Las NIC-NIIF, sus alcances y objetivos

A. Introduccin

El objetivo bsico de la informacin contable es que sta entregue una imagen fiel de la
empresa, por ello un elemento fundamental para que la informacin financiera sea til para los
usuarios, es la transparencia.

Chile opt por incorporar las normas internacionales de contabilidad ya que stas establecen
pautas de accin de uso consistente en la preparacin de los estados financieros permitiendo, de
esta manera, otorgar un marco de referencia internacional para los inversionistas los que podrn
interpretar y tomar decisiones sobre la informacin contenida en ellos.

La adopcin de las NIIF establecidas por la IASB, adems de ser un proceso complicado,
implican una serie de desafos para las empresas:
a) Tienen que estar preparadas para asumir un mayor grado de dificultad tcnica, tanto en el
control de ciertas operaciones como en el registro contable de las mismas
b) Escoger en forma adecuada las alternativas que ofrecen las NIIF: Moneda funcional, criterio
de valorizacin del activo inmovilizado, etc
c) Valorar correctamente los activos y pasivos
d) Crear controles y procedimientos que aseguren que la informacin que entrega la
contabilidad sea de calidad, fiable, coherente y comparable, etc.

En esencia los cambios contables propuestos por la IASB apuntan a que los Estados
Financieros de las empresas plasmen la estrategia seguida por stas (su forma de hacer las
cosas) para que de esta forma presenten una informacin ms transparente que evite las
asimetras de informacin. Apuntando en este sentido la IASB incorpora un nuevo marco
conceptual; que enfatiza la transparencia de la informacin, al requerir que las compaas
presenten nuevos y diferentes aspectos de sus negocios; y la utilizacin del valor razonable,
cuyo objetivo principal es acercar el valor contable de los activos y pasivos de la empresa al
valor de mercado, criterio de valoracin que por lo dems tendr importantes efectos en el
resultado y patrimonio de las empresas.

Adems de tener que incorporar importantes cambios de tipo contable, la conversin afectar a
muchos aspectos de una firma y sus ambientes, tal como los informes de gestin, los reportes
financieros externos, las comunicaciones con los usuarios de la informacin contable
(accionistas, empleados, analistas, inversionistas, prestamistas, distribuidores, clientes, etc.), las
mediciones de desempeo, los sistemas de informacin, las estructuras de contratos y
transacciones, etc.

La incorporacin de las NIIF no slo traer como consecuencia la dificultad de su
implementacin, dado que stas requieren informacin ms exacta y detallada que la mayora
de los estndares contables locales, como por ejemplo revelaciones adicionales de los negocios
y riesgos que enfrentan las empresas, ello implicar un cambio en la percepcin de una
compaa en su mercado y por consiguiente podra afectar la evaluacin externa tanto del perfil
del riesgo de una entidad como de su propio valor.

La principal ventaja de insertar a Chile en el mbito internacional, aplicando criterios
uniformes en la presentacin de informacin financiera, es facilitar su integracin comercial. Al
mejorar la calidad de la informacin contable disponible, a las empresas comerciales nacionales
se les facilitar el acceso a mercados y negocios internacionales.

Pero las NIIF no slo traern efectos positivos, por ejemplo para muchas compaas, los
resultados y el patrimonio reportado bajo stas normas sern diferentes y ms voltiles
que la actual normativa contable - esto es porque el IASB utiliza como base el valor
razonable en la medicin de activos y pasivos en varios de sus estndares, registrando como
parte del resultado el valor razonable entre los perodos del balance - por lo anterior las
empresas debern ser cuidadosas en el cmo manejar y comunicar esta volatilidad de modo que
no afecte adversamente la opinin del mercado sobre el desempeo y las perspectivas de la
compaa.

B. Aproximacin al marco conceptual de las NIIF

El objetivo bsico de la informacin contable es que sta entregue una imagen fiel de la
empresa, por ello un elemento fundamental para que la informacin financiera sea til
para los usuarios, es la transparencia.

La contabilidad ha tratado de establecer a travs del tiempo un conjunto de principios de
general aceptacin que pueden facilitar la representacin y valoracin de los hechos
econmicos. Sin embargo, la comparabilidad se ve perjudicada por las distintas opciones que
el sistema contable permite para representar y valorar los hechos econmicos.

Tal como ha ocurrido con otros pases Chile opt por incorporar las normas internacionales de
contabilidad ya que stas establecen pautas de accin de uso consistente en la preparacin de
los estados financieros permitiendo, de esta manera, otorgar un marco de referencia
internacional para los inversionistas los que podrn interpretar y tomar decisiones sobre la
informacin contenida en ellos. Las NIIF permitirn que las empresas sean ms fcilmente
comparadas con sus pares tanto en Chile como en el mundo, incluyendo un smil de resultados
por lnea de negocios y reas geogrficas.

En su debida dimensin el marco conceptual de las NIIF es como la Constitucin Poltica
de un pas, es la base de las normas contables, por tanto un conjunto de reglas
fundamentales a la cual deben estar sujetas todas las normas contables especficas. El
objetivo esencial del marco conceptual de las NIIF es orientar la preparacin y
presentacin de los Estados Financieros.

Conforme al Internacional Accounting Standard Board (IASB), organismo contable
especializado autnomo con sede en Londres, los estados financieros se preparan y presentan
para ser utilizados y conocidos por usuarios externos de todo el mundo, por tanto deben
entregar informacin que sea til a una amplia gama de usuarios en la toma de decisiones
econmicas, entre otras deben mostrar la situacin financiera, rendimiento y cambios en
la situacin financiera de una entidad.

1. Anlisis del marco conceptual para la preparacin y presentacin de los Estados
Financieros conforme al modelo internacional IASB.

En las siguientes lneas se analiza de manera esquemtica las guas conceptuales en el proceso
de preparacin y presentacin de estados financieros. Se consideran estados confeccionados
conforme a estndares internacionales de contabilidad y de reportes financieros (IFRS), para
que sean tiles en la toma de decisiones econmicas de los usuarios de la informacin.

Dentro del marco conceptual se considera:

a) Los usuarios de los Estados Financieros
Los lineamientos de los IAS-IFRS clasifican los usuarios de los estados financieros en los
siguientes grupos: Inversionistas, empleados, prestamistas, proveedores y otros acreedores
comerciales, clientes, gobierno y agencias gubernamentales y, pblico.

b) Hiptesis fundamentales

- Devengo
Esta base reconoce los efectos de las transacciones y otros eventos cuando ocurren, no
cuando el efectivo o su equivalente es recibido o pagado, y los registra contablemente y
presenta en los estados financieros en los perodos a que se refieren.

- Negocio en marcha
Los estados financieros se preparan sobre la base de que una empresa est funcionando y
continuar sus actividades de operacin dentro del futuro previsible.

c) Caractersticas Cualitativas de los Estados Financieros

Las caractersticas son los atributos que proporcionan a la informacin contenida en los estados
financieros la utilidad para sus usuarios. Sus cuatro caractersticas principales son:

- Comprensibilidad
La informacin debe ser fcilmente comprensible para los usuarios, quienes se supone que
tienen un conocimiento suficiente de las actividades econmicas, del mundo de los negocios,
as como de contabilidad y que tienen la intencin y la voluntad de analizar la informacin en
forma razonablemente cuidadosa.

- Relevancia
Para ser til, la informacin debe ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por
parte de los usuarios. La informacin posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce
influencia sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a evaluar
hechos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas
anteriormente.

- Confiabilidad
Para ser til, la informacin tambin debe ser fiable. La informacin posee la cualidad de
fiabilidad cuando est libre de error significativo y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden
confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse
razonablemente que represente.

- Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo largo
del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y de sus
resultados. Tambin deben ser capaces de comparar los estados financieros de empresas
diferentes, con el fin de evaluar su posicin financiera, resultados y flujo de efectivo en
trminos relativos. Por lo tanto, la medicin y la presentacin de los efectos financieros de
transacciones y hechos similares, deben ser efectuadas uniformemente por la empresa de un
perodo a otro y tambin de manera consistente entre diferentes empresas.

d) Elementos de los Estados Financieros

De acuerdo con el marco conceptual los estados financieros reflejan los efectos financieros de
las transacciones y otros eventos, mediante su agrupacin en clases amplias, de acuerdo con sus
caractersticas econmicas. Estas clases amplias son llamadas elementos de los estados
financieros.

Los Estados Financieros deben contener los siguientes estados:
- Balance General
- Estado de resultados
- Estado de cambios en el patrimonio
- Estado de flujos efectivo
- Notas explicativas a los Estados Financieros
- Polticas contables
- Adicionalmente:
Fuentes de financiamiento
Recursos no reflejados en el balance
Detalle de los impactos del medio ambiente, etc.

Los elementos directamente relacionados con la medicin de la posicin financiera son: activo,
pasivo, y patrimonio neto. A continuacin se detallan los elementos del balance general y el
estado de resultados

d.1) Balance general

Los elementos directamente relacionados con la medicin de la situacin financiera son parte
del balance general de la entidad; son los activos, el pasivo y la diferencia de ambos, el
patrimonio.

i) Activos

Es un recurso controlado por la empresa como resultado de eventos pasados y cuyos beneficios
econmicos futuros se espera que fluyan a la empresa. Los beneficios econmicos futuros
incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o
indirectamente a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la empresa.

ii) Pasivos

Es una obligacin presente de la empresa derivada de eventos pasados, el pago de la cual se
espera que resulte de egresos de recursos que implican beneficios econmicos. Una
caracterstica esencial de todo pasivo es que la empresa tiene contrada una obligacin en el
momento presente. La decisin de adquirir un activo en el futuro no da lugar, por s misma, al
nacimiento de un pasivo.

iii) Patrimonio neto

Es el inters residual en los activos de la empresa, despus de deducir todos sus pasivos. El
patrimonio se puede subdividir para efectos de su presentacin en el balance de situacin
general; en ocasiones la creacin de reservas es obligatoria por ley, con el fin de dar a la
empresa y acreedores una proteccin adicional contra los efectos de las prdidas.

Es importante sealar que ser de carcter obligatorio la presentacin del balance general, de
acuerdo al siguiente formato; Activos corrientes, Activos no corrientes, Pasivo Corriente
y Pasivo no corriente. Sin embargo, si dicha presentacin no entregue informacin relevante
y fiable, deber ser presentado segn el grado de liquidez, tal cual es hoy actualmente

Se entiende por:

Activo Corriente:
Recurso, que cumpla algunos de los siguientes atributos:
- Que se realice en el transcurso del ciclo normal, es decir 12 meses calendario
- Que la adquisicin haya sido con fines de negociacin
- Se trate de efectivo o efectivo equivalente (NIC N 7).

Pasivo Corriente:
Obligacin que cumpla algunos de los siguientes atributos:
- Liquidacin en el ciclo normal, es decir doce meses calendario
- Exista un compromiso de negociacin
- Que dicha obligacin, no posea aplazamiento de la deuda, a no ms de doce meses.

d.2) Estado de resultados

Los elementos directamente relacionados con la medicin de la utilidad y que por ende son
parte del estado del resultado son los ingresos y los gastos.

i) Ingresos: Son los incrementos en los beneficios econmicos; producidos durante el perodo
contable, en forma de entradas o aumentos del valor de los activos, o decrementos de pasivos,
que resultan en incrementos de patrimonio, diferentes a aquellos relativos con contribuciones
por parte de los socios.
La definicin de ingreso incluye tanto a los ingresos ordinarios como a las ganancias; al
generarse un ingreso pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos de activos.

ii) Gastos: Son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos durante el perodo
contable en forma de salidas o agotamiento de activos, o surgimiento de pasivos, que resultan
en decrementos del patrimonio neto, diferentes a los relacionados con distribuciones de capital
de los socios.

La definicin de gasto incluye tanto las prdidas como las erogaciones que surgen en las
actividades ordinarias de la empresa. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran
los costos de ventas, los salarios y la depreciacin.

Los ingresos y los gastos pueden presentarse de diferentes formas en el estado de resultados
para suministrar informacin relevante para la toma de decisiones econmicas, realizar
distinciones entre partidas de ingresos y gastos y combinarlas de diferentes formas.

La revaluacin o reexpresin del valor de los activos y los pasivos da lugar a incrementos o
decrementos del patrimonio neto. Estos conceptos no son incluidos dentro del estado de
resultados y se tratan en el punto de mantenimiento de capital.

e) Reconocimiento de los elementos de los Estados Financieros

Segn las normas internacionales se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, en
el balance de situacin general o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la
definicin de elemento correspondiente, adems de satisfacer los criterios para su
reconocimiento, una partida que rena la definicin de un elemento deber reconocerse, s:
- Es probable que cualquier beneficio econmico futuro, asociado con la partida en particular,
fluya hacia o de la empresa; y,
- La partida tiene un costo o valor que puede ser medido de manera confiable.

f) Medicin de los elementos de los Estados Financieros

Para las NIIF, la medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios a los que
los elementos de los estados financieros se reconocen y mantienen en el balance general y en el
estado de resultados.

En la medicin del importe se deben considerar dos elementos:

- Probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros

El concepto tiene en cuenta la incertidumbre con que los beneficios econmicos futuros
asociados al mismo llegarn a, o saldrn de la empresa; tambin tiene en cuenta la
incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la empresa. La medicin del grado de
incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficios futuros, se hace a partir de la
evidencia disponible cuando se preparan los estados financieros.

- Fiabilidad de la medicin

El costo o valor debe ser medido de forma fiable, se acepta el uso de estimaciones razonables,
de no poder existir esta estimacin razonable, la partida no se debe incluir en la informacin de
los elementos de los estados financieros, pero puede incluirse en notas explicativas.

El marco conceptual, de igual forma, hace referencia en la direccin anotada, al reconocimiento
de los activos, pasivos y gastos.

g) Bases de medicin

Segn las NIIF la medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los
que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su
inclusin en el balance de situacin general y el estado de resultados. Para ello se utilizan
diferentes bases de medicin con diversos grados y en distintas combinaciones entre ellas.
Tales bases o mtodos son los siguientes:

- Costo histrico: Los activos son registrados de acuerdo con el importe de efectivo o
equivalente pagado al momento de su adquisicin. Los pasivos son registrados al importe de
productos recibidos e intercambiados por la obligacin o en algunas circunstancias (impuesto
de renta), a los importes de efectivo o equivalente que se espera sern pagados para liquidar
el pasivo en el curso normal de los negocios.

- Costo actual corriente: Los activos se registran al importe de efectivo o sus equivalentes
que pudieron haberse pagado si el mismo o un activo equivalente fuese adquirido en el
momento actual; los pasivos se registran al importe no descontado de efectivo o equivalente
que hubiese requerido para liquidar la obligacin en el momento actual.

- Valor de realizacin o liquidacin: Los activos son registrados al importe de efectivo o
equivalente que se hubieran podido obtener en la actualidad en una forma normal, mediante
la venta del activo y los pasivos a su valor de liquidacin.

- Valor presente: Los activos se registran a su valor descontado presente, restando las
entradas netas de efectivo que la partida generar en el curso normal de los negocios. Los
pasivos son descontados a su valor descontado presente, relacionados con las futuras salidas
netas de efectivo que la partida requerir para liquidar pasivos en el curso normal de las
operaciones.

- Valor justo o razonable: Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o
liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una
transaccin en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se determinar sin
deducir los costos de transaccin en los que pudiera incurrirse en su enajenacin. No
tendr en ningn caso el carcter de valor razonable el que sea resultado de una
transaccin forzada, urgente o como consecuencia de una situacin de liquidacin
involuntaria.

h) Concepto de Capital y mantenimiento de Capital

En las NIIF se hace referencia a dos conceptos importantes de considerar en relacin al capital:

Mantenimiento de capital financiero
Con este concepto la utilidad se genera slo si el importe financiero (o dinero), de activo neto al
final del perodo excede al importe financiero (o dinero) existente al principio de dicho perodo,
excluido el aporte o distribucin del mismo a los inversionistas. El mantenimiento de capital
financiero puede ser medido en unidades monetarias nominales o en unidades de poder
adquisitivo constante.

Mantenimiento de capital fsico

Dado este concepto la utilidad se genera slo si la capacidad fsica productiva en trminos
fsicos (o capacidad operativa), de la empresa o de los recursos o fondos necesarios para lograr
tal capacidad, al final del perodo sobrepasan la capacidad fsica productiva al principio del
mismo, despus de excluir cualquier distribucin o contribucin de los dueos durante el
perodo.