CONSEJO DE ESTADO

SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

SECCIN CUARTA


Bogot D. C, tres (3) de ot!"re de dos #$% s$ete (&''()
Co)se*ero +o)e)te, -.CTOR J. ROMERO D/A0
Re1., &2'''&3&('''&''&'''34 '5
N
o
I)ter)o 56435
MARIELA DU7UE DE ARAN8O o)tr9 LA DIAN
:ALLO


Decide la Sala el recurso de apelacin interpuesto por la parte demandada contra la sentencia de
26 de mayo de 2004, proferida por el Tribunal Administrativo de Cundinamarca, en el proceso de
nulidad y restablecimiento del derecho contra los actos administrativos ue ne!aron la solicitud de
devolucin del pa!o de lo no debido por impuesto de !anancias ocasionales de "##$, y contra el
ue orden archivar dicha solicitud%

ANTECEDENTES

&l "0 de 'ulio de "##6 (ariela Duue de Aran!o present la declaracin de renta de "##$, en la
cual re!istr )"*2%60+%000 como impuesto de !anancias ocasionales, provenientes de la donacin
de acciones efectuada el "2 de febrero de "##$, por su cnyu!e, ,ustavo Aran!o &scobar%

&l 2- de febrero de "##$ el donante falleci y dentro del proceso de sucesin y liuidacin de
sociedad conyu!al, los interesados ob'etaron la dili!encia de inventarios y aval.os, entre otras
ra/ones, porue las acciones donadas por el causante no hac0an parte de la sociedad conyu!al%

1or auto de 2+ de abril de "###, el 2u/!ado 3ctavo de 4amilia de 5o!ot6, ne! e7cluir las
acciones del inventario de la sociedad conyu!al, ya ue, por e7presa prohibicin le!al, el contrato
de donacin no pod0a tenerse como prueba, por no haberse cancelado el impuesto de timbre, ue
se causaba con su suscripcin%

8a anterior providencia fue confirmada en apelacin, el -0 de noviembre de 2000, por el Tribunal
Superior de 5o!ot6%

&l "- de septiembre de 200" (ariela Duue de Aran!o pidi a la D9A: la devolucin de lo pa!ado
por concepto de las !anancias ocasionales re!istradas en la declaracin de renta de "##$, porue
los bienes ue se pretendieron donar pertenec0an a la sucesin, no a la contribuyente%

(ediante 3ficio *$;-2;06";"-4;""-- de 2 de octubre de 200", la D9A: ne! la solicitud de
devolucin puesto ue deb0a corre!irse la declaracin tributaria% 1or 3ficio *$;-2;06";"-4;"2$+ del
mismo mes, confirm en reposicin esa decisin%

1or Auto "0-026 de 26 de octubre de 200", la Administracin orden el archivo del e7pediente%

LA DEMANDA

(ariela Duue de Aran!o solicit la nulidad de los oficios *$;-2;06";"-4""-- y *$;-2;06";"-4;
"2$+ de 200", as0 como del auto de archivo "0-026 del mismo a<o% A t0tulo de restablecimiento del
derecho, pidi ue se ordenara la devolucin de lo pa!ado por impuesto de !anancias ocasionales,
'unto con los intereses a ue hubiere lu!ar%

Como normas vulneradas invoc los art0culos *$0 y +46 del &statuto Tributario% &l concepto de
violacin lo desarroll as0=

8a devolucin solicitada es procedente porue recae sobre un pa!o de lo no debido, toda ve/ ue
los bienes ue se pretendieron donar a la actora, no pertenecen a >sta sino a la sociedad
conyu!al% 8a solicitud de devolucin fue oportuna, porue se present el "- de septiembre de 200"
y el acto ue ne! el car6cter de donacin del traspaso de acciones fue de -0 de noviembre de
2000, y se notific el "" de diciembre del mismo a<o%

8a ne!ativa a la devolucin constituye un enriuecimiento il0cito para la Administracin de
9mpuestos y el desconocimiento de ue la demandante desvirtu la presuncin de veracidad de la
declaracin ue, siendo le!al, admite prueba en contrario%

1ara ue proceda la solicitud de devolucin por pa!o de lo no debido, no se reuieren
declaraciones oficiales de correccin, ni tampoco ue el pa!o recai!a sobre impuestos no
administrados por la D9A:, o ue lo efect.en uienes no sean contribuyentes de los impuestos de
renta o ventas, ni a!entes retenedores%

CONTESTACIN DE LA DEMANDA

8a entidad demandada se opuso a las pretensiones de la actora por las si!uientes ra/ones=

8a declaracin de renta de la demandante de "##$, re!istra un saldo a pa!ar de )"*2%-*-%000 ue
fue cancelado% &sa declaracin aduiri firme/a de acuerdo con los art0culos +0$ y +"4 del
&statuto Tributario y no fue corre!ida en la forma establecida por el art0culo $*# ib0dem? por tanto,
constituye t0tulo e'ecutivo para ue la Administracin e7i'a su pa!o%

8a providencia del Tribunal Superior del Distrito 2udicial de 5o!ot6, con base en la cual la
demandante solicit la devolucin del pa!o de lo no debido, no constituye t0tulo e'ecutivo en contra
de la Administracin, ni establece ue >sta haya recibido dinero de la contribuyente, sin
'ustificacin al!una%

LA SENTENCIA DEL A 7UO

&l Tribunal ne! las pretensiones de la demanda por las si!uientes ra/ones=

8a declaracin de renta "##$ ued en firme porue venci el t>rmino establecido en el art0culo
+"4 del &statuto Tributario, sin ue la demandante la corri!iera, ni la Administracin e7pidiera
reuerimiento especial en relacin con la misma% &n consecuencia, !o/a de presuncin de
veracidad%

&n el asunto sub lite no hubo pa!o de lo no debido, porue el impuesto de !anancia ocasional ue
la demandante cancel tuvo causa le!al, pues, provino de la donacin ue le hi/o su cnyu!e%

8a providencia mediante la cual se desconoci la donacin, produ'o efectos, a partir de su
e'ecutoria, slo en el proceso de sucesin, y no le !enera a la actora un t0tulo contra el &stado%

1or tanto, no hubo enriuecimiento il0cito para la Administracin, ni tampoco lo habr6 cuando los
herederos ue reciban sus hi'uelas cancelen el impuesto de !anancia ocasional, pues, en este
caso, el tributo provendr6 de la herencia, no de la donacin%

EL RECURSO DE A+ELACIN

8a demandante reiter los ar!umentos de la demanda y a!re!=

&l hecho !enerador del impuesto de !anancias ocasionales, desapareci con el auto del Tribunal
Superior de 5o!ot6, porue >ste desconoci la e7istencia del contrato de donacin de acciones en
virtud del cual dicho tributo se pa!% As0, los bienes ue se creyeron propios de'aron de serlo y
pasaron a formar parte del activo sucesoral, ue lue!o se reparti a los herederos, uienes deben
pa!ar el impuesto de !anancias ocasionales en ra/n de los in!resos provenientes de la
ad'udicacin de bienes%

8a ine7istencia de la donacin conduce a la ine7istencia de in!resos susceptibles de !ravamen a
las !anancias ocasionales% 1or tanto, la no devolucin de lo pa!ado por ese impuesto !enera para
la D9A: un enriuecimiento sin causa, m67ime cuando los herederos de los bienes ob'eto de la
donacin declarada ine7istente, deben pa!ar el impuesto al momento de recibir sus hi'uelas%

ALE8ATOS DE CONCLUSIN

8a parte actora reiter los fundamentos del recurso y la D9A: los de la contestacin de la
demanda%

&l (inisterio 1.blico no rindi concepto%

CONSIDERACIONES

&n los t>rminos de la apelacin la Sala decide si se a'ustan a derecho los actos ue ne!aron la
solicitud de devolucin de lo pa!ado por la demandante en la declaracin de renta de "##$, a t0tulo
de !anancias ocasionales, por la donacin de acciones ue en ese a<o le hi/o su cnyu!e,
,ustavo Aran!o &scobar% 8o anterior, porue en el proceso de sucesin del mencionado se<or, no
se tuvo como prueba el contrato de donacin en virtud del cual se declararon las !anancias
ocasionales, motivo por el cual las acciones ob'eto del mismo no fueron e7cluidas de la masa
sucesoral%

Concretamente, se anali/ar6 si la actora efectu un pa!o de lo no debido por concepto de
!anancias ocasionales y, en caso afirmativo, si para la devolucin del mismo reuer0a la previa
correccin de la declaracin privada del impuesto pa!ado, conforme al art0culo $*# del &statuto
Tributario y cu6l era la oportunidad para hacer la solicitud%

Se!.n el art0culo $ del &statuto Tributario @$A, el impuesto de !anancias ocasionales es
complementario del impuesto de renta y se !enera por la obtencin de in!resos derivados de la
venta de activos fi'os pose0dos durante dos a<os o m6s? las utilidades provenientes de la
liuidacin de sociedades cuyo t>rmino de e7istencia sea superior a dos a<os? las herencias,
le!ados, donaciones y la porcin conyu!al? y las loter0as, rifas, apuestas o similares @art0culos 2## y
ss, ib0demA% &l hecho !enerador del impuesto de !anancias ocasionales, es la renta ocasional, no
el acto u hecho ocasional ue la produce
"
%

&n el presente caso, la demandante recibi unas acciones a t0tulo de donacin, por parte de su
esposo, ,ustavo Aran!o &scobar, a trav>s de documento privado de "2 de febrero de "##$,
protocoli/ado mediante escritura p.blica de "" de septiembre del mismo a<o% &l donante falleci el
2- de febrero de "##$ y dentro del proceso de sucesin se present la relacin de inventarios y
aval.os de ue trata el art0culo 600 del Cdi!o de 1rocedimiento Civil, en la cual se incluyeron las
acciones donadas, como bienes muebles de la sociedad conyu!al%

&l "0 de 'ulio de "##6 la actora present declaracin de renta Bfl% $0, c% 2C, en la ue re!istr el
valor de las acciones donadas, como !anancias ocasionales por )"*2%60+%000 Bren!ln -# de la
declaracinC%

8a actora ob'et la dili!encia de inventarios y aval.os, entre otros motivos, para ue dichas
acciones se e7cluyeran de los bienes inventariados, porue en virtud de la donacin tales bienes
no eran sociales, sino de su propiedad%

(ediante auto de 2+ de abril de "### Bfls% -4;42, c% "C, el 2u/!ado 3ctavo de 4amilia ne! la
e7clusin de las acciones, y aprob la dili!encia de inventarios y aval.os%

&se auto fue confirmado en apelacin, por el Tribunal Superior de 5o!ot6 en providencia de -0 de
noviembre de 2000 Bfls% 4-;$*, c% "C, la cual se<al ue

1
Jess Orlando Corredor Alejo. El Impuesto de Renta en Colombia. Parte General.
Centro Interamericano Jurdico Financiero enero de !""# P. 11$.

las acciones "deban ser incluidas en el inventario y avalo correspondiente por pertenecer a la
sociedad conyugal", se!.n el art0culo "+*" @4A del Cdi!o de 1rocedimiento Civil , "por lo tanto no
podan ser excluidas del mismo". Adem6s, continu el Tribunal, la sociedad conyu!al no estaba
obli!ada a recompensar a la cnyu!e sobreviviente por el valor de dichas acciones, toda ve/ ue el
documento aportado para demostrar la donacin carec0a de "varios elementos en su formacin y
en su contenido que no permiten que el mismo pueda tenerse como un verdadero contrato de
donacin", pues, "no tiene la suficiente fuerza probatoria respecto de la obligacin de donar las
acciones que se mencionan en el mismo, porque no aparece abiertamente, una oferta de donacin
del de cujus a su esposa".

De acuerdo con los art0culos 60" @-, 4A y --" del Cdi!o de 1rocedimiento Civil, la providencia del
ad uem decidi con car6cter definitivo la ob'ecin propuesta en relacin con las acciones donadas
a la actora, pues, resolvi el recurso de apelacin y ued e'ecutoriada tres d0as despu>s de su
notificacin Bfl% $*, c% "C%

Con la ne!acin de la e7clusin de las acciones del inventario de bienes de la sociedad conyu!al
entre el causante y la actora, y la aprobacin de la dili!encia de inventarios y aval.os, dichas
acciones uedaron formando parte del activo sucesoral
2
, cuya particin constituye t0tulo traslaticio
de dominio a favor de los herederos%

1or tanto, las acciones donadas, en principio, a la actora, no in!resaron a su patrimonio y >sta no
obtuvo un in!reso e7traordinario, por lo ue no se confi!ur el hecho !enerador del impuesto de
!anancias ocasionales? de modo ue la demandante no estaba obli!ada a incluir en su declaracin
de renta, !anancia ocasional al!una%

!
Roberto Ramre% Fuertes. &ucesiones. '( ed. )o*ot+ Editorial ,emis 1--.. P. 1$'.

Al no haber sur!ido el hecho !enerador del tributo, el pa!o del impuesto de !anancias ocasionales
constituye un pa!o de lo no debido, porue no tuvo causa le!al%

&n consecuencia, conforme al art0culo *$0 @2A del &statuto Tributario, la actora ten0a derecho a
pedir la devolucin del impuesto pa!ado% Como la ley tributaria, ue es especial, no se<al un
t>rmino para ue los contribuyentes soliciten la devolucin de los pa!os en e7ceso o de lo no
debido, debe aplicarse la norma !eneral de prescripcin, esto es, el art0culo 2$-6 del Cdi!o Civil,
conforme al cual la accin e'ecutiva prescribe en die/ a<os, y, hoy en cinco, a partir de la
modificacin ue a dicha norma introdu'o el art0culo * de la 8ey +#" %de 2002% 8o anterior, porue
para pedir la devolucin de un pa!o en e7ceso o de lo no debido, al i!ual ue de un saldo a favor,
debe e7istir un t0tulo ue acredite ue el contribuyente reali/ un pa!o al fisco ue no deb0a o
mayor al ue le!almente le correspond0a%

&n perfecta coherencia, el ,obierno :acional, a trav>s del Decreto "000 de "##+, re!lamentario
del procedimiento de devoluciones y compensaciones consa!rado en el &statuto Tributario, reiter
ue el t>rmino para pedir la de;o%!$<) de %os s9%dos 9 19;or, es de dos a<os, despu>s del
vencimiento del t>rmino para declarar Bart0culo 4C? y precis ue e% =%9>o =9r9 so%$$t9r %9
de;o%!$<) de =9gos e) e?eso o de %o )o de"$do, es el de prescripcin de la accin
e'ecutiva, est9"%e$do e) e% 9rt$!%o &23@ de% C<d$go C$;$% Bart0culo ""C%

A su ve/, ha dicho la Sala ue mientras el t>rmino para solicitar la devolucin no est> vencido, no
e7iste situacin 'ur0dica consolidada y procede la solicitud de reinte!ro
-
%

&n el sub exmine, la solicitud de devolucin de la demandante fue oportuna toda ve/ ue se
radic el "- de septiembre de 2000 Bfl% $*, c%2C, es decir, dentro de los "0 a<os si!uientes a la
fecha en ue present la declaracin en virtud de la cual se hi/o el pa!o de lo no debido B"0 de
'ulio de "##6C%

/
&entencia de . de ma0o de !""/ Consejera Ponente doctora 1ara In2s Orti%
)arbosa e3p.1!!'$.

D, aun en caso de ue la declaracin hubiera producido efectos en relacin con el impuesto de
!anancias ocasionales, no era aplicable el procedimiento de correccin toda ve/ ue la solicitud de
devolucin no se motiv en un error del dili!enciamiento de la declaracin, sino en una decisin
'udicial ue ne! la e7clusin de los bienes donados del activo sucesoral y, con ello, hi/o
desaparecer el fundamento del incremento en los in!resos en virtud del cual la actora declar las
mencionadas !anancias
4
%

8as ra/ones ue anteceden son suficientes para revocar la providencia apelada y, en su lu!ar,
declarar la nulidad de los actos acusados%

A t0tulo de restablecimiento del derecho, se ordenar6 devolver el valor pa!ado por concepto de
impuesto de !anancias ocasionales, se!.n la declaracin de renta de "##$ B)"*2%60+%000C y la
solicitud de "2 de septiembre de 200" Bfl% $*, c%2C, 'unto con los intereses corrientes causados
desde la fecha de notificacin del auto ue ne! a devolucin, hasta la notificacin de esta
sentencia, y los moratorios ue se hayan causado desde el vencimiento del t>rmino para devolver
y hasta la fecha en ue se realice el !iro del cheue, la emisin del t0tulo o la consi!nacin, de
acuerdo con los art0culos *6- y *64 del &statuto Tributario%

&n m>rito de lo e7puesto, el Conse'o de &stado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Seccin
Cuarta, administrando 'usticia en nombre de la Eep.blica y por autoridad de la ley,

:ALLA

+RIMERO, REVCASE la sentencia apelada, proferida por el Tribunal Administrativo de
Cundinamarca dentro de la accin de nulidad y restablecimiento del derecho de (ariela Duue de
Aran!o contra la D9A:% &n su lu!ar, dispone=

'
&entencia de 1 de junio de !""1 Consejero Ponente4 doctor Germ+n A0ala 1antilla
e3pediente 11'5!.

DECLARASE la nulidad de los oficios *$;-2;06";"-4;""-- de 2 de octubre de 200" y *$;-2;06";
"-4;"2$+ de 24 de octubre del mismo a<o, as0 como del auto de archivo "0-%026 de 26 de octubre
de 200"%

A t0tulo de restablecimiento del derecho, D&FGH8FAS& a la demandante )"*2%60+%000, 'unto con
los intereses corrientes y moratorios a ue haya lu!ar, conforme a lo previsto en la parte
considerativa de esta providencia%

SE8UNDO, Eeconcese personer0a a la abo!ada In!ela (ar0a Eubio 5edoya como apoderada
de la D9A:, en los t>rminos del poder ue aparece a folio "+* del cuaderno "%

Cpiese, notif0uese, comun0uese, devu>lvase el e7pediente al Tribunal de ori!en y c.mplase%

&sta providencia se estudi y aprob en sesin de la fecha%

JUAN AN8EL +ALACIO -INCA+I.
+res$de)te de %9 Se$<)

LI8IA L+E0 D/A0
A!se)te

MAR/A IN.S ORTI0 BARBOSA

-.CTOR J. ROMERO D/A0