ao 2010) = (50.000,00 +3.500,00) x [(1+0,07)
1/3
1]= 1.220,29

DEBE 3.3
01/04/10
HABER

62.720,29 (572) Bancos c/c a (762)
1.220,29 Ingresos de crditos
(430)
Clientes 61.500,00



138
Enunciado 4


Precio de la mercanca: 1.600 x 4,30 = 6.880
Intereses de aplazamiento: 7.000 6.880 = 120 (mayor precio de venta)

a. Opcin: gasto financiero

DEBE 4.1
06/04/09
HABER

8.080,00 (430) Clientes
a
(7002)
Venta de mercaderas
B 6.880,00
(477) H.P. IVA repercutido 1.200,00



DEBE 4.2
06/05/10
HABER

8.200,00 (572) Bancos c/c a (762) Ingresos de crditos 120,00
(430) Clientes 8.080,00




b. Opcin: mayor precio de adquisicin

DEBE 4.1
06/04/09
HABER

8.200,00 (430) Clientes
a
(7002)
Venta de mercaderas
B 7.000,00
(477) H.P. IVA repercutido 1.200,00




DEBE HABER 4.2
06/05/10

8.200,00 (662) Intereses de deudas a (430) Clientes 8.200,00




Enunciado 5


DEBE 5.1
31/03/09
HABER

52.200,00 (430) Clientes (7002) Venta de mercaderas
B
a
45.000,00


(477) H.P. IVA repercutido
(0,16 x 45.000) 7.200,00



Intereses devengados = 45.000,00 x 0,08 x 9/12 = 2.700,00

DEBE 5.2
31/12/09
HABER

54.900,00 (572) Bancos c/c a (762)
2.700,00 Ingresos de crditos
(430)
Clientes 52.200,00





139

Enunciado 6


DEBE 6.1
01/0109
HABER

27.055,20 (430) Clientes
a
(7001) Venta de mercaderas
A 23.322,59


(477) H.P. IVA repercutido
(0,16 x 23.322,59) 3.731,61



Intereses devengados (ao 2009) = 23.322,59 x [(1+0,07)
1
1] = 1.632,58

DEBE 6.2 HABER
31/12/09

1.632,58 (572) Bancos c/c (762) a 1.632,58 Ingresos de crditos



Intereses devengados (ao 2010) = (23.322,59 + 1.632,58) x [(1+0,07)
1/4
1] = 425,70


HABER DEBE 6.3
01/04/10

29.113,48 (572) Bancos c/c (762) a 425,70 Ingresos de crditos
(430)
Clientes 28.687,78





ACTIVIDADES FINALES. REPASA LA UNIDAD PG. 175

1. Es obligatoria la utilizacin de la denominacin de las cuentas del subgrupo
70 en los registros contables que deben realizar las empresas?
Las cuentas del subgrupo 70 se adaptarn por las empresas a las caractersticas
de las operaciones realizan, con la denominacin especfica que a estas
corresponda.
2. Qu conceptos se registran en la cuenta 709 Rappels sobre ventas?
Descuentos y similares que se basan en haber alcanzado un determinado volumen
de pedidos.
3. De qu forma se incorporan las cuentas 708 Devoluciones de ventas y
operaciones similares y 709 Rappels sobre ventas a la Cuenta de Prdidas y
Ganancias?
Se incorporan en e la Cuenta de Prdidas y Ganancias con signo negativo
integrando el resultado de explotacin.
4. Se incorpora a la Cuenta de Prdidas y Ganancias de la misma forma que en
los casos anteriores la cuenta 665 Descuento sobre ventas por pronto pago?
As es, se incorporan en la Cuenta de Prdidas y Ganancias con signo negativo
integrando el resultado de explotacin.
140
5. Por qu es importante, contablemente, conocer si un descuento est o no
incluido en la factura de venta?
Ese es el criterio que utiliza la norma de registro y valoracin 14 del PGC. para
considerar el descuento como menor importe de la venta, y, por tanto, menor
importe de la cuenta 700 ventas de mercaderas, o para establecer la necesidad de
registrar los descuentos en las cuentas creadas al efecto.
6. Disminuyen el importe de la cuenta 700 Ventas de mercaderas los gastos
inherentes a las mismas?
Los gastos inherentes a las ventas, incluidos los transportes a cargo de la
empresa, se contabilizarn en las cuentas correspondientes del grupo 6, por lo
general, cuentas del subgrupo 62.
7. Todos los descuentos incluidos en la factura de una venta de mercancas,
disminuye el importe de la cuenta 700?
As es, los descuentos y similares incluidos en factura se considerarn como
menor importe de la venta.
8. Qu consideracin tienen los envases y embalajes en el PGC? Qu cuentas
los representan?
Tienen la consideracin de existencias. Estn representados en las cuentas 326
Embalajes y 327 Envases.
9. Los envases y embalajes deben ser registrados, en todo caso, en las cuentas
creadas al efecto en el PGC?
No, nicamente cuando adquieren sustantividad propia cuando y pueden ser objeto
de devolucin. En estos casos cabe hablar de estos elementos como algo distinto
de las mercancas que acompaan y se utilizarn las cuentas creadas al efecto en
el P.G.C.
10. Cmo se debe incorporar al Balance la cuenta 437 Envases y embalajes a
devolver a proveedores?
Esta cuenta figurar en el pasivo del balance con signo negativo minorando la
cuenta 400.
11. De qu forma se debe incorporar al Balance la cuenta 436 Envases y
embalajes a devolver por clientes?
Esta cuenta figurar en el activo del balance con signo negativo minorando la
cuenta 430.
12. La cuenta 700 Venta de mercaderas modifica su importe si junto con la
mercanca vendida se entregan envases con derecho a devolucin?
El valor de los envases y embalajes no alteran el valor de las compras o ventas de
mercaderas, siendo considerados conceptos distintos sujetos a valoracin propia.
13. Qu repercusin tienen al final del ejercicio econmico las cuentas 406
Envases y embalajes a devolver a proveedores y 437 Envases y embalajes a
devolver por clientes?
El valor de los envases y embalajes, al final del ejercicio, compensa el valor de las
cuentas que registran las obligaciones de pago a los proveedores y los derechos
de cobro sobre los clientes disminuyendo los importes de ambos elementos
patrimoniales.
141
14. Cundo se hace necesaria la existencia de diferentes sistemas para
establecer el valor de las existencias?
Cuando se trata de bienes cuyo precio de adquisicin o coste de produccin no
sea identificable de modo individualizado.
15. En qu supuesto se hace necesario el registro del deterioro de valor de las
existencias?
La norma de registro y valoracin nmero 12 del PGC de Pymes y 10 del PGC
establece que cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su
precio de adquisicin o a su coste de produccin, se efectuarn las oportunas
correcciones valorativas reconocindolas como un gasto en la cuenta de prdidas
y ganancias.
16. En qu momento se ha de efectuar el registro del deterioro de valor de las
existencias?
Cuando las prdidas reversibles se pongan de manifiesto con motivo del inventario
de existencias al cierre de ejercicio.
17. De qu forma se deben incorporar al Balance las cuentas que registran el
deterioro de valor de las existencias?
Las cuentas que registran el deterioro de valor de las existencias figurarn en el
activo del balance, con signo negativo, minorando el valor de las existencias.
18. En qu momento se ha de efectuar el registro de la reversin del deterioro
de valor de las existencias?
Al cierre del ejercicio se ha de efectuar el registro de la reversin del deterioro de
valor de existencias que fue registrado al cierre del ejercicio anterior.
19. Qu entiende por valor neto realizable la norma de registro y valoracin
nmero 10 del PGC y 12 del PGC de Pymes, relativas la valoracin de las
existencias?
Tal como se establece en los criterios de valoracin incluidos en el Marco
Conceptual, primera parte de ambos Planes generales de Contabilidad, el valor
neto realizable es el importe que se puede obtener de los elementos patrimoniales
por su enajenacin en el mercado (valor de realizacin o de mercado) deducidos
los costes de ventas.
20. Qu tipo de prdidas se representan en la cuenta 490 Deterioro de valor de
crditos por operaciones comerciales?
El importe de las correcciones valorativas por deterioro de crditos incobrables,
con origen en operaciones de trfico.
21. Qu tipo de prdidas se representan en la cuenta 4999 Provisin para otras
operaciones comerciales?
Gastos derivados de devoluciones de ventas, garantas de reparacin, revisiones y
otros conceptos anlogos.
142
22. Cuales son las diferencias entre el registro contable del deterioro de valor
de los crditos por operaciones comerciales realizado a travs de la
estimacin global del riesgo de fallidos y el que se hace a travs del sistema
individualizado de seguimiento de fallidos?
En el supuesto de la estimacin global del riesgo de fallidos, cada ao al final del
ejercicio se registrar el deterioro de valor por el importe que haya sido estimado. A
su vez, se registrar la reversin del deterioro de valor existente que se estim el
ao precedente. Durante cada ejercicio, cada vez que se estime riesgo en el cobro
de derechos de los subgrupos 43 y 44 o un prdida definitiva se realizarn los
registros contables pertinentes.
Por el contrario, en el sistema individualizado de seguimiento de fallidos, el registro
del deterioro de valor se efectuar en cada caso que se estime riesgo en el cobro
de derechos de los subgrupos 44 y 45 y se registrar su reversin a medida que se
vayan dando de baja los saldos de clientes y deudores respecto a los que se
efectu tal correccin de valor o cuando desaparezca el riesgo (es decir, los
supuestos en que tales derechos se cobren o definitivamente se consideren
incobrables).

PARA PRACTICAR PG. 176

Registros contables relativos a operaciones de aprovisionamiento, almacn y
comercializacin de mercancas
1. Con los datos contables de enero a octubre suministrados por la empresa
NOFEM S.A. y las operaciones a partir de esa fecha, completa el ciclo
contable de este ejercicio.
Datos contables. Saldos de enero a octubre (en ):
Saldos (deudores) de las cuentas de activo:............................... 500.000
Bancos c/c: .....56.235
Mercaderas: .. 28.520
Saldos (acreedores) de las cuentas de patrimonio neto ............. 210.000
Saldos (acreedores) de las cuentas de pasivo............................ 270.000
Saldos (deudores) de las cuentas de gasto................................ 180.000
Saldos (acreedores) de las cuentas de ingreso ......................... 200.000

Operaciones de los meses de noviembre y diciembre:
1. Se solicita un prstamo a una entidad bancaria, a devolver en el plazo de un
ao, de 9.000 que son ingresados en nuestra cuenta corriente.
2. Devolvemos la primera cuota del prstamo de 850 (500 del capital que
debemos y el resto de intereses), a travs de transferencia bancaria.
3. Compramos un vehculo por importe de 12.000 con parte del dinero del
prstamo pagndolo mediante cheque nominativo (IVA 16% no incluido).
4. Compramos mercaderas por valor de 2.400 abonndolas mediante cheque al
portador (IVA 16% no incluido).
5. Vendemos mercaderas por un importe de 9.000 cobrando un tercio de la
cantidad al contado, en efectivo, y el resto a cobrar en dos meses. (IVA 16% no
incluido).
143

6. Ingresamos el dinero de la venta en la c/c bancaria de la empresa.
7. Se repara la caldera de la calefaccin del local comercial. La reparacin ha
tenido un coste de 450 (IVA 16% no incluido) que se abona mediante cheque
nominativo.
8. Devolvemos la segunda cuota del prstamo por importe de 850 (535 por
amortizacin del capital y el resto en concepto de intereses.
9. Se venden mercaderas por importe de 4.250 (IVA 16% no incluido),
recibiendo un cheque por importe de 3.000 y aplazando el cobro por el resto
un mes.
10. De la venta anterior, nos devuelven, por defectuosas, mercancas por valor de
450 (IVA 16% no incluido).
11. El valor de las mercancas existentes al finalizar el ejercicio es de 21.450 .

En los asientos registrados de enero a octubre figuran las siguientes cuentas:

Balance de comprobacin a 31 de octubre:


BALANCE DE COMPROBACIN DE SALDOS
(enero octubre)
CUENTAS SALDOS
Cdigo Denominacin DEUDOR ACREEDOR
Cuentas de activo
(excepto Bancos c/c, Caja,
y Mercaderas) 415.245,00

Cuentas de
patrimonio neto
210.000,00

Cuentas de pasivo
270.000,00
(572) Bancos C/C 56.235,00

(300) Mercaderas 28.520,00

Cuentas de gastos 180.000,00

Cuentas de ingresos
200.000,00
TOTAL
680.000,00 680.000,00

Operaciones de noviembre y diciembre:

DEBE 1 HABER

9.000 (572) Bancos C/C
a
(520) Deudas a corto plazo con
entidades de crdito. 9.000



144

DEBE 2 HABER

500 (520) Deudas a corto plazo con
entidades de crdito.
a
(572) Bancos C/C 850
350 (662) Intereses de deudas




DEBE 3 HABER

12.000 (218) Elementos de
transporte
a
(572) Bancos C/C 13.920
1.920 (472) H.P. IVA soportado





DEBE 4 HABER

2.400 (600) Compra de
mercaderas
a
(572) Bancos C/C 2.784
384 (472) H.P. IVA soportado




DEBE 5 HABER

3.480 (570) Caja, a (700) Venta de mercaderas 9.000
6.960 (430) Clientes
(477) H.P. IVA repercutido 1.440



DEBE 6 HABER

3.480
(572) Bancos c/c a (570) Caja 3.480





DEBE 7 HABER

450 (622) Reparaciones y
conservacin
a
(572) Bancos C/C 522
72 (472) H.P. IVA soportado




DEBE 8 HABER

535 (520) Deudas a corto plazo
con entidades de
crdito
a
(572) Bancos 850
315 (662) Intereses de deudas




DEBE 9 HABER

1.930 (430) Clientes a (700) Venta de mercaderas 4.250
3.000 (572) Bancos C/C (477)
H.P. IVA repercutido 680


145

DEBE 10 HABER

450 (708) Devoluciones de
ventas y operaciones
similares (*)
a
(430) Clientes 522
72 (477) H.P. IVA repercutido




(*) La cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares funciona
como un gasto pues compensa a un ingreso como lo es la cuenta (700) Venta de
mercaderas.

DEBE 12 HABER

28.520 (610) Variacin de
existencias de
mercaderas
a
(300) Mercaderas 28.520




DEBE 12b HABER

21.450 (300) Mercaderas
a
(610)
Variacin de
existencias de
mercaderas 21.450




Asientos de regularizacin (los importes reproducen el saldo de las cuentas a
fecha 31 de diciembre):

DEBE X HABER

191.035 (129) Resultado del
ejercicio a

Saldos deudores
(gastos o ingresos,
enero - octubre) 180.000


(600)
Compras de
mercaderas 2.400


(708)
Devoluciones de
ventas y operaciones
similares 450


(610) Variacin de
existencias de
mercaderas 7.070


(622)
Reparaciones y
conservacin 450


(663)
Intereses de deudas a
corto plazo 665

191.035

146


DEBE X HABER

200.000 Saldos acreedores
(gastos o ingresos,
enero a octubre)
a
(129) Resultado del ejercicio 213.250
13.250 (700) Ventas de
mercaderas









Libro mayor de la cuenta (129) Resultado del ejercicio:

Resultado del ejercicio
DEBE HABER
191.035 213.250

S acreedor 22.215

Asiento de cierre (los importes reproducen el saldo de las cuentas a fecha 31 de
diciembre):

DEBE X

HABER

480.000 Saldos acreedores
(cuentas de pasivo y
neto, enero a
octubre)
Saldos deudores
(cuentas de activo,
excepto mercaderas y
bancos, enero a
octubre)
a
415.245
2.048 (477) H.P. IVA repercutido

(218) Elementos de
transporte 12.000
7.965 (520)

Deudas a c.p. con
E.C


(300) Mercaderas 21.450
22.215 (129) Resultado del
ejercicio

(430) Clientes 8.368
(572) Bancos C/C 52.789
(472) H.P. IVA soportado 2.376


No se incluye la cuenta (570) Caja, porque tiene saldo cero.


Para la realizacin de las cuentas anuales se utiliza la informacin de los tres ltimos
asientos, reproduciendo las cuentas que contienen.

147

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS


CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
(Debe) haber
N
CUENTAS
NOTA
20XX 20XX 1
A) OPERACIONES CONTINUADAS
Saldos acreedores (gastos o ingresos, enero noviembre) 200.000,00
Saldos deudores (gastos o ingresos, enero noviembre) (180.000,00)
1. Importe neto de la cifra de negocios 12.800,00
Ventas de mercaderas 13.250,00 (700)
Devoluciones de ventas y operaciones similares (450,00) (708)
4. Aprovisionamientos (9.470,00)
Compras de mercaderas (2.400,00) (600)
Variacin de existencias de mercaderas (7.070,00) (610)
7. Otros gastos de la explotacin (450,00)
(450,00) (622) Reparaciones y conservacin
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN 22.880,00
(662) Intereses de deudas (665,00)
A.2) RESULTADO FINANCIERO (665,00)
22.215,00 A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1 +A.2)
17. Impuesto sobre beneficios
(*) A.4) RESULTADO EL EJERCICIO PROCEDENTE
DE OPERACIONES CONTINUADAS (A.3 + 17)
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
18. Resultado neto de operaciones interrumpidas
neto de impuestos

A.5) RESULTADO EL EJERCICIO (A.4 + 18) (**)

(*) Se incluir el resultado del ejercicio una vez deducido el impuesto que grava los
beneficios.

(**) Al resultado anterior se aade el resultado neto de operaciones interrumpidas.
148


BALANCE DE SITUACIN FINAL


BALANCE DE SITUACIN A 31-12-20XX
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
N
cuenta
TTULO DE LA CUENTA IMPORTE N
cuenta
TTULO DE LA CUENTA IMPORTE
Saldos deudores (cuentas de acti vo, excepto
mercaderas, bancos y caja, enero
noviembre)
415.245,00 Saldos acreedores (cuentas de pasi vo y
neto, eneronoviembre)
480.000,00
A) ACTIVO NO CORRIENTE 12.000,00 A) PATRIMONIO NETO 22.215,00
(218) Elementos de transporte 12.000,00 (129) Resultado del ejercicio 22.215,00
B) ACTIVO CORRIENTE 84.983,00 B) PASIVO NO CORRIENTE
(430) Clientes 8.368,00
C) PASIVO CORRIENTE (472) H.P. IVA soportado 2.376,00 10.013,00
(300) Mercaderas 21.450,00 (477) H.P. IVA repercutido 2.048,00
(572) Bancos c/c 52.789,00 (520) Deudas a corto plazo con
entidades de crdito
7.965,00
TOTAL 512.228,00 TOTAL 512.228,00



PARA PRACTICAR PG. 177
2. Operaciones comerciales de la empresa OSTIRMA S.A. en la ltima quincena
del mes de diciembre:
Las operaciones que impliquen entrega de bienes constituyen hecho imponible del
Impuesto sobre el Valor Aadido, aplicndose un tipo de IVA del 16% no incluido
en los precios o descuentos que se indican.
1. La empresa adquiere a VENTAL S.A. una remesa de mercancas A, compuesta
por 3.615 unidades a 4,35 /u. En la factura n 2.165 se especifica la siguiente
forma de pago: 6.000 a travs de transferencia bancaria aplazndose 3
meses el resto del precio.
2. Se adquiere de ROCN S.A. una remesa de mercancas B, compuesta por 5.125
unidades a 2,75 /u. En la factura n 3.326 se especifica la siguiente forma de
pago: 600 en efectivo, aplazndose 2 meses el resto del precio. Asimismo,
ROCN S.A. entrega 5.125 envases con derecho a devolucin con un valor de
0,20 /u.
3. Por el volumen de operaciones alcanzado en el trimestre con ROCN S.A. esta
empresa nos concede un descuento de 420 que permite la disminucin de
nuestra deuda.
149
4. Tras un nuevo pedido enviado a VENTAL S.A., se adquieren 2.300 unidades de
mercanca A a 3,85 /u, establecindose en la factura el aplazamiento del pago
aceptando la empresa dos letras de igual importe con vencimientos a 1 y 2
meses, respectivamente.
5. La empresa realiza una nueva compra a ROCN S.A. de 3.600 unidades de
mercancas B con un precio de origen de 2,70 /u., aprovechndose de un
descuento comercial de 0,10 /u. incluido en la factura. El pago se efecta a
travs de la entrega de un cheque conformado con un importe de 3.000 y el
resto se aplaza 45 das. En esta operacin ROCN S.A. entrega 3.600 envases
con derecho a devolucin con un valor de 0,20 /u.
6. Acordamos adelantar el pago de la deuda de la operacin comercial que figura
en el primer enunciado, que realizamos mediante una transferencia bancaria,
concedindonos, por ese motivo, un descuento de 500 . Asimismo, VENTAL
S.A. nos concede un descuento por volumen de pedidos de 360 por las
operaciones realizadas en los dos ltimos meses.
7. Entregamos un cheque nominativo a VENTAL S.A. con un importe de 2.000 ,
como anticipo del precio de un nuevo pedido.
8. Vendemos una partida de 1.000 unidades de mercancas A a 7,25 /u. Emitimos
la factura n 1.372 donde se especifica la siguiente forma de pago: cheque
conformado 2.000 y resto aplazado 2 meses.
9. La empresa vende una nueva partida de 800 unidades de mercancas A a 7,65
/u, cobrando al contado, en efectivo, la cantidad de 600 y girando por el
resto una letra de cambio con vencimiento a un mes (factura n 1.373).
10. Acordamos un adelanto del cobro con el cliente de la operacin comercial que
se expresa en el enunciado nmero 8, concedindole, por este motivo, un
descuento de 300 . El cobro se realiza a travs de transferencia bancaria.
11. Concedemos a uno de nuestros clientes un descuento de 315 por alcanzar
un determinado volumen de pedidos disminuyendo la deuda que tiene
pendiente con nuestra empresa.
12. Se procede a la venta a crdito de 2.500 unidades de mercancas B a 6,30 /u.,
emitiendo la factura n 1.374 donde se establece un aplazamiento de 45 das.
13. Un cliente nos devuelve parte de la mercanca adquirida al haberse producido
una confusin en el pedido. Se han recibido 55 unidades de mercanca A
procedentes de la partida registrada en la factura n 1.373. Al cliente se le
enva un cheque nominativo con un importe igual al valor de las mercancas
recibidas.
14. Recibimos de un cliente un cheque nominativo con un importe de 450 junto a
un nuevo pedido de mercaderas A, como anticipo de su precio.
15. Se ha producido un ingreso de 1200 en la cuenta corriente de la empresa en
la fecha de vencimiento de una letra de cambio como pago de su importe. La
letra fue girada a un cliente por el aplazamiento a 1 mes de una operacin de
venta de mercaderas B (factura nmero 1.212).
16. Se vende una partida de mercaderas B compuesta por 4.200 unidades con un
precio de origen de 6,30 concediendo un descuento por volumen de pedidos
de 0,7 /u. incluido en la factura n 1.375 emitida por la empresa. Se pacta,
como forma de pago, la entrega en efectivo de 720 y el resto se aplaza 90
das.
150

17. Se vende al contado una partida de mercaderas A compuesta por 1.400
unidades con un precio de 7,90 /u. al cliente que haba efectuado un anticipo
al realizar este pedido. Se emite la factura n 1.376 establecindose la forma de
pago al contado a travs de cheque conformado, habindose descontado la
cantidad anticipada.
18. La empresa realiza el recuento de envases deteriorados establecindose su
valor en 192 .
19. Llegado el plazo de devolucin de los envases, devuelve nicamente el 80% de
los envases tiles.
20. Compramos a VENTAL S.A. una remesa compuesta por 2.250 unidades de
mercanca A a 3,74 /u, segn el pedido realizado, sealado en el enunciado n
7, la factura determina como forma de pago al contado la entrega en efectivo
de 800 y el resto, descontado el anticipo, a travs de transferencia bancaria.
21. La empresa sigue el procedimiento de estimacin global del riesgo de fallidos
de clientes y deudores. El deterioro de valor de los crditos comerciales
registrado al final del ejercicio anterior, y que figura en el Balance, asciende a
6.112 . Al final del presente ejercicio, se estima que el riesgo de fallidos en
operaciones con clientes y deudores ascender a 7.652 .
22. La empresa dota la provisin correspondiente a la estimacin de los gastos
producidos por la devolucin de mercanca que cifra en 10.212 . En el
Balance no figura ninguna provisin relacionada con este tipo de gastos.
23. El valor de las existencias finales se obtiene de las fichas de almacn de
mercaderas A y mercaderas B, aplicndose el sistema de valoracin FIFO. Se
conocen los siguientes datos:
Valor de las existencias iniciales de mercaderas A: 19.450,00
Valor de las existencias iniciales de mercaderas B: 10.263,30
Existencias en el almacn en la fecha de 15/12/2009:

Ficha de almacn n 1:
Mercaderas A
Mtodo de valoracin de existencias: FIFO
fecha Existencias Procedencia/destino
Cantidad Precio Valor
15.12.09 Registros anteriores 1.286
1.512
3,96
4.05
5.092,56
6.123,60

151

Ficha de almacn n 2:
Mercaderas B
Mtodo de valoracin de existencias: FIFO.
Existencias fecha Procedencia/destino
Cantidad Precio Valor
15.12.09 Registros anteriores 812
325
2,72
2,80
2.208,64
910,00

24. El valor de mercado estimado por la empresa es el siguiente:
Mercancas A: valor de realizacin 31.500 , coste de ventas 1.267,23 .
Mercancas B: valor de realizacin 9.104,30 , coste de ventas 1.252,31 .
Del Balance de la empresa se obtienen los saldos de las siguientes cuentas:
Deterioro de valor de las mercaderas A: 933,60 .
Deterioro de valor de las mercaderas B: 307,90 .

El alumno debe realizar:
Los registros contables de OSTIRMA S.A. correspondientes a las
operaciones indicadas en la ltima quincena del ejercicio econmico.
Los registros contables de VENTAL S.A. derivados de las operaciones
realizadas con OSTIRMA S.A. en ese mismo perodo.
Los registros contables de ROCN S.A. derivados de las operaciones
realizadas con OSTIRMA S.A. en ese mismo perodo.
Completar las fichas de almacn de las mercaderas A y mercaderas B,
respectivamente, correspondientes a la empresa OSTIRMA, S.A., con los
movimientos de salida y entrada que se expresan en los enunciados
relativos a las operaciones realizadas en la ltima quincena del ejercicio
econmico. En el registro de las entradas de mercancas, la empresa,
nicamente, tiene en cuenta los descuentos incluidos en las
correspondientes facturas de compra.

Registros contables de OSTIRMA S.A.

DEBE 1 HABER

15.725,25 (60001) Compra de
mercaderas A
(3.615 x 4,35)
a
(572) Bancos C/C 6.000,00
2.516,04 (472) H.P. IVA soportado
(0,16 x 15.725,25)

(400) Proveedores 12.241,29



152

DEBE 2 HABER

14.093,75 (60002) Compra de
mercaderas B
(5.125 x 2,75)
a
(570) Caja, 600,00
1.025,00 (406) Envases y embalajes
a devolver a
proveedores
(5.125 x 0,20)

(400) Proveedores 16.937,75
2.419,00 (472) H.P. IVA soportado
0,16 x (14.093,75 +1.025)





DEBE 3 HABER

487,20 (400) Proveedores a (609) Rappels por compras 420,00


(472)
H.P. IVA soportado
(0,16 x 420) 67,20



DEBE 4 HABER

8.855,00 (60001) Compra de
mercaderas A
a
(401) Proveedores efectos
comerciales a pagar 10.271,80
1.146,80 (472) H.P. IVA soportado




DEBE 5 HABER

9.360,00 (60002) Compra de
mercaderas B
3.600 x (2,70 0,10)
a
(572) Bancos C/C 3.000,00
720,00 (406) Envases y embalajes
a devolver a
proveedores
(3.600 x 0,20)

(401) Proveedores 8.692,80
1.612,80 (472) H.P. IVA soportado
0,16 x (9.360 +720)





DEBE 6 HABER

12.241,29 (400) Proveedores a (572) Bancos C/C 11.243,69


(606) Descuentos sobre
compras por pronto
pago 500,00
(609) Rappels por compras 360,00


(472) H.P. IVA soportado
0,16 x (500 +360) 137,60



DEBE 7 HABER

1.724,14 (407) Anticipos a
proveedores
(2000 / 1,16)
a
(572) Bancos c/c 2.000,00
275,86 (472) H.P. IVA soportado
(0,16 x 1.724,14)





153

DEBE 8 HABER

2.000,00 (572) Bancos C/C
a
(70001)
Venta de mercaderas A
(1.000 x 7,25) 7.250,00
6.410,00 (430) Clientes

(477)
H.P. IVA repercutido
0,16 x 7.250) 1.160,00



DEBE 9 HABER

600,00 (570) Caja,
a
(70001)
Venta de mercaderas A
(800 x 7,65) 6.120,00
6.499,20 (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar

(477)
H.P. IVA repercutido
(0,16 x 6.120) 979,20



DEBE 10 HABER

6.062,00 (572) Bancos C/C a (430) Clientes 6.410,00
300,00 (706) Descuento sobre
ventas por pronto
pago


48,00 (477) H.P. IVA repercutido
(0,16 x 300)





DEBE 11 HABER

315,00 (709) Rappels sobre ventas a (430) Clientes 365,40
50,40 (477) H.P. IVA repercutido
(0,16 x 315)






DEBE 12 HABER

18.270,00 (430) Clientes
a
(70002)
Venta de mercaderas B
(2.500 x 6,30) 15.750,00


(477)
H.P. IVA repercutido
0,16 x 15.750) 2.520,00




DEBE 13 HABER

420,75 (70801) Devoluciones de
ventas y operaciones
similares
(mercaderas A)
(55 X 7,65)
a
(572) Bancos C/C 488,07
67,32 (477) H.P. IVA repercutido
(0,16 X 420,75)





DEBE 14 HABER

450,00 (572) Bancos C/C
a
(438) Anticipos de clientes
(450 / 1,16) 387,93


(477) H.P. IVA repercutido
(0,16 x 387,93) 62,07



154

DEBE 15 HABER

1.200,00 (572) Bancos C/C
a
(431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar 1.200,00



DEBE 16 HABER

720,00 (570) Caja,
a
(70002)
Venta mercaderas B
4.200 x (6,30 0,70) 23.520,00
26.563,20 (430) Clientes

(477) H.P. IVA repercutido
(0,16 x 23.520) 3.763,20



DEBE 17 HABER

12.379,60 (572) Bancos C/C
a
(70001)
Venta mercaderas A
(1.400 x 7,90) 11.060,00
387,93 (430) Anticipos de clientes

(477)
H.P. IVA repercutido
0,16 x (11.060 387,93) 1.707,53



DEBE 18 HABER

192,00 (602) Compras de otras
aprovisionamientos
a
(406) Envases y embalajes a
devolver a proveedores 192,00




DEBE 19.1 HABER

1.441,18 (400) Proveedores
a
(406) Envases y embalajes a
devolver a
proveedores
0,80 x (1.745 192) 1.242,40


(472) H.P. IVA soportado
(0,16 x 1.242,40) 198,78



DEBE 19.2 HABER

310,60 (602) Compras de otros
aprovisionamientos
a
(406) Envases y embalajes a
devolver a
proveedores
0,20 x (1.745 192) 310,60



DEBE 20 HABER

8.415,00 (60001) Compra de
mercaderas A
a
(570) Caja, 800,00 (2.250 x 3,74)
(472) H.P. IVA soportado
0,16 x (8.415 1.724,14)

(407) Anticipos a
proveedores
1.070,54
1.724,14
(572) Bancos C/C 6.961,40



155

DEBE 21.1 HABER

6.112,00 (490) Deterioro de valor de
crditos por
operaciones
comerciales
a
(794) Reversin del
deterioro de crditos
por operaciones
comerciales 6.112,00



Saldo de clientes, referido a los movimientos en la ltima quincena de diciembre:


CLIENTES
Debe Haber
6.410,00
18.270,00
26.563,20
6.410,00
365,40
51.243,20 6.775,40
S. deudor: 44.467,80


Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales 16/12 al 31/12:
0,08 x 44.467,80 = 3.557,42 (*)

Saldo de deudores, referido a los movimientos en la ltima quincena de diciembre:

No tiene movimientos

DEBE 21.2 HABER

3.557,42 (*) (694) Prdidas por
deterioro de crditos
por operaciones
comerciales
a
(490) Deterioro de valor de
crditos por
operaciones
comerciales 3.557,42



DEBE 22 HABER

10.212,00 (6959) Dotacin a la
provisin para otras
operaciones
comerciales
a (4999)
Provisin para otras
operaciones
comerciales 10.212,00



DEBE 23.1 HABER

19.450,00 (61001) Variacin de
existencias de
mercaderas A
a
(30001) Mercaderas A 19.450,00



DEBE 23.2 HABER

31.485,80 (30001) Mercaderas A
a
(60001) Variacin de
existencias de
mercaderas A 31.485,80



156

DEBE 23.3 HABER

10.263,30 (61002) Variacin de
existencias de
mercaderas B
a
(30002) Mercaderas B 10.263,00



DEBE 23.4 HABER

8.221,20 (30002) Mercaderas B
a
(61002)
Variacin de
existencias de
mercaderas B 8.221,20





Mercaderas A
Mtodo de valoracin de existencias: F.I.F.O.
Entradas Salidas Existencias fecha Procedencia/destino
Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor
15.12.06 1.286
1.512
3,96
4.05
5.092,56
6.123,60
3.615 4,35 15.725,25 1.286
1.512
3.615
3,96
4.05
4,35
5.092,56
6.123,60
15.725,25
2.300 3,85 8.855,00 1.286
1.512
3.615
2.300
3,96
4.05
4,35
3,85
5.092,56
6.123,60
15.725,25
8.855,00
1.000 3,96 3.960,00 286
1.512
3.615
2.300
3,96
4.05
4,35
3,85
1.132,56
6.123,60
15.725,25
8.855,00
286
514
3,96
4.05
1.132,56
2.081,70

998
3.615
2.300
4.05
4,35
3,85
4.341,90
15.725,25
8.855,00
55 4,05 222,75 1.053 4.05
3.615
2.300
4,35
3,85
4.264,65
15.725,25
8.855,00
1.053
347
4.05
4,35
4.264,65
1.509,45
3.268
2.300
4,35
3,85
14.215,80
8.855,00
2.250 3,74 8.415,00 3.268
2.300
2.250
4,35
3,85
3,74
14.215,80
8.855,00
8.415,00
31.12.06 TOTAL 7.818 31.485,80

157

Mercaderas B
Mtodo de valoracin de existencias: F.I.F.O.
Entradas Salidas Existencias fecha Procedencia/destino
Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor
15.12.06 812
325
2,72
2,80
2.208.64
910,00
5.125 2,75 14.093,75 812
325
5.125
2,72
2,80
2,75
2.208.64
910,00
14.093,75
3.600 2,60 9.360,00 812
325
5.125
3.600
2,72
2,80
2,75
2,60
2.208.64
910,00
14.093,75
9.360,00
812
325
1.363
2,72
2,80
2,75
2.208.64
910,00
3.762 2,75 10.345,50
3.600 2,60 9.360,00
3.748,25
3.762
438
2,75
2,60
10.345,50
1.138,80
3.162 2,60 8.221,20
31.12.06 TOTAL 3.162 8.221,20

DEBE 24.1 HABER

993,60 (39001) Deterioro de valor
de las mercaderas A a
(7931) Reversin del
deterioro de
mercaderas 993,60



Mercaderas A:
Valor neto realizable = Valor de realizacin Coste de ventas =
= 31.500,00 1.267,23 = 30.232,77
Deterioro de valor = Valor contable Valor neto realizable =
= 31.485,80 30.232,77 = 1.253,03

DEBE 24.2 HABER

1.253,03 (6931) Prdidas por
deterioro de
mercaderas
a (39001) Deterioro de valor de
las mercaderas A 1.253,03



DEBE 24.3 HABER

307,90 (39002) Deterioro de valor
de las mercaderas A a
(7931) Reversin del
deterioro de
mercaderas 307,90



158

Mercaderas B:
Valor neto realizable = Valor de realizacin Coste de ventas =
= 9.104,30 1.252,31 = 7.851,99
Deterioro de valor = Valor contable Valor neto realizable =
= 8.221,20 7.851,99 = 369,21
DEBE 24.4 HABER

369,21 (6931) Prdidas por
deterioro de
mercaderas
a (39002) Deterioro de valor de
las mercaderas B 369,21



Registros contables de VENTAL S.A.
Correspondencia con la operacin descrita en enunciado 1

DEBE 1 HABER

6.000,00 (572) Bancos C/C (700) Venta de mercaderas
a
(3.615 x 4,35) 15.725,25
12.241,29 (430) Clientes

(477) H.P. IVA repercutido
(0,16 x 15.725,25) 2.516,04



Correspondencia con la operacin descrita en enunciado 4

DEBE 2 HABER

10.271,80 (431) Clientes efectos
comerciales a cobrar
a
(700)
Venta de mercaderas
(2.300 x 3,85) 8.855,00


(477) H.P. IVA repercutido
(0,16 x 7.250) 1.146,80



Correspondencia con la operacin descrita en enunciado 6

DEBE 3 HABER

11.243,69 (572) Bancos C/C a (430) Clientes
12.241,29
500,00 (706) Descuentos sobre
ventas por pronto
pago


360,00 (709) Rappels sobre ventas
137,60 (477)
H.P. IVA repercutido
0,16 x (500 +360)





Correspondencia con la operacin descrita en enunciado 7

DEBE 4 HABER

2.000,00 (572) Bancos c/c
a
(438) Anticipos de clientes
(2000 / 1,16) 1.724,14
(477) H.P. IVA repercutido
275,86 (0,16 x 1.724,14)



159

Correspondencia con la operacin descrita en enunciado 20

DEBE 5 HABER

6.961,40 (572) Bancos C/C
a
(700)
Venta de mercaderas
(2.250 x 3,74) 8.415,00
800,00 (570) Caja,

(477)
H.P. IVA repercutido
0,16 x (8.415 1.724,14) 1.070,54
1.724,14 (438) Anticipos de clientes



Registros contables de ROCIN S.A.

Correspondencia con la operacin descrita en enunciado 2

DEBE 1 HABER

600,00 (570) Caja,
a
(700) Venta de mercaderas
(5.125 x 2,75) 14.093,75
16.937,75 (430) Clientes (437) Envases y embalajes a
devolver por clientes
(5.125 x 0,20) 1.025,00


(477) H.P. IVA repercutido
0,16 x (14.093,75 +1.025) 2.419,00



Correspondencia con la operacin descrita en enunciado 3

DEBE 2 HABER

420,00 (709) Rappels sobre ventas a (430) Clientes 487,20
67,20 (477) H.P. IVA repercutido

(0,16 x 420)



Correspondencia con la operacin descrita en enunciado 5

DEBE 3 HABER

3.000,00 (572) Bancos C/C (700) Venta de mercaderas
a
3.600 x (2,70 0,10) 9.360,00
8.692,80 (430) Clientes

(437) Envases y embalajes a
devolver por clientes
(3.600 x 0,20) 720,00


(477) H.P. IVA repercutido
0,16 x (9.360 +720) 1.612,80



Correspondencia con la operacin descrita en enunciado 18

DEBE 4 HABER

192,00 (437) Envases y embalajes
a devolver por
clientes
(704) Venta de envases y
embalajes 192,00



160

Correspondencia con la operacin descrita en enunciado 19

DEBE 5.1 HABER

1.242,40 (437) Envases y embalajes
a devolver por
clientes
a
(400) Clientes 1.441,18 0,80 x (1.745 192)
198,78 (477) H.P. IVA repercutido
(0,16 x 1.242,40)






DEBE 5.2 HABER

310,60 (437) Envases y embalajes
a devolver por
clientes
(704)
Venta de envases y
embalajes 310,60 0,20 x (1.745 192)



EVALA TUS CONOCIMIENTOS PG. 180

Los motivos que obligan a utilizar la cuenta de rappels sobre ventas son:
a) Descuento por defectos de
calidad fuera de factura.
c) Descuento por volumen de pedidos
fuera de factura.
b) Devolucin por error en el
pedido.
d) Descuento por volumen de pedidos
dentro de factura.
c) Descuento por volumen de pedidos fuera de factura.
Cuando se concede un descuento sobre el precio en un momento posterior a
una operacin de venta:
a) Se reduce el IVA repercutido. c) Se reduce el IVA soportado.
b) Aumenta el IVA repercutido. d) Aumenta el IVA soportado.
a) Se reduce el IVA repercutido.
Los gastos inherentes a las ventas formarn parte del precio de adquisicin:
a) Siempre. c) Si estn fuera de la factura.
b) Si estn dentro de la factura. d) Nunca.
d) Nunca.
La cuenta relacionada con la venta de mercancas que se incorpora al Haber
de la Cuenta de Prdidas y Ganancias con signo negativo es:
a) Ventas de productos
terminados.
c) Devolucin de ventas y operaciones
similares.
b) Rappels sobre ventas. d) Prestaciones de servicios.
b) Rappels sobre ventas y c) Devolucin de ventas y operaciones similares.
161


La cuenta Anticipos de clientes es una cuenta de:
a) Activo. c) Neto.
b) Pasivo. d) Ingreso.
b) Pasivo.
A qu cuenta anual se incorpora la cuenta Envases y embalajes a devolver a
proveedores?
a) Figura en el debe de la Cuenta de
Prdidas y Ganancias.
c) Figura en el Pasivo del Balance con
signo positivo.
b) Figura en el Pasivo del Balance con
signo negativo.
d) Figura en el Activo del Balance con
signo positivo.
b) Figura en el Pasivo del Balance con signo negativo.
A qu cuenta anual se incorporan las provisiones por el deterioro de valor de
las existencias
a) Figura en el Haber de la Cuenta de
Prdidas y Ganancias.
c) Figura en el Pasivo del Balance con
signo positivo.
b) Figura en el Activo del Balance con
signo negativo.
d) Figura en el Activo del Balance con
signo positivo.
b) Figura en el Activo del Balance con signo negativo.
La provisin que cubre la estimacin de gastos que se ocasionen por la
reparacin de las mercancas en el perodo de garanta se registra en la
cuenta:
a) Provisin por depreciacin de
productos terminados.
c) Provisin para otras operaciones
comerciales.
b) Provisin para insolvencias
comerciales.
d) Provisin por depreciacin de
mercaderas.
c) Provisin para otras operaciones comerciales.

162

UNIDAD 8: OTROS GASTOS E INGRESOS.


ACTIVIDADES PG. 196
1. El ingreso correspondiente al mes que finaliza por el alquiler de dos locales
propiedad de la empresa asciende a 5.265,46 (IVA 16% no incluido). La
retencin a practicar es del 18%. El lquido ser ingresado en la cuenta
corriente de la empresa el da 5 del mes siguiente.

DEBE x HABER

5.160,15 (440) Deudores
a
(752)
Ingresos por
arrendamientos 5.265,46
947,78 (473) H.P. retenciones y
pagos a cuenta
(5.2645,46 x 0,18)

(477)
H.P. IVA repercutido
(5.265,46 x 0,16) 842,47



2. Con motivo del fomento a la actividad que desarrolla nuestra empresa por
parte la Administracin de la Comunidad Autnoma donde se ubica nuestra
planta de produccin, se publica en el Boletn Oficial correspondiente la
concesin de una subvencin no reintegrable de 120.000 para asegurar una
rentabilidad mnima durante los dos primeros aos de desarrollo. El ingreso
de la cantidad en la cuenta de la empresa se produce al cabo de 2 meses.

Concesin de la subvencin
DEBE x HABER

120.000,00 (4708) H.P. deudora por
subvenciones
concedidas
a
(740) Subvenciones,
donaciones y legados a
la explotacin 120.000,00



Ingreso en cuenta
DEBE x HABER

120.000,00 (572) Bancos C/C
a
(4708) H.P. deudora por
subvenciones
concedidas 120.000,00



163

3. Debido a la interpretacin errnea de una sentencia judicial, la empresa
registr la prdida definitiva de un crdito de 12.375 registrado
contablemente en la cuenta 542. Tras una consulta realizada a la asesora
jurdica, la empresa decide rehabilitar el mencionado crdito. Realiza los
registros contables que efectu la empresa en relacin con la situacin que
ha sido expuesta.

Registro de la prdida definitiva del crdito

DEBE x HABER

12.375,00 (667) Prdidas de crditos
no comerciales
a
(542) Crditos a corto plazo 12.375,00



Rehabilitacin del crdito

DEBE x HABER

12.375,00 (542) Crditos a corto plazo a (778) Ingresos excepcionales
12.375,00





ACTIVIDADES FINALES REPASA LA UNIDAD PG. 203

1. Qu conceptos incluye la cuenta perteneciente a los gastos de personal (649)
Otros gastos sociales?
Gastos de naturaleza social realizados en cumplimiento de una disposicin legal o
voluntariamente por la empresa (por ejemplo, subvenciones a economatos y
comedores, sostenimiento de escuelas e instituciones de formacin profesional,
becas para estudio, primas por contratos de seguros sobre la vida, accidentes,
enfermedad, etc., excepto las cuotas de la Seguridad Social).
2. A qu gastos se refiere la definicin que el Plan General de Contabilidad
ofrece de la cuenta (631) Otros tributos?
Importe de los tributos exigibles de los que la empresa es contribuyente y no
tengan asiento especifico en otras cuentas de este subgrupo o en la cuenta 477.
(Se exceptan igualmente los tributos que deban ser cargados en otras cuentas de
acuerdo con las definiciones de las mismas, como sucede, entre otros, con los
contabilizados en las cuentas 200, 202, 600/603 y en el subgrupo 62). Como
ejemplos se pueden citar el IBI y el IAE.
3. En qu lugar de la cuenta de prdidas y ganancias se debe incluir la cuenta
(636) Devoluciones de impuestos?
La cuenta 636 figurar, con signo positivo, integrando el resultado de explotacin.
Aparece en el apartado 7 Otros gastos de explotacin, b) Tributos
164
4. En qu supuestos debe utilizarse la cuenta subvenciones, donaciones y
legados a la explotacin del subgrupo (740) en lugar de las cuentas que
aparecen relativas a subvenciones recogidas en el subgrupo (13) del cuadro
de cuentas del PGC?
Estas cuentas registran subvenciones concedidas por las Administraciones
Pblicas, empresas o particulares al objeto, por lo general, de asegurar a stos
una rentabilidad mnima o compensar dficits de explotacin. A diferencia de las
subvenciones recogidas en las correspondientes cuentas del subgrupo 13, las
subvenciones del subgrupo 74 son subvenciones concedidas por motivos
relacionados directamente con el resultado empresarial.
5. En qu supuestos se utilizan las cuentas que integran el subgrupo (73)
Trabajos realizados para la empresa?
Estas cuentas recogen la contrapartida de los gastos realizados por la empresa
utilizando sus equipos y su personal para su inmovilizado, que se activan. Tambin
se contabilizarn en este subgrupo los realizados, mediante encargo, por otras
empresas con finalidad de investigacin y desarrollo, as como los que
correspondan para incluir determinados gastos en el activo.
6. De qu forma las amortizaciones y los registros de las correcciones por
deterioro de valor se configuran como recurso de las empresas?
Los recursos necesarios para reponer los bienes se generan por la empresa, y se
retienen de su beneficio anual, que disminuir su importe en la cuanta que se
amorticen los distintos elementos cada ao o en la cifra en la que se determine el
deterioro de valor de los mismos quedando estos recursos asignados para afrontar
las nuevas adquisiciones. La cuota anual de amortizacin, es decir, la cantidad que
formar parte de estos fondos cada ao, se determina mediante un cuadro de
amortizacin siguiendo las reglas de algunos de los sistemas en uso.
7. Qu condiciones deben reunir los gastos e ingresos para tener la
consideracin de gastos e ingresos excepcionales?
Deben ser prdidas y gastos o beneficios e ingresos, de carcter excepcional y de
cuanta significativa que, atendiendo a su naturaleza, no deban ser contabilizados
en otras cuentas de los grupos 6, 7, 8 o 9.
8. Reproduce los ejemplos que el Plan General de Contabilidad establece en la
definicin de las cuentas (678) Gastos excepcionales y (778) Ingresos
excepcionales.
Gastos excepcionales: entre otros, los producidos por inundaciones, sanciones
y multas, incendios.
Ingresos extraordinarios: entre otros, los procedentes de aquellos crditos que
en su da fueron amortizados por insolvencias firmes.
9. Qu cuentas de pasivo se pueden encontrar en los registros contables de las
nminas de los trabajadores de la empresa? Qu conceptos representan?.
H.P. acreedor por retenciones practicadas: registra la obligacin de ingreso de las
retenciones correspondientes a los rendimientos del trabajo en el I.R.P.F.
Organismos de la seguridad social acreedores: registra la obligacin de ingreso de
la cuota correspondiente a l trabajador y la cuota correspondiente a la empresa.
Remuneraciones pendientes de pago: registra la deuda con los trabajadores por el
importe lquido que se deriva de su retribucin por la prestacin de servicios
laborales en la empresa.
165
10. Qu relacin tienen las provisiones con cuentas de gastos e ingresos?
La dotacin de provisiones se realiza utilizando como contrapartida una cuenta de
gasto. El registro del exceso de la provisin se realiza utilizando como
contrapartida una cuenta de ingreso.
11. Cmo se estructuran los gastos en la Cuenta de Prdidas y Ganancias?
La Cuenta de Prdidas y Ganancias, contiene, por un lado, las cuentas de gastos e
ingresos que integran el resultado de explotacin, y, por otro, las cuentas de gastos
e ingresos que integran el resultado financiero. La suma de ambos resultados
permite obtener el resultado antes de impuestos. Tras la incorporacin del gasto
ocasionado por el impuesto sobre sociedades, se obtiene el resultado del ejercicio.

166

PARA PRACTICAR. PG. 204
Registros contables relativos a los gastos soportados y a los ingresos obtenidos
en el desarrollo de la actividad empresarial



167

Sueldo, retenciones a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y
cotizacin a la Seguridad Social de los trabajadores:

DEBE 1 HABER

898,51 (640) Sueldos y salarios
a
(4751) H.P. acreedora por
retenciones practicadas 44,93


(476) Organismos de la
Seguridad social
acreedores 63,85


(465) Remuneraciones
pendientes de pago 789,73



Cuota de la Seguridad Social correspondiente a la empresa:

DEBE 2 HABER

156,22 (642) Seguridad Social a
cargo de la empresa a
(476) Organismos de la
Seguridad Social
acreedores 156,22



Pago de las deudas con la Administracin de Hacienda y de la Seguridad Social:

DEBE 3 HABER

44,93 (4751) H.P. acreedor por
retenciones
practicadas
a
(572) Bancos C/C 265,00
220,07 (476) Organismos de la
seguridad social
acreedores





168

PARA PRACTICAR. PG. 205



DEBE 1 HABER

3.000,00 (544) Crditos a corto
plazo al personal
a
(572) Bancos c/c 3.000,00



169

DEBE 2 HABER

350,00 (460) Anticipos de
remuneraciones
a
(572) Bancos c/c 350,00



DEBE 3.1 HABER

1.034,25 (640) Sueldos y salarios
a
(4751) H.P. acreedora por
retenciones practicadas 49,12


(476) Organismos de la
Seguridad social
acreedores 71,23


(544) Crditos a corto plazo
al personal 60,00


(465) Remuneraciones
pendientes de pago 853,90



DEBE 3.2 HABER

162,82 (642) Seguridad Social a
cargo de la empresa a
(476) Organismos de la
Seguridad Social
acreedores 162,82



DEBE 4.1 HABER

1.346,25 (640) Sueldos y salarios
a
(4751) H.P. acreedora por
retenciones practicadas 73,10


(476) Organismos de la
Seguridad social
acreedores 94,48


(460) Anticipos de
remuneraciones 350,00


(465) Remuneraciones
pendientes de pago 828,67



DEBE 4.2 HABER

191,96 (642) Seguridad Social a
cargo de la empresa a
(476) Organismos de la
Seguridad Social
acreedores 191,96



DEBE 5 HABER

1.682,57 (465) Remuneraciones
pendientes de pago
a
(572) Bancos c/c 1.682,57



170

DEBE 6 HABER

520,49 (476) Organismos de la
Seguridad social
acreedores
a
(572) Bancos c/c 520,49



DEBE 7 HABER

122,22 (4751) H.P. acreedor por
retenciones
practicadas
a
(572) Bancos c/c 122,22.682,57



DEBE 8 HABER

2.350,75 (465) Remuneraciones
pendientes de pago
a
(572) Bancos c/c 2.350,75



DEBE 9 HABER

183,50 (649) Otros gastos sociales a (572) Bancos c/c 183,50



PARA PRACTICAR. PG. 206

3. Registra contablemente en el Libro Diario las operaciones que, en el
desarrollo de su actividad empresarial, realiza la empresa en la primera
quincena del mes de diciembre.
1. La empresa adquiere una remesa de mercancas, compuesta por 5.500
unidades a 6,85 /u. (IVA 16% no incluido). En la factura se especifica la
siguiente forma de pago: 1.200 en efectivo, 8.500 a travs de transferencia
bancaria y, el resto, mediante la aceptacin de una letra con vencimiento a 90
das fecha.
2. La empresa abona 231,65 a travs de transferencia bancaria en concepto de
primer pago del Impuesto sobre bienes inmuebles (IBI), que grava el local
comercial.
3. Se produce el ingreso de 1.421,39 en la cuenta corriente de la empresa cuyo
concepto corresponde a los pagos indebidos que fueron reclamados a la
Administracin tributaria.
4. Se abona a un trabajador, a travs de transferencia bancaria, la indemnizacin
por jubilacin anticipada que asciende a 8.121,39 .
5. Se adeuda a un trabajador, la indemnizacin por despido que alcanza la cifra
de 11.184,57 .
6. Se adquieren 4.425 unidades de mercancas a 7,10 /u. (IVA 16% no incluido).
Se entregan 500 en efectivo, aplazndose 30 das el resto del precio.
7. La empresa aporta a favor de su personal, en concepto de retribucin a largo
plazo, la cantidad de 4.253,14 que abona a travs de transferencia bancaria.
171
8. Se efecta un cargo en la cuenta corriente de la empresa de 3.742,62 en
concepto de ayudas a los trabajadores que desean continuar sus estudios
9. Se considera perdido el crdito de 5.362,22 que la empresa tena con un
cliente calificado contablemente de difcil cobro. Siguiendo el sistema
individualizado, ya fue registrada la correccin de valor correspondiente.
10. El ingreso obtenido por el alquiler de un almacn asciende a 995 (IVA 16%
incluido).Nos ingresan el importe lquido en la cuenta corriente (retencin
practicada: 18%).
11. Se considera perdido definitivamente un crdito de 3.000 que la empresa
tena con un deudor que ya fue registrado de difcil cobro. Siguiendo el sistema
individualizado, ya fue registrada la correccin de valor correspondiente.
12. El importe abonado a travs de transferencia bancaria correspondiente a los
intereses devengados en el ejercicio derivados de las obligaciones emitidas por
la empresa y que forman parte de su financiacin ajena, ascienden a 15.102,25
. La retencin practicada es del 18%.
13. Se paga la mensualidad del prstamo recibido a corto plazo que asciende a
621,12 y que incluye 372,08 correspondientes a la amortizacin del capital,
constituyendo el resto los intereses de la deuda.
14. Se ha perdido por insolvencia firme el crdito a corto plazo que la empresa
tena por la venta de un inmovilizado. El importe del crdito asciende a
10.023,66 .
15. Las reparaciones necesarias en el local comercial por los daos ocasionados
por la inundacin producida en circunstancias no cubiertas por el seguro
ascendieron a 6.105,41 . El pago se efectu contra la cuenta corriente de la
empresa.
16. Se pag la sancin de 300 impuesta por la autoridad competente por carecer
de la licencia de obra necesaria para la reforma del local comercial.
17. Al dedicar nuestros esfuerzos a una actividad promovida por la administracin,
la empresa recibe una subvencin de 4.000 ingresados en la cuenta
corriente, para compensar los resultados negativos obtenidos en el desarrollo
del negocio.
18. Este mes, la empresa ha obtenido la cantidad de 1.412,44 (IVA 16% incluido)
ingresados en la cuenta corriente de la empresa por la gestin del servicio de
cafetera para uso del personal.

172

DEBE 1 HABER

37.675,00 (600) Compra de
mercaderas
(5.500 x 6,85)
a
(570) Caja, 1.200,00
6.028,00 (472) H.P. IVA soportado
(0,16 x 36.675,00)

(572) Bancos C/C 8.500,00


(401) Proveedores, efectos
comerciales a pagar 34.003,00



DEBE 2 HABER

231,65 (631) Otros tributos a (572) Bancos C/C 231,65



DEBE 3 HABER

1.421,39 (572) Bancos C/C
a
(636) Devolucin de
impuestos 1.421,39



DEBE 4 HABER

8.121,39 (640) Indemnizaciones a (572) Bancos C/C 8.121,39



DEBE 5 HABER

11.184,57 (641) Indemnizaciones
a
(465) Remuneraciones
pendientes de pago 11.184,57



DEBE 6 HABER

31.417,50 (600) Compra de
mercaderas
(4.425 x 7,10)
a
(570) Caja, 500,00
5.026,80 (472) H.P. IVA soportado
(0,16 x 31.417,50)

(400) Proveedores 35.944,30



DEBE 7 HABER

4.253,14 (643) Retribuciones a largo
plazo mediante
sistemas de
aportacin definida.
a
(572) Bancos C/C 4.253,14



DEBE 8 HABER

3.742,62 (649) Otros gastos sociales a (572) Bancos C/C 3.742,62



173

DEBE 9.1 HABER

5.362,22 (650) Prdidas de crditos
comerciales
incobrables
a
(436)
Clientes de dudoso
cobro 5.362,22



DEBE 9.2 HABER

5.362,22 (490) Deterioro de valor de
crditos por
operaciones
comerciales
a
(796) Reversin del deterioro
de crditos por
operaciones
comerciales 5.362,22



DEBE 10 HABER

840,60 (572) Bancos C/C
a
(752)
Ingresos por
arrendamientos
(995 / 1,16) 857,76
154,40 (473) H.P. retenciones y
pagos a cuenta
(857,76 0,18)

(477)
H.P. IVA repercutido
(0,16 x 857,76) 137,24



DEBE 11.1 HABER

3.000,00 (650) Prdidas de crditos
comerciales
incobrables
a (446) Clientes de dudoso
cobro 3.000,00



DEBE 11.2 HABER

3.000,00 (490) Deterioro de valor de
crditos por
operaciones
comerciales
a
(796) Reversin del
deterioro de crditos
por operaciones
comerciales 3.000,00

DEBE 12 HABER

18.417,38 (661) Intereses de
obligaciones y bonos
(15.102,25 / 0,82)
a
(572) Bancos C/C 15.102,25


(4751) H.P. acreedor por
retenciones
practicadas
(17.767,35 x 0,18) 3.315,13



174

DEBE 13 HABER

372,08 (521) Deudas a corto plazo a (572) Bancos C/C 621,12
249,04 (662) Intereses de deudas




DEBE 14 HABER

10.023,66 (667) Prdidas de crditos
no comerciales a
(543) Crditos a corto plazo
por enajenacin de
inmovilizado 10.023,66



DEBE 15 HABER

6.105,41 (678) Gastos excepcionales a (572) Bancos C/C 6.105,41



DEBE 16 HABER

300,00 (678) Gastos excepcionales a (570) Caja 300,00



DEBE 17 HABER

4.000,00 (572) Bancos C/C (740) Subvenciones,
donaciones y legados a
la explotacin
a
4.000,00



DEBE 18 HABER

1.412,44 (572) Bancos C/C
a
(755) Ingresos por servicios
al personal
(1.412,44 / 1,16) 1.217,62


(477) H.P. IVA repercutido
(1.217,62 x 0,16) 194,82



PARA PRACTICAR. PG. 207
4. Registra contablemente en el Libro Diario las operaciones que, en el
desarrollo de su actividad empresarial, realiza la empresa en la segunda
quincena del mes de diciembre. Efecta los correspondientes asientos de
regularizacin y determina el resultado del ejercicio.
1. Eventualmente, la empresa ha obtenido 475 (IVA 16% incluido) por el
asesoramiento en el desarrollo del negocio a empresas del mismo sector. El
importe se ingres en la cuenta de la empresa.
2. El rendimiento generado por los valores de renta fija que posee la empresa han
ascendido a 1.632 . El lquido correspondiente ha sido ingresado en la cuenta
corriente de la empresa. La retencin practicada es del 15%.
175
3. Se han ingresado, a travs de transferencia bancaria, 34 en concepto de
intereses del prstamo concedido a un trabajador.
4. Se ha rehabilitado el crdito que tras considerarse de difcil cobro fue llevado a
prdidas (ver enunciado n 9 del caso prctico anterior).
5. Compramos una remesa compuesta por 6.100 unidades de mercanca a 7,40
/u. (IVA 16% no incluido). La factura determina como forma de pago al
contado la entrega en efectivo de 900 y el resto se acepta una letra de
cambio con vencimiento a 2 meses fecha.
6. La empresa considera de difcil cobro un derecho que tena sobre un cliente por
valor de 6.112 , registrando la correccin de valor correspondiente.
7. Vendemos una partida de 800 unidades de mercancas a 12,50 /u (IVA 16%
no incluido). Emitimos la factura n 1.372 donde se especifica la siguiente forma
de pago: cheque nominativo 4.000 y resto aplazado 90 das.
8. La empresa vende una nueva partida de 1.200 unidades de mercancas A a
11,85 /u, (IVA 16% no incluido), cobrando al contado, en efectivo, la cantidad
de 1.200 y girando por el resto 2 letras de cambio de igual importe con
vencimiento a un 1 y 3 meses, respectivamente.
9. Se vende al contado una partida de mercaderas compuesta por 720 unidades
con un precio de 12,10 /u. (IVA 16% no incluido) a un cliente que haba
efectuado un anticipo de 1.000 al realizar este pedido. Se emite la factura
establecindose la forma de pago al contado a travs de cheque al portador,
habindose descontado la cantidad anticipada.
10. Se devenga la nmina de los trabajadores que integran los siguientes
conceptos:
Salario devengado. ...................................................................... 13.621,50
Cotizacin del trabajador a la Seguridad Social................................ 982,56
Carga social correspondiente a la empresa................................... 2.005,17
Retencin a cuenta del IRPF. ........................................................... 887,24
11. Al final del ejercicio se ingresan en la cuenta la cantidad de 17,84 en
concepto de liquidacin de intereses. La retencin practicada es del 18%.
12. Se adeuda el alquiler del inmueble donde la empresa tiene las oficinas que
asciende a 1.455 (IVA 16% incluido). La retencin practicada es del 18%.
13. A travs de transferencia bancaria, se abonan las nminas de los trabajadores
y las deudas con la administracin tributaria y la Seguridad Social.
14. La empresa dota la provisin correspondiente a la estimacin de los gastos
producidos por la devolucin de mercanca que cifra en 15.000 . En el
Balance la provisin relacionada con este tipo de gastos tiene un saldo de
11.400 .
15. Se dota la amortizacin del inmovilizado material por un importe de 18.145 .
16. El valor de las existencias de mercaderas al final del ejercicio asciende a
62.133,40 . (El saldo de la cuenta 300 que figura en el balance inicial es de
49.732,12).
17. La administracin tributaria reconoce a la empresa ingresos indebidos por
importe de 10.217,21 .

176

DEBE 1 HABER

475,00 (572) Bancos C/C
a
(759) Ingresos por servicios
diversos
(475,00 / 1,16) 409,48


(477) H.P. IVA repercutido
(409,48 x 0,16) 65,52



DEBE 2 HABER

1.338,24 (572) Bancos C/C
(1.632,00 x 0,82) a
(761) Ingresos de valores
representativos de
deuda 1.632,00
293,76 (473) H.P. retenciones y
pagos a cuenta
(1.632,00 x 0,18)





DEBE 3 HABER

34,00 (572) Bancos C/C a (759)
Ingresos de crditos 34,00



DEBE 4 HABER

5.362,22 (430) Clientes a (778) Ingresos excepcionales 5.362,22



DEBE 5 HABER

45.140,00 (600) Compra de
mercaderas
(6.100 x 7,40)
a
(570) Caja, 900,00
7.222,40 (472) H.P. IVA soportado
(45.140 x 0,16)

(401) Proveedores efectos
comerciales a pagar 51.462,40



DEBE 6.1 HABER

6.112,00 (436) Clientes de dudoso
cobro
a
(430) Clientes 6.112,00



DEBE 6.2 HABER

6.112,00 (694) Prdidas por
deterioro de crditos
por operaciones
comerciales
a
(490) Deterioro de valor de
crditos por
operaciones
comerciales 6.112,00



177

DEBE 7 HABER

4.000,00 (572) Bancos C/C
a
(700) Venta de mercaderas
(800,00 x 12,50) 10.000,00
7.600,00 (430) Clientes

(477) H.P. IVA repercutido
(10.000 x 0,16) 1.600,00



DEBE 8 HABER

1.200,00 (570) Caja,
a
(7001) Venta de mercad. A
(1.200,00 x 11,85) 14.220,00
15.295,20 (431) Clientes efectos
comerciales a cobrar

(477)
H.P. IVA repercutido
(14.220,00 x 0,16) 2.275,20



DEBE 9 HABER

9.945,92 (572) Bancos C/C a (700) Venta de mercaderas 8.712,00
1.000,00 (438) Anticipos de clientes

(477)
H.P. IVA repercutido
(8.712 1.000 x 0,16) 1.233,92



DEBE 10.1 HABER

13.621,50 (640) Sueldos y salarios
a
(4751) H.P. acreedora por
retenciones practicadas 887,24


(476) Organismos de la
Seguridad Social
acreedores 982,56


(465) Remuneraciones
pendientes de pago 11.751,70



DEBE 10.2 HABER

2.005,17 (642) Seguridad Social a
cargo de la empresa a
(476) Organismos de la
Seguridad Social
acreedores 2.005,17



DEBE 11 HABER

17,84 (572) Bancos C/C
(21,76 x 0,82)
(769)
a
Otros ingresos
financieros
(17,84 / 0,82) 21,76
3,92 (473) H.P. retenciones y
pagos a cuenta
(21,76 x 0,18)





178

DEBE 12 HABER

1.254,31 (649) Arrendamientos y
cnones
(1.455 / 1,16)
a
(410)
Acreedores por
prestacin de servicios 1.229,22
200,69 (472) H.P. IVA soportado
(1.254,31 x 0,16)
(4751) H.P. acreedor por
retenciones practicadas
(1.254,31 x 0,18) 225,78



DEBE 13.1 HABER

11.751,70 (465) Remuneraciones
pendientes de pago
a
(572) Bancos C/C 11.751,70



DEBE 13.2 HABER

2.987,73 (476) Organismos de la
Seguridad social
acreedores
a
(572) Bancos C/C 2.987,73



DEBE 13.3 HABER

887,24 (4751) H.P. acreedor por
retenciones
practicadas
a
(572) Bancos C/C 887,24



DEBE 14.1 HABER

15.000,00 (6959) Dotacin a la
provisin para otras
operaciones
comerciales
a (4999)
Provisin para otras
operaciones
comerciales 15.000,00



DEBE 14.2 HABER

11.400,00 (4999) Provisin para otras
operaciones
comerciales
a
(79549) Exceso de provisin
para otras operaciones
comerciales 11.400,00



DEBE 15 HABER

18.145,00 (681) Amortizacin del
Inmovilizado
material
a
(281) Amortizacin
acumulada del
inmovilizado material 18.145,00



179

DEBE 16.1 HABER

49.732,12 (610) Variacin de
existencias de
mercaderas
a
(300) Mercaderas 49.732,12



DEBE 16.2 HABER

62.133,40 (300) Mercaderas (610) Variacin de
existencias de
mercaderas
a
62.133,40



DEBE 17 HABER

10.227,21 (4709) H.P. deudora por
devolucin de
impuestos
a (636) Devolucin de
impuestos 10.227,21



EVALA TUS CONOCIMIENTOS PG. 208

Cul de estas cuentas no forma parte del resultado de las actividades de
explotacin de la empresa?
a) Ingresos por servicios diversos.
c) Beneficios procedentes del
inmovilizado material.
b) Ingresos de crditos d) Prdidas de crditos comerciales
incobrables.
b) Ingresos de crditos
Cul de estas cuentas no pertenece al grupo 7 de ingresos?
a) Ingresos excepcionales c) Ingresos de crditos
b) Ingresos de valores
representativos de deuda
d) Ingresos anticipados
d) Ingresos anticipados
La cuenta que registra las cantidades retenidas a nuestra empresa y los pagos
realizados por la misma a cuenta de impuestos es:
a) HP, acreedor por retenciones
practicadas
c) HP deudor por diversos conceptos.
b) HP, retenciones y pagos a cuenta. c) Devolucin de impuestos.
b) HP, retenciones y pagos a cuenta.

180

Cul de estos requisitos no es necesario para que un gasto o ingreso se
repute extraordinario?:
a) Queda fuera de las
actividades ordinarias de la
empresa.
c) No ocurre con frecuencia.
b) Queda fuera de las
actividades tpicas de la
empresa.
d) Su cuanta debe ser superior a la de un gasto
ordinario.
d) Su cuanta debe ser superior a la de un gasto ordinario.
La cuanta lquida a percibir por el trabajador en su nmina se registra en la
cuenta:
a) Anticipo de
remuneraciones.
c) Organismos de la seguridad Social
acreedores.
b) Sueldos y salarios. d) Bancos C/C.
d) Bancos C/C.
Las cuentas que registran las dotaciones de provisiones son cuentas de:
a) Activo. c) Gasto.
b) Pasivo. d) Ingreso.
c) Gasto.
Las cuentas que registran la aplicacin o el exceso de provisiones son
cuentas de:
a) Activo. c) Gasto.
b) Pasivo. d) Ingreso.
d) Ingreso.
Las cuenta Otros tributos recoge el gasto de la empresa correspondiente a
impuestos tales como:
a) Impuesto sobre el valor
aadido.
c) Impuesto sobre bienes inmuebles.
b) Impuesto de sociedades. d) Impuesto especial sobre hidrocarburos.
c) Impuesto sobre bienes inmuebles.

181

UNIDAD 9: INMOVILIZADO MATERIAL, INMATERIAL Y FINANCIERO

ACTIVIDADES PG. 221

1. Obtenemos la siguiente informacin respecto de un proyecto que ha
encargado la empresa a una institucin dedicada a la investigacin
tecnolgica:
1. El encargo corresponde al desarrollo de un procedimiento de envasado que
permite acelerar el proceso con objeto de aumentar la produccin. La
facturacin correspondiente a la 1 fase del proyecto asciende a 19.350 (IVA
16% no incluido).
2. Al final del ejercicio, se toma la decisin de activar el proyecto por reunir las
condiciones necesarias para su activacin.
3. En el ejercicio siguiente se abona la factura correspondiente a la 2 fase del
proyecto que tiene un importe de 11.230 (IVA 16% no incluido).
4. a) Se procede al registro de la patente del procedimiento citado. Los gastos de
formalizacin del registro ascienden a 225 .
b) En lugar de patentar el proyecto, se estima que no permitir obtener la
rentabilidad prevista, por lo que se procede a su baja de inventario.
Todos los pagos se realizan contra la cuenta corriente bancaria de la empresa.

Ao X0

DEBE 1 HABER

19.350,00 (620) Gastos en
investigacin y
desarrollo del
ejercicio
a (410)
Acreedores por
prestacin de servicios 22.446,00
3.096,00 (472) H.P. IVA soportado
(19.350 x 0,16)





DEBE 2 HABER

19.350,00 (201) Desarrollo
a
(730) Trabajos realizados
para el inmovilizado
intangible 19.350,00



182

Ao X1

DEBE 3 HABER

11.230,00 (201) Desarrollo a (572) Bancos C/C 13.026,80
1.796,80 (472) H.P. IVA soportado
(11.230 x 0,16)





DEBE 4 HABER

30.805,00 (203) Propiedad industrial a (201)
Desarrollo 30.580,00

(570) Caja 225,00



DEBE 4b HABER

30.580,00 (670) Prdida procedente
del inmovilizado
intangible
(*)
a
(201) Desarrollo 30.580,00



(*) Si se hubieran suministrado datos acerca de la amortizacin, se debera haber
dotado la amortizacin correspondiente que se hubiera tenido en cuenta en el asiento
que registra la baja de inventario del proyecto.

ACTIVIDADES PG. 232

2. Elabora el cuadro de amortizacin que corresponde a las aplicaciones
informticas que figuran en el ejemplo de la pgina anterior utilizando el
mtodo de los nmeros dgitos decrecientes.

Elemento: Sistema de amortizacin:
Aplicaciones informticas Mtodo de los nmeros dgitos
decrecientes
Aos Proporcin
aplicable
Base de
amortizacin
Valor
pendiente
de
amortizacin
Amortizacin
anual
Amortizacin
acumulada
0 22.700,00 --- ---
1 4/10 22.700,00 13.620,00 9.080,00 9.080,00
2 3/10 22.700,00 6.810,00 6.810,00 15.890,00
3 2/10 22.700,00 2.270,00 4.540,00 20.430,00
4 1/10 22.700,00 --- 2.270,00 22.700,00




183

3. Elabora el cuadro de amortizacin que corresponde a la mquina embaladora
que figura en el ejemplo que aparece en esta pgina utilizando el mtodo de
los nmeros dgitos crecientes.

Elemento: Sistema de amortizacin:
Maquinaria embaladora Mtodo de los nmeros dgitos
crecientes
Aos Proporcin
aplicable
Base de
amortizacin
Valor
pendiente
de
amortizacin
Amortizacin Amortizacin
anual acumulada
0 44.850,00 --- ---
1 1/15 44.850,00 41.860,00 2.990,00 2.990,00
2 2/15 44.850,00 35.880,00 5.980,00 8.970,00
3 3/15 44.850,00 26.910,00 8.970,00 17.940,00
4 4/15 44.850,00 14.950,00 11.960,00 29.900,00
5 5/15 44.850,00 --- 14.950,00 44.850,00

ACTIVIDADES FINALES PG. 244

1. Qu conjunto de elementos representa la cuenta 212 Instalaciones tcnicas?
Qu caractersticas deben reunir?
Unidades complejas de uso especializado en el proceso productivo, que
comprenden: edificaciones, maquinaria, material, piezas o elementos, incluidos los
sistemas informticos y se incluirn los repuestos o recambios vlidos
exclusivamente para este tipo de instalaciones.
Estos elementos, an siendo separables por naturaleza, estn ligados de forma
definitiva para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortizacin.

2. Qu elementos de transporte debe figurar en la cuenta 213 Maquinaria?
Los elementos de transporte interno que se destinen al traslado de personal,
animales, materiales y mercaderas dentro de factoras, talleres, etc. sin salir al
exterior.

3. Qu ejemplos se citan en la definicin que ofrece el PGC de la cuenta 219
Otro inmovilizado material?
Envases y embalajes que por sus caractersticas deban considerarse como
inmovilizado y los repuestos para inmovilizado cuyo ciclo de almacenamiento sea
superior a un ao.

184

4. Qu elementos patrimoniales se han de registrar en las cuentas que contiene
el subgrupo 23 Inmovilizaciones materiales en curso?
Trabajos de adaptacin, construccin o montaje, al cierre del ejercicio realizados
con anterioridad a la puesta en condiciones de funcionamiento de los distintos
elementos de inmovilizado material, as como entregas a proveedores de
inmovilizado material, normalmente en efectivo, en conceptos de a cuenta de
suministros, obras y trabajos futuros.

5. En qu momento se deben cargar los elementos patrimoniales en curso?
Se cargarn a la recepcin de obras y trabajos que corresponden a las
inmovilizaciones en curso y por las obras y trabajos que la empresa lleve a cabo
para s misma.

6. En qu supuestos se ha de abonar la cuenta 239 Anticipos para
inmovilizaciones materiales?
Se abonar por los suministros recibidos de los proveedores a conformidad.

7. Cul es la forma en la que el PGC prev el registro contable de las
herramientas y utensilios?
Con carcter general, este tipo de elementos, si no forman parte de una mquina y
su perodo de utilizacin se estime no superior a un ao, deben cargarse como
gasto del ejercicio. En el caso de que el perodo de su utilizacin fuese superior a
un ao, se recomienda el procedimiento de regularizacin anual, mediante su
recuento fsico, regularizando al final del ejercicio, en funcin del inventario
practicado, con baja razonable por demrito.

8. Cmo define el PGC los procesos de investigacin y desarrollo?
Investigacin (cuenta 200): Es la indagacin original y planificada que
persigue descubrir nuevos conocimientos y superior comprensin en los
terrenos cientfico o tcnico. Contiene los gastos de investigacin activados por
la empresa, de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y
valoracin.
Desarrollo (cuenta 201): Es la aplicacin concreta de los logros obtenidos en
la investigacin o de cualquier otro tipo de conocimiento cientfico, a un plan o
diseo en particular para la produccin de materiales, productos, mtodos,
procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, hasta que se inicia
la produccin comercial.

185

9. Qu es el fondo de comercio? Cundo se pone de manifiesto a efectos
contables?
Exceso, en la fecha de adquisicin, del coste de la combinacin de negocios sobre
el correspondiente valor de los activos identificables adquiridos menos el de los
pasivos asumidos.
Slo se reconocer cuando haya sido adquirido a ttulo oneroso, y corresponda a
los beneficios econmicos futuros procedentes de activos que no han podido ser
identificados individualmente y reconocidos por separado.

10. Qu condiciones deben reunir los gastos de investigacin y desarrollo para
ser activados?
Podrn activarse como inmovilizado intangible desde el momento en que cumplan
las siguientes condiciones:
Estar especficamente individuales por proyectos y su coste claramente
establecido para que pueda ser distribuidos en el tiempo.
Tener motivos fundados del xito tcnico y de la rentabilidad econmico-
comercial del proyecto o proyectos de que se trate.
Los gastos de investigacin que figuren en el activo debern amortizarse
durante su vida til y siempre dentro del plazo de cinco aos; de igual forma se
amortizarn los gastos de desarrollo pero, mientras que su vida til se presume
de 5 aos, admite prueba en contrario. En el caso que existan dudas
razonables sobre el xito tcnico o la rentabilidad econmico-comercial del
proyecto, los importes registrados en el activo, debern imputarse directamente
a prdidas del ejercicio.

11. En qu momento se debe plantear una empresa la activacin de unos
gastos de investigacin y desarrollo, a efectos contables?
Al cierre del ejercicio.

12. Cundo se ha de traspasar el saldo de la cuenta 200 Investigacin y 201
Desarrollo a la cuenta 203 Propiedad industrial?
Cuando se obtengan la correspondiente patente o similar.

13. Cmo se han de valorar los elementos de inmovilizado material e
intangible?
En su valoracin inicial, los elementos de inmovilizado material e inmaterial deben
valorarse por su coste, ya sea ste su precio de adquisicin o su coste de
produccin. A este valor se debern aadir:
- Impuestos indirectos no recuperables directamente de la Hacienda Pblica
- Valor actual de obligaciones por desmantelamiento o retiro y otras (si dan lugar
al registro de provisiones)
- Gastos financieros devengados antes de la puesta en condiciones de
funcionamiento si necesitan un tiempo superior a 1 ao para estar en
condiciones de uso y se derivan de la financiacin ajena del elemento.
186

14. Qu conceptos incluye el precio de adquisicin como forma de valoracin
de los bienes de inmovilizado material e intangible?
Incluye, el importe facturado por el vendedor (despus de deducir cualquier
descuento o rebaja en el precio), todos los gastos adicionales y directamente
relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento,
incluida la ubicacin en el lugar y cualquier otra condicin necesaria para que
pueda operar de la forma prevista. Entre otros: gastos de explanacin y derribo,
transporte, derechos arancelarios, seguros, instalacin, montaje y otros similares.
Las deudas por compra de inmovilizado se valorarn de acuerdo con lo dispuesto
en la norma relativa a instrumentos financieros.

15. Qu conceptos incluye el coste de produccin como forma de valoracin de
los bienes de inmovilizado material e intangible?
Precio de adquisicin de las materias primas y otras materias consumibles, los
dems costes directamente imputables a dichos bienes. Deber aadirse la parte
que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los
bienes de que se trata, en la medida en que tales costes correspondan al periodo
de fabricacin o construccin y sean necesarios para la puesta del activo en
condiciones operativas. Sern aplicables los criterios generales establecidos para
determinar el coste de las existencias.

ACTIVIDADES FINALES PG. 245

16. Qu es una permuta de carcter comercial?
Se considerar comercial la permuta si la configuracin (riesgo, calendario e
importe) de los flujos de efectivo del inmovilizado recibido difiere de la que
corresponde al activo entregado; o si el valor actual de los flujos de efectivo
despus de impuestos de las actividades de la empresa afectadas por la permuta,
se ve modificado como consecuencia de la operacin.

17. Qu cuentas se deben utilizar para registrar la adquisicin de una
construccin?
Se deben utilizar las cuentas 210 Terrenos y bienes naturales y 211
Construcciones ya que deber figurar por separado el valor del terreno y el de los
edificios y otras construcciones.

18. En qu supuestos los costes de renovacin, ampliacin o mejora de los
bienes de inmovilizado material pueden ser incorporados al activo como
mayor valor del bien?
Los costes de renovacin, ampliacin o mejora de los bienes de inmovilizado
material sern incorporados al activo como mayor valor del bien en la medida que
supongan un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida
til, debindose dar de baja el valor contable de los elementos que se hayan
sustituido.
187

19. Cul es el criterio temporal establecido para poder incorporar al activo los
programas de ordenador, ya sean adquiridos a terceros como los elaborados
por la propia empresa?
Se podrn incorporar al activo, nicamente, en los casos en que este prevista su
utilizacin en varios ejercicios.

20. Cules son los supuestos en los que se han de establecer correcciones
valorativas en el inmovilizado material e inmaterial? Qu registros contables
se deben realizar en cada caso?

CORRECCIONES DEL VALOR DEL INMOVILIZADO
Prdida de valor Registro contable
del inmovilizado
Prdida irreversible por el uso, paso del
tiempo u obsolescencia de los bienes
Dotacin de amortizacin sistemtica y
racional
Prdida reversible (no definitiva) Registro de la correccin valorativa por
deterioro
Prdida irreversible por causas diferentes
a las sealadas (definitiva) al no esperar
obtener rendimientos futuros
Registro de la prdida en la cuenta de
gasto que corresponda y disminucin del
valor del bien.

21. Qu circunstancias se han de tener en cuenta para establecer de forma
sistemtica las amortizaciones del inmovilizado material e inmaterial?
Las amortizaciones practicadas se establecern sistemticamente en funcin de la
vida til de los bienes, atendiendo a la depreciacin que normalmente sufran por su
funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar tambin la obsolescencia
que pudiera afectarlos.

22. Qu inmovilizado material no ha de ser amortizado?
Se dotarn amortizaciones por la depreciacin de los valores de los elementos
patrimoniales registrados en cuentas del subgrupo 21 a excepcin de la cuenta 210
Terrenos y bienes naturales que, normalmente, no se amortiza.
Si en el valor inicial del terreno se incluyesen costes de rehabilitacin, esa porcin
del terreno se amortizar a lo largo del periodo en que se obtengan los beneficios o
rendimientos econmicos por haber incurrido en esos costes.

23. Adems del inmovilizado material e intangible, qu otras cuentas del grupo
2 han de ser amortizadas?
Las cuentas del subgrupo 22 Inversiones inmobiliarias a excepcin de las cuenta
220 Inversiones en terrenos y bienes naturales que, normalmente, no se amortizan.
188

24. Qu son las inversiones inmobiliarias?
Activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean para obtener rentas, y/o
plusvalas, en lugar de ser usados en la produccin o suministro de bienes o
servicios, o fines administrativos; o ser vendidos en el curso ordinario de las
operaciones.

25. Qu funcin cumplen las cuentas del subgrupo 681 y 682 Amortizacin del
inmovilizado material e intangible, respectivamente?
Las cuentas del subgrupo 68, recogen la prdida (gasto) anual de los elementos de
inmovilizado producida por su depreciacin sistemtica e irreversible. Las cuentas
de gasto 681 y 682 detraen del beneficio de la empresa, cada ao, una cantidad
igual a la depreciacin sufrida por los bienes de inmovilizado, ya que, al aumentar
los gastos con la dotacin de amortizaciones, contablemente disminuye el
beneficio en la misma cantidad. Esta parte del beneficio, que no es considerado
como tal gracias a las amortizaciones, se ir acumulando ao tras ao,
permitiendo, cuando los bienes estn totalmente amortizados, facilitar su
reposicin.

26. El saldo de qu cuentas es necesario obtener para conocer el valor de un
elemento de inmovilizado material o intangible?
Se deber conocer el saldo de dos cuentas: la cuenta que representa al elemento
en cuestin y la cuenta que representa su amortizacin acumulada, y/ o, en su
caso, cualquier correccin por deterioro de valor registrada..

27. En qu subgrupos del PGC encontramos cuentas que representan
elementos del inmovilizado financiero?
Los Planes de contabilidad incluyen cuentas de activos financieros en los
subgrupos 25 (OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO, activos a
largo plazo) y en el subgrupo 54 (OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A
CORTO PLAZO, activos a corto plazo). En los subgrupos 24 y 53 se recogen los
activos financieros que implican inversiones financieras en partes vinculadas.

28. Cmo se deben valorar los activos financieros, sean de patrimonio o
representativos de deuda?
La valoracin de los distintos activos financieros depender de la clasificacin en la
que deban integrarse dando lugar a que las empresas empleen valoraciones
distintas en los diferentes grupos de activos financieros.
La norma de registro y valoracin n 8 del PGC de Pymes, determina que los
activos financieros, se clasifican, a efectos de su valoracin, en alguna de las
siguientes categoras:
1. Activos financieros a coste amortizado
2. Activos financieros mantenidos para negociar
3. Activos financieros a coste

189
Adems de la clasificacin anterior, en la norma de registro y valoracin n 11
norma relativa a instrumentos financieros del PGC se recoge, a efectos de su
valoracin, los siguientes activos financieros:
1. Prstamos y partidas a cobrar
2. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
3. Activos financieros mantenidos para negociar
4. Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de
prdidas y ganancias
5. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas
6. Activos financieros disponibles para la venta.

29. Cmo se deben registrar los dividendos devengados o de los intereses
explcitos devengados y no vencidos correspondientes a los distintos
valores negociables?
Se reconocern como ingresos en la cuenta de prdidas y ganancias. Los
intereses deben reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo y los
dividendos cuando se declare el derecho del socio a recibirlo. En la valoracin
inicial de los activos financieros se registrarn de forma independiente el importe
de los intereses explcitos devengados y no vencidos en dicho momento as como
el importe de los dividendos acordados por el rgano competente en el momento
de la adquisicin. (Si los dividendos distribuidos proceden inequvocamente de
resultados generados con anterioridad a la fecha de adquisicin minorarn el valor
contable de la inversin).

30. Cul es la valoracin inicial y posterior de los activos financieros a coste
amortizado?
Valoracin inicial: Valor razonable de la contraprestacin entregada ms los
costes de transaccin, aunque, estos ltimos podrn registrarse en la cuenta
de prdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial.
Valoracin posterior: Coste amortizado. Los intereses devengados se
contabilizarn en la cuenta de prdidas y ganancias, aplicando el mtodo del
tipo de inters efectivo.
190


PARA PRACTICAR. PG. 246

Registros Contables correspondientes a los elementos de inmovilizado.
Amortizaciones y provisiones

1. Desarrolla los registros contables que correspondan a la informacin
ofrecida por los siguientes enunciados:
1. Se compra un inmueble para uso como local comercial en una zona peatonal
de la ciudad, solicitando un prstamo hipotecario por el 80% de su valor, el
capital que se amortizar el primer ao asciende a 15.612 . El precio del local
asciende a 390.000 que se abona mediante taln bancario. Se abona a la
Administracin de Hacienda en concepto de impuestos no recuperables 27.300
, a travs de transferencia bancaria. Y los gastos de gestora, notara y
registro ascienden a 2.156,22 (IVA 16% no incluido). El valor del terreno es el
45% del precio del inmueble.
2. Se adquieren cuatro mquinas pulidoras para finalizar el proceso de produccin
por importe de 216.000 (IVA 16% no incluido). El importe de la factura
correspondiente a los gastos de instalacin de la maquinaria asciende a
3.613,40 (IVA 16% incluido) los pagos se efectan a travs de transferencia
bancaria.
3. Se adquieren herramientas de utilizacin autnoma por importe de 1.264,35
(IVA 16% incluido), abonando 525 al contado, y el resto mediante
transferencia bancaria.
4. Se adquieren archivadores y estanteras para almacenar los documentos
justificativos de los registros contables. El importe de la factura ascendi a
6.290,39 (IVA 16% incluido). Entregndose 1.000 en efectivo y aplazndose
2 meses la cantidad restante.
5. Unos meses despus de la compra del inmueble, se anuncia la posibilidad de
apertura de la calle al trfico rodado, lo que ocasiona que su importe
recuperable descienda en un 8% sobre su valor contable.
6. Se adquieren 5 ordenadores porttiles para la empresa con procesador Intel
Pentium N 760 a 2,00 GHz y 100 GB de disco duro con pantalla panormica de
15,4 pulgadas y puerto Fireware por importe de 1.195 la unidad (IVA 16%
incluido), que se abon mediante cheque al portador.
7. Se compran dos furgonetas para transporte de mercancas por un importe
23.250 (IVA 16% no incluido) cada una, y dos vehculos de carga (toros)
para su traslado y ubicacin en el interior de los almacenes de la empresa por
importe 7.135 la unidad (IVA 16% no incluido). Ambos importes fueron
abonados mediante transferencia bancaria.
8. Se adquieren piezas de repuesto de almacenamiento superior a un ao por
importe de 1.956 (IVA 16% no incluido), abonndose el 20% al contado, y el
resto se aplaza, por partes iguales, en dos pagos a los dos y cuatro meses,
respectivamente.
9. Se entrega un anticipo de 400 , en efectivo, a cuenta de la compra que se
efectuar de otros dos equipos informticos de similares caractersticas a los
adquiridos en el enunciado n 6.
191
10. Se adquieren los equipos a los que se refiere el apartado anterior por importe
de 1.086 la unidad (IVA 16% incluido), aplicndose el anticipo y entregando
un cheque por la cantidad restante.

DEBE 1.1 HABER

312.000,00 (572) Bancos C/C
(390.000 x 0,80)
a
(520) Deudas a corto plazo
con entidades de
crdito 15.612,00


(170) Deudas a largo plazo
con entidades de
crdito 296.388,00



DEBE 1.2 HABER

230.700,92 (211) Construcciones
55% de (390.000 +27.300
+2.156,22)
a
(572) Bancos C/C 417.300,00
188.755,30 (210) Terrenos y bienes
naturales
45% s/ (390.000 +27.300
+2.156,22)

(410)
Acreedores por
prestacin de servicios
(2.156,22 x 1,16) 2.501,22
345,00 (472) H.P. IVA soportado
(2.156,22 x 0,16)





DEBE 2 HABER

219.115,00 (213) Maquinaria
216.000 +(3.613 / 1,16)
a
(572) Bancos C/C 254.173,40
35.058,40 (472) H.P. IVA soportado
(219.115,00 x 0,16)





DEBE 3 HABER

1.089,96 (214) Utillaje
(1.264,35 / 1,16)
a
(570) Caja, 525,00
174,39 (472) H.P. IVA soportado
(1.089,96 x 0,16)

(572) Bancos C/C 739,35



DEBE 4 HABER

5.422,75 (216) Mobiliario
(6.290,39 / 1,16)
a
(570) Caja, 1.000,00
867,64 (472) H.P. IVA soportado
(5.422,75 x 0,16)
(523) Proveedores de
inmovilizado a corto
plazo 5.290,39



192

DEBE 5 HABER

33.556,50 (691) Prdidas por
deterioro del
inmovilizado material
(8% s/ 419.456,22)
a (292)
Deterioro del valor del
inmovilizado material 33.556,50



Valor contable:
Construcciones................................ 230.700,92
Terrenos y bienes naturales ............ 188.755,30
TOTAL ........................................................ 419.456,22

DEBE 6 HABER

5.150,86 (217) Equipos para
procesos de
informacin
(1.195 / 1,16) x 5
a
(572) Bancos C/C 5.975,00
824,14 (472) H.P. IVA soportado
(5.150,86 x 0,16)





DEBE 7.1 HABER

46.500,00 (218) Elementos de
transporte
(23.250 x 2)
a
(572) Bancos C/C 53.940,00
7.440,00 (472) H.P. IVA soportado
(46.500,00 x 0,16)





DEBE 7.2 HABER

14.270,00 (213) Maquinaria
(7.135,00 x 2)
a
(572) Bancos C/C 16.553,20
2.283,20 (472) H.P. IVA soportado
(7.135,00 x 0,16)





DEBE 8 HABER

1.956,00 (219) Otro inmovilizado
material
a
(570) Caja, 453,79
312,96 (472) H.P. IVA soportado
(1.956 x 0,16)

(523) Proveedores del
inmovilizado a corto
plazo 1.815,17



193

DEBE 9 HABER

344,83 (239) Anticipos para
inmovilizaciones
materiales
a
(572) Caja, 400,00 (400,00 / 1,16)
55,17 (472) H.P. IVA soportado

(344,83 x 1,16)



DEBE 10 HABER

1.872,41 (217) Equipos para
procesos de
informacin
(1.086,00 x 2) / 1,16
a (239)
Anticipos para
inmovilizaciones
materiales 344,83
292,35 (472) H.P. IVA soportado
(1.872,41 344,83) x
0,16

(572) Bancos C/C 1.771,99



PARA PRACTICAR. PG. 247

11. Se construye una maquinaria utilizando los recursos de los que dispone la
empresa. Los gastos derivados de la construccin corresponden a los
siguientes conceptos: adquisicin de materias primas (4.769,92 , IVA 16%
incluido), combustible (733,12 , IVA 16% incluido), energa elctrica (1.289,92
, IVA 16% incluido), y otros materiales (494,74 , IVA 16% incluido). Todos los
conceptos fueron cargados a la cuenta corriente de la empresa. La maquinaria
se termina de construir en el ejercicio siguiente, abonndose contra la cuenta
corriente de la empresa los mismos gastos que en el ejercicio econmico
anterior que ascendieron a la mitad del importe.
12. Se adquieren repuestos para inmovilizado cuyo ciclo de almacenamiento es
superior a un ao por importe de 1.876 (IVA 16% no incluido). El 15% del
importe se pag al contado, el 25% mediante transferencia bancaria y el resto
del pago se ha aplazado, debiendo abonarse en un perodo inferior a 5 meses.
13. Se realizan obras de acondicionamiento en la principal nave industrial de la
empresa, incorporando la preinstalacin para aire acondicionado en aquellos
espacios donde no exista. Hasta el momento se han abonado, contra la cuenta
corriente de la empresa, 11.265 (IVA 16% no incluido).
14. Se realizan obras para reparar la conduccin del gas en una de las
instalaciones de la empresa. Se adeuda el importe de la factura que asciende a
714,85 (IVA 16% incluido).
15. Se vende una de las furgonetas de carga que tena la empresa desde haca
unos aos. Su precio de adquisicin ascendi a 25.151,12 (IVA 16% incluido).
Su valor se haba depreciado, alcanzando su amortizacin acumulada el saldo
de 18.375 . El precio de venta se cobr a travs de un cheque nominativo con
un importe de 4.125 .
16. Tras realizar el recuento fsico, el valor de las herramientas al finalizar el
ejercicio se cifra en 863,24 .
194
17. Se vende una maquinaria que ya no est en uso por importe de 2.750 ,
cobrando el 40% del precio de venta a travs de transferencia bancaria,
aplazando el resto del precio 3 meses. La maquinaria haba costado a la
empresa 16.472 (IVA 16% incluido) y estaba amortizada en un 80% de su
valor.


DEBE 11.1 HABER

4.112,00 (601) Compras de materias
primas
(4.769,92 /1,16)
a
(572) Bancos C/C 7.287,70
1.112,00 (628) Suministros
(1.289,92 /1,16)


1.058,50 (602) Compras de otros
aprovisionamientos
(733,12 +494,74) / 1,16)


1.005,20 (472) H.P. IVA soportado
(6.282,50 x 0,16)





DEBE 11.2 HABER

6.282,50 (233) Maquinaria en
montaje a
(733) Trabajos realizados
para inmovilizado
material en curso 6.282,50




DEBE 11.3 HABER

2.056,00 (601) Compras de materias
primas
a
(572) Bancos C/C 3.643,85
556,00 (628) Suministros
529,25 (602) Compras de otros
aprovisionamientos


502,60 (472) H.P. IVA soportado



DEBE 11.4 HABER

9.423,75 (213) Maquinaria
a
(233) Maquinaria en
montaje 6.282,50


(733) Trabajos realizados
para el inmovilizado
material en curso 3.141,25



195

DEBE 12 HABER

1.876,00 (219) Otro inmovilizado
material
a
(570) Caja, 326,42
300,16 (472) H.P. IVA soportado
(1.876,00 x 0,16)

(572) Bancos C/C 544,04


(523) Proveedores del
inmovilizado a corto
plazo 1.305,70



DEBE 13 HABER

11.265,00 (211) Construcciones a (572) Bancos C/C 13.067,40
1.802,40 (472) H.P. IVA soportado
(11.265,00 x 0,16)





DEBE 14 HABER

616,25 (622) Reparaciones y
conservacin
(714,85 / 1,16)
a
(410)
Acreedores por
prestacin de servicios 714,85
98,60 (472) H.P. IVA soportado
(616,25 x 0,16)





DEBE 15 HABER

18.375,00 (281) Amortizacin
acumulada del
inmovilizado material
a
(218) Elementos de
transporte
(25.151,12 / 1,16) 21.682,00
4.125,00 (572) Bancos C/C

(771) Beneficios procedentes
del inmovilizado
material 818,00



DEBE 16 HABER

226,72 (659) Otras prdidas en
gestin corriente
a
(214)
Utillaje
(1.089,96 863,24) 226,72



DEBE 17 HABER

11.360,00 (281) Amortizacin
acumulada del
inmovilizado material
(80% s. 14.200)
a (213)
Maquinaria
(16.472 / 1,16) 14.200,00
1.100,00 (572) Bancos C/C
1.650,00 (543) Crditos a corto plazo
por enajenacin de
inmovilizado


90,00 (671) Prdidas procedentes
del inmovilizado
material




196

2. Desarrolla los registros contables que correspondan a la informacin ofrecida
por los siguientes enunciados:
1. Se pagan por los derechos de explotacin de un red de cafeteras que prestan
servicios en edificios pblicos 23.275 , a travs de transferencia bancaria.
2. Se pagan, travs de transferencia bancaria, 4.200 por los derechos de
arrendamiento de un local comercial.
3. Se adquieren programas informticos antivirus y antispyware con licencia para
todos los equipos informticos de la empresa por importe de 672 (IVA 16% no
incluido) que se abonarn en el plazo de un mes.
4. La empresa realiza una permuta de carcter no comercial al adquirir un
vehculo cuyo valor razonable en el mercado es de 18.050 entregando otro,
cuyo precio de adquisicin fue de 15.735 aunque su amortizacin acumulada
es de 9.460 y un cheque por valor de 12.000 .
Valor contable del elemento entregado (15.735 9.460) ......................... 6.275
Contrapartidas monetarias entregadas ................................................... 12.000
Valor contable del bien entregado mas las contrapartidas monetarias... 18.275
Valor razonable del bien recibido (lmite valorativo)................................ 18.050
5. Se entregan en efectivo 1.200 (IVA 16% incluido) en concepto de anticipo al
proveedor habitual para adquirir nuevas aplicaciones informticas.

DEBE 1 HABER

23.275,00 (211) Concesiones
administrativas
a
(572) Bancos C/C 23.275,00



DEBE 2 HABER

4.200,00 (214) Derechos de traspaso a (572) Bancos C/C 4.200,00



DEBE 3 HABER

672,00 (206) Aplicaciones
informticas a
(523)
Proveedores de
inmovilizado a corto
plazo 779,52
107,52 (472) H.P. IVA soportado
(672,00 x 0,16)





197

DEBE 4 HABER

18.050,00 (2182) Elemento de
transporte recibido
a
(2181) Elemento de transporte
entregado 15.375,00
9.460,00 (281) Amortizacin
acumulada del
inmovilizado
material

(572) Bancos c/c 12.000,00
225,00 (671) Prdidas procedentes
del inmovilizado
material






DEBE 5 HABER

1.034,48 (209) Anticipos para
inmovilizaciones
intangibles
(1.200,00 / 1,16)
a
(570) Caja 1.200,00
165,52 (472) H.P. IVA soportado
(1.034,48 x 0,16)





DEBE 6.1 HABER

1.350,00 (628) Suministros a (572) Bancos C/C 9.570,00
5.200,00 (601) Compras de materias
primas


1.700,00 (602) Compras de otros
aprovisionamientos


1.320,00 (472) H.P. IVA soportado



DEBE 6.2 HABER

8.250,00 (20101) Desarrollo (proy. X)
a
(730) Trabajos realizados
para el inmovilizado
intangible 8.250,00




PARA PRACTICAR. PG. 248

6. El Departamento de I + D inicia un proyecto X en el que se invierte la cantidad
de 8.250 (IVA 16% no incluido) (suministros 1.350 , materia primas: 5.200 ,
otros aprovisionamientos: 1.700 ) abonados contra la cuenta corriente
bancaria de la empresa. Al finalizar el ejercicio se estima que el proyecto rene
las condiciones para ser activado.
7. Se encarga a INDAG S.A., una empresa del sector, un proyecto de innovacin
Y para mejorar el proceso de produccin y, mediante transferencia bancaria,
se abonan por este concepto 9.000 (IVA 16% no incluido). Al finalizar el
ejercicio, y tras considerar los condicionantes, se toma la decisin de activar el
proyecto.
198
8. Tras los ptimos resultados, se opta por patentar el proyecto Y, abonando por
gasto de registro 465 en efectivo.
9. El proyecto X, despus de la inversin realizada, es rechazado, al ser
considerado insuficientemente rentable.
10. Un nuevo proyecto, proyecto Z, se ha encargado a INDAG S.A., abonando la
empresa, por este concepto, 5.216 (IVA 16% no incluido) contra la cuenta
corriente de la empresa. Al finalizar el ejercicio, se da un giro a los
planteamientos de futuro de la empresa por lo que el proyecto es rechazado.
11. La empresa sigue un sistema de amortizacin lineal, amortizando el
inmovilizado intangible en un 15% de los saldos de los distintos elementos.

DEBE 7.1 HABER

9.000,00 (620) Gastos en
investigacin y
desarrollo del
ejercicio
a
(752) Bancos C/C 10.440,00
1.440,00 (472) H.P. IVA soportado
(9.000 x 0,16)





DEBE 7.2 HABER

9.000,00 (20102) Desarrollo (proy.Y)
a
(730)
Trabajos realizados
para el inmovilizado
intangible 9.000,00



DEBE 8 HABER

9.465,00 (20302) Propiedad industrial
(Proy. Y)
a
(20102) Desarrollo (proy. Y) 9.000,00
(570) Caja, 465,00



DEBE 9 HABER

8.250,00 (670) Prdidas procedentes
del inmovilizado
intangible
a
(20101) Desarrollo (Proy. X) 8.250,00



DEBE 10 HABER

5.216,00 (620) Gastos en
investigacin y
desarrollo del
ejercicio
a
(572) Bancos C/C 6.050,56
834,56 (472) H.P. IVA soportado
(5.216,00 x 0,16)





199

DEBE 11 HABER

5.641,80 (680) Amortizacin del
inmovilizado
intangible
(15% s. 49.862,00)
a
(2802) Amortizacin
acumulada de
concesiones
administrativas
(15% s/ 23.275,00) 3.491,25


(2805) Amortizacin
acumulada de derechos
de traspaso
(15% s/ 4.200,00) 630,00


(2806) Amortizacin
acumulada de
aplicaciones
informticas
(15% s/ 672,00) 100,80
(2802)


Amortizacin
acumulada de
propiedad industrial
(15% s/ 9.465,00) 1.419,75



3. Desarrolla los registros contables que correspondan a la informacin ofrecida
por los siguientes enunciados:
1. Se han adquirido, a principios de ao, 6 equipos informticos que se ubicarn
en el departamento de administracin de la empresa. Se ha abonado, a travs
de transferencia bancaria, el importe de la factura que ascendi a 8.352 (IVA
16% incluido). A los equipos se les estima una vida til de 5 aos y carecen de
valor residual. Se toma la decisin de realizar la dotacin de la amortizacin por
el mtodo de los nmeros dgitos crecientes. Realiza el cuadro de amortizacin
y los registros contables que correspondan.
2. Si en el caso anterior se hubiese estimado una vida til de 6 aos y se hubiese
optado por el sistema de amortizacin de los nmeros dgitos decrecientes,
cul sera el cuadro de amortizacin y los registros contables
correspondientes?
3. La dotacin de la amortizacin de una de las mquinas del proceso de acabado
del producto se obtendr utilizando el mtodo de los nmeros dgitos
decrecientes. El precio de adquisicin de esta mquina ascendi a 44.850
(IVA 16% no incluido), su vida til es de 5 aos y carece de valor residual.
Realiza el cuadro de amortizacin y realiza los registros contables que
correspondan al 1 ao de vida til.
4. La empresa adquiri programas informticos con un coste de 12.450 (IVA 16%
no incluido), careciendo este tipo de bienes de valor residual. A este
inmovilizado se le estima una vida til de 5 aos, dotando su amortizacin
aplicando un mtodo lineal. Realiza el cuadro de amortizacin y realiza los
registros contables que correspondan al ltimo ao de vida til.
5. La cuanta correspondiente a la dotacin de la amortizacin de una de las
mquinas de la planta de produccin de la empresa se obtendr aplicando un
porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortizacin. El precio de
adquisicin de la mquina adquirida hace 4 aos ascendi a 72.000 (IVA 16%
no incluido), su vida til es de 6 aos y cuenta con un valor residual de 4.501,62
. El porcentaje aplicado es el 37%. Realiza el cuadro de amortizacin y el
registro contable que corresponda en el presente ao.
200
6. La cuanta correspondiente a la dotacin de la amortizacin de una de las
mquinas transportadoras del producto se obtendr aplicando un porcentaje
constante sobre el valor pendiente de amortizacin. El precio de adquisicin de
la mquina, junto con sus correspondientes mejoras ascendi a 54.000 , su
vida til es de 5 aos y cuenta con un valor residual de 2.479,49 . El
porcentaje aplicado es el 46%. Realiza el cuadro de amortizacin y realiza los
registros contables que correspondan al 3 ao de vida til.
Enunciado 1
Adquisicin:
DEBE 1a HABER

7.200,00 (217) Equipos para
procesos de
informacin
(8.352,00 / 1,16)
a
(572) Bancos C/C 8.352,00
1.152,00 (472) H.P. IVA soportado



Elemento: Sistema de amortizacin:
Equipos informticos Mtodo de los nmeros dgitos crecientes
Aos Proporcin
aplicable
Base de
amortizacin
Valor pendiente
de amortizacin
Amortizacin
anual
Amortizacin
acumulada
0 7.200,00 --- ---
1 1/15 7.200,00 6.720,00 480,00 480,00
2 2/15 7.200,00 5.760,00 960,00 1.440,00
3 3/15 7.200,00 4.320,00 1.440,00 2.880,00
4 4/15 7.200,00 2.400,00 1.920,00 4.800,00
5 5/15 7.200,00 --- 2.400,00 7.200,00


Registro contable en el libro diario (1 ao de vida til):

DEBE 1 HABER

480,00 (681) Amortizacin del
inmovilizado material a
(281) Amortizacin
acumulada del
inmovilizado material 480,00




Enunciado 2

Elemento: Sistema de amortizacin:
Equipos informticos Mtodo de los nmeros dgitos decrecientes
Aos Proporcin
aplicable
Base de
amortizacin
Valor pendiente
de amortizacin
Amortizacin
anual
Amortizacin
acumulada
0 7.200,00 --- ---
1 6/21 7.200,00 5.142,86 2.057,14 2.057,14
2 5/21 7.200,00 3.428,57 1.714,29 3.771,43
3 4/21 7.200,00 2.057,14 1.371,43 5.142,86
4 3/21 7.200,00 1.028,57 1.028,57 6.171,43
5 2/21 7.200,00 342,86 685,71 6.857,14
6 1/21 7.200,00 ---- 342,86 7.200,00

201

Registro contable en el libro diario (1 ao de vida til):

DEBE 2 HABER

2.057,14 (681) Amortizacin del
inmovilizado material a
(281) Amortizacin
acumulada del
inmovilizado material 2.057,14



El registro contable de la adquisicin es el mismo que la empresa realiz en el
ejercicio anterior
Enunciado 3

Elemento: Sistema de amortizacin:
Maquinaria embaladora Mtodo de los nmeros dgitos decrecientes
Aos Proporcin
aplicable
Base de
amortizacin
Valor pendiente
de amortizacin
Amortizacin
anual
Amortizacin
acumulada
0 44.850,00 --- ---
1 5/15 44.850,00 29.900,00 14,950,00 14,950,00
2 4/15 44.850,00 17.940,00 11.960,00 26.910,00
3 3/15 44.850,00 8.970,00 8.970,00 35.880,00
4 2/15 44.850,00 2.990,00 5.980,00 41.860,00
5 1/15 44.850,00 --- 2.990,00 44.850,00


Registro contable en el libro diario (1 ao de vida til):

DEBE 3 HABER

14.950,00 (681) Amortizacin del
inmovilizado material a
(281) Amortizacin
acumulada del
inmovilizado material 14.950,00



Enunciado 4

12.450
Cuota anual de amortizacin =
5
= 2.490,00


Elemento: Sistema de amortizacin:
Aplicaciones informticas lineal
Aos Valor pendiente
de amortizacin
Amortizacin
anual
Amortizacin
acumulada
0 12.450,00 --- ---
1 9.960,00 2.490,00 2.490,00
2 7.470,00 2.490,00 4.980,00
3 4.980,00 2.490,00 7.470,00
4 2.490,00 2.490,00 9.960,00
5 --- 2.490,00 12.450,00

202


Registro contable en el libro diario (5 ao de vida til):

DEBE 4 HABER

2.490,00 (680) Amortizacin del
inmovilizado
intangible
a
(280) Amortizacin
acumulada del
inmovilizado intangible 2.490,00



Enunciado 5

Elemento: Sistema de amortizacin: Porcentaje constante sobre
Maquinaria de produccin el valor pendiente de amortizacin
Aos Porcentaje
constante
Valor pendiente
de amortizacin
Amortizacin
anual
Amortizacin
acumulada
0 37% 72.000,00 --- ---
1 37% 45.360,00 26.640,00 26.640,00
2 37% 28.576,80 16.783,20 43.423,20
3 37% 18.003,38 10.573,42 53.996,62
4 37% 11.342,13 6.661,25 60.657,87
5 37% 7.145,54 4.196,59 64.854,46
6 37% (*) 4.501,69 2.643,85 67.498,31

(*) La diferencia entre este resultado y el valor residual que ofrece el supuesto
obedece a los redondeos efectuados tanto en el clculo del porcentaje aplicado como
en las distintas cantidades que integran el cuadro de amortizacin.

Registro contable en el libro diario (4 ao de vida til):

DEBE 5 HABER

6.661,25 (681) Amortizacin del
inmovilizado material a
(281) Amortizacin
acumulada del
inmovilizado material 6.661,25



Enunciado 6

Elemento: Sistema de amortizacin: Porcentaje constante sobre
Maquinaria transportadora el valor pendiente de amortizacin
Aos Porcentaje
constante
Valor pendiente
de amortizacin
Amortizacin
anual
Amortizacin
acumulada
0 46% 54.000,00 --- ---
1 46% 29.160,00 24.848,00 24.848,00
2 46% 15.746,40 13.413,60 38.261,60
3 46% 8.503,06 7.243,34 45.504,94
4 46% 4.591,65 3.911,41 49.416,35
5 46% 2.479,49 2.112,16 51.528,51

203

Registro contable en el libro diario (3 ao de vida til):

DEBE 6 HABER

7.243,34 (681) Amortizacin del
inmovilizado material a
(281) Amortizacin
acumulada del
inmovilizado material 7.243,34




PARA PRACTICAR. PG. 249

4. Desarrolla los registros contables que correspondan a la informacin ofrecida
por los siguientes enunciados:
1. Se adquieren 2.200 acciones de ROFER S.A. (activos financieros valorados al
coste) de 5 de valor nominal abonando 13.860 mediante transferencia
bancaria. Al final del ejercicio las acciones de ROFER S.A. cotizan al 124%.
2. La empresa adquiere 30.000 acciones de INDAGET S.A. de 5 de valor
nominal como inversin permanente (activos financieros valorados al coste). La
cotizacin en el momento de la ampliacin era del 130%. El pago se efectu a
travs de transferencia bancaria.
3. La sociedad INDAGET S.A. ampla su capital social. La proporcin en la que se
emiten las nuevas acciones es de 1 accin nueva por cada 4 acciones
antiguas. Para adquirir las nuevas acciones se exige un desembolso del 120%.
La cotizacin de las acciones justo antes de la ampliacin era del 150%.
Calcula el valor terico y el coste terico de los derechos de suscripcin.
4. Nuestra empresa adquiere las acciones nuevas que le corresponden haciendo
uso de 2/3 de los derechos de suscripcin de que dispone, abonando su valor
mediante transferencia bancaria. (la empresa adquiere los derechos por su
valor terico)
5. Vendemos los derechos de suscripcin restantes por importe de 0,36 cada
uno. El cobro se efectu mediante transferencia bancaria.
6. Las acciones de INDAGET S.A cotizan al finalizar el ejercicio al 156%
7. El 1 de mayo se adquieren en concepto de inversin mantenida hasta el
vencimiento, 1.100 valores de renta fija de 40 de valor nominal con un
rendimiento del 2,75% semestral. La liquidacin de intereses se produce el 1 de
octubre y 1 de abril. El precio pactado es igual al valor nominal de los ttulos
ms los intereses devengados. Se deben realizar todos los registros que
correspondan a este ejercicio econmico. Cobros y pagos se efectan a travs
de transferencia bancaria.
8. Vendemos un paquete de acciones que la empresa adquiri, en el ejercicio
econmico anterior, compuesto por 5.500 ttulos de 6 de valor nominal al 107
%. Las correcciones valorativas por deterioro que corresponde a las acciones
se registraron por el 5% de ese valor. Durante este ejercicio se anuncia el
reparto de un dividendo de 0,12 por accin (retencin: 15 %) que se paga a
los 30 das. Las acciones se calificaron como activos financieros valorados al
coste. Al final del ao se venden las acciones al 113 %.
204

Enunciado 1

DEBE 1.1 HABER

13.860,00 (2501) Inversiones
financieras a largo
plazo en
instrumentos de
patrimonio ROFER
S.A.
(2.200 x 5 x 1,26)
a
(572) Bancos C/C 13.860,00



Precio de adquisicin: 13.860 / (2.200 x 5) = 1,26. Se han adquirido las
acciones al 126%
Importe recuperable (cotizacin): 124%
Al ser menor el importe recuperable que el precio de adquisicin es preciso
registrar la correccin valorativa por deterioro por la diferencia (126 % 124%
= 2%)

DEBE 1.2 HABER

220,00 (696) Prdida por deterioro
de participaciones y
valores
representativos de
deuda a l.p.
a (297)
Deterioro de valor de
valores representativos
de deuda a l.p. 220,00 2.200 x 5 x (1,26 1,24)



Enunciado 2

DEBE 2 HABER

195.000,00 (2502) Inversiones
financieras a largo
plazo en instrumentos
de patrimonio
INDAGET S.A.
(30.000 x 5 x 1,30)
a
(572) Bancos C/C 195.000,00



Enunciado 3

Valor terico de los derechos:
Valor de cotizacin de las acciones antes de la ampliacin:
1 acc. x 5 VN x 150% = 7,5
Valor de emisin de las acciones en la ampliacin:
1 acc. x 5 VN x 120% = 6
Diferencia de valores:
7,5 6 = 1,5
205
Proporcin de las acciones nuevas con respecto al total de acciones despus de la
ampliacin:
1 acciones nuevas / 5 acciones despus de la ampliacin (1 nuevas + 4 antiguas):
Valor terico de los derechos de suscripcin:
Proporcin de acciones nuevas y antiguas x (valor cotizacin de las acciones
antes de la ampliacin - Valor de emisin de las acciones en la ampliacin):
VT = 1/5 x 1,5 = 0,30
Coste terico de los derechos:
Precio de adquisicin de las acciones antes de la ampliacin:
1 acc. x 5 VN x 130% = 6,5
Valor de emisin de las acciones en la ampliacin:
1 acc. x 5 VN x 120% = 6
Diferencia de valores:
6,5 6 = 0,5
Proporcin de las acciones nuevas con respecto al total de acciones despus de la
ampliacin:
1 acciones nuevas / 5 acciones despus de la ampliacin (1 nuevas + 4 antiguas):
Coste terico de los derechos de suscripcin:
Proporcin de acciones nuevas y antiguas x (valor cotizacin de las acciones
antes de la ampliacin - Valor de emisin de las acciones en la ampliacin):
CT = 1/5 x 0,5 = 0,10

Enunciado 4

Adquisicin de acciones de INDAGET S.A. (30.000 derechos de suscripcin).

Separacin de los derechos de las acciones:

DEBE x HABER

9.000,00 (25021) Derechos de
suscripcin
preferente
a (2502)
(30.000 x 0,30)
Inversiones financieras
a l.p. en instrumentos
de patrimonio 9.000,00



206


Adquisicin de las acciones haciendo uso de 20.000 derechos (2/3 de 30.000):

N de acciones que se pueden adquirir con 20.000 derechos: 1/4 x 20.000 = 5.000 acc.


DEBE x HABER

36.000,00 (2502) Inversiones
financieras a l.p. en
instrumentos de
patrimonio
INDAGET S.A.
(5.000 x 5 x 1,2) +
(20.000 x 0,30)
a
(572)
Bancos C/C
30.000,00 (5.000 x 5 x 1,2)


(25021)
Derechos de
suscripcin preferente
(20.000 x 0,30) 6.000,00



Enunciado 5

Venta de 10.000 derechos de suscripcin:

DEBE x HABER

(25021) Derechos de
suscripcin preferente
3.600,00 (572) Bancos C/C
a
(10.000 x 0,36)
3.000,00 (10.000 x 0,30)


(766) Beneficios en
participaciones y
valores representativos
de deuda 600,00



Enunciado 6
Saldo de las acciones: 222.000
Importe recuperable (cotizacin): (30.000 + 5.000) x 5 x 116% = 203.000
Al ser menor el importe recuperable que el precio de adquisicin es preciso
registrar la correccin valorativa por deterioro por la diferencia (222.000
171.600 = 50.400)

DEBE x HABER

19.000,00 (696) Prdida por deterioro
de participaciones y
valores
representativos de
deuda a l.p.
a (297)
Deterioro de valor de
valores representativos
de deuda a l.p. 19.000,00 (222.000 203.000)



207

Enunciado 7

01/05/09 Adquisicin

Intereses devengados en el momento de la adquisicin:

1.100 x 40 x 0,0275 x 1/6 = 201,67


DEBE x HABER

44.000,00 (541) Valores
representativos de
deuda a corto plazo
a
(572) (1.100 x 40) Bancos C/C 44.201,67
201,67 (546) Intereses a corto
plazo de valores
representativos de
deuda
(1.100 x 40 x 0,0275 x
1/6)





01/10/09.
Valoracin de los ttulos a coste amortizado. Cobro de intereses.
Tipo de inters efectivo:
44.000 = [1.088,33 x (1+i)
5/6
] + [(1.200 + 44.000) x (1+i)
11/6
]
i
2
= 2,75 % (inters efectivo semestral)
(Con los datos que ofrece el supuesto el inters efectivo es igual al inters
contractual dado que no se aportan gastos de adquisicin)

Inters contractual (01-05/01-10): 1.100 x 40 x 0,0275 x 5/6 = 1.008,33
Inters efectivo (01-05/01-10): 1.100 x 40 x 0,0275 x 5/6 = 1.008,33
Valor de los ttulos a coste amortizado: 44.000,00 (1.008,33 1.008,33) =
44.000,00 (mantiene el saldo)

DEBE 7.2 HABER

1.008,33 (546) Intereses a c.p. de
valores
representativos de
deudas
a (761)
Ingresos de valores
representativos de
deuda 1.008,33



208


DEBE 7.3 HABER

(546) Intereses a c.p. de
valores representativos
de deudas
992,20 (572) Bancos c/c
(1.210,00 x 0,82)
a
(201,67 +1.008,33) 1.210,00
217,80 (473) H.P. retenciones y
pagos a cuenta
(1.210,00 x 0,18)





31/12/09. Valoracin de los ttulos a coste amortizado. Devengo de intereses.
Inters contractual (01-10/31-12): 44.000,00 x 0,0275 x 3/6 = 605,00
Inters efectivo (01-10/31-12): 44.000,00 x 0,0275 x 3/6 = 605,00
(Recuerda que con los datos que ofrece el supuesto el inters efectivo es
igual al inters contractual dado que no se aportan gastos de adquisicin)
Valor de los ttulos a coste amortizado: 44.000,00 (605,00 605,00) =
44.000,00 (mantiene el saldo)

DEBE x HABER

605,00 (546) Intereses a corto
plazo de valores
representativos de
deudas
a (761)
Ingresos de valores
representativos de
deuda 605,00



Enunciado 8

Precio de adquisicin: 5.500 x 6 x 1,07 = 35.310,00
Correccin registrada por deterioro de valor: 5.500 x 6 x 0,05 = 1.650,00
Dividendo a cobrar: 5.500 x 0,12 = 660,00

Anuncio del dividendo

DEBE x HABER

660,00 (545) Dividendo a cobrar

a
(760) Ingresos de
participaciones en
instrumentos de
patrimonio 660,00



209

Cobro del dividendo

DEBE x HABER

541,20 (572) Bancos C/C
(660 x0,82)
a
(545) Dividendo a cobrar 660,00
118,80 (473) H.P. retenciones y
pagos a cuenta

(660 x 0,18)



Venta de las acciones

DEBE x HABER

(2500) Inversiones financieras
a l.p. en instrumentos
de patrimonio
(5.500 x 6 x 1,07)
37.290,00 (572) Bancos C/C
(5.500 x 6 x 1,13)
a
35.310,00
1.650,00 (297) Deterioro de valor de
valores
representativos de
deuda a l.p.
(796)
(5.500 x 6 x 0,05)

Reversin del deterioro
de participaciones y
valores representativos
de deuda a l.p. 1.650,00
(766) Beneficios en
participaciones y
valores representativos



330,00




210

EVALA TUS CONOCIMIENTOS. PG. 250

Cuando se emprende un proyecto de investigacin se debe registrar en una
cuenta de:
a) Activo. c) Gasto.
b) Pasivo. d) Ingreso.
c) Gasto.
La cuenta anticipos para inmovilizaciones materiales es una cuenta de:
a) Activo. c) Gasto.
b) Pasivo. d) Ingreso.
a) Activo.
Los gastos financieros se incluirn en el precio de adquisicin del
inmovilizado material siempre que se hayan devengado
a) Hasta que transcurra un ao de
funcionamiento del bien.
c) Hasta la puesta en condiciones de
funcionamiento del bien.
b) Hasta la puesta en funcionamiento
del bien.
d) No podrn formar parte del precio
de adquisicin del bien.
c) Hasta la puesta en condiciones de funcionamiento del bien.
Los costes de renovacin, ampliacin o mejora de los bienes de inmovilizado
material sern incorporados al activo como mayor valor del bien:
a) Si los realiza la empresa con sus
propios recursos.
c) Si suponen un aumento de su
capacidad.
b) Si tienen un elevado coste. d) En ningn caso pues se registran
en cuentas de gastos.
c) Si suponen un aumento de su capacidad.
Una prdida no definitiva de los elementos del inmovilizado obliga a la
empresa en sus registros contables a:
a) Registrar una correccin valorativa
por deterioro
c) Registrar una prdida en la cuenta
de gasto que corresponda.
b) Dotar amortizaciones. d) No debe registrarse por ser una
prdida transitoria.
a) Registrar una correccin valorativa por deterioro.

211


Las cuentas deterioro de valor del inmovilizado material y deterioro de valor
del inmovilizado intangible:
a) Figuran en el debe de la
Cuenta de Prdidas y
Ganancias.
c) Figuran en el Pasivo del Balance con signo
positivo.
b) Figuran en el Pasivo del
Balance con signo negativo.
d) Figuran en el Activo del Balance con signo
negativo.
d) Figuran en el Activo del Balance con signo negativo.
El valor terico de los derechos de suscripcin valora las acciones antes de la
ampliacin por su:
a) Cotizacin antes de la
ampliacin.
c) Cotizacin media del ltimo trimestre.
b) Precio de adquisicin. d) Cotizacin despus de la ampliacin.
a) Cotizacin antes de la ampliacin.


212

UNIDAD 10: PROCESOS CONTABLES DE COBROS Y PAGOS

ACTIVIDADES PG. 269

1. Gestin de cobro:
La empresa vende una partida de 3.616 unidades de mercancas A a 1,25 /u
(IVA 16% no incluido), cobrando mediante transferencia bancaria la cantidad
de 3.000 y girando una letra de cambio por la cantidad restante con
vencimiento 60 das fecha (factura n 1.122).
Las letras de la operacin anterior se llevan a la entidad bancaria que opera
con la empresa para hacerse cargo de las gestiones de cobro.
Llegado el vencimiento de la letra la entidad bancaria cobra su importe. Se
carga en la cuenta de la empresa una comisin del 0,65% del nominal de la
letra por su gestin. Tipo de IVA aplicable a la operacin: 16 %.

DEBE x HABER

3.000,00 (572) Bancos C/C
a
(700) Venta de mercaderas
(3.616 x 1,25) 4.520,00
2.243,20 (4310) Efectos comerciales
en cartera

(477)
H.P. IVA repercutido
(0,16 x 4.520) 723,20



DEBE x HABER

2.243,20 (4312) Efectos comerciales
en gestin de cobro
a
(4310) Efectos comerciales en
cartera 2.243,20


Cobro al vencimiento
DEBE x HABER

2.226,29 (572) Bancos C/C
a
(4312) Efectos comerciales en
gestin de cobro 2.243,20
14,58 (626) Servicios bancarios y
similares


2,33 (472) H.P. IVA soportado



2. Descuento de letras:
La empresa vende una nueva partida de 250 unidades de mercancas B a 2,49
/u (IVA 16% incluido), girando una letra de cambio con vencimiento a 90 das
fecha (factura n 1.146).
Cinco das despus, se procede al descuento de las letras giradas en la
operacin anterior. La entidad bancaria nos descuenta 11,39 , aplicando un
tipo de descuento del 7,75%. La entidad nos cobra una comisin del 3 sobre
el nominal (cuanta mnima 1,20 ) y 0,65 por gastos de correos.
Llegado el vencimiento de las letras descontadas, la entidad bancaria cobra su
importe.
213

DEBE x HABER

622,50 (4310) Efectos comerciales
en cartera
a
(700)
Venta de mercaderas
(250 x 2,49) / 1,16 536,64


(477) H.P. IVA repercutido
(0,16 x 536,64) 85,86



Descuento de la letra

DEBE x HABER

608,59 (572) Bancos C/C
a
(5208) Deudas por efectos
descontados 622,50
11,39 (665) Intereses por
descuento de efectos


2,52 (626) Servicios bancarios y
similares
(622,50 x 3) +0,65





DEBE x HABER

622,50 (4311) Efectos comerciales
descontados
a
(4310) Efectos comerciales en
cartera 622,50



Cobro al vencimiento
DEBE x HABER

622,50 (5208) Deudas por efectos
descontados
a
(4311) Efectos comerciales
descontados 622,50



3. Sustitucin de letra
El librado no paga a su vencimiento la letra descontada anterior. La entidad
bancaria nos carga los gastos ocasionados por el impago de la letra, que
ascienden a 32,10 .
Se negocia con el cliente el giro de una nueva letra que recoja su deuda
establecindose un nuevo aplazamiento a un mes e incrementndose su
importe en la cuanta de los gastos ocasionados y 18 en concepto de
intereses por el aplazamiento.

DEBE x HABER

622,50 (5208) Deudas por efectos
descontados
a
(572) Bancos C/C 654,60
32,10 (626) Servicios bancarios y
similares





214

DEBE x HABER

622,50 (4315) Efectos comerciales
impagados
a
(4311)
Efectos comerciales
descontados 622,50


Renovacin de la letra
DEBE x HABER

672,60 (4310) Clientes, efectos
comerciales en
cartera
a (4315) Efectos comerciales
impagados 622,50


(769)
Otros ingresos
financieros 32,10


(759)
Ingresos por servicios
diversos 18,00



4. Endoso
Se adquiere de DRASEM S.A. una remesa de mercancas C, compuesta por
2.250 unidades a 4,20 /u (IVA 16% incluido). En la factura de compra se
especifica la siguiente forma de pago: 500 en efectivo, se endosa una letra
aceptada por un cliente, con un nominal de 2.000 , y el resto mediante
transferencia bancaria.

DEBE x HABER

8.146,55 (60003) Compra de
mercaderas C
a
(570) Caja, 500,00 (2.250 x 4,20) / 1,16
(4008) Deudas por efectos
descontados (*)
1.303,45 (472) H.P. IVA soportado

2.000,00
(0,16 x 536,64)
(572) Bancos C/C 6.950,00



DEBE x HABER

(4313) Efectos comerciales
endosados (*)
(4311) Efectos comerciales en
cartera
2.243,20
a
2.243,20



(*) Las cuentas en cursiva no aparecen en el cuadro de cuentas de los Planes de
Contabilidad pero siguen los criterios de responsabilidad que establece la Ley
Cambiaria y del Cheque registrndose una deuda al igual que los planes de
Contabilidad reconocen para los supuestos de descuento de letras.
215

ACTIVIDADES FINALES REPASA LA UNIDAD PG. 280
1. Qu es el arqueo de caja?
La verificacin del saldo de caja mediante el recuento fsico de las monedas y
billetes con entrada en un perodo determinado.
2. Qu permite la conciliacin bancaria?
La conciliacin bancaria permite la comprobacin de la veracidad de los datos
derivados del libro mayor de Bancos C/C comparando los apuntes realizados en
nuestras cuentas por el banco y los apuntes registrados en nuestra contabilidad,
analizando, en su caso, las diferencias producidas.
3. Qu elementos patrimoniales representan las cuentas Bancos e instituciones
de crdito?
Saldos a favor de la empresa, en cuentas corrientes a la vista y de ahorro
disponibilidad inmediata en Bancos e Instituciones de Crdito, entendiendo por
tales Cajas de Ahorras, Cajas Rurales y Cooperativas de Crdito para los saldos
situados en Espaa y entidades anlogas si se trata de saldos situados en el
extranjero. Se excluirn de contabilizar en este subgrupo los saldos en los Bancos
e Instituciones citadas cuando no sean de disponibilidad inmediata, Tambin se
excluirn los saldos de disposicin inmediata si no estuvieran en poder de Banco o
de las instituciones referidas.
4. Qu es una cuenta corriente a la vista?
Una cuenta corriente es un producto de pasivo que los particulares y empresas
utilizan para ingresar cobros y atender pagos. Su contratacin lleva aparejada la
entrega de un talonario de cheques a su titular.
El cliente deposita cantidades en la entidad bancaria sin restricciones a su
disponibilidad, es decir pueden ser retirados libremente (a la vista), por lo que la
entidad bancaria deber tener los fondos a disposicin del cliente y atender sus
rdenes de pago. Adems, al tratarse de un producto de pasivo, las cantidades
ingresadas en la cuenta corriente devengarn intereses a favor de sus titulares,
aplicndose el tipo de inters pactado previamente.
5. Para qu sirven los recibos?
Los recibos son documentos acreditativos de la entrega de una determinada
cantidad de dinero. El vendedor, al recibir el importe del precio, entregar un
recibo al comprador, detallando los elementos bsicos relativos al pago efectuado.
6. Qu es un cheque?
Un cheque es un medio de pago que sustituye al dinero. El cheque es un
documento que contiene una orden de pago de una cantidad determinada de
dinero dirigida a un banco o entidad de depsito donde el emisor del ttulo tiene
fondos disponibles.
216
7. Establece la relacin de las personas que intervienen en la vida de un cheque.
Librador: persona que emite el cheque y ordena el pago.
Librado: entidad bancaria que recibe la orden de pago con los fondos que el
librador tiene a su disposicin.
Tenedor: persona que se encuentra en posesin del ttulo (es necesario que la
posesin sea legtima). Al primer tenedor se le denomina Tomador.
Endosante: persona distinta del librador que transmite el cheque mediante
endoso.
Avalista: persona que garantiza el pago del cheque si no lo hace el principal
obligado al que avala.
8. Desarrolla cules son las distintas modalidades de emisin de un cheque.
Cheque al portador: El cheque se pagar a cualquier persona que lo presente
al cobro.
Cheque a la orden: El cheque se pagar, en su caso, a la persona que en l se
designe o a otra a su orden (esta ltima puede, asimismo, designar a otra, y as
sucesivamente; a esta forma de circulacin del ttulo se le denomina endoso.
Cheque nominativo: El cheque se pagar, exclusivamente, a la persona
designada en el mismo.
9. En qu consiste una transferencia bancaria?
Es la orden de un cliente a su entidad bancaria para que traslade una cantidad
determinada de los fondos de su cuenta a otra cuenta de la misma o de distinta
entidad. La operacin conlleva una comisin a cargo del ordenante de un
porcentaje sobre la cantidad transferida. Tambin se establece una cantidad fija en
concepto de comisin mnima.
10. Qu es una letra de cambio?
La letra de cambio es un ttulo por el que un emisor ordena a una persona pagar a otra
una cantidad cierta de dinero en el momento de su vencimiento.
Una vez inscrita la obligacin de pago en el ttulo, adquiere autonoma respecto de la
obligacin derivada de la operacin de compraventa.
11. Establece la relacin de las personas que intervienen en la vida de una letra
de cambio.
Librador: persona que emite la letra de cambio y ordena su pago.
Librado: persona que recibe la orden de pago. Puede ser librado-aceptante o
librado no aceptante, en funcin de si acepta o no la obligacin de pago.
Tenedor: persona que legtimamente se encuentra en posesin del ttulo. Al
primer tenedor tambin se le denomina Tomador.
Endosante: persona que transmite la letra mediante endoso.
Avalista: persona que garantiza el pago de la letra de cambio si no lo hace el
principal obligado al que avala.
217
12. Qu cuentas del PGC relacionadas con efectos mercantiles se han de
utilizar en los supuestos de venta de inmovilizado?
En estos supuestos, no existen cuentas especficas en el P.G.C., que representen
derechos de cobro formalizados en este tipo de documentos por lo que, atendiendo
a las cuentas del cuadro de cuentas del plan, se debern utilizar las cuentas
genricas representativas de derechos de cobro y obligaciones de pago que se
utilizan para este tipo de operaciones (Crditos a largo y a corto plazo por
enajenacin de inmovilizado). Por otra parte es preciso recordar que las empresas
pueden adaptar sus cuentas atendiendo a sus necesidades.
13. Qu requisito se ha de realizar necesariamente para reclamar el pago al
librado en la fecha de vencimiento de una letra de cambio? con que fin?
Para reclamar el pago al librado, es necesario presentarle la letra al vencimiento, a
fin de que conozca quin es el acreedor.
14. Qu es el protesto notarial?
El protesto notarial es un acta notarial que da fe del impago de la letra presentada
al pago en tiempo y forma, conforme a los establecido en la Ley Cambiaria y del
Cheque.
15. Qu implica contratar los servicios de gestin de cobro de letras de
cambio?
El cobro de las letras de cambio se puede gestionar por las entidades bancarias a
cambio de una comisin por sus servicios que registraremos en la cuenta de gasto
(664) servicios bancarios y similares.
16. Qu es el endoso de letras de cambio? Cmo se denominan las personas
que intervienen en el endoso?
Es el modo habitual de circulacin de la letra, salvo el caso en el que un endosante
incluya una clusula de prohibicin de endoso, o lo haga el propio librador
utilizando la expresin no a la orden u otra equivalente. Podemos endosar una
letra de cambio para saldar deudas que tenga la empresa.
Las personas que intervienen en un endoso son:
a) endosante: persona que transmite la letra por medio del endoso (cualquier
obligado cambiario).
b) endosatario: cualquier persona. Un endosatario puede volver a endosar la letra y
formarse as una cadena de endosos.
17. En qu consiste una operacin de descuento de letras?
La persona o entidad que tenga una letra no tiene por qu esperar a su
vencimiento para obtener su importe, ya que puede descontar la letra en una
entidad bancaria. Mediante el descuento de letras, una entidad bancaria las
adquiere del tenedor, abonndole en ese momento el importe pactado, que ser
inferior al fijado en el ttulo (intereses de descuento). A su vencimiento, la entidad
bancaria cobrar el importe total de la letra. La diferencia entre lo pagado y lo
cobrado por la entidad ser el inters, que obtiene como ganancia por sufrir la
espera del pago.
18. Por qu el tenedor de la letra debe registrar en su contabilidad una deuda
por el nominal de los efectos descontados hasta su vencimiento?
El tenedor que descuenta las letras registrar en su contabilidad una deuda por el
nominal de los efectos descontados hasta su vencimiento para responder ante la
entidad bancaria en caso de impago. Si se produce el pago de la letra a su
vencimiento, esta deuda desaparecer.
218

19. Cul es la moneda de presentacin de las cuentas anuales?
La moneda de presentacin es la moneda en que se formulan las cuentas anuales,
es decir, el euro.
Excepcionalmente, cuando la moneda o monedas funcionales de una empresa
espaola (es decir, moneda del entorno econmico principal en el que opera la
empresa) sean distintas del euro, se aplicarn criterios establecidos sobre
Conversin de estados financieros en moneda funcional distinta de la moneda de
presentacin para determinar los importes resultantes de su conversin al euro.
Las diferencias de conversin se registrarn directamente en el patrimonio neto.
20. Qu se entiende por moneda funcional?
La moneda funcional es la moneda del entorno econmico principal en el que opera
la empresa. Se presumir, salvo prueba en contrario, que la moneda funcional de
las empresas domiciliadas en Espaa es el euro.
21. Qu son las transacciones en moneda extranjera?
Una transaccin en moneda extranjera es aqulla cuyo importe se denomina o
exige su liquidacin en una moneda distinta de la funcional.
22. Cmo se convierte a moneda funcional las transacciones en moneda
extranjera en la fecha en la que se produce la transaccin?
Toda transaccin en moneda extranjera se convertir a moneda funcional
(generalmente euros), mediante la aplicacin del tipo de cambio de contado, entre
ambas monedas, en la fecha de la transaccin (es decir, cuando se cumplan los
requisitos para su reconocimiento).
23. Existe alguna diferencia en al valoracin inicial de transacciones en moneda
extranjera en operaciones con partidas monetarias y partidas no monetaria?
No. Las diferencias en los registros contables que tienen lugar en los supuestos de
transacciones en moneda extranjera en operaciones con partidas monetarias y
partidas no monetarias se producen en su valoracin posterior y no en su
valoracin inicial.
24. De qu forma se reconoce en la contabilidad de una empresa elementos
valorados en moneda extranjera?
En el cuadro de cuentas de los Planes contables se recgen subcuentas que
advierten de los crditos y deudas valorados en moneda extranjera, siendo
necesario recordar que las empresas pueden utilizar denominaciones distintas a
las que contienen los Planes de Contabilidad atendiendo a sus necesidades.
25. Relaciona algunas cuentas o subcuentas que tengan relacin con
operaciones realizadas en moneda extranjera.
Derechos de cobro u obligaciones de pago en moneda extranjera:
Proveedores (moneda extranjera) (4004).
Acreedores por prestacin de servicios (moneda extranjera) (4104)
Clientes (moneda extranjera) (4304)
Deudores (moneda extranjera) (4404)

219
Cuentas de TESORERA que hacen referencia a monedas distintas al euro:
Caja, moneda extranjera (571)
Bancos e Instituciones de crdito C/C, vista, moneda extranjera (573)
Bancos e Instituciones de crdito, cuentas de ahorro, moneda extranjera
(575)
26. En qu cuentas se recogen las prdidas o beneficios que se originan por las
diferencias de valor que se producen en derechos de cobro u obligaciones de
pago en moneda extranjera con motivo de alteraciones en los tipos de
cambio?
Las prdidas o beneficios que se originan por las diferencias de valor que se
producen en derechos de cobro u obligaciones de pago en moneda extranjera con
motivo de alteraciones en los tipos de cambio se registran en las siguientes
cuentas:
Diferencias negativas de cambio (668)
Diferencias positivas de cambio (768)

PARA PRACTICAR PG. 281

Registros contables relativos a los instrumentos de cobro y pago. Operaciones
en divisas

1. La empresa DAIMA S.A. realiza las siguientes operaciones relacionadas con la
gestin de efectos de comercio:
1. Se ha producido un ingreso de 1200 en la cuenta corriente de la empresa en la
fecha de vencimiento de una letra de cambio como pago de su importe. La letra
fue girada el da 4 de diciembre del ejercicio anterior a un cliente por el
aplazamiento a 1 mes de una operacin de venta de mercaderas B (factura
nmero 1.021).
2. El da 12 de enero, la empresa adquiere a ROINAT S.L. una remesa de
mercancas A, compuesta por 4.216 unidades a 1,50 /u (IVA 16% no incluido).
En la factura de compra se especifica la siguiente forma de pago: 3.000 a
travs de transferencia bancaria y el resto mediante la aceptacin de dos letras
convencimiento a 1 y 3 meses fecha, respectivamente. En ambas letras figura
la cuenta corriente de la empresa como domicilio de pago.
3. Las letras con origen en la operacin anterior son atendidas a su vencimiento.
4. El da 19 de febrero, la empresa vende una nueva partida de 1.700 unidades de
mercancas A a 3,65 /u (IVA 16% no incluido), cobrando al contado, en
efectivo, la cantidad de 1.500 y girando una letra de cambio por importe de
2000 y otra por el resto con vencimiento a 30 y 60 das fecha respectivamente
(factura n 42).
5. Las letras de la operacin anterior se llevan a la entidad bancaria que opera
con la empresa para hacerse cargo de las gestiones de cobro.
6. Llegada la fecha del vencimiento de la letra con vencimiento anterior, la entidad
bancaria cobra su importe y nos carga una comisin del 0,60% del importe de
la letra por su gestin. (Tipo de IVA: 16%).
220
7. El da 21 de febrero, la empresa vende una nueva partida de 1.103 unidades de
mercancas B a 4,27 /u (IVA 16% no incluido), cobrando al contado, mediante
cheque conformado, la cantidad de 3.246,38 y girando por el resto una letra
de cambio con vencimiento a 20 das fecha (factura n 43).
8. Se procede al descuento de la letra girada en la operacin anterior. La entidad
bancaria nos descuenta 7,39 , aplicando un tipo de descuento del 6%. La
entidad nos cobra una comisin del 3 sobre el nominal (cuanta mnima 1,20
) y 0,65 por gastos de correos.
9. Llegado el vencimiento de la letra descontada, la entidad bancaria cobra su
importe.
10. Se adquiere de VITLA S.A. una remesa de mercancas C, compuesta por 4.125
unidades a 2,35 /u (IVA 16% no incluido). En la factura de compra se
especifica la siguiente forma de pago: 600 en efectivo, se endosa una letra
que corresponde al derecho de cobro sobre un cliente con un importe de 1.200
, y el resto mediante transferencia bancaria.
11. El da 23 de febrero, la empresa vende una nueva partida de 2.000 unidades de
mercancas A a 3,55 /u (IVA 16% no incluido), girando una letra de cambio por
importe de 3.424,00 con vencimiento a 60 das y el resto se cobra mediante
transferencia bancaria (factura n 44).
12. Tres das despus, se procede al descuento de la letra girada en la operacin
anterior. La entidad bancaria nos descuenta 37,95 , aplicando un tipo de
descuento del 7%. La entidad nos cobra una comisin del 3 sobre el nominal
(cuanta mnima 1,20 ) y 0,65 por gastos de correos.
13. El librado no paga la letra anterior a su vencimiento. La entidad bancaria nos
carga los gastos ocasionados por el impago de la letra que ascienden a 52,15
.
14. Se negocia con el cliente el giro de una nueva letra que recoja su deuda
establecindose un nuevo aplazamiento a un mes e incrementndose su
importe en la cuanta de los gastos ocasionados y 20 en concepto de
intereses por el aplazamiento.


DEBE 04/01 1 HABER

1.200,00 (572) Bancos C/C
a
(4310) Efectos comerciales en
cartera 1.200,00



DEBE 12/01 2 HABER

6.324,00 (60001) Compra de
mercaderas A
(4.216 x 1,50)
a
(572) Bancos C/C 3.000,00
1.011,84 (472) H.P. IVA soportado
(0,16 x 6.324,00)

(401) Proveedores efectos
comerciales a pagar 4.335,84



DEBE 12/02 3.1 HABER

2.167,92 (572) Bancos C/C
a
(4310) Efectos comerciales en
cartera 2.167,92


221

DEBE 12/04 3.2 HABER

2.167,92 (572) Bancos C/C
a
(4310) Efectos comerciales en
cartera 2.167,92



DEBE 12/01 4 HABER

1.500,00 (570) Caja
a
(70001) Venta mercaderas A
(1.700 x 3,65) 6.025,.00
5.697,80 (4310) Efectos comerciales
en cartera

(477)
H.P. IVA repercutido
(0,16 x 6,025) 992,80



DEBE 5 HABER

5.697,80 (4312) Efectos comerciales
en gestin de cobro
a
(4310) Efectos comerciales en
cartera 5.697,80



DEBE 21/03 6 HABER

1.986,08 (572) Bancos
a
(4312) Efectos comerciales en
gestin de cobro 2.000,00
12,00 (626) Servicios bancarios y
similares
(0,60 x 2.000)


1,92 (472) H.P. IVA soportado
(0,16 x 12)





DEBE 21/02 7 HABER
3.246,38 (572) Bancos C/C
a
(7002) Venta mercaderas B
(1.103 x 4,27) 4.709,81
2.217,00 (4310) Efectos comerciales
en cartera

(477)
H.P. IVA repercutido
(0,16 x 4.709,81) 753,57



DEBE 8.1 HABER

2.202,31 (572) Bancos C/C
a
(5208) Deudas por efectos
descontados 2.217,00
7,39 (665) Intereses por
descuento de efectos


7,30 (626) Servicios bancarios y
similares
(2.217 x 3 ) +0,65





DEBE 8.2 HABER

2.217,00 (4311) Efectos comerciales
descontados
a
(4310) Efectos comerciales en
cartera 2.217,00



222
DEBE 13/03 9 HABER

(5208) Deudas por efectos
descontados
a
(4311) Efectos comerciales
descontados 2.217,00
2.217,00



DEBE 10.1 HABER

9.693,75 (60003) Compra de
mercaderas C
(4.125 x 2,35)
a
(570) Caja, 600,00
1.551,00 (472) H.P. IVA soportado
(0,16 x 9.693,75)

(4008) Deudas por efectos
endosados (*) 1.200,00
(572) Bancos C/C 9.444,75



DEBE 10.2 HABER

1.200,00 (4313) Efectos comerciales
endosados(*)
a
(4310) Efectos comerciales
en cartera 1.200,00





(*) Las cuentas en cursiva no aparecen en el cuadro de cuentas de los Planes de
Contabilidad pero siguen los criterios de responsabilidad que establece la Ley
Cambiaria y del Cheque, registrndose una deuda al igual que los planes de
Contabilidad reconocen para los supuestos de descuento de letras.

DEBE 23/02 11 HABER

4.812,00 (572) Bancos C/C
a
(70001) Venta mercaderas A
(2.000 x 3,55) 7.100,00
3.424,00 (4310) Efectos comerciales
en cartera

(477)
H.P. IVA repercutido
(0,16 x 7.100) 1.136,00



DEBE 26/02 12.1 HABER

3.375,13 (572) Bancos C/C
a
(5208) Deudas por efectos
descontados 3.424,00
37,95 (664) Intereses por
descuento de efectos
(3.424 x 0,07 x 57 / 360)


10,92 (626) Servicios bancarios
y similares
(3.424 x 3 ) +0,65





DEBE 26/02 12.2 HABER

3.424,00 (4311) Efectos comerciales
descontados
a
(4310) Efectos comerciales
en cartera 3.424,00



223

DEBE 22/04 13.1 HABER

3.424,00 (5208) Deudas por efectos
descontados
a
(572) Bancos C/C 3.476,15
52,15 (626) Servicios bancarios y
similares





DEBE 22/04 13.2 HABER

(4311) Efectos comerciales
descontados
3.424,00 (4315) Efectos comerciales
impagados
a
3.424,00



DEBE 14 HABER

3.496,15 (4310) Efectos comerciales
en cartera
a
(4315) Efectos comerciales
impagados 3.424,00


(769) Otros ingresos
financieros 20,00


(759) Ingresos por servicios
diversos 52,15




PARA PRACTICAR PG. 282

15. El da 27 de febrero, la empresa vende una nueva partida de 2.300 unidades de
mercancas A a 3,72 /u (IVA 16% no incluido), cobrando mediante cheque
nominativo la cantidad de 7.200 y girando por el resto una letra de cambio
con vencimiento a 2 meses (factura n 45).
16. El da 3 de marzo, la empresa vende una nueva partida de 650 unidades de
mercancas B a 4,50 /u (IVA 16% no incluido), girando por el resto una letra de
cambio con vencimiento a 3 meses (factura n 46).
17. Las letras de las operaciones anteriores se llevan a la entidad bancaria que
opera con la empresa para hacerse cargo de las gestiones de cobro.
18. Llegadas las fechas de cobro, la letra con vencimiento anterior es atendida por
el librado mientras que la letra con vencimiento posterior resulta impagada. El
banco nos carga por su gestin el 0,60% de sus respectivos importes. Tipo de
IVA aplicable: 16%.
19. Tras el proceso de quiebra en el que se ha visto inmerso el cliente anterior, y
por los errores cometidos por nuestra empresa en el proceso de cobro, se da
por definitivamente perdido el derecho de cobro documentado en la letra
anterior.
20. El da 25 de marzo, se adquiere mobiliario de oficina por importe de 12.345
(IVA 16% incluido). Se realiza una transferencia bancaria por importe de 3.000
. Y por el resto del precio se aceptan tres letras de cambio, una con importe de
6.000 y vencimiento a 75 das fecha, y las otras dos de igual importe con
vencimientos a 7 y 13 meses fecha, respectivamente.
224
21. Contra la cuenta corriente, la empresa hace frente al pago de las letras con
vencimiento a corto plazo, aceptadas en la operacin anterior, llegados sus
respectivos vencimientos.
22. Llegada la fecha de vencimiento, la segunda letra a la que se refiere el
enunciado n 4 es cobrada por la entidad que se encargaba de la gestin de
cobro. Por el servicio de gestin, la entidad bancaria cobra una comisin del
0,60% del valor nominal de la letra (tipo de IVA 16%).
23. En la fecha de vencimiento, la letra a la que se refiere el enunciado 14 es
presentada al cobro siendo abonada por el librado.


DEBE 27/02 15 HABER

7.200,00 (570) Bancos C/C
a
(70001)
Venta mercaderas A
(2.300 x 3,72) 8.556,00
2.724,96 (4310) Efectos comerciales
en cartera

(477)
H.P. IVA repercutido
(0,16 x 8.556) 1.368,96



DEBE 03/03 16 HABER

3.393,00 (4310) Efectos comerciales
en cartera
a
(70002)
Venta de merc. B
(650 x 4,50) 2.925,00


(477) H.P. IVA repercutido
(0,16 x 2.925) 468,00




DEBE 17 HABER

6.117,96 (4312) Efectos comerciales
en gestin de cobro
a
(4310) Efectos comerciales en
cartera 6.117,96



NOTA: Debe entenderse que las operaciones anteriores a las que se refiere el
enunciado son las operaciones de venta que aparecen en los dos primeros
enunciados de la pgina 280 (enunciados 15 y 16), que son consecutivas en el
tiempo, 27 de febrero y 3 de marzo.

DEBE 27/04 18.1 HABER

2.705,99 (572) Bancos
a
(4312) Efectos comerciales
en gestin de cobro 2.724,96
16,35 (626) Servicios bancarios y
similares
(0,60% de 2.724,96)


2,62 (472) H.P. IVA soportado
(0,16 x 16,35)






DEBE 03/06 18.2 3-06 HABER

3.393,00 (4315) Efectos comerciales
impagados
a
(4312) Efectos comerciales
en gestin de cobro 3.393,00



225

DEBE 03/06 18.3 HABER

20,36 (626) Servicios bancarios y
similares
(0,60% de 3.393,00)
a
(572) Bancos C/C 23,62
3,26 (472) H.P. IVA soportado
(0,16 x 20,36)





DEBE 19 HABER

3.393,00 (650) Prdidas de crditos
comerciales
incobrables
a (4315) Efectos comerciales
impagados 3.393,00



DEBE 25/04 20 HABER

10.642,24 (216) Mobiliario
(12.345 / 1,16)
a
(572) Bancos C/C 3.000,00
1.702,76 (472) H.P. IVA soportado
(0,16 x 10.642,24)
(525) Efectos a pagar a corto
plazo
(6.000,00 +3.345,00 / 2) 7.672,50


(175) Efectos a pagar a largo
plazo 1.672,50




DEBE 08/06 21.1 HABER

6.000,00 (525) Efectos a pagar a
corto plazo
a
(572) Bancos C/C 6.000,00



DEBE 25/10 21.2 HABER

1.672,50 (525) Efectos a pagar a
corto plazo
a
(572) Bancos C/C 1.672,50




DEBE 20/04 22 HABER

3.672,06 (572) Bancos C/C (4312) Efectos comerciales
en gestin de cobro
a
3.697,80
22,19 (626) Servicios bancarios y
similares

(0,60 % x 3.697,80)
3,55 (472) H.P. IVA soportado

(0,16 x 22,19)




DEBE 22/05 23 HABER

3.496,15 (572) Bancos C/C
a
(4310) Efectos comerciales en
cartera 3.496,15



226

PARA PRACTICAR PG. 282
2. La empresa RUMBO Internacional S.A. realiza operaciones de compraventa
con clientes y proveedores extranjeros. (Para simplificar los enunciados se
prescinde de los conceptos impositivos)
1. Procedemos a la apertura de una cuenta corriente en dlares en una entidad
bancaria realizando una transferencia de 40.000 desde otra cuenta de la
empresa. La entidad cobra una comisin del 3 que transferimos
conjuntamente con la cantidad anterior. El tipo de cambio vigente en el
momento de la operacin es de 1$ = 0,85 .
2. El da 25 de marzo, la empresa adquiere a ITALAN una remesa de mercancas
A, compuesta por 1.612 unidades a 10,35 $/u. En la factura de compra se
especifica la siguiente forma de pago: 7.058,82 a travs de transferencia
bancaria y aplazando el resto 2 meses. El tipo de cambio vigente en el
momento de la operacin es de 1$ = 0,85 .
3. El da 2 de mayo, vendemos una partida de 1.000 unidades de mercancas A a
la empresa extranjera SOLET a 23,16 francos suizos la unidad. Emitimos la
factura n 837 donde se especifica la siguiente forma de pago: cheque
conformado con un importe igual al 25% del precio de venta y el resto aplazado
2 meses. El tipo de cambio vigente en el momento de la operacin es de
1franco suizo = 0,65 . En nuestra entidad bancaria abrimos la correspondiente
cuenta en divisas.
4. El da 14 de mayo, se adquiere de RUTAL una remesa de mercancas B,
compuesta por 5.132 unidades a 2,75 $/u. En la factura de compra se
especifica la siguiente forma de pago: el 15% mediante transferencia bancaria,
aplazndose 90 das el resto del precio. El tipo de cambio vigente en el
momento de la operacin es de 1$ = 0,87 .
5. Se salda, mediante transferencia bancaria, la deuda con el proveedor ITALAN
por la compra realizada en el mes de marzo. El tipo de cambio en la fecha de
pago es de 1$ = 0,87 .
6. La empresa SOLET abona, mediante transferencia bancaria, el importe de la
operacin realizada en el mes de mayo. El tipo de cambio en la fecha de pago
es de 1franco = 0,68 .
7. El da 7 de agosto, tras un nuevo pedido enviado a ITALAN, se adquieren 1.450
unidades de mercanca A a 10,05 $/u, establecindose en la factura el
aplazamiento del pago 5 meses. El tipo de cambio vigente en el momento de la
operacin es de 1$ = 0,88 .
8. Se salda, mediante transferencia bancaria, la deuda con el proveedor RUTAL
por la compra realizada en el mes de mayo. El tipo de cambio en la fecha de
pago es de 1$ = 0,86 .
9. El da 16 de septiembre, la empresa realiza una nueva compra a RUTAL de
2.100 unidades de mercancas B con un precio de origen de 2,70 $/u.,
aprovechndose de un descuento comercial de 0,07 $/u. incluido en la factura.
El pago se efecta a travs de la entrega de un cheque conformado con un
importe del 40% del valor de la compra y el resto se aplaza 4 meses. El tipo de
cambio en la fecha de pago es de 1$ = 0,85 .
227
10. El da 26 de octubre, se vende una partida de mercaderas B compuesta por
5.000 unidades con un precio de origen de 6,30 francos suizos a la empresa
SOLET concediendo un descuento por volumen de pedidos incluido en la
factura n 2.304, de 0,25 francos suizos por unidad. Se pacta como forma de
pago, la entrega del 20% del precio a travs de un cheque nominativo a favor
de la empresa y el resto se abonar a travs de transferencia bancaria en dos
pagos a los 2 y 3 meses por cantidades iguales. El tipo de cambio vigente en el
momento de la operacin es de 1franco suizo = 0,61 .
11. El 8 de diciembre, compramos un vehculo por importe de 12.000 $ pagando la
mitad mediante cheque nominativo, aplazando el resto 5 meses. El tipo de
cambio vigente en el momento de la operacin es de 1$ = 0,84 .
12. En la fecha correspondiente, se abona el primer pago de la deuda contrada
con la empresa SOLET por la operacin realizada en el mes de octubre. El tipo
de cambio en la fecha de pago es 1franco suizo = 0,63 .
13. En la fecha de 31 de diciembre se obtiene la siguiente informacin sobre tipos
de cambio:
1 dlar USA = 0,83
1 franco suizo = 0,59
14. En la fecha correspondiente, se abona el primer pago de la deuda contrada
con la empresa ITALAN por la operacin realizada en el mes de agosto. El tipo
de cambio en la fecha de pago es 1$ = 0,85 .
15. En la fecha correspondiente, se efecta el pago de la deuda contrada con la
empresa RUTAL por la operacin realizada en el mes de septiembre. El tipo de
cambio en la fecha de pago es 1$ = 0,85 .
16. En la fecha correspondiente, se abona el segundo y ltimo pago de la deuda
contrada con la empresa SOLET por la operacin realizada en el mes de
octubre. El tipo de cambio en la fecha de pago es 1franco suizo = 0,61 .
17. En la fecha de vencimiento se abona la deuda correspondiente a la adquisicin
del vehculo. El tipo de cambio en la fecha de pago es 1$ = 0,82

AO 2009

DEBE 1 HABER

40.000,00 (5731) Bancos c/c, moneda
extranjera, $
a
(572) Bancos C/C 40.120,00
120,00 (626) Servicios bancarios y
similares
(3 s. 40.000)





Cantidad ingresada en dlares: 40.000 / 0,85 = 47.058,82 $
228

DEBE 25/03 2 HABER

14.181,57 (6001) Compra de
mercaderas A
(1.612 x 10,35 x 0,85)
(5731) Bancos c/c, moneda
extranjera, $
a
(7.058,82 x 0,85) 6.000,00


(400411) Proveedores (I),
moneda extranjera, $ 8.181,57



Importe de la compra en dlares: 1.612 x 10,35 = 16.684,20 $

DEBE 02/05 3 HABER

3.763,50 (5732) Bancos c/c, moneda
extranjera, FS
25% (23.160,00 x 0,65)
a (70001)
Venta de mercad. A
15.054,00 (23.160,00 x 0,65)
11.290,50 (43042) Clientes, moneda
extranjera (S), FS
75%(23.160,00 x 0,65)





Importe de la venta en francos suizos: 1.000 x 23,16 = 23.160,00 FS

DEBE 14/05 4 HABER

12.278,31 (6002) Compra de
mercaderas B
(14.113 x 0,87)
a
(5731) Bancos c/c, moneda
extranjera, $
1.841,75 15% (14.113 x 0,87)


(400412) Proveedores (R),
moneda extranjera, $
85% (14.113 x 0,87) 10.436,56



Importe de la compra en dlares: 5.132 x 2,75 = 14.113,00 $


DEBE 25/05 5 HABER

8.181,57 (400411) Proveedores (I),
moneda extranjera, $
(9.625,38 x 0,85)
(5731) Bancos c/c, moneda
extranjera, $
a
9.625,38 x 0,87 8.374,08
192,51 (668) Diferencias negativas
de cambio
9.625,38 x (0,87 0,85)






DEBE 02/07 6 HABER

11.811,60 (5732) Bancos c/c, moneda
extranjera, FS
75% (23.160,00 x 0,68)
a
(43042) Clientes, moneda
extranjera, FS
75% (23.160,00 x 0,65) 11.290,50


(768) Diferencias positivas
de cambio
75% [23.160,00 x (0,68
0,65)] 521,10



229

DEBE 07/08 7 HABER

12.823,80 (6001) Compra de
mercaderas A
(14.572,50 x 0,88)
a
(400411) Proveedores (I),
moneda extranjera, $
(14.572,50 x 0,88) 12.823,80



Importe de la compra en dlares: 1.450 x 10,05 = 14.572,50 $

DEBE 12/08 8 HABER

10.436,56 (40412) Proveedores (R),
moneda extranjera
85% (14.113,00 x 0,87)
(5731) Bancos c/c, moneda
extranjera, $
a
10.316,60 85% (14.113,00 x 0,86)


(768) Diferencias positivas
de cambio
85% [14.113,00 x (0,87
0,86)] 119,96




DEBE 16/09 9 HABER

Bancos c/c, moneda
extranjera, $
4.694,55 (60002) Compra de
mercaderas B
5.523,00 x 0,85
a
(5731) 1.877,82 40% (5.523,00 x 0,85)


(400411)
Proveedores (R)
moneda extranjera, $
60% (5.523,00 x 0,85) 2.816,73




Importe de la compra en dlares: 2.100 x (2,70 0,07) = 5.523,00 $


DEBE 26/10 10 HABER

3.690,50 (5732) Bancos c/c, moneda
extranjera, FS
20% (30.250,00 x 0,61)
a
(70002)
Venta mercaderas B
18.452,50 (30.250,00 x 0,61)
14.762,00 (43042) Clientes (S), moneda
extranjera, FS
80% (30.250,00 x 0,61)






Importe de la venta en francos suizos: 5.000 x (6,30 0,25) = 30.250,00 FS


DEBE 08/12 11 HABER

10.080,00 (218) Elementos de
transporte
(12.000 x 0,84)
(5731) Bancos c/c, moneda
extranjera, $
a
5.040,00 50% (12.000 x 0,84)


(4231) Proveedores de
inmovilizado a corto
plazo, moneda
extranjera, $
50% (12.000 x 0,84) 5.040,00



230

DEBE 26/12 12 HABER

7.623,00 (5732) Bancos c/c, moneda
extranjera, FS
40% (30.250,00 x 0,63)
a
(43042) Clientes, moneda
extranjera, FS
40% (30.250,00 x 0,61) 7.381,00


(768) Diferencias positivas
de cambio
40% [30.250,00 x (0,63
0,61)] 242,00




Enunciado 13


Saldos de Tesorera en moneda extranjera valorados en euros:

DEBE Bancos c/c $ HABER
40.000,00 6.000,00
7.560,00 1.841,75
8.374,08
10.316,60
1.877,82
5.040,00
47.560,00 33.450,25
S. d. 14.109,75

DEBE Bancos c/c FS HABER
3.763,50
11.811,60
3.690,50
7.623,00


26.888,60
S. d. 26.888,60

Saldos de Tesorera en moneda extranjera valorados en divisas:


DEBE Bancos c/c $ HABER DEBE Bancos c/c FS HABER
47.058,82 7.058,82 5.790,00
9.000,00 2.116.95 17.370,00
9.625,38
11.996,05
6.050,00
2.209,20
6.000,00
56.058,82 39.006,40
12.100,00


S. d. 17.052,42 $


41.310,00
S. d. 41.310,00 FS



(5731) Bancos c/c, moneda extranjera, $:

Valoracin de los registros contables en euros: 14.109,75
Valoracin en euros aplicando el tipo de cambio a 31-12: 17.052,42 x 0,83 =
14.153,51

DEBE 31/12 13.1 HABER

43,76 (5731) Bancos c/c, moneda
extranjera, $
(14.153,51 14.109,75)
a (768)
Diferencias positivas
de cambio 43,76



231

(5731) Bancos c/c, moneda extranjera, FS:

Valoracin de los registros contables en euros: 26.888,60
Valoracin en euros aplicando el tipo de cambio a 31-12: 41.310,00 x 0,59 =
24.372,90


DEBE 31/12 13.2 HABER

2.515,70 (668) Diferencias
negativas de cambio
a
(5732)
Bancos c/c, moneda
extranjera, FS
(26.888,60 24.372,90) 2.515,70



Deudas no canceladas

Enunciado 7 (vencimiento: 07-01-10):

DEBE 31/12 13.3 HABER

728,63 (400411) Proveedores (I),
moneda extranjera, $
4.572,50 x (0,88 0,83)
a (768)
Diferencias positivas
de cambio 728,63



Enunciado 9 (vencimiento: 16-01-10):

DEBE 31/12 13.4 HABER

66,28 (400411) Proveedores (R),
moneda extranjera, $
60% [5.523,00 x (0,85
0,83)]
a (768)
Diferencias positivas
de cambio 66,28



Enunciado 11 (vencimiento: 08-05-10):

DEBE 31/12 13.5 HABER

60,00 (5231) Proveedores de
inmovilizado a corto
plazo, moneda
extranjera, $
50% [12.000 x (0,84 x
0,83)
a
(768)
Diferencias positivas
de cambio 60,00



Crditos no cancelados

Enunciado 10 (vencimiento: 26-01-10):

DEBE 31/12 13.6 HABER

242,00 (668) Diferencias
negativas de cambio
a
(43042) Clientes (S), moneda
extranjera, FS
40% [30.250,00 x (0,61-
0,59)] 242,00



232

Ao 2010


DEBE 07/01 14 HABER

12.095,18 (400411) Proveedores (I),
moneda extranjera, $
(14.572,50 x 0,83)
a (5731)
Bancos c/c, moneda
extranjera, $
(14.572,50 x 0,85) 12.386,63
291,45 (668) Diferencias
negativas de cambio
[14.572,50 x (0,85
0,83)]






DEBE 16/01 15 HABER

2.750,45 (400411) Proveedores (R),
moneda extranjera,
$
60% (5.523,00 x 0,83)
Bancos c/c, moneda
extranjera, $
a
(5731) 60% (5.523,00 x 0,85) 2.816,73
66,28 (668) Diferencias
negativas de cambio
60% [5.523,00 x (0,85
0,83)]






DEBE 26/01 16 HABER

7.381,00 (5732) Bancos c/c, moneda
extranjera, FS
40% [30.250,00 x 0,61]
(43042) Clientes, moneda
extranjera, FS
a
7.139,00 40% [30.250,00 x 0,59]


(768) Diferencias positivas
de cambio
40% [30.250,00 x (0,61
0,59)] 242,00




DEBE 08/05 17 HABER

4.980,00 (5231) Proveedores del
inmovilizado a corto
plazo, moneda
extranjera, $
a
Bancos c/c, moneda
extranjera, $
(5731) 50% (12.000,00 x 0,83) 50% (12.000,00 x 0,82) 4.920,00
Diferencias positivas
de cambio
50% [12.000,00 x (0,83
0,82)] (768) 60,00




233


EVALA TUS CONOCIMIENTOS PG. 284

Cul de las siguientes cuentas se incorporan al Balance?
a) Diferencias positivas de cambio. c) Clientes moneda extranjera
b) Diferencias negativas de cambio. d) Servicios bancarios y similares.
c) Clientes, moneda extranjera
La conversin en euros del precio de adquisicin o del coste de produccin de
las existencias se producir aplicando el tipo de cambio vigente:
a) Al final del ejercicio en el que se
produce la compra.
c) Pasado un mes desde la fecha de
compra.
b) En la fecha en que se produce
cada adquisicin.
d) En la fecha en la que se haya
saldado la deuda con el proveedor.
b) En la fecha en que se produce cada adquisicin.
La comprobacin de la veracidad de los datos derivados del Libro Mayor de
Bancos C/C en relacin con los datos aportados por el banco se denomina:
a) Comprobacin de cuenta. c) Arqueo de caja.
b) Ajuste bancario. d) Conciliacin bancaria.
d) Conciliacin bancaria.

Cul de las siguientes cuentas es un ingreso a distribuir en varios
ejercicios?:
a) Diferencias positivas de cambio. c) Bancos C/C moneda extranjera.
b) Diferencias positivas en moneda
extranjera.
d) Diferencias negativas de cambio.
b) Diferencias positivas en moneda extranjera.
En una compraventa, quin emite las letras de cambio?:
a) El comprador. c) El banco.
b) La entidad aseguradora. d) El vendedor.
d) El vendedor.
234


El descuento de las letras de cambio produce:
a) El cobro ntegro del importe de la
letra. la letra.
c) El cobro de una cantidad superior al
importe de
b) El cobro del lquido del importe de
la letra.
d) El aplazamiento del cobro.
b) El cobro del lquido del importe de la letra.
En cul de las siguientes cuentas se registra el protesto notarial por impago
de la letra de cambio?:
a) Otros servicios. c) Servicios bancarios y similares.
b) Efectos comerciales impagados. d) Servicios de profesionales
independientes.
d) Servicios de profesionales independientes.
Al finalizar el ejercicio, los beneficios producidos por alteracin del tipo de
cambio en las cuentas de tesorera se registran:
a) En la cuenta 768.
c) En la cuenta ingresos
excepcionales.
b) En la cuenta 668. d) No se deben registrar.
a) En la cuenta 768.

235

UNIDAD 11: LA FINANCIACIN BSICA DE LA EMPRESA (I)

ACTIVIDADES PG. 288

1. Consulta en la legislacin correspondiente (Ley de Sociedades Annimas y
Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada) las siguientes cuestiones:

Cul es la naturaleza de las aportaciones en una Sociedad Annima?

Las aportaciones pueden ser dinerarias y no dinerarias. Regulado en el
captulo III del TRLSA.
En las Sociedades Limitadas Nueva Empresa Existe algn lmite al
nmero de socios?

Al tiempo de la constitucin, los socios no podrn superar el nmero de cinco.
Existe una excepcin temporal en el caso de transmisin de participaciones
inter vivos, regulado por el artculo 136.
Cul es el capital mximo establecido para las Sociedades de
Responsabilidad Limitada?

Segn Artculo 4 de la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada, el
capital social no podr ser inferior a 3.005,06 . No se establece capital
mximo alguno.

2. Define los siguientes conceptos:

CAPITAL SOCIAL. Capital escriturado en las sociedades que revistan forma
mercantil. Aportaciones que realizan los socios en el momento de constituir una
sociedad mercantil o en futuras ampliaciones.
RESERVAS. Beneficios obtenidos por la empresa y que no han sido
distribuidos entre sus propietarios. Este concepto solamente es vlido desde
una perspectiva amplia, ya que exsiten distintas clases de reservas en funcin
de su origen.
As, se diferencian tres grandes bloques de reservas:
Reservas procedentes de beneficios no repartidos.
Reservas provenientes de la actualizacin de balances.
Reservas derivadas de aportaciones de los socios.
DIVIDENDO. Parte del beneficio que la sociedad acuerda repartir entre los
socios accionistas. Los administradores de la sociedad estn obligados a
presentar en el plazo mximo de tres meses contados a partir del cierre del
ejercicio social, la propuesta de distribucin de beneficios, adems de las
cuentas anuales. Ser la Junta general de accionistas quien apruebe dicha
propuesta. Para repartir dividendos se tiene que cumplir (art. 213 LSA):
Que hayan sido cubiertas las atenciones previstas por la Ley o los
estatutos.
Que el valor del patrimonio neto contable no sea o, a consecuencia del
reparto, no resulte ser inferior al capital social.

236
ACCIN. Ttulo-valor que representa una parte alcuota o proporcional del
capital social de una sociedad annima. Pueden estar representadas en ttulos
fsicos o en anotaciones en cuenta. La accin otorga una serie de derechos a
los accionistas: derecho a voto; derecho a percibir dividendo; derecho a la
cuota de liquidacin; derecho preferente en la suscripcin de acciones; derecho
de informacin. La Ley de Sociedades Annimas dedica el Captulo IV a la
regulacin de las acciones. En las sociedades de responsabilidad limitada la
titularidad del capital recae en las participaciones.
SUBVENCIN DE CAPITAL. Tienen por finalidad la financiacin de
operaciones especficas y concretas de formacin bruta de capital fijo, de tal
forma que su concesin implica que el beneficiario debe adquirir o construir
activos fijos determinados previamente, pudiendo adoptar tanto la forma de
entrega de fondos como la de bienes de capital ya formados.
PROVISIN. Son obligaciones expresas o tcitas a largo plazo, claramente
especificadas en cuanto a su naturaleza, pero que, en la fecha de cierre del
ejercicio, son indeterminadas en cuanto a su importe exacto o a la fecha en
que se producirn.
PYMES. Pequea y mediana empresa. El RD 1515/2007, de 16 de noviembre
establece que sern aquellas empresas que cumplan las condiciones
establecidas en el artculo 175 del TRLSA:
Total activo menor de 3.080.000
Importe neto de la cifra anual de negocios no supere los 6.160.000
Nmero medio de trabajadores durante el ejercicio no sea mayor de 50.


ACTIVIDADES PG. 301

3. La sociedad GALAYAR, S.A. tiene un capital social de 300.000 euros dividido
en acciones de 50 euros nominales. Decide realizar una ampliacin de capital
elevando el valor nominal de las acciones a 100 euros nominales.

Se consigue colocar todas las acciones en las siguientes condiciones:
Poseedores de 4.000 acciones mediante aportacin monetaria, de
acuerdo con lo establecido en el artculo 12 del TRLSA.
Un socio poseedor de 2.000 acciones mediante la aportacin inicial de
equipos informticos valorados en 25.000 euros y con el compromiso de
aportar en el plazo de un ao un vehculo tasado en 75.000 euros.

Realizar los apuntes contables de la ampliacin de capital, suponiendo que
todos los accionistas responden a la solicitud de los dividendos pasivos.


DEBE 1 HABER

300.000 (190) Acciones emitidas a (100) Capital social 300.000


237

DEBE 2 HABER

50.000 (572 Bancos C/C
(25%/4.000 x 50)


150.000 (103) Socios por
desembolsos no
exigidos
(75% s. 4.000 x 50)


75.000 (104) Socios por
aportaciones no
dinerarias pendientes


25.000 (217) Equipos para
procesos de la
informacin


a (190) Acciones emitidas 300.000



Por la exigencia y desembolso de los dividendos pasivos:

DEBE 1 HABER

150.000 (558) Socios por
desembolsos exigidos a
(103) Socios por
desembolsos no
exigidos 150.000



DEBE 2 HABER

150.000 (572) Bancos C/C
a
(558) Socios por
desembolsos exigidos 150.000




Por la recepcin de las aportaciones no dinerarias:

DEBE 1 HABER

75.000 (218) Elementos de
transporte a
(193) socios por aportaciones
no dinerarias
pendientes 75.000




4. Contabilizar las siguientes operaciones:

a) La sociedad GALAYAR, S.A. ampla su capital social emitiendo 50.000
acciones de 25 euros nominales al 180%.
b) Se coloca toda la ampliacin desembolsando los socios el mnimo legal
establecido.
c) Transcurridos seis meses se solicita un dividendo pasivo por el importe total
pendiente.
d) En el plazo estipulado todos los accionistas hacen efectivo el importe del
dividendo pasivo, excepto uno que tiene suscritas 5.000 acciones.
e) La sociedad emite duplicados por el valor de las acciones anteriores,
ascendiendo los gastos de la operacin a 1.000 euros.
f) Se logran colocar todos los duplicados al 170% de su valor nominal, siendo
los intereses de demora de 800 euros.
238

g) Contabilizar la operacin anterior, suponiendo que los duplicados se venden
al 200% de su valor nominal.



DEBE A HABER

2.250.000 (190) Acciones emitidas
(1,8 x 50.000 x 25)
a
(100) Capital Social 1.250.000


(110)
Prima de emisin de
acciones
(0,8 x 50.000 x 25) 1.000.000





DEBE B HABER

1.312.500 (572) Bancos C/C
(25% s. 1.250.000 +
1.000.000)
a
(190) Acciones emitidas 2.250.000
937.500 (103) Socios por
desembolsos no
exigidos
(75% s. 1.250.000)






DEBE C HABER

937.500 (558) Socios por
desembolsos exigidos a
(103) Accionistas por
desembolsos no
exigidos 937.5000




DEBE D HABER

843.750 (572) Bancos C/C
a
(558) Accionistas por
desembolsos exigidos 937.500
93.750 (558x) Accionistas morosos
(75% x. 5.000 x 25)






DEBE E1 HABER

225.000 (xxx) Duplicado de
acciones
(5.000 x 25 x 1,8)
a
(xxx) Acciones anuladas 225.000



DEBE E2 HABER

1.000 (678) Gastos excepcionales a (572) Bancos C/C 1.000



239

Liquidacin del socio accionista:
El socio aport a la sociedad: 5.000 x 25 x 0,25 = 31.250
5.000 x 25 x 0,80 = 100.000
131.250

Hay que restarle: Menor importe venta duplicados 12.500
Indemnizacin 1.000
Intereses 800

TOTAL 116.950

DEBE F1 HABER

212.500 (572) Bancos C/C
(5.000 x 25 x 1,7)
a
(xxx) Duplicado de acciones 225.000
12.500 (558x) Accionistas morosos
(5.000 x 25 x 0,1)





DEBE F2 HABER

225.000 (xxx) Acciones anuladas
a
(558x)
Accionistas morosos
(93.750 +12.500) 106.250
(778) Ingresos excepcionales 1.000


(769)
Otros ingresos
financieros 800
(572) Bancos C/C 116.950



Liquidacin del socio accionista:
El socio aport a la sociedad: 5.000 x 25 x 0,25 = 31.250
5.000 x 25 x 0,80 = 100.000
131.250
Hay que sumarle: Mayor importe venta duplicados 25.000
Hay que restarle: Indemnizacin 1.000
Intereses 800

TOTAL 154.450
240

DEBE G1 HABER

250.000 (572) Bancos C/C
(5.000 x 25 x 1,7)
a
(xxx) Duplicado de acciones 225.000


(558x) Accionistas morosos
25.000



DEBE G2 HABER

225.000 (xxx) Acciones anuladas
a
(558x)
Accionistas morosos
(93.750 -25.000) 68.750
(778) Ingresos excepcionales 1.000


(769)
Otros ingresos
financieros 800
(572) Bancos C/C 154.450



ACTIVIDADES PG. 305

5. GALAYAR, S.L., sociedad que se acoge al PGC Pymes, recibe, con fecha 1 de
octubre de 2008, dos subvenciones de la Comunidad Autnoma:
60.000 euros con el objeto de compensar las prdidas de explotacin del
ejercicio.
50.000 euros para la compra de un taller valorado en 300.000 euros (valor
del suelo, 40%). Se estima la vida til del taller en 40 aos.
SE PIDE: Reflejar los asientos contables de ambas subvenciones y los
ajustes a realizar a 31 de diciembre.

A) Primera subvencin

Por la concesin de la subvencin a la explotacin

DEBE A1 HABER

60.000,00 (4708) H.P. deudor por
subvenciones
concedidas
a
(740) Subvenciones,
donaciones y legados a
la explotacin. 60.000,00



Por el cobro de la subvencin a la explotacin

DEBE A2 HABER

60.000,00 (572) Bancos
a
(4708) H.P. deudor por
subvenciones
concedidas 60.000,00




241

B) Segunda subvencin

Por la concesin de la subvencin de capital

DEBE B1 HABER

50.000,00 (4708) H.P. deudor por
subvenciones
concedidas
a (130) Subvenciones oficiales
de capital 50.000,00



Por la compra del local

DEBE B2 HABER

120.000,00 (210) Terrenos y bienes
naturales


180.000,00 (211) Construcciones
48.000,00 (472) H.P. IVA soportado a (572) Bancos C/C 348.000,00



Por el cobro de la subvencin de capital

DEBE B3 HABER

50.000,00 (572) Bancos
a
(4708)
H.P. deudor por
subvenciones
concedidas 50.000,00



A 31 de diciembre, amortizamos la construccin e imputamos a resultados del ejercicio
la subvencin

DEBE B4 HABER

1.125,00 (681) Amortizacin del
inmovilizado material a
(281) Amortizacin
acumulada del
inmovilizado material 1.125,00



DEBE B5 HABER

312,50 (130) Subvenciones
oficiales de capital a
(746) Subvenciones
traspasadas a resultado
del ejercicio 312,50






242

ACTIVIDADES PG. 308

6. Un alumno del colegio CAMPUS sufre un accidente motivado por la cada de
una cornisa. Los padres del alumno demandan al colegio, solicitando una
indemnizacin de 60.000 euros. La gerencia del colegio estima que existe una
probabilidad bastante alta de que se estime la demanda, previendo que la
sentencia definitiva no llegar hasta trascurridos tres aos. Por todo ello,
cuantifica la indemnizacin a valor actual en 51.096 euros, para un tipo de
inters del 5,5 por 100 anual.
La sentencia fija al cabo de los tres aos un importe de 58.000 .

Por el registro de la provisin

DEBE 1 HABER

51.096,00 (678) Gastos excepcionales
a
(142) Provisin para otras
responsabilidades 51.096,00



Por la actualizacin de la provisin

DEBE 2 HABER

2.810,28 (660) Gastos financieros
por actualizacin de
provisiones
a (142) Provisin para otras
responsabilidades 2.810,28



Por la actualizacin de la provisin

DEBE 3 HABER

2.964,85 (660) Gastos financieros
por actualizacin de
provisiones
a (142) Provisin para otras
responsabilidades 2.964,85



Por la actualizacin de la provisin

DEBE 4 HABER

3.128,87 (660) Gastos financieros
por actualizacin de
provisiones
a (142) Provisin para otras
responsabilidades 3.128,87



243

Por el pago de la indemnizacin

DEBE 5 HABER

60.000,00 (142) Provisin para otras
responsabilidades
a
(572) Bancos 58.000,00
Exceso de provisin
para otras
responsabilidades (7952) 2.000,00




ACTIVIDADES FINALES. REPASA LA UNIDAD PG. 313

1. Describe las principales diferencias que hay entre una sociedad annima y
una sociedad de responsabilidad limitada.

Las principales diferencias se pueden resumir en este cuadro:

SOCIEDAD DE
RESPONSABILIDAD
LIMITADA(SRL)
TIPO DE SOCIEDAD SOCIEDAD ANNIMA
TTULOS ACCIN PARTICIPACIN
N DE SOCIOS 1 1
CAPITAL 60.101,21 3.005,06
DESEMBOLSOS INICIALES 25% C.S. + 100% PRIMA 100 % C.S.
NO
DINERARIAS
NO
DINERARIAS
APORTACIONES DINERARIAS DINERARIAS
CONTABILIDAD C. Comercio L.A.C. C. Comercio L.A.C.
REGULACIN
RDL
1564/1989
(TRLSA) LEY 2/1995 (LSRL)

2. Cul crees que es el motivo de que la Ley de Sociedades Annimas permita
la existencia de dividendos pasivos?
Dar facilidades a la constitucin de sociedades, ya que permite al inversor poder
realizar los desembolsos parcialmente.
3. Puede distribuir la sociedad libremente los beneficios?
No. El TRLSA, en su artculo 194, establece que hasta que los gastos de
investigacin y desarrollo, el fondo de comercio y los gastos de establecimiento no
hayan sido amortizados por completo se prohbe toda distribucin de beneficios, a
menos que el importe de las reservas disponibles sea, como mnimo, igual al
importe de los gastos no amortizados.
4. Por qu el TRLSA establece el nombramiento de peritos independientes para
la valoracin de las aportaciones no dinerarias?
Para evitar cualquier conflicto entre los socios por la valoracin de las aportaciones
no dinerarias.
244
5. Qu ocurre si no hay coincidencia entre la valoracin dada a una aportacin
no dineraria por parte del accionista y la valoracin aportada por el perito?
El Art. 133.2 Reglamento del Registro Mercantil establece que cuando el valor
escriturado supere el valor atribuido por el experto en ms de un 20 por 100, el
registrador denegar la inscripcin.
6. Qu plazo tienen los accionistas para aportar los dividendos pasivos?
Respecto de las aportaciones dinerarias el TRLSA no establece plazo alguno. En
lo que respecta a las aportaciones no dinerarias el mismo texto establece en el
artculo 155 TRLSA que el plazo para entregar las aportaciones no dinerarias no
podr exceder de cinco aos a partir del acuerdo de constitucin o aumento del
capital social.
7. Qu puede hacer la sociedad frente al incumplimiento de desembolso por
parte de un socio accionista.
Cuando un accionista se halle en mora, el artculo 45 confiere a la sociedad dos
soluciones:
Reclamar el cumplimiento de la obligacin de desembolso, con abono del
inters legal y de los daos y perjuicios causados por la morosidad.
Emitir unos duplicados de las acciones y proceder a su venta, todo ello por
cuenta y riesgo del accionista moroso.
8. Cmo se contabilizan los gastos de constitucin de una sociedad?
Se contabilizan como gastos del ejercicio, generalmente en cuentas de los
subgrupos 62 y 63. Por lo tanto, afectarn a la cuenta de prdidas y ganancias del
ejercicio en que se constituye la sociedad.
9. Qu es una provisin? Enumera cuatro motivos por los que se dotan
provisiones.
Estn reguladas en la NRV 15 PGC y en la norma 17 PGCPYMES:
La empresa reconocer como provisiones los pasivos que, cumpliendo la definicin
y los criterios de registro contenidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad,
resulten indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarn.
Pueden venir determinadas por una obligacin legal, contractual o por una
obligacin implcita o tcita.
Las provisiones se valorarn en la fecha de cierre del ejercicio, por el valor actual
de la mejor estimacin posible del importe necesario para cancelar o transferir a un
tercero la obligacin, registrndose los ajustes que surjan por la actualizacin de la
provisin como un gasto financiero conforme se vayan devengando. Cuando se
trate de provisiones con vencimiento inferior o igual a un ao, y el efecto financiero
no sea significativo, no ser necesario llevar a cabo ningn tipo de descuento.
Los motivos para dotar provisiones pueden ser por estos motivos:
Para impuestos
Para otras responsabilidades
Para desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado
Para actuaciones medioambientales
245

10. Qu significa la cuenta (550) Titular de la explotacin? En caso de tener
saldo deudor qu se puede hacer?
Es la cuenta corriente mantenida con el titular de la explotacin que expresa la
relacin existente entre el patrimonio personal del titular y la empresa a lo largo del
ejercicio.
Si la cuenta (550) Titular de la explotacin presenta saldo deudor, el titular de la
empresa podr:
Aportar el importe deudor con recursos provenientes de su patrimonio
personal.
Reducir la cifra del capital

ACTIVIDADES FINALES. APLICA TUS CONOCIMIENTOS PG. 313

1. Los seores XX, YY, y ZZ constituyen la sociedad El Lagar, S.A. por el
procedimiento simultneo, mediante la creacin de 3.600 ttulos de 50 euros
nominales. Los socios suscriben ntegramente el capital, desembolsando el
mnimo legal establecido:
El seor XX adquiere 1.500 acciones, mediante aportaciones dinerarias.
El seor YY adquiere 1.200 acciones. En el momento de la constitucin
aporta equipos informticos valorados por el experto en 15.000 euros. El
resto lo desembolsar dentro de seis meses mediante la aportacin de
mobiliario.
El seor ZZ adquiere 900 acciones. En el momento de la constitucin
aporta un elemento de transporte valorado en 11.250 euros. Por el resto
del capital suscrito aporta un derecho de cobro contra la sociedad BETA,
S.L., con vencimiento seis meses.
La constitucin de la sociedad supuso unos gastos de naturaleza jurdica
que ascendieron a 1.800 euros.
Transcurridos seis meses, el seor YY aporta al patrimonio de la sociedad el
mobiliario comprometido.
El derecho de cobro contra la sociedad BETA, S.L. resulta impagado, por lo
que en aplicacin del artculo 39 del TRLSA la sociedad exige al seor YY el
saneamiento del importe correspondiente. Este ingresa en la c/c de la
sociedad el mismo.
Se solicita al seor XX que haga efectivo el dividendo pasivo pendiente, el
cual no es atendido. La sociedad decide anular las acciones del seor XX y
emitir unos duplicados, lo que supone unos gastos de 1.200 euros, pagados
al contado.
Los duplicados de las acciones son suscritas al 95% de su valor de emisin.
Se pide:
Registrar en el Libro Diario las operaciones anteriores.
246
Por la emisin de acciones

DEBE 1 HABER

180.000 (190) Acciones emitidas a (100) Capital social 180.000



Por la suscripcin y desembolso inicial

DEBE 2 HABER

18.750 (572) Bancos C/C a (190) Acciones emitidas 180.000
56.250 (130) Socios por
desembolsos no
exigidos


15.000 (217) Equipos para
procesos de
informacin


45.000 (104) Socios por
aportaciones no
dinerarias pendientes


11.250 (218) Elementos de
transporte


33.750 (430) Clientes



Por los gastos de constitucin (no se tienen en cuenta IVA ni retenciones)

DEBE 3 HABER

1.800 (62) Servicios exterior a (572) Bancos C/C 1.800



Por la aportacin del Sr. YY:

DEBE 4 HABER

45.000 (216) Mobiliario
a
(193) Socios por aportaciones
no dinerarias
pendientes 45.000



Por el impago del derecho de cobro
DEBE 5 HABER

33.750 (558x) Accionistas morosos a (430) Clientes 33.750



DEBE 6 HABER

33.750 (572) Bancos C/C a (558x) Accionistas morosos 33.750



247

Por el dividendo pasivo

DEBE 7 HABER

56.250 (558) Socios por
desembolsos exigidos a
(103) Socios por
desembolsos no
exigidos 56.250



DEBE 8 HABER

56.250 (558x) Accionistas morosos
a
(558)
Socios por
desembolsos exigidos 56.250



Por la emisin de duplicados

DEBE 9 HABER

75.000 (xxx) Duplicado de
acciones
a
(xxx) Acciones anuladas 75.000



DEBE 10 HABER

1.200 (678) Gastos excepcionales a (572) Bancos C/C 1.200



Por la venta de duplicados

DEBE 11 HABER

71.250 (572) Bancos C/C a (xxx) Duplicado de acciones 75.000
3.750 (558x) Accionistas morosos



Por la liquidacin del accionista moroso

DEBE 12 HABER

75.000 (xxx) Acciones anuladas a (558x) Accionistas morosos 60.000
(778) Ingresos excepcionales 1.200
(572) Bancos C/C 13.800



248

ACTIVIDADES FINALES. APLICA TUS CONOCIMIENTOS PG. 314

2. La empresa GALAYAR,S.A. constituye un aval a favor de la sociedad
BETASA por importe de 50.000 euros. Este aval pretende cubrir determinadas
obligaciones en relacin a prestaciones de servicios por parte de BETASA,
que ha de cumplir en el plazo de seis meses.
Transcurrido el plazo, GALAYAR, S.L. debe hacer frente por ejecucin de
aval a un importe de 40.000 euros.
SE PIDE: Contabilizar las operaciones anteriores.

DEBE 1 HABER

50.000,00 (678) Gastos excepcionales
a
(5292) Provisin a c.p. para
otras responsabilidades 50.000,00



DEBE 2 HABER

50.000,00 (5292) Provisin a c/p para
otras
responsabilidades
a
(572) Bancos c/c 40.000,00


(7952) Exceso de provisin
para otras
responsabilidades 10.000,00




3. La sociedad GALAYAR, S.A. tiene un litigio en curso derivado del despido de
10 trabajadores, cuyo resultado es incierto. Estima que, en el caso de que se
dicte que los mismos fueron improcedentes, la indemnizacin ascendera a
300.000 euros. En aplicacin del principio de prudencia dota la oportuna
provisin.
a) La sentencia declara improcedentes los despidos estipulando una
indemnizacin de 300.000 euros.
b) La sentencia declara improcedentes los despidos estipulando una
indemnizacin de 400.000 euros.
c) La sentencia declara improcedentes los despidos estipulando una
indemnizacin de 200.000 euros.
Se pide:
Registrar en el Libro Diario las operaciones anteriores.
Por la dotacin
DEBE x HABER

300.000 (641/678) Indemnizaciones
Gastos excepcionales a
(142)

Provisin para
responsabilidades 300.000



249

A 31/12/X0

DEBE x HABER

15.000 (660) Gastos financieros
por actualizacin de
provisiones
a
(142)

Provisin para
responsabilidades 15.000



A 31/12/X1

DEBE x HABER

15.750 (660) Gastos financieros
por actualizacin de
provisiones
a
(142)

Provisin para
responsabilidades 15.750



a)
DEBE x HABER

330.750 (142) Provisin para
responsabilidades
a
(465)
Remuneraciones
pendientes de pago 300.000

(7952) Exceso provisin 30.750

b)
DEBE x

330.750 (142) Provisin para
responsabilidades
Remuneraciones
pendientes de pago
a
(465) 400.000
69.250 (678) Gastos
extraordinarios (*)





(*) Se ha cargado en la cuenta 678 porque el importe se considera relevante. Para un importe menor, se
podra realizar el cargo en la cuenta 641.

c)
DEBE x HABER

330.750 (142) Provisin para
responsabilidades
a
(465)
Remuneraciones
pendientes de pago 200.000


(7952)

Exceso de provisin 130.750



250
4. La sociedad ALFA, S.A. reduce el capital social en 15.000 acciones de valor
nominal 6,01 euros. Al socio X se le amortizan 7.500 acciones en metlico; al
socio Y se le amortizan 2.500 acciones, entregndole en contraprestacin
ttulos de renta fija (Letras del Tesoro); al socio Z se le amortizan 5.000
acciones, entregndole una letra de cambio aceptada por un cliente.
Se pide:
Registrar las anotaciones contables.
DEBE x HABER

90.150 (109) Acciones propias
para la reduccin de
capital
a
(572) Bancos C/C 45.075
(541) Valores de renta fija 15.025
Efectos comerciales en
cartera (4310) 30.350



DEBE x HABER

90.150 (100) Capital social
a
(109)
Acciones propias para
la reduccin de capital 90.150




PARA PRACTICAR PG. 315

Contabilizacin de operaciones de constitucin de sociedades y de operaciones
con fondos propios
Contabiliza las siguientes operaciones:
1. El 1 de junio de 2008 se constituye la Sociedad de Responsabilidad Limitada XX,
S.L., con un capital social de 6.000 euros, dividido en participaciones sociales de
25 euros nominales.
Los gastos ocasionados con motivo de la constitucin suman 500 euros.
2. La sociedad YY,S.A. lleva a cabo una ampliacin de capital en las siguientes
condiciones:
Acciones emitidas: 50.000.
Valor nominal: 10 euros.
Valor de emisin: 125%.
Los gastos de la ampliacin ascienden a 6.000 euros. La sociedad opta por
amortizar los mismos en el perodo mximo posible.
La ampliacin es suscrita en su totalidad, desembolsando los socios el mnimo
legal establecido.
Posteriormente, se solicita un primer dividendo pasivo, que es atendido por la
totalidad de los socios, excepto un accionista poseedor de 5.000 acciones.
La sociedad opta por la va judicial, lo que acarrea unos gastos de 1.200 euros. Se
consigue que el accionista moroso abone el importe total, repercutindole los
gastos derivados del litigio.
251
Posteriormente, la sociedad solicita un dividendo pasivo por el importe pendiente
de desembolsar, que es atendido en su totalidad.
3. Una empresa individual presenta el siguiente balance:

ACTIVO PASIVO
6.000 (572) Bancos (102) Capital 20.000
4.000 (430) Clientes (400) Proveedores 2.000
12.000 (21) Inmovilizado

Durante el ejercicio ha realizado las siguientes operaciones (resumidas):

Gastos del ejercicio: 15.000
Ingresos del ejercicio: 40.000
Del resultado del ejercicio decide retirar el 50 por 100.
SE PIDE: Realizar los apuntes contables al final del ejercicio.

4. La sociedad GALAYAR, S.A. tiene como actividad la compraventa de
electrodomsticos. En el ejercicio 08 vendi por valor de 600.000 . Por datos de
aos anteriores valora que tendr unos costes durante el ejercicio 09, con motivo
de ejecucin de garantas, por importe de 30.000 euros.
Al final del ejercicio 09 estima que dichos costes ascendern a 35.000 euros para
el ao 2010.
SE PIDE: Reflejar los asientos contables de las operaciones

Enunciado 1

DEBE 1 HABER

6.000 (190) Participaciones
emitidas
a
(100) Capital social 6.000



Por la suscripcin de participaciones

DEBE 1b HABER

6.000 (572) Bancos C/C a (190) Participaciones sociales 6.000



DEBE 1c HABER

500 (62) Servicios exteriores a (572) Bancos C/C
500



252

Enunciado 2

DEBE 2 HABER

625.000 (190) Acciones emitidas a (100) Capital social 500.000


(110)
Prima de emisin de
acciones 125.000



Por la suscripcin y desembolso del mnimo legal

DEBE 2b HABER

250.000 (572) Bancos C/C a (190) Acciones emitidas 625.000
375.000 (104) Socios por
desembolsos no
exigidos





Por los gastos de ampliacin

DEBE 2c HABER

6.000 (202) Gastos de ampliacin
de capital
a
(572) Bancos C/C 6.000



Por la exigencia del primer dividendo pasivo

DEBE 2d HABER

125.000 (558) Socios por
desembolsos exigidos a
(104) Socios por
desembolsos no
exigidos 125.000



Por el cobro del dividendo pasivo y el registro del accionista moroso:

DEBE 2e HABER

112.500 (572) Bancos C/C
a
(558) Socios por
desembolsos exigidos 125.000
12.500 (558x) Accionistas morosos






253

Por los gastos originados de la reclamacin judicial (no se tiene en cuenta IVA ni
retenciones

DEBE 2f HABER

1.200 (678) Gastos excepcionales a (572) Bancos C/C 1.200



Por el cobro de lo adeudado

DEBE 2g HABER

20.550 (572) Bancos C/C a (558x) Accionistas morosos 12.500
(778) Ingresos excepcionales 1.200



Por la exigencia de los desembolsos pendientes (dividendos pasivos)

DEBE 2h HABER

250.000 (558) Socios por
desembolsos exigidos a
(104) Socios por
desembolsos no
exigidos 250.000



DEBE 2i HABER

250.000 (572) Bancos C/C
a
(558) Socios por
desembolsos exigidos 250.000



Enunciado 3

DEBE 3a HABER

25.000 (129) Resultado del
ejercicio
a
(550)
Titular de la
explotacin 12.500
(102) Capital 12.500



DEBE 3b HABER

12.500 (550) Titular de la
explotacin
a
(572) Bancos 12.500



254

Enunciado 4

31/12/08

DEBE 4a HABER

30.000 (6959) Dotacin a la
provisin para otras
operaciones
comerciales
a (4999)
Provisin para otras
operaciones
comerciales 30.000



31/12/09

DEBE 4b HABER

30.000 (4999) Provisin para otras
operaciones
comerciales
(79549) Exceso de provisin
para otras operaciones
comerciales
a
30.000



DEBE 4c HABER

35.000 (6959) Dotacin a la
provisin para otras
operaciones
comerciales
a
(4999)
Provisin para otras
operaciones
comerciales 35.000


255

EVALA TUS CONOCIMIENTOS PG. 316

Los gastos de constitucin se amortizarn:
a) A lo largo de los diez
primeros aos.
c) En cinco aos.
b) En no ms de cinco aos. d) No se amortizan.
b) En no ms de cinco aos.
En el momento de constituir la sociedad, los socios:
a) Deben desembolsar de capital
social ms del 25% de la prima
de emisin.
c) Deben desembolsar como mnimo el 25%
del capital social y toda la prima.
b) Deben desembolsar el capital
social ntegramente.
d) Deben desembolsar la totalidad del
capital y de la prima de emisin.
c) Deben desembolsar como mnimo el 25% del capital social y toda la prima.
Qu plazos establece el TRLSA para las aportaciones no dinerarias
pendientes?
a) No fija plazo alguno. c) El mismo que para las aportaciones no
dinerarias.
b) Cinco aos como mximo. d) Tres aos.
b) Cinco aos como mximo.
El Registrador Mercantil no inscribir la aportacin no dineraria cuando:
a) La valoracin del perito
exceda en un 20% el valor
escriturado.
c) No coincidan ambas valoraciones.
b) Cuando el valor escriturado
sea un 20% mayor a la
valoracin del perito.
d) Siempre realizar la inscripcin, aunque
con salvedades.
b) Cuando el valor escriturado sea un 20% mayor a la valoracin del perito.
De no poder venderse los duplicados de acciones, la sociedad reducir el
capital social:
a) Devolviendo al accionista
moroso las cantidades aportadas
por este.
c) Distribuyendo entre los socios lo
aportado por el accionista moroso.
b) Quedndose con las
cantidades aportadas por el
accionista moroso.
d) Ninguna de las anteriores es verdadera.
b) Quedndose con las cantidades aportadas por el accionista moroso.
256

Si los duplicados de las acciones se venden a un precio superior al de
emisin:
a) El beneficio se lo queda la
empresa
c) El beneficio se lo reparten a partes
iguales.
b) El beneficio se lo queda el
accionista moroso.
d) Ninguna de las anteriores es verdadera.
b) El beneficio se lo queda el accionista moroso.
Las subvenciones de explotacin:
a) Deben imputarse en cinco
aos como mximo.
c) Se imputan a resultados de la misma
manera que las subvenciones de capital.
b) Se imputan a resultados del
ejercicio en que se concedi.
d) Se imputan a resultados cuando se
obtengan beneficios.
b) Se imputan a resultados del ejercicio en que se concedi.
La cuenta (550) Titular de la explotacin recoge:
a) Lo que retira el dueo de la
empresa
c) La relacin existente entre el patrimonio
de la empresa y el personal
b) La deuda con el dueo de la
empresa por pagos
relacionados con este
d) Las anteriores respuestas son
verdaderas.
d) Las anteriores respuestas son verdaderas.
Las provisiones se valorarn:
a) Por el valor estimado de la
obligacin
c) Por el valor actual estimado de la
obligacin
b) Por el valor estimado
capitalizado de la obligacin
d) Las anteriores son falsas.
c) Por el valor actual estimado de la obligacin.
En una sociedad limitada:
a) El capital debe ser inferior a
3.005,06 .
c) El capital debe ser mayor a 3.005,06 y
menor a 60.101,21 .
b) El capital debe ser igual a
3.005,06 .
d) El capital debe ser mayor a 3.005,06 .
d) El capital debe ser mayor a 3.005,06 .

257

UNIDAD 12: LA FINANCIACIN BSICA DE LA EMPRESA (II)


ACTIVIDADES PG. 337

1. La sociedad annima GALAYAR, S.A. emite un emprstito de obligaciones
mediante la emisin de 500.000 obligaciones con las siguientes
caractersticas:
Valor nominal ttulo: 3 euros
Fecha de emisin: 1 de enero de 2008
Valor de reembolso: 102 %
Cupn anual pagadero cada 31 de diciembre: 6 por 100
Plazo de emisin 2 aos
Gastos de emisin: 30.000 .
SE PIDE: Contabilizar las operaciones relativas al emprstito de
obligaciones.

SOLUCIN



1/1/2008 31/12/2008 31/12/09
Emisin: Pago cupn: Amortizacin y pago cupn
(500.000 x 3) 30.000 (500.000 x 3 x 0,06) (1.500.000 x 1,08)


Por la emisin (por su valor razonable de la contraprestacin recibida ajustado por los
gastos de transaccin):


DEBE 4a HABER

1.470.000 (572) Bancos a (177) Obligaciones y bonos 1.470.000




A 31 de diciembre deberemos recoger el pago del cupn y el valor del emprstito.
Para ello debemos calcular el coste amortizado utilizando el mtodo del tipo de inters
efectivo.

Realizamos la igualdad:

LO QUE RECIBE = LO QUE ENTREGA

1.470.000 = 90.000 (1+i)
-1
+ 90.000 (1+i)
-2
+ 1.530.000 (1+i)
-2


i = 8,0839804 %

Una vez calculado el tipo de inters efectivo, construimos el cuadro de imputacin del
coste financiero:

258

CUOTA FECHA
INTERESES
DEVENGADOS
AMORTIZACIN
COSTE
AMORTIZADO
COSTE
AMORTIZADO
ANUALIDAD
0 01/01/2008
1
2

31/12/2008
31/12/2009
31/12/2009
--
90.000
90.000
1.530.000
--
118.834,50
121.165,50
--
--
28.834,50
31.165,50
(1.530.000)
1.470.000,00
1.498.834,50
1.530.000,00
--

31/12/2008 (por el devengo y pago de los intereses)

DEBE x HABER

118.834,50 (661) Intereses de
obligaciones y bonos
a
(572) Bancos C/C 90.000,00
(177) Obligaciones y bonos 28.834,50



La cuenta 177 recoge en este asiento la imputacin de los costes de emisin del
emprstito y los intereses implcitos (diferencia entre el valor de emisin y el valor de
reembolso).

31/12/2008 (por la reclasificacin de la deuda)

DEBE x HABER

1.498.834,50 (177) Obligaciones y bonos
a
(500)
Obligaciones y bonos a
c.p. 1.498.834,50




31/12/2009 (por el devengo y pago de los intereses)

DEBE x HABER

121.165,50 (661) Intereses de
obligaciones y bonos
a
(572) Bancos C/C 90.000,00


(500)
Obligaciones y bonos a
c.p. 31.165,50



La cuenta 500 recoge en este asiento la imputacin de los costes de emisin del
emprstito y los intereses implcitos (diferencia entre el valor de emisin y el valor de
reembolso).


31/12/2009 (por el reembolso de las obligaciones)

DEBE x HABER

1.530.000,00 (500) Obligaciones y bonos
a c.p.
Valores negociables
amortizados
a
(509) 1.530.000,00



DEBE x HABER

1.530.000,00 (509) Valores negociables
amortizados
a
(572) Bancos 1.530.000,00



259

2. GALAYAR, S.A. alquila una mquina corta vidrio al objeto de incorporarla a su
cadena de montaje. Las condiciones de la operacin son las siguientes:
Fecha de contrato: 15/9/2008
Cinco cuotas pospagables de 25.000 .
Opcin de compra: 12.968
Valor razonable del activo a 15/9/2008: 120.000
Vida til de la mquina: 10 aos
Tipo de inters de la operacin: 6%.

SE PIDE:

a) Registrar las operaciones hasta el 15/9/2009.

b) Registrar las mismas operaciones si GALAYAR, S.A. fuera una PYME.


SOLUCIN:

a) Registrar las operaciones hasta el 15/9/2009.


1) Se trata de un contrato de arrendamiento financiero? S. Comparamos el precio de
la opcin de compra con el valor en libros al final del quinto ao:

VC = 120.000 (120.000/10) x 5 = 60.000

Opcin de compra = 12.968

Al ser mayor el valor en libros que la opcin de compra, no hay dudas razonables
de que se vaya a ejercer esta, por lo que consideramos que la operacin es un
contrato de arrendamiento financiero.

2) Cul es el valor del activo y de la deuda? Ser el menor de:

Valor razonable = 120.000
Valor actual f. efectivo = 25.000 x [1 - (1,06)
-5
]/0,06 + 12.968 x (1,06)
-5
=
115.000

Como el valor actual de los pagos acordados es menor que el valor razonable del
activo, contabilizaremos el mismo por aquel (115.000).


260

Construimos el cuadro de amortizacin de la operacin en funcin del valor actual
de los pagos acordados.

CUOTA FECHA ANUALIDAD
INTERESES
PERIODO
AMORTIZACIN
PERIODO
PENDIENTE
AMORTIZAR
0
1
2
3
4
5
15/9/2008
15/9/2009
15/9/2010
15/9/2011
15/9/2012
--
25.000
25.000
25.000
25.000
25.000
--
15/9/2013
6.900,00
5.814,00
4.662,84
3.442,61
2.148,55
--
18.100,00
19.186,00
115.000,00
20.337,16
21.557,39
22.851,45
96.900,00
77.714,00
57.376,84
35.819,45
12.968,00
Opcin de
compra
15/9/2013 12.968,00



15/9/2008 (Por el contrato de arrendamiento financiero)

DEBE x HABER

115.000,00 (213) Maquinaria
a
(520) Deudas a c.p. con
entidades de crdito 18.100,00


(170) Deudas a l.p. con
entidades de crdito 96.900,00




31/12/2008 (por el devengo de intereses y amortizacin del inmovilizado)

Intereses devengados = (6.900 / 12) x 3,5 = 2.012,50

DEBE x HABER

2.012,50 (662) Intereses de deudas
a
(526) Intereses a c.p. de
deudas 2.012,50



Amortizacin inmovilizado = (115.000 / 10) x (3,5/12) = 3.354,17

DEBE x HABER

3.354,17 (681) Amortizacin del
Inmovilizado
Material
a
(281)
Amortizacin
acumulada del
Inmovilizado Material 3.354,17




15/9/2009 (por el devengo de los intereses)

DEBE x HABER

4.887,50 (662) Intereses de deudas (526) Intereses a c.p. de
deudas
a
4.887,50




261


15/9/2009 (por el pago de la cuota)

DEBE x HABER

18.100,00 (520) Deudas a c.p. con
entidades de crdito


6.900,00 (526) Intereses a c.p. de
deudas



4.000,00 (472) H.P. IVA soportado a (572)
Bancos 29.000,00




15/9/2009 (por la reclasificacin de la deuda)

DEBE x HABER

19.186,00 (170) Deudas a l.p. con
entidades de crdito
(520)
a
Deudas a c.p. con
entidades de crdito 19.186,00




A partir de aqu los asientos son recurrentes ajustados a los importes del cuadro de
amortizacin.


b) Registrar las mismas operaciones si GALAYAR, S.A. fuera una PYME.


15/9/2008 (Por el contrato de arrendamiento financiero)


DEBE x HABER

120.000,00 (213) Maquinaria
a
(520) Deudas a c.p. con
entidades de crdito 19.547,44


(170) Deudas a l.p. con
entidades de crdito 100.452,56




31/12/2008 (por el devengo de intereses y amortizacin del inmovilizado)


DEBE x HABER

1.590,33 (662) Intereses de deudas
a
(526) Intereses a c.p. de
deudas 1.590,33



DEBE x HABER

3.500,00 (681) Amortizacin del
Inmovilizado
material
a
(281) Amortizacin
acumulada del
inmovilizado material 3.500,00





262


15/9/2009 (por el devengo de los intereses)

DEBE x HABER

3.862,23 (662) Intereses de deudas (526) Intereses a c.p. de
deudas
a
3.862,23




15/9/2009 (por el pago de la cuota)

DEBE x HABER

19.547,44 (520) Deudas a c.p. con
entidades de crdito


5.452,56 (526) Intereses a c.p. de
deudas


4.000,00 (472) H.P. IVA soportado (572) a Bancos 29.000,00





15/9/2009 (por la reclasificacin de la deuda)

DEBE x HABER

(520) Deudas a c.p. con
entidades de crdito
20.435,64 (170) Deudas a l.p. con
entidades de crdito
a
20.435,64



A partir de aqu los asientos son recurrentes ajustados a los importes del cuadro de
amortizacin.







263


ACTIVIDADES FINALES REPASA LA UNIDAD. PG. 338

1. Qu diferencia hay entre un prstamo y un crdito
Una lnea de crdito es un contrato de crdito en cuenta corriente por el que una
entidad crediticia concede a un cliente- acreditado- la disposicin de un
determinado importe en forma de crdito por un plazo de tiempo determinado. El
acreditado podr disponer de fondos hasta el lmite fijado y, paralelamente, podr
realizar abonos en concepto de devolucin de las cantidades dispuestas. Estos
movimientos se reflejan en la cuenta corriente abierta a tal efecto, pudiendo dar
lugar a posiciones deudoras o acreedoras.
La operacin se formaliza en pliza de crdito, pudiendo instrumentarse mediante
escritura pblica. Podr requerirse la constitucin de alguna garanta, ya sea
personal (aval, fianza), prendaria (valores mobiliarios) o hipotecaria.
Un prstamo es una operacin bancaria por la cual una entidad crediticia entrega
una cantidad fija de dinero al prestatario (persona que recibe el prstamo), que se
obliga a devolver el importe nominal en un plazo determinado ms los intereses
correspondientes.

2. Qu supone una emisin de un emprstito con prima de emisin?
Que la emisin se hace por debajo del valor nominal, lo que hace que la entidad
emisora reciba un importe menor del que tiene que devolver. Esa diferencia se le
denomina inters implcito y deber imputarse a resultados siguiendo un criterio
financiero.

3. Qu son los intereses explcitos?
Son aquellos intereses que no estn incorporados en el valor de reembolso ni en el
valor de emisin. Vienen expresados por un tipo de inters. Se contabilizan
atendiendo al principio de devengo.

4. Pueden las sociedades de responsabilidad limitada emitir emprstitos? Por
qu?
No. Porque as lo establece el artculo 9 de la LSRL.

5. Cmo se valora el activo en un contrato de arrendamiento financiero?
El arrendatario, en el momento inicial, registra un activo de acuerdo con su
naturaleza (un inmovilizado material o un intangible) y un pasivo financiero por el
mismo importe, que ser el menor entre el valor razonable del activo arrendado y
el valor actual de los pagos mnimos acordados durante el plazo del arrendamiento
(incluido el pago por la opcin de compra, cuando no existan dudas razonables
sobre su ejercicio). En los pagos por arrendamiento no se incluyen el coste de los
servicios e impuestos que pueda repercutir el arrendador.
Los gastos directos iniciales inherentes a la operacin en los que incurra el
arrendatario debern considerarse como valor mayor del activo.
Para el clculo del valor actual se utilizar el tipo de inters implcito del
arrendador.
264
La carga financiera total se distribuir a lo largo del arrendamiento y se imputar a
la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el
mtodo del tipo de inters efectivo.

6. Cmo deben contabilizarse los intereses implcitos? Cul es la base legal?
La carga financiera total se distribuir a lo largo del arrendamiento y se imputar a
la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el
mtodo del tipo de inters efectivo.

7. Cundo no coincidirn el valor de emisin y el valor de reembolso en un
emprstito?
Cuando la emisin se haga con una prima de emisin o una prima de reembolso, o
con ambas a la vez.

8. Al contabilizar una pliza de crdito, qu valor se reflejar en la cuenta que
representa la deuda?
Segn la Norma de valoracin 11 las deudas derivadas de plizas de crdito se
contabilizarn por el crdito dispuesto.

9. Qu gastos componen los Gastos de formalizacin de deudas? De qu
manera se amortizan?
El PGC establece que estos gastos incluirn los gastos de emisin y modificacin
de valores de renta fija y de formalizacin de deudas, entre los que se incluyen los
de escritura pblica, impuestos, confeccin de ttulos y otros similares.

10. Qu es la opcin de compra en un contrato de arrendamiento financiero?
Es una clusula que debe incorporar todos los contratos de arrendamiento
financiero y que suponen que mediante el pago de dicha opcin el bien objeto del
contrato pasa a ser propiedad de la empresa arrendataria.

ACTIVIDADES FINALES APLICA TUS CONOCIMIENTOS PG. 339

1. El da 1 de marzo de 2008 se alquila una mquina durante un plazo de dos
aos. Las condiciones de la operacin son las siguientes:

Valor razonable a 1/3/2008: 60.000
Renta anual prepagable: 3 cuotas de 18.000 cada una.
Valor de la opcin de compra: 6.000
Tipo de inters de la operacin: 6 %.
Vida til de la mquina: 8 aos.

SE PIDE: Contabilizar las operaciones correspondientes hasta el 1/3/2009.
265

SOLUCIN:

En primer lugar, comprobamos que se trata de una operacin de arrendamiento
financiero:

Valor en libros: 60.000 (60.000/8) x 2 = 45.000
Valor de la opcin de compra: 6.000

No existen dudas razonables de que se vaya a ejercer la opcin de compra, por lo que
consideremos la operacin como un arrendamiento financiero.

En segundo lugar, calculamos el valor del activo por el que debemos registrarlo. Este
ser el menor entre el valor razonable y el valor actual de los pagos convenidos:

Valor razonable: 60.000
VA: 18.000 x (1,06) x { [1(1,06)
3
] / 0,06 } + 6.000 x (1,06)
2
= 56.341,05

Al ser menor el valor actual de los pagos convenidos menor que el valor razonable,
registramos el activo por aquel valor.

El cuadro de amortizacin de la operacin en funcin de dicho valor es el siguiente:


CUOTA FECHA ANUALIDAD
INTERESES
PERIODO
AMORTIZACIN
PERIODO
PENDIENTE
AMORTIZAR
0
1
01/03/2008
01/03/2009
01/03/2010
18.000,00
18.000,00
18.000,00
--
2.300,46
1.358,49
18.000,00
15.699,54
16.641,51
38.341,05
22.641,51
6.000,00 2
Opcin de
01/03/2010 6.000,00
compra


01/03/2008 (Por el contrato de arrendamiento financiero)

DEBE x HABER

56.341,05 (213) Maquinaria

2.880,00 (472) H.P. IVA soportado
a
(520) Deudas a c.p. con
entidades de crdito 15.699,54


(170) Deudas a l.p. con
entidades de crdito 16.641,51
(572)
Bancos 20.880,00




31/12/2008 (por el devengo de intereses y amortizacin del inmovilizado)


DEBE x HABER

1.917,05 (662) Intereses de deudas
a
(526) Intereses a c.p. de
deudas 1.917,05



266

DEBE x HABER

6.250,00 (681) Amortizacin del
inmovilizado material a
(281) Amortizacin
acumulada del
inmovilizado material 6.250,00




1/3/2009 (por el devengo de los intereses)

DEBE x HABER

383,41 (662) Intereses de deudas (526) Intereses a c.p. de
deudas
a
383,41





1/3/2009 (por el pago de la cuota)

DEBE x HABER

15.699,54 (520) Deudas a c.p. con
entidades de crdito


2.300,46 (526) Intereses a c.p. de
deudas


2.880,00 (472) H.P. IVA soportado (572) a Bancos 20.880,00




1/3/2009 (por la reclasificacin de la deuda)

DEBE x HABER

16.641,51 (170) Deudas a l.p. con
entidades de crdito
a
(520) Deudas a c.p. con
entidades de crdito 16.641,51




2. GALAYAR, S.A., formaliza el da 1 de enero de 2009 un prstamo por importe
de 500.000 con el Banco TORREN. Las condiciones del mismo son las
siguientes:

Nominal del prstamo: 500.000
Plazo de amortizacin: 3 aos
Sistema de amortizacin: Sistema americano (pago de intereses al final
de cada perodo. El capital se amortiza al finalizar el plazo).
Tipo de inters nominal anual: 6 por 100
Gastos de formalizacin: 1 %/Nominal

SE PIDE: Realizar los registros contables de la operacin.




267



SOLUCIN:

El cuadro de amortizacin que nos presenta la entidad financiera es el siguiente:

CUOTA FECHA ANUALIDAD
AMORTIZACIN
PERIODO
INTERESES
PERIODO
PENDIENTE
AMORTIZAR
0
1
2
3
1/1/2009
1/1/2010
1/1/2011
1/1/2012
--
30.000
30.000
530.000
--
--
--
500.000
--
30.000
30.000
30.000
500.000
500.000
500.000
--
590.000 500.000 90.000


Calculamos el tipo de inters efectivo:

495.000 = 30.000 (1+i)
-1
+ 30.000 (1+i)
-2
+ 530.000 (1+i)
-3


i = 6,3767 %

Resolviendo la ecuacin mediante la funcin TIR de la hoja de clculo obtenemos
i = 6,3767 %



En segundo lugar, calculamos el cuadro de amortizacin aplicando el criterio del tipo
de inters efectivo:

CUOTA FECHA ANUALIDAD
INTERESES
DEVENGADOS
AMORTIZACIN
COSTE AMORTIZADO
COSTE
AMORTIZADO
0
1
1/1/2009
2
3
1/1/2010
1/1/2011
1/1/2012
--
30.000
30.000
530.000
--
31.564,67
31.664,44
31.770,89
-
(1.564,67)
(1.664,44)
498.229,11
495.000
496.564,67
498.229,11
--
590.000 95.000,00 495.000,00

Con este mtodo, se repercuten los gastos de formalizacin a lo largo del perodo de
amortizacin del prstamo. De esta forma, al final del ejercicio el pasivo financiero
quedar valorado por su coste amortizado.
268


1/1/200 (por la concesin del prstamo)

DEBE x HABER

495.000,00 (572) Bancos
a
(170) Deudas a l.p. con
entidades de crdito 495.000,00




31/12/2009 (por el devengo de intereses)

DEBE x HABER

31.564,67 (662) Intereses de deudas
a
(526) Intereses a c.p. de
deudas con entidades
de crdito 30.000,00


(170) Deudas a l.p. con
entidades de crdito 1.564,67




1/1/2010 (por el pago de la cuota)

DEBE x HABER

30.000,00 (526) Intereses a c.p. de
deudas con entidades
de crdito
a
(572) Bancos 30.000,00




31/12/2010 (por el devengo de intereses)

DEBE x HABER

31.664,44 (662) Intereses de deudas
a
(526) Intereses a corto plazo
de deudas con
entidades de crdito 30.000,00


(170) Deudas a largo plazo
con entidades de
crdito 1.664,44




1/1/2011 (por el pago de la cuota)

DEBE x HABER

30.000,00 (526) Intereses a corto
plazo de deudas con
entidades de crdito
a
(572) Bancos 30.000,00



269

1/1/2011 (por la reclasificacin de la deuda)

DEBE x HABER

498.229,11 (170) Deudas a largo plazo
con entidades de
crdito
a
(520) Deudas a corto plazo
con entidades de
crdito 498.229,11




31/12/2011 (por el devengo de intereses)

DEBE x HABER

31.770,089 (662) Intereses de deudas (526) Intereses a corto plazo
de deudas con
entidades de crdito
a
30.000,00
(170) Deudas a largo plazo
con entidades de
crdito 1.770,89





1/1/2012 (por el pago de la cuota)

DEBE x HABER

500.000,00 (520) Deudas a corto plazo
con entidades de
crdito



30.000,00 (526) Intereses a corto
plazo de deudas con
entidades de crdito
a
(572) Bancos 530.000,00




3. GALAYAR, S.A. obtiene un prstamo del Banco TORREN por importe de
300.000 , en las siguientes condiciones:

Fecha de la operacin: 1/1/2009
Nominal del prstamo: 300.000
Duracin del prstamo: 2 aos
Sistema de amortizacin: pago nico al final de los dos aos por el
nominal ms los intereses.
Tipo de inters: 6% nominal anual
Gastos de formalizacin: 1 %/nominal

SE PIDE: Contabilizar la operacin anterior.


270

SOLUCIN:

Clculo del tipo de inters efectivo:

297.000 = 337.080 (1+i)
-2
i = 6,5340 %



Cuadro de amortizacin en funcin del tipo efectivo:

CUOTA FECHA ANUALIDAD
INTERESES
DEVENGADOS
AMORTIZACIN
COSTE AMORTIZADO
COSTE
AMORTIZADO
0 01/01/2009
31/12/2009
31/12/2010
01/01/2011
--
--
--
337.080,00
--
19.405,98
20.674,02
--
--
(19.405,98)
(20.674,02)
337.080,00
297.000,00
1
2
3
316.405,98
337.080,00
--
337.080,00 40.080,00 297.000,00


1/1/2009 (por la concesin del prstamo)

DEBE x HABER

297.000,00 (572) Bancos
a
(170) Deudas a l.p. con
entidades de crdito 297.000,00




31/12/2009 (por el devengo de intereses)

DEBE x HABER

19.405,98 (662) Intereses de deudas
a
(170) Deudas a l.p. con
entidades de crdito 19.405,98



271

31/12/2009 (por la reclasificacin de la deuda)

DEBE x HABER

316.405,98 (170) Deudas a l.p. con
entidades de crdito
a
(520) Deudas a c.p. con
entidades de crdito 316.405,98




31/12/2010 (por el devengo de intereses)

DEBE x HABER

20.674,02 (662) Intereses de deudas (170) Deudas a largo plazo
con entidades de
crdito
a
20.674,02




1/1/2010 (por el pago de la cuota)

DEBE x HABER

337.080,00 (520) Deudas a corto plazo
con entidades de
crdito
a
(572) Bancos 337.080,00




PARA PRACTICAR. PG. 340

Registro contable de operaciones financieras

1. La sociedad GALAYAR, S.A. emite un emprstito de obligaciones con las
siguientes caractersticas:

Fecha de emisin: 1 de enero de 2008
N de obligaciones emitidas: 50.000 obligaciones de 5 euros nominales
Intereses: 2,5 % anual. Cupn anual pagadero los das 31/12.
Valor de emisin: 98 %
Valor de reembolso: 102 %
Plazo de amortizacin del emprstito: 5 aos
Gastos de emisin: 1,5% / Nominal

SE PIDE: Contabilizar la emisin del emprstito y el pago del primer cupn.

272
SOLUCIN:

Por la emisin (por su valor razonable de la contraprestacin recibida ajustado por los
gastos de transaccin):

Valor de emisin: 50.000 x 5 x 0,98 = 245.000
Gastos de emisin: 1%/250.000 = 2.500



DEBE x HABER

242.500,00 (572) Bancos a (177)
Obligaciones y bonos 242.500,00




Clculo del TIE:

242.500 = 6.250 (1+i)
-1
+ 6.250 (1+i)
-2
+ 6.250 (1+i)
-3
+ 6.250 (1+i)
-4
+
6.250 (1+i)
-5
+ 255.000 (1+i)
-5


i = 3,53784 %

CUOTA FECHA ANUALIDAD
INTERESES
DEVENGADOS
AMORTIZACIN
COSTE
AMORTIZADO
COSTE
AMORTIZADO
0 242.500,00 -- --
1
2
3
4
5
01/01/2008
31/12/2008
31/12/2009
31/12/2010
31/12/2011
31/12/2012
31/12/2012
--
6.250
6.250
6.250
244.829,24 2.329,24 8.579,24
247.240,88 2.411,64 8.661,64
249.737,84 2.496,96 8.746,96
252.323,14 2.585,30 8.835,30 6.250
255.000 2.676,86 8.926,86 6.250
-- (255.000) -- 255.000

31/12/2008

DEBE x HABER

8.579,24 (661) Intereses de
obligaciones y bonos
a
(572) Bancos C/C 6.250,00
(177) Obligaciones y bonos 2.329,24




La cuenta 177 recoge en este asiento la imputacin de los costes de emisin del
emprstito y los intereses implcitos (diferencia entre el valor de emisin y el valor de
reembolso).



273

2. La caja de ahorros LA MIRA concede a GALAYAR, S.L. un prstamo por
importe de 120.000 euros a devolver en tres anualidades. Las condiciones de
la operacin son las siguientes:

Fecha de la operacin: 1 de julio de 2008
Sistema de amortizacin: francs. Cuotas anuales constantes
pospagables
Tipo de inters nominal anual: 5,5 %
Gastos de formalizacin: 1 % sobre el nominal

SE PIDE: Contabilizar las operaciones del prstamo hasta el 31/12/2009.

SOLUCIN:

El cuadro de amortizacin de la operacin es:


120.000 = a x a
3

0,055
120.000 = a x [1 (1 + 0,055)
-3
] / 0,055
a = 44.478,49

CUOTA FECHA ANUALIDAD
INTERESES
PERIODO
AMORTIZACIN
PERIODO
PENDIENTE
AMORTIZAR
0
1
2
3
01/7/2008
01/7/2009
1/7/20010
01/7/2011
--
44.478,49
44.478,49
44.478,49
--
6.600,00
4.516,68
2.318,79
--
37.878,49
39.961,81
42.159,70
120.000,00
82.121,51
42.159,70
--
133.435,47 13.435,47 120.000,00

Clculo del TIE:

118.800 = 44.478,49 (1+i)
-1
+ 44.478,49 (1+i)
-2
+ 44.478,49 (1+i)
-3


i = 6,04164 %

Calculamos el cuadro de amortizacin aplicando el criterio del tipo de inters efectivo:

FECHA ANUALIDAD
INTERESES
DEVENGADOS
AMORTIZACIN
COSTE
AMORTIZADO
COSTE
CUOTA
AMORTIZADO
--
37.301,02
39.554,62
41.944,36
118.800
81.498,98
41.944,36
-- 0
1
2
3

1/7/2008
1/7/2009
1/7/2010
1/7/2011
--
44.478,49
44.478,49
44.478,49
7.177,47
4.923,87
-- 2.564,13
133.435,47 14.635,47 118.800

Con este mtodo, se repercuten los gastos de formalizacin a lo largo del
perodo de amortizacin del prstamo. De esta forma, al final del ejercicio el pasivo
financiero quedar valorado por su coste amortizado.


274


01/01/2008 (por la concesin del prstamo)

DEBE x HABER

118.000,00 (572) Bancos
a
(520)
Deudas a c.p. con
entidades de crdito 37.301,02


(170)
Deudas a l.p. con
entidades de crdito 81.498,98



31/12/2008 (por el devengo de intereses)

DEBE x HABER

3.588,74 (662) Intereses de deudas
a
(526) Intereses a c.p. de
deudas con entidades
de crdito 3.300,00
(520) Deudas a c.p. con
entidades de crdito 288,74




01/07/2009 (por el pago de la cuota)

DEBE x HABER

37.589,76 (520) Deudas a corto plazo
con entidades de
crdito



3.300,00 (526) Intereses a corto
plazo de deudas con
entidades de crdito


3.588,73 (662) Intereses de deudas a (572) Bancos 44.478,49




31/12/2009 (por el devengo de intereses)

DEBE x HABER

2.461,94 (662) Intereses de deudas
a
(526) Intereses a corto plazo
de deudas con
entidades de crdito 2.258,34


(520) Deudas a corto plazo
con entidades de
crdito 203,60




275

PARA PRACTICAR. PG. 341

3. GALAYAR, S.A. firma el da 1 de julio de 2008 un contrato de arrendamiento
financiero sobre un vehculo. Las condiciones contractuales son las
siguientes:

Valor razonable: 40.000
Valor a financiar: 40.000
Tipo de inters nominal anual: 5,25 %
Plazo de amortizacin: 3 cuotas constantes anuales pospagables
Valor de la opcin de compra: 3.000
Gastos de formalizacin de la operacin: 400

La vida til del vehculo se estima en cinco aos.

SE PIDE: Contabilizar las operaciones correspondientes al ejercicio 08 y 09.

SOLUCIN:

El cuadro de amortizacin que nos ofrece la entidad financiera es el siguiente:

40.000 = a x a
3

0,025
a = 14.757,20


CUOTA FECHA ANUALIDAD
INTERESES AMORTIZACIN PENDIENTE
PERIODO PERIODO AMORTIZAR
0 01/7/2008 --
14.757,20
14.757,20
14.757,20
--
2.100
1.435,50
736,10
--
12.657,20 1 01/7/2009
2 1/7/20010 13.321,70
3 01/7/2011 14.021,10
40.000,00
27.342,80
14.021,10
--
44.271,60 4.271,60 40.000,00
Opcin de
compra
3.000,00

En primer lugar, debemos comprobar que se trata de un arrendamiento financiero,
comparando el precio de la opcin de compra con el valor contable de los
ordenadores:

Valor de la opcin de compra: 3.000
Valor contable: 40.000 (40.000 / 5) x 3 = 16.000

Al ser mayor el valor contable que la opcin de compra se presume que se va a
ejercer la misma y, por lo tanto, se trata de un arrendamiento financiero.

En segundo lugar, se calcula el importe por el que se debe contabilizar el activo. Este
ser el menor entre el valor razonable y el valor actual de los flujos de efectivo
acordados, incluido el valor de la opcin de compra:

Valor razonable: 40.000
Valor actual efectivo: 14.757,20 x a
3

0,0525
+ 3.000 x (1,0525)
-3
= 42.573,09

276
Por lo tanto, el activo se contabilizar por 40.000. Se debern incluir como mayor valor
los gastos de formalizacin.

En tercer lugar, calculamos el tipo de inters efectivo y construimos el cuadro de
amortizacin en funcin del mismo:


Clculo del TIE:

40.000 = 14.757,20 (1+i)
-1
+ 14.757,20 (1+i)
-2
+ 17.757,20 (1+i)
-3


i = 8,55261 %


Calculamos el cuadro de amortizacin aplicando el criterio del tipo de inters efectivo:


CUOTA FECHA ANUALIDAD
INTERESES
DEVENGADOS
AMORTIZACIN
COSTE AMORTIZADO
COSTE
AMORTIZADO
0
1
2
3

1/7/2008
1/7/2009
1/7/2010
1/7/2011
1/7/2011
--
14.757,20
14.757,20
14.757,20
--
3.421,04
2.451,51
1.399,05
--
--
11.336,16
40.000,00
28.663,84
12.305,69 16.358,15
13.358,15
3.000,00 3.000,00
3.000,00
--
47.271,60 7.271,60 40.000


01/07/2008 (Por el contrato de arrendamiento financiero)

DEBE x HABER

40.400,00 (213) Maquinaria
a
(520) Deudas a c.p. con
entidades de crdito 11.336,16


(170) Deudas a l.p. con
entidades de crdito 28.663,84
(572)
Bancos 400,00




31/12/2008 (por el devengo de intereses y amortizacin del inmovilizado)


DEBE x HABER

1.710,52 (662) Intereses de deudas
a
(526) Intereses a c.p. de
deudas 1.710,52




DEBE x HABER

4.040,00 (681) Amortizacin del
Inmovilizado
Material
a
(281)
Amortizacin
acumulada del
Inmovilizado Material 4.040,00




277
01/07/2009 (por el devengo de los intereses)

DEBE x HABER

1.710,52 (662) Intereses de deudas (526)
a
Intereses a c.p. de
deudas 1.710,52




01/07/2009 (por el pago de la cuota)

DEBE x HABER

11.336,16 (520) Deudas a c.p. con
entidades de crdito


3.421,04 (526) Intereses a c.p. de
deudas



2.361,15 (472) H.P. IVA soportado a (572)
Bancos 17.118,35




01/07/2009 (por la reclasificacin de la deuda)

DEBE x HABER

12.305,69 (170) Deudas a l.p. con
entidades de crdito
a
(520) Deudas a c.p. con
entidades de crdito 12.305,69



31/12/2009 (por el devengo de intereses y amortizacin del inmovilizado)


DEBE x HABER

1.225,76 (662) Intereses de deudas (526) Intereses a c.p. de
deudas
a
1.225,76




DEBE x HABER

8.080,00 (681) Amortizacin del
Inmovilizado
Material
a
Amortizacin
acumulada del
Inmovilizado Material (281) 8.080,00




A partir de aqu los asientos son recurrentes ajustados a los importes del cuadro de
amortizacin.



278

4. Realizar los asientos contables de las siguientes operaciones:
a) El Banco RR nos concede una lnea de crdito por importe de 100.000
euros a devolver en el plazo de 12 meses.
A tal efecto nos abre una cuenta de crdito.
b) El Banco RR nos carga en la cuenta 1.000 euros en concepto de comisin
de estudio y apertura del crdito.
c) Realizamos una compra de mobiliario por importe de 30.000 euros ms
IVA. Entregamos cheque de la cuenta de crdito.
d) Pagamos mediante cheque de cuenta de crdito diversas facturas con
proveedores que suman en total 64.000 euros.
e) Un cliente nos ingresa en la cuenta de crdito 9.000 euros, con lo que
salda la deuda que mantena con la empresa.
f) Pagamos la nmina de los dos empleados con cheque de cuenta de
crdito, segn detalle:
Salario base: 2.200 euros
Antigedad: 200 euros
Deduccin por SS: 180 euros
Retencin IRPF: 250 euros
g) Cancelamos la cuenta de crdito, ascendiendo los intereses a 5.800 euros.

a) No procede asiento contable, ya que slo se contabiliza el crdito dispuesto

b)
DEBE b HABER

1.000 (669) Otros gastos
financieros
a
(5201)
Deudas a c/p por
crdito dispuesto 1.000



c)
DEBE c HABER

30.000 (216) Mobiliario
a
(5201)
Deudas a c/p por
crdito dispuesto 34.800
4.800 (472) H.P. IVA soportado



d)
DEBE d HABER

64.000 (400) Proveedores
a
(5201)
Deudas a c/p por
crdito dispuesto 64.000



e)
DEBE e HABER

9.000
(5201)
Deudas a c/p por
crdito dispuesto
a
(430) Clientes 9.000



279

f)
DEBE f HABER

2.400 (640) Sueldos y salarios
a
(476)
Organismos de la
Seguridad Social
Acreedores 180


(4751)
H.P. acreedore por
retenciones practicadas 250
Deudas a c/p por
crdito dispuesto (5201) 1.970



g)
DEBE g HABER

92.770 (5201) Deudas a c/p por
crdito dispuesto
a
(572) Bancos 98.570
5.800 (663) Intereses de deudas a
corto plazo






EVALA TUS CONOCIMIENTOS. PG. 342

Los prstamos a largo plazo:
a) Se contabilizan por su valor de
emisin.
c) Se contabilizan por el valor de emisin de
la deuda viva.
b) Se contabilizan por su valor de
reembolso.
d) Se contabilizan en la cuenta 170, por su
coste amortizado
d) Se contabilizan en la cuenta 170, por su coste amortizado
Los intereses implcitos:
a) Se calculan siempre sobre el valor
de reembolso.
c) Se contabilizan en la cuenta 272,
sanendose al final de la vida del prstamo.
b) Son la diferencia entre el valor de
emisin y el valor de reembolso.
d) No se contabilizan.
b) Son la diferencia entre el valor de emisin y el valor de reembolso.
Las cuentas de crdito:
a) Figurarn en el Activo por el
importe dispuesto.
c) Figurarn en el Activo por el importe
disponible.
b) Figurarn en el Pasivo por el
importe disponible.
d) Figurarn en el Pasivo por el importe
dispuesto.
d) Figurarn en el Pasivo por el importe dispuesto.

280

Los emprstitos de obligaciones se contabilizan:
a) Por su valor de reembolso. c) En la cuenta 500 177, segn el vencimiento.
b) Por el valor de emisin, cuando
no hay prima de emisin ni prima
de reembolso.
d) Todas las anteriores son verdaderas.
c) En la cuenta 500 o 177, segn el vencimiento.
Los emprstitos de obligaciones los pueden emitir:
a) Todas las sociedades
mercantiles.
c) Las sociedades annimas.
b) Las sociedades annimas y las
sociedades de responsabilidad
limitada.
d) Todas las anteriores son falsas.
c) Las sociedades annimas.
La cuenta 270:
a) Se contabiliza en el Activo del
Balance, en el epgrafe B), y se
sanear siguiendo un criterio
financiero.
c) Se contabiliza en el Activo del Balance, en el
epgrafe D), sanendose siguiendo un criterio
financiero.
b) Se contabiliza en el Activo del
Balance, en el epgrafe C),
sanendose al final de la vida del
prstamo.
d) El PGC no recoge esta cuenta
d) El PGC no recoge esta cuenta.
La cuenta Derechos sobre bienes en rgimen de arrendamiento financiero:
a) Se contabiliza por el importe al
contado del bien a financiar.
c) Se contabiliza en el Activo del Balance, en el
epgrafe B) II.
b) Se amortiza en funcin de la
vida til del bien a financiar.
d) El PGC no recoge esta cuenta
d) El PGC no recoge esta cuenta.
En las obligaciones cupn cero:
a) Los intereses del emprstito son
cero.
c) Los intereses se calculan por la diferencia
entre el valor de emisin y el valor de
reembolso.
b) Los intereses se contabilizan al
final de la vida del emprstito.
d) Los intereses se devengan a medida que se
van amortizando los ttulos.
c) Los intereses se calculan por la diferencia entre el valor de emisin y el valor de
reembolso.

281

UNIDAD 13: EL RESULTADO DEL EJERCICIO

ACTIVIDADES PG. 351

1. El 15 de octubre de ao X0 la sociedad ALFA, S.A. adquiri letras del Tesoro
por un importe nominal de 15.000 . El precio de adquisicin fue 14.500 . La
inversin tiene un vencimiento de doce meses. Qu asiento habr que hacer
a 31 de diciembre de X0?


DEBE x HABER

104,17 (541) Valores
representativos de
deuda a corto plazo
a
(761) Intereses de valores
representativos de
deuda 104,17




ACTIVIDADES PG. 353

2. El da 1/11/2008, la sociedad GALAYAR,S.A., vende mercancas por valor de
20.000 . El da 30 de junio de 2009 se realizar el cobro de 20.800 . (El IVA
de la operacin se cobra al contado)

SE PIDE: Registrar el ajuste que se debe realizar el 31 de diciembre de 2008


SOLUCIN:

Se trata de un crdito de carcter comercial con vencimiento menor a un ao.
Al existir un tipo de inters contractual deberemos registrar el efecto financiero.
Para ello calculamos el tipo de inters efectivo:

20.800 = 20.000 (1+i)
243/365
=> i = 6,06816 %

1/11/2008

DEBE x HABER

3.200,00 (572) Bancos a (700) Ventas de mercaderas 20.000,00
20.000,00 (430) Clientes (477) H.P. IVA repercutido 400




31/12/2008

I = Cn C
0
= C
0
(1+i)
n
C
0
I = 20.000 [(1,0606816)
61/365
-1] = 197,88

DEBE x HABER

197,88 (430) Clientes a (762) Ingresos de crditos 197,88


282

1/7/2009

DEBE x HABER

602,12 (430) Clientes a (762) Ingresos de crditos 602,12




DEBE x HABER

20.800,00 (572) Bancos a (430) Clientes 20.800,00




3. La sociedad GALAYAR, S.L. ha tenido los siguientes saldos en sus cuentas
de Hacienda Pblica, IVA soportado y Hacienda Pblica, IVA repercutido :



Contabilizar los asientos que corresponden a cada una de las liquidaciones
trimestrales compensndose, en la cuanta que se pueda, los saldos
deudores de las liquidaciones anteriores.

1 Trimestre

DEBE x HABER

6.024 (477) H.P. IVA repercutido a (472) H.P. IVA soportado 7.830
1.806 (4700) H.P. deudor por IVA



2 Trimestre

DEBE x HABER

8.220 (477) H.P. IVA repercutido a (4700)
H.P. deudor por IVA
218
(472) H.P. IVA soportado 8.002



3 Trimestre

DEBE x HABER

9.850 (477) H.P. IVA repercutido a (4700)
H.P. deudor por IVA
1.050
(472) H.P. IVA soportado 8.800



283

4 Trimestre

DEBE x HABER

12.340 (477) H.P. IVA repercutido a (4700)
H.P. deudor por IVA
538
(472) H.P. IVA soportado 9.120
(4750) H.P. acreedor por IVA 2.682





ACTIVIDADES PG. 354

4. Calcular el resultado del ejercicio, siguiendo el esquema de la cuenta de
Prdidas y Ganancias, en base a la siguiente informacin:






I DE EXPLOTACIN
6.018.000
G. EXPLOTACIN
3.778.000
I. FINANCIEROS
10.000
G. FINANCIEROS
15.000
R DE EXPLOTACIN
2.240.000
R. FINANCIERO
(5.000)
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
2.235.000
RESULTADO PROCEDENTE DE
OPERACIONES CONTINUADAS
1.535.000
RESULTADO DEL EJ ERCICIO
1.535.000
IMPUESTO SOBRE
BENEFICIOS
700.000
RESULTADO
OPERACIONES
INTERRUMPIDAS
284


ACTIVIDADES PG. 355

5. Partiendo de los datos del ejercicio del epgrafe 3, calcular el resultado del
ejercicio a travs de la regularizacin de las cuentas de gestin:

DEBE X HABER

4.514.500 (129) Resultado del
ejercicio
a
(600) Compras de
mercaderas 1.500.000


(602) Compra de otros
aprovisionamientos 300.000


(610) Variacin de
mercaderas 500.000


(694) Prdidas por deterioro
del valor de crditos
comerciales 10.000


(626) Servicios bancarios y
similares 500
(640)
Sueldos y salarios 1.000.000


(642) Seguridad social a
cargo de la empresa 300.000
(709)
Rappels por ventas 2.000


(630) Impuesto sobre
beneficios 700.000
(678)
Gastos extraordinarios 120.000
(625)
Prima de seguros 15.000
(628)
Suministros 12.000


(665) Intereses por descuento
de efectos 5.000


(668) Diferencias negativas
de cambio 1.000


(662) Intereses de deudas a
largo plazo 9.000


(681) Dotacin a la
amortizacin del
inmovilizado material 40.000



DEBE X HABER

6.000.000 (700) Ventas de
mercaderas
a
(129) Resultado del ejercicio 6.049.500
3.000 (606) Descuento sobre
compras por pronto
pago


10.000 (762) Ingresos de
participaciones en
capital


15.000 (608) Devoluciones de
compras y
operaciones similares


1.500 (609) Rappels por compras
20.000 (771) Beneficios
procedentes del
inmovilizado material






285

Libro mayor de la cuenta (129) Resultado del ejercicio:

Resultado del ejercicio
DEBE HABER
4.514.500 6.049.500

S acreedor 1.535.000


La ltima fase del ciclo contable cosiste en dejar la contabilidad cerrada mediante el
asiento de cierre. Para ello, todas las cuentas patrimoniales activas se trasladan al
haber, mientras que todas las cuentas patrimoniales pasivas se trasladan al debe.

DEBE X HABER

Cuentas de pasivo a Cuentas de activo




ACTIVIDADES FINALES REPASA LA UNIDAD PG. 358

1. Cmo se calcula el valor contable de un bien de inmovilizado? Por qu?
El valor contable de un bien de inmovilizado es el precio de adquisicin o coste de
produccin menos el saldo de la amortizacin acumulada. Se aplica el principio
contable del precio de adquisicin y la norma de valoracin 2.

2. Las prdidas por deterioro de crditos comerciales siempre se dotan al final
del ejercicio?
No. Si se sigue un sistema globalizado del riesgo de fallidos s se dotan al final del
ejercicio. Por el contrario, si se sigue un sistema individualizado, la provisin se
dotar en el momento de la estimacin del riesgo de insolvencia.

3. Qu principio contable se aplica en los asientos de periodificacin de
ingresos y gastos? Por qu?
Se aplican el principio de devengo y el principio de correlacin de ingresos y
gastos. De esta forma imputamos los ingresos y gastos en funcin de la corriente
real de los bienes y servicios, con independencia del momento en que se produzca
la corriente financiera. Igualmente, al periodificar los ingresos y gastos imputamos
los mismos al ejercicio en que se incorporan al proceso de produccin al objeto de
calcular el resultado del ejercicio.

4. Ante una diferencia entre el inventario extracontable y la informacin
contable, qu se deber hacer?
Ajustar la informacin al inventario extracontable, tratando de encontrar evidencia
de las causas que han llevado a tal diferencia.
286
5. Cules son los plazos para presentar las declaraciones-liquidaciones del
IVA? Qu modelo hay que cumplimentar?
Las sociedades mercantiles deben presentar declaraciones-liquidaciones
peridicas del IVA. Estas tendrn carcter mensual o trimestral, dependiendo del
tipo de empresa.
Las sociedades obligadas a cumplimentar declaraciones trimestrales lo harn
mediante el Modelo 300 en los siguientes plazos:
Del 1 al 20 del mes siguiente al perodo de liquidacin (abril, julio, octubre).
La declaracin del cuarto trimestre del ao, se presentar del 1 al 30 de enero.
La cumplimentacin del Modelo 300 se har separando los importes derivados de
las operaciones intracomunitarias, de las importaciones y de las operaciones
sujetas al Rgimen general.

6. Define el Resultado antes de impuestos.
BAI = Resultado de explotacin + Resultado financiero.
Si la suma de ambos es positiva. De ser negativa habra una Prdida de la
actividad ordinaria.

7. Qu establece la Ley de Sociedades Annimas sobre la reserva legal?
El Art. 214 del TRLSA establece que en todo caso, una cifra igual al 10 por 100 del
beneficio del ejercicio se destinar a la reserva legal hasta que sta alcance el 20
por 100 del capital social.

8. Cmo funciona la cuenta 4700? Cundo podr exigirse a la Hacienda
Pblica su devolucin?
La cuenta 4700 se cargar al terminar cada perodo de liquidacin, por el importe
del mencionado exceso, con abono a la cuenta 472.
Se abonar:
en caso de compensacin en declaracin-liquidacin posterior, con cargo a
la cuenta 477.
en los casos de devolucin por la Hacienda Pblica, con cargo a cuentas
del subgrupo 57.
La devolucin del IVA a la Hacienda Pblica slo podr realizarse presentando la
declaracin-liquidacin del cuarto trimestre (art. 115 LIVA). En los trimestres
anteriores, en caso de haber saldos deudores, estos debern compensarse, en su
caso, con los saldos acreedores del trimestres posteriores.

9. Qu supone regularizar las cuentas de gestin?
Saldar las cuentas de ingresos y gastos y calcular el beneficio o prdida del
ejercicio, dando lugar al nacimiento de la cuenta 129.
287
10. Una sociedad annima podr distribuir dividendos a cuenta libremente?
Por qu?
El Art. 216 del TRLSA establece: Solo podrn distribuirse dividendos a cuenta bajo
las siguientes condiciones:
a) que exista liquidez suficiente para la distribucin.
b) que la cantidad a distribuir no exceda de la cuanta de los resultados obtenidos
desde el fin del ltimo ejercicio, deducidas las prdidas de ejercicios anteriores y
las cantidades con que deban dotarse las reservas obligatorias, as como a
estimacin del impuesto sobre beneficios.
Con esto se pretende evitar que una sociedad reparta ms beneficio del que
realmente va a obtener al final, ya que puede darse el caso de una sociedad que
obtenga beneficios los primeros meses e incurra en prdidas en los siguientes.

ACTIVIDADES FINALES. APLICA TUS CONOCIMIENTOS PG. 358

1. En el mes de julio del ao X0, el Consejo de Administracin de la sociedad
GALAYAR, S.A. acuerda el reparto de un dividendo a cuenta por importe de
30 cntimos de euro brutos por accin. El capital social est formado por
100.000 acciones de 12 euros nominales.
Durante el mes de agosto se paga dicho dividendo a travs de bancos
(retencin fiscal del 15%).
En el mes de abril del ao X1, la Junta General de accionistas aprueba la
propuesta de distribucin de beneficios siguiente:
Beneficio del ejercicio despus de impuestos: 1.550.000.
A reserva legal: el mnimo establecido en el TRLSA (saldo de la reserva
legal 100.000 ).
A reserva voluntaria: 25% del beneficio neto.
A reserva estatutaria: 10% del beneficio neto.
A los socios fundadores: el mximo permitido en la Ley.
A dividendos: el resto.
Durante el mes de junio se procede a pagar el dividendo pendiente, teniendo
en cuenta una retencin del 18%.
Contabilizar las anteriores operaciones.

Julio /X0

DEBE x HABER

30.000,00 (557) Dividendo activo a
cuenta
a
(526) Dividendo activo a
pagar 30.000,00



Agosto /X0 (retencin 18%)

DEBE x HABER

30.000,00 (526) Dividendo activo a
pagar
a
(572)
Bancos C/C 24.600,00


(4751) H.P. acreedor por
retenciones practicadas 5.400,00


288

Abril /X1

DEBE x HABER

1.550.000 (129) Resultado del
ejercicio
a
(112) Reserva legal 140.000
(1141) Reserva estatutaria 155.000
(113) Reserva voluntaria 387.500


(551)
Cuenta corriente con
administradores 155.000
Dividendo activo a
cuenta (557) 30.000


(526)
Dividendo activo a
pagar 682.500



Junio /X1

DEBE x HABER

682.500 (526) Dividendo activo a
pagar
a
(572) Bancos C/C 559.650


(4751)
H.P. acreedor por
retenciones practicadas 122.850




2. GALAYAR, S.L. recibe del banco W notificacin del abono en cuenta de una
transferencia por importe de 25.000 euros cuyo origen se desconoce.

En el siguiente ejercicio, el auditor interno relaciona dicha transferencia con
una venta efectuada en el ejercicio anterior, y que por error no se contabiliz.

SE PIDE: Realizar los asientos contables que se deben realizar.

SOLUCIN:

Ao 0

DEBE x HABER

25.000,00 (572) Bancos
a
(555)
Partidas pendientes de
aplicacin 25.000,00




AO 1

DEBE x HABER

25.000,00 (555) Partidas pendientes
de aplicacin
a
(113) Reservas voluntarias 25.000,00



289


ACTIVIDADES FINALES AMPLIACIN PG. 359

3. Al cerrar el ejercicio 2008, la cuenta (752) Ingresos por arrendamientos arroja
un saldo acreedor de 12.000 euros, correspondientes al alquiler de una nave
industrial por un perodo comprendido entre el 1 de octubre de 2008 y el 30
de marzo de 2009.

SE PIDE: Realizar el ajuste correspondiente a 31/12/08. Qu asiento
proceder realizar en el ejercicio 2009?

SOLUCIN:

1/10/2008 (por el contrato y cobro del alquiler)

DEBE x HABER

9.840,00 (572) Bancos
a
(752)
Ingresos por
arrendamientos 12.000,00
2.160,00 (473) H.P. retenciones y
pagos a cuenta

(477) H.P. IVA repercutido 1.920,00




31/12/2008

DEBE x HABER

6.000,00 (752) Ingresos por
arrendamientos
a
(485) Ingresos anticipados 6.000,00




2009

DEBE x HABER

6.000,00 (485) Ingresos anticipados
a
(752)
Ingresos por
arrendamientos 6.000,00



290

4. La sociedad Z presenta los siguientes saldos al 31-12-08:



SE PIDE:
Una vez clasificados los saldos en deudores y acreedores, contabilizar las
siguientes operaciones:
1. Liquidar las cuentas del IVA, quedando la liquidacin pendiente de ingreso
en Hacienda.
2. El saldo existente en la cuenta de Bancos, moneda extranjera corresponde
a 700.000 $. La cotizacin de estas monedas al cierre del ejercicio es de 1 $ =
0,68
3. Las existencias en almacn, segn precio de adquisicin, son 250.000 ,
siendo su valor neto realizable 225.000 .
4. La cuenta (621) Arrendamientos corresponde al periodo comprendido entre
el 1/9/08 y el 31/8/2009.
5. A 31 de diciembre se duda de la solvencia de un cliente que nos adeuda
25.000 .
6. Regularizar.

SOLUCIN:

SALDO DEUDOR SALDO SALDO ACREEDOR SALDO
300. Mercaderas
600. Compra mercaderas
706. Descuento s/v ppp
624. Transportes
216. Mobiliario
708. Devoluciones ventas
640. Sueldos y salarios
709. Rappels s/v
472. H.P. IVA soportado
628. Suministros
572. Bancos
473. H.P. Retenciones a cta.
629. Otros servicios
642. Seguridad Social empresa
430. Clientes
210. Terrenos y bienes nat.
621. Arrendamientos
573. Bancos, moneda extranjera
400.000
450.000
35.000
65.000
80.000
10.000
300.000
26.000
90.000
5.000
200.000
25.000
70.000
20.000
160.000
1.000.000
180.000
500.000
400. Proveedores
390. Deterioro de valor de las Mds
609. Rappels s/c
606. Descuento. s/c ppp
608. Devoluciones compras
100. Capital social
477. H.P. IVA repercutido
410. Acreedores por prest. Serv.
700. Venta de mercaderas
112. Reserva legal
155.000
40.000
20.000
14.000
45.000
1.500.000
74.000
28.000
1.340.000
400.000
TOTAL SALDO DEUDOR 3.616.000 TOTAL SALDO ACREEDOR 3.616.000

291


LIQUIDACIN DEL IVA

DEBE x HABER

74.000,00 (477) H.P. IVA repercutido a (472) H.P. IVA soportado 90.000,00
16.000,00 (4700) H.P. deudora por
IVA






MONEDA EXTRANJERA


DEBE x HABER

24.000,00 (668) Diferencias negativas
de cambio
a
(573) Bancos, moneda
extranjera 24.000,00




DETERIORO DE VALOR

DEBE x HABER

400.000,00 (610) Variacin de
existencias de
mercaderas
a
(300) Mercaderas 400.000,00




DEBE x HABER

250.000,00 (3009 Mercaderas
a
(610) Variacin de
existencias de
mercaderas 250.000,00




DEBE x HABER

40.000,00 (390) Deterioro de valor de
las mercaderas
a
(7931)
Reversin del deterioro
de mercaderas 40.000,00




DEBE x HABER

25.000,00 (6931) Prdidas por
deterioro de
mercaderas
a
(390)
Deterioro del valor de
las mercaderas 25.000,00



292


PERIODIFICACIN DE GASTOS DE ARRENDAMIENTO


DEBE x HABER

120.000,00 (480) Gastos anticipados
a
(621)
Arrendamientos y
cnones 120.000,00





DETERIORO DE VALOR DE DERECHOS DE COBRO

DEBE x HABER

25.000,00 (694) Prdidas por
deterioro de crditos
comerciales
a
(490) Deterioro de valor de
crditos por
operaciones
comerciales 25.000,00




ASIENTOS DE REGULARIZACIN

DEBE X HABER

1.265.000,00 (129) Resultado del
ejercicio
a
(600) Compra de
mercaderas 450.000,00


(706) Descuento sobre
ventas pronto pago 35.000,00
(624)
Transportes 65.000,00


(708) Devoluciones de
ventas 10.000,00
(640)
Sueldos y salarios 300.000,00
(709)
Rappels sobre ventas 26.000,00
(628)
Suministros 5.000,00
(629)
Otros servicios 70.000,00
(642) Seguridad Social a
cargo de la empresa 20.000,00
(621)
Arrendamientos 60.000,00


(668) Diferencias negativas
de cambio 24.000,00


(610) Variacin de
existencias de
mercaderas 150.000,00


(6931) Deterioro del valor de
mercaderas 25.000,00


(694) Deterioro del valor de
crditos comerciales 25.000,00









293



DEBE X HABER

20.000,00 (609) Rappels sobre
compras


14.000,00 (606) Descuentos sobre
compras por pronto
pago


45.000,00 (608) Devoluciones de
compras


40.000,00 (7931) Reversin del
deterioro de
mercaderas


1.340.000,00 (700) Ventas de
mercaderas
a
(129) Resultado del ejercicio 1.459.000,00




5. - Supongamos que en el balance de nuestra empresa aparecen los siguientes
saldos a 31 de diciembre de 2008:

(430) Clientes: 8.000
(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar: 12.000
(436) Clientes de dudoso cobro: 1.000
(440) Deudores: 2.000
(441) Deudores, efectos comerciales a cobrar: 6.000
(541) Valores representativos de deuda a c/p: 10.000
(548) Imposiciones a c/p: 18.000
(572) Bancos: 7.000
(490) Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales: 1.200

Las prdidas por deterioro de valor por operaciones comerciales se realiza
dotando globalmente un 3 % sobre los saldos pendientes de cobro al cierre
del ejercicio.

SE PIDE: Contabilizar las operaciones relativas al deterioro del crdito
comercial.

SOLUCIN:

Los saldos pendientes de cobro a 31/12/08 suman 29.000 . El 0,5 % de este importe
es 870 euros.

Cuando la empresa cifre el importe del deterioro al final del ejercicio mediante una
estimacin global del riesgo de fallidos existentes en los saldos de clientes y deudores,
siempre y cuando su importe, individualmente considerados, no sea significativo:

a) Se abonar, al final del ejercicio, por la estimacin directa realizada a la cuenta
(490), con cargo a la cuenta (694)
294

b) Se cargar, igualmente al final del ejercicio, a la cuenta (490), por la correccin
realizada al cierre del ejercicio precedente, con abono a la cuenta (794).


DEBE x HABER

870,00 (694) Prdidas por
deterioro de crditos
comerciales
a
(490) Deterioro de valor de
crditos por
operaciones
comerciales 870,00



DEBE x HABER

1.200,00 (490) Deterioro de valor de
crditos por
operaciones
comerciales
a (794)
Reversin del deterioro
de crditos comerciales 1.200,00





PARA PRACTICAR PG. 360

Realizacin de ajustes al cierre del ejercicio. Clculo del resultado y distribucin
del beneficio

1. Las ventas realizadas durante el ejercicio X1 ascienden a 60.000 ,
estimndose que durante el ejercicio X2 las devoluciones de estas ventas
sern un 7 %.
SE PIDE:
a) Qu asiento proceder al cerrar el ejercicio del ao X1?
b) Dnde se cargarn durante el ejercicio X2 las devoluciones que
recibamos de nuestros clientes?
c) Qu contabilizacin proceder al cerrar el ejercicio del ao X2 si se
estima que el riesgo de devoluciones en el ejercicio X3 es de 6.000 .

SOLUCIN:

a) Asiento a realizar al cierre del ejercicio X1

31/12/X1

DEBE x HABER

4.200,00 (6959) Dotacin a la
provisin por
operaciones
comerciales
a (4999)
Provisin para otras
operaciones
comerciales 4.200,00




295

b) Las devoluciones de ventas que realicen los clientes se cargarn a medida que se
vayan produciendo en la cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones
similares.

c) Qu contabilizacin proceder al cerrar el ejercicio del ao X2 si se estima que el
riesgo de devoluciones en el ejercicio X3 es de 6.000 .

31/12/X1

DEBE x HABER

6.000,00 (6959) Dotacin a la
provisin por
operaciones
comerciales
a (4999)
Provisin para otras
operaciones
comerciales 6.000,00




DEBE x HABER

4.200,00 (4999) Provisin para otras
operaciones
comerciales
a
(79544) Contratos onerosos 4.200,00




2. La sociedad GALAYAR, S.L. presenta los siguientes saldos al 31-12-2008:



Nota: La provisin que figura en la cuenta 392 corresponde a material de oficina

1. Clasificar las cuentas anteriores en saldos deudores y acreedores.
2. Liquidar las cuentas del IVA.
3. El inventario de existencias al cierre, segn precio de adquisicin, es el
siguiente:
- Mercaderas: 500.000 .
- Envases: 12.000 .
- Material de oficina: 40.000 .


296

El valor neto de realizacin de las existencias inventariadas es el siguiente:

- Mercaderas: 560.000 .
- Envases: 9.000 .
- Material de oficina: 30.000 .

4. La sociedad estima de difcil cobro el 3 por 100 del saldo de la cuenta de
clientes.

5. Los ingresos por arrendamientos corresponden al cobro realizado por el
alquiler de un local comercial correspondiente al periodo 1/12/2008 al
28/2/2009.

6. Los gastos de publicidad corresponden a una insercin en un medio de
comunicacin todos los fines de semana comprendidos entre el 1 de octubre
de 2008 y el 30 de marzo de 2009.

7. La sociedad amortiza el inmovilizado en 8.000 .

8. La sociedad exige un ltimo dividendo pasivo por el importe pendiente.

SE PIDE:

1. Contabilizar las operaciones anteriores
2. Realizar el asiento de regularizacin y el esquema de la cuenta de prdidas y
ganancias.
3. Registrar la propuesta de distribucin del beneficio, tendiendo en cuenta lo
establecido en el TRLSA. Una vez dotada la reserva legal, el resto se
distribuye entre los socios.

SOLUCIN


DEUDOR SALDO ACREEDOR SALDO
57. Tesorera
300. Mercaderas
600. Compra mercaderas
706. Descuento s/v ppp
624. Transportes
216. Mobiliario
328. Material de oficina
708. Devoluciones ventas
430. Clientes
709. Rappels por ventas
602. Compra otros aprovisionamientos
327. Envases
406. Envases a devolver a proveedores
472. H.P. IVA soportado
627. Publicidad, propaganda
218. Elementos de transporte
103. Socios por desembolsos no ex.
90.000
300.000
400.000
10.000
15.000
180.000
30.000
13.000
180.000
6.000
75.000
18.000
5.000
98.000
6.000
30.000
20.000
609. Rappels por compras
606. Descuento. s/c ppp
608. Devoluciones de compras
100. Capital social
12.000
32.000
16.000
120.000
14.000
120.000
2.000
8.000
704. Venta de envases
477. H.P. IVA repercutido
392. Deterioro de valor de otros aprov.
281. A.A.I.M.
700. Venta de mercaderas
400. Proveedores
437. Envases a dev. por clientes
390. Deterioro de valor de las Mds
900.000
490. Deterioro de valor de crditos
752. Ingresos por arrendamientos
112. Reserva legal
200.000
8.000
6.000
10.000
6.000
22.000
TOTAL SALDO DEUDOR 1.476.000 TOTAL SALDO ACREEDOR 1.476.000

297
LIQUIDACIN DEL IVA

DEBE x HABER

120.000,00 (477) H.P. IVA repercutido a (472) H.P. IVA soportado 98.000,00


(4750)
H.P. acreedora por
IVA 22.000,00



REGULARIZACIN DEL ALMACN

DEBE x HABER

300.000,00 (610) Variacin de
existencias de
mercaderas
a
(300) Mercaderas 300.000,00




DEBE x HABER

500.000,00 (300) Mercaderas
a
(610) Variacin de
existencias de
mercaderas 500.000,00




DEBE x HABER

6.000,00 (390) Deterioro de valor de
las mercaderas
a
(7931)
Reversin del deterioro
de mercaderas 6.000,00



A 31 de diciembre de 2008 no hay deterioro de valor de las mercaderas ya que el
valor neto de realizacin de las mismas es mayor al valor inventariado.


DEBE x HABER

18.000,00 (6127) Variacin de envases a (327) Envases 18.000,00




DEBE x HABER

12.000,00 (327) Envases a (6127)
Variacin de envases 12.000,00



El valor neto de realizacin de los envases es menor que el valor contable, por lo tanto
se debe registrar una prdida por deterioro de valor por la diferencia entre ambos
valores.

DEBE x HABER

3.000,00 (6937) Prdidas por
deterioro de valor de
los envases
a (3927) Deterioro de valor de
los envases 3.000,00



298


DEBE x HABER

30.000,00 (6128) Variacin de
existencias de
material de oficina
a
(328) Material de oficina 30.000,00




DEBE x HABER

40.000,00 (328) Material de oficina
a
(6128) Variacin de
existencias de material
de oficina 40.000,00




DEBE x HABER

2.000,00 (3928) Deterioro de valor
del material de
oficina
a (7933) Reversin de valor del
material de oficina 40.000,00




DEBE x HABER

10.000,00 (6938) Prdidas por
deterioro de valor del
material de oficina
a (3928) Deterioro de valor del
material de oficina 10.000,00





DETERIORO DE VALOR DE LOS CRDITOS COMERCIALES

DEBE x HABER

5.400,00 (694) Prdidas por
deterioro de crditos
comerciales
a
(490) Deterioro de valor de
crditos por
operaciones
comerciales 5.400,00



DEBE x HABER

10.000,00 (490) Deterioro de valor de
crditos comerciales
a
(794) Reversin del deterioro
de crditos comerciales 10.000,00



PERIODIFICACIN DE INGRESOS DE ARRENDAMIENTO


DEBE x HABER

4.000,00 (752) Ingresos por
arrendamientos
a
(485) Ingresos anticipados 4.000,00



299

PERIODIFICACIN DE GASTOS DE PUBLICIDAD

DEBE x HABER

3.000,00 (480) Gastos anticipados
a
(627)
Publicidad, propaganda
y relaciones pblicas 3.000,00



AMORTIZACIN

DEBE x HABER

8.000,00 (681) Amortizacin del
inmovilizado
material
a
(281) Amortizacin
acumulada del
inmovilizado material 8.000,00

DIVIDENDO PASIVO

DEBE x HABER

20.000,00 (558) Socios por
desembolsos
exigidos
a
(103) Socios por
desembolsos no
exigidos 20.000,00

ASIENTOS DE REGULARIZACIN

DEBE X HABER

554.400,00 (129) Resultado del
ejercicio
a
(600) Compra de
mercaderas 400.000,00


(706) Descuento sobre
ventas pronto pago 10.000,00
(624)
Transportes 15.000,00


(708) Devoluciones de
ventas 13.000,00
(709)
Rappels sobre ventas 6.000,00


(602) Compra de otros
aprovisionamientos 75.000,00


(627) Publicidad,
propaganda y
relaciones pblicas 3.000,00
(6127)
Variacin de envases 6.000,00


(6937) Prdidas por deterioro
de envases 3.000,00


(6938) Prdidas por deterioro
de material de oficina 10.000,00


(694) Prdidas por deterioro
de crditos 5.400,00


(681) Amortizacin del
inmovilizado material 8.000,00



300



DEBE X HABER

900.000,00 (700) Venta de mercaderas
2.000,00 (752) Ingresos por
arrendamientos


12.000,00 (609) Rappels sobre
compras


32.000,00 (606) Descuentos sobre
compras por pronto
pago


14.000,00 (704) Prestaciones de
servicios


200.000,00 (610) Variacin de
existencias


6.000,00 (7931) Reversin del
deterioro de
mercaderas


10.000,00 (6128) Variacin de material
de oficina


2.000,00 (7933) Reversin del
deterioro de material
de oficina


10.000,00 (794) Reversin del
deterioro de crditos
comerciales


16.000,00 (608) Devoluciones de
compras
a
(129) Resultados del
ejercicio 1.204.000,00




PARA PRACTICAR PG. 361

3. Registrar en el libro diario las siguientes operaciones:

A) El da 1/11/X1 la empresa paga por adelantado el alquiler correspondiente a 3
meses del local en el que est instalada la tienda. El alquiler mensual
asciende a 1.400 , ms 16% de IVA. Retencin: 18%.

Contabilizar el pago del alquiler en esta fecha, la periodificacin a 31/12/X1 y
lo que har la empresa en el ao X2 con respecto a esta operacin.

Contabilizar la operacin del ejemplo anterior en la contabilidad de la
empresa propietaria del local que se dedica a la compra-venta de
mercaderas.

B) El 1/10/X1 la empresa paga 8.000 , ms 16% de IVA, a una agencia de
publicidad por una campaa publicitaria que durar un ao.

Contabilizar el pago en esta fecha, la periodificacin a 31/12/X1 y lo que har
la empresa en el ao X2 con respecto a esta operacin.

Realizar los asientos correspondientes a la operacin del ejemplo anterior en
la contabilidad de la agencia de publicidad.
301

C) A finales del ejercicio del ao X1 se abonaron a la cuenta 752 (Ingresos por
arrendamientos), 1.800 , correspondientes al alquiler de diciembre del ao
X1y a enero del ao X2. IVA 16%. Retencin 15%. Contabilizar el ajuste de
periodificacin.

En enero del ao X2 contabilizamos la imputacin a dicho ao del alquiler de
enero que se cobr en el ejercicio anterior.

Al cerrar el ejercicio econmico del ao X1, est pendiente de pago el alquiler
de los locales que ocupamos, correspondiente a los dos ltimos meses. El
importe mensual es de 1.500 ms IVA, pero an no nos han entregado el
recibo correspondiente al alquiler de dichos meses.

Al principio del ejercicio X2, nos pasan el recibo de alquiler de noviembre y
diciembre del ejercicio X1, al que se refiere el ejercicio anterior, y lo pagamos
en efectivo.

D) Al cerrar el ejercicio econmico del ao X1, est pendiente de cobro el
alquiler de un local de nuestra propiedad, correspondiente al mes de
diciembre. El importe es de 2.000 ms IVA, pero an no lo hemos facturado.

En enero del ao X2 facturamos y cobramos en efectivo el alquiler al que se
refiere el nmero anterior.

Apartado A)

Enunciado 1

1/11/X1

DEBE X HABER

4.200,00 (621) Arrendamientos y
cnones


672,00 (472) H.P. IVA soportado
a
(4721) H.P. acreedora por
retenciones practicadas 756,00
(572)
Bancos 4.116,00




31/12/X1


DEBE X HABER

1.400,00 (480) Gastos anticipados
a
(621) Arrendamientos y
cnones 1.400,00




Enero X2

DEBE X HABER

1.400,00 (621) Arrendamientos y
cnones
a
(480) Gastos anticipados 1.400,00


302


Enunciado 2

1/11/X1

DEBE X HABER

4.116,00 (572) Bancos

756,00 (473) H.P. retenciones y
pagos a cuenta
(752) Ingresos por
arrendamientos
a
4.200,00
(477)
H.P. IVA repercutido 672,00




31/12/X1

DEBE X HABER

1.400,00 (752) Ingresos por
arrendamientos
a
(485)
Ingresos anticipados 1.400,00




Enero X2

DEBE X HABER

1.400,00 (485) Ingresos anticipados
a
(752) Ingresos por
arrendamientos 1.400,00





Apartado B)

Enunciado 1


1/10/X0


DEBE X HABER

8.000,00 (627) Publicidad,
propaganda y
relaciones pblicas



1.280,00 (472) H.P. IVA soportado a (572)
Bancos 9.280,00




31/12/X0

DEBE X HABER

6.000,00 (480) Gastos anticipados
a
(627) Publicidad,
propaganda y
relaciones pblicas 6.000,00



303

En X1

DEBE X HABER

6.000,00 (627) Publicidad,
propaganda y
relaciones pblicas
a
(480) Gastos anticipados 6.000,00




Enunciado 2

1/10/X0

DEBE X HABER

9.280,00 (572) Bancos
a
(705) Prestaciones de
servicios 8.000,00
(477)
H.P. IVA repercutido 1.280,00




31/12/X0

DEBE X HABER

6.000,00 (705) Prestaciones de
servicios
a
(485)
Ingresos anticipados 6.000,00




En X1

DEBE X HABER

6.000,00 (485) Ingresos anticipados (705)
a
Prestaciones de
servicios 6.000,00




Apartado C)

Enunciado 1


Diciembre X1

DEBE X HABER

1.764,00 (572) Bancos (752) Ingresos por
arrendamientos
a
1.800,00
324,00 (4739 H.P. retenciones y
pagos a cuenta

(477) H.P. IVA repercutido 288,00




304


31/12/X1


DEBE X HABER

900,00 (752) Ingresos por
arrendamientos
a
(485) Ingresos anticipados 900,00






Enunciado 2


Enero X2

DEBE X HABER

900,00 (485) Ingresos anticipados
a
(752) Ingresos por
arrendamientos 900,00




Enunciado 3


31/12/ X1

DEBE X HABER

3.000,00 (621) Arrendamientos y
cnones
(4109) Acreedores por
prestacin de servicios
facturas pendientes de
recibir
a
3.000,00





Enunciado 4


Enero X2

DEBE X HABER

3.000,00 (4109) Acreedores
prestacin de
servicios, facturas
pendientes de recibir


480,00 (472) H.P. IVA soportado a (572) Bancos 3.480,00




305

Apartado D)

Enunciado 1


31/12/X1

DEBE X HABER

2.000,00 (4409) Deudores facturas
pendientes de
formalizar
a (752) Ingresos por
arrendamientos 2.000,00




Enunciado 2

Enero X2

DEBE X HABER

2.320,00 (572) Bancos
a (4409)
Deudores, facturas
pendientes de
formalizar 2.000,00

(477) H.P. IVA repercutido 320,00




306

EVALA TUS CONOCIMIENTOS PG. 362

El asiento de cierre consiste en:
a) Anotar en el Debe las cuentas
patrimoniales acreedoras y en el
Haber las cuentas patrimoniales
deudoras.
c) Un asiento con el que finaliza el ciclo
contable de la empresa.
b) Saldar todas las cuentas que
estn vivas, despus de haber
realizado el asiento de
regularizacin de ingresos y
gastos.
d) Todas las anteriores son verdaderas.
d) Todas las anteriores son verdaderas.
Las liquidaciones peridicas del IVA:
a) Se realizan trimestralmente,
presentndose el ltimo da de
cada trimestre.
c) Se realizan trimestralmente,
presentndose dentro de los 20 das
siguientes.
d) Se realizan trimestralmente,
presentndose dentro de los 20 das
siguientes, salvo la del ltimo trimestre,
que se ampla el plazo hasta 30 das.
b) Se realizan trimestralmente,
presentndose dentro de los diez
das siguientes.
d) Se realizan trimestralmente, presentndose dentro de los 20 das siguientes,
salvo la del ltimo trimestre, que se ampla el plazo hasta 30 das.
Cuando el IVA soportado es mayor que el IVA repercutido:
c) La empresa compensar el saldo deudor
con los saldos acreedores de los
siguientes trimestres, menos en el ltimo
trimestre, que podr exigir la devolucin.
a) La empresa puede exigir la
devolucin del exceso dentro del
siguiente mes.
b) La empresa puede exigir la
devolucin en el siguiente
trimestre.
d) Todas las anteriores son falsas.
d) Todas las anteriores son falsas.
La cuenta Hacienda Pblica, deudor por IVA (4700):
a) Recoge el exceso del IVA
repercutido sobre el IVA
soportado.
c) Figurar en el Activo, en el epgrafe B) II.
b) Recoge el exceso de IVA
soportado sobre el IVA
repercutido.
d) Figurar en el Pasivo, en el epgrafe E) I
b) Recoge el exceso de IVA soportado sobre el IVA repercutido.

307

El Resultado antes de impuestos:
a) Siempre tiene saldo deudor. c) Tiene saldo deudor cuando es beneficio.
b) Siempre tiene saldo acreedor. d) Tiene saldo acreedor cuando es
beneficio.
c) Tiene saldo deudor cuando es beneficio.
La distribucin del resultado:
a) La proponen los
Administradores y se aprueba en
el plazo de tres meses a partir
del cierre del ejercicio.
c) La proponen los administradores y debe
ser aprobada por los socios en el plazo de
tres meses a partir del cierre del ejercicio.
b) La proponen los accionistas y
deben aprobar la antes de los
seis meses a partir del cierre del
ejercicio.
d) La proponen los Administradores y debe
ser aprobada por los socios en el plazo de
seis meses a partir del cierre del ejercicio.
c) La proponen los administradores y debe ser aprobada por los socios en el plazo
de tres meses a partir del cierre del ejercicio.
Las prdidas de la empresa:
a) Reducirn siempre el capital
social.
c) Se compensarn obligatoriamente en el
siguiente ejercicio.
b) Se compensarn, en primer
lugar, con la reserva legal.
d) Todas las anteriores son falsas.
d) Todas las anteriores son falsas.




308

UNIDAD 14: LAS CUENTAS ANUALES. ANLISIS DE LAS CUENTAS ANUALES

ACTIVIDADES PG. 366

1. En la formulacin de las cuentas anuales deben cumplirse los siguientes
requisitos:
Claridad.
Imagen fiel.
Comparabilidad.
Concrecin.
Unidad monetaria.
Estructura.
Fecha de formulacin de las cuentas anuales.
Personas que deben formular y suscribir las cuentas anuales.

Con ayuda del Plan General de Contabilidad define cada uno de los conceptos
anteriores
CLARIDAD. En la norma 1 de la cuarta parte del PGC se establece que las
cuentas anuales deben ser redactadas con claridad, de conformidad con el
Cdigo de Comercio, con lo previsto en el TRLSA y con lo establecido en el
PGC.
Se expresar de forma clara en cada uno de los documentos su denominacin,
la empresa a que corresponden y el ejercicio a que se refieren.
IMAGEN FIEL. En la misma norma se establece que las cuentas anuales
deben mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los
resultados de la empresa.
COMPARABILIDAD. En cada partida debern figurar, adems de las cifras del
ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente
anterior. No podr modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos
excepcionales. Tampoco podrn modificarse los criterios de contabilizacin de
un ejercicio a otro.
CONCRECIN. La informacin deber ser presentada con un nivel de
desglose que permita la lectura adecuada de la informacin.
UNIDAD MONETARIA. Las cuentas anuales se elaborarn expresando sus
valores en euros.
ESTRUCTURA. Las cuentas anuales de las sociedades annimas, incluidas
las laborales, de las sociedades de responsabilidad limitada y de las
sociedades en comandita por acciones debern adaptarse al modelo normal.
No obstante, dichas sociedades podrn adaptarse al modelo abreviado si
cumplen con los requisitos establecidos en la norma 4.
FECHA DE FORMULACIN DE LAS CUENTAS ANUALES. Las cuentas
anuales debern ser formuladas en el plazo mximo de tres meses , a contar
desde el cierre del ejercicio.
PERSONAS QUE DEBEN FORMULAR Y SUSCRIBIR LAS CUENTAS
ANUALES. Las cuentas anuales debern ser formuladas por el empresario o
los administradores. Debern ser firmadas por el empresario, por todos los
socios ilimitadamente responsables por las deudas sociales, en caso de
sociedad colectiva o comanditaria, o por todos los administradores, en caso de
sociedad annima o de responsabilidad limitada.
309

2. Los Administradores de la sociedad GALAYAR, S.L. tienen que presentar los
modelos de cuentas anuales para su aprobacin en la Junta General de
socios. Qu establece la legislacin sobre las normas a seguir para
confeccionar dichos modelos?
El captulo VII del TRLSA da respuesta a las normas a seguir para la elaboracin
de las cuentas anuales. Igualmente, el Plan General de Contabilidad dedica la
parte cuarta a las cuentas anuales. Se establecen normas obligatorias para la
elaboracin de las mismas en sus modelos normal y abreviado.

ACTIVIDADES PG. 367

3. La sociedad GALAYAR, S.A. presenta la siguiente situacin patrimonial a 31
de diciembre de 20X1:



Confeccionar el modelo abreviado de Cuenta de Balance de situacin

310




























ACTIVO
EJERCICIO EJERCICIO
X1 X0
A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado intangible
II. Inmovilizado material
III. Inversiones inmobiliarias
IV. Inversiones en empresas del grupo y
asociadas a largo plazo
V. Inversiones financieras a l/p
VI. Activos por impuesto diferido
351.800 353.896

251.800
100.000

253.896
100.000
B) ACTIVO CORRIENTE
I. Activos no corrientes mantenidos para la
venta
II. Existencias
III. Deudores comerciales y otras cuentas a
cobrar
IV. Inversiones en empresas del grupo y
asociadas a c/p
V. Inversiones financieras a c/p
VI. Periodificaciones
VII. Efectivo y otros activos lquidos
43.370


12.150

4.500




26.720
38100


10.098

3.600




24.502
TOTAL ACTIVO (A + B) 395.170 392.096
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
EJERCICIO EJERCICIO
X1 X0
A) PATRIMONIO NETO
A.I.) FONDOS PROPIOS
- Capital
- Reservas
- Resultados
A.2.) AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR
A.3.) SUBVENCIONES, DONACIONES Y
LEGADOS RECIBIDOS.
277.170 274.096

260.300 260.300
10.370
6.500
9.596
4.200
B) PASIVO NO CORRIENTE
I. PROVISONES A LARGO PLAZO
II. DEUDAS A LARGO PLAZO
III. DEUDAS CON EMPRESAS DEL GRUPO
Y ASOCIADAS A LARGO PLAZO

108.500

108.500
110.000

110.000
C) PASIVO CORRIENTE
I. Pasivos vinculados con activos mantenidos
para la venta
II. Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a
c/p
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a
pagar
VI. Periodificaciones
9.500






9.000
500
8.000






8.000
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO
395.170
(A+B+C)
392.096
311


ACTIVIDADES PG. 378

4. La sociedad GALAYAR, S.A. presenta el siguiente Balance de situacin
referido a los ejercicios X0 y X1.



Representar grficamente las masas patrimoniales, calculando los
porcentajes de las mismas y las ratios de estructura.

Calcular el valor del fondo de maniobra.

Calcular las ratios de liquidez y solvencia.


Masa Ejercicio Ejercicio Tasa de
patrimonial X1 X0 Variacin
594.195 Inmovilizado
Activo corriente
Activo Total
Patrimonio neto
Deudas a L/P
Pasivo fijo
Pasivo corriente
224.590
818.785
396.144
126.763
522.907
287.017
590.203
220.055
810.258
364.947
163.529
528.476
268.526
0,67
2,06
1,05
8,55
(22,48)
(1,05)
6,88


312

Ejercicio X1

ACTIVO PASIVO











PASIVO FIJO
64,95
ACTIVO NO
CORRIENTE



72,57 %


PASIVO
CORRIENTE
ACTIVO
CORRIENTE
27,43 %



35,05 %

Fondo de maniobra



(62.427)

Ejercicio X0

ACTIVO PASIVO









PASIVO FIJO
66,86



PASIVO

ACTIVO NO
CORRIENTE

72,84 %



ACTIVO
CORRIENTE
27,16 %
CIRCULANTE
33,14 %




Fondo de maniobra
(48.471)


313

RATIO Ejercicio X1 Ejercicio X0
Inmovilizado
72,57 % 72.84 %
(AF/AT) x 100
Circulante
27,43 % 27,16 %
(AC/AT) x 100
Endeudamiento
1,04 1,18
Exigible total / Recursos propios
Estructura deuda
0,44 0,61
Deudas L/P / Deudas C/P
Liquidez
0,78 0,82
AC/PC
Test cido
0,49 0,51
(Realizable + Disponible)/ PC
Tesorera
0,04 0,03
Disponible / PC
Solvencia
1,97 1,87
Activo real / Recursos ajenos
Fondo de maniobra
(62.427) (48.471)
AC PC


ACTIVIDADES PG. 378

5. Se plantea un negocio de temporada consistente en la instalacin de un
chiringuito de playa para la venta de refrescos. Los inversores disponen de la
siguiente informacin:
Coste del alquiler del chiringuito (tres meses): 3.600 .
Coste salarial del empleado (tres meses): 4.500 .
Impuestos y dems gastos: 2.000 .
Coste de cada refresco: 0,40 cntimos.
Precio de venta de un refresco: 1,20 .

Calcular el nmero de refrescos que deben vender para que el negocio comience
a dar beneficios.

Costes fijos = 3.600 + 4.500 +2.000 = 10.100

CF 10.100
X = = = 12.625 refrescos.
Px CVu 1,20 0,40

El nmero de unidades mnimo que deben vender en el trimestre del verano es 12.625. A partir
de ese nmero el negocio comenzar a generar beneficios. Por debajo de ese nmero el
negocio se encontrar en zona de prdidas.
314



















Zona de
prdidas
Zona de beneficios
Costes
Unidades
Costes fijos
Costes variables
Costes totales
Ingresos
12.625

ACTIVIDADES FINALES REPASA LA UNIDAD PG. 379

1. Qu documentos deben depositarse todos los aos en el Registro Mercantil?
El Artculo 365 del Reglamento del Registro Mercantil establece que los
administradores de sociedades annimas, de responsabilidad limitada,()
presentarn sus cuentas anuales para su depsito en el Registro Mercantil de su
domicilio, dentro del mes siguiente a su aprobacin.

El Artculo 172 del TRLSA establece que las cuentas anuales comprendern el
Balance, la Cuenta de Prdidas y Ganancias y la Memoria.

2. Qu plazos tienen los Administradores de una sociedad para presentar las
cuentas anuales en el Registro Mercantil?
El Artculo 365 del Reglamento del Registro Mercantil establece que los
administradores de sociedades annimas, de responsabilidad limitada,()
presentarn sus cuentas anuales para su depsito en el Registro Mercantil de su
domicilio, dentro del mes siguiente a su aprobacin.

El Artculo 172 del TRLSA establece que las cuentas anuales comprendern el
Balance, la Cuenta de Prdidas y Ganancias y la Memoria.

315

3. Desarrolla la ecuacin que permite obtener el punto muerto o umbral de
rentabilidad.
La hiptesis de partida es Beneficio igual a cero. Por lo tanto:
B = IT CT = 0 IT = CT
IT = X . Px
CT = CF + CV
X: unidades que se producen y venden
Px: Precio de venta de cada unidad de X.
Cvu: Coste variable unitario
CF: Son costes constantes
CV = X . CVu





Sustituyendo:

X Px = CF + X CVu


CF
X =
Px - CVu

4. Qu requisitos debe cumplir una sociedad para poder acogerse al rgimen
simplificado de la contabilidad?
El Real Decreto 296/2004, de 20 de febrero, aprueba el rgimen simplificado de la
contabilidad.
Este rgimen simplificado de la contabilidad podr ser aplicado por todos los
sujetos contables que debiendo llevar contabilidad ajustada al Cdigo de
Comercio, o a las normas por las que se rigen, durante dos ejercicios consecutivos
renan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las siguientes
circunstancias:
Que el total de las partidas del activo no supere el milln de euros, incluidos en
este importe los compromisos de pago derivados de los contratos de leasing.
Que el importe neto de su cifra anual de negocios sea inferior a dos millones de
euros.
Que el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea
superior a 10.

5. Por qu es ms conveniente utilizar los saldos medios a la hora de realizan
un anlisis del Balance?
De esta forma se evitan las desviaciones que se puedan producir derivado de
utilizar un dato a una fecha determinada.

6. Qu diferencia hay entre el ciclo de maduracin y el ciclo de caja?
El ciclo de maduracin abarca el perodo comprendido desde la primera inversin
en la compra de materia prima hasta la recuperacin de la misma mediante el
cobro de la venta. Por el contrario, el ciclo de caja es el perodo que trascurre
desde que se empiezan a pagar los gastos de la inversin hasta que se recuperan
mediante el cobro de las ventas.
316

7. Desarrolla la clasificacin funcional del Balance de Situacin.
El balance de situacin lo clasificamos atendiendo a la liquidez de los activos y a la
exigibilidad de los pasivos. De tal forma se divide en las siguientes masas
patrimoniales:



8. Qu es el fondo de maniobra? Qu supone un fondo de maniobra negativo?
Se define como la diferencia entre el activo circulante y el pasivo circulante.
Tambin se puede calcular por diferencia entre los pasivos permanentes (recursos
propios ms exigible a largo plazo) y el activo fijo o inmovilizado.
Un fondo de maniobra negativo supondra que parte del activo fijo est siendo
financiado con pasivos a corto plazo; o, lo que es lo mismo, la empresa no tiene
suficientes activos lquidos para hacer frente a su exigible a corto plazo, lo que
podra llevar a la suspensin de pagos.

9. Qu diferencia hay entre los ratios de liquidez y el ratio de solvencia?
Los ratios de liquidez informan sobre la capacidad de la empresa para hacer frente
a las deudas a corto plazo. El ratio de solvencia analiza la capacidad de la
empresa para hacer frente a la totalidad de las deudas con terceros.
317

10. Elabora, de modo simplificado, la estructura de la Cuenta de Prdidas y
Ganancias.

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
(Debe) haber
N
CUENTAS
NOTA
20XX 20XX 1
1. Importe neto de la cifra de negocios
2. Variacin de existencias de productos
terminados y en curso de fabricacin.

3. Trabajos realizados por la empresa para su
acti vo

4. Aprovisionamientos
5. Otros ingresos de explotacin
6. Gastos de personal
7. Otros gastos de la explotacin
8. Amortizaciones del inmovilizado
9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado
no financiero y otras

10. Excesos de provisiones
11. Deterioro y resultados por enajenaciones del
inmovilizado

A) RESULTADO DE EXPLOTACIN
(1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 + 11)
12. Ingresos financieros
13. Gastos financieros
14. Variaciones de valor razonable en
instrumentos financieros

15. Diferencias de cambio
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de
instrumentos financieros

B) RESULTADO FINANCIERO
(12 + 13 + 14 + 15 + 16)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A + B)
17. Impuesto sobre beneficios
D) RESULTADO EL EJERCICIO (C + 17)





318


ACTIVIDADES FINALES APLICA TUS CONOCIMIENTOS PG. 379

1. La sociedad GALAYAR, S.A. presenta los siguientes saldos a 31 de diciembre
de 20X0.





319


Durante el ejercicio X1 la sociedad GALAYAR S.A. realiza las siguientes
operaciones (IVA 16% en las operaciones sujetas):

1. Adquiere una furgoneta a travs de un contrato de arrendamiento financiero:
- Fecha de la operacin: 02/01/X1
- Valor razonable de la furgoneta: 30.000
- Plazo de amortizacin: 2 aos.
- Cuotas constantes pospagables: 16.000 (mas el 16% de IVA).
- Opcin de compra: 31 de diciembre de X2
- Vida til de la furgoneta: 10 aos
- Valor residual: 0
2. Finalizado el plazo de devolucin de los envases a los proveedores se procede a
devolver la mitad, quedndonos con el resto.
3. Compra de mercaderas por importe de 30.120 . Por transportes de la compra
anterior se abonan 180 . Al efectuar el pago al contado nos hacen un descuento
del 2%.
4. Venta de mercaderas por 150.000 , mitad al contado, mitad a crdito mediante
efectos descontados. Posteriormente, los clientes devuelven mercancas por
importe de 6.000
5. Se paga la deuda con la Hacienda Pblica.
6. Venta de unos terrenos en 150.000 , cuyo precio de adquisicin fue de 120.000 .
A estos terrenos corresponde el deterioro de valor que figura en el Balance. En el
momento de la venta se cobra al contado el 50 por 100 y el resto de har efectivo
en el plazo de dos aos.
7. El coste de las garantas ejecutadas ascendi a 30.000 , para el prximo ao las
mismas se estiman en 25.000
8. Llegado el vencimiento de los efectos descontados, el banco nos devuelve una letra
por importe de 3.000 . Nos carga en cuenta 60 por gastos de devolucin.
9. Los accionistas desembolsan el dividendo pasivo exigido.
10. Gastos abonados:
Publicidad (campaa anual iniciada el 1 de septiembre de 1994): 18.000
Recibo del telfono: 900
Recibo de la luz: 450
11. Se abona la nmina del personal:
Sueldo bruto: 42.200 .
S.S. a cargo de la empresa: 12.600 .
S.S. a cargo de los empleados: 2.750 .
Retencin aplicada: 12 por 100 del salario bruto.
12. Se paga la deuda a corto plazo
Se abonan intereses por 4.000 (se haban devengado y contabilizado
intereses por 600 ).
El vencimiento de la deuda para los prximos 12 meses asciende a 20.000 .
Los intereses devengados en el ejercicio y no pagados ascienden a 700 .
320

13. La sociedad TORREN, S.A., de la que poseemos 10.000 acciones, exige el pago
del dividendo pasivo pendiente.
14. Se amortiza el inmovilizado material en un 10 por 100. El inmovilizado intangible se
amortiza en un 20 por 100. Los gastos de constitucin se amortizan en su
totalidad.
15. El efecto impagado se da por definitivamente perdido.
16. La moneda extranjera corresponde a 125.000 dlares adquiridos a 1$= 0,80 A
finales del ejercicio la cotizacin de la monedas es 1$= 0,75 .
17. El banco abona unos intereses brutos de 3.000 euros. Retencin 18%.
18. El 30/09/X1 se enva al banco una remesa de efectos al descuento con
vencimiento a 180 das. El valor nominal es de 30.000 . La entidad de crdito se
lo concede cargando 750 de intereses y 100 de comisin.
19. Las existencias finales ascienden a 120.000 .
20. Se estima el Impuesto sobre Sociedades en 8.000
21. Distribucin del beneficio: 10% a Reserva legal, el resto a Reservas voluntarias.

Se pide:
Asiento de apertura.
Anotaciones en el Libro Diario de los hechos contables ocurridos en el ao
X1.
Asiento de liquidacin del IVA (para simplificar se realiza una nica
declaracin).
Asiento de regularizacin.
Asiento de cierre.
Presentacin del Balance de Situacin y de la Cuenta de Prdidas y
Ganancias.

321
ASIENTO DE APERTURA

DEBE x HABER

75.600 (103) Socios por desembolsos
no exigidos


100.000 (300) Mercaderas
30.120 (430) Clientes
240.000 (210) Terrenos y bienes
naturales


42.100 (216) Mobiliario
90.300 (202) Propiedad industrial
18.000 (4311) Efectos comerciales
descontados


27.000 (570) Caja,
150.600 (211) Construcciones
75.000 (558) Socios por desembolsos
exigidos


1.200 (406) Envases a devolver a
proveedores


100.000 (540) Inversiones financieras
temporales en
instrumentos de
patrimonio a c.p.


100.000 (541) Caja, moneda extranjera
3.000 (200) Gastos de constitucin
81.430 (572) Bancos C/C
1.800 (460) Anticipos de
remuneraciones


a (129) Resultado del ejercicio 28.000


(4751)
H.P. acreedor por
retenciones practicadas 1.200
(401) Efectos com. a pagar 48.200


(549)
Desembolsos ptes. sobre
participaciones a c.p. 12.000


(5208)
Deudas por efectos
descontados 18.000


(281)
Amortizacin acumulada
del Inmovilizado material 3.850
(113) Reservas voluntarias 50.000
(110) Prima emisin o asuncin 60.000
(100) Capital social 600.000
(112) Reserva legal 105.000
Provisin para otras
operaciones comerciales (4999) 48.000


(281)
Amortizacin acumulada
inmovilizado intangible 18.000
(400) Proveedores 33.500


(291)
Deterioro de valor de los
terrenos 6.000
(170) Deudas a L.P. 102.000
(520) Deudas a C.P. 1.800
(526) Intereses a c/p de deudas 600
1.136.150
1.136.150

322

ANOTACIONES EN EL DIARIO DE LOS HECHOS CONTABLES DEL AO

Enunciado 1


DEBE x HABER

30.000,00 (218) Elementos de
transporte a
(5201) Deudas a c.p. por
arrendamiento
financiero 14.484,05


(1701) Deudas a l.p. por
arrendamiento
financiero 15.515,95




DEBE x HABER

1.515,95 (662) Intereses de deudas

14.484,05 (5201) Deudas a c. p. por
arrendamiento
financiero



2.560,00 (472) H.P. IVA soportado (572) a Bancos 18.560,00



DEBE x HABER

3.000,00 (681) Amortizacin del
inmovilizado material a
(281) Amortizacin
acumulada del
inmovilizado material 3.000,00




DEBE x HABER

15.515,95 (1701) Deudas a l.p. por
arrendamiento
financiero
a
(5201) Deudas a c.p. por
arrendamiento
financiero 15.515,95




Enunciado 2

DEBE x HABER

600,00 (602) Compra de otros
aprovisionamientos
a
(406)
Envases a devolver a
proveedores 1.200,00
696,00 (572) Bancos C/C (472) H.P. IVA soportado 96,00



Enunciado 3

DEBE x HABER

29.694,00 (600) Compra de
mercaderas


4.751 (472) H.P. IVA soportado a (572) Bancos C/C 34.445



323

Enunciado 4

DEBE x HABER

87.000,00 (572) Bancos C/C a (700) Venta de mercaderas 150.000,00
87.000,00 (4310) Efectos comerciales
en cartera

(477) H.P. IVA repercutido 24.000,00



DEBE x HABER

6.000,00 (708) Devoluciones de
ventas
a
(572) Bancos C/C 6.960,00
960,00 (477) H.P. IVA repercutido



Enunciado 5

DEBE x HABER

1.200,00 (4751) H.P. acreedor por ret.
Practicadas
a
(572) Bancos C/C 1.200,00



Enunciado 6

DEBE x HABER

6.000,00 (291) Deterioro del valor de
los terrenos
(210) Terrenos y bienes
naturales
a
120.000,00
87.000,00 (572) Bancos C/C

(771) Beneficios procedentes
del Inmovilizado
material 36.000,00
87.000,00 (253) Crditos a largo plazo
por enajenacin del
inmovilizado

(477) H.P. IVA repercutido 24.000,00



Enunciado 7

DEBE x HABER

30.000,00 (708) Devoluciones de
ventas y operaciones
similares
a
(572) Bancos C/C 34.800,00
4.800,00 (472) H.P. IVA soportado



A 31/12/XO

DEBE x HABER

48.000,00 (4999) Provisin para otras
operaciones
comerciales
a
(7954)
Exceso de provisin
para operaciones
comerciales 48.000,00



324

DEBE x HABER

25.000,00 (6959) Dotacin para otras
operaciones
comerciales
a (4999) Provisin para otras
operaciones similares 25.000,00



Enunciado 8

DEBE x HABER

18.000,00 (5208) Deudas por efectos
descontados
a
(4311)
Efectos comerciales
descontados 18.000,00
3.000,00 (4315) Efectos comerciales
impagados

(572) Bancos C/C 3.060,00
60,00 (669) Otros gastos
financieros





DEBE x HABER

3.000,00 (694) Prdidas por
deterioro de crditos
comerciales
a
(490) Deterioro de valor de
crditos por
operaciones
comerciales 3.000,00



Enunciado 9

DEBE x HABER

75.000,00 (572) Bancos C/C (558) Socios por
desembolsos exigidos
a
75.000,00



Enunciado 10

DEBE x HABER

18.000,00 (627) Publicidad a (572) Bancos C/C 22.446,00
900,00 (629) Otros servicios
450,00 (628) Suministros
3.096,00 (472) H.P. IVA soportado



31/12/X0

DEBE x HABER

12.000,00 (480) Gastos anticipados a (627) Publicidad 12.000,00



325

Enunciado 11

DEBE x HABER

42.200,00 (640) Sueldos y salarios
a
(460)
Anticipo
remuneraciones 1.800,00
12.600,00 (642) Seguridad social a
cargo de la empresa
(476)
Organismos de la
Seguridad social
acreedores 15.350,00


(4751)
H.P. acreedor por
retenciones practicadas 5.064,00
(572) Bancos C/C 32.586,00



Enunciado 12

DEBE x HABER

1.800,00 (520) Deudas a c/p a (572) Bancos C/C 5.800,00
600,00 (527) Intereses a c/p de
deudas


3.400,00 (662) Intereses de deudas



DEBE x HABER

20.000,00 (170) Deudas a L.P. a (520) Deudas a c/p 20.000,00



DEBE x HABER

700,00 (662) Intereses de deudas a (527) Intereses c/p de deudas 700,00



Enunciado 13

DEBE x HABER

12.000,00 (549) Desembolsos
pendientes sobre
participaciones en el
patrimonio neto
a (556)
Desembolsos exigidos
sobre participaciones 12.000,00



DEBE x HABER

12.000,00 (556) Desembolsos
exigidos sobre
participaciones
a
(572) Bancos C/C 12.000,00



326

Enunciado 14

DEBE x HABER

19.270,00 (681) Dotacin
amortizacin
inmovilizado material
a
(281)
Amortizacin
acumulada
inmovilizado material 19.270,00



DEBE x HABER

18.060,00 (680) Dotacin
amortizacin del
inmovilizado
intangible
Amortizacin
acumulada del
inmovilizado intangible
a
(280) 18.060,00



Enunciado 15

DEBE x HABER

3.000,00 (650) Prdidas de crditos
incobrables
(4315) Efectos comerciales
impagados
a
3.000,00



DEBE x HABER

3.000,00 (490) Deterioro de valor
por crditos por
operaciones
comerciales
a (794)
Reversin del deterioro
de crditos comerciales 3.000,00



Enunciado 16

DEBE x HABER

6.250,00 (668) Diferencias negativas
de cambio
a
(571)
Caja moneda
extranjera, $ 6.250,00



Enunciado 17

DEBE x HABER

2.460,00 (572) Bancos C/C
a
(769)
Otros ingresos
financieros 3.000,00
540,00 (473) H.P. retenciones y
pagos a cuenta





327

Enunciado 18


92 das 31/12/X0 88 das

30/9/X0 (30.000 850=29.150 ) 31/3/X1 30.000


Clculo del TIE:

30.000 = 29.150 (1 + i)
180/365
i = 6 %


30/09/X0

DEBE x HABER

(4310) Efectos comerciales en
cartera
30.000,00 (4311) Efectos comerciales
descontados
a
30.000,00



DEBE x HABER

29.150,00 (572) Bancos
a
(5208) Deudas por efectos
descontados 29.150,00



31/12/X0

I
1
= 29.150 x [(1,06)
92/365
1] = 431,28

DEBE x HABER

431,28 (665) Intereses por
descuento de efectos
(5208) Deudas por efectos
descontados
a
431,28



Enunciado 19

DEBE x HABER

120.000,00 (300) Mercaderas
a
Variacin de
mercaderas (610) 120.000,00



DEBE x HABER

100.000,00 (610) Variacin de
mercaderas
a
(300) Mercaderas 100.000,00



328

Enunciado 20

DEBE x HABER

20.000,00 (630) Impuesto de
sociedades a
(4752) H.P. acreedor por
Impuesto de
sociedades 20.000,00



Enunciado 21

DEBE x HABER

28.000,00 (129) Resultado del
ejercicio
a
(112) Reserva legal 2.800,00
(113) Reservas voluntarias 25.200,00



ASIENTO DE LIQUIDACIN DEL IVA

DEBE x HABER

42.240,00 (477) H.P. IVA repercutido a (472) H.P. IVA soportado 10.311,00


(4750)
H.P. acreedora por
IVA 31.929,00




ASIENTO DE REGULARIZACIN

DEBE x HABER

20.000,00 (610) Variacin de existencias
150.000,00 (700) Venta mercaderas
3.000,00 (769) Otros ingresos
financieros


36.000,00 (771) Beneficios procedentes
del inmovilizado
material


3.000,00 (794) Reversin del deterioro
de crditos comerciales


48.000,00 (7954) Exceso de provisin
para otras operaciones
comerciales
a
(129) Resultado del ejercicio 260.000,00



329

DEBE x HABER

220.131,23 (129) Resultado del ejercicio a (600)
Compra de mercaderas 29.694,00


(602) Compra otros
aprovisionamientos 600,00
(627)
Publicidad 6.000,00
(628)
Suministros 450,00
(629)
Otros servicios 900,00
(640)
Sueldos y salarios 42.200,00


(642) Seg. Social a cargo
empresa 12.600,00


(650) Prdidas crditos
incobrables 3.000,00
(662)
Intereses 5.615,95


(668) Diferencias negativas de
cambio 6.250,00


(680) Dotacin amortizacin
inmovilizado intangible 18.060,00


(681) Dotacin amortizacin
inmovilizado material 22.270,00
(694)
Deterioro de valor 3.000,00
(708)
Devolucin ventas 36.000,00
(630)
Impuesto Sociedades 8.000,00


(665) Intereses descuento de
efectos 431,28
(669)
Otros gastos financieros 60,00


(6959) Otras operaciones
comerciales 25.000,00



330

ASIENTO DE CIERRE

DEBE x HABER

600.000,00 (100)
Capital social

60.000,00 (110)
Prima emisin

107.800,00 (112)
Reserva legal

75.200,00 (113)
Reservas voluntarias

39.868,77 (129)
Resultado del ejercicio

82.000,00 (170)
Deudas a L.P.

36.060,00 (280) Amortizacin acumulada
inmovilizado intangible



26.120,00 (281) Amortizacin acumulada
del Inmovilizado material



33.500,00 (400)
Proveedores

48.200,00 (401)
Efectos com. a pagar

31.929,00 (4750)
H.P. acreedora por IVA

5.064,00 (4751) H.P. acreedor por
retenciones practicadas



8.000,00 (4752) H.P. acreedor por I.
sociedades



15.350,00 (476) Organismos Seguridad
Social acreedores



20.000,00 (520)
Deudas a C.P.
700,00 (526)
Intereses a c/p de deudas

29.581,28 (5208) Deudas por efectos
descontados



25.000,00 (4999) Provisin para otras
operaciones comerciales


15.515,95 (5201) Deudas a corto plazo por
leasing
a
(103) Accionistas por
desembolsos no exigidos 75.600,00
(202) Propiedad industrial
90.300,00


(210) Terrenos y bienes
naturales 120.000,00
(211) Construcciones
150.600,00
(216) Mobiliario
42.100,00


(253) Crditos c/p enajenacin
del inmovilizado 87.000,00
(300) Mercaderas
120.000,00
(430) Clientes
30.120,00


(473) H.P. retenciones y pagos
a cuenta 540,00
(480) Gastos anticipados
12.000,00
(540) Inversiones financieras
temporales en
participaciones en el
patrimonio neto 100.000,00
(570) Caja,
27.000,00
(571) Caja, moneda extranjera
93.750,00
(572) Bancos C/C
193.879,00
(218) Elementos de transporte
30.000,00
(4311) Efectos descontados
30.000,00
(4310) Efectos en cartera
57.000,00



331

BALANCE DE SITUACIN

BALANCE DE SITUACIN A 31-12-20XX
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
N
cuenta
TTULO DE LA CUENTA IMPORTE N
cuenta
TTULO DE LA CUENTA IMPORTE
A) ACTIVO NO CORRIENTE 457.820,00 A) PATRIMONIO NETO 807.268,77
IV Inmovilizado intangible 54.240,00 A.I) FONDOS PROPIOS 807.268,77
V. Inmovilizado material 316.580,00 Capital 524.400,00
VI. Inversiones inmobiliarias Reservas 243.000,00
VII. Inversiones en empresas del grupo
y asociadas a largo plazo
Resultados 39.868,77
VIII. Inversiones financieras a largo plazo 87.000,00 A.II) AJUSTES POR CAMBIO DE
VALOR

IX. Activos por impuesto diferido A.III) SUBVENCIONES, DONACIONES
Y LEGADOS RECIBIDOS

B) ACTIVO CORRIENTE 664.289,00 B) PASIVO NO CORRIENTE 82.000,00
I. Activos no corrientes mantenidos
para la venta
I. Provisiones a largo plazo 82.000,00
II. Existencias 120.000,00 II. Deudas a largo plazo
III. Deudores comerciales y otras
cuentas a cobrar
117.660,00 III. Deudas con empresas del grupo y
asociadas a largo plazo.

IV: Inversiones en empresas del grupo
y asociadas a corto plazo
C) PASIVO CORRIENTE 232.840,23
V. Inversiones financieras a corto plazo 100.000,00 I. Pasivos vinculados con activos
mantenidos para la venta

VI. Periodificaciones 12.000,00 II. Provisiones a corto plazo 25.000,00
VII. Efectivo y otros activos lquidos 314.629,00 III. Deudas a corto plazo 65.797,23
IV. Deudas con empresas del grupo y
asociadas a corto plazo

V. Acreedores comerciales y otras
cuentas a pagar
142.043,00
VI. Periodificaciones
TOTAL 1.122.109,00 TOTAL 1.122.109,00

332

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
(Debe) haber
N
CUENTAS
NOTA
20XX 20XX 1
1. Importe neto de la cifra de negocios
700, (708)

114.000,00

4. Aprovisionamientos
(600), (602), 610

(10.294,00)

6. Gastos de personal
(640), (642)
(54.800,00)
7. Otros gastos de la explotacin
794, 7954, (62), (65), (694), (6954)

(12.650,00)

(40.330,00) 8. Amortizaciones del inmovilizado
36.000,00 11. Deterioro y resultados por enajenaciones del
inmovilizado
A) RESULTADO DE EXPLOTACIN
57.226,00
(1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 + 11)
3.000,00 12. Ingresos financieros
(6.107,23) 13. Gastos financieros
(662), (665), (669)
(6.250,00) 15. Diferencias de cambio
B) RESULTADO FINANCIERO
(12 + 13 + 14 + 15 + 16)

(9.357,23)

C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A + B) 47.868,77
17. Impuesto sobre beneficios (8.000,00)
D) RESULTADO EL EJERCICIO (C + 17) 39.868,77





333

PARA PRACTICAR. PG. 382

Ajustes contables y formulacin de cuentas anuales. Anlisis de la situacin
econmico financiera de la empresa.

1. La sociedad GALAYAR S.A. presenta en su Libro Mayor al 31 de diciembre de
20X0 las siguientes cuentas:


Para proceder a la regularizacin del ejercicio se dispone de la siguiente
informacin:
1. Los gastos de publicidad corresponden a una campaa que se inici el 1 de julio del
presente ejercicio y que tendr una duracin de 18 meses.
2. Se encuentra pendiente de pago la nmina de diciembre cuyo importe bruto es de
1.200 , siendo la Seguridad Social a cargo de la empresa de 310 , la cuota que
se le retendr al trabajador por el mismo concepto es de 78 y de impuestos
retenidos se le descontar 150 .
3. La deuda a corto plazo vence el 30/3/X1, momento en el que se pagarn los
intereses correspondiente al semestre octubre X0-marzo X1. Importe: 230 .
4. El banco notifica el abono en cuenta de los intereses a favor de la empresa por c/c;
su importe bruto asciende a 100 , siendo la retencin practicada del 18%.
334
5. Se da por definitivamente perdido el saldo correspondiente a los clientes de dudoso
cobro. El mobiliario se amortiza en la misma cantidad que en los tres ejercicios
anteriores en que ya se amortiz.
6. Se estima para el prximo ejercicio un deterioro de valor de los crditos comerciales
igual al 2% del saldo de la cuenta Clientes.
7. Se cumplimenta el modelo 300, correspondiente al IVA del cuarto trimestre. Se
ingresar el da 30 de enero de 20X1.
8. Las existencias finales segn los inventarios extracontables correspondientes son:
Mercaderas: 7.500 .
Material de oficina: 120
9. Se estima el Impuesto de sociedades en un 25% de los beneficios antes de
impuestos.

Se pide:

a) Formular el Balance de Comprobacin de Saldos previo a la regularizacin del
ejercicio.

b) Determinar el resultado del ejercicio, mediante la regularizacin de las
cuentas.

c) Formulacin del Balance de Situacin y de la Cuenta de Prdidas y Ganancias
a 31 de diciembre de 20X1 (modelo abreviado).
335

Balance de comprobacin

CUENTA
SALDO
DEUDOR
SALDO
ACREEDOR
(570) Caja, euros
(572) Bancos C/C
(430) Clientes
(401) Proveedores, efectos a pagar
(400) Proveedores
(300) Mercaderas
(600) Compra de mercaderas
(700) Venta de mercaderas
(216) Mobiliario
(609) Rappels por compras
(665) Intereses por descuento de efectos
(706) Descuento sobre ventas por pronto pago
(626) Servicios bancarios y similares
(628) Suministros
(627) Publicidad y propaganda
(4311) Efectos comerciales descontados
(5208) Deudas por efectos descontados
(540) I.F.T. en instrumentos de patrimonio neto
(640) Sueldos y salarios
(281) A.A.I.M.
(602) Compra de otros aprovisionamientos
(642) Seguridad social a cargo de la empresa
(520) Prstamos a C/P con entidades de crdito
(662) Intereses de deudas
(100) Capital social
(472) H.P. IVA soportado
(477) H.P. IVA repercutido
(328) Material de oficina
(473) H.P. retenciones y pagos a cuenta
(621) Arrendamientos
(436) Clientes de dudoso cobro
(490) Deterioro de valor de crditos por op.comerciales
(112) Reserva legal
5.300
63.670

18.000
9.600


85.000

25.300


9.000
48.000

7.000
500
120
150
100
540
1.800
2.000






2.000
3.700
12.140

240
3.050

230

2.100


7.500

60.000
1.680

60
600
6.600
1.200

1.980




800
5.000
TOTAL 192.480 192.480

Regularizacin de las cuentas

DEBE 1 HABER

1.200,00 (480) Gastos anticipados a (627) Publicidad 1.200,00



DEBE 2 HABER

1.200,00 (640) Sueldos y salarios
a
(476) Organismos de la
seguridad social
acreedores 388,00
310,00 (642) Seguridad Social a
cargo de la empresa

(4751) H.P. acreedor por
retenciones practicadas 150,00


(465) Remuneraciones
pendientes de pago 972,00



336

DEBE 3 HABER

115,00 (662) Intereses de deudas
a
(527)
Intereses a c/p de
deudas 115,00



DEBE 4 HABER

82,00 (572) Bancos C/C
18,00 (473) H.P. retenciones y
pagos a cuenta
a
(769) Otros ingresos
financieros 100,00



DEBE 5a HABER

1.200,00 (650) Prdidas de crditos
comerciales
incobrables
a (435) Clientes de dudoso
cobro 1.200,00



DEBE 5b HABER

700,00 (681) Dotacin
amortizacin material a
(281)
Amortizacin
acumulada
inmovilizado material 700,00



DEBE 6a HABER

800,00 (490) Deterioro de valor de
crditos comerciales
a
(794) Reversin del deterioro
de crditos comerciales 800,00



DEBE 6b HABER

506,00 (694) Prdidas por
deterioro de crditos
comerciales
a
(490) Deterioro de valor de
crditos por
operaciones
comerciales 506,00



DEBE 7 HABER

1.980,00 (477) H.P. IVA repercutido a (472) H.P. IVA soportado 1.680,00
(4750) H.P. acreedor por IVA 300,00



DEBE 8.1 HABER

7.500,00 (300) Mercaderas
a
(610) Variacin de
mercaderas 7.500,00



DEBE 8.2 HABER

9.000,00 (610) Variacin de
mercaderas
a
(300) Mercaderas 9.000,00



337

DEBE 8.3 HABER

120,00 (328) Material de oficina
a
(612)
Variacin de otros
aprovisionamientos 120,00



DEBE 8.4 HABER

60,00 (612) Variacin otros
aprovisionamientos
a
(328) Material de oficina 60,00



DEBE 9 HABER

2.290,00 (630) Impuesto sobre
beneficios
a
(4752)
H.P. acreedor por
impuesto de sociedades 2.290,00



ASIENTO DE REGULARIZACIN

DEBE x HABER

85.000,00 (700) Venta mercaderas
100,00 (769) Otros ingresos financieros
800,00 (794) Reversin del deterioro de
crditos comerciales


60,00 (612) Variacin de otros
aprovisionamientos


500,00 (609) Rappels por compras a (600)
Compra de mercaderas 48.000,00


(602) Compra otros
aprovisionamientos 240,00
(610) Variacin de existencias
1.500,00
(621)
Arrendamientos 6.600,00
(626)
Servicios bancarios 100,00
(627)
Publicidad 600,00
(628)
Suministros 540,00
(630)
Impuesto sobre beneficios 2.290,00
(640)
Sueldos y salarios 13.340,00


(642) Seg. Social a cargo
empresa 3.360,00
(650) Prdidas crditos
comerciales incobrables 1.200,00
(662)
Intereses c/p 345,00


(665) Intereses por descuento de
efectos 120,00


(706) Descuento sobre ventas
pronto pago 150,00


(682) Dotacin amortizacin
inmovilizado material 700,00
(694)
Prdidas por deterioro 506,00
(129)
Resultado del ejercicio 6.869,00




338

BALANCE DE SITUACIN A 31/12/X0

BALANCE DE SITUACIN A 31-12-20XX
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
N
cuenta
TTULO DE LA CUENTA IMPORTE N
cuenta
TTULO DE LA CUENTA IMPORTE
A) ACTIVO NO CORRIENTE 4.200,00 A) PATRIMONIO NETO 71.869,00
IV Inmovilizado intangible 4.200,00 A.I) FONDOS PROPIOS
V. Inmovilizado material Capital 60.000,00
VI. Inversiones inmobiliarias Reservas 5.000,00
VII. Inversiones en empresas del grupo
y asociadas a largo plazo
Resultados 6.869,00
B) ACTIVO CORRIENTE 108.984,00 B) PASIVO NO CORRIENTE
II. Existencias 7.620,00 II. Deudas a largo plazo
III. Deudores comerciales y otras
cuentas a cobrar
27.412,00 III. Deudas con empresas del grupo y
asociadas a largo plazo.

V. Inversiones financieras a corto plazo 3.700,00 C) PASIVO CORRIENTE 41.315,00
VI. Periodificaciones 1.200,00 III. Deudas a corto plazo 9.615,00
VII. Efectivo y otros activos lquidos 69.052,00 V. Acreedores comerciales y otras
cuentas a pagar
31.700,00
TOTAL 113.184,00 TOTAL 113.184,00

339

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS A 31/12/X0

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
(Debe) haber
N
CUENTAS
NOTA
20XX 20XX 1
1. Importe neto de la cifra de negocios 84.850,00
4. Aprovisionamientos (49.180,00)
(16.700,00) 6. Gastos de personal
(8.746,00) 7. Otros gastos de la explotacin
8. Amortizaciones del inmovilizado (700,00)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIN
9.524,00

(1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 + 11)
12. Ingresos financieros 100,00
13. Gastos financieros (465,00)
B) RESULTADO FINANCIERO
(12 + 13 + 14 + 15 + 16)

(365,00)

9.159,00 C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A + B)
17. Impuesto sobre beneficios 2.290,00
D) RESULTADO EL EJERCICIO (C + 17) 6.869,00




340

PARA PRACTICAR. PG. 383

2. Elaborar el anlisis econmico-financiero de la sociedad GALAYAR, S.A.,
aplicando lo expuesto en la unidad didctica.






RATIO Ejercicio X1 Ejercicio X0
Inmovilizado
(AF/AT) x 100
18,75% 21,72%
Circulante
(AC/AT) x 100
81,25% 78,28%
Endeudamiento
Exigible total / Recursos propios
1,87 1,60
Estructura deuda
Deudas L/P / Deudas C/P
0,18 0,26
Liquidez
AC/PC
1,625 1,91
Test cido
(Realizable + Disponible)/ PC
0,875 1
Tesorera
Disponible / PC
0,075 0,045
Solvencia
1,63 1,79
Activo real / Recursos ajenos
Fondo de maniobra
AC PC
2.500 2.500
R. Econmica
20,62% 12,28%
(BAII / AT) x 100
R. Financiera
(BDI / RP) x 100
12,50% 7,11%

341

EVALA TUS CONOCIMIENTOS. PG. 384

Las cuentas anuales comprenden:
a) El Balance, la Cuenta de
Prdidas y Ganancias y el Mayor.
c) El Diario, el Mayor, el Balance y la
Cuenta de Prdidas y Ganancias.
b) El Balance, la Cuenta de
Prdidas y Ganancias, la Memoria,
el ECPN y el Estado de Flujos de
efectivo.
d) El Mayor, el Balance, la Cuenta de
Prdidas y Ganancias y la Memoria.
b) El Balance, la Cuenta de Prdidas y Ganancia, la Memoria y el Estado de Flujos
de efectivo.
Las cuentas anuales debern ir firmadas:
a) Por todos los Administradores
de las sociedades annimas.
c) Por todos los socios de las sociedades
colectivas.
b) Por todos los Administradores
de las sociedades limitadas.
d) Todas las anteriores son verdaderas.
d) Todas las anteriores son verdaderas.
Las cuentas anuales:
a) Deben ser aprobadas por los
Administradores en el plazo de
seis meses desde el cierre del
ejercicio.
c) Deben ser aprobadas por los
Administradores en el plazo de tres
meses desde el cierre del ejercicio.
d) Deben ser aprobadas por los
Administradores y los accionistas en el
plazo de seis meses desde el cierre del
ejercicio.
b) Deben ser aprobadas por los
accionistas en el plazo de tres
meses desde el cierre del
ejercicio.
c) Deben ser aprobadas por los Administradores en el plazo de tres meses desde el
cierre del ejercicio.
El punto muerto se puede expresar por la igualdad:
c) Ambas expresiones anteriores son
verdaderas.
a) X = (IT / CF) / Cvu
b) X = [CF / (Px Cvu)] d) Ambas expresiones son falsas.
b) X = [CF / (Px Cvu)]

342

El pasivo fijo:
a) Es igual a los recursos propios
de la empresa. circulante ms el
pasivo circulante.
c) Es igual al activo fijo menos el activo
b) Es igual al activo total menos el
pasivo circulante.
d) Es igual al activo fijo menos el pasivo
circulante.
b) Es igual al activo total menos el pasivo circulante.
La cuenta Reservas voluntarias (113):
a) Forma parte del Pasivo del
Balance.
c) Forma parte del pasivo fijo de la
empresa.
b) Forma parte de los recursos
propios de la empresa.
d) Todas las anteriores son verdaderas.
d) Todas las anteriores son verdaderas.
El fondo de maniobra:
a) Es un indicador de la solvencia
de la empresa.
c) Si es positivo, indica que la empresa es
solvente.
b) Es siempre positivo. d) Es un indicador de la liquidez de la empresa.
d) Es un indicador de la liquidez de la empresa.
Si la ratio de solvencia es menor que la unidad:
a) Las deudas superan a los
activos reales.
c) Hay peligro de quiebra.
b) Nos indica que la empresa no
tiene suficientes activos para
hacer frente a las deudas.
d) Todas las anteriores son verdaderas.
d) Todas las anteriores son verdaderas.

343


UNIDAD 15: SISTEMA FISCAL ESPAOL


ACTIVIDADES FINALES. REPASA LA UNIDAD PG. 399

1. Indica al menos tres caractersticas de los tributos.
Son una obligacin, pues existe un acreedor y un deudor.
Son una obligacin legal, pues deben establecerse con arreglo a la ley.
Tienen carcter pecuniario, esto es, la obligacin puede evaluarse en dinero.
2. Cules son las diferencias ms significativas entre contribuciones
especiales y las tasas?
La principal diferencia reside en el hecho imponible, puesto que en las
contribuciones especiales ste consiste en la obtencin por el obligado tributario de
un beneficio o de un aumento del valor de sus bienes como consecuencia de la
actividad de la administracin, mientras que en las tasas no se requiere una
produccin de beneficio sino que se originan por la mera actividad de la
Administracin.
3. Siguiendo el criterio de clasificacin temporal de los impuestos . Define los
impuestos peridicos.
Son aquellos impuestos en que la situacin que se describe en el hecho imponible
tiende a reiterarse o prolongarse en el tiempo. Impuesto de carcter peridico es
por ejemplo el IRPF, porque la renta se produce normalmente de manera
continuada a lo largo de un tiempo ms o menos prolongado.
4. Es lo mismo devengo del impuesto que devengo de la deuda? Razona
la respuesta.
No, puesto que el devengo del impuesto nicamente determina el momento a partir
del cual el impuesto puede exigirse por el ente pblico acreedor, mientras que el
devengo de la deuda determina el momento en que el ente pblico acreedor hace
efectiva su potestad y exige la deuda tributaria o establece un plazo para hacerlo.
5. Indica al menos tres impuestos directos y otros tres indirectos.
Directos:
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Impuesto sobre Sociedades.
Impuesto sobre el Patrimonio.
Impuesto de Sucesiones y Donaciones
Indirectos:
Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA)
Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados
Impuestos Especiales.
Derechos Aduaneros.
344

6. Quin es el sujeto pasivo en las contribuciones especiales?
Las personas beneficiadas por la realizacin de las obras o por el establecimiento
o ampliacin de los servicios locales que originen la obligacin de contribuir.
7. Cmo se determina la cuota tributaria en las tasas?
El importe de la tasa, se fijar teniendo en cuenta el valor de mercado o el de la
utilidad derivada del aprovechamiento especial del dominio pblico; o el coste real
o previsible del servicio o actividad de que se trate o, en su defecto, del valor de la
prestacin recibida.
El importe de las tasas que establezca un ente pblico no deber superar el coste
del servicio y respetar la capacidad econmica del sujeto pasivo.
8. Indica las diferencias entre base imponible y base liquidable .
La base imponible es la magnitud que resulta de la medicin o valoracin del
hecho imponible, mientras que la base liquidable es la magnitud resultante de
practicar, en su caso, en la base imponible las reducciones establecidas en la Ley.
9. Qu regmenes especiales tributarios existen en Espaa?
El Rgimen de Concierto del Pas Vasco y el Rgimen de Convenio de
Navarra.
El Rgimen especial de Canarias en los impuestos que gravan el consumo.
El Rgimen de Ceuta y Melilla en que no se aplica el IVA y algunos de los
Impuestos especiales.
10. Se aplica el IVA en las Islas Canarias?
No; se aplica el Impuesto General Indirecto Canario (IGIC)
11. Qu impuestos estn obligados a exigir los ayuntamientos?
Impuestos sobre Bienes Inmuebles,
Impuestos sobre Actividades Econmicas
Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica.
12. Cul es el hecho imponible del impuesto sobre Actividades Econmicas?
El ejercicio de actividades empresariales, profesionales y artsticas, se ejerzan o no
en local determinado y se encuentren o no especificadas en las tarifas.
345

PARA PRACTICAR PG. 400
Tasa por paso de vehculos
Empresa: SIFOX SA
Domicilio: c/ bolo, 20- 28054 MADRID
Longitud del paso de vehculos: 4 metros.
Metros cuadros construidos de la finca: 100 m2
Autoliquidacin
TB =Tarifa bsica anual ................................................................................. 100
S = Superficie en m2 del paso ( 4 x 3 m2) ....................................................... 12
FCC = Factor corrector de la calle......................................................................... 5
FCA = Factor corrector de aprovechamiento .................................................. 0,19
(Corresponde al espacio en m2 del garaje de 100 m
2
).
Cuota tributaria = TB x S x FCC x FCA
Calcular la cuota tributaria
Cumplimentar la autoliquidacin

Cuota tributaria = 100 x 12 x 5 x 0,19 = 1.140,00

346
347


EVALA TUS CONOCIMIENTOS PG. 402


Impuestos directos son:
a) El IVA.
b) El Impuesto de Transmisiones
Patrimoniales.
c) El Impuesto sobre
Sociedades.
d) El IRPF.
c) El Impuesto sobre Sociedades
d) El IRPF.
Impuestos indirectos son:
a) El impuesto sobre Actos
Jurdicos Documentados.
b) El impuesto sobre el patrimonio.
c) El impuesto sobre el Valor
Aadido.
d) El impuesto sobre Sociedades.
a) El Impuesto sobre Actos Jurdicos documentados
c) El Impuesto sobre el Valor Aadido.
El establecimiento de las contribuciones especiales para los entes pblicos es
obligatorio?
a) S. b) No.
c) Depender del tipo de
contribucin.
d) Ninguna es correcta.
b) No
Indica de estos hechos imponibles, cules no son constitutivos en las tasas:
a) Instalacin de quioscos en las
aceras.
b) Instalacin de terrazas en las vas
pblicas.
c) El ejercicio de una actividad
profesional.
d) Instalacin de alumbrado en las aceras.
c) El ejercicio de una actividad profesional.
d) Instalacin de alumbrado en las aceras
La cuota tributaria se determina:
a) Aplicando el tipo de gravamen a
la base imponible.
b) Aplicando el tipo de gravamen a la base
liquidable.
c) Aplicando una cantidad fija
sealada al efecto.
d) Aplicando a la base imponible las
reducciones establecidas en la Ley.
b) Aplicando el tipo de gravamen a la base liquidable.
348

El Impuesto sobre Bienes Inmuebles grava:
a) El alquiler de los inmuebles. b) La propiedad de los inmuebles.
c) El usufructo de los inmuebles. d) La propiedad de plazas de garaje.
b) La propiedad de los inmuebles.
c) El usufructo de los inmuebles.
d) La propiedad de plazas de garaje.
El sujeto pasivo segn establece la LGT es:
a) El obligado tributario. b) El consumidor.
c) Los contribuyentes. d) Los trabajadores.
a) El obligado tributario.


349

UNIDAD 16: EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS

ACTIVIDADES PG. 406

1. Una persona est contratada en una empresa hasta el mes de octubre,
momento en el que finaliza su contrato, percibi unas retribuciones brutas
por importe de 21.900 mas 1.600 en concepto de prestacin por
desempleo. Est obligada a presentar declaracin?

Total rendimientos percibidos de la sociedad: 21.900 /12 x 8 = .... 14.600
Total rendimientos satisfechos por el INEM: ................................... 1.600

TOTAL.......................................................................................... 16.200

Si bien el Sr. X no supera durante el ejercicio 2008 el importe de 22.000 anuales,
al tener dos pagadores estara obligado a presentar declaracin del IRPF, en la
medida en que la totalidad de los rendimientos del trabajo superan el lmite de
10.000 y adems el importe del segundo de los pagadores (por orden de cuanta)
supera los 1.500 anuales.

ACTIVIDADES PG. 407

2. D. LEV trabaj en el ejercicio 2008 en dos empresas, de las que percibi
10.000 y 750 respectivamente. En diciembre del mismo ao realiz una
aportacin a una cuenta ahorro vivienda por importe de 3.000 . Est
obligado a presentar declaracin tributaria?

No est obligado a presentar declaracin tributaria a tenor de lo establecido en el
artculo 96 de la Ley del IRPF. No obstante, si quiere beneficiarse de la posible
deduccin por la aportacin de cantidades a una cuenta ahorro vivienda deber
realizar dicha presentacin.

ACTIVIDADES PG. 410

3. Don LEV percibi en 2008 los siguientes rendimientos de la sociedad WW,
S.A., que no tiene ninguna caracterstica especial:
DIVIDENDOS:
Importe ntegro: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9.000
Retencin (18%): . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.620
Importe lquido: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.380
PRIMA DE ASISTENCIA A JUNTAS
Importe ntegro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.000
Retencin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .180
Importe lquido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .820
GASTOS DE ADMINISTRACIN. . . . . . . . . . . . . . . . 100
SE PIDE: Calcular el importe del rendimiento neto del capital mobiliario.
350

Rendimiento ntegro: (9.000 + 1.000) = 10.000
Exencin = 1.500
Rendimientos ntegros reducidos = 8.500
Rendimiento neto: 8.500 100 = 8.400

ACTIVIDADES PG. 412

4. Don LEV ejerce su actividad como mdico rehabilitador por cuenta propia.
Para ello tiene alquilado un local en el que atiende a sus clientes contando
con la colaboracin de dos fisioterapeutas (con contrato laboral).
En sus libros registro constan los siguientes datos correspondientes a 2008.



Otra informacin:
Las existencias iniciales de material inventariable ascienden a 800 . Las
existencias finales estn valoradas en 900 .
Realiz servicios en la consulta a familiares y amigos por los que ingres
cantidades inferiores a las establecidas. El importe de dichas diferencias
(que no estn registradas) asciende a 2.500 .
La prima de seguros recoge el valor de la pliza del seguro del vehculo
del contribuyente. Importe 1.000
La amortizacin incluye la cuota de depreciacin del vehculo anterior por
importe de 300 .
Dentro del captulo Suministros incluye facturas de gasolina y
mantenimiento del vehculo por valor de 150 .

SE PIDE: Determinar el importe del rendimiento neto de la actividad, segn el
Rgimen de Estimacin Directa Normal.

351

CONCEPTOS
MBITO
CONTABLE
MBITO
FISCAL
INGRESOS NTEGROS
Ingresos por servicios 120.000 (1)122.500
Ingresos por imparticin de cursos 5.000 5.000
125.000 127.500 TOTAL INGRESOS
GASTOS
Sueldos y salarios 60.000 60.000
Seguridad social * 3.800 3.800
Compras material inventariable 1.200 (2)1.100
Prima de seguros 1.500 (3) 500
Amortizacin inmovilizado 1.500 (4)1.200
Alquiler del local 16.000 16.000
Suministros 2.000 1.850
Compra libros y revistas tcnicas 500 500
Gestora fiscal-laboral-contable 900 900
Reparaciones y conservacin 500 500
Servicios bancarios
IVA soportado en gastos corrientes
100 100
3.000 (5) 3.000
91.000 89.450 TOTAL GASTOS
34.000 38.050 RENDIMIENTO NETO
(6) 38.050 RENDIMIENTO NETO REDUCIDO

* Incluyen las cotizaciones del titular.
(1) Se incluyen 2.500 ms, en concepto de autoconsumo.
(2) Se puede deducir nicamente el importe de las compras consumidas (Consumo =
Ei + compras Ef).
(3) No es deducible la prima del vehculo por no ser un bien afecto a la actividad.
(4) No se puede deducir la amortizacin del vehculo por no estar ste afecto a la
actividad.
(5) Se incluyen como gastos fiscalmente deducibles ya que la actividad que se realiza
est exenta de IVA, por lo que no podr deducir el IVA soportado.
(6) Hay coincidencia en los importes por no darse ninguna reduccin.

352




353


ACTIVIDADES PG. 421

5. Don LEV vendi en octubre de 2008 un inmueble por valor de 300.000 ,
teniendo que pagar en concepto de Impuesto sobre el incremento del valor
de los terrenos 3.000 .
El inmueble fue adquirido en febrero de 1995 por 125.000 , habiendo
satisfecho en concepto de gastos y tributos inherentes a la compra 12.000 .

SE PIDE: Calcular el importe de la ganancia patrimonial.

Importe de la transmisin 300.000,00
Impuesto (3.000,00)
Valor de la transmisin 297.000,00
Valor de adquisicin actualizado
(125.000 + 12.000) x 1.3106 (*) 179.551,93
Ganancia patrimonial 117.448,07

(*) La Ley 51/2007, de 26 de diciembre de los Presupuestos Generales del Estado
para el ao 2008 establece en el artculo 64 los coeficientes de actualizacin
del valor de adquisicin.

ACTIVIDADES PG. 428

6. Los rendimientos netos que ha obtenido un empresario en rgimen de
estimacin directa simplificada durante el ejercicio 2008 han sido los
siguientes:
1er trimestre. . . . . . . . . . . . . . . .7.000 .
2 trimestre. . . . . . . . . . . . . . . . .9.000 .
3er trimestre. . . . . . . . . . . . . . . .8.000 .
4 trimestre. . . . . . . . . . . . . . . .12.000 .
SE PIDE: Calcular el importe de los pagos fraccionados.

1 Trimestre Pago fraccionado = 20% s. 7.000 = 1.400
2 Trimestre Pago fraccionado = 20% s. 16.000 1.400 = 1.800
3 Trimestre Pago fraccionado = 20% s. 24.000 3.200 = 1.600
4 Trimestre Pago fraccionado = 20% s. 36.000 4.800 = 2.400

Total ingresado en el Tesoro: 7.200 20% s. 36.000

ACTIVIDADES PG. 429

7. La sociedad ALFA, S.L. presenta la siguiente informacin correspondiente al
primer trimestre del ejercicio 08:
Personal asalariado: 5
Retribuciones ntegras: 30.000
Retenciones practicadas: 5.400
354
Adems, contrat los servicios de un abogado que present la siguiente
factura:
Importe por los servicios prestados: . . . . 3.000
Retencin aplicada: . . . . . . . . . . . . . . . . 450
IVA: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480
Total a percibir: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.030

SE PIDE: Confeccionar el modelo 110 correspondiente al primer trimestre del
ejercicio.


355

ACTIVIDADES FINALES. REPASA LA UNIDAD PG. 430

1. Cul es la legislacin bsica que regula el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas?
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas.
Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Orden EHA/804/2007, de 30 de marzo, por la que se desarrolla para el ao
2007, el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas.
Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para
el ao 2008.
2. Cmo se determina el rendimiento neto de una actividad econmica sujeta al
rgimen de estimacin directa simplificada?
El rendimiento neto se determina segn lo establecido en la Ley del Impuesto de
Sociedades. Dicho rendimiento neto se determina con arreglo a la siguiente
secuencia operativa:

Ingresos ntegros
()
Gastos deducibles
(=)
Rendimiento neto
()
Reduccin rendimientos
generados en > 2 aos (40%)
(=)
Rendimiento neto
reducido












3. Qu obligaciones registrales tienen los empresarios individuales sometidos
al rgimen de estimacin directa en la modalidad normal?

Actividades mercantiles:
Contabilidad ajustada al Cdigo de Comercio y al PGC:
Actividades no mercantiles
Libro de registro de ingresos y gastos.
Libro registro de bienes de inversin.
Libro registro de provisiones de fondos.

356
4. Quin forma parte de la unidad familiar?
Se considera unidad familiar:
La integrada por los cnyuges no separados legalmente y, si lo hubiere:
Los hijos menores, con excepcin de los que, con el consentimiento de los
padres, vivan independientes de stos.
Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria
potestad.
En los casos de separacin legal, o cuando no exista vnculo matrimonial, la
formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y
renan los requisitos anteriores.
En cualquier caso, nadie podr formar parte de dos unidades familiares al mismo
tiempo.

5. Un empresario que se pueda acoger al rgimen de estimacin objetiva, podr
optar por tributar bajo otra modalidad?En que supuestos lo hara? Razonar
la respuesta.
Si. Podr acogerse al rgimen de estimacin directa, tanto normal como
simplificado, siempre que haya renunciado a la aplicacin de la estimacin
objetiva.
Lo har cuando le sea ms conveniente fiscalmente. Para ello deber comparar la
carga fiscal en ambos sistemas y prever las implicaciones en aos sucesivos ya
que la renuncia tendr efectos para un perodo mnimo de tres aos.

6. Una segunda vivienda desocupada, forma parte de la base imponible del
IRPF? Por qu?
Si. Si la vivienda est desocupada se considera como renta imputada por el
artculo 85.
En caso de tener la vivienda alquilada la renta se considerar como renta de
capital inmobiliario, regulada en los artculos 21-24.

7. Una vivienda adquirida en el ao 2000 se vende en octubre del 2007 a un
precio superior al de compra. Cmo tributar dicha renta?
Tributar como ganancia patrimonial (art. 33-39). El valor de adquisicin del
elemento patrimonial que se enajena en el ejercicio 2007 se actualizar
exclusivamente en el caso de bienes inmuebles, mediante la aplicacin de los
coeficientes de actualizacin establecidos en los Presupuestos Generales del
Estado.
357

ACTIVIDADES FINALES. APLICA TUS CONOCIMIENTOS PG. 50

1. Don LEV recibe del Banco WW un equipo home cinema cuyo coste de
adquisicin para la entidad bancaria fue de 200 . Esto fue debido a la
contratacin por parte de Don LEV de un plan de pensiones.
El valor de mercado del Home cinema asciende a 300 .

SE PIDE: Determinar el rendimiento ntegro que se debe computar en la
declaracin.

Ingreso ntegro = Valor de mercado + ingreso a cuenta = 300 + 36 = 336 euros
El ingreso a cuenta lo determina la entidad bancaria de la siguiente manera:
Coste de adquisicin incrementado en un 20% = 200 x 1,2 = 240
Ingreso a cuenta aplicando el tanto por ciento correspondiente = 15% s. 240 = 36

2. Doa DSR tiene tres hijos: el mayor, nacido el 21 de enero de 1999; el
segundo, nacido el 1 de enero de 2007; y el menor, nacido el 3 de marzo de
2008.
Doa DSR ha estado dada de alta en el RGSS durante todo el ao 2008,
siendo los importes ntegros de las cotizaciones y cuotas anuales
devengadas de 3.800 .
Calcular el importe de la deduccin por maternidad correspondiente al
ejercicio 2008.

Deduccin correspondiente al hijo mayor: No tiene derecho a deduccin por tener
ms de tres aos de edad.

Deduccin correspondiente al segundo hijo:
Nmero de meses de cumplimiento de los requisitos: 12 meses
Importe de la deduccin: (12 meses x 100 ) .......................... 1.200,00
Lmite de la deduccin por hijo (1.200,00 )

Deduccin correspondiente al hijo menor:
Nmero de meses de cumplimiento de los requisitos: 12 meses
Importe de la deduccin (10 meses x 100 ) ............................. 1.000,00

Deduccin por maternidad (1.200,00 + 1.000,00) .................. 2.200,00
358

3. Don RTD, soltero y sin hijos, obtuvo en el ejercicio 2008 las siguientes
rentas:
Rendimientos netos del trabajo (deducidas las cotizaciones sociales):
38.600
Rendimientos de capital:
Dividendos: 1.200
Intereses de imposiciones: 500
SE PIDE: Calcular la cuota ntegra del impuesto.


Rendimiento neto del capital . 500,00 Rendimiento Neto del Trabajo. 38.600

Gravamen estatal: 500 al 11,5% = 55,50 Base Liquidable General. 38.600

Gravamen autonmico: 500 al 6,90%= 34,50 Mnimo personal . 5.151

CUOTA NTEGRA ESTATAL

Hasta 33.007,20.. 5.568,26
5.592,80 al 24,14 % 1.350,10
TOTAL 6.918,36

CUOTA NTEGRA AUTONMICA

Hasta 33.007,20.. 2.965,47
5.592,80 al 12,86 % 719,23
TOTAL 3.684,70

BASE LIQUIDABLE MNIMO PERSONAL

General: 5.151 al 15,66%. 806,65
Autonmico: 5.151 al 8,34%. 429,59

CUOTA NTEGRA ESTATAL = 6.918,36 806,65 + 55,50 = 6.167,21
CUOTA NTEGRA AUTONMICA = 3.684,70 429,59 + 34,50 = 3.289,61

CUOTA NTEGRA TOTAL = 6.617,21 + 3.289,61 = 9.456,82




359

PARA PRACTICAR. PG. 431

Don LEV est casado con D DSR en rgimen de gananciales. Tienen dos hijos de 11
y 2 aos de edad. Ambos realizan su actividad profesional en Ciudad Rodrigo.
Don LEV es titular de un negocio de elaboracin de patatas fritas y palomitas (Epgrafe
IAE 423.9) desde el ao 2004.
Durante el ejercicio 2008, la actividad se ha desarrollado con el siguiente detalle:
Tiene contratado un trabajador a jornada completa.
La superficie del local es de 100 m2.
El local lo adquiri en el ao 2004 por un valor total de 100.000 (siendo el valor
del terreno de un 20%).
Dispone de una furgoneta afecta ntegramente a la actividad con una capacidad de
carga de 750 Kg. El precio de compra fue de 20.000 .
El resto del inmovilizado material afecto a la actividad (freidora, etc.) se adquiri
tambin en el ao 2004 por un valor de 6.000 .
En el mes de octubre sufri un hundimiento en el almacn del local que provoc
prdidas valoradas en 1.500 . El hecho fue denunciado y puesto en conocimiento
de la Delegacin de la Agencia Tributaria.
Realiz cuatro pagos trimestrales por importe de 238,18 cada uno.

D DSR trabaja en una sucursal bancaria. Presenta los siguientes datos:
Rendimientos ntegros: 27.500
Cotizaciones sociales: 1.600
Retenciones practicadas: 4.675

Otros datos:
Disponen de una vivienda adquirida en 2007 por la que estn pagando un prstamo
hipotecario. Durante el ao 2008 las cuotas de amortizacin ascendieron a 5.000 y
los intereses ascendieron a 3.100 .
Convive con ellos la madre de la esposa, de 68 aos de edad, que disfruta de una
pensin por importe de 7.500 anuales.
Los rendimientos de capital inmobiliario fueron:
Dividendos: 500
Intereses c/c: 120
Retenciones: 93
Gastos administracin: 25

Calcula la cuota diferencial de la unidad familiar en las dos modalidades,
conjunta y separada.

Qu modalidad les aconsejaras a don LEV y doa DSR?
360

DECLARACIN CONJUNTA

RENDIMIENTO NETO TRABAJO

Rendimientos del trabajo: ............................ 27.500
Cotizaciones sociales ............................... (1.600)
Reduccin: 2.652(rendimientos de trabajo)

RENDIMIENTO NETO TRABAJO: ................................ 23.248

RENDIMIENTO NETO CAPITAL MOBILIARIO

Intereses de c/c: ........................................ 120
Dividendos ............................................... - No computan por el art. 7 ley IRPF
Gastos administracin ............................. (25)

RENDIMIENTO NETO CAPITAL MOBILIARIO: ......... 95

ACTIVIDAD EMPRESARIAL

1. Determinacin del rendimiento neto previo

1. Personal asalariado: 1 x 4.390,12........................... 4.390,12
2. Personal no asalariado: 1 x 12.723,18................... 12.723,18
3. Superficie del local: 100 x 26,45............................. 2.645,00

RENDIMIENTO NETO PREVIO: ................. 19.758,30

2. Clculo del rendimiento neto minorado

- Minoracin por incentivos al empleo (0,10 x 4.390,12) .. 439,01
- Minoracin por incentivos a la inversin: ....................... 10.500,00
Local ( 5% s. 80.000) ................................................ 4.000
Vehculo (25% s. 20.000) .......................................... 5.000
Resto inmovilizado (25% s. 6.000) ........................... 1.500
RENDIMIENTO NETO MINORADO = 19.758,30 439,01 10.500 = 8.819,29

3. Determinacin del rendimiento neto de mdulos

- ndice corrector para empresas de pequea reduccin: 0,90

RENDIMIENTO NETO DE MDULOS = 0,90 x 8.819, 29 = 7.937,36
361

4. Resultado neto de la actividad

RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD = 7.937,36 1.500 = 6.437,36

RENTA GENERAL = BASE IMPONIBLE GENERAL = 23.248 + 6.437,36 = 29.685,36
RENTA DEL AHORRO = BASE IMPONIBLE DEL AHORRO = 95

REDUCCIN POR DECLARACIN CONJUNTA: 3.400

REDUCCIONES MNIMO PERSONAL Y FAMILIAR:

- GENERAL = 5.151
- DESCENDIENTES = 1.836+ 2.040 + 2.244 = 6.120
- ASCENDIENTES = 918

TOTAL REDUCCIONES MNIMO PERSONAL Y FAMILIAR = 5.151 + 6.120 + 918 =
12.189

BASE LIQUIDABLE GENERAL: 29.685,36 3.400 = 26.285,36

CUOTA NTEGRA ESTATAL

Base Liquidable General = 26.285,36
Hasta 17.707,20 al 15,66 % 2.772,95
Resto 8.578,16 al 18,27 % 1.567,23
TOTAL: 4.340,18

Base liquidable del ahorro = 95
95 al 11,10 % 10,55

Base liquidable del mnimo personal y familiar = 12.189
12.189 al 15,66 % 1.908,80

4.340,18 + 10,55 + 1.908,80 = 2.441,93

BASE LIQUIDABLE AUTONMICA: 29.685,36 3.400 = 26.285,36

CUOTA NTEGRA AUTONMICA

Base Liquidable General = 26.285,36
Hasta 17.707,20 al 8,34 % 1.476,78
Resto 8.578,16 al 9,73 % 834,65
TOTAL: 2.311,43
362

Base liquidable del ahorro = 95
95 al 6,90 % 6,56

Base liquidable del mnimo personal y familiar = 12.189
12.189 al 8,34 % 1.016,56

2.311,43 + 6,56 1.016,56 = 1.301,43

DEDUCCIONES (*)

Deduccin de la cuota ntegra estatal: 10,05 % sobre 8.100 = 814,05
Deduccin de la cuota ntegra autonmica: 4,95 % sobre 8.100 = 400,95

CUOTA LQUIDA GENERAL = 2.441,93 814,05 = 1.627,88

CUOTA LQUIDA AUTONMICA = 1.301,43 400,95 = 900,48

CUOTA LQUIDA = 1.627,88 + 900,48 = 2.528,36
Compensacin fiscal por adquisicin de vivienda antes del 20 de enero de 2006:
225,38

CUOTA RESULTANTE= 2.528,36 225,38 = 2.302,98

RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA = 952,72 + 93 + 4.675 = 5.720,72

CUOTA DIFERENCIAL = 2.302,98 5.720,72 = 3.417,74

363

DECLARACIN INDIVIDUAL DOA DSR

RENDIMIENTO NETO TRABAJO

Rendimientos del trabajo: ............................ 27.500
Cotizaciones sociales ............................... (1.600)
Reduccin: 2.652 (rendimientos de trabajo)

RENDIMIENTO NETO TRABAJO: ................................ 23.248

RENDIMIENTO NETO CAPITAL MOBILIARIO
Intereses de c/c: ........................................ 60
Dividendos ............................................... - No computan por art. 7 Ley IRPF
Gastos administracin ............................. (12,50)

RENDIMIENTO NETO CAPITAL MOBILIARIO: ......... 47,50


RENTA GENERAL = BASE IMPONIBLE GENERAL = 23.248
RENTA DEL AHORRO = BASE IMPONIBLE DEL AHORRO = 47,50

REDUCCIONES MNIMO PERSONAL Y FAMILIAR:

- GENERAL = 5.151
- DESCENDIENTES = (1.836 + 2.040 + 2.244) / 2 = 3.060
- ASCENDIENTES = 918

TOTAL REDUCCIONES = 5.151 +3.060 + 918 = 9.129

BASE LIQUIDABLE GENERAL: 23.248

CUOTA NTEGRA ESTATAL

Base Liquidable General = 23.248
Hasta 17.707,20 al 15,66 % 2.772,95
Resto 5.540,80 al 18,27 % 1.012,30
TOTAL: 3.785,25


Base liquidable del ahorro = 47,50
47,50 al 11,10 % 5,27
364

Base liquidable del mnimo personal y familiar = 9.129
9.129 al 15,66 % 1.429,60

3.785,25 + 5,27 1.429,60 = 2.360,92


CUOTA NTEGRA AUTONMICA

Base Liquidable General = 23.248
Hasta 17.707,20 al 8,34 % 1.476,78
Resto 5.540,80 al 9,73 % 539,12
TOTAL: 2.015,90


Base liquidable del ahorro = 47,50
47,50 al 6,90 % 3,28

Base liquidable del mnimo personal y familiar = 9.129
9.129 al 8,34 % 761,36

2.015,90 + 3,28 761,36 = 1.257,82

DEDUCCIONES

Deduccin de la cuota ntegra estatal: 10,05 % sobre 4.050 = 407,03
Deduccin de la cuota ntegra autonmica: 4,95 % sobre 4.050 = 200,47

CUOTA LQUIDA GENERAL = 2.360,92 407,03 = 1.953,89

CUOTA LQUIDA AUTONMICA = 1.282,63 200,47 = 1.057,35

CUOTA LQUIDA = 1.057,35 + 1.953,89 = 3.011,24

COMPENSACIN FISCAL POR COMPRA VIVIENDA ANTES DE 20/1/2006: 202,49

CUOTA RESULTANTE: 3.011,24 202,49 = 2.808,75

RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA = 46,50 + 4.675 = 4.721,50

CUOTA DIFERENCIAL = 2.808,75 4.721,50 = 1.912,75

365

DECLARACIN INDIVIDUAL DON LEV

RENDIMIENTO NETO CAPITAL MOBILIARIO
Intereses de c/c: ........................................ 60
Dividendos ............................................... - No computan por art. 7 Ley IRPF
Gastos administracin ............................. (12,50)

RENDIMIENTO NETO CAPITAL MOBILIARIO: ......... 47,50

ACTIVIDAD EMPRESARIAL

1. Determinacin del rendimiento neto previo

1. Personal asalariado: 1 x 4.390,12 ........................... 4.390,12
2. Personal no asalariado: 1 x 12.723,18 ................... 12.723,18
3. Superficie del local: 100 x 26,45 ............................. 2.645,00
RENDIMIENTO NETO PREVIO: ................. 19.758,30

2. Clculo del rendimiento neto minorado

- Minoracin por incentivos al empleo (0,10 x 4.390,12) .. 439,01
- Minoracin por incentivos a la inversin: ....................... 10.500,00
Local ( 5% s. 80.000) ................................................ 4.000
Vehculo (25% s. 20.000) .......................................... 5.000
Resto inmovilizado (25% s. 6.000) ........................... 1.500
RENDIMIENTO NETO MINORADO = 19.758,30 439,01 10.500 = 8.819,29

3. Determinacin del rendimiento neto de mdulos
- ndice corrector para empresas de pequea reduccin: 0,90
RENDIMIENTO NETO DE MDULOS = 0,90 x 8.819, 29 = 7.937,36

4. Resultado neto de la actividad

RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD = 7.937,36 1.500 = 6.437,36

RENTA GENERAL = BASE IMPONIBLE GENERAL = 6.437,36
RENTA DEL AHORRO = BASE IMPONIBLE DEL AHORRO = 47,50

REDUCCIONES:

- GENERAL = 5.151
- DESCENDIENTES = (1.836 + 2.040 + 2.244) / 2 = 3.060
TOTAL REDUCCIONES = 5.151 + 3.060 = 8.211
366

BASE LIQUIDABLE GENERAL: 6.437,36

CUOTA NTEGRA ESTATAL
0
(la cuota no puede ser negativa, en ese caso se consigna el nmero 0)

BASE LIQUIDABLE AUTONMICA: 6.437,36
0
(la cuota no puede ser negativa, en ese caso se consigna el nmero 0)

DEDUCCIONES

Deduccin de la cuota ntegra estatal: 10,05 % sobre 4.050 = 407,03
Deduccin de la cuota ntegra autonmica: 4,95 % sobre 4.050 = 200,47

CUOTA LQUIDA GENERAL = 0

CUOTA LQUIDA AUTONMICA = 0

CUOTA LQUIDA = 0

COMPENSACIN FISCAL POR COMPRA VIVIENDA ANTES DE 20/1/2006: 202,49

CUOTA RESULTANTE= 0

RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA = 952,72 + 46,50 = 999,22

CUOTA DIFERENCIAL = 0 999,22 = 999,22

RESUMEN DE RESULTADOS



CONJUNTA D DSR D. LEV
CUOTA
DIFERENCIAL
3.417,74 -1.912,75 999,22


Lo ms aconsejable es realizar la declaracin en la modalidad conjunta.


367

EVALA TUS CONOCIMIENTOS. PG. 432

La unidad familiar est compuesta por:
a) Los cnyuges no separados
legalmente, los hijos menores y los
hijos mayores incapacitados.
b) Los cnyuges no separados legalmente, los
hijos menores y los mayores incapacitados, y
los ascendientes que convivan con ellos.
c) Los cnyuges no separados
legalmente, los hijos menores y los
mayores incapacitados, y los
ascendientes que convivan con
ellos con rentas menores a 8.000
d) Los sealados en el apartado a), incluyendo
a las parejas de hecho.
a) Los cnyuges no separados legalmente, los hijos menores y los hijos mayores
incapacitados.
Un abogado en el ejercicio de su actividad:
a) Se acoge obligatoriamente a la
modalidad de estimacin directa
normal.
b) Se acoge obligatoriamente a la modalidad
de estimacin directa simplificada.
c) Puede acogerse a cualquiera de
las dos modalidades anteriores.
d) Puede acogerse a la modalidad de
estimacin directa(en las dos modalidades) y a
la modalidad de estimacin objetiva.
c) Puede acogerse a cualquiera de las dos modalidades anteriores.
El importe de las retenciones sobre los rendimientos del capital mobiliario:
a) Estos rendimientos no estn
sujetos a retencin.
b) Es del 20 %.
c) Es del 18 %. d) Es el derivado de la aplicacin de tablas.
c) Es del 18 %.
368

Una segunda vivienda, no habitual, propiedad del contribuyente:
a) Tributa siempre como
rendimiento de capital
inmobiliario.
b) No tributa por ser una renta exenta.
c) Tiene la consideracin de renta
inmobiliaria imputada.
d) Todas las anteriores son falsas.
c) Tiene la consideracin de renta inmobiliaria imputada.
Las dietas y gastos de locomocin:
a) Son gravadas como rentas del
trabajo, cualquiera que sea su
cuanta.
b) Son consideradas rentas del trabajo exentas
de gravamen.
c) Son gravadas como rentas del
trabajo, a partir de determinadas
cuantas.
d) Son consideradas rentas no sujetas al I.R.P.F.
c) Son gravadas como rentas del trabajo, a partir de determinadas cuantas.
Los alumnos de formacin profesional en el desarrollo del mdulo de FCT:
a) Se incluyen, en el rgimen de
estimacin objetiva, dentro del
mdulo personal asalariado .
b) Se incluyen, en el rgimen de estimacin
objetiva, dentro del mdulo personal no
asalariado .
c) Computan en el rgimen de
estimacin objetiva dentro del
mdulo personal asalariado en
proporcin a las horas realizadas.
d) Todas las anteriores son falsas.
d) Todas las anteriores son falsas.



369

UNIDAD 17: EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

ACTIVIDADES PG. 442

1. GALAYAR, S.L. adquiere en el ao X0 varios ordenadores por valor de 50.000
. Se amortizar en cinco aos por el mtodo de nmeros dgitos. Las tablas
establecen un coeficiente mximo de amortizacin del 25% y un periodo
mximo de 8 aos. Se estima un valor residual de 2.000
Elaborar el cuadro de amortizacin de estos ordenadores.

En primer lugar, hay que comprobar que el plazo de amortizacin se ajusta a lo
establecido en el artculo 4 del Reglamento del Impuesto de Sociedades. Segn el
mismo, y con la informacin obtenida en las tablas, el plazo de amortizacin debe
estar comprendido entre 4 y 8 aos.

La base de amortizacin ser el resultado de restar el valor residual al precio de
adquisicin (50.000 2.000 = 48.000)

Cuota
por
Amortizacin
contable
Nmero
Ejercicio
dgito
dgito
16.000 3.200 5 31/12/X0
12.800 3.200 4 31/12/X1
9.600 3.200 3 31/12/X2
6.400 3.200 2 31/12/X3
3.200 3.200 1 31/12/X4


2. Determinar si las dotaciones efectuadas por la sociedad GALAYAR, S.L. son
deducibles fiscalmente:
a) 1.000 por un derecho de cobro que venci el 30/10/X0.
b) 500 de un cliente cuyo crdito vence el prximo ao, y que se encuentra
en quiebra declarada.
c) 800 por un efecto comercial que fue devuelto con fecha 15/5/X0.
d) 2.000 euros por un efecto devuelto el 3/4/X0, el cual se ha vuelto a
renegociar mediante una nueva letra de nominal 2.100 euros.
e) 300 euros, por la estimacin global del resto de los clientes.

a) No es fiscalmente deducible, ya que han transcurrido slo tres meses desde el
vencimiento del derecho. Se realizar un ajuste positivo al resultado contable
por 1.000 .
b) S es fiscalmente deducible por estar declarado en quiebra.
c) S es deducible puesto que han transcurrido seis meses desde el vencimiento
de la obligacin.
d) No es deducible fiscalmente por haberse renegociado de forma expresa. Se
realizar un ajuste positivo al resultado contable por 2.000 .
e) No es deducible fiscalmente por no tratarse de una empresa de reducida
dimensin. Se realizar un ajuste positivo por 300 .
370

ACTIVIDADES PG. 444

3. Una sociedad espaola con un establecimiento permanente en otro pas, el
cual genera una renta de 1.000 . Supngase que el tipo de gravamen de ese
pas es del 30%, lo que produce que la renta despus de impuestos sea de
700 . Cmo tributa en Espaa?

Al gravar la renta mundial, el rendimiento generado por el establecimiento
permanente quedar sometido al tipo de gravamen espaol, 30%, por lo que se
generar un pago por impuestos de 300 .

Esta situacin supone que la empresa est sometida a una doble imposicin; por
un lado, la imposicin en el pas de origen por importe de 300 y, por otro lado, la
imposicin espaola por importe de 300 .

Para evitar esta situacin, el TRLIS permite deducir de la cuota el importe pagado
en el exterior, con el lmite de lo que habra tenido que haber tributado en Espaa,
30 %.

4. Cmo tributan los dividendos percibidos por una sociedad espaola
residente por sus inversiones en empresas residentes en otros estados?

Cuando en la base imponible se computen dividendos pagados por una entidad no
residente en territorio espaol, se deducir el impuesto efectivamente pagado por
esta ltima en la cuanta correspondiente de tales beneficios. Est deduccin no
podr exceder de la cuota ntegra que en Espaa correspondera pagar por estas
rentas si se hubieran obtenido en territorio espaol.

ACTIVIDADES PG. 446

5. La sociedad GALAYAR, S.A., cuyo ejercicio econmico coincide con el ao
natural, presenta los siguientes datos relativos al periodo de 20X0:
Base imponible de los tres primeros meses de 20X0 = 50.000 .
Base imponible de los nueve primeros meses de 20X0 = 200.000 .
Base imponible de los once primeros meses de 20X0 = 210.000 .
No le han sido practicadas retenciones e ingresos a cuenta.
Calcular los pagos fraccionados tendiendo en cuenta que ha presentado la
correspondiente declaracin censal, acogindose a la modalidad establecida
en el artculo 45.3. No tiene la consideracin de empresa de reducida
dimensin.

1 pago fraccionado:
PF1 = 5/7 x 0,30 x 50.000 = 0,21(*) x 50.000 = 10.500. (*)Tipo redondeado por
defecto
2 pago fraccionado:
PF2 = [5/7 x 0,30 x 200.000] 10.500 = 31.500
3 pago fraccionado:
PF3 = [5/7 x 0,30 x 210.000] (10.500 + 31.500) = 2.100
371




372


ACTIVIDADES PG. 447

6. La sociedad GALAYAR, S.L., que tiene la consideracin fiscal de empresa de
reducida dimensin, ha realizado las siguientes adquisiciones de
inmovilizado nuevo en el ejercicio X0:
Mobiliario de oficina: 14.650 euros
10 mesas a 600 / ud.
10 sillas a 200 / ud.
10 archivadores a 600 / ud.
1 estantera a 650 .
Puede la sociedad acogerse a los beneficios fiscales establecidos en el
artculo 110?

Respecto de la estantera, el valor supera los 601,01 , por lo que no podr
incluirse.
El resto de los activos cumplen el requisito de no superar el valor de 601,01 ; sin
embargo, la suma de los tres conceptos supera los 12.020,24 .
Por lo tanto, la empresa podr incluir dentro del artculo 110 el importe
correspondiente a las mesas y los archivadores, cuyo importe suman 12.000 .
Los dems activos se amortizarn segn el procedimiento escogido por el artculo
11 (vamos a suponer que amortiza linealmente al 10%):


Ejercicio
Amortizacin Amortizacin
Ajustes Base imponible
contable fiscal
X0 1.465 12.000 +265 10.800 RC 10.800
X1 1.465 265 +1.200 RC +1.200
X2 1.465 265 +1.200 RC +1.200
. . . . .
. . . . .
. . . . .
X9 1.465 265 +1.200 RC +1.200

373

ACTIVIDADES FINALES. REPASA LA UNIDAD PG. 453

1. La sociedad ALFA, S.L. adquiere en el ejercicio 20X0 los siguientes
elementos inmovilizados:
Equipos informticos.
Elementos de transporte.
Un local comercial.
Mobiliario.
Maquinaria.
Se pide: Qu elementos podrn ser amortizados desde el punto de vista
fiscal por el mtodo de suma de dgitos decrecientes?
No podrn amortizarse por el sistema de amortizacin segn porcentaje constante
y por el sistema segn nmeros dgitos los edificios, mobiliario y enseres. Artculo
11 de la LIS y artculos 3 y 4 del Reglamento del IS.

2. La sociedad ALFA, S.L. tiene una demanda judicial por la que le exigen una
indemnizacin de 50.000 euros. La sociedad dot este ejercicio una provisin
por importe de 60.000 euros, que incluye la previsin de gastos derivados del
litigio.
Es deducible fiscalmente esta provisin?
S es deducible, pero slo en el importe de 50.000 euros. La sociedad deber
realizar un ajuste positivo al resultado contable por 10.000 euros.

3. La sociedad GALAYAR, S.L., que no tiene la consideracin de empresa de
reducida dimensin, tiene pendiente de cobro una letra de cambio, que
venci el da 2 de agosto de X0, por importe de 15.000 euros. En el momento
de declararse la insolvencia procedi a dotar el oportuno deterioro de valor
por el importe total adeudado. Se sabe que el deudor no se encuentra en
suspensin de pagos, ni se halla procesado por delito de alzamiento de
bienes.
Realizar el ajuste contable oportuno.
Al no cumplirse las circunstancias expuestas en el artculo 12 del TRLIS, la
sociedad no podr incluir la como gasto deducible. Por lo tanto deber realizar un
ajuste positivo sobre el resultado contable por 15.000 euros.

4. La sociedad GALAYAR, S.L., que no tiene la consideracin de empresa de
reducida dimensin, ha obtenido unos beneficios por importe de 45.000
euros.
Calcular la Base imponible del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio
teniendo en cuenta las siguientes operaciones:
a) Se ha incluido como gasto el importe de la previsin del Impuesto sobre
Sociedades por valor de 12.000 euros.
b) Pag con cargo a cuentas de reservas 4.000 euros en concepto de prima
de asistencia a las juntas de accionistas celebradas este ao.
c) Contabiliz como gasto, en la cuenta 627, 1.200 euros en concepto de
comidas con clientes de la empresa. Estn debidamente justificados.
d) Realiz ventas por importe de 15.000 euros, instrumentndolas mediante
letras con las siguientes caractersticas:
374
3.000 euros al contado.
3.180 euros (180 euros corresponden a los intereses) trimestralmente
hasta finalizar el pago.
Desde el punto de vista fiscal se decide imputar los ingresos a medida que se
realizan los cobros.
e) Dot en el ejercicio provisiones por dos impagados:
Cliente: JUMAR, S.L. Importe impagado: 5.000 euros. Fecha de
vencimiento: 30/03/X1.
Cliente: ROZAS, S.L. Importe impagado: 2.500 euros. Fecha de
vencimiento: 15/11/X1
f) Pago 1.000 euros por diversas reparaciones del inmovilizado que contabiliz
en la cuenta 622. Igualmente, contabiliz como gasto deducible el coste de la
ampliacin de la capacidad productiva de una mquina por valor de 6.000
euros.
a) Fiscalmente no es deducible, lo que dar lugar a una diferencia permanente
positiva. Hay que realizar un ajuste positivo por 12.000 .
b) No procede hacer ajuste alguno porque la retribucin se hace con cargo a
reservas.
c) Es un gasto fiscalmente deducible por el artculo 14.1.e)
d) La dotacin por el cliente JUMAR, S.L. s es deducible, ya que han transcurrido
seis meses desde el vencimiento de la obligacin. No es deducible la provisin por
el cliente ROZAS,v S.L.. Por lo tanto, hay una diferencia temporal de 2.500 , que
llevar a hacer un ajuste positivo del resultado.
e) Las reparaciones s son deducibles. Por el contrario, no es gasto fiscalmente
deducible el importe que supone la ampliacin de la capacidad productiva del
inmovilizado.

En resumen:
B antes de impuestos ....................... 45.000
Diferencias permanentes ..................... +18.000

Resultado contable ajustado ............... 63.000
Diferencias temporales ....................... + 2.500

Base imponible ................................. 65.500

375

ACTIVIDADES FINALES. APLICA TUS CONOCIMIENTOS PG. 454

1. La sociedad GALAYAR, S.A., obtuvo en el ejercicio 20X0 un beneficio
contable igual a 180.000 euros.
Calcular el importe de la base imponible en el Impuesto sobre Sociedades a
partir de la siguiente informacin, teniendo en cuenta que no es considerada
de reducida dimensin:
a) El resultado contable incluye el importe de previsin del impuesto de
sociedades contabilizado en la cuenta 630, por importe de 35.500 euros.
b) Tiene dotada una provisin por el impago de un cliente con vencimiento el
da 1 de octubre de 20X0. Importe de la provisin: 5.000 euros.
c) En su activo constan 10.000 acciones valoradas en 80.000 euros. Al
finalizar el ejercicio, el valor de esas acciones es de 75.000 euros. La
sociedad dot provisin por la diferencia.
d) En su contabilidad aparece un cliente de dudoso cobro por importe de
6.000 euros. El da 1 de noviembre entra en suspensin de pagos. La
sociedad haba dotado la provisin con fecha 10 de septiembre de 20X0.
e) La sociedad pag en el mes de julio multas de trfico por importe de 1.500
euros. Se contabilizaron con cargo a resultados.
f) Dota una provisin global por el importe de los crditos comerciales
vivos a 31 de diciembre. Importe de la provisin: 1.200 euros.
g) Tiene contabilizada una factura correspondiente a cajas de vino en
concepto de regalo a determinados clientes en atencin al volumen de
operaciones realizadas con ellos. Importe de la factura: 1.000 euros.
h) En el mes de marzo se sustrajeron del local material valorado en 300
euros. Dada la escasa cuanta del robo no presenta denuncia,
contabilizando el mismo como un gasto de carcter extraordinario.
i) En el mes de junio volvi a producirse un robo en el mismo local, por lo
que present denuncia en comisara. Importe de lo sustrado: 1.500 euros.
Se contabiliz como gasto extraordinario.
a) Ajuste + por 35.500
b) Ajuste + por 5.000
c) S es deducible
d) S es deducible
e) Ajuste + por 1.500
f) Ajuste + por 1.200
g) S es deducible
h) Ajuste + por 300
i) S es deducible.

Base imponible = 180.000 + [35.500 + 5.000 + 1.500 + 1.200 + 300] = 223.500
376

2. La sociedad ALFA, S.L., empresa considerada de reducida dimensin,
presenta en el ejercicio X0 los siguientes datos con relacin al Impuesto
sobre Sociedades:
Resultado contable antes de impuestos (BAI): 50.000 euros
Entre los gastos figura una sancin administrativa por 1.200 euros.
Registr una provisin por insolvencia de trfico correspondiente a un
crdito impagado con vencimiento 30/10/X0. Importe provisionado: 1.000
euros.
Ingreso en la Hacienda Pblica 10.000 euros a cuenta del Impuesto sobre
Sociedades.
En enero de X0 adquiri un inmovilizado valorado en 12.000 euros. Se
acoge a los incentivos fiscales para empresas de reducida dimensin,
incluyendo como gasto fiscal todo el importe. Se estima una vida til de
tres aos, siendo la amortizacin lineal.
Se aplica deducciones por importe de 8.000 euros.
Los pagos fraccionados ms las retenciones sumaron 6.000 euros.
Liquidar el Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio X0. Realizar
su registro contable.

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO
BAI
+/Ajustes (sancin)
50.000
+ 1.200
= Base Imponible previa 51.200
+ Diferencias temporarias + 1.000
= Base liquidable
Compensacin BI negativas
52.200
-----
= Base imponible
x Tipo de gravamen
52.200
25%
= Cuota ntegra 13.050
Deducciones / Bonificaciones 8.000
= Cuota lquida
Retenciones / Pagos a cuenta
5.050
6.000
= Cuota diferencial - 950

377



DEBE x HABER

5.050,00 (6300) Impuesto corriente
950 (4709) H.P. deudor por
devolucin de
impuestos
a H.P. retenciones y
pagos a cuenta (473) 6.000,00



El asiento correspondiente a la diferencia temporaria deducible es:

DEBE x HABER

250,00 (4740) Activos por
diferencias
temporarias
deducibles
a
(6301) Impuesto diferido 250,00




PARA PRACTICAR PG. 455

Contabilizacin de operaciones y liquidacin del Impuesto sobre Sociedades

1. La sociedad GALAYAR, S.L., residente en territorio espaol, que tiene la
consideracin fiscal de empresa de reducida dimensin, tiene al final del
ejercicio un saldo en la cuenta de Clientes de 100.000 , de los cuales:
15.000 corresponden a una empresa declarada en quiebra.
20.000 corresponden a una empresa cuya deuda est garantizada
mediante un seguro de crdito.
2.000 corresponden a un cliente procesado por alzamiento de bienes.
1.000 corresponden a un cliente cuya deuda venci hace un mes.
2.000 corresponden a una deuda con una empresa pblica.

SE PIDE: Calcular la deduccin por doble imposicin interna, teniendo en
cuenta su consideracin de empresa de reducida dimensin.

El importe por el que podr deducir es:
15.000 + 2.000 + 1% (100.000 40.000) = 17.600
El artculo 12.2 del TRLIS establece que sern deducibles los importes adeudados
por empresa declaradas en quiebra y aquellas deudas procedentes de deudores
procesados por alzamiento de bienes, entre otros.
No sern deducibles los crditos, garantizados, los adeudados por entidades de
Derecho pblico, ni aquellas en las que haya transcurrido menos de un ao desde
el vencimiento de la obligacin.
Al tratarse de una empresa de reducida dimensin podr aplicar lo dispuesto en el
artculo 126 del TRLIS.
378

2. GALAYAR, S.L. adquiri el da 1/1/X0 una mquina valorada en 50.000 . La
vida til de la misma se estim en cinco aos, careciendo de valor residual al
final de la misma.
GALAYAR, S.L., empresa de reducida dimensin, se acoge a los beneficios
de la libertad de amortizacin regulados en el artculo 109 del TRLIS, por lo
que amortiza la mquina en su totalidad.

SE PIDE: Realizar el registro contable del impuesto diferido a lo largo de los
cinco ejercicios. Tipo de gravamen 25 por 100

Existe una diferencia de criterio entre la normativa contable y la normativa fiscal.
Contablemente, amortizaremos la mquina en cinco aos; fiscalmente, se
amortizar en el primer ao en su totalidad. Esto dar lugar a unas diferencias
temporarias que se califican de imponibles, ya que darn lugar en un futuro a un
mayor pago de impuestos (debido a que en el actual tendremos un menor pago del
mismo).

TEMPORARIAS
IMPONIBLES
EJERCICIO VALOR CONTABLE
BASE
FISCAL
DIFERENCIA
VARIACIN
ANUAL
PASIVO POR
IMPUESTO
DIFERIDO
31/XII/X0
50.000 50.000/5 =
40.000
50.000
50.000 = 0
40.000
40.000 x 0,25 =
10.000 (aumenta)
50.000 (2 x 10.000)=
30.000
31/XII/X1 30.000 10.000
10.000 x 0,25 =
2.500 (disminuye)
31/XII/X2
50.000 (3 x 10.000) =
20.000
20.000 10.000
10.000 x 0,25 =
2.500 (disminuye)
31/XII/X3
50.000 (4 x 10.000) =
10.000
10.000 10.000
10.000 x 0,25 =
2.500 (disminuye)
31/XII/X4
50.000 (5 x 10.000) =
0
0 10.000
10.000 x 0,25 =
2.500 (disminuye)


El registro contable del impuesto diferido ser:

31/12/X0

DEBE x HABER

10.000,00 (6301) Impuesto diferido
a
(479)
Pasivos por diferencias
temporarias imponibles 10.000,00



En los siguientes ejercicios, el asiento que se realizar ser:


DEBE x HABER

2.500,00 (479) Pasivos por
diferencias
temporarias
imponibles
a
(6301) Impuesto diferido 2.500,00



379

3. GALAYAR, S.L. adquiri el da 1/1/X0 un programa informtico valorado en
50.000 . La vida til del mismo se estim en dos aos, careciendo de valor
residual al final de la misma.
El Reglamento del Impuesto de Sociedades establece en las tablas de
amortizacin un porcentaje anual mximo del 33 %, lo que supone un perodo
de amortizacin fiscal de tres aos. Sin embargo, la empresa estima que su
vida econmica ser de dos aos, realizando la amortizacin contable
atendiendo a la misma.

SE PIDE: Realizar el registro contable del impuesto diferido a lo largo de los
cinco ejercicios. Tipo de gravamen 32,5 por 100.

Existe una diferencia de criterio entre la normativa contable y la normativa fiscal.
Contablemente, amortizaremos el programa informtico en dos aos; fiscalmente,
se amortizar en tres aos. Esto dar lugar a unas diferencias temporarias que se
califican de deducibles, ya que darn lugar en un futuro a un menor pago de
impuestos (debido a que en el actual tendremos un mayor pago del mismo).

TEMPORARIAS
IMPONIBLES
EJERCICIO
VALOR
CONTABLE
BASE
FISCAL
DIFERENCIA
ACTIVO POR
IMPUESTO
DIFERIDO
VARIACIN
ANUAL
31/XII/X0

50.000 25.000
=
25.000
50.000
16.500 =
33.500
8.500 --
8.500 x 0,30 =
2.550
(aumenta)
31/XII/X1

50.000 50.000
=
0
50.000
33.000 =
17.000
17.000 8.500
8.500 x 0,30 =
2.550
(aumenta)
31/XII/X2


--
-- -- 17.000
17.000 x 0,30
=
5.100
(disminuye)

El registro contable del impuesto diferido ser:

31/12/X0

DEBE x HABER

2.500,00 (4740) Activos por
diferencias
temporarias
deducibles
a
(6301) Impuesto diferido 2.500,00



380

31/12/X1

DEBE x HABER

2.500,00 (4740) Activos por
diferencias
temporarias
deducibles
a
(6301) Impuesto diferido 2.500,00




31/12/X2

DEBE x HABER

5.100,00 (6301) Impuesto diferido
a
Activos por diferencias
temporarias deducibles (4740) 5.100,00





EVALA TUS CONOCIMIENTOS PG. 456


Los sujetos pasivos que tengan su residencia en Espaa:
a) Estn sujetos por obligacin
personal y tributan por la renta
mundial.
c) Estn sujetas por obligacin real y
tributan por la renta mundial.
b) Estn sujetos por obligacin
real y tributan por las rentas
obtenidas en territorio espaol.
d) Estn sujetos por obligacin personal y
tributan por la renta obtenida en territorio
espaol.
a) Estn sujetos por obligacin personal y tributan por la renta mundial.
La presentacin de la declaracin del Impuesto sobre Sociedades:
a) Se efecta junto con la primera
declaracin-liquidacin del IVA
del ejercicio siguiente.
b) Se efecta tan pronto la junta de
accionistas apruebe las cuentas anuales.
d) Todas las anteriores son falsas. c) Se efecta dentro de los 25
das naturales siguientes a los
seis meses posteriores a la
conclusin del periodo
impositivo.
c) Se efecta dentro de los 25 das naturales siguientes a los seis meses posteriores
a la conclusin del periodo impositivo.







381


Una multa de trfico impuesta a un vehculo propiedad de la empresa:
a) Nunca se contabiliza por ser un
gasto no deducible fiscalmente.
b) Supone realizar un ajuste negativo al
resultado contable.
c) Al ser un gasto deducible, no
hay que realizar ajuste alguno.
d) Supone realizar un ajuste positivo al
resultado contable.
d) Supone realizar un ajuste positivo al resultado contable.
Las prdidas por deterioro de crditos comerciales:
b) Son gastos deducibles si el deudor est
declarado en quiebra y la deuda est
garantizada por entidad de crdito.
a) Son gastos fiscalmente
deducibles siempre.
c) Son gastos deducibles si el
deudor est declarado en quiebra.
d) Son gastos deducibles si han
transcurrido seis meses desde el
vencimiento de la obligacin auque haya
sido objeto de prrroga expresa.
c) Son gastos deducibles si el deudor est declarado en quiebra.
En una operacin con precio aplazado:
a) La renta fiscal se determina
aplicando el principio de
devengo.
b) La renta fiscal se determina segn el
criterio del Plan General de Contabilidad.
c) La renta fiscal se determina
aplicando el principio de caja.
d) Todas las anteriores son falsas.
c) La renta fiscal se determina aplicando el principio de caja.
Si una venta realizada el 30/12/X0 se contabiliza el 10/01/X1, fecha de cobro:
a) Hay que realizar un ajuste
negativo del resultado contable
del ejercicio X0.
b) Hay que realizar un ajuste positivo del
resultado contable del ejercicio X1.
c) No se realiza ajuste alguno. d) Hay que realizar un ajuste positivo del
resultado contable del ejercicio X0.
d) Hay que realizar un ajuste positivo del resultado contable del ejercicio X0.
La cuenta 6300, Impuesto Corriente:
a) Recoge el importe de la cuota
lquida del Impuesto.
b) Recoge el importe correspondiente a la
cuota diferencial del Impuesto.
c) Recoge el importe de la cuota
ntegra del Impuesto.
d) Recoge el importe del Impuesto sobre
Sociedades devengado
d) Recoge el importe del Impuesto sobre Sociedades devengado

382

UNIDAD 18: EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO (I)

ACTIVIDADES PG. 466

1. La empresa Suministros Garca, S. L., vende a Frutera Ernesto, los siguientes
productos (en ):
3.000 kg. de mandarinas . . . . . . . . . . . . . 300
1.000 kg. de patatas . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
Transporte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
Descuento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72

Calcular la base imponible, tipo y cuota de IVA.

El tipo aplicable ser el vigente en el momento
del devengo y segn el objeto de la operacin.
Mandarinas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .300
Patatas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
Descuento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
Transporte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . .402
Tipo de IVA 4 %
Cuota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .16,08

2. Un particular compra un piso de nueva construccin en enero por 200.000 .
El piso se entregar en noviembre. Los pagos a realizar son:
Febrero: 30.000 y 2.000 de intereses
Noviembre: 40.000 .
Diciembre: 30.000 y 3.000 de intereses.
Cul ser la base imponible en cada periodo?

Febrero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.000
Noviembre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.000
Diciembre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000

En cuanto a los intereses, segn la Ley del IVA, no se incluirn en la contraprestacin
los intereses por el aplazamiento en el pago del precio en la parte en que dicho
aplazamiento corresponda a un perodo posterior a la entrega de los bienes o la
prestacin de los servicios.

Puesto que dicha entrega se produjo en noviembre, los intereses por el pago aplazado
de Febrero s integrarn la Base Imponible, mientras que los de Diciembre no se
incluirn en la misma.


383
ACTIVIDADES PG. 470

3. Calcular el porcentaje de deduccin con los siguientes datos:
Volumen total de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000
Ingresos que no dan derecho a deduccin . . . . . . 30.000

Operaciones con derecho a deduccin
Porcentaje de deduccin = x 100
Total de operaciones + Subvenciones
no incluidas en la Base Imponible


(100.000 30.000)
Porcentaje de deduccin = x 100
100.000

70.000
Porcentaje de deduccin = x 100
100.000

Porcentaje de deduccin = 70 %

384

ACTIVIDADES FINALES. REPASA LA UNIDAD PG. 474

1. Qu operaciones estn sujetas al IVA?
a) Las entregas de bienes y prestacin de servicios que realicen los empresarios y
los profesionales.
b) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
c) Las importaciones de bienes.

2. Indica, adems de Espaa, qu otros pases son miembros de la Unin
Europea.
Alemania
Austria
Blgica
Bulgaria
Chipre
Dinamarca
Eslovaquia
Eslovenia
Estonia
Finlandia
Francia
Grecia
Hungra
Irlanda
Italia
Letonia
Lituania
Luxemburgo
Malta
Pases Bajos
Polonia
Portugal
Reino Unido
Repblica Checa
Rumania
Suecia

3. Una compra realizada a una empresa situada en Canad estar sujeta al
IVA?
Si, deber pagar el IVA en Espaa, puesto que se trata de una importacin
(compra a un pas no perteneciente a la Unin Europea)
4. Indica tres operaciones que no estn sujetas al IVA.
Los servicios prestados por personas fsicas en rgimen de dependencia
(empleados por cuenta ajena y funcionarios).
Entregas de bienes o prestaciones de servicios realizadas por entes pblicos a
cambio de una contraprestacin tributaria, como puede ser una tasa. No
obstante, s estn sujetas las siguientes actividades: telecomunicaciones,
distribucin de gas, etc.
Entregas gratuitas de muestras de mercancas sin valor comercial estimable y
los servicios de demostracin gratuitos con fines de promocin de las
actividades empresariales o profesionales.
5. En qu fecha se produce el devengo del IVA de las siguientes
operaciones?:
a) La empresa Trixa vende a la empresa Cortisa una mquina el da 15 de
junio de 2004 por importe de 600 . La entrega de dicha mquina se
efectuar el 15 de julio.
En las entregas de bienes el IVA se devengar cuando stos se pongan a
disposicin del comprador, por tanto el 15 de julio que es la fecha de la entrega
de la mquina.
b) La empresa Trixa entrega un anticipo el da 16 de junio de 2004. El pago
de la factura ser el 15 de agosto de 2004.
Cuando en una operacin se originen pagos anticipados anteriores a la entrega
del bien, el IVA se devengar en el momento del cobro de cada pago
anticipado. Por tanto, el devengo ser el 16 de junio.
385

6. Indica las diferencias entre exenciones limitadas y exenciones plenas. Pon
algn ejemplo de cada una de ellas.
Las operaciones exentas son operaciones sujetas al IVA pero no se les repercute
ningn tipo, es decir tipo = 0%.
Diferencias en cuanto al mbito de aplicacin.
Las exenciones limitadas son operaciones exentas que se realizan en la Pennsula
o Islas Baleares.
Las exenciones plenas son operaciones que se realizan con el exterior, es decir
con empresas que estn fuera de la Pennsula e Islas Baleares.
Diferencias en cuanto a la posibilidad de practicar las deducciones del IVA.
De la realizacin de unas u otras se desprenden derechos de deduccin para el
sujeto pasivo:
Las exenciones limitadas no permiten al sujeto pasivo que las practica deducir el
IVA que soporta en sus compras, mientras que la realizacin de operaciones con
exencin plena si lo permiten.
7. Cmo se calcula la deuda tributaria en el IVA?
La deuda tributaria se determina por la diferencia entre el IVA repercutido menos el
IVA deducible.
8. Es necesario estar en posesin de la factura para poder deducirse el IVA
soportado?
S, es necesario. Uno de los requisitos es estar en posesin de la factura completa
9. Qu caractersticas debe de tener esa factura?
Debe tener todos los requisitos de una factura completa
10. Indica las diferencias entre operaciones sujetas y no sujetas
Las operaciones sujetas constituyen el hecho imponible del IVA, es decir,
estarn obligadas tributar por este impuesto.
Las operaciones no sujetas estn excluidas del IVA (No confundir con
operaciones exentas).
11. Indica el tipo impositivo para los siguientes productos:
a) Ropa de nio.
b) Una barra de pan.
c) Muebles de oficina.
d) Comida en restaurante.
e) Pescado.
f) Folios de papel DIN A4.
g) Gafas de sol.
h) Peridico.
i) Gafas graduadas.

a) 16%
b) 4%
c) 16%
d) 7%
e) 7%
f) 16 %
g) 16% ( si no estn graduadas, si
lo estuvieran, o tuvieran
finalidad teraputica al 7%)
h) 4%
i) 7%
386

12. Cul es el mbito de aplicacin del IVA?
El mbito espacial o de aplicacin del IVA es el territorio peninsular espaol e Islas
Baleares, el mar territorial hasta el lmite de 12 millas y el espacio areo
correspondiente a dicho mbito.
No se aplicar IVA en las operaciones realizadas en Canarias, Ceuta y Melilla

13. Indica las diferencias entre un profesional y un empresario.
Profesional: se considera profesional a quien desarrolla por cuenta propia,
como manifestacin de una capacidad profesional, una actividad (mdico,
abogado).
Empresario: se considera actividad empresarial (empresario) cuando sta se
ejerza como consecuencia de una organizacin empresarial (clnica,
academia...).

14. Indica las diferencias entre adquisicin intracomunitaria e importacin.
Adquisiciones intracomunitarias. Compras realizadas a empresarios de pases
de la Unin Europea (UE). Estas entregas tributan en el pas del comprador.
Importaciones. Tendrn la consideracin de importacin

15. Quines son los sujetos pasivos del IVA?
Las personas fsicas o jurdicas que tengan la condicin de empresario o
profesional y realicen entregas de bienes o prestacin de servicios sujetos al
IVA.
Cuando se realicen adquisiciones intracomunitarias o importaciones, el sujeto
pasivo ser la persona fsica o jurdica que realice la adquisicin o la
importacin.

16. Qu se entiende por repercusin del IVA?
Que los sujetos pasivos deben cargar el importe del IVA a aqullos para quien se
realice la operacin, quedando stos obligado a soportarlo.
La repercusin deber efectuarse mediante factura o documento anlogo,
387

PARA PRACTICAR PG. 475

Procedimiento de deducciones del IVA

1. Calcula la base imponible de las siguientes operaciones:
a) El electricista Sr. Prez realiza una reparacin para la empresa Muebles
Jimnez, S.A., facturando los siguientes conceptos:
Materiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .600
Mano de obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .180
Descuento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .60

Materiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600
Mano de obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
Descuento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . .720

b) Se entrega un producto por importe de 500 incluyndose en la factura
descuentos por importe 180 . En concepto de gastos de la operacin se
abonan, 30 por transporte, 18 por envases y 60 . por suplidos.

Importe del bien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .500
Descuento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
Transporte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
Envases . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .18
Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .368

2. La empresa XLL realiz las siguientes operaciones durante el ao 2005:
Operaciones exentas (sin derecho a deduccin) . . . . . . . . . . .50.000
Operaciones sujetas (con derecho a deduccin) . . . . . . . . . . . 70.000
Exportaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.000
Durante el ao 2006 realiza las siguientes operaciones:
Operaciones exentas (sin derecho a deduccin) . . . . . . . . . . . 40.000
Operaciones sujetas (con derecho a deduccin) . . . . . . . . . . . 60.000
Exportaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000

EL IVA SOPORTADO ha sido:
1 Trimestre: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.000
2 Trimestre: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10.000
3 Trimestre: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .5.000
4 Trimestre: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .8.000

Calcula el IVA soportado deducible del 4 trimestre y la regularizacin
correspondiente teniendo en cuenta la aplicacin de la prorrata general.
388

1. Se calcula el porcentaje provisional de prorrata del ao 2006 en funcin de las
operaciones realizadas en el 2005

Operaciones con derecho a deduccin
Porcentaje de deduccin = x 100
Total de operaciones

70.000
Porcentaje de deduccin = x 100
160.000

Porcentaje de deduccin = 43,75 %, que se redondea a la unidad superior 44%

2. Aplicacin del porcentaje al IVA soportado para obtener el IVA soportado que se
habr deducido en las declaraciones-liquidaciones correspondientes a los tres
primeros trimestres.
10.000 + 3.000 + 5.000 = 18.000 x 44% = 7.920

3. En el cuarto trimestre se calcula el porcentaje de deduccin definitivo en el ao
2006

60.000
Porcentaje de deduccin = x 100
(60.000 + 40.000 + 10.000)

Porcentaje de deduccin = 54,54 que se redondea a la unidad superior = 55 %

4. Aplicar el porcentaje al I VA soportado para obtener el IVA soportado deducible
correspondiente al cuarto trimestre
8.000 x 55 % = 4.400

5. Regularizacin de deducciones de trimestres anteriores
Deduccin efectuada: 18.000 x 44 % .................................... 7.920
Deduccin correcta: 18.000 x 55% .......................................... 9.900
Defecto de deduccin:........................................................ 1.980
6. Deduccin aplicable al 4 trimestre
4.400 + 1.980 = 6.380

389

EVALA TUS CONOCIMIENTOS PG. 476


Operaciones exentas son:
a) Operaciones sujetas a las que
se repercute IVA.
b) Operaciones no sujetas a las no se
repercute IVA.
c) Operaciones sujetas a las que
no se repercute IVA.
d) Operaciones limitadas.
c) Operaciones sujetas a las que no se repercute IVA.
Las operaciones exentas limitadas permiten:
a) Deducir las cuotas soportadas
de IVA.
b) No deducir el IVA soportado.
c) Depende del tipo de operacin
de que se trate.
d) Deducir las cuotas devengadas.
b) No deducir el IVA soportado.
390

Una entrega a Canarias es:
a) Una exencin plena. b) Una operacin intracomunitaria.
c) Una exencin limitada. d) Una exportacin
a) Una exencin plena.
Si el sujeto pasivo utiliza el vehculo de la empresa para el desarrollo de su
actividad profesional y para fines privados, puede deducir las cuotas
soportadas?
a) S. b) No.
c) Proporcionalmente al uso. d) Slo si es un taxista
b) No. (Sera proporcional en caso de tratarse de un bien de inversin).
Para poder practicar una deduccin es necesario estar en posesin de:
a) Factura completa. b) Tique o vale.
c) Albarn. d) Factura simplificada.
a) Factura completa.
El plazo para poder practicar la deduccin es de:
a) 3 aos. b) 4 aos.
c) 5 aos. d) 6 aos.
b) 4 aos.
A qu tipo impositivo tributa la entrega de un piso que va a ser destinado a
oficinas de una empresa?
a) 16 % b) 7 %
c) 4 % d) 1 %
16 %
A qu tipo impositivo tributan las viviendas de proteccin oficial de
promocin pblica?
a) 16 % b) 7 %
c) 4 % d) 1 %
c) 4 %




391

UNIDAD 19: EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO (II)

ACTIVIDADES FINALES. REPASA LA UNIDAD PG. 496

1. En qu plazos y modelos se liquida el IVA?
Modelo 300
Primer trimestre Del 1 al 20 de abril
Segundo trimestre Del 1 al 20 de julio
Tercer trimestre Del 1 al 20 de octubre
Cuarto trimestre Del 1 al 30 de enero del ao siguiente

Modelo 320 y 330
Mensual Del 1 al 20 del mes siguiente excepto la
declaracin del mes de julio que se puede
presentar hasta el 20 de septiembre.

2. Qu libros de registro se deben llevar en relacin al IVA?
Libro registro de facturas emitidas
Libro registro de facturas recibidas
Libro registro de bienes de inversin.
Libro registro de operaciones intracomunitarias.
3. Enumera los distintos regmenes especiales.
Rgimen simplificado.
Rgimen de agricultura, ganadera y pesca.
Rgimen de bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de
coleccin.
Rgimen de las agencias de viajes.
Rgimen del recargo de equivalencia.
Rgimen del oro de inversin.
4. Elabora un cuadro resumen con las caractersticas de cada uno de los
regimenes especiales
Este ejercicio tiene por finalidad que el alumnado sintetice a travs de un cuadro
resumen las semejanzas y diferencias, recogidas en la Unidad, entre cada uno de
los regmenes especiales.
392
5. Qu tipo de recargo de equivalencia corresponde a cada uno de los tipos de
IVA en la actualidad?
Recargo de
equivalencia
Tipo de IVA
16% 4%
7% 1%
4% 0,5%
Tabaco 1,75%

6. Calcula el importe de la siguiente operacin: venta de 100 Kg. de patatas a
0,15 por un agricultor acogido al rgimen especial de agricultura. Emite un
recibo que cumpla los requisitos legales.

EXPEDIDOR (datos del comprador)
NMERO
FECHA
DESTINATARIO (datos del agricultor)
100 kg. de patatas x 0,15 = 15,00
Compensacin 8% = 1,20
TOTAL 16,20

7. Calcula la base imponible y la cuota de la venta de un bien usado:
Precio de compra . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.800 (IVA incluido del 16%)
Precio de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.500 (IVA incluido del 16%)

Precio de compra 1.800 IVA INCLUIDO
Precio de venta 2.500 IVA INCLUIDO
Margen de beneficio = 2.500 1.800 = 700 (incluido el IVA)
Como la Base imponible es el margen de beneficio sin IVA
B. I.= 700 x 100/116= 603,45
Cuota = 603,45 x 16% = 96,55

393
8. La empresa XLL realiz las siguientes operaciones durante el ao 2006:
Operaciones exentas (sin derecho a deduccin) . . . . . . . 30.000 .
Operaciones sujetas (con derecho a deduccin) . . . . . . . 50.000 .
Exportaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.000 .
Durante el ao 2007 realiza las siguientes operaciones:
Operaciones exentas (sin derecho a deduccin) . . . . . . . . 25.000 .
Operaciones sujetas (con derecho a deduccin) . . . . . . . . 40.000 .
Exportaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000 .
El IVA soportado ha sido:
1 Trimestre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000 .
2 Trimestre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000 .
3 Trimestre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000 .
4 Trimestre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.000 .
Calcula el IVA soportado deducible del 4 trimestre y la regularizacin
correspondiente teniendo en cuenta la aplicacin de la prorrata general.
Cumplimenta el impreso declaracin-liquidacin del 4 trimestre.

1. Se calcula el porcentaje provisional de prorrata del ao 2007 en funcin de las
operaciones realizadas en el 2006

Operaciones con derecho a deduccin
Porcentaje de deduccin = x 100
Total de operaciones

50.000
Porcentaje de deduccin = x 100
100.000

Porcentaje de deduccin = 50 %,

2. Aplicacin del porcentaje al IVA soportado para obtener el IVA soportado que se
habr deducido en las declaraciones-liquidaciones correspondientes a los tres
primeros trimestres.

10.000 + 3.000 + 5.000 = 18.000 x 50% = 9.000

394
3. En el cuarto trimestre se calcula el porcentaje de deduccin definitivo en el ao
2007

40.000
Porcentaje de deduccin = x 100
(40.000 + 25.000 + 30.000)

Porcentaje de deduccin = 42,10 que se redondea a la unidad superior = 43 %

4. Aplicar el porcentaje al IVA soportado para obtener el IVA soportado deducible
correspondiente al cuarto trimestre
8.000 x 43 % = 3.440

5. Regularizacin de deducciones de trimestres anteriores
Deduccin efectuada: 18.000 x 50 % .................................... 9.000
Deduccin correcta: 18.000 x 43 % .......................................... 7.740
Exceso de deduccin:........................................................ 1.260

6. Deduccin aplicable al 4 trimestre
3.440 1.260 = 2.180


Declaracin- liquidacin del cuarto trimestre.

IVA Devengado
Para realizar la declaracin liquidacin del cuarto trimestre suponemos que la Base
Imponible para el clculo del IVA repercutido es una cuarta parte de las operaciones
sujetas del ao (40.000 / 4 = 10.000 ).
Asimismo, suponemos que el tipo de IVA aplicable a todas las operaciones que realiza
XLL en este cuarto trimestre es del 16%.
Por tanto, la cuota de IVA devengado ser de 10.000 x 16% = 1.600

IVA Deducible
Para realizar la declaracin liquidacin del cuarto trimestre escribimos en el modelo
oficial la cantidad resultante de realizar la regularizacin del porcentaje de la prorrata
en el ao 2007, es decir, 2.180

Resultado de la liquidacin
IVA devengado IVA deducible = Resultado de la liquidacin
1.600 2.180 = -580
Como la liquidacin resulta negativa y estamos en el cuarto trimestre podra pedirse la
compensacin con el resultado de la declaracin del primer trimestre de 2008 o bien la
devolucin de la cantidad resultante de IVA.

395

396

PARA PRACTICAR PG. 497

Liquidacin del IVA
La empresa XXX realiza durante el ao 2.006 las siguientes operaciones:
Primer Trimestre:
Pago de nminas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000 .
Alquiler de local . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000 .
Gastos de telfono . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.500 .
Suministros (luz) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500 .
Exportacin de balones a Brasil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200.000 .
Ventas del trimestre al 16 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000 .
Gastos de representacin (comidas del director con clientes) . 4.500 .
Segundo Trimestre:
Pago de nminas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200.000 .
Alquiler de local . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000 .
Gastos de telfono . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000 .
Suministros (luz) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000 .
Ventas del trimestre al 7 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000 .
Ventas del trimestre al 16 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300.000 .
Ventas del trimestre al 4 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.500 .
Tercer Trimestre:
Pago de nminas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000 .
Compra de material de oficina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000 .
Pago de seguro de vehculos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.500 .
Venta por exportaciones a Rusia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500.000 .
Ventas de ordenadores a Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000 .
Ventas de balones de ftbol . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500.000 .
Cuarto Trimestre:
Pago de nminas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000 .
Alquiler de local . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000 .
Gastos de telfono . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000 .
Suministros (luz) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000 .
Regalos por promocin a un cliente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500 .
Ventas a minoristas en rgimen de equivalencia:
Al 16 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000 .
Al 7 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000 .
397

a) Liquida el IVA del ao 2.008.
b) Cumplimenta el resumen anual.

Primer trimestre

IVA DEVENGADO
Ventas 100.000 al 16% 16.000
Exportaciones EXENTA
IVA DEDUCIBLE
Alquiler local 10.000 al 16% 1.600
Telfono 2.500 al 16% 400
Luz 1.500 al 16% 240
2.240 TOTAL
Resultado liquidacin 13.760


Segundo trimestre

IVA DEVENGADO
Ventas 100.000 al 7% 7.000
300.000 al 16% 48.000
50.000 al 4% 2.000
TOTAL 57.000
IVA DEDUCIBLE
Alquiler local 10.000 al 16% 1.600
Telfono 3.000 al 16% 480
Luz 2.000 al 16% 320
TOTAL 2.400
Resultado liquidacin 54.600



398
Tercer trimestre

IVA DEVENGADO
Venta balones de ftbol 500.000 al 16% 80.000
Ordenadores a Canarias Operacin exenta ------
Exportaciones Operacin exenta ------
TOTAL 80.000
IVA DEDUCIBLE
Alquiler local 10.000 al 16% 1.600
Material oficina 5.000 al 16% 800
2.400 TOTAL
Resultado liquidacin 77.600


Segundo trimestre

IVA DEVENGADO
Ventas 10.000 al 16% 1.600
100.000 al 7% 7.000
Recargo de equivalencia
Ventas 10.000 al 4% 400
100.000 al 1% 1.000
TOTAL 10.000
IVA DEDUCIBLE
Alquiler local 1.000 al 16% 160
Telfono 5.000 al 16% 800
Luz 1.000 al 16% 160
TOTAL 1.120
Resultado liquidacin 8.880

399




400



401



402


403


404


405



406


407


EVALA TUS CONOCIMIENTOS PG. 498


Qu modelo de documento se cumplimenta con carcter general para la
declaracin-liquidacin del IVA?
a) 300. c) 320.
b) 310. d) 30.
a) 300.
La declaracin-resumen anual deber presentarse en:
a) Los veinte primeros das de cada
trimestre.
c) Los veinte primeros das de cada mes.
d) Los diez primeros das de cada mes. b) Los treinta primeros das
naturales del mes de enero
siguiente al ao al que corresponda
la declaracin.
b) Los treinta primeros das naturales del mes de enero siguiente al ao al que
corresponda la declaracin.
Los documentos de facturacin emitidos se pueden agrupar siempre que en
un mismo da no superen los:
a) 2.353,80 . c) 2.500,00 .
b) 2.253,80 . d) 20.000 .
b) 2.253,80 .
En el libro de facturas recibidas debe anotarse cada factura de forma
separada?
a) S, siempre. c) No, puede hacerse un resumen en un
asiento cada da siempre que el importe
total sea inferior a 2.253,80 .
d) No, puede hacerse un resumen en un
asiento cada da siempre que el importe
total sea superior a 12.000 .
b) No, puede hacerse un resumen
en un asiento cada da siempre que
el importe de cada factura no
exceda de 450,76 y que
conjuntamente sea inferior a
2.253,80 .
b) No, puede hacerse un resumen en un asiento cada da siempre que el importe de
cada factura no exceda de 450,76 y que conjuntamente sea inferior a 2.253,80 .

408

Si un sujeto pasivo cesa en el mes de febrero su actividad empresarial puede
solicitar la devolucin del IVA en el primer trimestre?
a) S. c) No, nicamente en el cuarto.
b) No, lo podr hacer en el
tercero.
d) Ninguna es correcta.
c) No, nicamente en el cuarto.
Los comerciantes minoristas acogidos al rgimen especial de recargo de
equivalencia realizan declaraciones-liquidaciones de IVA?
a) No, nunca. c) Slo si vende a empresarios.
b) S, siempre. d) Slo si emiten facturas.
a) No, nunca.
El rgimen especial de agencias de viajes es:
a) Un rgimen opcional. c) Estar en funcin del volumen de
ingresos.
b) Un rgimen obligatorio. d) Ninguna es correcta.
b) Un rgimen obligatorio.




409