AO II. No.

6 CAMARA DE DIPUTADOS DICIEMBRE 29, 2001

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
La Preside!a"
El siguiente punto de la orden del da, es la priera le!tura al di!taen !on pro"e!to de de!reto
#ue re$ora di%ersas disposi!iones de la Le" del Ipuesto So&re la Renta, pu&li!ado en la Gaceta
Parlamentaria.
E# se$re!ario Adri% Ri&era P're("
COMISION DE )ACIENDA * CREDITO PUBLICO.
'ONORABLE ASAMBLEA(
)on $undaento en lo dispuesto por los art!ulos *+, $ra!!i,n I " *-, $ra!!i,n . de la )onstitu!i,n
Polti!a de los Estados Unidos Me/i!anos " por !ondu!to de esta '0 )1ara de Diputados, el
E2e!uti%o 3ederal soeti, a la !onsidera!i,n del '0 )ongreso de la Uni,n la Ini!iati%a de 4De!reto
#ue Re$ora, Adi!iona " Deroga Di%ersas Disposi!iones 3is!ales4, isa #ue $ue turnada el
2ue%es 5 de a&ril de 677+, a la )oisi,n de 'a!ienda " )r8dito P9&li!o para su estudio " di!taen0
Esta )oisi,n #ue sus!ri&e !on &ase en las $a!ultades antes se:aladas, se a&o!, al an1lisis de la
Ini!iati%a de De!reto del E2e!uti%o, deterin1ndose por parte de la Mesa Dire!ti%a #ue lo 1s
!on%eniente para su ade!uado di!taen era el de separarla por teas espe!$i!os, dado lo aplio
" di%erso de su !ontenido0
En tal sentido, en el presente di!taen se a&orda lo relati%o a los Art!ulos Priero " Segundo de
la Ini!iati%a de De!reto antes !itado re$erentes a la e/pedi!i,n de una nue%a Le" del Ipuesto
so&re la Renta, as !oo de sus !orrespondientes disposi!iones transitorias0
Por a!uerdo de la )oisi,n de 'a!ienda se !onstitu", un grupo de tra&a2o !on diputados
integrantes de la )oisi,n " a#uellos otros legisladores #ue ani$estaron su inter8s por parti!ipar0
Para tal e$e!to se ins!ri&ieron un total de 6; Diputados, de los !uales +7 pertene!en al <rupo
Parlaentario del Partido Re%olu!ionario Institu!ional, ; al Partido A!!i,n Na!ional, * al Partido de
la Re%olu!i,n Deo!r1ti!a, " uno por !ada uno de los siguientes <rupos Parlaentarios( Partidos
=erde E!ologista de M8/i!o, So!iedad Na!ionalista " del Tra&a2o0
Desde su instaura!i,n a $ines de a"o, se lle%aron a !a&o un total de 67 sesiones !on una
asisten!ia proedio de * Diputados por reuni,n, en las #ue se re!i&i, a di%ersas representa!iones
sindi!ales entre las !uales estu%ieron el Sindi!ato de Tra&a2adores de la UNAM, el de Tele$onistas
de la Rep9&li!a Me/i!ana, de los Tra&a2adores del IMSS " de la Aso!ia!i,n Sindi!al de Pilotos
A%iadores> ta&i8n se re!i&i, al )onse2o Na!ional Agrope!uario " a la )on$edera!i,n Na!ional
<anadera, entre otras organi?a!iones greiales0
Asiiso, se reali?aron reuniones de tra&a2o !on el )onse2o )oordinador Epresarial, la Barra
Me/i!ana del )olegio de A&ogados, el Instituto Me/i!ano de )ontadores P9&li!os, la
)on$edera!i,n Patronal de la Rep9&li!a Me/i!ana " de igual $ora, la Industria Na!ional de
Autopartes, el Mo%iiento Uni$i!ado de )oer!iantes de los Mer!ados P9&li!os de la Rep9&li!a
Me/i!ana, ade1s di%ersos !entros de in%estiga!i,n " ense:an?a superior0
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Se !ont,, por otro lado, !on la parti!ipa!i,n a!ti%a de ser%idores p9&li!os de la Se!retara de
'a!ienda " )r8dito P9&li!o " del Ser%i!io de Adinistra!i,n Tri&utaria, #uienes propor!ionaron toda
a#uella in$ora!i,n t8!ni!a " 2urdi!a #ue periti, pro$undi?ar " a!larar di%ersos !uestionaientos
#ue se presentaron a!er!a de la ini!iati%a en estudio0
Deri%ado de la !ople2idad " aplitud de la parte relati%a a los regenes espe!iales de
tri&uta!i,n, se opt, por !rear un grupo espe!$i!o dedi!ado al an1lisis " e%alua!i,n de la propuesta
relati%a a estas a!ti%idades0 Di!@o grupo se integr, por +A Diputados de di%ersos <rupos
Parlaentarios( * del PRI, A del PAN " - del PRD0
Reali?aron un total de ; reuniones de tra&a2o en las !uales se atendieron en audien!ia a di%ersas
organi?a!iones del se!tor agrope!uario " del autotransporte, prin!ipalente pro%enientes del
interior del pas, isas #ue !on%ergieron en la presenta!i,n de ; propuestas espe!$i!as #ue se
anali?aron por este grupo0
De la isa $ora, para la ela&ora!i,n del presente di!taen se toaron en !onsidera!i,n
di%ersas ini!iati%as, propuestas " estudios #ue @i!ieron llegar tanto los <rupos Parlaentarios,
!oo Diputados en lo indi%idual> )ongresos Lo!ales de %arias entidades, as !oo institutos,
!1aras " aso!ia!iones, isas #ue $ueron atendidas por los grupos de tra&a2o0
)on$ore a los resultados de estos dos grupos de tra&a2o " de las deli&era!iones " el an1lisis de
los ie&ros de esta )oisi,n de 'a!ienda reunidos en pleno, se presenta a esta 'onora&le
Asa&lea el siguiente(
ANTEPRO*ECTO DE DICTAMEN
DESCRIPCION DE LA INICIATI+A
Se se:ala en la E/posi!i,n de Moti%os de la Nue%a 'a!ienda P9&li!a Distri&uti%a #ue la adop!i,n
de un nue%o ar!o tri&utario, e$i!iente, e#uitati%o, oderno " !opetiti%o, &us!a garanti?ar la
e#uidad en la distri&u!i,n de la !arga $is!al, $ortale!er la !opetiti%idad del aparato produ!ti%o,
redu!ir los !ostos de !upliiento " garanti?ar la seguridad 2urdi!a de los !ontri&u"entes0
Ade1s, peritir1 apliar los ingresos p9&li!os e ipriirles una a"or esta&ilidad0
)on este nue%o sistea tri&utario se tendr1 un M8/i!o 1s 2usto al re!audar 1s " e2or,
entendi8ndose por esto #ue sean !ontri&u!iones e#uitati%as " pagadas por todos los e/i!anos de
anera propor!ional a su !apa!idad !ontri&uti%a, $a!ilitando su pago !on un sistea 1s siple "
!oprensi&le, lo !ual peritir1 a&atir la in$oralidad0
Asiiso se se:ala #ue la a$e!ta!i,n a los grupos 1s desprotegidos de la po&la!i,n !on oti%o
de la apli!a!i,n de la nue%a Le" del Ipuesto al =alor Agregado se !opensar1 !on prograas
so!iales de trans$eren!ias dire!tas, as !oo de los e!anisos #ue se @an inter!onstruido en el
pro"e!to de nue%a Le" del Ipuesto so&re la Renta #ue se !oenta, !oo su!ede !on la nue%a
tari$a del ipuesto a las personas $si!as !on ingresos de @asta 57 777 pesos anuales0

De esta $ora " por lo #ue se re$iere a personas orales, se puede se:alar #ue a e$e!to de
!orregir las distorsiones #ue pro%o!a&a la e/isten!ia de un es#uea de di$eren!ial de tasas
dependiendo de si se trata de utilidades rein%ertidas o de utilidades no rein%ertidas, a@ora se
propone esta&le!er una tasa 9ni!a de -6B, situa!i,n #ue eliinara la ne!esidad de #ue el
!ontri&u"ente lle%e la !uenta de utilidad $is!al neta rein%ertida, es#uea #ue !opli!a a!tualente
de anera signi$i!ati%a el !1l!ulo del ipuesto para las epresas0
Por otra parte, se est1 proponiendo eliinar el ipuesto de di%idendos distri&uidos #ue ipli!a&a la
apli!a!i,n de una tasa del 5B, lo #ue puede @a!er 1s !opetiti%o al sistea $is!al en el !onte/to
interna!ional0
2,
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Se:ala la Ini!iati%a #ue en !orresponden!ia a las odi$i!a!iones #ue se proponen para las
personas $si!as, a@ora se plantea la dedu!i&ilidad de la Parti!ipa!i,n de los Tra&a2adores en las
Utilidades, PTU, en el ipuesto de las epresas0
Es de resaltar #ue en la nue%a Le" se proponen 9ni!aente dos e!anisos de depre!ia!i,n, el
tradi!ional de lnea re!ta por o&soles!en!ia " la dedu!!i,n inediata de las in%ersiones, sal%o para
los !asos del Distrito 3ederal, <uadala2ara " Monterre", #ue no seran a!reedores a di!@o
&ene$i!io0
En ateria de pagos pro%isionales " para estar de a!uerdo !on las $e!@as de pago del Ipuesto al
=alor Agregado, I=A, se propone para todos los !ontri&u"entes pagos pro%isionales ensuales0
Para !opensar esta aplia!i,n de de!lara!iones se !onsidera eliinar el a2uste seestral a los
pagos pro%isionales, edida #ue sin duda redu!e los !ostos adinistrati%os0
La Ini!iati%a ta&i8n !ontepla la posi&ilidad de sipli$i!ar el !1l!ulo para re!ono!er los e$e!tos
in$la!ionarios apli!1ndolo s,lo de anera anual, lo #ue %endra a $a!ilitar el !upliiento de sus
o&liga!iones $is!ales0 As, se plantea #ue los intereses se a!uulen " dedu?!an noinalente0
En ateria &an!aria " $inan!iera, se propone eliinar la !adu!idad para la dedu!!i,n del
e/!edente de las reser%as pre%enti%as glo&ales de los &an!os, ientras #ue para las institu!iones
de seguros se in!orpora de anera de$initi%a la posi&ilidad de dedu!ir las reser%as ate1ti!as
%in!uladas !on seguros de pensiones, as !oo las otras reser%as pre%istas en la Le" de estas
Institu!iones " So!iedades Mutualistas de Seguros !uando se !upla !on deterinadas
!ondi!iones0
La nue%a Le" !ontepla un r8gien denoinado 4de las personas orales transparentes4, de
!ar1!ter o&ligatorio, para a#uellas epresas #ue &a2o la $igura de !oordinados agrupan a
transportistas, as !oo ta&i8n para el !aso de las !ooperati%as de transporte, las integradoras "
para las so!iedades de dere!@o agrario, sin iporta #ue los integrantes de estas epresas sean
personas $si!as o orales0
De !on$oridad !on el pro"e!to de Le", la persona oral transparente de&e !uplir por !uenta de
sus integrantes !on todas las o&liga!iones esta&le!idas en la Le"0 Estas personas deterinan el
Ipuesto so&re la Renta de sus integrantes !on$ore al r8gien en &ase de e$e!ti%o0
A su %e? " dado #ue la re$ora &us!a a!a&ar !on es#ueas $is!ales pre$eren!iales por se!tores, el
<o&ierno propone eliinar las redu!!iones del ipuesto para el se!tor priario " los editores0
No o&stante, s se !ontepla un !r8dito $is!al apli!a&le !ontra Renta por pea2e CC5B de las
eroga!iones reali?adas en el es por este !on!eptoCC " !onsuo de diesel CC7057 pesos por litroCC
apli!a&le !ontra los pagos pro%isionales de renta, !on lo !ual se pretende redu!ir o liitar al se!tor
in$oral del autotransporte0
Para el !aso de los residentes en el e/tran2ero se @oologan las tasas al esta&le!er una tasa
general de reten!i,n del 65B, !on el o&2eto de $a!ilitar la apli!a!i,n de las tasas de reten!i,n, as
!oo e%itar la elusi,n $is!al ediante la re!ara!teri?a!i,n de los !on!eptos de ingreso0
Se sustitu"e el a!tual !1l!ulo del !osto $is!al de las a!!iones #ue &1si!aente !onsidera las
utilidades aorti?adas, por un e!aniso alterno #ue deterina di!@o !osto !onsiderando los
di%idendos per!i&idos " distri&uidos, as !oo las utilidades " las p8rdidas generadas, durante el
periodo de tenen!ia de las isas, " los ree&olsos de!retados o a!ordados en el iso periodo0
De esta anera, en el supuesto de e/istir un !osto $is!al negati%o de las a!!iones, 8stas no
tendr1n !osto $is!al " el resultado negati%o se disinuir1 en las ena2ena!iones siguientes, !on lo
#ue se redu!en pr1!ti!as de elusi,n0
Para el !aso de p8rdidas $is!ales se asignar1n en la propor!i,n en #ue se di%idan los in%entarios o
los a!ti%os, seg9n se trate de epresas #ue lle%en a !a&o a!ti%idades !oer!iales o de otro tipo0
Esta edida e%ita el a&uso " anipula!i,n de parte de los !ontri&u"entes0
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Por otra parte, trat1ndose del !on!epto de personas $si!as se esta&le!e una nue%a tari$a !on tasa
!ero a los ingresos de @asta 57 777 pesos " una tasa 1/ia de -6B0 )a&e se:alar #ue po!o 1s
del ;7B de los asalariados se u&i!an en ese ni%el de ingresos, por lo #ue !on la re$ora #uedar1n
e/entos, de ser a!eptada en estos isos t8rinos0 La nue%a tari$a #ue se propone !ontiene siete
traos0 El 1s ele%ado tiene un lite in$erior de 577 777 pesos, al !ual se le apli!a una !uota $i2a
de ipuesto de D; 777 pesos " el -6B so&re el e/!edente0
Por otro lado, se propone apliar el onto del !r8dito al salario #ue se les otorga a los
tra&a2adores de A 777 a A D77 pesos, para !opensarles el posi&le e$e!to #ue tendr1 la re$ora
del I=A, !on una e!1ni!a transparente #ue perite orientar el &ene$i!io @a!ia tra&a2adores de
enores ingresos " no @a!ia los patrones0
De a!uerdo !on la E/posi!i,n de Moti%os, se pre%8 #ue el !r8dito apli#ue en su totalidad para los
tra&a2adores #ue o&tienen ingresos anuales de @asta +- E65 pesos " se %a redu!iendo @asta !ero
!uando los ingresos al!an?an un onto de ;D +6D pesos o 1s0
)a&e indi!ar #ue ientras #ue se antienen e/entas las presta!iones de !ar1!ter so!ial, tales
!oo a"uda por aternidad, a"udas por en$eredad, pensiones, ser%i!ios deporti%os o transporte
!ole!ti%o, se propone apliar la &ase gra%a&le de las personas $si!as, eliinando di%ersas
e/en!iones de seguridad so!ial0
En el !aso de los pensionados, se e/!luir1 un onto e#ui%alente a 5 salarios nios, si &ien
a@ora son D los salarios autori?ados, " por el reanente se estar1 e/ento !uando 8ste no e/!eda
de 57 777 pesos al a:o0
Dentro de las dedu!!iones personales " para apo"ar el a!!eso a la salud $ailiar, se !opleenta
la dedu!!i,n de las prias de seguros de gastos 8di!os0 Se re!ono!e un !r8dito $is!al del 67B
de los gastos anuales en !olegiaturas, en parte para !opensar e$e!tos de la apli!a!i,n
generali?ada del I=A en di%ersos ser%i!ios0
Dentro del ar!o de la nue%a Le", se propone antener el r8gien de pe#ue:os !ontri&u"entes
para #uienes reali!en opera!iones !on el p9&li!o en general " sean de &a2a !apa!idad
adinistrati%a, si &ien algunas reglas $is!ales !a&ian de a!uerdo a los a2ustes #ue se le @a!en a
su ar!o 2urdi!o0
Al igual #ue !on las personas orales de ingresos redu!idos, en este !aso se esta&le!e para las
personas $si!as un 4R8gien $is!al de las a!ti%idades epresariales " ser%i!ios pro$esionales4, en
&ase de $lu2o, esto es, los ingresos se a!uulan al !o&ro, " las dedu!!iones !uando se paguen>
e/!epto trat1ndose de in%ersiones, por las #ue se podr1 optar por apli!ar la depre!ia!i,n lineal o la
dedu!!i,n inediata0 Su trataiento se @oologa al #ue a@ora se da para el pago del I=A, !oo lo
%ereos 1s adelante0
En este r8gien se !onteplan pagos pro%isionales ensuales " !uando las dedu!!iones en un
e2er!i!io sean a"ores #ue los ingresos, el resultado ser1 una p8rdida $is!al, la !ual 9ni!aente
podr1 disinuirse de los ingresos por a!ti%idades epresariales o ser%i!ios pro$esionales0
Asiiso " para $a!ilitar el !upliiento $is!al, se !ontepla el esta&le!iiento de un nue%o
4R8gien 3is!al Interedio4 para las personas $si!as !on a!ti%idades epresariales, !u"os
ingresos en el e2er!i!io inediato anterior @u&ieran sido in$eriores a los A illones de pesos, por
edio del !ual se o&liga a lle%ar e/!lusi%aente un li&ro de ingresos, egresos " de registro de
in%ersiones " dedu!!iones, " estar1n o&ligados a tener 1#uinas registradoras de !opro&a!i,n
$is!al0 Las in%ersiones se dedu!en !uando se pagan por ad#uisi!i,n de a!ti%o $i2o, gastos o !argos
di$eridos0
Por !uanto a los ingresos pro%enientes por arrendaiento " en general por otorgar el uso o go!e
teporal de inue&les, dentro de la nue%a Le" se propone antener el r8gien de $lu2o para estos
!ontri&u"entes0 )uando di!@os !ontri&u"entes o&tengan 9ni!aente ingresos por el otorgaiento
del uso o go!e teporal de &ienes inue&les, in$eriores a +7 salarios nios ensuales, no
e$e!tuar1n pagos pro%isionales del ipuesto " !uando e/!edan di!@o onto, enterar1n pagos
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pro%isionales triestrales #ue pro%engan de arrendaiento de !asa @a&ita!i,n o pagos ensuales
en !ual#uier otro !aso0
Para otorgar una a"or e#uidad, se generali?a la tasa del +B, apli!a&le a los 2uegos !on apuestas,
a los ingresos por preios deri%ados de sorteos " ri$as, los !uales anteriorente tri&uta&an a la
tasa de 6+B CC, +5B $ederal " ;B estatal0
Por otro lado " !on el o&2eto de proo%er el a@orro a largo pla?o, se propone e/entar del ipuesto
a las aporta!iones " rendiientos de los $ondos de a@orro !uando tengan una peranen!ia de E
a:os antes de ser retirados0 )a&e indi!ar #ue este pla?o no apli!a si los re!ursos del $ondo " sus
rendiientos se destinan al pago ini!ial por la ad#uisi!i,n de %i%ienda a tra%8s del IN3ONA=IT, o
para saldar los adeudos #ue se tengan !on di!@a institu!i,n0
Ta&i8n se otorga la e/en!i,n a los intereses #ue per!i&an las personas $si!as pro%enientes de
in%ersiones en instruentos de deuda !on un pla?o a"or de tres a:os0
En el !aso de intereses deri%ados de in%ersiones en el sistea $inan!iero, se gra%ar1 9ni!aente
el inter8s real0 )on este nue%o es#uea, !uando la tasa de rendiiento de di!@as in%ersiones sea
enor o igual a la in$la!i,n, no apli!ar1 di!@o ipuesto0
CONSIDERACIONES DE LA COMISION
En M8/i!o, !oo en u!@os otros pases, la iportan!ia del Ipuesto so&re la Renta FISRG no
s,lo est1 en $un!i,n de su ele%ada parti!ipa!i,n dentro de la re!auda!i,n total, sino por#ue se le
re!ono!e !oo uno de los gra%1enes 1s 2ustos " e#uitati%os dentro del r8gien $is!al, pues
atiende dire!taente a la !apa!idad !ontri&uti%a del !ausante, la $uente de ri#ue?a " lugar de
residen!ia0
Es e%idente, no o&stante, #ue el ane2o o de$ini!i,n #ue !ada pas le da a este ipuesto %ara en
$un!i,n de su ni%el de desarrollo, !ultura, ne!esidades de gasto, in$raestru!tura adinistrati%a, as
!oo situa!iones de e#uidad, propor!ionalidad o estrategia del !re!iiento, entre otros $a!tores
e!on,i!os " so!iales #ue la autoridad de&e e%aluar0
Esta )oisi,n de 'a!ienda !on%iene en se:alar #ue es de todos !ono!ida la iportan!ia del
Ipuesto so&re la Renta !oo $uente %ital de la re!auda!i,n tri&utaria puesto #ue se !onstitu"e en
el ipuesto 1s iportante del pas !on una parti!ipa!i,n de A0* puntos por!entuales del Produ!to
Interno Bruto, lo #ue representa el A-0DB de los ingresos tri&utarios ", a su %e?, el 6D0;B de los
ingresos totales del <o&ierno 3ederal0

)a&e indi!ar asiiso #ue el ISR es un gra%aen #ue @a estado presente en nuestra @istoria
e!on,i!a desde el a:o de +D6A0
En el ini!io era un gra%aen de !ar1!ter !edular #ue distingua los ingresos por su naturale?a "
origen 1s #ue por el %oluen total de per!ep!i,n a!uulada, sistea #ue se antu%o
pr1!ti!aente sin !a&ios @asta el a:o de +D;5, $e!@a en #ue se introdu2eron los prieros
e!anisos de a!uula!i,n aun#ue se !onser%a&an algunas !ara!tersti!as !edulares para
deterinados !on!eptos0
A partir de las re$oras introdu!idas parti!ularente en el periodo de +D*6 a +D*A se in!orporaron
!riterios 1s !laros de glo&ali?a!i,n de ingresos para @a!er #ue el e!aniso del ipuesto so&re
la renta $uera 1s e$i!a? " e#uitati%o0 En espe!ial, esta Di!tainadora estia #ue las re$oras
reali?adas en el !urso de +D*E peritieron a%an?ar en la generali?a!i,n de los ingresos de las
personas $si!as, so&re todo por los pro%enientes del !apital0
En di!ie&re de +DE7 se reali?aron iportantes es$uer?os de oderni?a!i,n de esta Le" CCal
proponerse la !rea!i,n de un nue%o ordenaientoCC, en$o!ados priordialente a in!reentar la
e$i!ien!ia re!audatoria en t8rinos del !ontrol de los !ontri&u"entes " del $ortale!iiento de las
edidas de glo&ali?a!i,n0 Asiiso, se eliinan algunos regenes di$eren!iales #ue e/istan
para las institu!iones de !r8dito " ala!enes generales de dep,sito0
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A@ora &ien, ientras #ue entre +DED " +DDA el ISR de personas orales represent,
apro/iadaente el 60DB del PIB, para los siguientes 5 a:os su parti!ipa!i,n !a", al 605B, a
pesar de #ue en este periodo ta&i8n se instruentaron di%ersas a!!iones para $ortale!er la !arga
$is!al0
Por otro lado, la #ue Di!taina !on%iene en se:alar #ue pr1!ti!aente a partir de la d8!ada de los
o!@enta, la re!auda!i,n por el r8gien de personas orales @a %ariado de un rango del ;7B al
;5B, dependiendo en lo $undaental de la e%olu!i,n general de la e!onoa, situa!i,n #ue
deterina #ue la rela!i,n entre la !ontri&u!i,n de persona oral a persona $si!a sea de alrededor
de *5 a uno0
So&re el iso tea de personas orales, en los 9ltios tres a:os los prin!ipales !a&ios @an
!onsistido en la redu!!i,n de la tasa de -AB a -7B, !on un periodo de transi!i,n #ue la u&i!, en
-6B en +DDD, para las utilidades #ue no se e/traigan de la epresa, ientras #ue la tasa para las
utilidades rein%ertidas se esta&le!i, en -5B0
Por lo #ue respe!ta al r8gien de personas $si!as, en +DED se diinu"e la tasa para el !aso del
estrato de a"or ingreso de 57B a A7B " un a:o despu8s 8sta se redu!e al -5B, ientras #ue la
tasa para el estrato de enor ingreso pasa de ;B a -B0 Die? a:os 1s tarde, la tasa arginal se
in!reenta a A7B para ingresos superiores a los 6 illones de pesos, apli!ando una tasa
interedia de -*05B para ingresos entre +05 " 6 illones de pesos0 Asiiso, se apla el u&ral
para #ue la tasa de -5B se apli#ue a partir de 577 il pesos0

Por 9ltio, uno de los !a&ios iportantes reali?ados en +DDD se re$iere a #ue a partir de ese a:o
se gra%a el !on!epto de utilidad !on una reten!i,n de 5B a ni%el epresa0
)oo resultado de todo lo anterior, durante la 9ltia d8!ada la re!auda!i,n del Ipuesto so&re la
Renta a las personas $si!as @a os!ilado en proedio entre 60-B del PIB en +DED " +0*B en los
a:os de +DD; " +DDD0
So&re este iso tea, la )oisi,n de 'a!ienda !onsidera oportuno re!ordar #ue los ingresos
por ipuestos #ue representa&an el ++0AB del PIB en +DEE, dos a:os despu8s se @a&an redu!ido
al +70*B, para llegar a su punto 1s &a2o en +DD; !on el E0DB, !oo resultado de los e$e!tos
ad%ersos #ue pro%o!, la !risis $inan!iera de +DD50
Para el 677+ se espera #ue su parti!ipa!i,n al!an!e un +70DB del PIB, esto es un ni%el toda%a
por de&a2o del al!an?ado en +DDA, lo #ue peritir1 $inan!iar el *7B del gasto neto total del Se!tor
P9&li!o0
La )oisi,n Di!tainadora ta&i8n !onsidera iportante de2ar asentado #ue s &ien el presente
di!taen se re$iere al pro"e!to de la nue%a Le" del Ipuesto so&re la Renta, 8sta no de&e ser
anali?ada de anera independiente al pro"e!to de Le" del Ipuesto al =alor Agregado o de las
odi$i!a!iones al Ipuesto Espe!ial so&re Produ!!i,n " Ser%i!ios, toda %e? #ue la estrategia $is!al,
as !oo los ipa!tos esperados para los !ontri&u"entes " el propio <o&ierno 3ederal est1n
indisolu&leente ligados, por lo #ue las ipli!a!iones de !a&ios pro$undos en una disposi!i,n
tendran #ue ser e/ainadas !uidadosaente para el resto de las disposi!iones " %i!e%ersa0
a) Consideraciones generales respecto de la Iniciativa de Ley
Para o$re!er una %isi,n integral de la nue%a Le" #ue se propone, !on%iene indi!ar #ue di!@a
ini!iati%a !onsta de 667 art!ulos, repartidos en * Ttulos, 6+ )aptulos " 5 Se!!iones,
estru!turados de la siguiente $ora(
T/!0#o I. Disposi!iones generales>
T/!0#o II. Personas orales>
T/!0#o III. Personas orales no !ontri&u"entes>
T/!0#o I+. Personas $si!as>
T/!0#o +. Residentes en el e/tran2ero>
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T/!0#o +I. De los territorios !on regenes $is!ales pre$erentes " de las
epresas ultina!ionales, "
T/!0#o +II. De los estulos $is!ales0
El Ttulo I relati%o a las Disposi!iones <enerales !onsta de D art!ulos, se esta&le!e #uienes son
su2etos del ipuesto, se de$inen los !on!eptos de esta&le!iiento peranente, persona oral, de
a!!iones, de distri&u!i,n de di%idendos, de sistea $inan!iero, de !apital !onta&le e intereses0
Asiiso, se esta&le!en las reglas generales para go?ar del &ene$i!io de los Tratados para e%itar
do&le tri&uta!i,n " la e!1ni!a de a!reditaiento del ipuesto so&re la renta pagado en el
e/tran2ero !ontra el ipuesto !ausado en M8/i!o0
De&e se:alarse, #ue a di$eren!ia de antes, a@ora "a no se utili?a el !on!epto de &ase $i2a #ue
!ontepla la Le" %igente, pues a!orde !on los odelos de Tratados para e%itar la do&le tri&uta!i,n
9ni!aente se re!ono!e el !on!epto de esta&le!iiento peranente el !ual in!lu"e el lugar donde
se prestan ser%i!ios personales independientes " #ue en la legisla!i,n a!tual se de$ine !oo &ase
$i2a0
El Ttulo II relati%o a las Personas Morales se integra de E- art!ulos di%ididos en D )aptulos, en
los #ue se regulan el o&2eto " la &ase del ipuesto #ue se redu!e del -5B 1s 5B al -6B, los
ingresos a!uula&les, las dedu!!iones autori?adas, el a2uste anual por in$la!i,n, las p8rdidas, el
r8gien $is!al apli!a&le a las institu!iones #ue !on$oran el sistea $inan!iero, el r8gien $is!al de
!onsolida!i,n " el de las personas orales transparentes, as !oo las o&liga!iones de los
!ontri&u"entes personas orales " las $a!ultades de las autoridades $is!ales0
De las disposi!iones #ue !oprende este Ttulo es iportante desta!ar la eliina!i,n del a2uste
seestral de los pagos pro%isionales del ipuesto, !oo una edida de sipli$i!a!i,n
adinistrati%a #ue peritir1 a los !ontri&u"entes deterinar de anera 1s sen!illa el onto de
sus pagos pro%isionales0
Asiiso, se odi$i!a la deterina!i,n de la ganan!ia en la ena2ena!i,n de a!!iones,
re!ono!iendo en su totalidad los e$e!tos #ue so&re el !osto de di!@as a!!iones tienen las utilidades
" p8rdidas de la epresa, as !oo de los di%idendos de!retados> para ello, se re#uiere adi!ionar
al !osto de ad#uisi!i,n las utilidades " los di%idendos per!i&idos " restar las p8rdidas " los
di%idendos distri&uidos por la so!iedad eisora de las a!!iones0 Asiiso las !i$ras in%olu!radas
se a!tuali?an @asta la $e!@a en #ue o!urre la ena2ena!i,n0
De igual $ora se esta&le!e #ue los ree&olsos e$e!tuados a los a!!ionistas por sus aporta!iones
de !apital, se !onsideren para e$e!tos de deterinar el !osto $is!al de las a!!iones0
Otra edida #ue de&e desta!arse se re$iere a la eliina!i,n del !oponente in$la!ionario de los
!r8ditos " deudas, por una e!1ni!a 1s siple de !1l!ulo denoinado a2uste anual por in$la!i,n,
apli!a&le a las personas orales del r8gien general0 Es de en!ionarse #ue &a2o esta nue%a
e!1ni!a, las personas $si!as no !al!ular1n a2uste por in$la!i,n0
Para deterinar di!@o a2uste se esta&le!e #ue se !opara el saldo proedio anual de las deudas
!ontra el saldo proedio anual de los !r8ditos0 )uando el priero sea a"or se !onsiderar1, !oo
a2uste por in$la!i,n anual a!uula&le, el onto #ue resulte de ultipli!ar el $a!tor de a2uste anual
por la di$eren!ia entre di!@os saldos0
)uando el saldo proedio anual de los !r8ditos sea a"or #ue el saldo proedio anual de las
deudas, se !onsiderar1 !oo a2uste por in$la!i,n anual dedu!i&le, el onto #ue resulte de
ultipli!ar el $a!tor de a2uste anual por la di$eren!ia entre los saldos !itados0
El $a!tor de a2uste anual ser1 el #ue se o&tenga de restar la unidad al !o!iente #ue se o&tenga de
di%idir el Indi!e Na!ional de Pre!ios al )onsuidor FINP)G del 9ltio es del e2er!i!io de #ue se
trate entre el INP) del 9ltio es del e2er!i!io inediato anterior0
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)on este nue%o es#uea se sustitu"e el !1l!ulo ensual del !oponente in$la!ionario de los
!r8ditos o deudas, por un pro!ediiento 1s sen!illo #ue perite la dedu!!i,n o a!uula!i,n en
t8rinos noinales de los intereses de%engados en !ontra o a $a%or en !ada uno de los eses del
e2er!i!io " un solo !1l!ulo al $inal del e2er!i!io para deterinar el e$e!to #ue tu%o la in$la!i,n en
di!@os !r8ditos o deudas0
Asiiso, se esta&le!e !oo op!i,n de la dedu!!i,n lineal de las in%ersiones #ue a!tualente
regula la Le" %igente, la dedu!!i,n inediata del onto total de la in%ersi,n reali?ada, en un solo
e2er!i!io ediante la apli!a!i,n del por !iento #ue para !ada tipo de &ien se deterina en el propio
ordenaiento0
)a&e en!ionar #ue la dedu!!i,n inediata se podr1 apli!ar en !ual#uier lugar del territorio
na!ional, sal%o dentro de las 1reas etropolitanas del Distrito 3ederal, <uadala2ara " Monterre"0
Se puede de!ir #ue la dedu!!i,n inediata de las in%ersiones ser1 un in!enti%o dire!to al
!re!iiento e!on,i!o " a la genera!i,n de epleos, peritiendo la in%ersi,n produ!ti%a en las
regiones del pas #ue 1s lo re#uieren0
Al respe!to, es iportante pre!isar #ue en el !aptulo !orrespondiente a estulos $is!ales #ue
!ontepla el pro"e!to de Le", se est1 proponiendo un por!enta2e a"or de dedu!!i,n inediata,
!uando las in%ersiones se reali!en en los uni!ipios !on a"or po&re?a relati%a en el pas0
Por otra parte, !on el o&2eto de indu!ir " $a!ilitar el !upliiento de o&liga!iones $is!ales, as !oo
e%itar la distorsi,n de las $oras de organi?a!i,n de algunos se!tores de !ontri&u"entes, la #ue
Di!taina !onsidera iportante se:alar el nue%o r8gien de las personas orales transparentes H
)aptulo =I, art!ulos E7 a E;CC apli!a&le a las personas $si!as o orales dedi!adas al
autotransporte de !arga o de pasa2eros, as !oo a a!ti%idades agr!olas, ganaderas, pes#ueras o
sil%!olas " #ue se !onstitu"an &a2o la $igura de !oordinados, so!iedades !ooperati%as, epresas
integradoras, as !oo personas orales de dere!@o agrario0
En este r8gien $is!al, la persona oral en!argada de agrupar a los di%ersos !ontri&u"entes #ue
integra, !uple por !uenta de !ada uno de sus integrantes !on sus o&liga!iones $is!ales0 Para tal
$in, la persona oral de&er1 apli!ar el r8gien de $lu2o de e$e!ti%o esta&le!ido para las personas
$si!as !on a!ti%idades epresariales, in!luso trat1ndose de integrantes personas orales0
El ipuesto del e2er!i!io lo !al!ular1 " enterar1 la persona oral transparente por !ada uno de sus
integrantes, apli!ando a la &ase de $lu2o de e$e!ti%o la tari$a del Ipuesto so&re la Renta trat1ndose
de personas $si!as o la tasa del -6B, en el !aso de personas orales0
)a&e se:alar #ue este r8gien a di$eren!ia del a!tual sipli$i!ado, no es un es#uea #ue genere
ini#uidades ni e%asi,n $is!al, sino #ue se estia resulta neutral " solo otorga a los integrantes de
este se!tor $a!ilidades para el pago de !ontri&u!iones a!orde !on la $ora de opera!i,n de estos
!ontri&u"entes0
El Ttulo III, denoinado de las Personas Morales No )ontri&u"entes, tiene el o&2eto de regular el
r8gien $is!al de los sindi!atos, aso!ia!iones patronales, !1aras de !oer!io, !olegios de
pro$esionales, aso!ia!iones de &ene$i!en!ia o asisten!ia, so!iedades !ooperati%as de !onsuo,
so!iedades de ense:an?a, in%estiga!i,n !ient$i!a o te!nol,gi!a " partidos polti!os0 Se integra por
los art!ulos DA a +7A0
Al respe!to, esta Di!tainadora estia !on%eniente desta!ar #ue en el pro"e!to de Le" #ue
anali?a di!@o r8gien $is!al no su$re odi$i!a!iones signi$i!ati%as en rela!i,n !on el es#uea
a!tualente en %igor0
En el Ttulo I= de las Personas $si!as se regula el r8gien $is!al apli!a&le a los distintos tipos de
ingresos #ue per!i&en las personas $si!as !oo son( por salarios, por a!ti%idades epresariales "
ser%i!ios pro$esionales, por arrendaiento de inue&les, por ena2ena!i,n de &ienes, por
ad#uisi!i,n de &ienes, por intereses, por o&ten!i,n de preios " los de1s ingresos #ue o&tengan
las personas $si!as0
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Asiiso, se esta&le!en los re#uisitos #ue de&en !uplir las dedu!!iones " la $ora de !al!ular el
ipuesto anual0 Este apartado del pro"e!to de Le" a&ar!a del art!ulo +75 al +*; " entre los
aspe!tos iportantes a desta!ar se en!uentran los siguientes(
Se integra una tari$a estru!turada en 9ni!aente * traos, #ue perite una puntual
progresi%idad en el pago del gra%aen, " redu!e su&stan!ialente la !arga $is!al en todos "
en !ada uno de sus traos>
Se esta&le!e una tasa del 7B para a#uellos !ontri&u"entes #ue en el e2er!i!io tengan
ingresos in$eriores a 57,7770 pesos>
Se reorienta el tradi!ional !r8dito al salario a $in de #ue el &ene$i!io se otorgue a los
tra&a2adores de enores ingresos ediante un e!aniso 1s transparente " para #ue no
sea apro%e!@ado por los patrones para pagar enores sueldos " salarios>
Se redu!e la tasa arginal 1/ia de personas $si!as del A7B a un -6B, "
Se eliina el su&sidio al ipuesto0
Asiiso, se esta&le!en e/en!iones so&re presta!iones de !ar1!ter general otorgadas en espe!ie
o en ser%i!ios #ue ele%an el ni%el de %ida de los tra&a2adores, #ue $oentan el a@orro " la
in%ersi,n, as !oo e/en!iones t8!ni!as so&re @eren!ias " legados #ue se re#uieren para e%itar
gra%ar la transisi,n del patrionio #ue se @a!e por !aso $ortuito0
So&re este punto, de&e se:alarse #ue se eliinan a#uellas e/en!iones #ue seg9n la autoridad
tri&utaria representan un %erdadero ingreso para las personas $si!as, !on el o&2eto de apliar la
&ase so&re la !ual se apli!a el ipuesto so&re la renta0 En tal situa!i,n se en!uentra, entre otros
!on!eptos, el pago de tiepo e/tra, indeni?a!iones por riesgos> !uotas o&reras a&sor&idas,
grati$i!a!i,n anual a"or a -7 das de salario nio general> pria %a!a!ional " doini!al, as
!oo la parti!ipa!i,n de utilidades a"ores a un onto e#ui%alente a +5 das de salario nio
general0
)a&e indi!ar #ue, &a2o el nue%o pro"e!to de Le", el r8gien de las personas $si!as !on
a!ti%idades epresariales se $usiona !on el de las personas $si!as !on a!ti%idades pro$esionales,
!oo son las !oer!iales, industriales, agr!olas, ganaderas, de pes!a " sil%!olas, as !oo el
ser%i!io personal independiente0
Las personas $si!as tri&utan &a2o un sistea de $lu2o de e$e!ti%o, para #ue el ipuesto se !ause
@asta el oento en #ue se o&tenga el ingreso " no !uando 8ste se de%engue, sistea #ue
ta&i8n apli!a para el !aso del Ipuesto al =alor Agregado, &a2o su nue%a !on!ep!i,n0 La &ase de
e$e!ti%o apli!a en todo, sal%o en el !aso de in%ersiones0 )on ello se @a!e 1s e#uitati%o el
r8gien0
Este nue%o r8gien para las personas $si!as #ue o&tienen ingresos por la reali?a!i,n de
a!ti%idades epresariales " ser%i!ios pro$esionales, tiene las siguientes !ara!tersti!as prin!ipales(
A!uulan los ingresos en el oento en #ue los isos sean e$e!ti%aente per!i&idos en
e$e!ti%o, en &ienes o ser%i!ios>
Se eliinan los a2ustes por in$la!i,n #ue anteriorente de&an reali?ar las personas $si!as
respe!to de los ingresos en !r8dito #ue tu%ieran " so&re los !uales "a @a&an pagado el
ipuesto>
Se e$e!t9an las dedu!!iones relati%as a !opras " gastos, en el oento en #ue las
isas sean e$e!ti%aente erogadas en e$e!ti%o, en &ienes o en ser%i!ios>
Por lo #ue respe!ta a las in%ersiones, las personas $si!as pueden optar por apli!ar una
dedu!!i,n lineal en el por !iento !orrespondiente para !ada tipo de &ien o apli!ar una
,0
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dedu!!i,n inediata en un solo e2er!i!io>
E$e!tuar pagos pro%isionales ensuales a !uenta del ipuesto del e2er!i!io, los #ue se
!al!ular1n apli!ando al total de los ingresos o&tenidos en el periodo al #ue !orresponda el
pago, disinuidos de las dedu!!iones !orrespondientes a di!@o periodo, la tari$a
!orrespondiente a las personas $si!as> "
Se eliina el a2uste seestral de los pagos pro%isionales " la utilidad gra%a&le anual se
a!uula a otros ingresos0
Asiiso, el pro"e!to #ue se anali?a esta&le!e un r8gien interedio apli!a&le a las personas
$si!as !on a!ti%idades epresariales #ue en el e2er!i!io inediato anterior @u&iesen o&tenido
ingresos in$eriores a Aillones de pesos0
En este r8gien, en lugar de lle%ar la !onta&ilidad en los t8rinos del ),digo 3is!al de la
3edera!i,n, podr1n lle%ar e/!lusi%aente un li&ro de ingresos, egresos " de registro de in%ersiones
" dedu!!iones0 Asiiso, dedu!en las in%ersiones en la isa $ora en #ue dedu!en las !opras
" los gastos, es de!ir, en el oento en #ue sean e$e!ti%aente erogados, por el prin!ipio de
$lu2os0
No se en!uentra liitado a !ontri&u"entes #ue reali!en opera!iones !on el p9&li!o en general0 Es
de!ir, estos !ontri&u"entes podr1n eitir !opro&antes !on los re#uisitos #ue para las
dedu!!iones " los a!reditaientos esta&le!en las disposi!iones $is!ales, esto es, !on la le"enda de
4e$e!tos $is!ales al !o&ro40
Por lo #ue @a!e al !1l!ulo del ipuesto anual de las personas $si!as, este se !al!ula apli!ando la
tari$a !orrespondiente a la sua de los ingresos o&tenidos por los !on!eptos regulados en el Ttulo
I=, disinuidas, en su !aso, las dedu!!iones personales0
)ontra el ipuesto anual se esta&le!e un !r8dito $is!al e#ui%alente al 67B de las eroga!iones
e$e!tuadas por el !ontri&u"ente de #ue se trate, por !on!epto de !olegiaturas en institu!iones !on
autori?a!i,n o !on re!ono!iiento de %alide? o$i!ial de estudios, a $a%or de sus des!endientes en
lnea re!ta en prier grado> asiiso, se plantea peritir la dedu!!i,n de prias de seguros de
gastos 8di!os a"ores, as !oo la por!i,n no !u&ierta por el seguro, so&re todo !onsiderando
los gastos 8di!os distintos a los @ospitalarios " los dentales0
En el Ttulo = relati%o a los Residentes en el E/tran2ero, se esta&le!e el r8gien $is!al apli!a&le a
este tipo de residentes #ue o&tienen ingresos pro%enientes de $uente de ri#ue?a u&i!ada en
territorio na!ional0 Su re$eren!ia a&ar!a del art!ulo +** @asta el 67D0
Es iportante se:alar #ue se sigue regulando la posi&ilidad de tri&utar so&re una &ase neta
siepre #ue los residentes en el e/tran2ero designen a un representante legal en territorio na!ional,
sin #ue se e/i2an a"ores re#uisitos #ue el de ser residente en el pas o en el e/tran2ero, !on
esta&le!iiento peranente en M8/i!o, " !onser%ar durante !in!o a:os la do!uenta!i,n #ue
apare el pago del ipuesto0
Asiiso, el nue%o ordenaiento propone esta&le!er a !argo de e/tran2eros sin esta&le!iiento
peranente en el pas, una tasa general de reten!i,n del 65B, en sustitu!i,n de la dispersi,n de
tasas #ue se !ontienen en la Le" %igente " #ue @an !opli!ado en deasa el es#uea apli!a&le a
los !ontri&u"entes u&i!ados en este supuesto0 Para el !aso de ganan!ias por a!!iones o intereses
la tasa apli!a&le es del -6B0
Por otra parte se odi$i!a el r8gien de reestru!tura!i,n !orporati%a, por lo #ue en este !aso se
di$erir1 el pago del ipuesto desde el oento en #ue se lle%a a !a&o di!@o a!to !orporati%o,
@asta a#uel en el #ue los &ienes transitidos salgan del grupo0 Para el di$eriiento del ipuesto
por la ganan!ia se de&er1 !ontar !on la autori?a!i,n e/presa de la Se!retara de 'a!ienda0
)a&e se:alar #ue para %alidar las reestru!tura!iones !orporati%as se de&er1 !ontar !on di!taen
de )ontador P9&li!o " !opro&ar en ar?o de !ada a:o la peranen!ia de las a!!iones en el
,1
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grupo0 Por su parte, el representante legal de&er1 ser una institu!i,n $idu!iaria, o el eisor de las
a!!iones o ttulos, o la parte !ontra!tual0
Ba2o el Ttulo =I De los Territorios !on Regenes 3is!ales Pre$erentes " de las Epresas
Multina!ionales, el pro"e!to de Le" !on2unt, en un s,lo !uerpo el r8gien $is!al #ue la a!tual Le"
del Ipuesto so&re la Renta esta&le!e para las in%ersiones en 2urisdi!!iones de &a2a iposi!i,n
$is!al HIUBI3ISCC, as !oo lo relati%o a los pre!ios de trans$eren!ia entre partes rela!ionadas,
$undaentalente de personas orales tipo epresas ultina!ionales0
)on ello se &us!a 2untar en un solo ttulo de la Le", #ue in!lu"e los art!ulos 6+7 al 6+;, las
disposi!iones $is!ales apli!a&les a in%ersiones reali?adas en parasos $is!ales, as !oo las
pr1!ti!as reali?adas por partes rela!ionadas, a tra%8s de pre!ios de trans$eren!ia, #ue &us!an
eludir el pago del Ipuesto so&re la Renta0 En este 9ltio !aso se pre!isa #ue !oo unidades
e!on,i!as, son partes rela!ionadas sus integrantes " las partes rela!ionadas de los isos0
Esta Di!tainadora estia ne!esario se:alar #ue &a2o el !on!epto de Iurisdi!!iones de Ba2a
Iposi!i,n 3is!al FIUBI3ISG se in!lu"e los pases #ue liste la autoridad " !ual#uier territorio !on
tasa in$erior al 650;B0
Por 9ltio, pero no enos iportante, el pro"e!to de Le" !ontepla en !uatro art!ulos Hdel 6+* al
667CC, el Ttulo =II, el !ual a&orda lo relati%o a los Estulos 3is!ales0 Al respe!to %ale la pena
en!ionar #ue se !onser%a el estulo relati%o a la in%ersi,n en !uentas espe!iales de a@orro> se
esta&le!e para el se!tor de autotransporte de !arga " pasa2eros un a!reditaiento por un onto de
un 5B de las eroga!iones e$e!tuadas por !on!epto de !uotas de pea2e en !arreteras " puentes
3ederales0
Asiiso, se esta&le!e !oo estulo $is!al a las in%ersiones en las ?onas 1s arginadas del
pas, un por!enta2e a"or de dedu!!i,n inediata !uando di!@as in%ersiones se reali!en en di!@as
?onas, !on el o&2eto de $oentar la in%ersi,n produ!ti%a #ue peritan su 1s r1pido desarrollo0
b) Propuestas de modificacin a la Iniciativa de Ley
De a!uerdo a lo anterior, esta Di!tainadora @a !onsiderado !on%eniente in!orporar a la Ini!iati%a
anali?ada, !oo resultado de su e%alua!i,n " an1lisis, " en !onsidera!i,n a los di%ersos estudios,
ini!iati%as " propuestas e/ainadas por el <rupo de Tra&a2o !reado ex-profeso, los siguientes
!a&ios al pro"e!to de Le", en el entendido de #ue, por lo e/tenso de los isos, los te/tos
legales propuestos, se presentan en el ane/o #ue $ora parte integral del presente di!taen(
T/!0#o I
Dis3osi$ioes 4eera#es
Esta Di!tainadora !onsidera !orre!to #ue, en la Nue%a Le" del !itado ipuesto se esta&le?!a en
el Ttulo I las disposi!iones generales #ue le son apli!a&les a todos los !ontri&u"entes de este
gra%aen, al su2eto " o&2eto del ipuesto, se regule la posi&ilidad de #ue los residentes en M8/i!o
a!rediten !ontra el ipuesto so&re la renta a su !argo el ipuesto pagado en el e/tran2ero, as
!oo el pro!ediiento para a2ustar o a!tuali?ar el %alor de &ienes u opera!iones0
)oo resultado del an1lisis " las odi$i!a!iones @e!@as en las re$oras propuestas por el
E2e!uti%o 3ederal al ),digo 3is!al de la 3edera!i,n, est1 Di!tainadora estia pertinente no
!onsiderar el !on!epto de unidades e!on,i!as, pro!ediendo a eliinar de la Le" toda re$eren!ia a
di!@o !on!epto0
Por otra parte, esta di!tainadora !onsidera !on%eniente odi$i!ar el art!ulo Eo0 !on el o&2eto de
!onsiderar !oo parte del sistea $inan!iero a las so!iedades $inan!ieras populares " eliinar la
re$eren!ia #ue la Ini!iati%a @a!e a las so!iedades de a@orro " pr8stao, en %irtud de #ue la Le" de
,2
AO II. No. 6 CAMARA DE DIPUTADOS DICIEMBRE 29, 2001
A@orro " )r8dito Popular, pu&li!ada en el Diario O$i!ial de la 3edera!i,n el A de 2unio del a:o en
!urso, "a no !ontepla la $igura de so!iedades de a@orro " pr8stao al ser su&stituida por las
so!iedades $inan!ieras populares0
Aunado a lo anterior, la Le" de So!iedades de A@orro " )r8dito Popular esta&le!e un pla?o de dos
a:os !ontados a partir de su entrada en %igor para #ue las so!iedades de a@orro " pr8stao se
trans$oren en so!iedades $inan!ieras populares, por lo #ue esta )oisi,n !onsidera !on%eniente
esta&le!er una disposi!i,n transitoria #ue perita #ue di!@as so!iedades sean !onsideradas !oo
parte del sistea $inan!iero por un pla?o de dos a:os, periodo #ue legalente tienen para
!on%ertirse en so!iedades $inan!ieras populares0
Por otra parte, en el 9ltio p1rra$o del art!ulo Eo0 se esta&le!en los !on!eptos #ue de&en e/!luirse
de la deterina!i,n del !apital !onta&le, tales !oo son las reser%as " pro%isiones no dedu!i&les,
as !oo los ipuestos di$eridos, !on el $in de #ue los !ontri&u"entes e$e!t9en las !opara!iones
#ue la Le" del Ipuesto so&re la Renta esta&le!e para la deterina!i,n de algunos resultados,
!oo en el !aso de ree&olsos o !osto $is!al de a!!iones0
Sin e&argo, esta )oisi,n !onsidera #ue la de$ini!i,n propuesta no espe!$i!a de anera !lara
!uales son las reser%as " pro%isiones #ue de&en e/!luirse del !apital !onta&le, por lo #ue de&e
eliinarse di!@o !on!epto a $in de esta&le!er 9ni!aente una e!1ni!a espe!$i!a, trat1ndose de
ree&olsos #ue e$e!t9en las personas orales esta&le!ida en el art!ulo D7 de la Ini!iati%a en
estudio0
Por otra parte, esta So&erana !onsidera ne!esario odi$i!ar el art!ulo Do0 de la Ini!iati%a, para
esta&le!er #ue el tipo de !a&io #ue se de&e utili?ar para !onsiderar la p8rdida !a&iaria es el #ue
pu&li!a el Ban!o de M8/i!o para sol%entar o&liga!iones denoinadas en oneda e/tran2era
pagaderas en la Rep9&li!a Me/i!ana, por tratarse de un tipo de !a&io est1ndar utili?ado en
nuestro pas para la !on%ersi,n de oneda e/tran2era0
T/!0#o II
De #as 3ersoas 5ora#es
La #ue Di!taina est1 de a!uerdo en esta&le!er dentro del Ttulo II, el r8gien $is!al al #ue de&en
su2etarse las personas orales !on a!ti%idades epresariales, por lo #ue en las disposi!iones se
pre!isa la e!1ni!a para !al!ular el ipuesto, as !oo la tasa apli!a&le a la renta gra%a&le, los
lineaientos para !al!ular el ipuesto por distri&u!i,n de di%idendos, o utilidades distri&uidas, la
$ora en #ue se de&e !al!ular " enterar los pagos pro%isionales " la &ase para deterinar la
parti!ipa!i,n de los tra&a2adores en las utilidades de las epresas0
Respe!to de la propuesta del E2e!uti%o en el sentido de eliinar la posi&ilidad de di$erir parte del
ipuesto so&re la renta del e2er!i!io !uando se rein%iertan las utilidades de la epresa, esta
)oisi,n !onsidera a!ertada la edida, toando en !uenta #ue esta $a!ilidad no @a deostrado
ser un in!enti%o real para la rein%ersi,n de utilidades, al no ser !anali?ados los re!ursos
rein%ertidos en la !opra de a!ti%os $i2os o en el $inan!iaiento de nue%os pro"e!tos, sino a
in%ersiones en el sistea $inan!iero, lo !ual no ipli!a !re!iiento de la planta produ!ti%a, ni
genera estulos al epleo0
Por otra parte, esta )oisi,n !onsidera a!ertada la propuesta presentada por el E2e!uti%o 3ederal
en rela!i,n !on redu!ir la tasa del ipuesto so&re la renta epresarial del -5B al -6B, toda %e?
#ue di!@a edida in!enti%a la in%ersi,n na!ional " e/tran2era en el pas0
Sin e&argo, esta legisladora !onsidera #ue di!@a redu!!i,n de&e reali?arse de anera gradual0
As, en el e2er!i!io $is!al de 677- se apli!ara una tasa del -AB, en tanto #ue en el e2er!i!io $is!al
de 677A se apli!ara una tasa del --B0
Por otra parte, en la Ini!iati%a presentada por el E2e!uti%o 3ederal, se esta&le!e en el art!ulo ++, el
ipuesto por di%idendos o utilidades distri&uidas #ue no pro%engan de la !uenta de utilidad $is!al
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AO II. No. 6 CAMARA DE DIPUTADOS DICIEMBRE 29, 2001
neta0 Para estos e$e!tos, la &ase de este ipuesto se deterina ultipli!ando los di%idendos o
utilidades por un $a!tor0
La !itada piraida!i,n, tiene su $undaento en #ue la epresa reparte el di%idendo o utilidad li&re
de ipuesto, es de!ir, una %e? des!ontado el ipuesto #ue de&er1 de pagar por di!@a distri&u!i,n0
Por lo !ual, la #ue Di!taina siguiendo los !riterios de l os Tri&unales 3ederales " para &rindar
a"or seguridad 2urdi!a a los !ontri&u"entes su2etos a este gra%aen, propone esta&le!er de una
anera 1s !lara la e!1ni!a para la deterina!i,n de la &ase del ipuesto so&re di%idendos o
utilidades distri&uidas, se:alando #ue en di!@a &ase se de&er1 !onsiderar el ipuesto pagado por
la persona oral por la distri&u!i,n de di%idendos o utilidades0
Asiiso " para $a!ilitar a los !ontri&u"entes este pro!ediiento, se antiene la apli!a!i,n del
$a!tor de piraida!i,n, sin de2ar de en!ionar #ue !on la apli!a!i,n de este $a!tor se deterina de
una anera 1s sen!illa la &ase del ipuesto so&re di%idendos o utilidades distri&uidas0
De igual $ora, se !onsidera ne!esario esta&le!er de anera e/presa en el art!ulo ++ #ue la
parti!ipa!i,n de las utilidades en la epresa pagadas a los tra&a2adores no se de&e !onsiderar
!oo un di%idendo o utilidad distri&uida, "a #ue de no espe!i$i!arse as, los !ontri&u"entes estaran
o&ligados a gra%ar !on el ISR di!@a parti!ipa!i,n en las utilidades, !uando en realidad 8sta no
!onstitu"e el pago de un di%idendo o utilidad en los t8rinos #ue esta&le!e el !itado art!ulo ++0
Por lo antes re$erido, esta )oisi,n !onsidera ne!esario adi!ionar un p1rra$o en el !itado art!ulo,
#ue e/presaente se:ale #ue el pago de la parti!ipa!i,n de los tra&a2adores no se de&e
!onsiderar !oo distri&u!i,n de di%idendos o utilidades0
A@ora &ien, una %e? e$e!tuados los an1lisis !orrespondientes, esta Di!tainadora !onsidera
ne!esario otorgar a las personas orales la posi&ilidad de a!reditar el ipuesto so&re la renta
pagado por la distri&u!i,n de utilidades !onta&les !ontra el ipuesto so&re la renta del e2er!i!io,
edida #ue pretende e%itar un do&le gra%aen por la distri&u!i,n de utilidades0
Por lo antes re$erido, esta )oisi,n estia !on%eniente otorgar el &ene$i!io de a!reditar !ontra el
ipuesto del e2er!i!io, el ipuesto so&re las utilidades distri&uidas #ue @u&iesen pagado las
personas orales en los tres e2er!i!ios inediatos siguientes, siepre #ue las utilidades por las
#ue se e$e!t9o el !itado a!reditaiento, se disinu"an de la utilidad $is!al neta !al!ulada en los
t8rinos del art!ulo ED de la Ini!iati%a en estudio0
Esta )oisi,n est1 de a!uerdo !on la Ini!iati%a en el sentido de o&ligar a las personas orales #ue
!a&ien su residen!ia para e$e!tos $is!ales, a e$e!tuar el !1l!ulo del ipuesto #ue !orresponda
deri%ado de !onsiderar #ue e/iste una li#uida!i,n, de&iendo in!luir en la &ase del !1l!ulo los
a!ti%os del esta&le!iiento u&i!ado en el e/tran2ero " !onsiderar !oo %alor de los isos el de
er!ado a la $e!@a en #ue se e$e!t9e el !a&io de residen!ia o el %alor de a%al9o !uando se
des!ono?!a el %alor de er!ado, !on la $inalidad de e%itar la trans$eren!ia de ingresos al e/tran2ero
#ue se generaron en el pas " !u"o gra%aen legalente le !orresponde al 3is!o 3ederal0
No o&stante lo anterior, es ne!esario esta&le!er e!anisos de !ontrol ade!uado #ue peritan a
la autoridad $is!al !opro&ar el !orre!to !upliiento de las o&liga!iones $is!ales de las personas
orales #ue residen en M8/i!o " #ue !a&ian su residen!ia $is!al, "a #ue la autoridad se %era
iposi&ilitada para deterinar un !r8dito $is!al en !aso de oisi,n de !ontri&u!iones, por no
en!ontrarse "a en el pas la persona oral #ue !a&ia de residen!ia $is!al0
En este sentido, resulta !on%eniente esta&le!er e!anisos de !ontrol #ue peritan a la autoridad
$is!al el !opro&ar el !orre!to !upliiento de las o&liga!iones $is!ales de las personas orales
#ue !a&ian su residen!ia $is!al, por ello se est1 re#uiriendo #ue la persona oral #ue !a&ie de
residen!ia para e$e!tos $is!ales, no&re un representante legal, #ue ser1 #ui8n !onser%e a
disposi!i,n de la autoridad $is!al, la do!uenta!i,n !opro&atoria rela!ionada !on el pago del
ipuesto por !uenta del !ontri&u"ente, durante el pla?o esta&le!ido en el ),digo 3is!al de la
3edera!i,n0 Para estos e$e!tos, se !onsidera iportante #ue el representante legal ad#uiera la
responsa&ilidad solidaria, sal%o en a#uellos !asos en #ue se presente di!taen $orulado por
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!ontador p9&li!o registrado en el #ue se indi#ue #ue el !1l!ulo del ipuesto se reali?, de a!uerdo
!on las disposi!iones $is!ales apli!a&les0
En el art!ulo +A de la Ini!iati%a #ue se di!taina, se esta&le!e #ue la disinu!i,n de la p8rdida
$is!al en los pagos pro%isionales se podr1 e$e!tuar en do!ea%as partes, esto !on el $in de #ue los
pagos pro%isionales guarden rela!i,n !on el ipuesto del e2er!i!io0 Esta )oisi,n !onsidera
ade!uada di!@a propuesta, sin e&argo, se o&ser%, #ue e/isten !ontri&u"entes #ue o&tienen sus
ingresos en los prieros eses del e2er!i!io Fepresas !!li!asG, las !uales se %eran o&ligadas a
e$e!tuar un entero en el pago pro%isional #ue no ne!esariaente guarde rela!i,n !on el ipuesto
del e2er!i!io0
En tal %irtud, se propone una op!i,n para #ue los !ontri&u"entes puedan disinuir sus p8rdidas en
la propor!i,n #ue represente el total de los ingresos o&tenidos en el periodo del pago pro%isional
respe!to del total de los ingresos o&tenidos en el e2er!i!io inediato anterior, !on lo #ue la
disinu!i,n de las p8rdidas guardar1 una de&ida propor!i,n !on sus pagos pro%isionales
Es iportante se:alar #ue esta op!i,n de&er1 esta&le!erse a partir del prier pago pro%isional del
e2er!i!io " no podr1 %ariarse durante el iso, !on el o&2eto de e%itar pr1!ti!as de anipula!i,n
#ue generen e%asi,n $is!al0
As iso, el E2e!uti%o plantea eliinar la o&liga!i,n de reali?ar el a2uste a los pagos
pro%isionales, iso #ue a la lu? de la Le" del ISR %igente, se reali?a en el prier es de la
segunda itad del e2er!i!io0 Al respe!to, esta )oisi,n Di!tainadora !onsidera apropiado la
eliina!i,n del a2uste a los pagos pro%isionales, "a #ue ello representa un paso 1s en las
edidas de sipli$i!a!i,n adinistrati%a #ue en los a:os re!ientes se @an %enido apro&ando por el
Legislati%o, !on el o&2eto de disinuir la !arga adinistrati%a #ue a!tualente ipli!a la
deterina!i,n del !itado a2uste0
Por otra parte, esta )oisi,n Di!tainadora o&ser%a #ue el art!ulo +5 de la Ini!iati%a de Le"
esta&le!e la posi&ilidad de #ue los !ontri&u"entes disinu"an el onto de sus pagos pro%isionales,
siepre #ue se !upla !on los re#uisitos #ue al e$e!to esta&le?!a el Reglaento del la Le" de la
ateria0 Sin e&argo, la #ue Di!taina, !onsidera ne!esario in!orporar al te/to de Le", las
disposi!iones reglaentarias, !on el $in de esta&le!er !laraente los re#uisitos ne!esarios para
#ue los !ontri&u"entes logren o&tener la autori?a!i,n para la disinu!i,n de sus pagos
pro%isionales " !on ello $a!ilitar el !upliiento de sus o&liga!iones $is!ales, &rindando as !erte?a
" seguridad 2urdi!a a los !ontri&u"entes0
En tal sentido, se @a!en pre!isiones en aspe!tos tales !oo el oento en #ue se podr1 soli!itar
la disinu!i,n de los pagos pro%isionales, as !oo la o&liga!i,n de pagar re!argos en el !aso de
#ue los pagos @u&iesen sido enores a los #ue legalente le !orresponda al !ontri&u"ente0
Asiiso, la ini!iati%a presentada por el E2e!uti%o 3ederal se propone #ue la parti!ipa!i,n de los
tra&a2adores en las utilidades de las epresas sea dedu!i&le en el e2er!i!io en #ue se pague0 Sin
e&argo, esta Di!tainadora !onsidera ne!esario in!orporar di!@o !on!epto !oo no dedu!i&le
para los !ontri&u"entes #ue distri&u"an di!@a parti!ipa!i,n " esta&le!er #ue no ser1 un ingreso
gra%a&le para los tra&a2adores, @asta por un onto de +5 das de salario nio0
)onsiderando #ue la industria de edi!i,n de li&ros de&e in!orporarse gradualente al es#uea
general de la Le" del ISR, esta Di!tainadora !onsidera !on%eniente #ue se otorgue a este tipo de
!ontri&u"entes, !u"os ingresos por di!@as a!ti%idades representen !uando enos el D7B de sus
ingresos, un r8gien de transi!i,n por !uatro a:os a partir del 6776, !u"a redu!!i,n para el pago
del ipuesto #ue resulte ser1 del A7B> del -7B, en el 677-> del 67B, en el 677A, " +7B en el
67750
Ca3/!0#o I
De #os i6resos
,.
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En este )aptulo se esta&le!e la $ora de a!uula!i,n de los ingresos " $e!@as de o&ten!i,n del
iso, as !oo el pro!ediiento para deterinar la ganan!ia por ena2ena!i,n de terrenos,
!onstru!!iones, partes so!iales " a!!iones0
En la $ra!!i,n I= del art!ulo +E de la Le", el E2e!uti%o 3ederal propone !onsiderar !oo ingreso
a!uula&le, los deri%ados de deudas no !u&iertas por el !ontri&u"ente !uando estas sean
!onsideradas !oo !r8ditos in!o&ra&les por el a!reedor, lo #ue !onsidera esta Di!tainadora
in!orre!to, toda %e? #ue el deudor no siepre puede deterinar el oento en #ue su !ontra
parte !onsidera in!o&ra&le el !r8dito0 En este sentido " para dar !erte?a 2urdi!a al !ontri&u"ente,
se @a pro!edido a odi$i!ar di!@a $ra!!i,n para esta&le!er #ue la a!uula!i,n del ingreso se dar1
en el es en #ue se !onsua el pla?o de pres!rip!i,n o !uando se !uplan los pla?os para
!onsiderar #ue e/iste notoria iposi&ilidad de !o&ro, en los t8rinos de la $ra!!i,n .=III del
art!ulo -+ de la Ini!iati%a #ue se di!taina, lo #ue propor!ionar1 a"or seguridad a los
!ontri&u"entes respe!to del oento en #ue de&e a!uular el ingreso0
La Ini!iati%a propone esta&le!er di%ersos re#uisitos de !ontrol para e%itar #ue las opera!iones de
es!isi,n " $usi,n de so!iedades no !onstitu"an un %e@!ulo para reali?ar ena2ena!iones dis$ra?adas
" e%adir as el pago de ipuestos, esta&le!i8ndose #ue !uando di!@as opera!iones se reali!en sin
!uplir !on los re#uisitos del ),digo 3is!al de la 3edera!i,n, las a!!iones " los a!ti%os ad#uiridos
por $usi,n o es!isi,n no tendr1n !osto $is!al0
Esta )oisi,n Di!tainadora !onsidera #ue la anterior edida !onlle%a un do&le !astigo para los
!ontri&u"entes, "a #ue por una parte se esta&le!e #ue si no se !uplen los re#uisitos esta&le!idos
en el ),digo 3is!al de la 3edera!i,n, la $usi,n o la es!isi,n se !onsidera ena2ena!i,n su2eta al
pago de ipuestos, " por otra parte, la Ini!iati%a esta&le!e #ue las a!!iones " a!ti%os trasitidos
no tendr1n !osto para los e$e!tos del ipuesto so&re la renta0
En este sentido, se @a pro!edido a eliinar de la Ini!iati%a #ue se anali?a, la liitante al !osto de
las a!!iones " a!ti%os ad#uiridos por $usi,n o es!isi,n #ue no !upla los re#uisitos del ),digo
3is!al de la 3edera!i,n0
La Ini!iati%a en estudio, propone esta&le!er una nue%a e!1ni!a para deterinar la ganan!ia en la
ena2ena!i,n de a!!iones la !ual re!ono!e en su totalidad los e$e!tos de las utilidades " de las
p8rdidas de la epresa, as !oo de los di%idendos de!retados o a!ordados, esta&le!i8ndose #ue
los ree&olsos e$e!tuados a los a!!ionistas por sus aporta!iones de !apital, se de&en de
!onsiderar para los e$e!tos de deterinar el !osto $is!al de las a!!iones0
Esta Di!tainadora !onsidera apropiado #ue en el r8gien $is!al de la ena2ena!i,n de a!!iones,
se @a"a esta&le!ido un pro!ediiento #ue toa en !uenta el e$e!to de las p8rdidas #ue no se @an
aorti?ado " #ue los ree&olsos e$e!tuados a los a!!ionistas por sus aporta!iones al !apital, se
!onsideren para e$e!tos de deterinar el !osto $is!al de las a!!iones, !on el o&2eti%o de !o&atir
e$i!a?ente la e%asi,n " la elusi,n $is!al #ue se @an presentado en este ru&ro0
Al respe!to, si &ien es !ierto #ue di!@a propuesta eliina la planea!i,n $is!al e/istente, pudiera
darse el !aso de #ue un di%idendo de!retado o a!ordado, no sea pagado por $alta de $lu2o de
e$e!ti%o o por de!idir su rein%ersi,n0 Ade1s, el e$e!to de la re$ora es !laro en el !osto $is!al de
las a!!iones, no as en las de1s disposi!iones #ue in%olu!ran el pago de di%idendos, por lo
anterior, la #ue Di!taina propone reesta&le!er #ue los di%idendos se !onsiderar1n para e$e!tos
$is!ales !uando se paguen o se per!i&an0 Asiiso, de&e esta&le!erse #ue !uando un di%idendo
sea de!retado " no pagado a$e!tar1 el !osto $is!al del ena2enante " no tendr1 e$e!tos en el !osto
$is!al del ad#uirente !uando este 9ltio ena2ene la a!!i,n0
Asiiso " toando en !uenta #ue la autoridad puede e2er!er sus $a!ultades de !opro&a!i,n
@asta por un periodo #ue no e/!eda de +7 e2er!i!ios anteriores, esta )oisi,n !on%iene en #ue
para deterinar el !osto $is!al de las a!!iones 9ni!aente se !onsideren las utilidades, las
p8rdidas, los di%idendos per!i&idos o pagados, as !oo los ree&olsos, !orrespondientes a los +7
e2er!i!ios inediatos anteriores a a#u8l en #ue se e$e!t9e la ena2ena!i,n0 En este sentido, ta&i8n
se !onsidera iportante esta&le!er #ue las prieras a!!iones #ue se ad#uirieron ser1n las
prieras #ue se ena2enan0
,6
AO II. No. 6 CAMARA DE DIPUTADOS DICIEMBRE 29, 2001
Aunado a lo anterior, esta Di!tainadora !onsidera ne!esario esta&le!er una e!1ni!a espe!i$i!a
para la ena2ena!i,n de a!!iones !u"o periodo de tenen!ia sea in$erior a +E eses " #ue perita a
los !ontri&u"entes deterinar de anera 1s sen!illa el !osto de di!@as a!!iones, 1/ie !on la
propuesta de esta So&erana de gra%ar la ganan!ia por ena2ena!i,n en Bolsa de %alores0
Asiiso, de&ido a la posi&le a$e!ta!i,n #ue puedan su$rir las pe#ue:as " edianas epresas
!on la entrada en %igor del e!aniso propuesto para !al!ular el !osto $is!al de las a!!iones, la
#ue Di!taina !onsidera ne!esario esta&le!er una disposi!i,n transitoria en la !ual se posponga la
entrada en %igor de di!@a e!1ni!a @asta el priero de a&ril de 67760
Por otro lado, se !onsidera !orre!to el #ue se esta&le?!a en Le" el #ue las autoridades $is!ales
autori!en la ena2ena!i,n a !osto $is!al en el !aso de reestru!tura!iones de so!iedades
pertene!ientes a un iso grupo, siepre #ue se !uplan una serie de re#uisitos #ue tienen por
o&2eto garanti?ar #ue a tra%8s de una reestru!tura!i,n !orporati%a no se trans$iriera la propiedad o
utilidades de epresas, sino #ue 9ni!aente se e$e!t9e un !a&io de a!!i,n por oti%os de
nego!ios0
Esta Di!tainadora !on!lu"e #ue los datos #ue se de&en @a!er !onstar en el a!ta de asa&lea a
#ue se re$iere el art!ulo 6; de la Le" #ue se di!taina, de&en de regularse a tra%8s del propio
Reglaento " no ediante el te/to de Le", toda %e? #ue se trata de datos in$orati%os0 Asiiso,
estia inne!esario esta&le!er #ue las a!!iones #ue se eitan !on oti%o de la !apitali?a!i,n de la
di$eren!ia entre el !apital !onta&le " el !osto $is!al de las a!!iones #ue se transiten, no tendr1n
!osto !opro&ado de ad#uisi!i,n0
Aunado a lo anterior, ta&i8n se est1 eliinando la o&liga!i,n de #ue en el di!taen #ue se
presente !on oti%o de la reestru!tura!i,n de so!iedades, se se:ale el %alor de er!ado de las
a!!iones #ue se ena2enan, "a #ue se trata de un re#uisito #ue no podran !uplir los !ontadores
p9&li!os #ue di!tainan estados $inan!ieros, por lo #ue es indispensa&le #ue se odi$i#ue la
$ra!!i,n =I del art!ulo 6; de la Le" en estudio, para esta&le!er 9ni!aente la o&liga!i,n de se:alar
el !osto !opro&ado de ad#uisi!i,n a2ustado de las a!!iones a la $e!@a de ad#uisi!i,n, re#uisito
este #ue podr1 !uplir !ual#uier !ontri&u"ente #ue pretenda reestru!turarse0
Ca3/!0#o II
De #as ded0$$ioes
Se$$i7 I
De #as ded0$$ioes e 6eera#
La #ue Di!taina !onsidera a!ertado #ue en el )aptulo II, se esta&le?!an las dedu!!iones " los
re#uisitos #ue 8stas de&en !uplir0
)on la $inalidad de esta&le!er la $ora en la #ue de&en apli!arse las de%olu!iones #ue se re!i&an o
los des!uentos " re&a2as #ue se @agan, !uando !orrespondan a e2er!i!ios anteriores, se estia
apropiado adi!ionar un p1rra$o a la $ra!!i,n I del art!ulo 6D, en el #ue se esta&le!e #ue di!@os
!on!eptos se podr1n dedu!ir en el e2er!i!io al #ue !orresponden, siepre #ue se reali!en antes de
#ue se presente la de!lara!i,n anual de di!@o e2er!i!io, de lo !ontrario su dedu!!i,n se apli!ar1 en
el e2er!i!io en el #ue se e$e!t9en0
Asiiso, se esta&le!e en el presente )aptulo, la posi&ilidad para #ue las personas orales
residentes en el e/tran2ero #ue tengan esta&le!iiento peranente en el pas, puedan e$e!tuar la
dedu!!i,n de los gastos #ue prorrateen !on la o$i!ina !entral o sus esta&le!iientos0
No o&stante lo anterior, se !onsidera !on%eniente #ue se !onteplen edidas de !ontrol 1s
e$e!ti%as #ue peritan e%itar pr1!ti!as de e%asi,n " elusi,n $is!ales, por lo #ue se est1
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AO II. No. 6 CAMARA DE DIPUTADOS DICIEMBRE 29, 2001
proponiendo esta&le!er re#uisitos adi!ionales para #ue el !ontri&u"ente pueda e$e!tuar la
dedu!!i,n de los gastos a prorrata0
En este sentido, la #ue Di!taina !on%iene en se:alar #ue las o$i!inas " esta&le!iientos !on los
#ue se prorrateen los gastos residan ta&i8n en pases !on los #ue M8/i!o tenga en %igor un
tratado para e%itar la do&le tri&uta!i,n, as !oo un a!uerdo aplio de inter!a&io de in$ora!i,n,
esta&le!i8ndose adi!ionalente #ue se de&e de !uplir !on los re#uisitos #ue al e$e!to esta&le?!a
el Reglaento, eliinando as, la re$eren!ia #ue se @a!a a las reglas de !ar1!ter general #ue
e/pidiera el SAT, lo #ue dar1 seguridad 2urdi!a al !ontri&u"ente0
Por otra parte, esta )oisi,n estia ne!esario e$e!tuar ade!ua!iones al art!ulo -+ de la Le" en
an1lisis !on$ore a los siguientes !riterios(
Deri%ado de la preo!upa!i,n de di%ersos legisladores de esta&le!er edidas e$e!ti%as de !ontrol
$is!al, se !onsidera iportante !onteplar, en la $ra!!i,n III del !itado art!ulo, #ue los pagos se
de&en e$e!tuar !on !@e#ue noinati%o !uando su onto e/!eda de J6,777077, esto !on el $in de
#ue la autoridad !uente !on eleentos 1s 1giles para !opro&ar las eroga!iones e$e!tuadas por
los !ontri&u"entes0
Asiiso, se !onsidera #ue los pagos #ue e/!edan el !itado onto, ta&i8n se podr1n @a!er !on
tar2etas de !r8dito, d8&ito, de ser%i!ios o a tra%8s de onederos ele!tr,ni!os #ue al e$e!to autori!e
el SAT, lo #ue tiene !oo o&2eti%o el @a!er a!ordes las disposi!iones $is!ales !on los instruentos
de pago #ue pone el sistea $inan!iero oderno a disposi!i,n de sus !lientes, ade1s de #ue la
$is!ali?a!i,n a tra%8s del sistea $inan!iero optii?a la la&or de las autoridades $is!ales " sipli$i!a
la !arga adinistrati%a de los !ontri&u"entes0
Por otra parte " deri%ado de las odi$i!a!iones propuestas por esta Di!tainadora en ateria del
Ipuesto Espe!ial so&re Produ!!i,n " Ser%i!ios HIEPSCC, se !onsidera ne!esario esta&le!er !oo
re#uisito de las dedu!!iones #ue el !ontri&u"ente destru"a los en%ases #ue !ontienen &e&idas
al!o@,li!as, !uando en los t8rinos de las disposi!iones $is!ales se esta&le?!a di!@a o&liga!i,n0
En el segundo p1rra$o de la $ra!!i,n .II del art!ulo -+, es ne!esario pre!isar #ue trat1ndose de
tra&a2adores de !on$ian?a, el onto de las presta!iones de pre%isi,n so!ial, e/!luidas las
aporta!iones de seguridad so!ial, no podr1n e/!eder del +7B del total de las reunera!iones
gra%adas de esos tra&a2adores, sin #ue e/!eda de un salario nio general del 1rea geogr1$i!a
por tra&a2ador0
Por otra parte " deri%ados de las odi$i!a!iones #ue esta )oisi,n Di!tainadora propone al
r8gien $is!al de los autores, se sugiere derogar la $ra!!i,n .I= del art!ulo -+ de la Ini!iati%a
presentada por el E2e!uti%o 3ederal " ade!uar la $ra!!i,n I. del iso ordenaiento0
De igual $ora, la #ue Di!taina o&ser%a #ue la Ini!iati%a plantea #ue sean dedu!i&les las p8rdidas
por !r8ditos in!o&ra&les, !uando se !onsua el pla?o de pres!rip!i,n o antes si es notoria las
iposi&ilidad pr1!ti!a de !o&ro, esta&le!i8ndose los supuestos en los #ue se de&e !onsiderar #ue
e/iste notoria iposi&ilidad de !o&ro0
No o&stante ello, esta )oisi,n estia #ue la $ra!!i,n .=II del art!ulo -+ de la Le" en di!taen,
no !ontepla todos los supuestos #ue a!tualente pre%8 su Reglaento, por lo #ue es ne!esario
de$inirlos de anera espe!i$i!a en la $ra!!i,n en !oento0
As, se propone in!orporar !oo supuestos para !onsiderar #ue e/iste notoria iposi&ilidad de
!o&ro, el @e!@o de #ue el deudor no tenga &ienes e&arga&les, #ue @a"a $alle!ido o desapare!ido
sin de2ar &ienes o 8ste sea de!larado en #uie&ra o en !on!urso0
3inalente, !on$ore a la $ra!!i,n .. del !itado art!ulo -+, los !ontri&u"entes de&en !uplir !on
los re#uisitos #ue para !ada dedu!!i,n se esta&le!en a 1s tardar el 9ltio da del e2er!i!io0 A@ora
&ien, e/isten dedu!!iones #ue esta&le!en !oo re#uisito la presenta!i,n de una de!lara!i,n
in$orati%a, la !ual en t8rinos de la Ini!iati%a se de&en presentar !on posterioridad al !ierre del
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e2er!i!io $is!al, lo #ue pro%o!a la iposi&ilidad aterial para los !ontri&u"entes de !uplir !on los
re#uisitos de sus dedu!!iones en el pla?o legal0
En tal %irtud, esta )oisi,n !onsidera iportante odi$i!ar la !itada $ra!!i,n, para esta&le!er #ue
!uando se re#uiera !oo re#uisito de la dedu!!i,n la presenta!i,n de una de!lara!i,n in$orati%a,
8sta se de&a !uplir en el pla?o #ue esta Le" esta&le!e para la presenta!i,n de la !itada
de!lara!i,n0
Trat1ndose de gastos de %ia2e, en la ini!iati%a del E2e!uti%o se propona esta&le!er en el art!ulo -6
$ra!!i,n =, #ue di!@os gastos s,lo se podran dedu!ir !upliendo re#uisitos esta&le!idos en reglas
de !ar1!ter general e/pedidas por el SAT0
Esta Di!tainadora !onsidera pertinente eliinar la o&liga!i,n de !uplir !on los re#uisitos #ue se
esta&le?!an a tra%8s de reglas de !ar1!ter general, "a #ue no propor!iona !ertidu&re 2urdi!a a
los !ontri&u"entes0
Respe!to a las eroga!iones por !on!epto de !onsuos en restaurantes, la ini!iati%a en !oento,
no las !onsidera dedu!i&les0 Sin e&argo, la #ue Di!taina, estia #ue di!@a disposi!i,n @a
propi!iado una gran e%asi,n en este se!tor de la e!onoa, por lo #ue se esta&le!e #ue estas
eroga!iones pueden ser dedu!i&les en un 57B, !ondi!ionado a #ue el pago de di!@os gastos se
reali!e ediante tar2eta de !r8dito, de d8&ito, de ser%i!ios o a tra%8s de onederos ele!tr,ni!os
&an!arias0 Aunado a lo anterior, se pre!isa #ue en ning9n !aso los !onsuos en &ares ser1n
dedu!i&les0
Por otro lado ", si &ien esta Di!tainadora est1 de a!uerdo !on el art!ulo -- de la Ini!iati%a
re$erente al !on!epto de in%ersi,n destinada a la in%estiga!i,n " desarrollo de te!nologa,
otorgando ade1s un !r8dito $is!al a los !ontri&u"entes #ue e$e!t9en este tipo de in%ersiones
!onsistente en apli!ar la dedu!!i,n inediata de di!@as in%ersiones, estia #ue lo dispuesto en el
!itado art!ulo !onstitu"e un estulo, por lo #ue est1 proponiendo trasladarlo al Ttulo =II de los
Estulos 3is!ales, !oo art!ulo F66+G0
Por otra parte, !oo re$le2o de la re$ora $inan!iera propuesta por el E2e!uti%o 3ederal a la Le" de
los Sisteas de A@orro para el Retiro, isa #ue se en!uentra en an1lisis por las )oisiones
Unidas de 'a!ienda " )r8dito P9&li!o, del Tra&a2o " Pre%isi,n So!ial " de Desarrollo So!ial en la
!ual se propone #ue los $ondos de pre%isi,n so!ial, entre los !uales se en!uentran los $ondos de
pensiones " 2u&ila!iones " de prias de antigKedad esta&le!idos por las epresas, puedan ser
depositados en las Adinistradoras de 3ondos para el Retiro, se !onsidera ne!esario odi$i!ar la
$ra!!i,n III del art!ulo -A de la Le" del ISR, para #ue las A3ORES puedan ane2ar los $ondos de
pensiones o 2u&ila!iones, as !oo sus rendiientos0
)on el o&2eto de sipli$i!ar el !upliiento de las disposi!iones $is!ales relati%as a la dedu!!i,n de
in%ersiones en auto,%iles ", atendiendo a di%ersas propuestas re!i&idas por esta )oisi,n, se
!onsidera !on%eniente odi$i!ar el te/to de la ini!iati%a en !oento0 As, se propone eliinar el
!on!epto de Lauto,%iles utilitariosM " los de1s re#uisitos relati%os a los isos0
Aunado a lo anterior, se propone #ue el onto 1/io de dedu!i&ilidad para este tipo de a!ti%os
$i2os sea de @asta J677,7770770
Por otra parte " deri%ado de la propuesta de eliinar la liitante al !osto de las a!!iones " a!ti%os
ad#uiridos por $usi,n o es!isi,n #ue no !upla los re#uisitos del ),digo 3is!al de la 3edera!i,n,
se propone !onsiderar #ue en los !asos de &ienes ad#uiridos por $usi,n o es!isi,n a #ue se re$iere
el art!ulo A-, los %alores su2etos a dedu!!i,n no de&er1n ser superiores a los %alores pendientes
de dedu!ir en la so!iedad $usionada o es!indente, se !uplan o no !on los re#uisitos esta&le!idos
en el art!ulo +ACB del ),digo 3is!al de la 3edera!i,n0
Se$$i7 II
De #as i&ersioes
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Esta )oisi,n o&ser%a #ue en la Ini!iati%a de Le" del Ipuesto so&re la Renta se esta&le!en dos
e!1ni!as para dedu!ir las in%ersiones en a!ti%os $i2os, apli!a&les a ele!!i,n del !ontri&u"ente,
ade1s de #ue el reesta&le!iiento de la dedu!!i,n inediata perite #ue las epresas #ue
in%iertan en a!ti%os produ!ti%os en nuestro pas puedan dedu!ir en un s,lo e2er!i!io, el %alor
presente del onto total de la in%ersi,n, generando as un in!enti%o dire!to al !re!iiento
e!on,i!o " a la genera!i,n de nue%os epleos0
)oo edida para ipulsar la in%ersi,n produ!ti%a en un oento en #ue se ne!esita rea!ti%ar la
e!onoa " !on ello la genera!i,n de $uentes de epleo para los e/i!anos, pero sin poner en
riesgo el e#uili&rio de las $inan?as p9&li!as, se plantea esta&le!er la dedu!!i,n inediata de las
in%ersiones #ue se reali!en $uera de las tres grandes ?onas !onur&adas del Distrito 3ederal,
<uadala2ara " Monterre"0
Para ipulsar la produ!!i,n produ!ti%a a partir del 6776, se otorgara este &ene$i!io por las
ad#uisi!iones de &ienes de a!ti%o $i2o #ue se utili!en $uera de las ?onas !onur&adas en!ionadas0
Sin e&argo, para redu!ir su ipa!to so&re los ingresos p9&li!os, la dedu!!i,n en el ipuesto
so&re la renta se e$e!tuara Fa!tuali?ada por in$la!i,nG en el e2er!i!io siguiente a a#uel en el #ue se
ini!ie su utili?a!i,n para desarrollar las a!ti%idades produ!ti%as0
Para #ue el &ene$i!io sea as e$e!ti%o " se estiule en a"or edida la ad#uisi!i,n de a!ti%os de
in%ersi,n en el e2er!i!io de 6776, se plantea otorgar un por !iento de dedu!!i,n inediata #ue se
!ongruente !on las a!tuales tasas de intereses reales F;B de tasa de des!uentoG0
Asiiso, !on el o&2eto de otorgar a"or seguridad 2urdi!a a los !ontri&u"entes #ue se
en!uentren en el supuesto de rein%ersi,n de !antidades re!uperadas deri%adas de la p8rdida de
&ienes por !aso $ortuito o $uer?a a"or, la #ue Di!taina estia !on%eniente a!larar, ediante la
adi!i,n de una disposi!i,n transitoria, #ue el pla?o a #ue @a!e re$eren!ia el !uarto p1rra$o del
art!ulo AA de la Le" del ISR, es apli!a&le e/!lusi%aente para a#uellas !antidades re!uperadas
!on posterioridad a la entrada en %igor de la isa0
Ca3/!0#o III
A80s!e 3or i9#a$i7
Por otra parte, la ini!iati%a #ue se di!taina propone in!orporar un a2uste sipli$i!ado por in$la!i,n
#ue las epresas podr1n dedu!ir o, en su !aso a!uular, !on oti%o del in!reento o disinu!i,n
real de sus deudas o !r8ditos por el trans!urso del tiepo, a2uste #ue se reali?ar1 una sola %e? en
el e2er!i!io0 Este !1l!ulo su&stitu"e al esta&le!ido en el art!ulo *o0CB de la Le" a!tualente en
%igor0
Esta Di!tainadora esta de a!uerdo !on los !a&ios propuestos en este )aptulo, "a #ue la a!tual
$ortale?a de nuestra e!onoa " las e/pe!tati%as $uturas de !re!iiento e!on,i!o !on esta&ilidad
de pre!ios, periten esta&le!er un sistea altaente sipli$i!ado en el re!ono!iiento de los
e$e!tos de la in$la!i,n0
Ca3/!0#o I+
De #as Is!i!0$ioes de Cr'di!o, de Se60ros : de ;ia(as, de #os A#5a$ees 4eera#es de
De37si!o, Arredadoras ;ia$ieras, Uioes de Cr'di!o : de #as So$iedades de I&ersi7
de Ca3i!a#es
Por otra parte, la #ue Di!taina est1 de a!uerdo en #ue las dedu!!iones #ue se esta&le!an en el
)aptulo IICA del Ttulo II de la Le" #ue se a&roga, " #ue apli!an las institu!iones de !r8dito, de
seguros " de $ian?as, de los ala!enes generales de dep,sito, arrendadoras $inan!ieras, uniones
de !r8dito " de las so!iedades de in%ersi,n de !apitales, se in!lu"an en el )aptulo I= del Ttulo II
de la Le" #ue se di!taina0
-0
AO II. No. 6 CAMARA DE DIPUTADOS DICIEMBRE 29, 2001
Sin e&argo " !on el $in de dar !erte?a 2urdi!a a los !ontri&u"entes, la #ue Di!taina !on%iene en
odi$i!ar el art!ulo 5; de la Le" en estudio para esta&le!er #ue no se !onsidera ingreso
a!uula&le para los e$e!tos del !itado art!ulo, las disinu!iones apli!adas a las reser%as por
!astigos #ue ordene o autori!e la )oisi,n Na!ional Ban!aria " de =alores, ni los iportes #ue se
traspasen a los $idei!oisos #ue se !onstitu"an en apli!a!i,n del Prograa de Apo"o a la Planta
Produ!ti%a Na!ional0 Al respe!to, de&e se:alarse #ue a!tualente di!@a disinu!i,n se otorga a
las institu!iones de !r8dito ediante reglas de !ar1!ter general, por lo #ue se !onsidera oportuno
pre!isarlo en la Le"0
)oo se e/pli!ara 1s adelante, esta So&erana propone un !a&io $undaental en el r8gien
$is!al de los ingresos por intereses de las personas $si!as, por lo #ue el se!tor $inan!iero del pas
2uega un papel $undaental en es#uea $is!al propuesto, "a #ue es a tra%8s de este se!tor #ue las
personas $si!as " orales per!i&en gran parte de los ingresos por intereses #ue se gra%aran !on
el ipuesto so&re la renta0
En este sentido, la #ue Di!taina !onsidera a!ertado esta&le!er di%ersas o&liga!iones a las
institu!iones " so!iedades #ue !on$oran el se!tor $inan!iero, !on el $in de #ue el es#uea $is!al
de los ingresos por intereses $un!ione ade!uadaente, "a #ue ser1n estas institu!iones o
so!iedades las en!argadas de e$e!tuar las reten!iones de ipuestos " propor!ionar a las
autoridades $is!ales la in$ora!i,n ne!esaria para !opro&ar el !orre!to !upliiento de las
o&liga!iones $is!ales de los !ontri&u"entes0
Por ello, esta So&erana propone esta&le!er la o&liga!i,n de #ue sean las institu!iones #ue
!on$oran el sistea $inan!iero, las en!argadas de e$e!tuar la reten!i,n " entero del ipuesto
so&re la renta #ue !orresponda por el pago de los intereses #ue e$e!t9en0 Sin e&argo, es
iportante se:alar #ue di!@a o&liga!i,n tendr1 sus e/!ep!iones respe!to de instruentos
$inan!ieros o su2etos a los #ue para su !orre!ta opera!i,n en el er!ado $inan!iero es !on%eniente
no e$e!tuarles la reten!i,n del ipuesto, de&iendo las personas #ue per!i&an estos intereses
a!uularlos sus de1s ingresos0
Asiiso, se esta&le!e !oo o&liga!i,n de las institu!iones #ue !on$oran el sistea $inan!iero,
la de in$orar al Ser%i!io de Adinistra!i,n Tri&utaria el no&re, Registro 3ederal de
)ontri&u"entes, doi!ilio, saldo ini!ial " $inal de las in%ersiones, as !oo el onto de los intereses
pagados a los !ontri&u"entes, entre otros datos, a $in de #ue la autoridad !uente !on los eleentos
ne!esarios para !opro&ar la !orre!ta a!uula!i,n #ue e$e!t9en las personas #ue per!i&ieron
pagos por intereses ", ade1s, #ue el Ser%i!io de Adinistra!i,n Tri&utaria tenga los eleentos
ne!esarios para en%iar a los !ontri&u"entes propuestas de de!lara!i,n de ipuestos, #ue $a!iliten
la !arga adinistrati%a de 8stos0
Por 9ltio " a!orde de la propuesta de esta So&erana para gra%ar los ingresos por la ena2ena!i,n
de a!!iones en &olsa de %alores, se esta&le!e #ue los interediarios $inan!ieros de&er1n e$e!tuar
una reten!i,n a la tasa del 5B so&re el ingreso o&tenido, sin dedu!!i,n alguna, o &ien, di!@a
reten!i,n podr1 e$e!tuarse a la tasa del 67B so&re la ganan!ia o&tenida> en a&os !asos las
personas #ue per!i&an el ingreso podr1n a!reditar las reten!iones #ue le e$e!t9en !ontra el
ipuesto #ue resulte a su !argo en el e2er!i!io de #ue se trate0
Ca3/!0#o +
De #as 3'rdidas
La Le" del ISR en %igor, regula el pro!ediiento para deterinar la p8rdida " el pla?o para su
aorti?a!i,n, as !oo las reglas para a!tuali?ar el onto de la p8rdida $is!al " las p8rdidas no
aorti?a&les, por lo #ue la #ue Di!taina estia a!ertada la propuesta del E2e!uti%o 3ederal en
seguir regulando en los isos t8rinos las p8rdidas en la nue%a Le"0
No o&stante, la #ue Di!taina estia ade!uado a:adir !oo !riterio de di%isi,n de las p8rdidas
$is!ales en el !aso de es!isi,n de epresas !oer!iales, la sua de los in%entarios " de las
!uentas por !o&rar de la so!iedad es!indente0 Esta odi$i!a!i,n &rinda a"or seguridad 2urdi!a al
!ontri&u"ente, al no deliitar a s,lo un par1etro de di%isi,n las p8rdidas $is!ales en el !aso de
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una es!isi,n, "a #ue en el !aso de u!@as epresas !oer!iales, el in%entario no es el prin!ipal
a!ti%o de !orto pla?o0
Ca3/!0#o +I
De# R'6i5e de Coso#ida$i7 ;is$a#
El R8gien de )onsolida!i,n 3is!al surge en +DE6 !oo resultado de la in!orpora!i,n del )aptulo
I= LDe las so!iedades er!antiles !ontroladorasM, dentro del Ttulo II de la Le" del Ipuesto so&re
la Renta0 Desde enton!es, el r8gien @a su$rido di%ersas odi$i!a!iones " ade!ua!iones, algunas
de las !uales $ueron oti%adas por los !a&ios #ue e/perientaron otras disposi!iones $is!ales,
desta!ando por su iportan!ia, la entrada en %igor de la &ase nue%a en sustitu!i,n de la &ase
tradi!ional en la Le" Ipuesto so&re la Renta, as !oo la e!1ni!a para deterinar el Ipuesto al
A!ti%o de anera !onsolidada " la Re$ora 3is!al de +DDD, en la !ual se introdu2o el !on!epto de
parti!ipa!i,n !onsolida&le F;7B de la parti!ipa!i,n a!!ionaria de la !ontroladora en la !ontroladaG0
La in!orpora!i,n del r8gien de !onsolida!i,n $is!al en la !itada Le" del Ipuesto so&re la Renta,
@a peritido la integra!i,n $inan!iera, e!on,i!a " organi?a!ional de grupos de epresas !on
deterinados intereses !ounes o !on !iertas siilitudes #ue de!iden a!tuar !oo un solo ente
e!on,i!o, !on el o&2eto de optii?ar sus pro!esos produ!ti%os ", !onse!uenteente, lograr una
a"or !opetiti%idad " desarrollo !oo grupo en los er!ados do8sti!os e interna!ionales0
Deri%ado de lo anterior, " despu8s de reali?ar el an1lisis !orrespondiente de la Ini!iati%a de la Le"
del Ipuesto so&re la Renta en ateria de !onsolida!i,n $is!al presentada por el E2e!uti%o, esta
)oisi,n, !on la $inalidad de sipli$i!ar la e!1ni!a en la deterina!i,n del resultado $is!al
!onsolidado, de otorgar a"or seguridad 2urdi!a a los !ontri&u"entes de este r8gien, as !oo
de ade!uarlo a las pr1!ti!as interna!ionales " a2ustarlo !on los !a&ios e$e!tuados al r8gien
general de la !itada Le" del Ipuesto so&re la Renta, estia ne!esario reali?ar las siguientes
ade!ua!iones(
aG Parti!ipa!i,n !onsolida&le
Las so!iedades !ontroladoras al igual #ue las so!iedades !ontroladas !onsolidar1n su resultado
$is!al en la parti!ipa!i,n !onsolida&le !on el o&2eto de e%itar distorsiones " sipli$i!ar el !1l!ulo del
resultado $is!al !onsolidado0
&G Eliina!i,n del !on!epto de !ontroladoras puras
Esta Di!tainadora !on%iene en eliinar el !on!epto de !ontroladoras puras, esta&le!iendo un
solo !on!epto de so!iedad !ontroladora !on el prop,sito de sipli$i!ar el pro!ediiento de !1l!ulo
del resultado $is!al !onsolidado0
!G Parti!ipa!i,n a!!ionaria proedio diaria
La parti!ipa!i,n a!!ionaria #ue una so!iedad tenga en el !apital de otra so!iedad al !ierre del
e2er!i!io !orresponde a una parti!ipa!i,n real, sin e&argo no re$le2a las %aria!iones #ue se
generan durante el e2er!i!io, por lo #ue se esta&le!e #ue la parti!ipa!i,n !onsolida&le !onsidere la
parti!ipa!i,n a!!ionaria proedio diaria #ue tenga una so!iedad en el !apital so!ial de una
!ontrolada durante el e2er!i!io0
dG Rein%ersi,n de utilidades
)on el $in de ade!uar el r8gien de !onsolida!i,n $is!al a las odi$i!a!iones esta&le!idas en la
Ini!iati%a de la Le" del Ipuesto so&re la Renta, esta )oisi,n !onsidera ade!uada la propuesta
del E2e!uti%o de eliinar la posi&ilidad de di$erir parte del ipuesto en los t8rinos de los art!ulos
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AO II. No. 6 CAMARA DE DIPUTADOS DICIEMBRE 29, 2001
+7 " 5*CA de la Le" del Ipuesto so&re la Renta #ue se a&roga, anteniendo di!@o es#uea
ediante disposi!iones transitorias !on el o&2eto de #ue se pague el ipuesto #ue se @u&iera
di$erido0
eG )on!eptos espe!iales de !onsolida!i,n
Los !on!eptos espe!iales de !onsolida!i,n se eliinan del !1l!ulo del resultado $is!al !onsolidado
o p8rdida $is!al !onsolidad, !on el o&2eto de redu!ir la !arga adinistrati%a de los !ontri&u"entes de
este r8gien, por lo #ue a partir del e2er!i!io $is!al de 6776 las opera!iones #ue se e$e!t9en entre
las so!iedades pertene!ientes al iso grupo #ue !onsolida, se reali?ar1n a los pre!ios " ontos
de !ontrapresta!iones #ue @u&ieran utili?ado !on o entre partes independientes en opera!iones
!opara&les0 Asiiso, esta Di!tainadora ediante disposi!iones transitorias regula los e$e!tos
de los !on!eptos espe!iales de !onsolida!i,n generados !on anterioridad a la entrada en %igor de
la Le" del Ipuesto so&re la Renta0
$G P8rdidas en ena2ena!i,n de a!!iones
El r8gien general de la Le" del Ipuesto so&re la Renta, esta&le!e #ue la dedu!!i,n de p8rdidas
su$ridas por !on!epto de ena2ena!i,n de a!!iones s,lo podr1n ser apli!adas !ontra ganan!ias
o&tenidas por el iso !on!epto en ese e2er!i!io, por lo #ue esta )oisi,n a!uerda #ue en
ateria de !onsolida!i,n se siga !on ese es#uea0
gG P8rdidas $is!ales de so!iedades !ontroladoras
En !ongruen!ia !on la eliina!i,n del !on!epto de !ontroladoras puras, esta )oisi,n resuel%e
#ue las p8rdidas $is!ales o&tenidas por so!iedades !ontroladoras #ue no @u&ieran podido
disinuirse en $ora indi%idual de !on$oridad !on lo esta&le!ido en el r8gien general de la Le"
del Ipuesto so&re la Renta, " #ue se @u&ieran restado en alg9n e2er!i!io anterior para deterinar
la utilidad $is!al o la p8rdida $is!al !onsolidada, se adi!ionar1n o se disinuir1n seg9n !orresponda,
de la utilidad o p8rdida $is!al !onsolidada del e2er!i!io en #ue se pierda el dere!@o a disinuirlas0
@G 3usi,n de so!iedades
)uando se lle%e a !a&o una $usi,n de so!iedades dentro de un grupo #ue !onsolida sus resultados
$is!alente, " !on oti%o de di!@o a!to desapare?!an una o %arias de las so!iedad !ontroladas, se
!onsiderar1 #ue e/iste desin!orpora!i,n de las so!iedades #ue desapare?!an " en el !aso de #ue
la so!iedad #ue desapare?!a sea la !ontroladora, se !onsiderar1 #ue e/iste des!onsolida!i,n0
iG Otras odi$i!a!iones al r8gien de !onsolida!i,n $is!al
En %irtud de los !a&ios e$e!tuados a la Ini!iati%a Le" del Ipuesto so&re la Renta, esta )oisi,n
Di!tainadora estia ne!esario reali?ar las ade!ua!iones pertinentes al r8gien de !onsolida!i,n
$is!al, as !oo pre!isar otras disposi!iones #ue den a"or seguridad 2urdi!a a los !ontri&u"entes
#ue tri&utan en di!@o r8gien, las !uales entre otras !onsisten en lo siguiente(
El !1l!ulo de la !uenta de utilidad $is!al neta !onsolidada, se ade!9a !on las odi$i!a!iones
e$e!tuadas al pro!ediiento para la deterina!i,n de di!@a !uenta esta&le!ido en el Ttulo II
de la Le" del Ipuesto so&re la Renta0
En el !aso de #ue una so!iedad !ali$i#ue !oo !ontrolada desde su !onstitu!i,n, la isa
de&er1 in!orporarse al a la !onsolida!i,n a partir de esa $e!@a0
El pro!ediiento de !1l!ulo de la ganan!ia en ena2ena!i,n de a!!iones de so!iedades
!ontroladoras, se e#uipara !on el esta&le!ido en el Ttulo II de la Le" del Ipuesto so&re la
Renta0
Ca3/!0#o +II
De# R'6i5e de #as Persoas Mora#es Tras3are!es
-,
AO II. No. 6 CAMARA DE DIPUTADOS DICIEMBRE 29, 2001
Esta )oisi,n !onsidera positi%o in!orporar este )aptulo, toda %e? #ue la $inalidad #ue se
persigue es $a!ilitar a los !ontri&u"entes el !upliiento de sus o&liga!iones $is!ales, sin #ue ello
les ipida !ontinuar !on las $oras de organi?a!i,n e!on,i!a #ue a!tualente tienen, " #ue se
genere una situa!i,n de des%enta2a en rela!i,n !on !ontri&u"entes de a"or !apa!idad
adinistrati%a " sin a$e!tar el desarrollo de la i!ro, pe#ue:a " ediana industria, la !ual se
!onstitu"e !oo una iportante generadora de epleos0
Por ello, se !onsidera ne!esario ipleentar el r8gien de las personas orales transparentes,
ediante el !ual la persona oral en!argada de agrupar a los di%ersos !ontri&u"entes #ue la
integran, de&er1 !uplir por si " por !uenta de !ada uno de sus integrantes !on las o&liga!iones
$is!ales #ue tenga a su !argo, en &ase a un r8gien de $lu2o de e$e!ti%o0
Por otra parte, esta )oisi,n de 'a!ienda 2u?ga !on%eniente reestru!turar el art!ulo E7 de la
Ini!iati%a para espe!i$i!ar en $ora detallada a los !ontri&u"entes #ue de&er1n tri&utar !on$ore a
este )aptulo0 De igual $ora, se a!ota la apli!a!i,n de este r8gien para esta&le!er #ue no
podr1n tri&utar !oo personas orales transparentes a#uellas #ue presten ser%i!ios
preponderanteente a otra persona #ue se !onsidera !oo parte rela!ionada0
Aunado a lo anterior, resulta ne!esario pre!isar #ue el r8gien ta&i8n es apli!a&le a las personas
orales de dere!@o agrario #ue tri&uten !on$ore a este )aptulo, as !oo a las personas
orales #ue se en!uentran ins!ritas en la se!!i,n espe!ial del Registro Agrario Na!ional0
La #ue Di!taina estia de sua iportan!ia eliinar la liitante esta&le!ida para los
!oordinados #ue per!i&an ingresos propios a e$e!to de #ue puedan tri&utar &a2o este r8gien de
transparen!ia0
De igual $ora, esta )oisi,n !onsidera prudente se:alar #ue no pueden tri&utar en este )aptulo
las personas orales #ue presten ser%i!ios de naturale?a pre%ia o au/iliar, as !oo las
so!iedades !ontroladoras o !ontroladas #ue tri&uten en los t8rinos del )aptulo =I del Ttulo II,
!on el prop,sito de e%itar #ue ediante estas $iguras 2urdi!as puedan eludir o e%adir el ipuesto
so&re la renta0
Resulta ne!esario esta&le!er en el art!ulo E7 de la Le" del Ipuesto so&re la Renta, #ue !uando
se reali!en a!ti%idades en !opropiedad " opte por tri&utar en este r8gien por !ondu!to de persona
oral o !oordinado, se !onsiderar1 !oo representante !o9n a la persona oral o !oordinado de
#ue se trate, siendo estos, responsa&les dire!tos de las o&liga!iones $is!ales " pre!isando #ue
los integrantes son responsa&les solidarios por el in!upliiento0
Esta )oisi,n !onsidera !on%eniente odi$i!ar la $ra!!i,n I del art!ulo E+ del pro"e!to de nue%a
Le", !on el $in de pre!isar #ue para deterinar el por!enta2e de sus ingresos totales, no de&er1n
!onsiderarse los #ue se o&tengan por la ena2ena!i,n de a!ti%os $i2os #ue @u&ieran estado a$e!tos a
su a!ti%idad, "a #ue !on$ore al te/to de la Ini!iati%a, el @e!@o de %ender un a!ti%o #ue por la
naturale?a de las a!ti%idades #ue reali?an es de gran %alor, se estara $uera de los re#uisitos para
tri&utar !oo personas orales transparentes0
Asiiso, la #ue Di!taina !onsidera !on%eniente, en la $ra!!i,n III del en!ionado art!ulo E+,
una de$ini!i,n de !oordinado #ue !onteple a los integrantes #ue reali!en a!ti%idades de
autotransporte terrestre de !arga o de pasa2eros, as !oo !opleentarias a di!@as a!ti%idades,
!uando tengan a!ti%os $i2os o a!ti%os $i2os " terrenos, rela!ionados dire!taente !on las isas0
De igual $ora, la #ue di!taina !onsidera #ue deri%ado de las !ara!tersti!as espe!iales de este
se!tor " de su &a2a !apa!idad adinistrati%a, es pertinente #ue #uienes tenga ingresos in$eriores a
J+7N777,777077 puedan apli!ar las reglas del r8gien interedio de las a!ti%idades epresariales0
Esta )oisi,n estia !on%eniente !opletar la propuesta !onteplada en el art!ulo E6 !on$ore
a lo siguiente(
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AO II. No. 6 CAMARA DE DIPUTADOS DICIEMBRE 29, 2001
)on el $in de $a!ilitar a las personas orales trasparentes el pago del ipuesto del e2er!i!io se
pre!isa #ue este de&er1 pagarse durante el es de a&ril del a:o siguiente !uando se trate de
personas orales o !oordinados " #ue 9ni!aente tengan !oo integrantes a personas $si!as "
en el es de ar?o se presente la de!lara!i,n de la persona oral o !oordinado #ue no se
en!uentre en el supuesto anterior0
De igual anera, es iportante esta&le!er #ue las personas orales transparentes de&en !uplir
!on las o&liga!iones $orales de reten!i,n " de entero #ue esta&le?!an las disposi!iones $is!ales0
Asiiso, esta Di!tainadora estia ne!esario peritir el li&re tr1nsito de $ondos " &ienes de un
iso perisionario integrante de dos o 1s personas orales dentro de un iso !oordinado,
en %irtud de #ue di!@a trans$eren!ia no tiene un &ene$i!io e!on,i!o ", por lo tanto, al gra%arla se
per2udi!ara e!on,i!aente a los integrantes de las personas orales transparentes0
En re$eren!ia al art!ulo E6, esta )oisi,n estia !on%eniente adi!ionar un 9ltio p1rra$o, para
$a!ilitar #ue las personas orales transparentes se agrupen !on el o&2eto de reali?ar gastos
!ounes, " poder @a!er dedu!i&le la parte propor!ional de di!@os gastos0
Se !onsidera iportante odi$i!ar el es#uea del art!ulo EA, para esta&le!er #ue !uando las
personas $si!as o orales o&tengan ingresos e/!lusi%aente del autotransporte terrestre de !arga
o de pasa2eros " !uplan !on sus o&liga!iones $is!ales por !ondu!to de %arios !oordinados, di!@as
personas $si!as o orales de&er1n !al!ular " enterar el ipuesto so&re la renta #ue les
!orresponda0 Los !ontri&u"entes #ue se en!uentren en este supuesto podr1n optar por !onsiderar
!oo pago de$initi%o el #ue reali!e !ada !oordinado por su !uenta a la tasa del -5B trat1ndose de
personas orales , a la tasa 1/ia apli!a&le so&re el e/!edente del lite in$erior #ue se
esta&le?!a en la tari$a apli!a&le a las personas $si!as0
Asiiso, esta )oisi,n estia !on%eniente pre!isar #ue las personas $si!as integrantes de
personas orales #ue reali!en a!ti%idades de autotransporte terrestre de !arga o de pasa2eros,
puedan optar por !uplir !on las o&liga!iones $is!ales de anera indi%idual, aun !uando la
do!uenta!i,n #ue apare la propiedad de di!@os %e@!ulos se en!uentre a no&re de la persona
oral " siepre #ue se !uplan los re#uisitos propuestos en este ordenaiento0
La #ue Di!taina estia a!ertado las odi$i!a!iones al art!ulo E; de la Le" del ISR en el !ual se
o&liga a las personas orales a ins!ri&irse en el Registro 3ederal de )ontri&u"entes " se $a!ulta al
SAT a otorgar $a!ilidades adinistrati%as para el !upliiento de las o&liga!iones $is!ales0
No o&stante lo anterior, se 2u?ga !on%eniente in!orporar un 9ltio p1rra$o a di!@o art!ulo, en el
#ue se se:ale #ue !uando las personas orales !uplan por !uenta de sus integrantes !on las
o&liga!iones esta&le!idas en el )aptulo =II de la !itada Le" " di!tainen sus estados $inan!ieros
para e$e!tos $is!ales, sus integrantes no estar1n o&ligados a reali?ar el !itado di!taen0
)a&e indi!ar #ue, editante disposi!i,n transitoria, se esta&le!e un estulo $is!al por los
e2er!i!ios $is!ales de 6776 a 677; a los !ontri&u"entes #ue se dedi#uen e/!lusi%aente a las
a!ti%idades agr!olas, ganaderas, pes#ueras o sil%!olas, !onsistente en un !r8dito $is!al por el
onto de las eroga!iones #ue reali!en para e2orar su produ!ti%idad " e$i!ien!ia apli!a&le
9ni!aente !ontra el ISR0
En el !aso de #ue las eroga!iones sean superiores al !r8dito $is!al, el e/!edente se podr1
!onsiderar !oo !r8dito $is!al " apli!arse en los e2er!i!ios siguientes, sin #ue en ning9n !aso se
e/!eda el por !iento 1/io a!redita&le para !ada e2er!i!io0
Asiiso, esta So&erana propone esta&le!er la $a!ultad al Ser%i!io de Adinistra!i,n Tri&utaria
para eitir $a!ilidades de !opro&a!i,n de !opras, al se!tor del autotransporte terrestre de !arga
-.
AO II. No. 6 CAMARA DE DIPUTADOS DICIEMBRE 29, 2001
o pasa2eros, ne!esarias para e$e!tuar ade!uadaente sus opera!iones0
Ca3/!0#o +III
De #as o<#i6a$ioes de #as Persoas Mora#es
Esta )oisi,n Di!tainadora !oin!ide !on las odi$i!a!iones propuestas al )aptulo =III LDe las
O&liga!iones de las Personas MoralesM, "a #ue !on ellas los parti!ulares se %en &ene$i!iados !on
$a!ilidades #ue, ade1s de otorgarles a"or seguridad 2urdi!a, dan !eleridad al !upliiento de
sus o&liga!iones0 Estas odi$i!a!iones !onsisten prin!ipalente en e$e!tuar el pago de
!ontri&u!iones %a trans$eren!ia ele!tr,ni!a de $ondos, presentar de!lara!iones $is!ales %a Internet
" en eliinar di%ersas de!lara!iones in$orati%as " a%isos0
Sin e&argo, la #ue Di!taina !onsidera !on%eniente sugerir #ue algunas de!lara!iones
in$orati%as #ue, !on$ore a la Ini!iati%a de&en presentarse 2unto !on la del e2er!i!io, lo @agan a
1s tardar el +5 de $e&rero de !ada a:o0 Lo anterior tiene por o&2eto $a!ilitar la !arga adinistrati%a
de los !ontri&u"entes personas $si!as, pues al !ontarse !on la in$ora!i,n en el es de $e&rero,
las autoridades $is!ales podr1n estar en posi&ilidad de ela&orar propuestas de de!lara!iones #ue
$a!iliten el !upliiento de las o&liga!iones $is!ales de las personas $si!as0
De igual $ora, se sugiere esta&le!er la o&liga!i,n a las personas orales #ue @agan pagos de
di%idendos o utilidades distri&uidas, a presentar dentro de los +7 das siguientes a a#uel en #ue se
reali!e el pago la in$ora!i,n so&re el no&re, doi!ilio " registro $ederal de !ontri&u"entes, de
!ada una de las personas a #uienes les e$e!tuaron di!@os pagos0
Asiiso, en el pro"e!to de Le" presentado por el E2e!uti%o 3ederal, se propone in!orporar
algunas disposi!iones !ontenidas en el )aptulo =II del Ttulo I= de la Le" #ue se a&roga, !oo
son( la o&liga!i,n de lle%ar una !uenta de utilidad $is!al neta, de deterinar la utilidad distri&uida en
redu!!iones de !apital o li#uida!iones " de propor!ionar !onstan!ia trat1ndose de pagos por
!on!epto de di%idendos o utilidades, odi$i!a!iones #ue a 2ui!io de esta Di!tainadora son
ade!uadas, toda %e? #ue se trata de o&liga!iones #ue de&en !uplir los !ontri&u"entes del Ttulo
II0
Del an1lisis e$e!tuado a la $ora en #ue se regula la !uenta de utilidad $is!al neta, esta So&erana
!onsidera a!ertada la propuesta del E2e!uti%o 3ederal " 9ni!aente se proponen !a&ios
deri%ados de la propuesta de esta Di!tainadora de #ue se !onsideren los di%idendos o utilidades
pagados0
Asiiso, la #ue sus!ri&e 2u?ga !on%eniente odi$i!ar la e!1ni!a para deterinar la utilidad
distri&uida en el !aso de #ue la so!iedad eisora !opre sus a!!iones0 Los !a&ios !onsisten en
!onsiderar la re!opra de a!!iones !olo!adas entre el gran p9&li!o in%ersionista " en #ue la
utilidad distri&uida se deterinar1 restando al !apital !onta&le el saldo de la !uenta de !apital de
aporta!i,n a la $e!@a de la ad#uisi!i,n, estando o&ligado a pagar el ipuesto siepre #ue no
pro%enga del saldo de la !uenta de utilidad $is!al neta0
Aunado a lo anterior " en !ongruen!ia !on las odi$i!a!iones e$e!tuadas por esta )oisi,n en
ateria de !osto $is!al de las a!!iones, as !oo de una eliina!i,n de la de$ini!i,n de !apital
!onta&le, se propone @a!er las odi$i!a!iones ne!esarias al art!ulo D7 de la Le" #ue se di!taina0
Ca3/!0#o I=
De #as ;a$0#!ades de #as A0!oridades
La #ue Di!taina estia a!ertado #ue en el )aptulo de las 3a!ultades de las Autoridades se
!ontin9en esta&le!iendo los por !ientos apli!a&les a los ingresos &rutos de!larados o estiados
presunti%aente a $in de deterinar la utilidad $is!al " se esta&le?!an las $a!ultades para odi$i!ar
la utilidad o p8rdida $is!al ediante la deterina!i,n presunti%a de pre!ios " !ontrapresta!iones en
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AO II. No. 6 CAMARA DE DIPUTADOS DICIEMBRE 29, 2001
partes no rela!ionadas, as !oo los supuestos para #ue las autoridades $is!ales !onsideren
di%idendos, los intereses #ue !iertas personas orales pagan al e/tran2ero0
T/!0#o III
De #as Persoas Mora#es $o ;ies o L0$ra!i&os
En la Nue%a Le" del ISR, el E2e!uti%o propone #ue se siga esta&le!iendo un Ttulo III, para #uienes
no son !ontri&u"entes del gra%aen #ue esta&le!e esta Le", !oo lo son las so!iedades "
aso!ia!iones de !ar1!ter !i%il, las so!iedades !ooperati%as " en $ora general las personas
orales distintas de las !oprendidas en el Ttulo II, sal%o #ue sus integrantes de&en !onsiderar
!oo ingresos gra%a&les, los #ue les !orresponda de las personas orales, in!lusi%e a#uellos #ue
no les @a"an sido distri&uidos0
Sin e&argo, la #ue Di!taina !onsidera #ue la noen!latura del ttulo re$erido da la idea de #ue
se esta regulando en Le" a !ontri&u"entes #ue no son !ausantes de este gra%aen, por lo #ue !on
el $in de pre!isar al tipo de !ontri&u"entes #ue #uedan !oprendidos dentro del ttulo se odi$i!a
su noen!latura para #uedar !oo sigue( LDe las Personas Morales !on 3ines no Lu!rati%osM0
Por otra parte, en la Ini!iati%a #ue se anali?a, se esta&le!e #ue !uando la a"ora de los
integrantes de di!@as personas orales sean !ontri&u"entes del Titulo I=, )aptulo II, Se!!iones I o
II de la Le" en di!taen, el reanente distri&ui&le se !al!ular1 suando los ingresos " las
dedu!!iones #ue !orrespondan, lo #ue es in!orre!to, "a #ue a los ingresos se le de&en disinuir
las dedu!!iones !orrespondientes, por tal oti%o de&er1 ser odi$i!ado el art!ulo DA0
En %irtud de #ue $ue pu&li!ada en eses pasados la Le" de A@orro " )r8dito Popular, esta
)oisi,n estia ne!esario odi$i!ar el art!ulo D;, $ra!!i,n .II, para !onsiderar !oo persona
oral !on $ines no lu!rati%os a las so!iedades !ooperati%as de a@orro " pr8stao, siepre #ue
!uplan !on lo dispuesto en la nue%a Le" de A@orro " )r8dito Popular #ue las regula0
Deri%ado de las odi$i!a!iones reali?adas de distri&u!i,n de di%idendos per!i&idos por personas
orales, residentes en M8/i!o isas #ue "a $ueron !oentadas, esta )oisi,n 2u?ga pertinente
@a!er algunas pre!isiones en el art!ulo +7+ de la Ini!iati%a, a $in de @oologar este trataiento a
las personas orales !on $ines no lu!rati%os0
Por otra parte, esta Di!tainadora !onsidera !on%eniente e$e!tuar odi$i!a!iones respe!to de las
personas orales autori?adas para re!i&ir donati%os dedu!i&les de ipuesto, a $in de pre!isar !on
a"or !laridad las entidades #ue pueden re!i&ir di!@os donati%os, ade1s de ser ne!esario in!luir
entidades #ue por la naturale?a de las a!ti%idades #ue reali?an " #ue !oad"u%an !on o&ras de
&ene$i!io so!ial para el pas es indispensa&le !onsiderarlas en 8ste r8gien $is!al0
En tal sentido, se est1 !onsiderando !oo institu!iones de asisten!ia o de &ene$i!en!ia " !oo
so!iedades o aso!ia!iones !i%iles organi?adas sin $ines de lu!ro a los #ue tengan !oo
&ene$i!iarios a personas, se!tores " regiones de es!asos re!ursos #ue reali!en a!ti%idades para
lograr e2ores !ondi!iones de su&sisten!ia " desarrollo a las !ounidades indgenas " a los
grupos %ulnera&les por edad, se/o o pro&leas de dis!apa!idad, dedi!adas, entre otros, a la
aten!i,n de re#ueriientos &1si!os de su&sisten!ia en ateria de alienta!i,n, re@a&ilita!i,n
8di!a, asisten!ia 2urdi!a para la tutela de los dere!@os de enores " para la readapta!i,n so!ial,
as !oo a la re@a&ilita!i,n de al!o@,li!os " $1ra!o dependientes0
Ta&i8n se !oprende a la proo!i,n " di$usi,n de las a!ti%idades artsti!as en general, a la
prote!!i,n, !onser%a!i,n, restaura!i,n " re!upera!i,n del patrionio !ultural, as !oo el arte de
las !ounidades indgenas en todas sus ani$esta!iones priigenias> esta&le!iiento de
&i&liote!as " el apo"o a las a!ti%idades " o&2eti%os de los useos0
Se in!lu"e a las a!ti%idades rela!ionadas !on la preser%a!i,n de la $lora " la $auna, del a&iente
e!ol,gi!o " su restaura!i,n, as !oo a la reprodu!!i,n " prote!!i,n de las espe!ies en e/tin!i,n "
la !onser%a!i,n de su @1&itat0
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AO II. No. 6 CAMARA DE DIPUTADOS DICIEMBRE 29, 2001
Aunado a lo anterior, !on el o&2eto de reestru!turar las o&liga!iones a !argo de las personas
orales !on $ines no lu!rati%os, para la #ue Di!taina resulta pertinente !a&iar de u&i!a!i,n la
reda!!i,n de algunos p1rra$os de la $ra!!i,n III, del art!ulo +7- de la Le" en an1lisis, para in!luirse
en la $ra!!i,n =I, de ese iso art!ulo0
Asiiso, se odi$i!a el segundo p1rra$o del art!ulo +7-, a $in de #ue los sindi!atos o&reros " los
organisos #ue los agrupen en todos los !asos se en!uentren o&ligados a lle%ar !onta&ilidad "
e/pedir !opro&antes, !on el o&2eto de e%itar pr1!ti!as de e%asi,n " elusi,n $is!ales0
Deri%ado de las odi$i!a!iones apro&adas por esta So&erana a la Le" de So!iedades de In%ersi,n
" de #ue las so!iedades de in%ersi,n se @an !onstituido !oo un %e@!ulo para los pe#ue:os
a@orradores, esta Di!tainadora propone esta&le!er un r8gien #ue $a!ilite el !upliiento de las
o&liga!iones $is!ales de sus integrantes o a!!ionistas, #ue !on$ore a la nue%a propuesta de
intereses " ganan!ias de !apital de&er1n !uplir0
As, deri%ado del !a&io de noen!latura esta&le!ido en la Le" de So!iedades de In%ersi,n, se
odi$i!a la denoina!i,n en la Le" del Ipuesto so&re la Renta de las so!iedades de in%ersi,n
!ounes, al de so!iedades de in%ersi,n de renta %aria&le0
Por otra parte, esta )oisi,n Di!tainadora !onsidera ne!esario e$e!tuar iportantes
odi$i!a!iones al r8gien $is!al de las so!iedades de in%ersi,n en instruentos de deuda, a $in de
#ue su r8gien $is!al sea !ongruente !on las odi$i!a!iones en ateria de intereses #ue 1s
adelante se !oentar1n0
En este sentido, se propone #ue las so!iedades de in%ersi,n en instruentos de deuda no sean
!ontri&u"entes del ipuesto so&re la renta, !ara!tersti!a #ue a!tualente tienen di!@as
so!iedades0 Sin e&argo, se propone #ue los intereses #ue sean pagados a di!@as so!iedades
sean a!uula&les para los integrantes o a!!ionistas de las so!iedades de in%ersi,n, los !uales se
en!ontrar1n o&ligados a a!uular a sus de1s ingresos del e2er!i!io, el onto de los ingresos por
!on!epto de intereses0
Asiiso, se esta&le!e #ue la reten!iones #ue se e$e!t9en a la so!iedad de in%ersi,n por los
intereses #ue per!i&a, ser1n a!redita&les para sus integrantes o a!!ionistas en la propor!i,n en la
#ue di!@os intereses !orrespondan a !ada uno de ellos de a!uerdo a su in%ersi,n0
Por lo #ue se re$iere a la ganan!ia en la ena2ena!i,n de las a!!iones de la so!iedad de in%ersi,n
en instruentos de deuda, se propone esta&le!er una e!1ni!a espe!$i!a para deterinarla, en la
#ue se de&er1 adi!ionar al onto original a!tuali?ado, el onto de los intereses a!uulados por la
so!iedad de in%ersi,n " al resultado o&tenido se disinuir1 del ingreso o&tenido por la ena2ena!i,n
de las a!!iones0
En el !aso de #ue los !ontri&u"entes o&tengan p8rdidas, se propone un r8gien #ue perite la
aorti?a!i,n de di!@as p8rdidas de una anera 1s aplia #ue el a!tual, lo #ue deri%a en una
a"or neutralidad del r8gien0
)on el o&2eto de #ue el sistea propuesto para las so!iedades de in%ersi,n en instruentos de
deuda opere ade!uadaente, se propone #ue 8stas in$oren a sus a!!ionistas o integrantes el
onto de los intereses noinales " reales per!i&idos, as !oo el onto de las reten!iones #ue les
!orresponda a!reditar ", en su !aso, el onto de la p8rdida dedu!i&le #ue @u&iesen tenido0 Lo
anterior, !on el $in de #ue los !ontri&u"entes puedan !al!ular ade!uadaente el ingreso #ue
de&er1n a!uular en el e2er!i!io0
Es iportante se:alar, #ue el es#uea $is!al propuesto no genera una !arga adinistrati%a
adi!ional a los !ontri&u"entes #ue tengan in%ersiones en so!iedades de in%ersi,n en instruentos
de deuda, "a #ue ser1n 8stas isas las #ue e$e!tuaran los !1l!ulos ne!esarios para deterinar
el onto del ingreso #ue sus integrantes o a!!ionistas de&en a!uular a sus de1s ingresos del
e2er!i!io0 Igualente, no se genera una !arga adi!ional a este tipo de so!iedades, pues 8stas
!uentan !on la in$ora!i,n ne!esaria para deterinar el onto de los intereses " la ganan!ia por
la ena2ena!i,n de a!!iones o&tenido por sus integrantes0
-2
AO II. No. 6 CAMARA DE DIPUTADOS DICIEMBRE 29, 2001
Asiiso " deri%ado del es#uea de integra!i,n #ue se propone, esta So&erana !onsidera
ade!uado #ue las so!iedades de in%ersi,n propor!ionen al Ser%i!io de Adinistra!i,n Tri&utaria la
in$ora!i,n #ue !onste en las !onstan!ias #ue e/pida a sus integrantes, a $in de #ue las autoridad
!uente !on los eleentos indispensa&les para eitir las propuestas de de!lara!iones #ue $a!iliten
el !upliiento de las o&liga!iones $is!ales de los !ontri&u"entes0
Por lo #ue se re$iere a las so!iedades de in%ersi,n de renta %aria&le, esta So&erana !onsidera
a!ertado #ue las isas se sigan !onsiderando !oo personas orales no lu!rati%as,
anteniendo en esen!ia el iso r8gien $is!al #ue a!tualente tienen0
T/!0#o I+
De #as Persoas ;/si$as
Dis3osi$ioes 4eera#es
En la Le" #ue se di!taina se se:ala en el Ttulo I= el trataiento relati%o a todos los ingresos #ue
o&tengan las personas $si!as residentes en territorio na!ional0 Los o!@o prieros )aptulos se
re$ieren a di%ersos ingresos por los #ue se paga este gra%aen " los dos 9ltios esta&le!en los
re#uisitos de las dedu!!iones " lo !on!erniente a la de!lara!i,n anual0
Al reali?ar el an1lisis de esta Le", se !onsidera a!ertada en t8rinos generales la nue%a estru!tura
del Ttulo relati%o a las personas $si!as, sin e&argo, la )oisi,n estia ne!esario reali?ar !iertas
ade!ua!iones en algunos puntos0
As, deri%ado de las odi$i!a!iones reali?adas al r8gien de di%idendos o utilidades per!i&idos por
personas orales, esta )oisi,n estia ne!esario #ue se e$e!t9en una serie de ade!ua!iones al
art!ulo +75, esto !on el $in de @oologar el trataiento #ue se apli!a a las personas orales !on
el #ue de&e ser apli!ado para personas $si!as0
En prin!ipio, esta Di!tainadora !onsidera ne!esario reu&i!ar la o&liga!i,n de las personas $si!as
de a!uular a sus de1s ingresos, los deri%ados de di%idendos o utilidades distri&uidos por
personas orales a un )aptulo espe!$i!o de la Le", por lo #ue propone !rear el )aptulo =III LDe
los Ingresos por Di%idendos " en <eneral por las <anan!ias Distri&uidas por Personas MoralesM
Deri%ado de lo anterior, la #ue Di!taina !onsidera de sua iportan!ia esta&le!er en este nue%o
)aptulo =III del Ttulo I= de la Le" de ISR, #ue se de&en !onsiderar di%idendos o utilidades
distri&uidas, a los intereses a #ue se re$iere el art!ulo +6- de la Le" <eneral de So!iedades
Mer!antiles " a las parti!ipa!iones en la utilidad #ue se paguen a $a%or de o&liga!ionistas u otros,
por so!iedades er!antiles residentes en M8/i!o o por so!iedades na!ionales de !r8dito, toda %e?
#ue la !aren!ia de una regula!i,n !lara de los isos, podra prestarse a a!tos de elusi,n "
e%asi,n $is!al, ello en detriento del Erario 3ederal0
Esta )oisi,n Di!tainadora !onsidera ne!esario esta&le!er los supuestos en los #ue se
!onsidera #ue e/iste la distri&u!i,n de un di%idendo o utilidad Fdi%idendos $i!tosG, !on el $in de #ue
e/ista !erte?a so&re el o&2eto del gra%aen #ue otorgue seguridad 2urdi!a a los !ontri&u"entes del
ipuesto0
Asiiso, !on el o&2eto de un e2or !ontrol de las o&liga!iones $is!ales " de e%itar pra!ti!as de
e%asi,n " elusi,n, la #ue Di!taina !onsidera ne!esario esta&le!er la o&liga!i,n de #ue las
personas $si!as #ue o&tengan ingresos por prestaos, donati%os " preios, #ue en lo indi%idual o
en su !on2unto e/!edan de un J+N777,777077, in$oren a la autoridad de di!@os ingresos0
Por otra parte, esta )oisi,n !onsidera iportante pre!isar #ue s,lo a#uellos !ontri&u"entes #ue
est1n o&ligados a presentar de!lara!i,n del e2er!i!io, para e$e!tos de deterinar si en un a:o de
!alendario reali?aron eroga!iones superiores a sus ingresos, " no la presentan, se de&er1
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AO II. No. 6 CAMARA DE DIPUTADOS DICIEMBRE 29, 2001
!onsiderar !oo presentada sin ingresos, por lo tanto de&e ser odi$i!ado el art!ulo +7; de la Le"
en an1lisis0
Asiiso, !on el o&2eto de e%itar pr1!ti!as de elusi,n " e%asi,n $is!al por parte de a#uellos
!ontri&u"entes personas $si!as #ue no se en!uentran o&ligados a presentar de!lara!i,n del
e2er!i!io, esta Di!tainadora !onsidera pro!edente adi!ionar un p1rra$o al art!ulo +7; para
e$e!tos de !onsiderar los ingresos #ue o&tengan las personas $si!as a tra%8s de las !onstan!ias
de reten!i,n #ue les @a"an e/pedido las personas #ue les e$e!t9an alg9n pago0
El art!ulo +7E de la Ini!iati%a en estudio, se se:alan los ingresos por los !uales las personas
$si!as no est1n o&ligadas al pago del ISR, sin e&argo, la #ue Di!taina !onsidera oportuno
e$e!tuar una serie de odi$i!a!iones a di!@o pre!epto legal, isas #ue se indi!an a !ontinua!i,n(
En prin!ipio " !on el o&2eto de proteger los ingresos de los tra&a2adores, esta )oisi,n #ue
di!taina !onsidera ne!esario in!orporar en la Ini!iati%a presentada por el E2e!uti%o, los !on!eptos
e/entos para di!@os tra&a2adores tal " !oo a!tualente se en!uentran regulados en el art!ulo **
de la Le" del Ipuesto so&re la Renta #ue se a&roga, !on lo !ual di!@os !ontri&u"entes no tendr1n
a$e!ta!i,n alguna en sus ingresos0
En la Ini!iati%a en !oento, se esta&le!i, en el art!ulo +7E, $ra!!i,n .I, in!iso &G #ue no se pagar1
el ISR por la o&ten!i,n de los ingresos deri%ados de la ena2ena!i,n de a!!iones u otros ttulos %alor
#ue se e$e!t9an a tra%8s de &olsa de %alores autori?ada o en er!ados de aplia &ursatilidad0
No o&stante lo anterior, " deri%ado de la propuesta de esta&le!er la o&liga!i,n de #ue las personas
$si!as a!uulen la totalidad de los ingresos o&tenidos en el e2er!i!io, es indispensa&le #ue se
liite di!@a e/en!i,n ", por lo tanto, solo perane?!an e/enta la ena2ena!i,n de a!!iones a tra%8s
de la Bolsa Me/i!ana de =alores, siepre #ue @u&iesen sido ad#uiridas en o$erta p9&li!a de %enta
" #ue la eisora de las a!!iones @u&iese !olo!ado entre el gran p9&li!o in%ersionista el -5B de
todas sus a!!iones, ade1s de #ue de&er1 antenerse di!@o por!enta2e de !olo!a!i,n durante
!in!o a:os anteriores al oento de la ena2ena!i,n de las a!!iones0 )on lo anterior, 9ni!aente
se e/enta a a#u8llas a!!iones altaente &urs1tiles " se e%itan anio&ras de e%asi,n " elusi,n en
el pago del ipuesto respe!to de %enta de epresas a tra%8s de &olsa de %alores, #ue s de&en
estar gra%adas por la Le"0
Igualente, esta Di!tainadora !onsidera !on%eniente reali?ar odi$i!a!iones en la $ra!!i,n .II del
art!ulo en estudio, deri%ado del nue%o es#uea $is!al de intereses, a $in de esta&le!er !oo
intereses e/entos 9ni!aente a#uellos #ue sean pagados por institu!iones de !r8dito #ue
pro%engan de !uentas de !@e#ues, para el dep,sito de n,inas, dep,sitos de a@orro o los
pagados por so!iedades !ooperati%as de a@orro " pr8stao " por las so!iedades $inan!ieras
populares, !u"o saldo proedio diario de la in%ersi,n no e/!eda de !in!o salarios nios
generales ele%ados al a:o0
La anterior edida peritir1 #ue en la de!lara!i,n anual se gra%en s,lo los intereses pagados por
arri&a de la in$la!i,n " #ue se &ene$i!ien !on la e/en!i,n los pe#ue:os a@orradores #ue
generalente per!i&en rendiientos por de&a2o de la in$la!i,n0
Por otra parte, se esta&le!e la e/en!i,n de los intereses de los ttulos de largo pla?o, !on un
periodo de %en!iiento no in$erior a tres a:os, !u"a tasa de inter8s sea un por !iento $i2o por
periodos no enores de seis eses " #ue la persona $si!a antenga la propiedad del ttulo @asta
su %en!iiento0 Asiiso, se esta&le!e la e/en!i,n a los pro%enientes de deuda !olo!ada a !argo
del <o&ierno 3ederal0
Las distorsiones #ue generan estas e/en!iones " la relati%a ini#uidad #ue ipli!an al antener
li&res de ipuesto estos rendiientos, #ue por lo general los o&tienen las personas de a"ores
ingresos, no 2usti$i!an su peranen!ia, aun !uando el e$e!to #ue pueda tener el eliinarlas sea
una e%entual al?a en la tasa de inter8s de la deuda p9&li!a, #ue podra en!are!er el $inan!iaiento
del <o&ierno 3ederal0 Sin e&argo, por otra parte, el go&ierno de2ar1 de !opetir !on %enta2as
tri&utarias para o&tener re!ursos del p9&li!o, de odo #ue podra &a2ar la tasa de la deuda pri%ada
@o" gra%ada, a"udando a una e2or asigna!i,n de re!ursos e ipulsando la in%ersi,n pri%ada0 Por
.0
AO II. No. 6 CAMARA DE DIPUTADOS DICIEMBRE 29, 2001
lo tanto, esta )oisi,n deterina eliinar la !itada e/en!i,n de estos intereses, esta&le!iendo un
es#uea de transi!i,n a partir del e2er!i!io de 677- " @asta #ue la tasa de inter8s se pueda re%isar
o se re%ise !on$ore !on las !ondi!iones pa!tadas en la eisi,n de di!@o ttulos o &onos, para los
ttulos ad#uiridos !on anterioridad a la entrada en %igor de la Le" #ue se di!taina0
De la isa anera, la #ue Di!taina estia !on%eniente de2ar la e/en!i,n a #ue se re$iere la
$ra!!i,n .III del ulti!itado art!ulo, 9ni!aente para a#uellas !antidades #ue paguen las
institu!iones de seguros a los asegurados o a sus &ene$i!iarios !uando o!urra el riesgo aparado
en la p,li?a !ontratada, toda %e? #ue los de1s supuestos generados por los instruentos de
seguros son rendiientos #ue por su isa naturale?a de&en en!ontrarse gra%ados0
Asiiso, esta So&erana !onsidera ne!esario esta&le!er !oo e/en!i,n los ingresos deri%ados
de la ena2ena!i,n de dere!@os par!elarios, !on el o&2eto de #ue no se %ean a$e!tados los
!ontri&u"entes del se!tor priario, #ue a!tualente !uentan !on di!@a e/en!i,n en los t8rinos
del art!ulo ** de la Le" del Ipuesto so&re la Renta #ue se a&roga0
Esta )oisi,n !onsidera !on%eniente la eliina!i,n del supuesto de e/en!i,n para a#uellos
ingreso #ue o&tengan las personas $si!as deri%ados de loteras, ri$as, sorteos o !on!ursos, !uando
el %alor de los isos no e/!eda de J+077, "a #ue a!tualente no e/isten preios in$eriores a
di!@a !antidad, lo #ue ipli!a #ue la disposi!i,n sea inoperante en la pr1!ti!a0
De&ido a #ue el sistea $is!al de&e ser e#uitati%o " e$i!iente, la #ue Di!taina estia !on%eniente
se eliine de la Ini!iati%a de Le" el r8gien de dere!@os de autor, toda %e? #ue su a!tual
regula!i,n !onstitu"e un trataiento pre$eren!ial, !u"a peranen!ia no se 2usti$i!a, por lo !ual los
!ontri&u"entes #ue o&tengan ingresos por !on!epto de dere!@o de autor, de&er1n pagar su
ipuesto en los t8rinos del )aptulo II, Se!!i,n I0
Resulta iportante desta!ar #ue estos !ontri&u"entes no se %er1n a$e!tados !on la eliina!i,n de
su r8gien $is!al, en %irtud de #ue deterinar1n sus o&liga!iones $is!ales !on &ase en el sistea
de $lu2o de e$e!ti%o propuesto para los ingresos pro%enientes de a!ti%idades epresariales o
pro$esionales0
Deri%ado de #ue el )aptulo II del Ttulo I= de Renta, englo&a tanto a !ontri&u"entes #ue reali?an
a!ti%idades epresariales o prestan ser%i!ios pro$esionales, resulta ne!esario re$orar el
antepen9ltio p1rra$o del art!ulo +7E de la Ini!iati%a !on el $in de #ue la liitante #ue se esta&le!e
para apli!ar di%ersas e/en!iones ta&i8n le son apli!a&les a los !ontri&u"entes !on a!ti%idades
pro$esionales0
Ca3/!0#o I
De #os i6resos 3or sa#arios : e 6eera# 3or #a 3res!a$i7 de 0 ser&i$io 3ersoa#
s0<ordiado
En la Le" del Ipuesto so&re la Renta %igente se esta&le!en en el )aptulo I del Ttulo I= las
disposi!iones relati%as al r8gien de los salarios " de1s presta!iones #ue deri%en de una
rela!i,n la&oral, in!lu"endo la parti!ipa!i,n de los tra&a2adores en las utilidades de las epresas "
las presta!iones re!i&idas !oo !onse!uen!ia de la terina!i,n la&oral0
En la Ini!iati%a se siguen anteniendo las disposi!iones apli!a&les a los ingresos por salarios " en
general por la presta!i,n de un ser%i!io personal su&ordinado en el )aptulo I del Ttulo I=0 Sin
e&argo, e/isten algunas ade!ua!iones #ue son ne!esarias reali?ar !oo las #ue a !ontinua!i,n
se indi!an(
En prin!ipio " deri%ado de la in!onstitu!ionalidad de!larada por la Suprea )orte de Iusti!ia de la
Na!i,n, respe!to del art!ulo *ECA de la Le" del Ipuesto so&re la Renta #ue se a&roga, esta
Di!tainadora !onsidera ne!esario eliinar de la ini!iati%a a di!taen el art!ulo ++7, #ue en
t8rinos generales regula los ingresos en ser%i!ios, de la isa $ora #ue el a!tual art!ulo *ECA0
Deri%ado de las odi$i!a!iones #ue se reali?an en este di!taen a la tasa propuesta por el
.1
AO II. No. 6 CAMARA DE DIPUTADOS DICIEMBRE 29, 2001
E2e!uti%o 3ederal en su Ini!iati%a, es ne!esario #ue de&a odi$i!arse la tari$a del art!ulo ++- de la
re$erida Ini!iati%a, a $in de a2ustarse !on &ase en una tasa arginal 1/ia del A7B, por lo #ue
todas a#uellas disposi!iones #ue se re$ieren a la tari$a apli!a&le a personas $si!as se de&er1n
a2ustar toando di!@a tasa arginal 1/ia0
Aunado a lo anterior, " !on o&2eto de &rindar a"or seguridad 2urdi!a a los !ontri&u"entes, se
esta&le!e #ue para la deterina!i,n de la reten!i,n de la grati$i!a!i,n anual, PTU, pria doini!al
" pria %a!a!ional, el !1l!ulo se reali?ar1 de !on$oridad !on el Reglaento de esta Le"0
)on rela!i,n a las o&liga!iones #ue tienen #ue !uplir las personas $si!as, esta )oisi,n
!onsidera iportante #ue se redu?!a el rango de ingresos #ue se esta&le!en en la Le" #ue se
di!taina, para e$e!tos de presentar o no la de!lara!i,n anual, toda %e? #ue en la edida en #ue
un a"or n9ero de !ontri&u"entes !upla !on la o&liga!i,n de presentar de!lara!i,n anual, la
autoridad $is!al !ontar1 !on un e2or !ontrol de las o&liga!iones de los !ontri&u"entes0 Por lo tanto,
las personas $si!as #ue o&tengan ingresos anuales a partir de J-77,777077, estar1n o&ligados a
presentar de!lara!i,n0
Por otr aparte, en el !aso de las personas $si!as se antiene la tari$a !on una tasa 1/ia
arginal del A7B, no a!ept1ndose la redu!!i,n #ue el E2e!uti%o 3ederal propona para los
!ontri&u"entes de a"ores ingresos0 Igualente, se antiene el su&sidio #ue !ontepla
a!tualente la Le" del Ipuesto so&re la renta !on las odi$i!a!iones #ue este )ongreso apro&,
en no%ie&re pasado respe!to de la e!1ni!a para deterinar la propor!i,n del su&sidio
a!redita&le0
En el iso sentido, tapo!o se a!epta la redu!!i,n del !r8dito al salario propuesta por el
e2e!uti%o, por lo #ue el iso se de2a en los t8rinos a!tuales0
Ca3/!0#o II
De #os i6resos 3or a$!i&idades 3ro9esioa#es
En la Le" del ISR %igente se !onteplan dentro del )aptulo II del Ttulo I= a#uellas
reunera!iones por @onorarios " en general por la presta!i,n de un ser%i!io personal
independiente0 Al reali?ar el an1lisis de la ini!iati%a, esta )oisi,n !onsidera a!ertada la
sugeren!ia del E2e!uti%o para integrar a las personas $si!as !on a!ti%idades epresariales !on
a#uellas personas $si!as !on a!ti%idades pro$esionales0
Ca3/!0#o III
De #os i6resos 3or #as a$!i&idades e53resaria#es
Deri%ado de lo anterior, se !onsidera apropiado #ue di!@as personas $si!as !on a!ti%idades
epresariales tri&uten &a2o un sistea de $lu2o de e$e!ti%o, a!uulando sus ingresos en el
oento en #ue los isos sean e$e!ti%aente per!i&idos en e$e!ti%o, en &ienes o ser%i!ios, toda
%e? #ue di!@a e!1ni!a perite eliinar en este r8gien los a2ustes por in$la!i,n #ue
anteriorente de&an reali?ar las personas $si!as respe!to de los ingresos en !r8dito #ue tu%ieran
" so&re los !uales "a @a&an pagado el ipuesto, eliin1ndose !on ello la @oologa!i,n !on el
r8gien de personas orales " @a!i8ndolo 1s e#uitati%o0
No o&stante lo anterior, " !on el $in de dar seguridad 2urdi!a a los !ontri&u"entes, se 2u?ga
ne!esario pre!isar en el art!ulo +67 #ue los !ontri&u"entes per!i&en ingresos preponderanteente
por a!ti%idades epresariales o presta!i,n de ser%i!ios pro$esionales, siepre #ue di!@os ingresos
representen 1s del 57B de los ingresos a!uula&les " no totales, !oo se se:ala en la Ini!iati%a
en estudio0
Respe!to de las dedu!!iones de a!ti%os $i2os, !uando estos !onstitu"an a!ti%os !ir!ulantes por la
a!ti%idad #ue desarrolla el !ontri&u"ente, la #ue Di!taina !on%iene #ue los isos de&ieran ser
.2
AO II. No. 6 CAMARA DE DIPUTADOS DICIEMBRE 29, 2001
dedu!idos !oo in%ersiones " no !oo gastos, toda %e? #ue ello se prestara de igual $ora para
a!tos de planea!i,n $is!al0
Deri%ado de la !onsidera!i,n por parte de esta )oisi,n de eliinar del r8gien de dere!@os de
autor, isa #ue $ue di!tainada !on anterioridad, de&er1 ser eliinado el te/to del art!ulo +--
de la Ini!iati%a en an1lisis0
Se$$i7 II
De# r'6i5e i!er5edio de #as 3ersoas 9/si$as $o a$!i&idades e53resaria#es
Dentro de este nue%o r8gien #ue se di!taina, resulta a!ertado el #ue se !oprendan
disposi!iones #ue $a!iliten el !upliiento de las o&liga!iones $is!ales para a#uellos
!ontri&u"entes personas $si!as !on a!ti%idades epresariales #ue en el e2er!i!io inediato
anterior @u&iesen o&tenido ingresos por sus a!ti%idades epresariales in$eriores a JAO777,777077,
toda %e? #ue !on ello se @a!e 1s e#uitati%o el sistea $is!al0
No o&stante lo anterior, esta Di!tainadora !onsidera ne!esario a!larar la noen!latura de la
Se!!i,n II, )aptulo II, del Ttulo I= de Renta, en %irtud de #ue di!@o r8gien 9ni!aente es
apli!a&le a las a!ti%idades epresariales, !oo se puede ad%ertir del !onte/to de los art!ulos #ue
lo regulan " de la propia inten!i,n del E2e!uti%o, plasada en la e/posi!i,n de oti%os0
En este sentido, esta )oisi,n @a pro!edido a eliinar de la noen!latura de la Se!!i,n en
!oento la re$eren!ia #ue se @a!e a las a!ti%idades pro$esionales, "a #ue di!@os !ontri&u"entes no
pueden tri&utar en los t8rinos de di!@a Se!!i,n0
Respe!to de las dedu!!iones de a!ti%os $i2os, !uando estos se traten de auto,%iles, auto&uses,
!aiones de !arga, tra!to!aiones " reol#ues epleados para la a!ti%idad #ue desarrolla el
!ontri&u"ente, la #ue Di!taina estia !on%eniente esta&le!er #ue los isos de&en dedu!irse
apli!ando la dedu!!i,n lineal regulada en el Ttulo II de la nue%a Le", anteniendo la dedu!!i,n de
las de1s eroga!iones #ue reali!en los !ontri&u"entes en los t8rinos propuestos por en el
art!ulo +-; de la Ini!iati%a en !oento0
Por 9ltio, se esta&le!e la posi&ilidad de #ue los !ontri&u"entes dedi!ados e/!lusi%aente a las
a!ti%idades agr!olas, ganaderas, sil%!olas " pes#ueras, !u"os ingresos en el e2er!i!io anterior no
@u&ieran e/!edido de +7 illones de pesos, ta&i8n apli#uen la regla de !onta&ilidad sipli$i!ada
esta&le!ida en esta se!!i,n0
Se$$i7 III
De# r'6i5e de 3e>0e?os $o!ri<0:e!es
En la Le" del ISR %igente se esta&le!e en el Ttulo I=, )aptulo =I, Se!!i,n III el r8gien apli!a&le a
los pe#ue:os !ontri&u"entes, en %irtud de #ue di!@o r8gien @a!e 1s e#uitati%o el sistea $is!al
al esta&le!er !ara!tersti!as espe!iales para a#uellos !ontri&u"entes !on una !apa!idad
!ontri&uti%a enor, esta )oisi,n estia a!ertada la propuesta del E2e!uti%o 3ederal de seguir
anteniendo en la Le" en estudio, el !itado r8gien0
No o&stante lo anterior, al reali?ar el an1lisis de la Se!!i,n, esta )oisi,n !onsidera !on%eniente
reali?ar las siguientes ade!ua!iones(
Adi!ionalente, esta Di!tainadora propone redu!ir el lite de ingresos para tri&utar en el
R8gien de Pe#ue:os )ontri&u"entes, !on la $inalidad de !onteplar 9ni!aente a los
!ontri&u"entes !on una &a2a !apa!idad adinistrati%a %erdadera, para #ue a#uellos !on un a"or
ni%el de ingresos " !apa!idad adinistrati%a tri&uten en el nue%o R8gien Interedio, el !ual
o$re!e un es#uea sen!illo de tri&uta!i,n #ue no se en!uentra liitado a !ontri&u"entes #ue
reali!en opera!iones !on el p9&li!o en general0
.,
AO II. No. 6 CAMARA DE DIPUTADOS DICIEMBRE 29, 2001
Asiiso, esta )oisi,n !onsidera ade!uado odi$i!ar la Ini!iati%a a $in de esta&le!er una tasa
del +B so&re los ingresos &rutos, ello !on el o&2eto de peritir a las Entidades 3ederati%as gra%ar a
este tipo de !ontri&u"entes !on un ipuesto #ue no podr1 e/!eder del 6B, lo #ue peritir1
$ortale!er el $ederaliso " los ingresos tri&utarios de las Entidades 3ederati%as0 En este sentido, la
#ue Di!taina !on%iene en esta&le!er un art!ulo en la Le" del Ipuesto al =alor Agregado, #ue
perita a los Estados gra%ar los ingresos de estos !ontri&u"entes0
La #ue Di!taina estia #ue de&e e/!luirse de la apli!a!i,n del R8gien de Pe#ue:os
)ontri&u"entes a todos a#uellos #ue ena2enen er!an!as de pro!eden!ia e/tran2era, "a #ue no
podran eitir los !opro&antes #ue !uplan los re#uisitos #ue esta&le!en las disposi!iones
$is!ales para a!reditar la legal estan!ia de la er!an!a de iporta!i,n, lo #ue puede pro%o!ar
pr1!ti!as de e%asi,n $is!al0
Aunado a lo anterior " en %irtud de #ue los !ontri&u"entes #ue ena2enen er!an!as de
pro!eden!ia e/tran2era pueden a!!eder al r8gien interedio de las a!ti%idades epresariales,
esta )oisi,n est1 odi$i!ando el art!ulo +-* para e/!luir de la apli!a!i,n del r8gien de
pe#ue:os !ontri&u"entes a a#uellos #ue ena2enen er!an!as de pro!eden!ia e/tran2era0
En la Ini!iati%a presentada por el E2e!uti%o se !onsider, otorgar a los !ontri&u"entes !u"os
ingresos por !oisi,n, edia!i,n, agen!ia, representa!i,n, !orredura, !onsigna!i,n, distri&u!i,n o
espe!t1!ulos p9&li!os, " no e/!edieran 8stos del 65B de los ingresos #ue o&tu%ieron en el
e2er!i!io inediato anterior, el poder tri&utar en el R8gien de Pe#ue:os )ontri&u"entes0
No o&stante lo anterior, esta )oisi,n estia pertinente eliinar di!@o &ene$i!io !on el o&2eto de
e%itar pr1!ti!as de e%asi,n " elusi,n $is!al, aunado al @e!@o de #ue estos !ontri&u"entes pueden
a!!eder a un r8gien sen!illo !oo lo es el del r8gien de las a!ti%idades epresariales "
pro$esionales0
De otra parte, se est1n re!ti$i!ando los $a!tores apli!a&les para el !1l!ulo de la parti!ipa!i,n de las
utilidades de las epresas #ue resulte a !argo del !ontri&u"ente, ello deri%ado de la odi$i!a!i,n
propuesta a la tasa del ISR0
Asiiso, esta Di!tainadora estia a!ertada la propuesta de esta&le!er la o&liga!i,n para los
pe#ue:os !ontri&u"entes de e/pedir notas de %entas por todas sus opera!iones, a $in de !rear
e2ores e!anisos de !ontrol #ue peritan $is!ali?ar e$i!a?ente a este se!tor de
!ontri&u"entes0 Sin e&argo, se esta&le!e #ue el SAT e/pida reglas de !ar1!ter general para
esta&le!er la posi&ilidad de li&erar de la o&liga!i,n de re$eren!ia trat1ndose de opera!iones
enores a J570770
El E2e!uti%o 3ederal, !on el o&2eto de $a!ilitar el !upliiento de las o&liga!iones $is!ales a !argo
de las personas $si!as !on a!ti%idades epresariales, !u"a !apa!idad adinistrati%a es redu!ida,
propone en la Ini!iati%a en estudio esta&le!er un r8gien $is!al interedio0
Ca3/!0#o III
De #os i6resos 3or arreda5ie!o : e 6eera# 3or o!or6ar e# 0so o 6o$e !e53ora# de
i50e<#es
La Di!tainadora !onsidera a!ertado esta&le!er en el )aptulo III del Ttulo I= de la Ini!iati%a en
estudio, las disposi!iones apli!a&les a los ingresos por arrendaiento0
Ta&i8n estia !orre!to #ue se de$inan los ingresos por otorgar el uso o go!e teporal de
inue&les en el presente )aptulo en an1lisis, a la %e? #ue se esta&le?!a #ue los ingresos en
!r8dito se de!larar1n " se !al!ular1 el ipuesto !orrespondiente a los isos @asta el a:o de
!alendario en #ue sean !o&rados0
Por otra parte, la #ue Di!taina estia ne!esario odi$i!ar la dedu!!i,n !iega propuesta por el
E2e!uti%o 3ederal, a $in de #ue esta apli#ue al -5B de los ingresos, para todo tipo de
arrendaiento0 )on ello se atiende a la 2urispruden!ia eitida por la Suprea )orte de Iusti!ia de
.-
AO II. No. 6 CAMARA DE DIPUTADOS DICIEMBRE 29, 2001
la Na!i,n #ue de!lar, in!onstitu!ional #ue se otorgue la dedu!!i,n al 57B s,lo a los
arrendaientos de !asa @a&ita!i,n " no a los !oer!iales0
Resulta a!ertado para la #ue Di!taina el esta&le!er para las personas $si!as #ue o&tengan estos
ingresos por arrendaiento, el e$e!tuar tres pagos pro%isionales a !uenta del ipuesto anual>
asiiso, el rele%arlos de la o&liga!i,n de e$e!tuar los pagos pro%isionales a los arrendadores #ue
9ni!aente o&tengan ingresos por el otorgaiento del uso o go!e teporal de &ienes inue&les,
in$eriores a die? salarios nios generales en un es0
Se !onsidera ade!uada la adi!i,n de una $ra!!i,n I= al art!ulo +A5 para se:alar #ue los
!ontri&u"entes tendr1n la o&liga!i,n de !onser%ar la !onta&ilidad " los !opro&antes de los
asientos respe!ti%os, as !oo a#uellos ne!esarios para a!reditar #ue se @a !uplido !on las
o&liga!iones $is!ales, de !on$oridad !on lo pre%isto por el ),digo 3is!al de la 3edera!i,n0 Esto,
!on el prop,sito de dar !erte?a 2urdi!a a los !ontri&u"entes0
=isto lo anterior, la )oisi,n estia a!ertada la propuesta en estudio relati%a a la de gra%ar los
ingresos por arrendaiento " en general por el uso o go!e teporal de inue&les en los t8rinos
planteados, @a!i8ndose las pre!isiones de $ora #ue no reper!uten en el !ontenido " $ondo de los
pre!eptos !ontenidos en este )aptulo0
Ca3/!0#o I+
De #os i6resos 3or ea8ea$i7 de <iees
Dentro de este r8gien resulta a!ertado el #ue se gra%e en general toda transisi,n de propiedad
de &ienes, sal%o por !ausa de uerte, dona!i,n " otros> asiiso, de #ue el ipuesto anual se
!al!ule so&re la di$eren!ia entre los ingresos " las dedu!!iones autori?adas0
Se esta&le!en !oo dedu!!iones autori?adas, entre otras, el !osto !opro&ado de ad#uisi!i,n, el
iporte de las in%ersiones @e!@as en !onstru!!iones, e2oras " aplia!iones, los gastos notariales
de ad#uisi!i,n o ena2ena!i,n, las !oisiones o edia!iones pagadas por el ena2enante " las
p8rdidas su$ridas en la ena2ena!i,n de inue&les0
Se perite a2ustar el !osto !opro&ado de ad#uisi!i,n " se e$e!t9an pagos pro%isionales por !ada
opera!i,n, apli!1ndose una tari$a0
Trat1ndose de la ena2ena!i,n de otros &ienes, el pago pro%isional ser1 igual al 67B del onto total
de la opera!i,n0 En las opera!iones !onsignadas en es!rituras p9&li!as, los $edatarios p9&li!os
de&en !al!ular el ipuesto &a2o su responsa&ilidad " enterarlo en las o$i!inas autori?adas0
La #ue Di!taina estia a!ertada la propuesta relati%a a gra%ar los ingresos por ena2ena!i,n de
&ienes en los t8rinos planteados0 Sin e&argo, !onsidera #ue de&e adi!ionarse en el te/to del
art!ulo +5A de la Ini!iati%a en estudio, la o&liga!i,n para los $edatarios p9&li!os de presentar
de!lara!i,n respe!to de las opera!iones reali?adas en el e2er!i!io inediato anterior, !on &ase en
la in$ora!i,n #ue al e$e!to se esta&le?!a en el ),digo 3is!al de la 3edera!i,n, !on el o&2eto de
!ontar !on un e!aniso de !ontrol #ue perita una e2or $is!ali?a!i,n de las opera!iones #ue se
reali?an &a2o el )aptulo en estudio0
Asiiso, esta So&erana !onsidera ne!esario e$e!tuar di%ersas ade!ua!iones al r8gien de
ena2ena!i,n de a!!iones, a $in de ade!uarlo al es#uea #ue se propone en ateria de ganan!ias
en la ena2ena!i,n de a!!iones a tra%8s de &olsa de %alores0
Ca3/!0#o +
De #os i6resos 3or ad>0isi$i7 de <iees
En la Le" #ue se di!taina, espe!$i!aente dentro del presente )aptulo, se !onsideran !oo
ingresos gra%a&les los pro%enientes de dona!iones, tesoros, pres!rip!iones ad#uisiti%as, las
..
AO II. No. 6 CAMARA DE DIPUTADOS DICIEMBRE 29, 2001
!onstru!!iones, instala!iones o e2oras peranentes en inue&les #ue #ueden a &ene$i!io del
propietario, de !on$oridad !on los !ontratos por los #ue se otorg, su uso o go!e0
Asiiso, se esta&le!en !oo dedu!!iones autori?adas, entre otras, las !ontri&u!iones lo!ales "
$ederales, gastos !on oti%o del 2ui!io en #ue se re!ono?!a el dere!@o a ad#uirir, pagos de a%al9o,
las !oisiones " edia!iones pagadas por el ad#uirente0
De&en e$e!tuar !oo pago pro%isional a !uenta del ipuesto anual el 67B del ingreso sin
dedu!!i,n0
Por otro lado, se estia a!ertada la propuesta del E2e!uti%o relati%a a la gra%a!i,n de los ingresos
por ad#uisi!i,n de &ienes en los t8rinos planteados0 Sin e&argo, se !onsidera #ue de&e
adi!ionarse en el te/to del art!ulo +5* la o&liga!i,n para los $edatarios p9&li!os de presentar
de!lara!i,n respe!to de las opera!iones reali?adas en el e2er!i!io inediato anterior, en &ase a la
in$ora!i,n #ue al e$e!to se esta&le?!a en el ),digo 3is!al de la 3edera!i,n, !on el o&2eto de
!ontar !on un e!aniso de !ontrol #ue perita una e2or $is!ali?a!i,n de las opera!iones #ue
se reali?an &a2o el )aptulo en estudio0
Ca3/!0#o +I
De #os i6resos 3or i!ereses
Deri%ado del estudio reali?ado al presente )aptulo, esta )oisi,n !onsidera #ue el r8gien $is!al
de los intereses !onteplado en la ini!iati%a de&e ser odi$i!ado de $ondo, de odo #ue se
uni$ore el trataiento de todas las personas #ue per!i&an este tipo de ingreso0
Espe!$i!aente, esta )oisi,n estia #ue los intereses pagados a personas $si!as de&en de
de2ar de tener un trataiento !edular ", por ende, di!@os ingresos de&en a!uularse a los de1s
ingresos #ue o&tengan las personas $si!as en el e2er!i!io0
Para ello, se propone esta&le!er una reten!i,n pro%isional #ue de&er1n e$e!tuar las personas #ue
paguen los intereses, apli!ando la tasa #ue al e$e!to esta&le?!a el )ongreso de la Uni,n en el
e2er!i!io $is!al de #ue se trate, so&re el !apital #ue genere los intereses o una tasa del 67B
trat1ndose de intereses pagados por personas orales #ue no $oren parte del sistea $inan!iero
" #ue deri%en de ttulos %alor #ue no sean de los !olo!ados entre el gran p9&li!o in%ersionista a
tra%8s de &olsa de %alores autori?ada, ade1s de #ue en este !aso di!@os intereses se de&er1n
a!uular en el e2er!i!io en #ue se de%enguen0 Asiiso, !on el o&2eto de dar neutralidad al
sistea, las reten!iones #ue se e$e!t9en las podr1n a!reditar los !ontri&u"entes en !ontra del
ipuesto a su !argo del e2er!i!io de #ue se trate0
As, esta So&erana estia ne!esario esta&le!er la o&liga!i,n de las personas $si!as de a!uular
a sus de1s ingresos los deri%ados de los intereses reales per!i&idos en el e2er!i!io #ue o&tengan
los !ontri&u"entes0 En este sentido, los intereses reales del e2er!i!io se deterinar1n !onsiderando
el onto #ue los intereses e/!edan al a2uste por in$la!i,n0
Asiiso, !on el o&2eto de dar neutralidad al sistea, se propone esta&le!er la posi&ilidad de #ue
los !ontri&u"entes puedan disinuir la p8rdida #ue en su !aso pudiera resultar en un e2er!i!io,
!ontra los ingresos del e2er!i!io o de los !in!o siguientes @asta agotarla0
Por otra parte, !on el o&2eto de tener una ade!uada $is!ali?a!i,n por parte de la autoridad, en
!upliiento de sus $a!ultades, se !onsidera ne!esario odi$i!ar las o&liga!iones de las personas
#ue paguen los intereses " esta&le!er o&liga!iones para los !ontri&u"entes #ue per!i&an ingresos
por di!@o !on!epto0
En di!@o entendido, ade1s de su o&liga!i,n de e$e!tuar la reten!i,n, se les o&ligar1 a in$orar a
la autoridad tri&utaria del onto de los intereses pagados a las personas $si!as durante el a:o, por
!ada uno de sus destinatarios, as !oo de las reten!iones reali?adas durante el a:o por !ada uno
de ellos0 Ade1s de #ue di!@a in$ora!i,n, !oo se se:alo anteriorente por esta Di!tainadora,
.6
AO II. No. 6 CAMARA DE DIPUTADOS DICIEMBRE 29, 2001
tiene por o&2eto #ue la autoridad !uente !on los eleentos ne!esarios para poder eitir propuestas
de de!lara!iones a los !ontri&u"entes ", por ende, $a!ilitar la !arga adinistrati%a de los isos0
Por otra parte, se propone esta&le!er #ue trat1ndose de !ontri&u"entes #ue 9ni!aente o&tengan
ingresos por intereses #ue no e/!edan en el e2er!i!io de J+77,777077, podr1n !onsiderar la
reten!i,n #ue les e$e!t9en !oo pago de$initi%o del ipuesto " no se en!ontrar1n o&ligados a
presentar la de!lara!i,n anual del e2er!i!io0
Para e%itar a!tos de elusi,n por parte de los in%ersionistas na!ionales #ue podran ad#uirir ttulos
del <o&ierno 3ederal desde $uera del pas, se estia !on%eniente eliinar la e/en!i,n para los
residentes en el e/tran2ero, sal%o de los $ondos de pensiones o 2u&ila!iones #ue est8n e/entos del
ipuesto de la renta en su pas " !uplan !on los de1s re#uisitos esta&le!idos en el art!ulo +**
de la Ini!iati%a en estudio, por lo !ual se @a!e ne!esario eliinar las $ra!!iones I= " = del art!ulo
+DA de la Ini!iati%a0
Asiiso, se estia !on%eniente @oologar el r8gien de intereses propuesto, !on la pr1!ti!a
interna!ional de peritir la dedu!!i,n a las personas $si!as de los pagos de intereses @ipote!arios,
lo !ual $a!ilita " estiula la ad#uisi!i,n de %i%ienda $ailiar0
Sin e&argo, para $a!ilitar este es#uea " @a!erlo a!!esi&le a las personas $si!as de todos los
ni%eles de ingresos, se !onsidera de&e introdu!irse una e!1ni!a ediante la !ual se disinu"a
de los ingresos a!uula&les anuales del !ontri&u"ente un onto #ue se deterine a partir de una
$,rula 9ni!a0 En tal sentido, se !onsidera pertinente adi!ionar una $ra!!i,n al art!ulo +*; de la
Ini!iati%a, donde se espe!i$i#ue la dedu!!i,n de los intereses deri%ados de !r8ditos @ipote!arios "
los re#uisitos a la #ue estar1 su2eta di!@a dedu!!i,n, esta&le!i8ndose asiiso un lite de un
ill,n #uinientas il unidades de in%ersi,n para poder go?ar de di!@a dedu!!i,n0
Por otra parte, en %irtud de #ue el nue%o es#uea $is!al de los ingresos por intereses !onstitu"e un
!a&io estru!tural iportante en rela!i,n !on el trataiento %igente, esta )oisi,n Di!tainadora
!onsidera ne!esario esta&le!er un periodo de transi!i,n #ue perita a los !ontri&u"entes apli!ar el
nue%o r8gien $is!al0 Para ello, se propone #ue durante el e2er!i!io de 6776 los intereses se
gra%en ediante una reten!i,n a la tasa del 6AB so&re el onto de los intereses " #ue di!@a
reten!i,n tenga el !ar1!ter de pago de$initi%o, !on el $in de #ue los !ontri&u"entes puedan a partir
del e2er!i!io $is!al de 677-, apli!ar el r8gien $is!al propuesto por esta Di!tainadora " #ue se
!ontepla en el )apitulo =I del Ttulo I= de la Nue%a Le" del Ipuesto so&re la Renta0
)ongruente !on lo anterior, esta Di!tainadora propone esta&le!er !oo op!i,n para los
!ontri&u"entes personas $si!as, la posi&ilidad de a!uular a sus de1s ingresos el ingreso
o&tenido por !on!epto de intereses " poder a!reditar la reten!i,n #ue se les @u&iese e$e!tuado0
Ca3/!0#o +II
De #os i6resos 3or o<!e$i7 de 3re5ios
En la Le" %igente se gra%an los 2uegos !on apuestas a una tasa del +B so&re el %alor de todos los
&oletos #ue parti!ipan en el 2uego, en tanto #ue las loteras, sorteos " ri$as las gra%an a la tasa del
6+B " del +5B en las entidades $ederati%as #ue apli#uen un ipuesto lo!al a una tasa del ;B0
Deri%ado de la anterior dis!repan!ia entre ingresos !on naturale?a siilar, la #ue Di!taina estia
a!ertada la propuesta del E2e!uti%o 3ederal de @oologar el gra%aen $ederal para loteras, ri$as,
sorteos, !on!ursos " 2uegos !on apuestas a una tasa 9ni!a del +B en Le" #ue se di!taina0
Asiiso, esta )oisi,n !onsidera a!ertado #ue el ipuesto se retenga por la persona #ue
entrega los preios " tenga el !ar1!ter de pago de$initi%o, e/!epto !uando los ingresos sean
re!i&idos por !ontri&u"entes del Ttulo II, so!iedades de in%ersi,n en instruentos de deuda
integradas e/!lusi%aente por !ontri&u"entes del Ttulo II o &ien sean re!i&idos por partidos "
aso!ia!iones polti!as legalente re!ono!idos0
.1
AO II. No. 6 CAMARA DE DIPUTADOS DICIEMBRE 29, 2001
No o&stante lo anterior, la #ue Di!taina !onsidera ne!esario esta&le!er de anera o&ligatoria
para las personas #ue otorguen preios, la entrega de la !onstan!ia de reten!i,n a las personas a
#uienes les e$e!t9an los pagos, as !oo de la !onstan!ia por los preios por los #ue no se est1
o&ligado al pago del ipuesto0 Asiiso, se @a!e ne!esario esta&le!er la o&liga!i,n para di!@as
personas de presentar en el es de $e&rero de !ada a:o una de!lara!i,n en la #ue propor!ione
in$ora!i,n so&re el onto de lo preios pagados en el a:o de !alendario anterior, ello !on el
prop,sito de !ontar !on un sistea de !ontrol #ue perita una $is!ali?a!i,n e$i!a? respe!to de los
ingresos gra%a&les de este )aptulo0
Ca3/!0#o +III
De #os de5%s i6resos >0e o<!e6a #as 3ersoas 9/si$as
El o&2eto de la Le" del Ipuesto so&re la Renta es gra%ar el auento en el @a&er patrionial #ue
o&tengan las personas 2urdi!as su2etas al ipuesto0 As, la #ue Di!taina !onsidera ade!uado
esta&le!er en este )aptulo, en $ora espe!$i!a, algunos !asos de ingresos no !oprendidos en
los de1s )aptulos, toda %e? #ue di!@a edida pretende, por una parte, dar un e$e!ti%o
!upliiento al o&2eto de la Le", " por otro, otorgar una a"or seguridad 2urdi!a a los
!ontri&u"entes del ipuesto, al tener presente los ingresos gra%a&les0
Dentro de los ingresos gra%a&les #ue se !itan e/presaente se en!uentran las deudas
!ondonadas, la ganan!ia !a&iaria, la e/plota!i,n de !on!esiones, los intereses oratorios0 Sin
e&argo, al reali?ar el an1lisis de este )aptulo, la )oisi,n estia ne!esario reali?ar !iertas
ade!ua!iones en algunos puntos0
En di!@o entendido, es de se:alarse #ue la esta Di!tainadora !on%iene en pre!isar en el
supuesto de ingresos estiados en t8rinos de la $ra!!i,n III del art!ulo +67 de la Le", #ue se
in!lu"e a los deterinados presunti%aente por las autoridades $is!ales0
De igual $ora, esta )oisi,n !onsidera pertinente adi!ionar una $ra!!i,n .=I al art!ulo +;5 de la
Ini!iati%a, deri%ado de la odi$i!a!i,n en torno a los di%idendos o intereses pagados por las
institu!iones de seguros a sus asegurados o sus &ene$i!iarios, isa #ue $ue a&ordada !on
anterioridad, a $in de esta&le!er !oo o&2eto del gra%aen a las !antidades #ue paguen las
aseguradoras, por !on!eptos distintos a intereses e indeni?a!iones " #ue %erdaderaente
!onstitu"en un ingreso para la persona $si!a #ue de&e a!uularse " pagar el gra%aen
!orrespondiente0
Por otra parte, esta )oisi,n ta&i8n estia re!oenda&le pre!isar la terinologa del art!ulo
+;;, en su $ra!!i,n I, toda %e? #ue se estipula #ue toda per!ep!i,n o&tenida por el a!reedor se
entender1 apli!ada pre$erenteente a intereses %en!idos, en %e? de e/presar #ue ser1 en prier
t8rino, "a #ue la disposi!i,n @a!e re$eren!ia a un es#uea de prela!i,n0
Deri%ado de la odi$i!a!i,n a la tasa del ISR de las personas $si!as ", #ue !oo se esta&le!i, !on
anterioridad, se estia pertinente reali?ar una @oologa!i,n de las !orrespondiente tasas " del
$a!tor de piraida!i,n del ipuesto en el presente )aptulo0
Ca3/!0#o I=
De #os re>0isi!os de #as ded0$$ioes
La #ue Di!taina !onsidera a!ertada la propuesta del E2e!uti%o de esta&le!er en el )aptulo I. del
Ttulo I=, las disposi!iones #ue regulan los re#uisitos de las dedu!!iones #ue pueden reali?ar las
personas $si!as0 As, en el presente )aptulo, se detallan los re#uisitos #ue de&en reunir las
dedu!!iones #ue se en!ionan en el Ttulo I= de la Le", se:alando en $ora espe!$i!a algunos
#ue se apli!ar1n e/!lusi%aente a !iertos )aptulos, as !oo a#uellos !on!eptos #ue no ser1n
dedu!i&les0
De igual $ora, se indi!a la anera en #ue podr1n dedu!irse las in%ersiones @e!@as por los
!ontri&u"entes para la o&ten!i,n de los ingresos0 Ta&i8n se esta&le!e la posi&ilidad de dedu!ir
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AO II. No. 6 CAMARA DE DIPUTADOS DICIEMBRE 29, 2001
las in%ersiones en un solo a:o !uando los &ienes respe!ti%os de2en de ser 9tiles para la o&ten!i,n
de los ingresos o &ien !uando sean ena2enados, su2etando en este !aso la dedu!!i,n a
deterinados re#uisitos0
No o&stante lo anterior, al reali?ar el an1lisis del )aptulo en estudio, esta )oisi,n estia
prudente reali?ar !iertas ade!ua!iones en algunos puntos0
As, se est1 pro!ediendo a ade!uar la reda!!i,n de la $ra!!i,n I= del art!ulo +*7, a $in de a2ustar
su !ontenido !on la re$ora reali?ada a los pagos @e!@os ediante !@e#ue noinati%o, tar2eta de
!r8dito, d8&ito o de ser%i!io o a tra%8s de onederos ele!tr,ni!os0
Asiiso, se !onsidera pertinente eliinar la $ra!!i,n .I del art!ulo antes se:alado, deri%ado de la
re$ora planteada al r8gien de dere!@os de autor0
Ca3/!0#o =
De #a de$#ara$i7 a0a#
Despu8s del an1lisis e$e!tuado al presente )aptulo, la #ue Di!taina !onsidera a!ertada la
propuesta del E2e!uti%o 3ederal de esta&le!er en el iso las disposi!iones apli!a&les a la
de!lara!i,n anual> no o&stante, al reali?ar el an1lisis del !itado )aptulo, esta )oisi,n estia
ne!esario reali?ar los siguientes a2ustes(
Es !on%eniente se:alar en prier t8rino, #ue en este )aptulo se !ontiene la o&liga!i,n de las
personas $si!as de a!uular los ingresos o&tenidos durante el a:o de !alendario " de presentar la
de!lara!i,n respe!to de los isos entre los eses de $e&rero " a&ril del a:o siguiente0
Al respe!to, esta )oisi,n !onsidera pertinente odi$i!ar di!@a situa!i,n, a $in de @oologar tal
disposi!i,n !on la propuesta reali?ada en torno a la o&liga!i,n de presentar la de!lara!i,n
in$orati%a de las opera!iones e$e!tuadas en el e2er!i!io inediato anterior en el es de $e&rero
de !ada a:o, !on el $in de poder ser %ia&le el #ue la autoridad $is!al pueda eitir las propuestas de
de!lara!i,n anual a los !ontri&u"entes0
En di!@o sentido, de&e odi$i!arse el prier p1rra$o del art!ulo +*- de la ini!iati%a en !oento,
!on el prop,sito de esta&le!er #ue la de!lara!i,n anual de&er1 presentarse e/!lusi%aente en el
es de a&ril de !ada a:o0
Por otra parte, en la Ini!iati%a se esta&le!e #ue los !ontri&u"entes #ue en el e2er!i!io #ue se
de!lara @a"an o&tenido ingresos superiores a J-77,777077 estos de&er1n ani$estar la totalidad de
los isos, in!luidos a#uellos por los #ue no se est1 o&ligado al pago de este ipuesto " por los
#ue se @a"a pagado ipuesto de$initi%o> sin e&argo, se estia pertinente el esta&le!iiento, a
anera de $a!ilidad, el e/iir de presentar de!lara!i,n anual a las personas $si!as #ue
9ni!aente o&tengan ingresos a!uula&les en el e2er!i!io por los !on!eptos se:alados en los
)aptulos I " =I del Ttulo I=, !u"a sua no e/!eda de J-77,777077 " siepre #ue los ingresos por
!on!epto de intereses no e/!edan de J+77,7770770
Respe!to de las dedu!!iones personales autori?adas en la Ini!iati%a en estudio, esta )oisi,n
!onsidera pertinente eliinar la dedu!!i,n de los gastos de transporte es!olar0
La Ini!iati%a en di!taen esta&le!e #ue los !ontri&u"entes podr1n dedu!ir los pagos por @onorarios
8di!os " dentales, as !oo los gastos @ospitalarios, siepre #ue se !uente !on un seguro de
gastos 8di!os0
Si &ien, esta edida tiene por o&2eto $oentar una !ultura de pre%isi,n en ateria de salud para
a#uellas personas #ue no !uentan !on el &ene$i!io de la seguridad so!ial propor!ionado por
institu!iones p9&li!as, lo !ierto es #ue di!@a liitante puede @a!er nugatorio el &ene$i!io de la
dedu!!i,n en a#uellos !asos en #ue las institu!iones de seguros no pudieran asegurar alguna
persona en ra?,n de su edad o por alguna en$eredad pree/istente0
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AO II. No. 6 CAMARA DE DIPUTADOS DICIEMBRE 29, 2001
Por ello, la )oisi,n !onsidera ne!esario eliinar el re#uisito de !ontar !on un seguro de gastos
8di!os para peritir la dedu!!i,n, sin #ue !on ello se pierda el o&2eti%o de $oentar una !ultura
de pre%isi,n, pues se in!orpora el in!enti%o de dedu!ir las prias por seguros de gastos 8di!os0
De igual $ora la #ue Di!taina est1 adi!ionando !oo dedu!!i,n personal, los intereses reales
e$e!ti%aente pagados por !r8ditos @ipote!arios, !on el $in de in!enti%ar la ad#uisi!i,n de %i%ienda
a tra%8s de los !r8ditos @ipote!arios0
La #ue Di!taina, estia ne!esario in!orporar la dedu!!i,n de las aporta!iones %oluntarias #ue
reali!e el !ontri&u"ente a la su&!uenta de retiro, !esanta en edad a%an?ada " %e2e?, sin #ue este
iporte e/!eda del +7B so&re el total de ingresos a!uula&les en el e2er!i!io en #ue se reali!en
las aporta!iones, " sin #ue e/!eda de 5 salarios nios ele%ados al a:o0
)on esta edida se pretende $oentar el a@orro de largo pla?o de los !ontri&u"entes, para #ue
!uando estos se retiren tengan la posi&ilidad de !ontar !on los a@orros su$i!ientes para antener
un ni%el de %ida digna0
Por otra parte, la ini!iati%a en an1lisis esta&le!e #ue los !ontri&u"entes pueden disinuir del
ipuesto #ue resulte a su !argo un onto e#ui%alente al 67B de las eroga!iones e$e!tuadas por
!on!epto de !olegiaturas, siepre " !uando di!@as eroga!iones se @agan a so!iedades o
aso!ia!iones de !ar1!ter !i%il0
Sin e&argo, deri%ado de la de!isi,n de esta )oisi,n de eliinar el ipuesto al %alor agregado a
el pago de !olegiaturas, es ne!esario, en !ongruen!ia, eliinar el !r8dito $is!al otorgado en la Le"
del Ipuesto so&re la Renta, "a #ue !on las odi$i!a!iones se:aladas no e/iste e$e!to alguno #ue
tu%iera #ue !opensar el ingreso de los !ontri&u"entes0
De igual $ora, deri%ado del a2uste a la tasa 1/ia del ipuesto, es ne!esario reali?ar una
@oologa!i,n a los rangos de la tari$a esta&le!ida en el art!ulo +*5 de la Ini!iati%a en estudio0
3inalente, deri%ado de la !onsidera!i,n por parte de esta )oisi,n de eliinar el r8gien de
dere!@os de autor, isa #ue $ue !oentada !on anterioridad, se de&e eliinar el art!ulo +*; de
la Ini!iati%a en estudio0
T/!0#o +
Reside!es e e# E@!ra8ero
En la Le" del Ipuesto so&re la Renta #ue se a&roga, se le dio espe!ial iportan!ia a los pagos
e$e!tuados al e/tran2ero en el desarrollo de las rela!iones e!on,i!as interna!ionales en nuestro
pas0
Por tal oti%o, esta Di!tainadora !onsidera a!ertado #ue en el Ttulo = de la nue%a Le" del ISR
se esta&le?!a #ue son su2etos del pago de este ipuesto en M8/i!o #uienes per!i&an ingresos
pro%enientes de $uente de ri#ue?a u&i!ada en territorio na!ional #ue per!i&an residentes en el
e/tran2ero sin esta&le!iiento peranente en el pas, o #ue teniendo los ingresos no sean
atri&ui&les a di!@o esta&le!iiento0
De igual anera, estia a!ertado #ue en di!@o Ttulo se se:ale #ue !ada tipo de ingreso,
depender1 del lugar en donde este u&i!ada la $uente de ri#ue?a, la tasa a la #ue esta su2eto " la
$ora de pago0
Asiiso, para deterinar la $ora de pago del ISR, resulta a!ertado #ue se esta&le?!a una tasa
#ue se apli!ar1 so&re la totalidad de los ingresos sin dedu!!i,n alguna, !on la o&liga!i,n de retener
el ipuesto por parte de #uien e$e!t9e los pagos, !onsider1ndose 8stos !oo de$initi%os0
Por otra parte, esta )oisi,n !onsidera #ue trat1ndose de la ena2ena!i,n de &ienes inue&les en
donde las opera!iones sean !onsignadas en es!rituras p9&li!as, los $edatarios p9&li!os de&en
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AO II. No. 6 CAMARA DE DIPUTADOS DICIEMBRE 29, 2001
!al!ular el ipuesto &a2o su responsa&ilidad " enterarlo en las o$i!inas autori?adas0 Sin e&argo,
se !onsidera ne!esario esta&le!er #ue los $edatarios p9&li!os de&er1n presentar la de!lara!i,n
respe!to de las opera!iones reali?adas en el e2er!i!io inediato anterior, en &ase a la in$ora!i,n
#ue al e$e!to se esta&le?!a en el ),digo 3is!al de la 3edera!i,n, ello !on el o&2eto de !ontar !on
un e!aniso de !ontrol #ue perita una e2or $is!ali?a!i,n de las opera!iones #ue se reali?an,
de&iendo en !onse!uen!ia ser odi$i!ado el art!ulo +E* de la Ini!iati%a en estudio0
Por otro lado, la #ue Di!taina !onsidera a!ertado #ue en la Ini!iati%a presentada se esta&le?!a
#ue deri%ado de los tratados !ele&rados por M8/i!o para e%itar la do&le tri&uta!i,n, no se pueda
soeter a iposi!i,n la ganan!ia o&tenida por la ena2ena!i,n de a!!iones, !oo resultado de una
reestru!tura!i,n de so!iedades0 Sin e&argo, !onsidera #ue los datos esta&le!idos en el art!ulo
+EE de esta Le" de&en de regularse a tra%8s de su Reglaento " no ediante el te/to de Le", toda
%e? #ue se trata de datos in$orati%os0
Asiiso, esta )oisi,n estia pertinente odi$i!ar el art!ulo +D+, deri%ado de las ade!ua!iones
#ue se e$e!t9an ediante este di!taen a la ena2ena!i,n de a!!iones0
Se !onsidera, por otro lado, #ue de&e ser eliinado el supuesto de e/en!i,n para a#uellos ingreso
#ue o&tengan las personas $si!as deri%ados de loteras, ri$as, sorteos o !on!ursos, !uando el %alor
de los isos no e/!eda de J+077, toda %e? #ue a!tualente no e/isten preios in$eriores a di!@a
!antidad, lo #ue ipli!a #ue la disposi!i,n sea inoperante en la pr1!ti!a, por lo #ue se re$ora el
art!ulo 677 de la Le" en di!taen0
En la Ini!iati%a presentada por el E2e!uti%o se esta&le!i, #ue !uando e/ista la posi&ilidad de
no&rar representante legal, para e$e!tos del pago del ipuesto so&re la renta, di!@o
representante ser1 una institu!i,n $idu!iaria, el eisor de las a!!iones o la !ontra parte del !ontrato
del #ue deri%e el ingreso, lo #ue representa para el !upliiento de las o&liga!iones una a"or
!arga adinistrati%a, por lo #ue la #ue Di!taina !onsidera ne!esario #ue sea eliinado di!@o
re#uisito, para e$e!tos de poder no&rar !oo representante a un residente en el pas o residente
en el e/tran2ero !on esta&le!iiento peranente en el pas, por lo tanto de&er1 ser odi$i!ado el
prier p1rra$o del art!ulo 67;0
Por 9ltio, en %irtud de #ue la tasa 1/ia de las personas $si!as se esta&le!i, en A7B " !on el
o&2eto de no dar un trato pre$eren!ial a los residentes en el e/tran2ero, respe!to de los residentes
en el pas, se re#uiere esta&le!er una reten!i,n del 5B so&re el onto de los di%idendos o
utilidades distri&uidas0
T/!0#o +I
De #os Terri!orios $o Re6/5ees ;is$a#es Pre9ere!es : de #as E53resas M0#!ia$ioa#es
En el art!ulo 6+A de la Le" se esta&le!e lo #ue se de&e entender por opera!iones o epresas
!opara&les0 Sin e&argo, no se regulan los !asos en #ue los esta&le!iientos peranentes
reali?an opera!iones a pre!ios de er!ado !on su o$i!ina !entral o entre esta&le!iientos
peranentes de una isa persona0 A@ora &ien, si se anali?a la de$ini!i,n de partes rela!ionadas,
esta @a&la de personas, situa!i,n #ue no se a!tuali?a trat1ndose !uando las opera!iones se
reali?an !on un esta&le!iiento peranente, por lo #ue esta Di!tainadora !onsidera ne!esario
odi$i!ar el art!ulo 6+A de la Le" para e$e!tos de !onteplar di!@a situa!i,n0
Por otra parte, esta )oisi,n !on!lu"e #ue en el art!ulo 6+5 de la Le" en estudio, se est1
regulando una situa!i,n #ue en la pr1!ti!a no se da, !oo lo es el #ue esa disposi!i,n o&liga a los
!ontri&u"entes a !oparar el pre!io de re%enta " la utilidad &ruta de las partes independientes, lo
#ue es inapli!a&le en la pr1!ti!a, por !onse!uen!ia se !onsidera #ue de&e esta&le!erse en el
art!ulo 6+5 #ue lo #ue se de&e !oparar es el pre!io de re%enta del !ontri&u"ente !on su parte
rela!ionada, !ontra la utilidad &ruta de las partes independientes0
T/!0#o +II
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AO II. No. 6 CAMARA DE DIPUTADOS DICIEMBRE 29, 2001
De #os Es!/50#os ;is$a#es
En la Ini!iati%a presentada por el E2e!uti%o, adi!ionalente se in!orpora a la Le" en di!taen la
dedu!!i,n inediata en un por!enta2e 1s ele%ado a las in%ersiones reali?adas en las regiones de
a"or arginalidad, edida #ue peritir1 !onstruir un !r!ulo de 1s a@orro, a"or in%ersi,n "
!on ello, 1s epleos " e2or reunerados !on los &ene$i!ios #ue ello ipli!a0
No o&stante lo anterior, la #ue Di!taina estia !on%eniente @a!er una pre!isi,n en el in!iso eG del
art!ulo 6+D de la Le", para apliar la apli!a!i,n del E5B a todos los ser%idores " no 9ni!aente a
los de &ases de datos, de ar!@i%os " de PEB0
De igual $ora en la Ini!iati%a se esta&le!e !oo estulo a la in%ersi,n en in%estiga!i,n "
desarrollo de te!nologa, la posi&ilidad de #ue los !ontri&u"entes apli#uen la dedu!!i,n inediata
de las in%ersiones #ue por di!@o !on!epto reali!en a9n " !uando se e$e!t9e dentro de las tres
?onas etropolitanas0
Sin e&argo, !on $e!@a +- de di!ie&re de 677+ se pu&li!, en el Diario O$i!ial de la 3edera!i,n el
De!reto por el #ue se adi!iona el art!ulo +;- de la Le" del Ipuesto so&re la Renta, por el !ual
este 'onora&le )ongreso de la Uni,n apro&, otorgar un estulo $is!al a la in%estiga!i,n "
desarrollo de te!nologa, !onsistente en un !r8dito $is!al del -7B en rela!i,n !on los gastos e
in%ersiones e$e!tuados por los !ontri&u"entes del ipuesto so&re la Renta0
En este sentido, esta )oisi,n !onsidera ne!esario eliinar el es#uea propuesto por el E2e!uti%o
3ederal e in!orporar a la Ini!iati%a de la Le" del Ipuesto so&re la Renta el estulo !ontenido
a!tualente en el art!ulo +;- de la Le" %igente0
Por otra parte, esta so&erana !onsidera ne!esario eliinar de la Le" del Ipuesto so&re la Renta,
el estulo !ontenido en el art!ulo 6+E, a $in de #ue se otorgue de anera anual a tra%8s de la Le"
de Ingresos de la 3edera!i,n #ue en su !aso aprue&e el )ongreso de la Uni,n0
Ta&i8n !on%iene en se:alar #ue ade1s de las odi$i!a!iones e/presaente se:aladas en el
te/to de este di!taen, se @i!ieron otras de puntua!i,n, re$eren!ias, pre!isiones de reda!!i,n o
erratas enores, isas #ue ta&i8n se in!lu"en en el do!uento #ue a !ontinua!i,n se da a
!ono!er0
De otra parte, la #ue Di!taina soete a !onsidera!i,n esta&le!er un ipuesto so&re eroga!iones
a la presta!i,n de un ser%i!io personal su&ordinado a una tasa del -B, #ue se apli!ara so&re el
onto de las eroga!iones #ue por !on!epto de salarios " de1s presta!iones paguen los patrones
a sus tra&a2adores0 Asiiso, !on el o&2eto de e%itar erosionar la &ase del ipuesto se propone no
!onsiderar !oo eroga!iones las !ontri&u!iones de seguridad so!ial0
Este ipuesto podr1 no ser pagado !uando los patrones no e$e!t9en la disinu!i,n del !r8dito al
salario pagado a sus tra&a2adores !ontra el ipuesto so&re la renta a su !argo, logr1ndose !on
esto una a$e!ta!i,n 1/ia del -B del %alor de la noina0
Para lograr la a$e!ta!i,n 1/ia se:alada, a#uellos patrones #ue paguen por !on!epto de !r8dito
al salario 1s del -B del %alor de su noina, podr1n no pagar el ipuesto so&re eroga!iones "
a!reditar !ontra el ipuesto so&re la renta a su !argo la !antidad en la #ue el !r8dito al salario
pagado e/!eda del ipuesto a las eroga!iones0
De&ido a los !a&ios reali?ados a las $ra!!iones de las Disposi!iones Transitorias !ontenidas en
los art!ulos !orrespondientes de la Ini!iati%a #ue se di!taina, se @a!en ade!ua!iones al orden
nu8ri!o de las !itadas $ra!!iones0
En iso sentido, la #ue Di!taina !onsidera !on%eniente pre!isar #ue, dado los !a&ios
reali?ados en el !urso del da 6E de di!ie&re, !oo resultado de distintas reuniones de tra&a2o, se
@a!e ne!esario ade!uar la nuera!i,n del arti!ulado de la Le", as !oo de sus re$eren!ias, "a
sean $ra!!iones, p1rra$os, se!!iones, !aptulos, entre otros0
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AO II. No. 6 CAMARA DE DIPUTADOS DICIEMBRE 29, 2001
Por todo lo anteriorente e/puesto " $undado, esta )oisi,n de 'a!ienda " )r8dito P9&li!o
soete a la !onsidera!i,n de esta '0 )1ara de Diputados el siguiente(
6,