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DIREITO FINANCEIRO E TRIBUTRIO PONTO 09

Imposto de renda. Regimes !r"di#os. Imposto de Renda pessoas $!r"di#as.
Imposto de Renda pessoas %"si#as.
Atualizado/adaptado por Wilson Medeiros Pereira outubro/2010
Atualizado por Jucelio Fleury Neto em agosto de 2012
Compet&n#ia. Unio.
F!n'(o. Predominantemente fiscal. Extrafiscal, tambm: redistribuio de riquezas.
)ip*tese de in#id&n#ia. Aquisio da disponibilidade econmica ou !ur"dica de renda
#produto do capital, do trabal$o ou da combinao de ambos% ou pro&entos de qualquer
natureza #acrscimos patrimoniais decorrentes de ati&idades que !' cessaram%.
A disponibilidade de que trata o art. () do *+, $' de ser atual, e no futura. A
disponibilidade econmica , portanto, a possibilidade efeti&a e atual de dispor da
renda, representada por moeda ou por seu equi&alente. E por disponibilidade !ur"dica $'
de se entender a possibilidade, decorrente de adequada instrumentao !ur"dica, de
colocar a renda - efeti&a e atual disposio econmica.
.isponibilidade /financeira0 no sinnimo de disponibilidade /econmica0.
Entretanto, nada obsta que a lei a1re1ue o /elemento financeiro0 ao fato 1erador, desde
que ten$a $a&ido pr&ia disponibilidade econmica ou !ur"dica.
A incid2ncia do 34 independe da denominao da receita ou do rendimento, da
localizao, condio !ur"dica ou nacionalidade da fonte, da ori1em e da forma de
percepo.
5 Acrscimo patrimonial o elemento comum e nuclear dos conceitos de renda e de
pro&entos. 6 que no representar acrscimo patrimonial, no pode ser tributado pelo 34,
como no caso de indenizao #recomposio de pr&io desfalque patrimonial%.
6 fato 1erador do imposto de renda e a correspondente 1randeza econmica tributada
o acrscimo patrimonial $a&ido em determinado per"odo. Portanto, no alcana a mera
expectati&a de 1an$o futuro ou em potencial.
5 ,o confi1ura disponibilidade econmica ou !ur"dica de renda ou pro&entos a simples
posse de numer'rio al$eio.
Ante#ipa'(o do IR+ ,ia-i.idade. *omo a disponibilidade adquirida ao lon1o do
exerc"cio financeiro, pode o fisco exi1ir o pa1amento antecipado, a exemplo do que
ocorre com as reten7es na fonte.
/C 001200. Alterou o art. () do *+,, estabelecendo, no 8 19, que a incid2ncia do
imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao,
condio !ur"dica ou nacionalidade da fonte, da ori1em e da forma de percepo. ,o 8
:9, estabeleceu que, na $ip;tese de receita ou de rendimentos oriundos do exterior, a lei
estabelecer' as condi7es e o momento em que se dar' a disponibilidade para fins de
incid2ncia do 34.
:
,em todo in1resso financeiro implicar' acrscimo patrimonial a ense!ar a incid2ncia do
34. +em<se que analisar a natureza de cada in1resso para &erificar se realmente se trata
de renda ou pro&entos no&os, que confi1urem acrscimo patrimonial.
Prod!to do #apita.. In#id&n#ia: 4endimentos de aplica7es financeiras, rendimentos
de dep;sito !udicial, 1an$o de capital na &enda de im;&el, doa7es etc.
Prod!to do tra-a.3o. In#id&n#ia: =al'rios pa1os por fora de reinte1rao, abono
salarial, adicional de insalubridade etc.
Indeni4a'5es. As &erbas efeti&amente indenizat;rias, que apenas reparam uma perda,
no constituem acrscimo patrimonial e no confi1uram fato 1erador do 34. N(o
in#id&n#ia: *on&erso em pec>nia de frias, abonos, fol1as e licena<pr2mio?
indenizao por perdas e danos #inclusi&e dano moral%? aposentadoria especial de
anistiado? indenizao na desapropriao #inclusi&e !uros compensat;rios e morat;rios%?
&erbas indenizat;rias na resciso do contrato de trabal$o? frias no<1ozadas por
necessidade do ser&io #s>mula 1:@ do =+A%? a!uda de custo pela utilizao de &e"culo
pr;prio do empre1ado? aux"lio<crec$e e bolsas de estudo? plano de demisso e de
aposentadoria incenti&ada etc.
Cooperati6as. =>mula :B: do =+A: 3ncide o 34 sobre aplica7es financeiras realizadas
pelas cooperati&as.
A incid2ncia do 34 anual, mas $' incid2ncias espec"ficas, na fonte, a t"tulo de
antecipao ou autnomas.
Fato gerador. *omplexi&o ou peri;dico ou continuado: somente considera<se ocorrido
ap;s um determinado per"odo de tempo, em que se le&am em considerao todas as
receitas e despesas. 6 seu fato 1erador considera<se ocorrido no final do ano, em )1 de
dezembro. =endo assim, para o =+C #em que pese pesada cr"tica da doutrina,
especialmente Duciano Amaro%, no contraria o princ"pio da irretroati&idade a exi12ncia
de tributo calculado com base na lei editada no curso do ano<base. Euer dizer, a lei no
seria retroati&a porque ela precederia o trmino do per"odo. *om relao ao princ"pio da
anterioridade, para o =+C, o 34 no demandaria a necessidade de lei precedente ao ano
em que ocorreram os fatos ense!adores do imposto, porque ela estaria em &i1or antes do
exerc"cio financeiro em que a declarao de&a ser apresentada, que no ano se1uinte.
.essa forma, no obstante as cr"ticas doutrin'rias, quanto ao 34, o =+C tem aplicado a
78m!.a 91:, a qual disp7e que: ao IR #a.#!.ado so-re os rendimentos do ano;-ase<
ap.i#a;se a .ei 6igente no e=er#"#io %inan#eiro em >!e de6e ser apresentada a
de#.ara'(o.
Base de C?.#!.o: corresponde - soma de fatores al1bricos positi&os e ne1ati&os que se
a1re1am ao patrimnio. F montante real, arbitrado ou presumido, de renda e do
pro&ento de qualquer natureza. A prop;sito, no existe /renda presumida0, o que se
presume ou se arbitra o montante da renda.
A le1islao estabelece o montante a ser deduzido para a apurao da base de c'lculo,
conforme o patamar dos rendimentos auferidos, sem pre!u"zo das demais dedu7es
autorizadas, como as relati&as - educao, obser&ado o limite indi&idual por
dependente, e as despesas mdicas, que no se su!eitam a limite de &alor.
)
7!$eito ati6o: Unio Cederal.
7!$eito passi6o: titular da disponibilidade de renda ou pro&entos
A lei pode atribuir - fonte pa1adora da renda ou dos pro&entos tribut'&eis a condio de
respons'&el pelo imposto cu!a reteno e recol$imento l$e caibam.
Pessoa f"sica: rendimento bruto mensal, com al1umas dedu7es #despesas mdicas, com
educao etc.%.
Pessoa !ur"dica: a base o lucro real, presumido ou arbitrado.
- /!#ro rea.: calculado a partir do lucro l"quido apurado na escriturao
cont'bil, fazendo<se as adequa7es necess'rias #adi7es, exclus7es e
compensa7es%.
,o se de&e confundir o lucro l"quido #cont'bil% com o lucro real. As dedu7es e
compensa7es admiss"&eis para apurao do lucro l"quido no correspondem
exatamente -quelas admitidas para fins de apurao da base de c'lculo do 34PA, ou se!a,
do lucro real. 6btido o lucro l"quido, fazem<se as adequa7es necess'rias #adi7es,
exclus7es e compensa7es% para apurao do lucro real. As adi7es so representadas
por despesas contabilizadas e no dedut"&eis para apurao do lucro real? as exclus7es
so representadas pelas receitas no tribut'&eis, contabilizadas? excluem<se tambm os
&alores cu!a tributao pode ser diferida? a compensao refere<se ao pre!u"zo fiscal,
que diminui a base de c'lculo do 34 G lucro real em per"odos futuros at se es1otar.
A apurao do lucro real obri1at;ria para as empresas indicadas na Dei H.I1JKHJ, e
opcional -s demais.
- /!#ro pres!mido: empresas com receita at determinado patamar, e que
atendam a outras condi7es e optem pelo lucro presumido, ficam dispensadas de
escriturao e o 34 calculado sobre um percentual da receita bruta mensal.
- /!#ro ar-itrado: o 34 apurado sobre o lucro arbitrado em car'ter
excepcional, quando a pessoa !ur"dica tributada com base no lucro real no
cumprir corretamente as respecti&as obri1a7es acess;rias #manter escriturao
na forma da lei, elaborar e apresentar as demonstra7es exi1idas etc.%? $ou&er
fraude ou &"cios comprometedores da idoneidade da apurao realizada? ti&er
ocorrido opo inde&ida pelo lucro presumido? enfim, quando no for poss"&el
apurar adequadamente o imposto com base no lucro real ou presumido.
Entretanto, ap;s a Dei J.HJ1K1HH@, pode a pessoa !ur"dica comunicar ao Cisco a
impossibilidade de apurao do imposto de renda pelo lucro real ou presumido, de
forma espontLnea, optando por su!eitar<se - tributao do lucro arbitrado no per"odo.
6 lucro arbitrado ser' uma percenta1em da receita bruta, se con$ecida, ou de outros
elementos con$ecidos, se no. A !urisprud2ncia ressal&a, porm, a possibilidade de o
contribuinte oferecer a demonstrao cont'bil do lucro real, quando ainda no efetuado
o lanamento definiti&amente.
*ompensao de pre!u"zos passados depende de autorizao le1al expressa, conforme !'
decidiu o =+C. 6 =+C entendeu &'lida a limitao da compensao a )MN estabelecida
pela lei JHJ1KH@.
(
Crit@rio tempora.+ F imposto cu!o fato 1erador complexi&o, o que exi1e a definio
le1al do momento em que se de&a considerar ocorrido o fato 1erador, ou se!a, a
definio le1al do aspecto temporal da $ip;tese de incid2ncia tribut'ria.
,o 34PC, considera<se ocorrido o fato 1erador no dia )1K1: do ano<calend'rio. At )M
de abril do subseqOente, &erifica<se o imposto sobre a renda e pro&entos efeti&amente
de&ido, compensando<se o montante que !' foi ob!eto de adiantamentos mensais #carn2
G leo ou reteno%, apurando<se, ento, o saldo a restituir ou a pa1ar, efetuando<se o
recol$imento, - &ista ou parceladamente. 6 prazo para pa1amento o mesmo daquele
para o cumprimento da obri1ao acess;ria consistente na apresentao da declarao
de a!uste e de bens.
,o 34PA, tem<se per"odo de apurao trimestral, podendo, a pessoa que pa1ar com base
no lucro real, optar pelo per"odo anual, com antecipa7es mensais. ,o imposto
trimestral, considera<se ocorrido o fato 1erador ao final de cada trimestre ci&il? no anual,
em )1K1: do ano<calend'rio. As pessoas !ur"dicas esto obri1adas - apresentao da
.eclarao de 34PA at o >ltimo dia do m2s de maro do ano subseqOente.
Crit@rio espa#ia.: *aracteriza<se o 34 pela extraterritorialidade, ou se!a, por
alcanar fatos 1eradores ocorridos no apenas no territ;rio nacional. F o que se
c$ama de tributao em bases uni&ersais ou tributao em base 1lobal.
Rendimento. A partir de 1HJH, o imposto passou a ser de&ido mensalmente, calculado
sobre o rendimento bruto, do qual apenas al1umas parcelas podem ser abatidas, entre as
quais as pens7es aliment"cias, os encar1os de fam"lia e as contribui7es para a
Pre&id2ncia =ocial. *r"tica: com isso, praticamente ficou eliminado o car'ter pessoal do
imposto de renda.
At!a.i4a'(o da ta-e.a e .imites de ded!'(o do IR. ,o tem sido acol$ida pela
!urisprud2ncia, pois: no $' fundamento constitucional para a indexao 1eneralizada da
economia, bem como para as tabelas do 34? a irredutibilidade de &encimentos no &ai
alm da manuteno do &alor nominal? sem lei que determine, no $' como alterar a
base de c'lculo do 34 #em resumo: /nem tudo o que incomoda inconstitucional0%.
Contri-!inte e respons?6e. tri-!t?rio. Fonte pagadora. Reten'(o do IR. a lei pode
atribuir - fonte pa1adora da renda ou dos pro&entos a condio de respons'&el pelo
imposto cu!a reteno e recol$imento l$e caiba #*+,, (@, par'1rafo >nico%. A fonte
respons'&el tribut'rio. P' dois su!eitos passi&os obri1ados ao pa1amento: o substituto e
o contribuinte. Ainda se discute acerca de quem de&er' suportar a cobrana do 34 que
de&eria ter sido retido e no o foi. PAD=E, alerta que $' precedentes em todos os
sentidos, mas afirma que o Cisco pode exi1ir o pa1amento do tributo de qualquer um
deles, eis que a le1islao no afasta expressamente a possibilidade de cobrana do
contribuinte por ocasio do a!uste anual.
Eduardo =abba1 afirma que no caso de omisso de reteno do 344C, a fonte pa1adora
ir' arcar com a multa pelo no<cumprimento da obri1ao, enquanto de&e ser cobrado o
imposto no recol$ido da pessoa f"sica, contribuinte do tributo.
< Entendimento do =+A: /*abe - fonte pa1adora o recol$imento, na fonte, do imposto de
renda sobre a a!uda de custo e a &erba de 1abinete, pa1as a deputado estadual, porm o
no<recol$imento no exclui a responsabilidade do contribuinte do pa1amento do
imposto, que fica obri1ado a declarar o &alor recebido na sua declarao de a!uste anual.
@
Precedentes: 4E=P n9 )I).:J(K=*, de min$a relatoria, .A de M1KMIKM@? 4E=P n9
()H.1(:K=*, 4el. Qin. Cranciulli netto, .A de :@KM(KM@ e 4E=P n9 @I).M@:K=*, 4el.
Qin. Eliana calmon, .A de 1JKM(KM@.0 #=+A G AA4E=P :MM(M1@:I1): G #BHJ:BM AD% G
1R +. G 4el. Qin. Crancisco Calco G .AU :J.11.:MM@ G p. MM:1M%
Des#onsidera'(o da pessoa $!r"di#a para %ins tri-!t?rios. Pu1o de Srito Qac$ado
entende inadmiss"&el, pois /no direito positi&o brasileiro &i1ente, mesmo em matria de
imposto de renda, ainda tem rele&Lncia a personalidade !ur"dica das empresas, sendo
indu&idoso que estas ainda so distintas das pessoas de seus s;cios0. *ontudo, no se
de&e perder de &ista o disposto no par'1rafo >nico do art. 11B do *+,, que poder' le&ar
- desconsiderao de pretensa pessoa !ur"dica criada para dissimular a ocorr2ncia do
fato 1erador #por exemplo, uma empresa de /fac$ada0, optante pelo =3QPDE=%. 3sto
c$amado de anti<eliso.
/an'amento. F feito por $omolo1ao? anti1amente, era feito por declarao. Porm,
pode ser feito de of"cio, como em todos os demais tributos, se a declarao de
rendimentos no for entre1ue ou for feita de forma incorreta.
6 34 informado pelos se1uintes critrios:
Aenera.idade. 6 tributo de&e abran1er todos os contribuintes que pratiquem o ato ou
este!am em i1ual relao com o fato descrito na $ip;tese de incid2ncia. #princ"pio da
isonomia% G diz respeito ao su!eito passi&o.
Uni6ersa.idade. .e&e incidir sobre todos os fatos descritos na $ip;tese de incid2ncia
#de&e incidir indistintamente sobre as di&ersas espcies de rendimentos%. .iz respeito -
base de c'lculo.
Progressi6idade Bo-rigat*riaC. *omo imposto de natureza pessoal, o 34 de&e,
necessariamente, ser 1raduado se1undo a capacidade econmica do contribuinte
tambm por fora do art. 1(@, 8 19 da *C. #princ"pio da capacidade contributi&a%.
Reparti'(o de re#eitas: Pertencem aos Estados, ao .istrito Cederal e aos Qunic"pios o
produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e pro&entos de qualquer
natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pa1os, a qualquer tipo, por eles, suas
autarquias e pelas funda7es que institu"rem e manti&erem.
o =+C, @J@ < ,o incide o 3mposto de 4enda sobre a remessa de di&isas para
pa1amento de ser&ios prestados no exterior, por empresa que no opera no
Srasil.
o =+C, @JB < 3ncide 3mposto de 4enda sobre os !uros remetidos para o exterior,
com base em contrato de m>tuo.
o =+C, @JI < 3ncide 3mposto de 4enda sobre o pa1amento de ser&ios tcnicos
contratados no exterior prestados no Srasil.
C.assi%i#a'(o+
< De1al:
de acordo com a cate1oria econmica < *+,: 3mposto sobre o patrimnio e a
renda
de acordo com a compet2ncia < *onstituio Cederal : compet2ncia da Unio
< .outrin'ria
Pessoal
.ireto
B
Pro1ressi&o
*umulati&o
,atureza fiscal