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Inversiones y sus Resultados

SOLUCION - Practico 1
Ajuste a resultados de ejercicios anteriores 7.000
@ Reserva revalo tcnico Soc.Art.33 (7.000)
Reserva Difer. Valuacin Bs.Cbio. 35.000
@ Inversiones en sociedades (35.000)
Bienes de cambio adquiridos a "Surea" en stock al 12/X2 30.000 A
Margen de utilidad en la venta (determinada s/ el costo) (*) 40% B
Valor de costo de los bienes en existencia al 12/X2 21.429 C = A * B
Utilidad activada 8.571 D = A - C
Tasa Impuesto a las Ganancias 35%
Impuesto a las Ganancias (3.000) E
5.571 F = D + E
Participacin en "Surea" 100%
Utilidad no trascendida a terceros 5.571
(*) La determinacin del % de utilidad contenido en los stocks se determina en funcin
del costo (el 40% es sobre el valor de costo), por lo que para detraer la utilidad contenida
debemos dividir por (1+40%).
Resultado de inversiones en sociedades 5.571
@ Inversiones en sociedades (5.571)
Reconocimiento de la participacin de "Inversiones S.A." en la reserva de revalo tcnico de
"Surea S.A.". 70% sobre $ 10.000 = $ 7.000
Se corrige imputacin de la participacin de "Inversiones S.A." en el ajuste al valor de los
bienes de cambio que erroneamente se imputaron contra una reserva del patrimonio neto.
Se elimina la utilidad no trascendida a terceros includa en los bienes de cambio de
"Inversiones S.A."
Inversiones y sus Resultados
SOLUCION - Practico 2
(A) Ajuste de las cuentas de La Mayor S.A.
1 - Se devenga intereses no contabilizados y se concilia con el saldo de La Mayor S.A.
Crditos (20.000 x 20%) 4.000 (1)
@ Resultados financieros y por tenencia (4.000) (6)
Este asiento se registra contablemente en los libros de La Mayor S.A.
2 - Se eliminan los saldos entre La Mayor (Crditos) y La Menor (Deudas).
Deudas 24.000 (4)
@ Crditos (24.000) (2)
Este es un ajuste de consolidacin (eliminacin). No se registra en
ningn lado, slo se incluye en el papel de trabajo de la consolidacin
(o en el papel de trabajo de la revisin de la consolidacin si estamos
haciendo auditora).
(B) Anlisis del los costos de produccin activables en bienes de cambio
Concepto Total Costo Resultado
4.500 un. Siniestro
Costos fijos y variables 360.000 324.000 -
Variacin precio 100.000 90.000 -
Variacin cantidad 50.000 45.000 -
Variacin eficiencia 40.000 - 40.000
Totales 550.000 459.000 40.000
509.000 -
(50.000) 40.000
La variacin eficiencia corresponde que se incluya como un resultado extraordinario.
1- Se ajusta en La Menor S.A. (y en el consolidado) la diferencia determinada en Bienes de cambio
y en Costo de Ventas
Bienes de cambio 10.000 (3)
Resultados extraordinarios 40.000 (7)
@ Costo de ventas (50.000) (8)
Este asiento se registra contablemente en los libros de La Menor S.A.
2- Incidencia del ajuste anterior en La Mayor S.A.
$10.000 por 80% (Participacin de La Mayor S.A. en La Menor S.A.).
Inversin en Sociedades 8.000
@ Resultado por participacin en sociedades (8.000)
3- Incidencia del ajuste anterior en La Menor S.A. sobre la Participacin Minoritaria Patrimonial y el
Resultado de participacin minoritaria.
$ 10.000 por 20% (Participacin de socios minoritarios).
Resultados de participacin minoritaria 2.000 (9)
@ Participacin Minoritaria Patrimonial (2.000) (5)
Este es un ajuste de consolidacin (eliminacin). No se registra en
ningn lado, slo se incluye en el papel de trabajo de la consolidacin
(o en el papel de trabajo de la revisin de la consolidacin si estamos
haciendo auditora).
5.000
-
51.000
Contabilizado 41.000
Bs. de Cbio.
500 un.
36.000
10.000
Diferencia 10.000
PRESENTACION DEL ESTADO CONSOLIDADO AJUSTADOS
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 DE MARZO DE X3
Consolidado Ajustes de Consolidado
s/ Ca. Auditora s/ Auditora
$ $ $
ACTIVO
Caja y bancos 5.500 5.500
Crditos 177.500 (1) y (2) (20.000) 157.500
Bienes de cambio 61.000 (3) 10.000 71.000
Inversiones en La Menor S.A. - -
Bienes de uso 250.000 250.000
TOTAL DEL ACTIVO 494.000 (10.000) 484.000
PASIVO
Deudas 34.000 (4) (24.000) 10.000
TOTAL DEL PASIVO 34.000 (24.000) 10.000
PARTICIPACION MINORITARIA 55.000 (5) 2.000 57.000
Capital Social 10.000 10.000
Ajuste de Capital 207.000 207.000
Reserva por revalo tcnico 60.000 60.000
Resultados No Asignados 113.000 113.000
Resultados del Ejercicio 15.000 (10) 12.000 27.000
TOTAL PATRIMONIO NETO 405.000 12.000 417.000
TOTAL PASIVO + P.M + P.N. 494.000 (10.000) 484.000
- - -
Consolidado Ajustes de Consolidado
s/ Ca. Auditora s/ Auditora
$ $ $
Ventas 2.500.000 2.500.000
Costo de Ventas (1.709.000) (8) 50.000 (1.659.000)
Utilidad Bruta 791.000 50.000 841.000
Gastos de administracin (330.000) (330.000)
Rtados financieros y por tenencia (447.000) (6) 4.000 (443.000)
Resultados de inversiones - -
Rtados de participacin minoritaria 1.000 (9) (2.000) (1.000)
Resultados extraordinarios - (7) (40.000) (40.000)
RESULTADO DEL EJERCICIO 15.000 (10) 12.000 27.000
ESTADO DE RESULTADO POR EL PERIODO DE TRES MESES FINALIZADO EL 31 DE
MARZO DE X3
Inversiones y sus Resultados
SOLUCION - Practico 3
Asientos de ajuste
1 - Nota de dbito no registrada por Controlame S.A.
Gastos de administracin 800 (5)
@ Deudas comerciales (800) (2)
Este es un ajuste que no se registra contablemente en ningn lado.
Slo se deja como un ajuste a la consolidacin de los estados contables.
Es para corregir el error que contienen los estados contables de la subsidiaria
y, como no somos los auditores, no lo registramos en la misma.
2 - Efecto del asiento 1 sobre la inversin de Controlante S.A.
Resultado de inversiones permanentes 560
@ Inversiones en sociedades (560)
Este asiento se registra contablemente en los libros de Controlante S.A.
3 - Efecto del asiento 1 sobre la participacin minoritaria.
Participacin Minoritaria Patrimonial 240 (3)
@ Resultado de participacin minoritaria (240) (6)
30% del $ 800
Este asiento no se registra en ningn lado. Es un ajuste de consolidacin.
4 - Se elimina resultados no trascendidos a terceros
Se elimina el RNT a 3 en "Controlante S.A."
R.I.P. 1.050
@ Inversiones (1.050)
Este asiento se registra contablemente en los libros de Controlame S.A.
Asiento eliminacin del RNT a 3eros en "Controlame", a efectos de consolidacin
Costo de ventas 1.050 (4)
@ Bienes de cambio (1.050) (1)
Usamos Costo de Ventas porque previamente se eliminaron todas las ventas contra Costo de Ventas
Este es un asiento al solo efecto de consolidacin.
Margen de utilidad 8.250 = 37,5% 8.250 = 60,0%
22.000 Determinado 13.750 Determinado
Sobre ventas Sobre costo
Forma de clculo de la utilidad contenida en los stocks:
a. Si utilizamos la utilidad determinada sobre los costos debemos hacer:
Costo de bs. de cbio. 2.800 1.750
1 + 0,60
Utilidad contenida = 2.800 - 1.750 = 1.050
b. Si utilizamos la utilidad determinada sobre las ventas debemos hacer:
Utilidad contenida: 2.800 * 37,5% = 1.050
ESTADO CONTABLES CONSOLIDADOS DEFINITIVOS
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE X5
Consolidado Ajustes de Consolidado
segn Ca. Auditora S/ Auditora
ACTIVO $ $ $
Caja y bancos 900 900
Crditos por ventas 6.200 6.200
Bienes de cambio 4.700 (1) (1.050) 3.650
Inversiones 300 300
TOTAL DEL ACTIVO 12.100 (1.050) 11.050
PASIVO
Deudas comerciales 1.000 (2) 800 1.800
Deudas financieras 3.500 3.500
Otras deudas 2.400 2.400
TOTAL DEL PASIVO 6.900 800 7.700
PARTICIPACION MINORITARIA 1.080 (3) (240) 840
Capital Social 200 200
Ajuste de Capital 500 500
Reserva legal 80 80
Reserva por revalo tcnico 420 420
Resultados No Asignados 200 200
Resultados del Ejercicio 2.720 (8) (1.610) 1.110
TOTAL PATRIMONIO NETO 4.120 (1.610) 2.510
TOTAL PASIVO + P.M + P.N. 12.100 (1.050) 11.050
ESTADO DE RESULTADO POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE X5
Consolidado Ajustes de Consolidado
segn Ca. Auditoria S/ Auditora
$ $ $
Ventas 24.700 24.700
Costo de Ventas (10.950) (4) (1.050) (12.000)
Utilidad Bruta 13.750 (1.050) 12.700
Gastos de administracin (4.400) (5) (800) (5.200)
Rtados financieros y por tenencia (6.312) (6.312)
Resultados de inversiones - -
Rtados de participacin minoritaria (318) (6) 240 (78)
RESULTADO DEL EJERCICIO 2.720 (8) (1.610) 1.110
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO DE CONTROLANTE S.A.
Concepto Capital Ajte. Capital Res. Legal Res.Rev.Tcn. R.N.Asig Total
Saldos al inicio 200 500 80 420 400 1.600
Distribucin de Rdos. - - - - (200) (200)
Resultado del ejercicio - - - - 1.110 1.110
Saldos al cierre 200 500 80 420 1.310 2.510
A continuacin probamos el saldo de la Inversin registrada en Controlante S.A.:
Saldo contable antes de ajustes (es el incluido en el ESP de Controlante S.A.):
Inversiones 2.520 Corresponde al VPP s/ el PN de Controlame S.A.
antes de todas las correcciones y ajustes:
3.600 x 70% = 2.520
Ajustes a la inversin:
Para reflejar menor valor por gastos no registrados: (560)
Para reflejar menor valor por RNT a 3 en la sociedad controlada: (1.050)
Total Ajustes a Inversiones (1.610)
Saldo de Inversiones corregido 910
Saldo contable antes de ajustes (includo en el ER de Controlante S.A.):
RIP 742 Corresponde al 70% s/ el Resultado de Controlame S.A.
Ganancia
Ajustes a la inversin:
Prdida para reflejar menor valor de la inversin por gastos de administracin: 560
Prdida para reflejar menor valor por RNT a 3 en la sociedad controlada: 1.050
Total Ajustes 1.610
Resultado de Inversiones en sociedades corregido: (868) Prdida
Saldos
ESTADO DE SITUACION Controlante Ajustes Ajustados
PATRIMONIAL $ Controlante
ACTIVO
Caja y bancos 600 600
Crditos por ventas (A) 5.100 5.100
Bienes de cambio (B) 1.900 1.900
Inversiones (C) 2.520 (1.610) 910
TOTAL DEL ACTIVO 10.120 (1.610) 8.510
PASIVO
Deudas comerciales (D) 1.800 1.800
Deudas financieras 2.200 2.200
Otras deudas 2.000 2.000
TOTAL DEL PASIVO 6.000 - 6.000
PARTIC. MINORITARIA - - -
Capital Social 200 200
Ajuste de Capital 500 500
Reserva legal 80 80
Reserva por revalo tcnico 420 420
Resultados No Asignados 200 200
Resultados del Ejercicio 2.720 (1.610) 1.110
TOTAL PATR. NETO 4.120 (1.610) 2.510
TOTAL PAS.+ P.M + P.N. 10.120 (1.610) 8.510
- - -
Saldos
ESTADO DE RESULTADOS Controlante Ajustes Ajustados
$ Controlante
Ventas (E) 22.000 22.000
Costo de Ventas (E) (13.750) (13.750)
Utilidad Bruta 8.250 - 8.250
Gastos de administracin (3.300) (3.300)
Rtados financ. y x tenenc. (2.972) (2.972)
Resultados de inversiones 742 (1.610) (868)
Rtados de participacin min. - -
RTADO. DEL EJERCICIO 2.720 (1.610) 1.110
- - -
Nueva planilla de consolidacin utilizando los estados corregidos de Controlante S.A. en lugar
de utilizar la planilla consolidada (como est resuelto ms arriba).
ESTADO DE Controlante Ajustes Eliminaciones
SITUACION Ajustado Controlame de Consolid. Consolidado
PATRIMONIAL $ $ $ $ $
ACTIVO
Caja y bancos 600 300 900
Crditos por ventas 5.100 2.600 (1.500) 6.200
Bienes de cambio 1.900 2.800 (1.050) 3.650
Inversiones 910 300 (910) 300
TOTAL DEL ACTIVO 8.510 6.000 (1.050) (2.410) 11.050
PASIVO
Deudas comerciales 1.800 700 800 (1.500) 1.800
Deudas financieras 2.200 1.300 3.500
Otras deudas 2.000 400 - - 2.400
TOTAL DEL PASIVO 6.000 2.400 800 (1.500) 7.700
PARTIC. MINORITARIA - - 840 840
Capital Social 200 280 (280) 200
Ajuste de Capital 500 1.500 (1.500) 500
Reserva legal 80 40 (40) 80
Reserva por revalo tcnico 420 600 (600) 420
Resultados No Asignados 200 120 (120) 200
Resultados del Ejercicio 1.110 1.060 (1.850) 790 1.110
TOTAL PATR. NETO 2.510 3.600 (1.850) (1.750) 2.510
TOTAL PAS+ PM + PN 8.510 6.000 (1.050) (2.410) 11.050
- - - - -
Controlante Ajustes Eliminaciones
ESTADO DE Ajustado Controlame de Consolid. Consolidado
RESULTADOS $ $ $ $ $
Ventas 22.000 24.700 (22.000) 24.700
Costo de Ventas (13.750) (19.200) (1.050) 22.000 (12.000)
Utilidad Bruta 8.250 5.500 (1.050) - 12.700
Gtos de administracin (3.300) (1.100) (800) (5.200)
Rdos financ y x tenenc (2.972) (3.340) (6.312)
Resultados de inversiones (868) - 868 -
Rtados de participacin min - - (78) (78)
RTADO. DEL EJERCICIO 1.110 1.060 (1.850) 790 1.110
- - - - -
Uso el mismo debido a que no somos auditores y
solo hacemos ajustes extracontables de
consolidacin. No proponemos ajustes para
registrar en Controlante S.A.
Inversiones y sus Resultados
SOLUCION - Practico 4
Asientos de ajuste
85.000 $ 15-abr-03
0,042% (0,15/360) 30-jun-03
35 $ x da 76 das
76
Auditora 2.692 $
Contabilidad 6.375 $ (91.375 - 85.000)
Diferencia (3.683) $
Intereses Ganados 3.683 $
@ Inv. Ctes. - Palzo Fijo (3.683) $
154.000 $ 31-mar-03
0,033% (0,12/360) 30-jun-03
51 $ x da 91 das
91
Auditora 4.671 $
Contabilidad 1.800 $ (155.800 - 154.000)
Diferencia 2.871 $
Inv. Ctes. - Prst. Financieros 2.871 $
@ Intereses Ganados (2.871) $
Inv. Ctes. - Acciones con cotizacin 1.200 $
@ Comisiones perdidas (1.200) $
El 15/04/X3 se realiz un plazo fijo por $ 85.000 a 360 das a una T.N.A. del 15%, a
travs de una transferencia bancaria.
El 31/03/X3 se realiz un prstamo financiero a Chacabuco S.R.L., por $ 154.000 a
una T.N.A. de 12% por un plazo de 180 das.
El 03/05/X3 se compraron en efectivo 100 acciones de Inflacin S.A., empresa que
cotiza en bolsa, a $ 68.800. Se pag tambin una comisin bancaria de $ 1.200.
La cotizacin al 30/06/X3 de la acciones en el Mercado de Valores es de $ 750 c/u.,
no incluyendo el gasto de venta que se estima en un 2% de la cotizacin unitaria de
las acciones.
La comisin bancaria por la adquisicin debe ser activada como un costo necesario para
adquirir el activo y debe ser considerado como un menor rendimiento.
100 acciones
750 $ Cotizacin Mercado de Valores
(15) $ Gastos estimados de venta
735 $ Cotizacin a valuar
68.800
73.500 $ 1.200
Contabilidad 70.000 $ 70.000
Diferencia 3.500 $
Inv. Ctes. - Acciones con cotizacin 3.500 $ (Dif. Cotizacin)
@ Resultado x Tenencia Acciones (3.500) $
La Ca tiene reistrado: Por una custin de simplicidad no se calcula
TP 1.000 la TIR ( Inv. Inicial de $ 109.000 y ver cadas
VNR 123 de Cap. e Int.) y se toma como TIR la tasa de
Total 123.000 los TP.
La Sociedad compr P/ clcular el intereses s/ VN
1.000 1.000
109 100 15-feb-03
109.000 100.000 30-jun-03
0,061% (0,11/180) 135 das
67 $ x da
135
Auditora 8.993 $ 117.993 Costo acrecentado
Contabilidad 14.000 $ --> (123.000 - 109.000) 123.000 Contabilidad
Diferencia (5.008) $ (5.008)
Resultado x Tenencia Ttulos Pub. 5.008 $
@ Inv. Ctes. - Ttulos Pub. (5.008) $
Como por hechos posteriores conocemos que la Sociedad liquid est inversin corriente
(acciones que cotizan en bolsa) en el mercado de valores en el mes de Julio de
X3 o en su defecto el Directorio hiciera conocer su intencin de liquidarlas en el corto
plazo (y no hacerlo en el largo plazo o a su vencimiento en caso que haya) las mismas
se valan al cierre a su respectiva cotizacin, netos de los gastos estimados de venta,
para que represente los importes netos de realizacin estimados.
acrecentado en forma exponencial a la tasa interna de retorno al momento de su
incorporacin al activo por el tiempo transcurrido desde ese momento.
El 15/02/X3 la Sociedad compr 1.000 ttulos pblicos a $ 109 de V.N. $ 100.
Estos ttulos pblicos devengan un inters fijo semestral del 11% con vencimientos
el 15/08/X3 y 28/02/X4.
Al 30/06/X3 los ttulos cotizaban en el mercado de valores a un valor $ 123.
Como por hechos posteriores conocemos que el Directorio tiene la intencin de mantener
esta inversin corriente hasta su vencimiento la misma se debe valuar al costo
10.800
1.500.000 dlares
139 dlares
T.C. del 24/12/X2 3,20
4.800.000
10.800
176 Valor cuota U$S
(2) Gastos de venta
174 dlares
1.881.792 dlares
T.C. comprador 2,70
5.080.838
Diferencia 280.838
Inv. Ctes. - F.C.I. 280.838 $
@ Resultado x Tenencia F.C.I. (280.838) $
El 24/11/X2 la sociedad compra 10.800 cuotas partes en dlares del F.C.I. "Gran
Inversora" por un valor de $ 4.800.000 al Tipo de Cambio 3,20.
En el contrato de compra de las cuotas partes se determina un costo de salida del
Fondo Comn de 1% sobre el valor de dichas cuotas partes en dlares.
Inversiones y sus Resultados
SOLUCION - Practico 5
Compra 15.000 ttulos
V.N. 100 $ c/ ttulo
21%
1.500.000 $ V.N. en pesos
21,00% Cotizacin
-1,05% Gastos de Vta.
19,95% V.N.R.
299.250 $ S/ Auditora
315.000 $ S/ Contabilidad
(15.750) $
Diferencia de Cotiz (RxT de Tit Publicos) 15.750 $
@ Inv. Ctes. - Bocom 2.010 (15.750) $
Por una custin de simplicidad tomamos la TIR
La Sociedad compr P/ clcular el intereses s/ VN que est en el enunciado como la TIR de los
250.000 250.000 flujos de fondos considerando el costo de
4,50 10 adquisicin.
1.125.000 2.500.000
0,056% (0,20/360)
625 $ x da 31-jul-03
31-dic-03
153 153 das
95.625 $ Renta
1.125.000 $ Pagado
Costo acrecentado 1.220.625 $ S/ Auditora
1.050.000 $ S/ Contabilidad
170.625 $ Diferencia
Inv. Ctes. - Bodem 2.020 170.625 $
@ 'Resultado x Tenencia Ttulos Pub. (170.625) $
1- Verifique la correcta valuacin de los Ttulos Pblicos al 31.12.X3.
# Bocom 2.010
Hechos posteriores: con fecha 12 de Febrero de X4 la Sociedad vendi la totalidad de los Bocom 2.010.
# Bocom 2.010 de su valor nominal
En ambos casos se debe deducir el 5% de gastos de venta y comisiones del agente de bolsa.
# Bodem 2.020
Las inversiones en Ttulos del Estado Chileno (Bocom y Bodem) sern mantenidas hasta su vencimento ya
que la Sociedad posee capacidad financiera para eso y aprovechar de esa manera la gran tasa de retorno
interna abonada por estos ttulos.
2- Obtenga los Balances de Publicacin de las empresas "Escencias S.A." y "El Paisaje S.A." al 31.12.X3 y analice si la
Sociedad calcul correctamente la inversin al inicio y determine el valor de la misma al cierre.
31.12.X3 30.06.X3
2.500.000 2.500.000 -
500.000 500.000 -
(575.300) - (575.300)
1.150.600 1.150.600 -
346.250 250.250 96.000
3.921.550 4.400.850
(@)
Medicin Original
5%
220.043
Pagado 250.000
Valor Llave 29.958
Valor Llave - Escencias S.A. 29.958 $
@ Inversiones No Ctes. - Escencias S.A. (29.958) $
29.958 $ V. de Origen
Amortizacin Valor Llave 1.498 $ 20 vida til
@ Amortizacin Acum. Valor Llave (1.498) $ 1.498 $ Amortiz anual
Medicin de Cierre
5%
196.078
220.043
(28.765)
4.800
196.078
Caja 28.765 $
@ Inversiones No Ctes. - Escencias S.A. (28.765) $
Inversiones No Ctes. - Escencias S.A. 4.800 $
@ R.I.P. - Escencias S.A. (4.800) $
Los P.N. de las Sociedades "Escencias S.A." y "El Paisaje S.A." al 31 de Diciembre de X3, con el evolutivo de todo el ao X3,
son los siguientes:
Descripcin
Capital Social
Reserva legal
Distribucin de dividendos en efectivo (@)
Resultados No Asignados (inicio)
Resultado del Ejercicio (12 meses) - ganancia
Patrimonio Neto - Escencias S.A.
Segn Acta de Asamblea del 15 de Octubre del ao X3.
La Sociedad "Escencia S.A." se realiz la inversin si bien porque se estima que obtendr utilidades futuras
tiene mayor peso una cuestin comercial, de posicionamiento, ya que esta Empresa si bien no es una de
las principales proveedores de escencia de cola concentrado lo puede ser en un futuro.
Esto no afecta a
la Influencia
Significativa
Adems del Balance de Publicacin tambin se obtuvo informacin sobre las ventas y margenes de
ganancia, donde alrededor el 80% de las ventas de escencias de cola son realizadas a "El Manantial S.A."
con un margen de utilidad del 25%.
Influencia
Significativa
Distribucin de dividendos en efectivo
Resultado del Ejercicio (2do. semestre)
Participacin adquirida
V.P.P. al 30.06.X3
Participacin adquirida
V.P.P. al 31.12.X3
12.350 Kg.
12.350 Kg.
36,22 $ Costo validado
Bienes de cambio adquiridos a "Escencias S.A." en stock al 31.12.03 447.367 $
Margen de utilidad 25% (determiando s/costo) 1,25
Costo de la vendedora 357.894 A
Utilidad activada 89.473
Tasa Impuesto a las Ganancias 35%
Impuesto a las Ganancias (31.316) B
58.158 C = A + B
Participacin en "Escencias S.A." 5%
Utilidad no trascendida a terceros 2.908
R.I.P. - Escencias S.A. 2.908 $
@ Inversiones No Ctas. - Escencias S.A. (2.908) $
31.12.X3 30.09.X3
1.000.000 1.000.000
100.000 100.000
(97.680) -
325.600 325.600
273.600 230.600
1.601.520 1.656.200
(@)
Al Costo
19%
314.678
314.678
19%
(8.170) (43.000)
(10.389) (54.680)
(97.680)
Caja 18.559 $
@ R.I.P. - El Paisaje S.A. (Div. Ganados) (8.170) $
@ Inversin - El Paisaje S.A. (10.389) $
S/ Contabilidad
Distribucin de dividendos en efectivo (@)
Resultados No Asignados (inicio)
Resultado del Ejercicio (12 meses) - ganancia
Patrimonio Neto - El Paisaje S.A.
Se elimina la utilidad no trascendida a terceros includa en los bienes de cambio de "Escencias
S.A."
Descripcin
Capital Social
Distrib. Costo al 31.12.X3 - R.I.P. s/ $ 43.000
Presuncin de la R.T. 17 - A los efectos de determinar si los dividendos son de fecha posterior a la de
adquisicin, se presume admitiendo prueba en contratio son las del presente ejercicio. Pero como el
resultado del trimestre (desde que se adquirieron las acciones) es de $ 43.000, el resto sera anterior a la
adquisicin.
Participacin adquirida
Distrib. Costo al 31.12.X3 - Inversin
Medicin Original
Reserva legal
Segn Acta de Asamblea del 10 de Diciembre del ao X3.
Con respecto a la inversin en "El Paisaje S.A." la misma se realiz por la grandes utilidades que est
arrojando el campo en la Argentina, principalmente la siembra de soja con precios internacionales muy
elevados, y con el anlisis de Distribucin de Utilidades que se realiz (todos los aos esta distribuyendo
mas del 40% de sus utilidades) se estima recuperar la inversin en el corto plazo y acumular grandes
ganancias.
Bienes de Uso y Depreciaciones
Solucin - Prctico 6
De la mencin de las siguientes "pruebas de validacin" determine a que "objetivo de auditora" se refiere cada una de
ellas.
Pruebas de validacin Objetivo de auditora
# Verificar su clasificacin en Corrientes y No Corrientes. Presentacin / Revelacin / Exposicin: Los
componentes del rubro estn apropiadamente
clasificados y revelados, y se expone la informacin
que corresponde de acuerdo con las Normas Contables
Vigentes.
# Verificar la adecuada exposicin de previsiones por des-
valorizaciones de corresponder.
# Verificar la adecuada revelacin de posibles restriccio- nes a las
disponibilidades de los bienes de uso.
# Revisin de documentacin respaldatoria.
Derechos y Obligaciones / Propiedad: Los bienes de
uso registrados sean de propiedad del ente emisor de
los estados contables.
Toda restriccin sobre la disponibilidad de los bienes
de uso hayan sido identificadas.
# Revisin de convenios de prstamos a los efectos de
determinar si existen restricciones a la disponibilidad de los
bienes de uso.
# Realizar inspecciones oculares.
Existencia: Todos los bienes de uso registrados al
cierre existen efectivamente y estn en condiciones de
ser comercializados.
# Cotejo de registros contables con auxiliares e inventa-rios
permanentes.
# Deterninar si el criterio de valuacin seguido es consis- tente
con el ao anterior.
Valuacin: Los saldos de bienes de uso se encuentren
correctamente valuados segn las Normas Contables
Vigentes. # Efectuar pruebas globales de razonabilidad.
# Revisin de bienes desafectados de la operatoria de la Ca..
Anlisis de recuperabilidad.
# Verificar que los movimientos de altas, bajas y deprecia-ciones
de bienes de uso sean matemticamente correctos y esten
basados en montos correctos.
General (procedimiento a aplicar antes de empezar
a validar el rubro): Los registros de inventarios
permanentes son matemticamente correctos y
concuerdan con el mayor general.
# Verificar exactitud matemtica del inventario valorizado.
# Pruebas de los cortes de documentacin efectuadas al cierre.
Existencia - Integridad - Valuacin: Existencia en el
caso que se registre en el ejercicio X2 un bien de uso
adquirido en el ejercicio X3(al cierre del X2 no exista),
integridad en el caso de que haya problemas de corte
porque corresponda registrar un alta de bien de uso en
X2 y se registr en X3 y valuacin en el caso que no se
empiece a depreciar el bien de uso en el ejercicio
# Pruebas analticas de resultados.
# Probar la sumarizacin del inventario. Integridad: Los saldos de inventarios de bienes de uso
pertenecen a la Sociedad.
# Verificar que todos los items correspondientes a bienes de uso
se encuentren registrados.
Solucin - Prctico 7
11.800
4.000 V. de Origen
Menos: 5 Vida Util
(800) 800 Depreciacin
Subtotal 11.000
Mas:
2.663
13.663
11.000
2.663
447.600
4.000 V. de Origen
Menos: (1.600) Deprec. Acum.
(2.400) 2.400 V. Residual
Mas:
62.500
Menos:
(13.663)
494.037
496.700
(2.663)
Las 2 pruebas globales me dan indicios de la existencia de diferencias y/o conceptos no
registrados contablemente.
1- Confeccione las pruebas globales de valores residuales y depreciaciones para la revisin del rubro al 30
de junio de X5.
Clculo Global de las Depreciaciones al 30 de junio de X5:
Saldos al inicio del ejercicio
Depreciacin de los bienes dados de baja
Depreciacin de las altas del ejercicio
Transferencias de la obra en curso (122.500 / 46)
Total Depreciones segn Auditora
Total Depreciones segn Contabilidad
Diferencia
Clculo Global del Valor Residual al 30 de junio de X5:
Saldos al inicio del ejercicio
Valor Residual de los bienes dedos de baja
Altas del ejercicio
Depreciacin del ejercicio
Total Valor Residual segn Auditora
Total Valor Residual segn Contabilidad
Diferencia
2- Proponga los ajustes de corresponder y concluya sobre la razonabilidad de las cifras contabilizadas por
Del anlisis que efectuamos podemos ver que las Obras en Curso fueron dadas de alta como
bien definitivo en junio de X5, por lo que corresponde que se deprecien.
Como el criterio de depreciacin de la Ca. es ao de alta completo debo hacer:
Depreciacin Bs. de Uso - Edificio 2.663 Vida Util asignada 50
@ Deprec. Acum. Bs. de Uso - Edif. (2.663) $ Vida Util restante 46
Importe de las altas: $ 122.500
Vida Util restante: 46 aos
Depreciacin anual: 122.500 / 46 = 2.663
Saldo razonable despus de ajuste.
Solucin - Prctico 8
Saldo al
30 de junio X2
Terrenos 106.000 $
Edificio 149.600 $
Maquinarias 200.720 $
Instalaciones 10.800 $
Rodados 65.000 $
532.120 $
Realizado y no surgen observaciones
Valor de Valor de
Origen Origen Diferencia
s/ Auditora s/ Contab.
255.000 255.000 -
49.000 49.000 -
32.200 32.200 -
69.000 69.000 -
35.000 35.000 -
440.200 440.200 -
$
49.000
49.000
Valor Acum. Valor
de Acum. Alcuotas Monto al Residual
Origen al Inicio Cierre al Cierre
49.000 (29.400) 10% (4.900) (34.300) 14.700
49.000 (29.400) (4.900) (34.300) 14.700
Para reflejar la desvalorizacin de la maquina 2 por agotamiento.
Depreciacin Maquinarias 14.700 $
@ Deprec. Acumulada Maquinarias (14.700) $
Tasa de Descuento 1 3,85% Para 60 das Menos 1 para tasa de descuento
1,04
=1+0,12/180*60
Tasa de Descuento 1 4,76% Para 90 das Menos 1 para tasa de descuento
1,05
=1+0,2/360*90
Valuacin altas
Importe Intereses Gastos Valuacin
segn Implicitos necesarios al
Factura Cierre
35.000 (1.346) 33.653,85
1- Obtener la apertura del rubro segn cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en los estados contables.
3- Realizar cotejo de las mquinas inventariadas al cierre con las que surgen de los registros contables.
Inventario
2- Obtener el inventario valorizado de bienes de uso (nicamente de Maquinarias), controlar sumas y cotejarlo con el Mayor General.
Maquinarias 1
Maquinarias 2
Maquinarias 3
Maquinarias 4
Maquinarias 5
Totales
4- Verificar la valuacin de los bienes de uso obsoletos o en desuso, si los hay.
Inventario Observaciones (segn relevamiento Gerente Produccin)
Maquinarias 2 No se encuentra produciendo, por estar agotada su capacidad de produccin.
Totales
Depreciaciones
Inventario
Maquinarias 2
Totales
5- Verificar la correcta valuacin de las altas y bajas del ejercicio.
Altas
Maquinarias (10/10/X1)
11.000 - 2.100 13.100,00
15.000 (714) 3.500 17.785,71
61.000 (2.060) 5.600 64.540
3.540
Para corregir el error en la valuacin de las altas.
Intereses perdidos 1.346
@ Valor Origen- Maquinarias (1.346)
Valor Origen- Rodados 4.886 2.100
Intereses No Devengados 714 3.500
@ Gastos Varios (5.600) 5.600
Intereses perdidos 198
@ Intereses No Devengados (198)
5.600
(714)
30/06/2002 4.886
05/06/2002 714
25 das devengados 198
90 Total das
65 das no devengados 516
Valuacin bajas
2.200
(1.980)
220
La Ca. hizo:
3.000
(220)
2.780
Debemos considerar que el criterio de depreciacin adoptado por la Ca. es ao de baja completo, por lo que existe un error en la
exposicin de las causas que generaron el resultado.
Las instalaciones se deprecian en 10 aos (es la vida til estimada), por lo que la depreciacin anual es de $ 220 que surge de:
Valor de Origen 2.200
Vida til 10
Depreciacin anual 220
El ajuste a realizar corresponde a reconocer los $ 220 como depreciacin del ejercicio (debido al criterio adoptado por la Ca.) y
no como un Resultado por Venta de bienes de uso.
Depreciacin Instalaciones 220 $
@ Deprec. Acumulada- Instalaciones (220) $
Deprec. Acumulada- Instalaciones 220 $
@ Resultado Vta. Bs. de Uso (220) $
61.820
Menos:
Se deprecia ao de baja y no hubo bajas en el ejercicio X1
Subtotal 61.820
Mas:
Rodados (15/12/X1)
Rodados (05/06/X2)
Totales
Valor de Origen al inicio
Deprec. Acum al inicio
Valor Residual al inicio
Precio de Venta
Deprec. Acum.
Resultado Venta
6- Realizar una comprobacin global (tanto para la Depreciacin y Valor Residual) de la razonabilidad del rubro.
Clculo Global de las Depreciaciones al 30 de junio de X2:
Amortizacin del ejercicio X1
Depreciacin de los bienes dados de baja
Tambin se podra haber
realizado lo siguiente:
----------------------------
VO Rod 5.600
a Gtos Vs (5.600)
----------------------------
Ints Perd 198
Int No Dev 516
a VO Maq (714)
----------------------------
En definitiva, es otra forma
de registrar lo mismo.
6.900
Mas / Menos:
- No se impactan los ajustes ya realizados porque se est
68.720 comparando el saldo contable antes de ajustes ($ 68.500).
68.500
220
539.840
Menos:
-
Mas:
64.540
Menos:
(68.720)
535.660
532.120
3.540
Explicacin de la diferencia
Ajuste altas del ejercicio 3.540
Saldo al
30 de junio X2
Terrenos 106.000
Edificio 149.600
Maquinarias 200.720
Ajuste Maquinaria (14.700)
Instalaciones 10.800
Ajuste Instalaciones -
Rodados 65.000
Ajuste Rodados 3.540
520.960
Saldo razonable despus de ajuste
Amortizacin X2 61.820 Ac ya estaban los $ 220 y tambin deberan estar los $ 4.900 de la mquina 2
Amortizacin altas X1 6.900 Altas 2001
Amortizacin bajas X1 -
Amortizacin acelerada 14.700
Amortizacin s/Auditoria 83.420
Amortizacin s/Ca 68.500
Diferencia 14.920
Esta amortizacin es acelerada y se practica sobre el valor residual al 30.6.X2. Es decir que es
adicional a los $ 4.900 que practic la Ca
Depreciacin de las altas del ejercicio anterior (69.000 x 10%)
Ajustes Depreciacin
Total Depreciones segn Auditora
Total Depreciones segn Contabilidad
Diferencia
Hay que tener presente el ajuste de $ 14.700 por depreciacin acelerada de
mquina 2. No obstante, este ajuste no afecta a la prueba global ya que se ajust
Esta diferencia se explica con el ajuste de $ 220 por la baja
de instalaciones no reconocida, ya que el ao pasado si se
depreci.
Adems, debemos considerar que en la prueba global del prximo ejercicio se
deber considerar esta situacin (se debe excluir del clculo el cargo a resultados
Clculo Global del Valor Residual al 30 de junio de X2:
Valor residual al inicio del ejercicio
Valor Residual de los bienes dados de baja
(V.O.= 2.200 y Dep. Acum.= 2.200)
Altas del ejercicio
Depreciacin del ejercicio
Total Valor Residual segn Auditora
Total Valor Residual segn Contabilidad
Diferencia
8- Realice la conclusin de su tarea.
7- Proponga los ajustes encontrados, obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificacin de las cuentas del B.S.S. a
exponer en los estados contables.
30.6.X1 30.6.X2 Variacin V.O. V.U. Amortiz. V.O.
Terrenos - - - 30.6.X1
Edificios 4.400 4.400 - 220.000 50 4.400 220.000
Maquinarias 33.620 40.520 6.900 336.200 10 33.620 405.200
Instalaciones 10.800 10.580 (220) 108.000 10 10.800 105.800
Rodados 13.000 13.000 - 65.000 5 13.000 65.000
TOTAL 61.820 68.500 6.680 61.820
Ejercicio activos Intangibles
SOLUCION Prctico N 9 D (H)
1 Gastos de mercado 25.000 Valor residual al cierre segn Ca 109.467
Amortizacin acumulada activos intangibles 8.333 Mayorizacin de ajustes
@ Activos Intangibles (25.000) Ajuste 1 (25.000)
@ Amortizacin del ejercicio activos intagibles (8.333) Ajuste 1 - Impacto amortizacin 8.333
Por no corresponder su activamiento y anular amortizacin Ajuste 2 1.000
2 Patentes de invencin 1.000 Ajuste 3 (10.300)
@ Gastos (1.000) Ajuste 4 (30.000)
Para activar gastos de trmites de patentamiento Ajuste 4 - Impacto amortizacin 7.500
3 Amortizacin patentes de invencin 10.300 Ajuste 5 10.500
@ Amortizacin acumulada patentes de invencin (10.300) Ajuste 5 - Impacto amortizacin (2.100)
Para corregir amortizacin patentes (acelaradamente la de
panes y en funcin de la produccin los jabones premium) total ajustes (40.067)
4 Gastos de Publicidad 30.000 Valor residual al cierre segn auditoria 69.400
Amortizacin acumulada Publicidad televisiva y radial 7.500
@ Activo Intangible (publicidad televisiva y radial) (30.000)
@ Amortizacin del ejercicio activos intagibles (7.500)
Para dar de baja publicidad activada y reversar amortizacin
5 Gastos preoperativos (Activo Intangible) 10.500
Amortizacin gastos preoperativos 2.100
@ Gastos generales varios (10.500)
@ Amortizacin acumulada gastos preoperativos (2.100)
Para activar y amortizar gastos preoperativos
Armado explicacin diferencia de amortizacin patentes de invencin
Correcto Ca Diferencia
Jabones en panes 7.000 1.000 6.000
Jabones Premium 7.000 2.700 4.300
Totales 14.000 3.700 10.300
Prueba global de amortizaciones
Amortizacin ejercicio 2003 71.000
Amortizacin de las altas 2004
Marcas 10.000
Preoperativos 2.100
Patentes de invencin 7.000
Amortizacin acelarada patente jabn en panes 6.000
Amortizacin ejercicio 2004 96.100
Prueba global de valor residual
Valor residual al 31.12.2003 77.000
Altas del ejercicio 2004 88.500
Amortizacin del ejercicio (96.100)
Valor residual al cierre del ejercicio 69.400
Altas del ejercicio
Marcas 50.000
Preoperativos 10.500
Patentes de invencin 28.000
TOTAL 88.500
Cuentas por pagar y Compras
Solucin - Prctico 10
Valor Facturado 37.000
Tasa Desc. Trimestral 5% El asiento que realiz la Ca. al 30.06.X2 por tener en el inventario
estas existencias, que se valan a su valor de contado, hizo el
Inters Implcito 1.850 siguiente asiento:
Costo Vta. = E.I. + Compras - E.F.
Precio de Contado 35.150 35.150 = 35.150
Bienes de Cbio. - E.F. 35.150
@ Costo Vta. (35.150)
Compras = Costo de ventas 35.150 $ Para contrarrestar el efecto del asiento automtico
@ Proveedores (35.150) $ de la Diferencia de Inventario (siento de arriba)
Proveedores 35.150 $ Para reconocer la devolucin de la mercadera
@ Bienes de Cambio (35.150) $
Gastos de publicidad 120.000 $
Gastos de publicidad a devengar 180.000 $
@ Proveedores (300.000) $
Quedara el saldo compuesto por: 130.000
90.000
220.000
Diferencia de precio 20.000
Tasa Trimestral 5%
Inters Implcito 1.000
Ajuste propuesto:
Circular N 8
Circular N 1
La mercadera est en el inventario al cierre y fue contabilizado un menor Costo de Vta. ya que la Ca. utiliza el sistema diferencia de
inventario segn lo descripto en el enunciado, por lo tanto hay que corregir las cuentas de Costo de Ventas, Proveedores y Intereses
implcitos a devengar.
Ajustes propuestos:
Circular N 2
No genera ajuste puesto que el cheque fue entregado al proveedor (ver corte de chequeras).
Circular N 7
Por la fc 80.368 no efecto ningn ajuste.
La compra est registrada al valor de la fc y los stocks al costo de reoposicin.
No hay datos para ver si el incremento fue registrado en RxT.
Compras 19.000 $ Para corregir factura 80.368 Japon S.A.
Intereses no devengados 1.000 $
@ Proveedores (20.000) $
Costo de ventas 19.000 $
@ Compras (19.000) $
Los pagos no se efectuaron puesto que los cheques no fueron entregados a los proveedores.
Banco 95.000 $
@ Proveedores (95.000) $
Ajuste propuesto:
Ajustes propuestos:
Circular N 9
No genera ajuste contable. Correctamente provisionado por la empresa.
Circular N 11 y 12
Cuentas por pagar y Compras
Solucin - Prctico 11
Tasa de Descuento 1 0,9091 Para 30 das 9,09%
1,1
a)
Valor contado 10.000 OK correcto saldo contable Valor Nominal 11.000
Tasa Int. 10% Tasa Desc. 9,09%
Inters 1.000 Descuento 1.000
Valor Nominal 11.000 Valor Contado 10.000
No hay ajuste
b) Documento
Para dar de baja los $ 2.000 correspondientes a intereses
se reconoce una cta. regularizadora de pasivo
Int. Implcitos No deveng. Proveedores 2.000 $ Int. Implcitos No deveng. Proveedores 2.000 $
@ Compras (2.000) $ @ Bienes de Cambio (2.000) $
Proveedores 5.000 $ IDEM
@ Anticipos Proveed. - O.C. (5.000) $
Compras 20.000 $ Bienes de Cambio 20.000 $
@ Proveedores (20.000) $ @ Proveedores (20.000) $
U$S Tipo Cbio.
Circular N 1
Factura N 236
Ajuste propuesto:
Diferencia de Inventario Inventario Permanente
Circular N 2
Con respecto a la factura 1051 se debe aplicar el anticipo efectuado aunque el mismo no tiene efecto patrimonial.
Ajuste propuesto:
Diferencia de Inventario Inventario Permanente
Circular N 3
Con respecto a la factura 1001 es correcto no contabilizarla ya que la mercadera ingres a almacenes con posterioridad al
cierre.
Ajuste propuesto:
Diferencia de Inventario Inventario Permanente
Circular N 4
25.000 2,00 50.000
37.500
12.500
Ajuste
Diferencia de cotizacin 12.500 $
@ Proveedores (12.500) $
Bienes de Cambio 12.500 $ Bienes de Cambio 12.500 $
@ Resultado x tenencia (12.500) $ @ Resultado x tenencia (12.500) $
Se estaba reconocendo un > Costo Vta. que se netea con una mayor E.F.
Diferencia de Inventario Inventario Permanente
Si se estuviera analizando tambin el rubro Bs. Cbio. habra que verificar como se valu el mismo, a que tipo de cambio se
reconoci esta mercadera importada, suponiendo que sigue valuada al T.C. 1,5 habra que realizar el siguiente ajuste:
Cuentas por pagar y Compras
Solucin - Prctico 12
Fecha Plazo Saldo
22/12/X8 10.000
Ajuste 1:
Bs. de Cbio. - Anticipo a Proveedores 10.000
a Proveedores Comunes en pesos (10.000)
Proveedores locales
Clculo realizado por la Ca.: 15% / 90
0,17%
Proveedor Fecha Plazo Saldo Das No venc. Total Int. Int. no venc. Int. venc.
Factura N 3457 15/11/X8 90 (9.600) 44 1.440 704
Factura N 3461 28/11/X8 90 (24.800) 57 3.720 2.356
Factura N 3485 12/12/X8 90 (47.890) 71 7.184 5.667
Factura N 3486 26/12/X8 90 (37.710) 85 5.657 5.342
La Fruta S.A. (120.000) 18.000 14.069
Factura 1234 25/11/X8 90 (12.300) 54 1.845 1.107
Shell S.A. (12.300) 1.845 1.107
Factura N 154 10/10/X8 30 (7.500) 0 375 -
Factura N 159 10/11/X8 30 (7.500) 0 375 -
Horacio Garca (15.000) 750 -
El Durazno S.A. 22/12/X8
Factura N 13250 10/11/X8 30 (8.500) 0 425 -
Hector Chasein (8.500) 0 425 -
Factura N 6580 15/11/X8 60 (12.750) 14 1.275 298
Factura N 6980 15/12/X8 60 (12.750) 44 1.275 935
El Salvador S.R.L. (25.500) 2.550 1.233
Factura N 25450 25/12/X8 90 (108.300) 84 16.245 15.162
El Rey del Mueble S.A. (108.300) 16.245 15.162
(289.600) 39.815 31.571 8.244
Valor contado (249.785)
Clculo que se debe realizar:
Tasa de Descuento 1 0,8696 Para 90 das 13,04%
1,15
Tasa de Descuento 1 0,9091 Para 60 das 9,09%
1- Obtener la apertura de los rubros segn cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en el Balance de
Publicacin.
OK Realizado
2- Obtener composiciones de las cuentas individuales de las "Cuentas por Pagar", controlar sumas y cotejarlo con el listado
de la composicin de las cuentas del B.S.S.
OK Realizado
3- Pasar revista a las composiciones de las cuentas y analizar movimientos anormales.
Proveedor Concepto
El Durazno S.A. Anticipo por compra de M.P.
Se observa un saldo deudor dentro del inventario correspondiente a un anticipo realizado a un proveedor, con lo cual hay que realizar el
sigiuente ajuste de reclasificacin:
4- Determine los intereses implcitos devengados al cierre, en las cuentas a pagar tanto nacionales como del exterior.
Adems para los proveedores del exterior obtenga el inventarios en dlares y verifique su correcta conversin a moneda
local.
1,10
Tasa de Descuento 1 0,9524 Para 30 das 4,76%
1,05
Saldo Plazo Valor Actual Das No venc. Total Desc. No vencido Vencido
Factura N 3457 (9.600) 90 (8.348) 44 1.252 612
Factura N 3461 (24.800) 90 (21.565) 57 3.235 2.049
Factura N 3485 (47.890) 90 (41.643) 71 6.247 4.928
Factura N 3486 (37.710) 90 (32.791) 85 4.919 4.645
La Fruta S.A. (120.000) (104.348) 15.652 12.234
Factura 1234 (12.300) 90 (10.696) 54 1.604 963
Shell S.A. (12.300) (10.696) 1.604 963
Factura N 154 (7.500) 30 (7.143) 0 357 -
Factura N 159 (7.500) 30 (7.143) 0 357 -
Horacio Garca (15.000) (14.286) 714 -
El Durazno S.A. -
Factura N 13250 (8.500) 30 (8.095) 0 405 -
Hector Chasein (8.500) (8.095) 0 405 -
Factura N 6580 (12.750) 60 (11.591) 14 1.159 270 (12.480)
Factura N 6980 (12.750) 60 (11.591) 44 1.159 850
El Salvador S.R.L. (25.500) (23.182) 2.318 1.120
-
Factura N 25450 (108.300) 90 (94.174) 84 14.126 13.184
El Rey del Mueble S.A. (108.300) (94.174) 14.126 13.184
(289.600) (254.780) 34.820 27.502 7.318
(279.600) Valor contado
Diferencia Aj. 1 10.000 Diferencia (4.995) (4.069) (926)
Ajuste 2:
Bienes de Cbio. 2.348 (2.348) La Fruta
Gastos Combustible 241 (241) Shell
Honorarios 288 (288) Garca, Chasein y El Salvador
Bienes de Uso 2.119 (2.119) El Rey del Mueble S.A.
a Intereses implcitos no deveng. en pesos (4.069) (4.995)
a Intereses implcitos perdidos (926) Tener en cuenta que si existieran datos sobre las
existencias de Bs. de Cbio. se deberan ajustar las
mismas a su valor de contado.
Impacto del ajuste en el Rubro Bs. de Uso
Amortizacin Muebles y Utiles 212 2.119 212 ao de alta
@ Amortizacin Acumulada M. y U. (212) 10
Proveedores del exterior
Tasa de Descuento 1 0,9259 Para 60 das 7,41%
1,08
Fecha U$S Valor Actual Das No venc. Total Desc. No vencido
20/12/X8 (21.750) (21.750) 49 Se factur de contado - ND posteior
15/12/X8 (25.750) (23.843) 44 1.907 1.399
15/12/X8 2.500 2.315 44 (185) (136)
15/11/X8 (36.250) (33.565) 14 2.685 627
(81.250) (76.843) 4.407 1.890
2,75 2,75
12.120 5.196
cargo a result. 6.924
Vencido
Ajuste 3:
Intereses implcitos no deveng. en dolares 12.120
@ Bienes de Cbio. (12.120) Se usa el T.C. de cierre ya que no hay datos
Intereses implcitos perdidos 6.924 sobre los T.C. de cada momento de la compra
@ Intereses implcitos no deveng. en dolares (6.924) sino existira una reclasificacin entre intereses
Proveedor
Proveedor
Le Fruit Inc. - Francia - 60 d.
El Abacashi S.A. - Brasil - 60 d.
El Abacashi S.A. - Brasil - 60 d.
El Abacashi S.A. - Brasil - 60 d.
y diferencia de cambio
5.196,14 Tambin tener en cuenta que si existieran datos
3.907,75 sobre las existencias de Bs. de Cbio. se deberan
ajustar las mismas a su valor de contado.
Tasa de Inters 8,00%
Fecha U$S Inters Das No venc. Vencido No vencido
20/12/X8 (21.750) 1.740 49 319 1.421
2,75 2,75 2,75
4.785 877 3.908
Ajuste 3 bis:
Intereses implcitos no deveng. en dolares 4.785 Tener en cuenta que si existieran datos sobre las
@ Proveedores Comunes en U$S (4.785) existencias de Bs. de Cbio. este precio ya era de
Intereses implcitos perdidos 877 contado.
@ Intereses implcitos no deveng. en dolares (877)
Valuacin Dlares al T.C. al cierre
Proveedor U$S C.F.Imp.-Exp. T.C. T.C. Diario Dif. Ajuste Total
Le Fruit Inc. (21.750) 1.421 2,75 2,78 0,03 652 (56.515)
El Abacashi S.A. (25.750) 1.399 2,75 2,78 0,03 772 (67.696)
El Abacashi S.A. 2.500 (136) 2,75 2,78 0,03 (75) 6.572
El Abacashi S.A. (36.250) 627 2,75 2,78 0,03 1.087 (99.033)
(81.250) 3.311 2.437 (216.672)
(77.939) 2,78 (225.875)
2,78 9.203
2,78 (216.672) Este es slo el ajuste del t/c de la
deuda en dlares. El ajuste del t/c
Saldo proveedores en u$s (223.438) de los CFI est efectaudo ms abajo.
Ajustes Ints Implcitos 12.120
(6.924)
4.785
(877)
9.104
Su total (214.334)
Dif de Cbio - Proveed u$s (2.437)
Dif de Cbio - CFI no Dev 99
Saldo al cierre (216.672)
Ajuste 4:
Tener en cuenta que si existieran datos sobre las
Diferencia de Cambio gen. x pasivos 2.437 existencias de Bs. de Cbio. se debera identificar
a Proveedores Comunes en U$S (2.437) a que T.C. que encuentran valuadas las mismas y
de existir diferencia habra que ajustarla.
Intereses implcitos no deveng. en dolares 99 3.311 2,75 9.104
a Diferencia de Cambio gen. x pasivos (99) 3.311 2,78 9.203
99
Cond. Fecha Fecha Fecha
Concepto Fecha Compra U$S C.P. - C.E. Recepcin Contab.
El Abacashi S.A. Factura 15/12/X8 CIF (25.750) 31/12/X8 05/01/X9 31/12/X8
El Abacashi S.A. N. Cred. 31/12/X8 (#) 2.500 31/12/X8
Le Fruit Inc. N. Deb. 31/12/X8 (@) (1.740) 01/01/X9
(#)
(@)
Proveedor
Le Fruit Inc. - Francia - 60 d.
5- Realizar el correspondiente corte de la documentacin que interviene en el ciclo compras - pagos al cierre y probar el
mismo con los registros contables.
Proveedor
Corresponde a un reclamo realizado al cliente "El Abacashi S.A." por diferencia en el precio facturado en la Factura del
15/12/X8, que fuera aceptado por el Proveedor.
El dbito se origina por el cobro del 8%, para 60 das de plazo, de los intereses no facturados en la factura de fecha
20/12/X8 por parte del Proveedor "Le Fruit Inc.". Adems se menciona que idntica tasa cobra el Proveedor "El Abacashi
S.A." para todas sus ventas a Anaconda S.A..
1) Factura del 15/12/X8 condicin CIF se recibi el 05/01/X9 con lo cual no nos perteneca.
Ajuste 5: Pasivo U$S Stock U$S
Ajuste a realizar despus de los ajustes N 3 y 4 (25.750) (23.843) (1.907)
T.C. def. 2,78 2,78
Proveedores Comunes en U$S 71.585 (71.585) (66.282)
a Intereses implcitos no deveng. en dolares (3.889)
a Intereses implcitos perdidos (1.414) C.F.I. - No dev. C.F.I. - Dev.
a Bienes de Cambio (66.282) 1.399 509 1.907
T.C. def. 2,78 2,78
3.889 1.414
2) N.C. correspondiente a la Fc. arriba ajustada, por lo cual se debe ajustar tambin
Ajuste 6:
(#) Pasivo U$S Stock U$S
Bienes de Cambio 6.435 2.500 2.315 185
Intereses implcitos no deveng. en dolares 378 T.C. def. 2,78 2,78
Intereses implcitos perdidos 137 6.950 6.435
@ Proveedores Comunes en U$S (6.950)
C.F.I. - No dev. C.F.I. - Dev.
(136) (49) (185)
T.C. def. 2,78 2,78
(378) (137)
(@)
3) Ya ajustado cuando se calcularon los intereses implcitos - Ajuste 3 bis
ltimo primero
utilizado en blanco
nmero nmero
254 255
100.891 -
1) Pasivo Omitido por la Factura 3494 por la compra de 1.600 Kg., ingres la mercadera (M.P.) el 31/12/X8
Ajuste 7:
18.500
Bienes de Cambio 16.087 0,8696 Tasa de Desc. Para 90 das
Intereses implcitos no deveng. en pesos 2.413 16.087
@ Proveedores Comunes en pesos (18.500) 2.413 Intereses imp. no deveng.
2) Factura pagada al 31/12/03, se encuentra en una partida conciliatorio de bancos
Total pasivo Int. no deveng.
Factura N 6580 (12.750) 270 (12.480)
Ajuste 8:
Proveedores Comunes en pesos 12.750
a Intereses implcitos no deveng. en pesos (270)
a Banco (12.480)
Fecha
Perodo Vencimiento Capital
4 20/02/X9 900.000
5 20/02/X10 1.100.000
2.000.000 2,75 5.500.000
2,78 5.560.000
60.000
Documento
Observaciones de respaldo
(contabilizado)
Vale Entrada - Depsito
Por Fac. 3494 del 31/12/X8 "La Fruta S.A." - compra de 1.600
Kg. de duraznos, por $ 18.500.
N Cheque
Emitido a nombre de El Salvador SRL por $ 12.480 por pago de
factura N 6580. Se determin que al cierre el debito realizado
por el Banco se encontraba como una partida conciliatoria.
6- Obtenga el inventario en dlares de los prstamos bancarios el cierre, verifique su correcta conversin a moneda local y
pruebe el correcto devengamiento de los intreses al cierre.
Ajuste 9:
Diferencia de Cambio gen. x pasivos 60.000
a Prstamos Bancarios en dlares a pagar (60.000)
Tasa Plazo
4,98% 20-feb-08
5,00% 20-feb-09
9,98% 366
360 31-dic-08
0,028% 315
Capital Tasa U$S x da Dev. das U$S Deveng.
2.000.000 0,028% 554 315 174.650 2,75 480.288
2,78 485.527
Ajuste 10: 5.239
Diferencia de Cambio gen. x pasivos 5.239
a Intereses Prst. Banc. en dlares a pagar (5.239)
Tasa Plazo
4,98% 20-feb-08
7,00% 20-feb-09
11,98% 366
1,1505 31-dic-08
13,783% 315
360
0,038%
Capital Tasa U$S x da Dev. das U$S Deveng.
2.000.000 0,038% 766 315 241.202
Diferencia Deveng. Intereses en U$S 66.552
2,78
185.015 $
Ajuste 11:
Intereses Bancarios prdidos 185.015
a Intereses Prst. Banc. en dlares a pagar (185.015)
Sueldo
bruto
1 650
2 780
3 1.050
4 2.800
5 3.400
6 4.500
7 2.100
8 1.800
9 4.200
10 1.600
22.880
%
Jubilacin 11,00%
La Sociedad realiz el siguiente clculo a los efectos de contabilizar los interes devendados al cierre:
7- Analice la razonabilidad de las Ctas. de Sueldos y Cargas Sociales al cierre y determine la razonabilidad de las
provisiones del Sueldo Anual Complementario del 2do. semestre y de las vacaciones devengadas del ao X8.
La Sociedad realiz el siguiente clculo a los efectos de contabilizar los sueldos y Cargas Sociales del mes de Noviembre:
Nombre
Vega, Ariel
Bustamente, Roberto
Polti, Paola
Beltramo, Santiago
Feiguin, Ariel
Rodriguez, lucio
Perez, Pedro
Drutta, Norberto
Achaval Daniel
Brizuela, Gustavo
TOTALES
Se adjunta a continuacin los porcentajes de Aportes y Contribuciones vigentes al 31 de diciembre de X8:
APORTES
Ley 19032 (PAMI) 3,00%
Obra Social 2,70%
ANSSAL 0,30%
Obra Social 2,55%
ANSSAL 0,45%
CUOTA SIDICAL 2,50%
Variable 19,50%
%
Jubilacin 10,17%
INSSJP 1,50%
Obra Social 5,40%
ANSSAL 0,60%
Obra Social 5,10%
ANSSAL 0,90%
ART
Fijo x empleado 11,21
Variable 2,35%
Variable 20,02%
Fijo 11,21
Aporte 4.462
Contribuc. V. 4.581
Contribuc. F. 112 ART
9.154
Pasivo Omitido - sueldo de Diciembre
Ajuste 12:
Sueldos 22.880
Cargas sociales 4.693
a Sueldos a pagar (18.418)
a Cargas sociales a pagar (9.154)
Sueldo Anual Complementario
Sueldo Neto Remunerativo 18.418
Aportes retenidos 4.462
Cargas Sociales (variable y fijo) 20,02% 4.693
27.573
SAC - 2da. Cuota 50,0%
SAC ( con Contribuciones) 13.786
Meses totales 6 justo estamos al 31.12.X8 si fuera otro cierre
anterior tener en cuenta porque habr impacto.
Cargo Mensual 2.298
Cargo Proporcional 13.786
del ltimo semestre
Ajuste 13:
SAC 11.440
Cargas Sociales - SAC 2.346
a Provisin de SAC a pagar (9.209)
a Cargas Sociales - SAC a pagar (4.577)
Vacaciones
Sueldo Neto Remunerativo 18.418
Aportes retenidos 4.462
CONTRIBUCIONES
Sueldos hasta $
1.000
Sueldos mayores a $
1.000
Sueldos hasta $
1.000
Sueldos mayores a $
Cargas Sociales (variable y fijo) 20,02% 4.693
27.573
Cargo Divido 25 dias (B) 1.103 = ( SB + Cont) / 25dias
Segun antiguedad de la
Masa Salarial, correspoden 21
Total de vacaciones a pagar 23.161 (B) x dias s/ Antiguedad
Cargo Mensual ( Dividido 12 meses) 1.930
Cargo Proporcional 23.161
del todo el ao
Ajuste 14: - Hasta 5 aos: 14 das corridos
- De 5 a 10 aos: 21 das corridos
Vacaciones anuales 19.219 - De 10 a 20 aos: 28 das corridos
Cargas Sociales - Vacaciones 3.942 - De 20 aos en adelante: 35 das corridos.
a Provisin de Vacaciones a pagar (15.471)
a Cargas Sociales - Vacac. a pagar (7.690)
Resultado Contable (Ganancia) 2.224.398
Ajuste 2 - Gastos y Honorarios (528)
Ajuste 2 - CFI pesos 926
Ajuste 2 - Depreciacin Bs. de Uso (212)
Ajuste 3 y 3 bis - CFI dolares (7.801)
Ajuste 4 - Dif. de Cbio. (2.338)
Ajuste 5 - CFI reverse pasivo 1.414
Ajuste 6 - CFI N.C. (137)
Ajuste 9 - Dif. de Cbio. Prstamos (Capital) (60.000)
Ajuste 10 - Dif. de Cbio. Prstamos (Intereses) (5.239)
Ajuste 11 - Intereses Prstamos (185.015)
Ajuste 12 - Sueldos no deveng. (27.573)
Ajuste 13 - SAC no deveng. (11.440)
Ajuste 12 - Vacac. no deveng. (19.219)
Ajuste 16 - Quebranto x Conting. (30.000) Concilia resultado - no se deduce
Ajuste 17 - Quebranto juicios laborales (51.958) Concilia resultado - no se deduce
Ajuste 18 - Quebranto juicios civiles (359.348) Concilia resultado - no se deduce
Resultado Contable (Ganancia) - ajustado 1.465.928
Detalle de ajustes
Diferencia amortizaciones Bs. de Uso 204.212 ( = 260.000 - 56.000 + 212)
Gastos automviles 82.300
Amortizacin Bienes Intangibles 120.000
Diferencia resultado venta Bs. de Uso 48.000
Multas fiscales 39.141
Resultado Inversiones Permanentes (R.I.P.) (356.000)
Quebrantos juicios y contingenias 441.306 578.959
Resultado impositivo del perodo 2.044.887
Quebr. de ejerc. Anteriores (1.163.060)
Base Imponible 881.827
Tasa 35% 35%
308.639
8- Obtenga el clculo, realizado por los asesores impositivos de la Sociedad, de la provisin del Impuesto a las Ganancias
devengado en el ao X8 e envelas al Dpto. Impositivo del Estudio en el cual Ud. trabaja para que lo validen y le pasan los
ajustes correspondientes en caso de existir. Adems obtenga el informe de las contingancias impositivas.
La repuestra del Dpto. Impositivo del Estudio de Auditora en el cual trabaja le pas los ajustes al clculo de la Provisin:
Clculo Provisin Importes en $
Impuesto a provisionar
277.998
30.642
Ajuste 15: (56.000) 212
460.500 (316.636)
Impuesto a las Ganancias 30.642 404.500 (316.424)
a Provisin impuesto a las ganancias (30.642) 35% 35%
141.575 (110.748)
30.827
Capital 120.000
Ajuste 16: Intereses y multa 30.000
Quebranto Prev. Contingencias 30.000
a Previsin por Contingencias (30.000)
20%
Total Costas Total
Porcentaje
Estimado
Porcentaje
Estimado
14.280 2.856 17.136 80% 13.709
268.800 53.760 322.560 20% 64.512
156.345 31.269 187.614 60% 112.568
100.800 20.160 120.960 100% 120.960
311.749
259.791
51.958
Ajuste 17:
Quebranto Previsiones Laborales 51.958
a Previsin para Juicios Laborales (51.958)
20%
Total Costas Total
Porcentaje
Estimado
Porcentaje
Estimado
88.000 17.600 105.600 70% 73.920
1.267.200 253.440 1.520.640 20% 304.128
357.500 71.500 429.000 60% 257.400
264.000 52.800 316.800 40% 126.720
762.168
402.820
359.348
Ajuste 18:
Quebranto Prev. Civiles y Comerc. 359.348
a Previsin para Juicios C. y C. (359.348)
Segn el Informe de los asesores impositivos surge que no contabilizaron los intereses y multas de la contingencia de alta
probabilidad de ocurrencia.
9- Obtenga los informes de los asesores legales en los juicios Laborales, Civiles y Comerciales y examine la suficiencia de
la previsin contabilizada.
Causas laborales
Horacio Garca:
Causa
Costilla Pedro c/ Anaconda S.A.
Torres, Isabel c/ Anaconda S.A.
Vazquez, Hctor c/ Anaconda S.A.
Pote S.R.L. c/ Anaconda S.A.
Bertolo S.A.I.C. c/ Anaconda S.A.
10- Obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificacin de las cuentas del B.S.S. a exponer en los estados
contables.
Se debe reclasificar a Otros Pasivos la deuda con el proveedor de Bienes de Uso por no ser una deuda comercial relacionada con la
actividad principal de la Sociedad:
Zapata, Manuel c/ Anaconda S.A.
Causas Civiles y Comerciales
Hector Chasein:
Causa
Brotonin S.A. c/ Anaconda S.A.
Mundo Duce S.A. c/ Anaconda S.A.
Ajuste 19:
Proveedores Comunes en pesos - 108.300
Int. imp. no deveng. - Otros Pasivos 13.184
a Int. imp. no deveng. - Proveedores Comunes (13.184) Valor Actual del Pasivo x compra de Bs. de Uso
a Otros Pasivos (108.300) (95.116)