Está en la página 1de 101

9

Captulo 1

INTRODUCCIN AL CONTROL DE COSTOS Y PRESUPUESTO


OBJETIVOS DE APRENDIZAJE

1. Interpretar cmo se utilizan los presupuestos en la planeacin.

2. Analizar cmo se utilizan los reportes del desempeo en el proceso de control.
3. Definir los trminos del costo utilizados en la planeacin, el control y la toma de
decisiones.



Usted podra ser gerente de una empresa de productos industriales, o el director de
recursos humanos de una empresa comercial, o tal vez dueo de su propia compaa.
En estos y en otros puestos administrativos tendr que planear operaciones, evaluar
colaboradores y tomar decisiones utilizando informacin contable. En algunos casos
ser til la informacin del estado de situacin financiera, el estado de resultados, el
estado de utilidades retenidas y el estado de flujo de efectivo. Sin embargo, la mayora
de la informacin de estos estados es ms importante para los usuarios externos de la
informacin contable, como accionistas y acreedores. Adems, necesitar informacin
que haya sido preparada especficamente para los administradores de la empresa, que
son los usuarios internos de la informacin contable. A este tipo de informacin se le
denomina informacin contable administrativa.

Virtualmente, todos los administradores necesitan planear y controlar sus operaciones
y tomar una serie de decisiones. La meta de la gestin de costos es proporcionarles la
informacin que necesitan para planear, controlar y tomar decisiones. Si la meta de
usted es ser un administrador eficiente, entonces es esencial que cuente con un
perfecto conocimiento de la gestin de costos.

PLANEACIN

Una actividad clave en todas las compaas es la planeacin. Un plan transmite a los
empleados las metas de la compaa y especifica los recursos necesarios para
alcanzarlas.
10

Presupuestos para la planeacin. A los planes financieros elaborados por contadores
administrativos se les denomina presupuestos. Es posible elaborar una gran variedad
de presupuestos. Por ejemplo, un presupuesto de utilidades indica la utilidad neta que
se planea, un presupuesto de flujo de efectivo el flujo de entrada y salida de efectivo, y
un presupuesto de produccin indica la cantidad de produccin que se planea y el
costo esperado.

CONTROL

En la organizacin, el control se logra evaluando el rendimiento de los administradores
y de las operaciones de las cuales son responsables. Es importante la diferencia entre
evaluar administradores y evaluar las operaciones que controlan. A los administradores
se les evala para determinar cmo se deber recompensar o castigar su rendimiento,
lo cual los motiva para que su rendimiento sea en un nivel ms alto.

Presupuesto del costo de produccin:
EMPRESA INDUSTRIAL 123
Costos de produccin presupuestados
para el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 20XX

Produccin presupuestada 100.000 Kilos helados

Costo de los ingredientes $150.000,00
Costo de la mano de obra 200.000,00
Arriendos 40.000,00
Depreciacin 60.000,00
Otros 50.000,00
Total costo de produccin presupuestado $ 500.000,00

Reportes de rendimiento para control. Los reportes que se utilizan para evaluar el
rendimiento de los administradores y de las operaciones que controlan se denominan
reportes de rendimiento. Aun cuando no existe un mtodo generalmente aceptado
para la elaboracin de un reporte de rendimiento, tales reportes implican la
comparacin del rendimiento en el ejercicio actual con el rendimiento de un ejercicio
anterior o con el rendimiento planeado (presupuestado).

11

Supongamos, por ejemplo, que durante el 20XX La Empresa Industrial 123 produjo los
100.000 kilos de helados e incurri en los siguientes costos:


Costo de los ingredientes $170.000,00
Costo de mano de obra 195.000,00
Renta 40.000,00
Depreciacin 60.000,00
Otros 55.000,00
Costo total real de produccin $520.000,00


Normalmente los reportes de rendimiento slo sugieren las reas que se deben
investigar, no proporcionan informacin definitiva sobre el rendimiento. Por ejemplo, el
reporte de rendimiento que presentamos indica que algo pudiera estar faltando en el
control del costo de los ingredientes. Los costos reales son $40,000 ms altos que lo
presupuestado. Tal vez haya aumentado el precio de una fruta o del azcar. Tal vez un
horno no funcion bien, con el consecuente desperdicio de ingredientes. La
administracin deber investigar estas posibilidades antes de tomar una accin
correctiva.

EMPRESA INDUSTRIAL 123
Reporte de rendimiento, costos de produccin
del ejercicio terminado al 31 de diciembre del 20XX

Presupuesto
Presupuesto Real menos real
Produccin 100.000 k helados 100.000 k helados

Costo de los ingredientes $150.000,00 $170.000,00 ($20,000)
Costo de la mano de obra 200.000,00 195.000,00 5,000
Arriendo 40.000,00 40.000,00 -0-
Depreciacin 60.000,00 60.000,00 -0-
Otros 50.000,00 55.000,00 ( 5,000)
Costo total de produccin $500.000,00 $520.000,00 ($20,000)


Aunque los reportes de rendimiento pueden no proporcionar respuestas definitivas, de
cualquier manera son extremadamente tiles. Los administradores los pueden usar
para etiquetar las reas que necesitan ms atencin y para evitar las reas que estn
bajo control. Parecera no ser necesario, por ejemplo, investigar la mano de obra, renta,
depreciacin u otros costos, ya que stos son iguales o estn relativamente cerca del
nivel de costo planeado. Cuando los administradores utilizan los reportes de
12

rendimiento, normalmente siguen el principio de administracin por excepcin. Esto
significa que los administradores investigan aquello que se aparta del plan y que
parece ser excepcional; nunca investigan los desvos menores del plan.

TOMA DE DECISIONES

La toma de decisiones es parte integral del proceso de planeacin y control las
decisiones se toman para premiar o castigar a los administradores, y las decisiones se
toman para cambiar las operaciones o para revisar los planes. Debe la compaa
aumentar un producto nuevo? Debe dar de baja un producto existente? Debe
fabricar un componente utilizado en el montaje de su producto principal o contratar a
otra compaa para que produzca el componente? Qu precio debe dar una empresa
a un producto nuevo? Estas preguntas indican tan slo algunas de las decisiones clave
a las que las compaas se enfrentan. Lo bien que tomen estas decisiones determinar
la futura rentabilidad y, posiblemente, la supervivencia de la compaa. Otorgando la
importancia que merece una buena toma de decisiones, dedicaremos todo el captulo 4
al tema. A continuacin ver que una de las dos ideas clave de la gestin de costos
est relacionada con la toma de decisiones y su enfoque al llamado anlisis
incremental.

TERMINOS UTILIZADOS PARA COMENTAR LA PLANEACIN, EL CONTROL, Y
LA TOMA DE DECISIONES

Cuando los administradores comentan la planeacin, el control y la toma de decisiones,
utilizan la palabra costo. Lamentablemente, el significado que dan a esta palabra es
ambiguo en algunos casos. En esta seccin se definen los trminos clave de costo, de
manera que se tenga el vocabulario contable necesario para tratar temas relacionados
con la planeacin, control y toma de decisiones. La exposicin ser breve debido a que
estos trminos los examinaremos con detalle en captulos posteriores.

COSTOS VARIABLES Y COSTOS FIJOS

La clasificacin de un costo como variable o fijo depende de si el costo cambia o
permanece igual en relacin con el nivel de la actividad industrial.

13

Costos variables. Los costos que aumentan o disminuyen en respuesta a los
aumentos o disminuciones en el nivel de actividad industrial se denominan costos
variables. Los materiales y parte de los costos indirectos de fabricacin son costos
variables porque fluctan con los cambios en la produccin (actividad industrial).
Supongamos que la empresa 123 incurri en $8.750,00 en costo de materiales y
$2.500,00 en costos indirectos de fabricacin en el mes anterior, en el cual la
produccin fue de 5.000 k H. Cunto tendr que planear la compaa en costo
variable para el mes actual si se espera que la produccin aumente en 20 por ciento a
8.000 k H.? Suponiendo que los costos cambien en proporcin a los cambios en la
actividad, si la produccin aumenta en 20 por ciento, entonces el costo aumentar en
20 por ciento. Por lo tanto, el material directo deber aumentar a $10.500,00 (es decir
$8.750,00 X 1.20) y costos indirectos de fabricacin a $3.000,00 (es decir, $2.500,00 X
1.20).

Mes anterior Mes actual
Produccin 5.000 k H. Por unidad 6.000 k H. Por unidad
Costos variables:
Material directo $8.750,00 $1,75 $10.500,00 $1,75
Costos Indirectos 2.500,00 0,50 3.000,00 0,50
Total de costos variables $11.250,00 $2,25 $13.500,00 $2,25

Observe que aunque el total del costo variable aumenta de $11.250,00 a $13.500,00 al
cambiar la produccin de 5.000 a 6.000 unidades, el costo variable por unidad no
cambia, contina siendo de $2,25 por k H. Con un costo variable de $2,25 por unidad,
el costo variable aumenta $2.250,00 (es decir, $2,25 X 1.000) cuando la produccin
aumenta en 1.000 unidades.

Costos fijos. Los costos que no cambian con los cambios en el nivel de actividad
comercial se denominan costos fijos. La depreciacin, arriendos, mano de obra directa
(en nuestro pas es fijo por la unificacin salarial, las horas extras se considera variable
y se carga a los costos indirectos de fabricacin) son costos que normalmente no
cambian cuando existen cambios en la actividad industrial. Supongamos que en el mes
anterior la empresa 123 incurri en $2.000,00 en mano de obra directa y $1.500,00 en
costos indirectos de fabricacin (parte fija). Si la compaa aumenta la produccin a
6.000 k de helados en el mes actual, los niveles de costos fijos deben seguir siendo los
14

mismos que cuando la produccin era de 5.000 unidades. Sin embargo, en el caso de
los costos fijos, el costo por unidad cambia al presentarse cambios en la produccin. Al
aumentar la produccin, el monto constante del costo fijo se divide entre un nmero
ms grande de unidades. Esto baja el costo fijo por unidad. Con un aumento en la
produccin de 5.000 a 6.000 unidades, el total de costos fijos sigue siendo de
$3.500,00. Sin embargo, observe que el costo fijo por unidad disminuye de $ 0,70 a $
0,585 por unidad.

Mes anterior Mes actual
Produccin 5.000 k H. Por unidad 6.000 k H. Por unidad
Costos fijos:
Mano de obra directa $2.000,00 $0,40 $2.000,00 $0,333
Costos Indirectos 1.500,00 0,30 1.500,00 0,25
Total de costos fijos $3.500,00 $0,70 $3.500,00 $0,585

Costos histricos o amortizados

Los costos incurridos en el pasado se denominan costos histricos. Estos costos no
son importantes en la toma de decisiones actual ya que no cambian por las nuevas
condiciones resultantes. Por ejemplo, suponga que comprar usted en $3,00 un boleto
para ir al cine. Antes de la funcin encuentra un amigo que lo invita al Tentadero. Si
asiste al tentadero no podr ir al cine. El costo del boleto no es importante en su
decisin de ir o no ir al Tentadero. Lo importante es qu tanto disfrutar en el
Tentadero en comparacin con la pelcula y en cunto puede vender el boleto (no
cunto pag por l). Ya sea que vaya al cine o asista al Tentadero, ya pag $3,00 (el
precio del boleto para el cine, el cual est amortizado o absorbido).


Costos de oportunidad

El valor de los beneficios no obtenidos al seleccionar una alternativa en lugar de otra es
el costo de oportunidad. Por ejemplo, supongamos que la empresa 123 rechaza un
pedido por 500 k helado para una cadena de tiendas de abarrotes, ya que si lo acepta
no podr cumplir con los tiempos de entrega de los pedidos que ya acept.
Supongamos que el pedido hubiera generado un ingreso adicional por $300,00 y
15

costos adicionales por $100,00. En este caso, el costo de oportunidad (el beneficio neto
no obtenido o perdido) relacionado con el cumplimiento de los tiempos lmite de
entrega actuales es de $200,00 (es decir, $300,00 - $100,00).

Costos directos y costos indirectos

Los costos directos son los que se pueden rastrear directamente a un producto,
actividad o departamento. Los costos indirectos son aquellos que no se pueden
rastrear, o que no vale la pena rastrear. La diferencia entre un costo directo y uno
indirecto depende del objeto del costo que se est rastreando. Por ejemplo, la
empresas 123 tiene instalaciones de produccin en Riobamba y en Ambato, e incurre
en costos de seguro por separado en cada una de las instalaciones. El costo del
seguro de las instalaciones en Riobamba es obviamente un costo directo de esa
planta. Sin embargo, el costo del seguro es un costo indirecto de los diferentes tipos de
helado que se producen ah, ya que no es posible hacer el rastreo directo del costo de
seguro a cada tipo de helado.

Costos controlables y costos no controlables

Un administrador puede influir en un costo controlable pero no puede influir en un
costo no controlable. La diferencia entre los costos controlables y los no controlables
es importante especialmente al evaluar el rendimiento del administrador. No se deber
dar una evaluacin desfavorable a un administrador si los costos no controlables
aumentan desmesuradamente.

Como ejemplo de los costos controlables y los no controlables considere el caso de un
supervisor de planta. Esta persona influye en los costos de mano de obra y de
materiales al hacer la programacin de los trabajadores y asegurar un proceso de
produccin eficiente. De esta manera, los costos de la mano de obra y de los
materiales son costos controlables por el supervisor. Sin embargo, el supervisor no
puede determinar el seguro de la planta; el administrador de la planta o un especialista
en seguros toman la decisin del seguro. Por lo tanto, el costo del seguro es un costo
no controlable por el supervisor, pero s lo es para el administrador o el especialista en
seguros.

16

En resumen existen dos ideas que son fundamentales para entender el uso de la
informacin de la gestin de costos en la planeacin, control y toma de decisiones.
Recuerde estas dos ideas a medida que avance en su carrera en el mundo de los
negocios.











LA TOMA DE DECISIONES SE APOYA EN EL ANLISIS INCREMENTAL

El anlisis incremental es la forma correcta de enfocar la solucin a todos los
problemas de negocios. Bsicamente, el anlisis incremental implica calcular la
diferencia en ingreso y la diferencia en costo entre las alternativas para tomar una
decisin. La diferencia en ingreso es el ingreso incremental de una alternativa en
comparacin con otra, mientras que la diferencia en costo es el costo incremental de
una alternativa en comparacin con otra. Si una alternativa rinde una ganancia
incremental (la diferencia entre el ingreso incremental y el costo incremental), entonces
se dar preferencia a tal alternativa. En el siguiente ejemplo simplificado se deber
elegir la decisin alternativa 2, en lugar de la alternativa 1, ya que rinde una utilidad
incremental de $400,00.

Comparacin de dos decisiones alternativas

Alternativa uno Alternativa dos

Ingresos $1.000,00 $1.600,00 = $600,00 Ingreso
Incremental
Costos 600,00 800,00 = 200,00 Costo Incremental
Utilidad $ 400,00 $ 800,00 = $400,00 Utilidad ncremental


Recuerde que el presupuesto de costos de produccin anual de 100.000 k helados era
de $500.000,00; integrado de la siguiente manera:



1. La toma de decisiones se apoya en un anlisis
incremental un anlisis de los ingresos que aumentan
(disminuyen) y los costos que aumentan (disminuyen)
cuando se selecciona una decisin como alternativa.

2. Usted obtiene lo que mide!

17



EMPRESA INDUSTRIAL 123
Costos de produccin presupuestados
para el ejercicio terminado el 31 de diciembre del 20XX

Produccin presupuestada 100.000 Kilos helados

Costo de los ingredientes $150.000,00
Costo de la mano de obra 200.000,00
Arriendos 40.000,00
Depreciacin 60.000,00
Otros 50.000,00
Total costo de produccin presupuestado $ 500.000,00

Costo por unidad $5,00


Ahora, suponga que una cadena de heladeras quiere colocar una orden por 5.000 k
helados para el prximo ao a $4,50 cada uno. En este caso las alternativas son: 1)
aceptar la orden, o 2) rechazarla. En principio parece que se debe rechazar la orden,
ya que el precio de $4,50 es menor que el costo total estimado por kilo de helado en el
presupuesto de $5,00 (es decir, el costo total presupuestado de $500.000,00 dividido
entre 100.000 k H). Sin embargo, si se acepta la oferta, el ingreso incremental (el
aumento en el ingreso) ser de $11.250,00 y el costo incremental (el aumento en el
costo) ser de $11.250,00.

Ingreso incremental (5.000 k H. * $4,50 por k H) $22.500,00
Menos costos incrementales:
Aumento en materiales (5.000 * $1,75) 8.750,00
Aumento en CIF Variables (5.000 * $0,50) 2.500,00 $11.250,00
Utilidad Incremental $11.250,00


USTED OBTIENE LO QUE MIDE!

La segunda idea clave en la contabilidad administrativa es: "Usted obtiene lo que
mide!" En otras palabras, las mediciones del rendimiento tienen gran influencia en el
comportamiento de los administradores.

Usted obtiene lo que mide!
Las mediciones del rendimiento actan sobre la conducta
Mediciones de rendimiento Acciones de los administradores
18

Las compaas pueden elegir entre un gran nmero de mediciones del rendimiento en
el momento de decidir la manera como quieren evaluar el rendimiento. Algunos
ejemplos de mediciones empleadas comnmente son las utilidades, participacin en el
mercado, ventas a clientes nuevos, tiempo de desarrollo del producto, unidades
defectuosas producidas y cantidad de retrasos en las entregas. Pero debido a que las
recompensas dependen del buen rendimiento tomando como base una medida
especfica, los empleados enfocan su atencin a lo que se mide y pueden dejar un
poco a un lado lo que no se mide.

19

AUTOEVALUACIN

1. El objetivo principal del control de costos y presupuestos es:

a. Proporcionar informacin a los inversionistas actuales y a los posibles
inversionistas de la compaa.
b. Proporcionar informacin a los acreedores al igual que a los inversionistas,
actuales y futuros.
c. Proporcionar informacin a acreedores, autoridades fiscales y a los
inversionistas.
d. Proporcionar informacin para la planeacin, el control y la toma de
decisiones.

2. Empate los siguientes trminos con las actividades administrativas que se
describen a continuacin:

a. Planeacin
b. Control
c. Toma de decisiones

(1) Esta actividad administrativa implica cambios de las operaciones, revisin de
los planes, o recompensa/castigo a los administradores.
(2) Esta actividad administrativa compara los resultados reales con los
planeados, como base para la accin correctiva.
(3) Esta actividad administrativa formula metas, las comunica a los empleados y
especifica los recursos necesarios para alcanzarlas.

3. Cul de las siguientes afirmaciones sobre presupuestos es falsa?
a. Los presupuestos se pueden expresar en valores monetarios, en cantidad o
en ambos.
b. Los presupuestos reflejan los ingresos proyectados, gastos proyectados,
flujos de efectivo proyectados, o cantidades proyectadas de entradas y
salidas.
c. Los presupuestos se deben elaborar de acuerdo con los PCGA.
d. Los presupuestos son tiles tanto para planeacin como para control.
20

4. Cul de los siguientes datos es ms probable que sea un costo variable?

a. Depreciacin.
b. El costo de los materiales utilizados en la produccin.
c. Arriendo.
d. Publicidad.

5. Cul de los siguientes es ms probable que sea un costo fijo?

a. El costo de los materiales utilizados en la produccin.
b. Arriendo.
c. Costo de la mano de obra directa.
d. Comisiones.

6. Los costos en que se incurri en el pasado son:

a. Costos de oportunidad.
b. Costos directos.
c. Costos amortizados.
d. Costos variables.

7. Los costos ____________________ se pueden rastrear directamente a un
producto, actividad o departamento, mientras que los costos _____________ no
se pueden rastrear.

8. El sueldo que un estudiante no percibe mientras est en el colegio es un ejemplo
de:
a. Costos de oportunidad.
b. Costos directos
c. Costos amortizados
d. Costos variables.

9. Cite las dos ideas clave de la gestin de costos que se mencionaron en el
captulo.

21

EJERCICIOS DE APLICACIN

1. Los presupuestos en la gestin de costos. KOLA, un productor de bebidas
para deportistas, est elaborando su presupuesto del costo de produccin para mayo.
Los costos reales en abril fueron:
KOLA
Costos de produccin
Abril del 2008
Produccin 200.000 botellas

Costo de ingredientes (variable) $ 20.000,00
Costo de empaque (variable) 40.000,00
Mano de obra (variable) 80.000,00
Depreciacin (fijos) 10.000,00
Otro (fijo) 30.000,00
Total $180.000,00

Se pide:

a. Usando esta informacin, elabore un presupuesto para mayo. Suponga que
la produccin aumentar a 240.000 botellas, reflejando un aumento anticipado en las
ventas relacionado con una nueva campaa de mercadotecnia.

b. Sugiere el presupuesto que se necesitarn trabajadores adicionales?
Suponga que el salario es de $20,00 la hora. Cuntas horas ms de mano de obra se
necesitarn en mayo? Qu sucedera si la administracin no previera la necesidad de
mano de obra adicional en mayo?

c. Calcule el costo real por unidad en abril y el costo por unidad presupuestado
para mayo. Explique por qu se espera que baje el costo por unidad.

2. Anlisis incremental. Considere la informacin del costo de produccin para KOLA
en el problema 1. Actualmente, la compaa est produciendo y vendiendo 200.000
botellas de su bebida para deportistas. La bebida se vende a $1,20 la botella. La
22

compaa est considerando bajar el precio a $1,00. Suponga que esta accin
aumentar las ventas a 250.000 botellas.

Lo que se requiere

a. Cul es el costo incremental de la produccin de 50.000 botellas adicionales?
b. Cul es el ingreso incremental relacionado con la reduccin en precio de $0,20
en cada botella?
c. Debe Surge bajar el precio de este producto?

3. Presupuestos en el control de costos. Usted como gerente de ventas de 123,
elabor el siguiente presupuesto para el 2008:

Departamento de ventas
Costos presupuestados, 20XX
(Suponiendo ventas por $ 10000.000,00)

Sueldos $400.000,00
Comisiones 100.000,00
Publicidad 80.000,00
Cargo por espacio en oficinas 2.000,00
Suministros para oficina y formas 1.000,00
Total $583.000,00

Despus de presentado el presupuesto, el presidente de 123 lo examin y recomend
que se aumentara la publicidad a $100.000,00. Adems, quiere que usted presupueste
un nivel de ventas de $11000.000,00. Este nivel se deber alcanzar sin aumentar la
fuerza de ventas.

Lo que se requiere

a. Suponga que el cargo por arriendo en oficinas es un costo fijo. Por qu es
razonable esta suposicin?

23

b. Elabore un presupuesto revisado de acuerdo con la recomendacin de la
presidencia

4. Reportes de rendimiento. A continuacin se muestra un reporte de rendimiento
que compara la utilidad presupuestada con la real del departamento de ropa para nios
de TIENDA DE ROPAS DE NIO BONITO para el mes de octubre.

TIENDA DE ROPA DE NIOS BONITO
Ropa para nios
Reporte de rendimiento
Octubre del 20XX

Presupuesto Real Diferencia

Ventas $400.000,00 $450.000,00 $50.000,00
Menos:
Costo de mercanca 200.000,00 270.000,00 70.000,00
Sueldos personal de ventas 40.000,00 44.000,00 4.000,00
Utilidad controlable $160.000,00 $136.000,00 ($24.000,00)

Lo que se requiere

a. Evaluar el departamento en trminos de sus aumentos en ventas y gastos.
Cree usted que sera conveniente investigar uno o los dos aumentos en gastos?

b. Considerar el costo por energa elctrica de toda la tienda. Es ste un costo
controlable o no controlable para el administrador del departamento de ropa para
nios? Sera til incluir una parte proporcional del costo de energa elctrica de toda
la tienda en el reporte de rendimiento de ropa para nios?

4. Reportes de rendimiento. Al final del 20XX, el director de finanzas de 123, recibi
un reporte en el que se comparan los costos de produccin presupuestados con los
reales de la planta de la compaa en Riobamba:



24

Costos de fabricacin
Planta Riobamba
Presupuesto vs. real
20XX
Presupuesto Real Diferencia

Materiales $2000.000,00 $2200.000,00 $(200.000,00)
Mano de obra directa 1500.000,00 1600.000,00 (100.000,00)
Sueldos de supervisores 300.000,00 350.000,00 (50.000,00)
Servicios pblicos 40.000,00 41.000,00 (1.000,00)
Mantenimiento a maquinaria 160.000,00 163.000,00 (3.000,00)
Depreciacin del edificio 40.000,00 40.000,00 -0-
Depreciacin del equipo 135.000,00 137.000,00 (2.000,00)
Limpieza 90.000,00 105.000,00 (15.000,00)
Total $4265.000,00 $4636.000,00 $(371.000,00)

Su primer pensamiento fue que los costos deban estar fuera de control, ya que los
costos reales exceden al presupuesto en ms de $300.000,00. Sin embargo, pronto
record que el presupuesto se haba elaborado suponiendo un nivel de produccin de
50.000 unidades. En realidad, en 2008 la planta Riobamba produjo 55.000 unidades.

Lo que se requiere

a. Considerando que la produccin fue superior a la planeada, se deber
esperar que todos los costos reales sean superiores a los presupuestados? Qu
costos se podra esperar que aumentaran y cules se podra esperar que
permanecieran relativamente constantes?

b. El gerente est sumamente ocupado pues la compaa tiene otras seis
plantas. Por lo tanto, no puede invertir tiempo investigando cada desvo del
presupuesto. Considerando lo anterior, en qu costo se deber concentrar al realizar
la investigacin de las diferencias en el presupuesto?




25

Captulo 2

LOS COSTOS Y SU INFLUENCIA EN LA FIJACIN DE PRECIOS, ANLISIS
COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

OBJETIVOS ESPECFICOS

1. Explicar para que sirve la determinacin de costos en la fijacin de precios.
2. Analizar los distintos mtodos de clculo para fijar precios.
3. Elaborar los distintos informes de precios en base a los mtodos aprendidos.
4. Identificar los patrones de comportamiento comunes de los costos.
5.
6. Realizar anlisis costo-volumen-utilidad de productos solos.
7. Realizar anlisis costo-volumen-utilidad de productos mltiples.

El Precio de Venta

Debemos realizar una diferencia entre el Costo y el Gasto, los Costos representan una
porcin del precio de adquisicin de artculos propiedades o servicios, los Gastos son
costos aplicados contra el ingreso de un periodo determinado. Las ventas de Costos se
componen de ventas detalladas para los elementos del costo que comprenden las
Materias Primas Directas, Mano de Obra Directa y Gasto de fabricacin.

Para llegar a la determinacin del precio de venta, lgico es determinar entonces
primero a travs de los diferentes registros contables utilizados en el proceso de
produccin el costo del producto, esencialmente por medio de la Hoja de Costos,
donde obtengo el costo unitario sin adicionar el margen de contribucin, que es
complemento adicional al proceso de produccin.

Posterior a lo anterior, es decir a la obtencin del costo unitario del bien. El precio de
venta se constituye adicionando el margen de contribucin o utilidad que
necesariamente debe contemplar o involucrar: 1) a la recuperacin de los Gastos
(Administracin, Ventas y Financieros); 2) a la fluctuacin de precios ocasionados por
los ndices inflacionarios; y, 3) a los precios regulados por el mercado (competencia).

26

Los costos como base para fijar precios de venta

Anteriormente la empresas fijaban los precios de venta considerando un porcentaje
sobre el costo de produccin, el mismo que les permita cubrir sus gastos operacionales
y financieros y alcanzar una utilidad para la empresa, adems se aplicaba la alternativa
de conociendo el precio de la competencia, igualarlo o bajar una mnima cantidad para
poder vender, estas y otras formas de fijar precios, inclusive hasta la actualidad se
aplican, sin embargo, la competencia creciente de los ltimos aos ha obligado que los
empresarios busquen mejores alternativas que les permita ser ms competitivos y lo
ms importante mantener sus niveles de ventas, para poder proyectar un crecimiento
de la industria, recuperar el capital invertido, obtener una TIR positiva que genere
expectativas y motivacin de que su inversin es rentable.
ltimamente los empresarios han buscado bajar sus costos, sin analizar cules de ellos
son los que deben ser ajustados, o, a su vez han disminuido la calidad del producto
para que su precio sea atractivo al cliente, sin embargo no se han logrado resultados
satisfactorios, por esto es necesario considerar y analizar varios tipos de fijar precios,
entre los que tenemos:
Mtodo del costo total o absorbente, o, costos incurridos
Mtodo del costo de conversin
Mtodo del rendimiento sobre la inversin
Mtodo del costeo directo
Mtodo de los Canales de Distribucin

Mtodo del costo total o absorbente, o, costos incurridos

En est mtodo se consideran para su clculo todos los costos-y gastos sean fijos y
variables, es decir todos los recursos financieros utilizados pata producir y vender.
Bajo este mtodo observamos lo siguiente:
1. No se logra ser competitivos cuando la competencia est manejando el
mercado.
2. No considera la afectacin que tiene la oferta y demanda en el mercado, puesto
que el establecimiento del precio es rgido.
27

3. Puede salirse con facilidad del mercado.
4. Por considerar costos histricos o predeterminados, los precios no se ven
afectados por la inflacin real y que est afectando al mercado en los momentos
de la produccin actual y consiguiente fijacin de precios.
5. Inaplicabilidad de la afectacin que tiene el volumen de produccin y ventas
sobre los costos fijos.
6. No se presenta una adecuada distribucin de los CIF a los costos de produccin.
La obtencin del precio bajo este mecanismo lo observamos a continuacin:
CUENTAS REFERENCIA DATOS TOTAL C. UNITARIO
Materia Prima Directa Tomado de Hoja de Costos 245.750,00 6,93
Mano de Obra Directa Tomado de Hoja de Costos 16.874,00 0,48
Costos Indirectos de Fabricacin: 109.631,00
Materias Primas Indirectas Tomado de Libro Mayor 82.452,00 2,32
Mano de Obra Indirecta Tomado de Libro Mayor 11.653,00 0,33
Servicios Bsicos Tomado de Libro Mayor 3.574,00 0,10
Arriendo de planta industrial Tomado de Libro Mayor 1.200,00 0,03
Combustibles y Lubricantes Tomado de Libro Mayor 2.458,00 0,07
Depreciacin (activos de produccin) Tomado de Libro Mayor 5.245,00 0,15
Repuestos y Accesorios Tomado de Libro Mayor 1.249,00 0,04
Asistencia Tcnica Tomado de Libro Mayor 1.800,00 0,05
Costo de Produccin 372.255,00 10,49
Gastos Administrativos y Ventas 12.746,00 0,36
Costos y Gastos Totales 385.001,00 10,85
Unidades Producidas Tomado de Hoja de Costos 35.475
Costo de Produccin Tomado de Hoja de Costos 10,85
Margen de Utilidad 15% 1,63 1,63
Precio de Venta 12,48 12,48

Mtodo con base en el Costo de Conversin

Bajo este mtodo se considera como base para fijar el precio de venta el costo de
conversin, es decir los elementos del costo que se utilizan para transformar la materia
prima como son la Mano de obra directa y los Costos Indirectos de Fabricacin, no se
aplica el porcentaje de utilidad sobre la materia prima considerando que sta se
recupera al momento de transferir al cliente el producto terminado, aadindose
posteriormente conjuntamente con los gastos operacionales.



28

CUENTAS

TOTAL

C. UNITARIO

Mano de Obra Directa

16.874

0,48

Costos Indirectos de Fabricacin

109.631

3,09

Costo de Conversin

126.505

3,57

Margen de Utilidad (15%)

18.976

0,53

Materia Prima Directa

245.750

6,93

Gastos Administrativos y Ventas

12.746

0,36

COSTO TOTAL

403.977





Precio de Venta 11,39

ANLISIS:
Este mtodo como es lgico genera un precio de venta menor puesto que no se
margina utilidad sobre la materia como se hace en el costeo total, esto permitir ser
ms competitivo.
Mtodo del Rendimiento sobre la Inversin

En este mtodo se evala si la utilidad obtenida es adecuada pero no solamente
relacionndola con las ventas sino que tambin se la compara con los recursos que los
accionistas o propietarios de la industria han invertido en la empresa, puesto que no
siempre las utilidades de un periodo reflejan buena rentabilidad considerando que el
porcentaje debe ser mayor al que obtendra el inversionista si realizara otras
actividades o inversiones.
Aplicacin: Para demostrar lo mencionado presentamos los resultados y las
inversiones efectuadas por dos compaas, as:

29

RENTABILIDAD SOBRE LAS VENTAS
EMPRESA "A" EMPRESA "B"
VENTAS 560.000,00 475.000,00
COSTOS Y GASTOS 410.000,00 370.000,00
UTILIDAD 150.000,00 105.000,00
PORCENTAJE DE RENTABILIDAD 26,79% 22,11%

RENTABILIDAD SOBRE LA INVERSIN
EMPRESA "A" EMPRESA "B"
ACTIVOS

BANCOS 3.000,00 5.000,00
CLIENTES 18.000,00 23.000,00
INVENTARIOS 60.000,00 50.000,00
PROPIEDAD,PLANTA Y EQUIPO NETOS 250.000,00 150.000,00
TOTAL ACTIVOS 331.000,00 228.000,00

PASIVOS
PROVEEDORES 35.000,00 10.000,00
CRDITO BANCARIO 30.000,00 20.000,00
TOTAL PASIVOS 65.000,00 30.000,00

PATRIMONIO NETO 266.000,00 198.000,00

UTILIDAD 150.000,00 105.000,00

PORCENTAJE DE RENTABILIDAD 56,39% 53,03%


30

Analizando la rentabilidad sobre la inversin vemos que es ms rentable la compaa
"A"

Para fijar el precio de venta en base al capital invertido se requiere un porcentaje
referencia! que estime el empresario aplicar que represente la rentabilidad ptima si
efectuara otro tipo de inversin, en el caso del ejemplo se considera el 25%, as:

El precio se calcular empleando la siguiente frmula:

Precio = (Costo total + (% de rendimiento deseado * costo del activo fijo)) / Unidades
1 - ((% de rendimiento deseado * (activo corriente / ventas))


Para poder aplicar la frmula se requiere el nmero de unidades producidas, nos
suponemos por tanto que la compaa "A" tiene 20.000 unidades

Precio = (410.000,00 + (0,25 * 250,000,00)) / 20.000
1 - ((0,25 * (81.000,00 / 560.000,00))

Precio = (410.000,00 + 62.500,00) / 20.000,00
1- (0.25 * 0,144643 )

Precio = 24,51

Mtodo del Costeo Directo

Conocemos que el Costeo Directo considera nicamente los costos variables y que la
diferencia entre ventas menos costos variables constituyen el Margen de Contribucin o
Utilidad Marginal.
31

Como sabemos que el costo unitario variable permanece constante frente a cualquier
nivel de produccin, una subida o disminucin de precios obligar que se modifique el
volumen de unidades a venderse para cubrir los costos totales fijos.
Para demostrar como le afecta al nivel de unidades a ser vendidas (tomado del
ejercicio anterior) presentamos dos opciones, el uno con un incremento del 20% y el
otro con una disminucin del 8%, los datos son los que a continuacin se detallan, y se
ha presupuestado una utilidad de USD 57.750,15:
La frmula a ser aplicada ser:
Costos Fijos + Utilidad
Unidades de Venta =
Utilidad Marginal Unitaria
OPCIN 1 OPCIN 2 OPCIN 3
INICIAL Ms el 20% Menos el 8%
Precio Unitario 12,48 14,98 11,48
Costo Variable Unitario 9,46 9,46 9,46
Utilidad Marginal 3,02 5,52 2,03
Costos Fijos 49.518,00 49.518,00 49.518,00
Utilidad Deseada 57.750,15 57.750,15 57.750,15
Unidades Vendidas 35.475 19.433 52.964

OPCIN 1
INICIAL
Unidades de Venta = CF + UTILIDAD
Utilidad Marginal Unitaria

Unidades de Venta = 49.518,00 + 57.750,15
3,02

Unidades de Venta = 35.475
32

Interpretacin de la Opcin 2: Un incremento del 20% en el precio de venta genera
que se disminuyan a 19.433 las unidades a venderse.
Interpretacin de la Opcin 3: Una disminucin del 8% en el precio de venta genera
que se incrementen las unidades a venderse a 52.964.

Mtodo de los Canales de Distribucin

Para poder aplicar este mtodo de fijacin de precios de venta se requerir conocer lo
siguiente:
Cul es el costo de produccin
Qu rentabilidad desea obtener el productor
Cuntos canales (distribuidores) de distribucin tendr la empresa
Cules son los mrgenes de rentabilidad que cada distribuidor tiene.

La frmula a ser aplicada es:
Costo
Precio = ------------------------------------------
1 - % utilidad del distribuidor

Ejemplo:

Con los datos del costo unitario del producto que se detallan, y, considerando que el
fabricante desea obtener una utilidad del 35%, el mayorista el 25% y el vendedor de
almacn el 20%, el precio de venta al consumidor final ser:




33


CUENTAS COSTO UNITARIO

MATERIA PRIMA 50,00
MANO DE OBRA DIRECTA 35,00
CIF 25,00
COSTO PRODUCCIN UNITARIO 110,00
COSTOS Y GASTOS OPERACIONALES 45,00
COSTO UNITARIO TOTAL 155,00

Precio = Costo


1 - % utilidad del distribuidor
Precio Productor (35% utilidad) = 155,00 = 155,00 = 238,46
1 - 0,35 0,65
Precio Distribuidor (25% utilidad) = 238,46 = 238,46 = 317,95
1 - 0,25 0,75
Precio Almacn (20% utilidad) = 317,95 = 317,95 = 397,44
1 - 0,20 0,8
Anlisis: Ser necesario que el empresario conozca el mercado donde se est
distribuyendo su producto para que pueda fijar correctamente sus precios, si estn altos
deber solicitar que sus canales de distribucin ajusten sus mrgenes de rentabilidad, para
lograr llegar con precios competitivos al consumidor final.

34

ANLISIS DE EQUILIBRIO Y ANLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD

Todas las empresas tanto comerciales, industriales y servicios, tienen que contestar
una variedad de cuestiones que se relacionan con planeacin, control de costos y toma
de decisiones. Considere los siguientes problemas como posibles en una empresa:

Planeacin: El ao pasado La empresa Ideas Punto vendi 20.000 escritorios a
$200,00 la unidad. El costo de fabricacin de estos artculos fue de $2940.000,00 y
los costos de venta y de administracin sumaron $800.000,00. La utilidad total fue
$260.000,00. La empresa espera vender 25.000 unidades el ao prximo Qu nivel
de utilidad debe aparecer en el presupuesto del ao venidero?

Control de costos: En abril los costos de produccin sumaron $250.000,00. En mayo
aumentaron a $265.000,00, pero la produccin aument tambin de 1.750 unidades en
abril a 2.000 en mayo. Hizo un buen trabajo el administrador responsable de los
costos y presupuestos de produccin en el control de los costos en mayo?

Toma de decisiones: El precio unitario actual del escritorio es de $200,00. Si se
aumenta el precio unitario a $225,00 las ventas bajarn de 20.000 a 17.000 unidades.
Se debe aumentar el precio?
Las respuestas a cada una de estas preguntas dependen de la manera en que los
costos y, por consiguiente, las utilidades varan cuando cambia el volumen. El anlisis
de estos cambios se denomina anlisis de costo-volumen-utilidad (C-V-U). En este
captulo estudiamos las herramientas para analizar las relaciones costo-volumen-
utilidad, que le permitirn dar respuesta a preguntas como las que aparecen en la lista
y a las que los gerentes se enfrentan todos los das.

PATRONES DE COMPORTAMIENTO COMUNES DE LOS COSTOS

Para efectuar el anlisis costo-volumen-utilidad se necesita saber cul es el
comportamiento de los costos cuando cambian las actividades comerciales (por
ejemplo, volumen de produccin y volumen de ventas). En esta seccin se describen
algunos patrones de comportamiento comunes de los costos. Es posible que estos
patrones no den una descripcin exacta del comportamiento de los costos en respuesta
35

a los cambios de volumen o actividad, pero s son aproximaciones razonables que
involucran costos variables, costos fijos y costos mixtos.

Costos variables

Los costos variables son los que cambian en respuesta a cambios de volumen o
actividad. Algunos costos variables comunes son materiales directos o indirectos,
Horas extras, energa y comisiones sobre ventas. Generalmente, los administradores
suponen que los costos variables cambian en proporcin a los cambios de la actividad.
Por lo tanto si la actividad aumenta un 10 por ciento, se supone que los costos
variables aumentarn en un 10 por ciento.

Consideremos el ejemplo de Ideas Punto, la empresa que presentamos al principio de
este captulo. Supongamos que Ideas Punto tiene costos de produccin variables de
$95,00 por escritorio. En este caso, el costo variable total en un nivel de produccin de
1.000 unidades (medida de la actividad) es igual a $95.000,00 ($95,00 X 1.000) en
tanto que los costos variables totales en 2.000 unidades suman $190.000,00 ($95,00 X
2.000). Ntese que mientras el costo variable total aumenta con la produccin, el costo
variable unitario sigue siendo $95,00.

Costos fijos

Los costos fijos son los que no cambian en respuesta a los cambios en los niveles de
actividad. Algunos de los costos fijos son depreciacin, sueldos de supervisores y
mantenimiento de edificios. Supongamos que Ideas Punto tiene gastos fijos de
$60.000,00 mensuales. En este caso, cualquiera que sea la cantidad de unidades
producidas, el importe de los gastos fijos sigue siendo $60.000,00. Sin embargo, el
importe de los costos fijos unitarios vara con los cambios en el nivel de actividad.
Cuando aumenta la actividad, baja el monto de los costos fijos por unidad porque se
reparte entre ms unidades. Por ejemplo, en 1.000 unidades el costo fijo unitario es de
slo $60,00 ($60.000 / 1.000); mientras que, en 2.000 unidades el costo fijo por unidad
es de slo $30,00 ($60.000,00 / 2.000).

36

Costos mixtos

Los costos mixtos son los que contienen un elemento de costo variable y un elemento
de costo fijo. Tambin se les llama costos semivariables. Por ejemplo, un agente de
ventas puede recibir un pago de $300,00 mensuales (cantidad fija) ms una comisin
igual al 1 por ciento de las ventas (cantidad variable). En este caso, la compensacin
total del agente de ventas es un costo mixto. El costo total de produccin es tambin un
costo mixto ya que se compone de materiales, mano de obra y partidas fijas y variables
de los costos de fabricacin.


Mtodos para calcular costos

Con el fin de pronosticar el importe de los costos en que se incurrir en diferentes
niveles de actividad (parte crtica en el anlisis de C-V-U), debe usted saber qu parte
es fija y qu parte es variable. En muchos casos, la informacin de costos no se
desglosa en trminos de componentes fijos y variables a partir de la informacin
disponible. Por consiguiente, usted debe saber calcular los costos fijos y los variables
con la informacin disponible. Existen varias tcnicas para calcular el importe de los
gastos fijos y los variables, como por ejemplo: el anlisis de las cuentas, el enfoque de
la grfica de puntos, el mtodo de alto-bajo y el anlisis de regresin. Por ahora lo
haremos solo el del anlisis de las cuentas, quedando para usted hacerlo del resto.

Anlisis de las cuentas

El anlisis de las cuentas es el enfoque ms comn para estimar los costos fijos y
variables. Este mtodo requiere que los gerentes y contadores usen un criterio
profesional para dividir los costos en fijos y variables. Todos los costos clasificados
como variables se pueden dividir entre una medida de la actividad para calcular el
costo variable por unidad de actividad. El total de los costos clasificados como fijos da
el estimado de los costos fijos.

Para aclarar un poco, tomamos el ejemplo de Ideas Punto. En el mes de mayo el costo
de produccin de 2.000 unidades de escritorios fue de $250.000,00 ($190.000,00 +
$60.000,00). El anlisis de cuentas requiere un anlisis detallado de las cuentas que
37

comprenden los $250.000,00 de costos de produccin. Suponga que los costos fueron
los siguientes:

MAYO


Produccin en unidades

2.000

Materiales Directos 123.000,00
Mano de Obra Directa 69.000,00
CIF 58.000,00
Total Costo de Produccin 250.000,00

En este punto, la informacin como usted puede observar est globalizada; y, es aqu
que usando un criterio profesional usted deber decidir que componentes son costos
variables y que son costos fijos. En este caso tendramos, que los costos fijos son de
$97.800,00 mientras que los variables de $152.200,00 que determina un costo unitario
variable de produccin de $76,10 como se observa en el cuadro siguiente:

Clculo del costo variable


Costo del materiales de los componentes 123.000,00

Servicios bsicos pblicos 11.200,00

Repuestos maquinaria 6.200,00

Mantenimiento Maquinaria 2.600,00

Horas extras 9.200,00

TOTAL 152.200,00 (a)
Produccin (unidades) 2.000 (b)
Costo variable por unidad 76,10 (a) / (b)

Clculo del costo fijo


Mano de obra 69.000,00

Arriendo de la fbrica 2.600,00

Seguro de la fbrica 950,00

Depreciacin del edificio de la fbrica 9.500,00

Depreciacin Maquinaria y equipo 13.600,00

Servicios bsicos pblicos 600,00

Mantenimiento Maquinaria 900,00

Otros costos fijos 650,00


97.800,00

38

Como se puede observar en el cuadro anterior, se clasifica cada costo individual como
100 por ciento fijo o 100 por ciento variable, el mtodo de anlisis de costos no requiere
que sea as. Por ejemplo, puede haber un motivo para creer que por el monto o
decisin gerencial costos como los servicios bsicos pblicos y el mantenimiento de la
maquinaria sean en su totalidad variables, entonces se tiene que:

Clculo del costo variable


Costo del materiales de los componentes 123.000,00

Servicios bsicos pblicos 11.800,00

Repuestos maquinaria 6.200,00

Mantenimiento Maquinaria 3.500,00

Horas extras 9.200,00

TOTAL 153.700,00 (a)
Produccin (unidades)

2.000 (b)
Costo variable por unidad

76,85 (a) / (b)

Clculo del costo fijo


Mano de obra 69.000,00

Arriendo de la fbrica 2.600,00

Seguro de la fbrica 950,00

Depreciacin del edificio de la fbrica 9.500,00

Depreciacin Maquinaria y equipo 13.600,00

Otros costos fijos 650,00


96.300,00


En este caso el gerente o el contador, revisado el clculo de los costos variables totales
sumaran $153.700,00, $76,85 por unidad. En tanto que el clculo revisado de los
costos fijos mensuales sumara $96.300,00.

Con estos clculos podemos pronosticar los costos a varios niveles de produccin. Por
ejemplo, Qu costo podra esperar Ideas Punto si produce 2.500 unidades? Con
2.500 unidades se estiman los costos variables en $192.125,00 y los costos fijos
mensuales en $96.300,00. Por consiguiente, se espera un costo total de $288.425,00
como se ve a continuacin:

Costo mensual esperado de 2.500 unidades del escritorio:
39

Costo variable (2.500 X $76,85) 192.125,00
Costo mensual fijo 96.300,00
Costo Total 288.425,00


El mtodo de anlisis de cuentas es subjetivo en cuanto a que diferentes
administradores o contadores, viendo el mismo conjunto de hechos puede llegar a
conclusiones diferentes respecto a los costos que son fijos y los que son variables. A
pesar de esta | limitacin, la mayora de los gerentes y contadores opinan que es una
importante herramienta para estimar los costos fijos y los variables.


ANLISIS PUNTO DE EQUILIBRIO

Una vez calculados los costos fijos y variables, se puede llevar a cabo el anlisis costo-
volumen-utilidad (C-V-U). Bsicamente, el C-V-U es un anlisis que explora las
relaciones entre costos, volumen o niveles de actividad y utilidad. Para realizar el
anlisis C-V-U, usaremos la ecuacin de las utilidades. La ecuacin de las utilidades
dice que la utilidad es igual al ingreso (precio de venta X cantidad, PV) menos costo
variable (costo variable de la unidad por la cantidad, CV) menos costo fijo total, CFT.

Utilidad = PV
U
(x) - CV
U
(x) - CFT
Dnde:

x = cantidad de unidades producidas y vendidas
PV
U
= precio de venta por unidad
CV
U
= costo variable por unidad
CFT = Costo Fijo Total
Uno de los principales usos del anlisis C-V-U es calcular el punto de equilibrio. El
punto de equilibrio es el nmero de unidades que debe vender una compaa para no
obtener utilidad ni prdida. Es decir, el punto de equilibrio es cuando el ingreso por
ventas es igual al costo total (formado por los costos fijos y variables.

Ejemplo. El Gerente de Ideas Punto quiere conocer el punto de equilibrio para los
escritorios. Esto la ayudar a evaluar la posibilidad de incurrir en una prdida en este
producto. Supongamos que Ideas Punto vende este producto en $200,00 la unidad, se
40

estima que los costos variables suman $76,85 por unidad y los costos fijos totales se
estiman en $116.300,00 mensuales, que se componen de $96.300,00 de costos fijos
de produccin (estimados arriba) y $20.000,00 de gastos fijos de ventas y
administracin. Cuntas unidades se deben vender para llegar al punto de equilibrio
en determinado mes? Para contestar esta pregunta resolvemos la ecuacin de utilidad
para un valor particular de x.

O = $200,00 (x) - $76,85 (x) - $116.300,00
O = $123,15 (x) - $116.300,00
$123,15 (x) = $116.300,00
x = 944 unidades aproximadas.
Con este resultado, si la gerencia prefiere tener la cantidad de equilibrio expresada en
dlares de venta en vez de unidades, simplemente se multiplica la cantidad por el
precio de venta de $200,00 para un resultado de $188.800,00.

Ahora bien el punto de equilibrio se puede calcular de varias maneras, as tenemos:


C.F.T. C.F.T. CFT
PE
U
= ---------------- ---------------- PE
U
= -------------------
PV
U
- CV
U
MC
U
CV
U

1 - -------------
V
U



C.F.T.
PE
$
= -------------------------------------------------

1 CV como % de las ventas en dlares

Dnde:

MC
U
= Margen de Contribucin por unidad.
V
U
= Ventas en unidad
CV como % de las ventas en dlares = CV
U
/ V
U


116.300,00
PE
U
= ----------------------- = 944 unidades aproximadas
200,00 76,85


116.300,00
PE
U
= ----------------------- = 944 unidades aproximadas
123,15

41

116.300,00
PE
$
= ---------------------------- = $188.800,00 aproximados
1 (76,85/200,00)



Margen de Contribucin

El margen de contribucin (llamado tambin contribucin marginal), es la diferencia
entre el precio de venta por unidad (PV
U
) y el costo variable por unidad (CV
U
).

El margen de contribucin mide la cantidad que cada unidad vendida aporta para cubrir
los costos fijos y aumentar la utilidad.
ndice del Margen de Contribucin

El ndice del margen de contribucin es la medida de contribucin de cada dlar de
venta para cubrir los costos fijos y generar una utilidad. Es igual al margen de
contribucin por unidad dividido entre el precio de venta.

ndice del margen de contribucin = PV - CV
PV

Consideremos el caso de Ideas Punto cuyo producto tiene un precio de venta de
$200,00 y requiere costos variables de $76,85. En este caso el ndice del margen de
contribucin es de 61.58%. Como el margen de contribucin por dlar de ventas es
61.58%, la empresa ganar $0,62 por cada dlar adicional de ventas.

$200,00-$76,85
ndice del margen de contribucin = --------------------- = 61.58%
$200,00


Efecto de los Cambios en los Costos Fijos, el Precio de Venta y los Costos
Variables sobre el Punto de Equilibrio

El punto de equilibrio variar cuando cambia cualquiera de los tres factores que se
usan para determinar el punto de equilibrio. Obsrvese ahora como un cambio en cada
uno de estos factores afecta el punto de equilibrio.
42

Costos Fijos. Cuando varan los costos fijos el punto de equilibrio cambiara en la
misma direccin en que se modifican los costos fijos. Por ejemplo, si aumentan los
costos fijos, se incrementar el punto de equilibrio porque deben venderse ms
unidades con el fin de cubrir los costos fijos mayores. Por ejemplo, supngase que los
costos fijos anuales totales son US$130.000,00 en vez de US$116.300,00. El punto de
equilibrio en unidades para el nivel ms alto de costos fijos se encuentra como sigue:
Costos Fijos Totales
PE
U
=
Precio de venta por unidad Costo variable por unidad

130.000,00
= = 1.056 unidades aproximadas
200,00 76,85

Obsrvese que un cambio en los costos fijos del 11.78% (de $116.300,00 a
US$130.000,00) aumenta el punto de equilibrio en un 11.86% (de 944 a 1.056
unidades). Esta relacin siempre se mantendr cuando el ingreso total y el costo total
son lineales (pueden representarse por medio de una lnea recta).

Precio de Venta. Cuando varia el precio de venta por unidad el punto de equilibrio
cambiar en direccin opuesta al cambio en el precio de venta. Es decir, si una
empresa puede aumentar (disminuir) su precio de venta, se requerirn menos (ms)
unidades para lograr el punto de equilibrio. Por ejemplo, supngase que puede
incrementarse el precio de venta por unidad de $200,00 a $250,00; aumentando el
margen de contribucin por unidad a $173,15. El punto de equilibrio en unidades es
entonces:

Costos Fijos Totales
PE
U
=
Precio de venta por unidad Costo variable por unidad

116.300,00
= = 660 unidades aproximadas
250,00 76,85

El punto de equilibrio ha disminuido de 944 a 660 unidades.

43

Costos Variables. El punto de equilibrio cambiar en la misma direccin en que vara
el costo variable por unidad. Esto se debe a que el costo variable por unidad aumenta
(disminuye) a medida que disminuye (aumenta) el margen de contribucin por unidad;
por consiguiente, deben venderse mas unidades para cubrir los costos fijos. Por
ejemplo, si aumenta el costo variable por unidad, se incrementar el punto de equilibrio.
Para ejemplificar esto, suponga que el costo variable por unidad aumenta de $76,85 a
$80,00. El punto de equilibrio en unidades incrementar de 3,750 a 6,000 unidades,
como aparece a continuacin:

Costos Fijos Totales
PE
U
=
Precio de venta por unidad Costo variable por unidad

116.300,00
= = 969 unidades aproximadas
200,00 80,00


ANLISIS DE COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

El anlisis del punto de equilibrio indica el nivel de ventas en el cual las utilidades sern
cero. Con frecuencia, la gerencia requiere informacin en cuanto a la utilidad para
determinado nivel de ventas y el nivel de ventas necesario para lograr una utilidad
objetivo. En esta seccin se mostrarn los clculos necesarios para suministrar a la
gerencia la informacin deseada.

Para cualquier nivel dado de ventas, puede determinarse la utilidad para una lnea de
productos especfica, como sigue:

Utilidad = Ingreso total - Costo variable total - Costo fijo total

Dados un precio de venta, un costo variable por unidad, unos costos fijos totales y un
nivel de ventas especficos, la utilidad puede determinarse sustituyendo la ecuacin
anterior. En el ejemplo de Ideas Punto, las ventas estimadas eran 944 unidades.
Puesto que el precio de venta esperado era de $200,00 por unidad, el costo variable
44

esperado era de $76,85 por unidad y los costos fijos totales eran de $116.300,00;
entonces la utilidad sera de US$46.400,00; como se ilustra a continuacin:

Utilidad = ($200,00 *944) ($76,85* 944) $116.300
= $46.400,00

La diferencia entre la lnea de ingreso total y la de costo total a determinado nivel de
ventas es la utilidad. Obsrvese que a cualquier punto por encima de 944 unidades
(punto de equilibrio) habr una utilidad. Por debajo de este nivel habr una prdida.

Supngase que la gerencia deseaba conocer el nivel de ventas en unidades necesario
para generar una utilidad objetivo. Esto puede determinarse utilizando la siguiente
ecuacin, como sigue:

Ventas para lograr Utilidad objetivo + Costos Fijos totales
una utilidad objetivo=
(en unidades) P.V. unidad C.V. por unidad


Vamos a suponer que Ideas punto desea ganar $60.000,00. La cantidad de escritorios
que deben venderse para generar esta utilidad objetivo es:

Ventas para lograr $60.000,00 + $116.300,00
una utilidad objetivo=
(en unidades) $200,00 $76,85

= 1.432 unidades aproximadas

La frmula de la utilidad y del nivel de ventas necesario para lograr una utilidad objetivo
puede expresarse tambin en trminos de ventas en dinero. La frmula para cada
caso, utilizando la notacin empleada anteriormente se muestra a continuacin:

Ventas para lograr Utilidad objetivo + Costos Fijos totales
una utilidad objetivo =
(en dlares) Coeficiente del margen de contribucin por unidad
45

Ajuste por Impuestos sobre la Renta

Hasta el momento no se ha tenido en cuenta el impacto de los impuestos sobre la renta
en la utilidad.

Es sencillo incluir los impuestos sobre la renta en el anlisis. La tasa de impuestos
sobre la renta constituye un porcentaje determinado de la utilidad antes de impuestos.
Por tanto, los impuestos sobre la renta en dlares sern iguales a:

Impuestos sobre la renta = I x utilidad antes de impuestos
Donde: I es la tasa de impuestos sobre la renta.

La relacin entre la utilidad antes de impuestos y la utilidad despus de impuestos es
como sigue:

Utilidad despus de impuestos = (1 I) x Utilidad antes de impuestos

Utilidad despus de impuestos
Utilidad antes de impuestos = ---------------------------------------------
(1 I)
Por ejemplo, la tasa de impuestos sobre la renta en el pas es del 25% y la utilidad
antes de impuestos que se espera es de $60.000, entonces la utilidad despus de
impuestos es de $45.000,00 como aparece a continuacin:
Utilidad despus de impuestos = (1 - 0.25) * $60.000,00
= (0.75)* $60.000,00
= $45.000,00
Por ejemplo, para lograr una utilidad despus de impuestos de $60.000,00 la empresa
que en el pas tiene una tasa de impuestos sobre la renta del 25% debe ganar
$60.000,00 antes de impuestos, como se indica a continuacin:
Utilidad despus de impuestos
Utilidad antes de impuestos = ---------------------------------------------
(1 I)

46

60.000,00
= ----------------
(1 0.25)

= $80.000,00
Las frmulas para el anlisis de costo-volumen-utilidad presentadas anteriormente en
esta seccin pueden modificarse para incluir los impuestos sobre la renta, como sigue:
Utilidad despus de impuestos = (1- I) * (P*CV*CF)

unidad por n contribuci de en M
totales fijos Costos
I
impuestos de despus Utilidad
arg
1



o tambin:

n contribuci de en m del e Coeficient
totales fijos Costos
I
impuestos de despus Utilidad
arg
1



ANLISIS DE PRODUCTOS MLTIPLES

Se lo puede efectuar mediante el uso del margen de contribucin y su ndice para
realizar el anlisis C-V-U en una empresa de mltiples productos.

Enfoque del Margen de Contribucin

Si los productos que vende una empresa son similares (por ejemplo, helados de varios
sabores, diferentes tipos de calculadoras, varios modelos similares de escritorios) se
puede usar el margen de contribucin promedio ponderado por unidad en los anlisis
C-V-U. Consideremos un ejemplo sencillo. Supongamos que Ideas Punto produce dos
tipos de escritorios: el modelo A que se vende en $200,00 y sus costos variables son
$76,85 por unidad, y el modelo B que se vende en $250 y tiene $80,00 de costos
variables por unidad. Normalmente, Ideas Punto vende dos modelos A por cada
modelo B. Para calcular el margen de contribucin promedio ponderado se debe tomar
en cuenta que se venden dos modelos A por cada modelo B.
Ventas para lograr una
utilidad objetivo despus de
impuestos
(en unidades)
Ventas para lograr una
utilidad objetivo despus de
impuestos
(en unidades)
47

Frmula:

UV
A
(CV
A
) + UV
B
(CV
B
)
MC = ---------------------------------------
Total de unidades vendidas


Como se venden dos A por cada modelo B, se multiplica por 2 el margen de
contribucin de A y el margen de contribucin de B se multiplica por 1. Entonces se
divide la suma entre 3 unidades para que d el margen de contribucin promedio
ponderado por unidad de $20 (ver la figura 4-12).

Clculo del Margen de Contribucin Promedio Ponderado



Margen de contribucin

Margen de contribucin

Modelo A

Modelo B
Precio de venta 200,00


250,00
Costo Variable 76,85


80,00
Margen de Contribucin 123,15


170,00



Margen de contribucin promedio ponderado = 2($76,85) + 1 ($80,00)
3
= $77,90


Comparacin de diferentes procesos de produccin

Un problema que enfrenta la gerencia es la seleccin entre diferentes alternativas de
produccin, las cuales tienen diversos costos fijos y variables. Por ejemplo, la gerencia
puede estar considerando dos procesos alternativos de produccin. El primero tiene un
costo fijo alto, pero un bajo costo variable por unidad; el otro tiene un costo fijo bajo,
pero un alto costo variable por unidad. Cul es el mejor proceso de produccin que
debera adoptar la gerencia?

48

Como ejemplo, supngase que los dos procesos de produccin que la gerencia de
Ideas Punto estudia tienen la siguiente estructura de costos:

PROCESO A PROCESO B
Costos fijos totales $116.300,00 $ 250.000,00
Costo variable por unidad 76,85 $60,00


Independientemente del proceso de produccin seleccionado, la gerencia espera
vender cada unidad a $200,00. Adems, la capacidad de produccin ser la misma
para ambos procesos de produccin: 2.000 de unidades. Primero, la gerencia debe
determinar el punto de equilibrio para el proceso A y el proceso B, como se indica a
continuacin:

Para el proceso A
Punto de equilibrio = Costos Fijos Totales
(en unidades) Precio de venta por unidad Costo variable por unidad


85 , 76 00 , 200
00 , 300 . 116

= 944 unidades aproximadas

Para el proceso B

Punto de equilibrio = Costos Fijos Totales
(en unidades) Precio de venta por unidad Costo variable por unidad


00 , 60 00 , 200
00 , 000 . 250

= 1.786 unidades aproximadas

En conclusin, para cualquier nivel de ventas entre 941 y 1785 unidades, la seleccin
del proceso A generar una utilidad mientras que el proceso B originar una prdida. A
cualquier nivel inferior a 944 unidades habr una prdida, independientemente del
proceso de produccin seleccionado; sin embargo, la prdida ser mayor con el
proceso B.
49

Punto donde ser igual la utilidad de ambos procesos de produccin se representa as:



B A
A B
CV CV
CFT CFT



En este ejemplo, la cantidad de unidades que deben venderse con el fin de producir el
mismo nivel de utilidad es 200,000 unidades, como se indica a continuacin:



00 , 60 85 , 76
00 , 300 . 116 00 , 000 . 250



= 7.935 unidades aproximadas

Por tanto, para ventas entre 1.786 y 7.934 unidades, el proceso A generara la mayor
utilidad. Si se espera que las ventas excedan las 7.935 unidades, el proceso B
generar una utilidad mayor.

Ahora supngase que la gerencia de Ideas Punto espera que las ventas sean de 8.200
unidades.

Utilidad con
8.200 unidades = $200,00(8.200) - $76,85(8.200) - $116.300,00
para el proceso A
= $893.530,00

Utilidad con
8.200 unidades = $30(8.200) - $60,00(8.200) - $250.000,00
para el proceso B
= $898.000,00

Ventas en las cuales
ambos procesos de
produccin generan la
misma utilidad (en
unidades)
Ventas en las cuales
ambos procesos de
produccin generan la
misma utilidad (en
unidades)
50

La utilidad mayor es con el proceso B si las ventas reales son de 8.200 unidades, pero
habr un riesgo mayor.
Ventas esperadas Ventas en el punto de equilibrio para el proceso A
Margen de seguridad =
Ventas esperadas


200 . 8
944 200 . 8

= 0.89 89%

Ventas esperadas Ventas en el punto de equilibrio para el proceso B
Margen de seguridad =
Ventas esperadas


200 . 8
786 . 1 200 . 8

= 0.78 78%

En conclusin, las ventas unitarias pueden disminuir hasta en un 80% y la empresa
Ideas Punto aun estar en el punto de equilibrio bajo el proceso A; sin embargo, las
ventas en unidades pueden caer solo en un 78% bajo el proceso B, antes de generarse
una prdida. El mejor proceso depender no solo del nivel de ventas esperado, sino
tambin de la probabilidad de que puedan alcanzarse diferentes niveles de ventas.

A continuacin se presenta un resumen de las frmulas empleadas en el clculo
del Punto de equilibrio y Anlisis C-V-U
51

FRMULAS PARA CALCULAR PUNTO DE EQUILIBRIO

C.F.T. C.F.T.
PE
U
= ---------------- ----------------
PV
U
- CV
U
MC
U


C.F.T.
PE
$
= -------------------------------------------------

1 CV como % de las ventas en dlares


FRMULAS PARA ANLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

Utilidad = (PV
U
x V proyectadas) (CV
U
x V proyectadas) CFT


Ventas para alcanzar Utilidad deseada + C.F.T.
Una utilidad deseada = -------------------------------------
(En unidades) PV
U
- CV
U




Ventas para alcanzar Utilidad deseada + C.F.T.
Una utilidad deseada = ------------------------------------------------
(En dlares) 1 CV como % de las ventas en dlares



Impuesto a la Renta = I x Utilidad antes de impuestos I = tasa de impuesto


Utilidad despus de impuesto = (1 I) Utilidad antes de impuestos


Utilidad despus de impuestos
Utilidad antes de impuestos = --------------------------------------------
(1 - I)


Utilidad despus de impuestos
----------------------------------- + C.F.T.
Ventas para alcanzar una (1- I)
Utilidad deseada despus = -------------------------------------------------
De impuestos (unidades) 1 CV como % de las ventas en dlares

ANLISIS RIESGO UTILIDAD

Ventas proyectadas - Ventas en PE
Margen de seguridad = -------------------------------------------------
Ventas proyectadas

COMPARACIN EN DIFERENTES PROCESOS:


Ventas en los dos procesos CFT
B
- CFT
A

Con la misma utilidad = ------------------------------
(en unidades) CV
A
- CV
B



Utilidad para
Unidades = PV (Ventas proyectadas) CV
U
(Ventas proyectadas) C.F.T.
Proceso
52

AUTO EVALUACIN
1. Enumere los diferentes tipos de fijacin de precios estudiados.






2. El mtodo del costo total o absorbente considera para su clculo los costos y gastos
fijos.
V F
3. Bajo el mtodo total o absorbente no se logra ser competitivos cuando:
a. La competencia domina el mercado.
b. La competencia maneja parcialmente el mercado.
c. La competencia no maneja el mercado.

4. Explique qu considera el mtodo con base en el costo de conversin para fijar
precios.



5. En el mtodo del rendimiento sobre la inversin se evala si la utilidad obtenida es
adecuada en relacin solo con las ventas.
V F
6. En el mtodo de costeo directo, la contribucin marginal es:
a. Costos totales menos costos variables.
b. Costo de ventas menos Costos fijos.
c. Ventas menos costos variables.
d. Ventas menos costos fijos.
e. Ninguna de las anteriores.

7. Para aplicar el mtodo de los canales de distribucin, qu se necesita?







53

8. Qu es el punto de equilibrio?




9. La empresa La Universal S.A. prepar el siguiente pronstico preliminar relacionado
con la Galleta rellena de crema de almendras para el 2do. Semestre de 2008,
suponiendo que no hay desembolsos por concepto de publicidad:
Precio de venta por unidad $ 10,00
Ventas en unidades 100.000
Costos variables $ 600.000,00
Costos fijos $ 300.000,00

Basada en un estudio de mercado (en junio de 2008), la empresa estim que podra
incrementar el precio de venta por unidad en 15% y aumentar el volumen de ventas en
unidades en 10% si se gastaran $ 100.000,00 en publicidad. Suponiendo que la
empresa incorpora estos cambios en su pronstico de 2006, Cul sera la utilidad
operativa de la Galleta rellena de crema de almendras?.
a. $ 175.000,00
b. $ 190.000,00
c. $ 205.000,00
d. $ 365.000,00
10. La empresa La Universal S.A. est planeando su campaa publicitaria para 2006 y
ha preparado los siguientes datos presupuestados con base en un desembolso en
publicidad, de cero:
Capacidad normal de la planta 200.000 unidades
Ventas 150.000 unidades
Precio de venta $ 25,00 por unidad
Costos variables de produccin $ 15,00 por unidad

Costos fijos:

De produccin $ 800.000,00
De ventas y administracin $ 700.000,00
54

Una agencia afirma que una campaa agresiva de publicidad hara que la empresa
incrementara sus ventas en unidades en 20%. Cul sera el monto mximo que la
compaa podra pagar por publicidad y obtener una utilidad operativa de $200.000,00?

a. $ 100.000,00
b. $ 200.000,00
c. $ 300.000,00
d. $ 550.000,00

11. Al presupuestar las operaciones en 2008 con base a un pronstico de ventas de
$6`000.000,00; La Universal S.A. prepar los siguientes datos estimados:

COSTOS Y GASTOS
Variables Fijos
Materiales directos $ 1`600.000
Mano de Obra directa $ 1400.000
Costos indirectos de fabricacin $ 600.000 $ 900.000
Gastos de ventas $ 240.000 $ 360.000
Gastos de administracin $ 60.000 $ 140.000

Cul sera el valor de las ventas (en dlares) en el punto de equilibrio?

a. $ 2`250.000,00
b. $ 3500.000,00
c. $ 4000.000,00
d. $ 5300.000,00

12. La Universal S.A. est planeando vender 100.000 unidades de su producto estrella
a $ 12,00 cada unidad. Los costos fijos son $ 280.000,00. Para obtener una utilidad de
$200.000,00 Cul seran los costos variables?

55

a. $ 480.000,00
b. $ 720.000,00
c. $ 900.000,00
d. $ 920.000,00

13. La Universal S.A. est planeando vender 200.000 unidades de su producto estrella.
Los costos fijos son $ 400.000,00 y los costos variables son el 60% del precio de venta.
Con el fin de obtener una utilidad de $ 100.000,00; el precio de venta por unidad
tendra que ser:
a. $ 3,75
b. $ 4,17
c. $ 5,00
d. $ 6,25

14. Para un punto de equilibrio de 400 unidades vendidas, los costos variables fueron
$400,00 y los costos fijos $ 200,00. Cul sera la contribucin a la utilidad (antes de
impuestos) de la 401 ava. Unidad vendida?
a. $ 0
b. $ 0,50
c. $1,00
d. $ 1.50









56

Ejercicios propuestos.

1. La Universal S.A. en la elaboracin de su producto galleta de chocolate presenta la
siguiente informacin: materias primas $10.000,00; dispone de 40 obreros que ganan el
S.BU., mientras que el supervisor y su secretaria reciben $450,00 y $350,00 cada uno.
Adicionalmente deben pagar la cantidad de $300,00 mensuales por concepto de
seguro sobre la planta industrial, as como de servicios bsicos de produccin que
ascienden a $2.500,00 mensuales. Vamos a suponer que en total fabrican 10.000
fundas de galletas de chocolate y 8.000 fundas de galletas de vainilla colocada en el
mercado a $ 5,00 la primera y $6,00 la segunda. El Gerente adems dispone de la
informacin del contador de la empresa que la utilidad propia corresponde al 30%, y,
que el distribuidor se lleva el 15%, mientras que los vendedores (Almacn), el 10%.

De la misma forma tiene un informe donde le dicen que la galleta de vainilla utiliza un
10% ms de materiales, dispone para su lnea de produccin de 20 obreros que ganan
$230,00 c/u y que los gastos de produccin se cargan 50% a la galleta de chocolate y
50% a la galleta de vainilla.

De igual forma determinan que los costos y gastos operacionales ascienden a
$10.000,00 mensuales, divididos en partes iguales para los dos productos.

Adems sabe que, en Bancos la empresa cuenta con $20.000,00, clientes que deben
un valor de $50.000,00, inventarios que ascienden a $80.000,00 y Propiedad, Planta y
Equipo netos por un valor de $250.000,00, as como deudas por pagar por un valor de
$80.000,00 y un prstamo bancario de largo plazo por $35.000,00.

Con esta informacin se solicita lo siguiente:
a) Determinar si el consumidor final recibe o no al precio establecido por funda de
galleta por la empresa.
b) Dar alternativa de precio por rendimiento sobre la inversin y un anlisis de lo
que ocurre.
c) Qu pasara con los dos productos si en el primer caso se incrementa el 8.20%
de inflacin al precio de venta unitario y en el otro se disminuye un 1.82%.

57

2. Determinar si es rentable o no el siguiente negocio con las siguientes caractersticas,
necesita arrendar un local comercial a un costo de $ 1.800,00 mensuales, por telfono
pagara un aproximado de $ 900,00 anuales y permanecera fijo siempre y cuando las
ventas no superen las 8.000 unidades por ao. Adems sueldo de una secretaria
contadora en $ 2.340,00 anuales. El producto ser elaborado a un costo de $ 3,00,
esperndolo vender a $ 6,00.
1) Cuntas unidades necesita producir para obtener equilibrio?
2) Cunto debe producir si quiere obtener una utilidad de $40.000,00 antes de
impuestos al ao?
3) Qu pasara si solo puede vender 7.500 unidades en el ao, segn su
capacidad?
4) Qu pasara si los costos fijos se incrementan en $3.760,00?
5) Qu sucedera si el precio de venta se incrementa en $ 1,50?
6) Qu pasara si el costo variable por unidad se incrementa en $2,50?
7) Determinar la utilidad proyectada en funcin de lo que puede vender.
8) Cul sera las ventas en unidades para determinar su utilidad deseada?
9) Cul sera las ventas en dlares para determinar su utilidad deseada?
10) Cul sera la utilidad antes de impuestos?
11) Cul sera la utilidad despus de impuestos?
12) Determinar el margen de seguridad.

3. La empresa X elabora su producto en dos procesos Moldeado y Acabado. La
empresa espera vender el producto en $20,00 la unidad. La capacidad de produccin
es la misma para los dos procesos es decir 40.000 unidades, con unos costos fijos
totales de: Moldeado $ 9.000,00 y Acabado $ 12.000,00; cada uno con costos variables
de $5,00 y $ 4.00 respectivamente.

1) Determinar el punto de equilibrio en el proceso Moldeado y Acabado.
2) Determinar las ventas para ambos procesos que tengan la misma utilidad.
3) Determinar el margen de seguridad.

58

4. La seora Esperanza, ama de casa en un barrio de la ciudad de Riobamba, tiene la
idea de iniciar un negocio en el cual vendera una figura decorativa, desarrollado y patentado
por ella.

La seora Esperanza desarroll bastante investigacin para determinar si el negocio sera
rentable. Por el lado de los costos, encontr lo siguiente: con base en sus conversaciones con
dueos de casa locales, el costo de alquilar una oficina que le permitiera satisfacer las
necesidades de su negocio estara en aproximadamente $1.200 mensuales, o $14.400 por
ao. El alquiler incluira todo excepto el gasto del telfono y los muebles de oficina. Estimaba
el gasto de telfono en cerca de $1.800 anuales y que este costo no variara con el nivel de
ventas mientras las ventas no excedieran de $100.000 por ao. Tambin estimaba que
costara $13.800 al ao el contratar a una seorita (o a un caballero) los viernes para
desarrollar las tareas de secretara y llevar los libros. Un fabricante de artculos decorativos
convino en producir y vender su figura decorativa por $1 la unidad. La seora Esperanza
confiaba en que poda vender cada unidad en $9.

La seora Esperanza debe ahora tomar la decisin de iniciar o no, su negocio. Aunque ella
conoce bastante sobre trabajos manuales, no confa en su capacidad para tomar decisiones
comerciales, razn por la cual busca ayuda profesional en el Sexto Semestre de Contabilidad y
auditora. Ella resumi toda la informacin para ellos, como sigue:

Alquiler anual $14.400,00
Gasto anual de telfono $1.800,00
Costo del empleado el viernes $13.800,00
Costo de la figura $ 1,00
Precio de venta de la figura $ 9,00

Ahora, pregunta la seora Esperanza, dganme si debo iniciar actividades con la figura
decorativa y cuanto voy a ganar antes de impuestos.

PROPUESTAS

A ms de que quiere ganar $ 40.000,00 antes de impuestos.
Adicionalmente, que pasara si los costos fijos se incrementan en $ 10.000,00.
El precio de venta de $9,00 a $ 11,00
El costo variable de $1 a $4


59

Captulo 3

USO DE LA INFORMACIN DE COSTOS EN LA TOMA DE DECISIONES
ADMINISTRATIVAS


OBJETIVOS DE APRENDIZAJE

1. Anlisis de costos e ingresos incremntales en las decisiones gerenciales.
2. Definir los costos amortizados, costos evitables y costos de oportunidad; en el
anlisis de las decisiones gerenciales.
3. Explicar la importancia de las consideraciones cualitativas en las decisiones
administrativas.

La toma de decisiones se puede considerar como la habilidad de poder definir en
trminos sencillos sobre dos o ms posibilidades o alternativas.
La toma de decisiones a nivel gerencial, pasa por la informacin que le facilitan las
otras secciones o departamentos de una empresa o industria, es as que son
consecuencia de un proceso predeterminado antes de asumir cualquier tipo de solucin
o decisin.
Puede resumirse las etapas de este proceso como (adaptado de Contabilidad de
Costos. Polimeni Ralph. Ed. McGRAW-HILL):

1. Identificacin de un problema.
2. Resolver el problema en funcin de algo juzgado (modelo) o crear uno nuevo.
3. Definicin del curso de las acciones a seguir en funcin del modelo.
4. Analizar la informacin ms relevante de forma cuantitativa y cualitativa.
5. Seleccionar los medios para dar la solucin ms adecuada a los problemas.
6. Evaluar post y durante, a las decisiones tomadas para solucionar los problemas.

Datos Relevantes
Los datos relevantes constituyen la informacin que el contador dispone para ejecutar
cada uno de los pasos antes mencionados. As por lo general suelen ser los costos y
los ingresos tanto presupuestados como los realmente incurridos durante el proceso de
60

produccin. Es decir deben cumplir la condicin de ser medibles y comparables entre
s. Por lo tanto:
a) El presupuesto del costo y el ingreso deben ejecutarse respectivamente, en el
futuro.
b) El presupuesto del costo y el ingreso deben ser, comparados obligatoriamente
con los incurridos durante su aplicacin.

El resultado entre presupuestar y ejecutar (gasto e ingreso real), se denominan tambin
diferenciales. Y si estos aumentan se denominan costo o ingreso incremental y si
disminuyen costo o ingreso decremental.
Mientras que los costos e ingresos irrelevantes son los que no estn afectados sobre la
eleccin de tal o cual decisin. A estos costos se los conoce tambin como costos
hundidos o histricos. Ejemplo de estos costos la depreciacin de un bien adquirido.

Maneras de presentar un informe.

El contador puede elaborar su propio estilo de informe, basta con que sea lo
suficientemente claro e involucre todas las variables posibles que se adentran en un
proceso de produccin. Este informe necesariamente debe ser sencillo y conciso, de
fcil lectura e interpretacin, de tal manera que la persona que vaya a hacer uso de
este documento disponga a su alcance una verdadera herramienta de decisin
empresarial.

Informe basado en el costo de produccin
Cuando se emita este modelo de informe, el contador debe cuidar que todos los datos
tanto relevantes como irrelevantes consten en el mismo, caso contrario se corre el
riesgo de desinformar a la persona encargada de tomar la decisin final.
Ejemplo (adaptado de Contabilidad de Costos. Polimeni Ralph. Ed. McGRAW-HILL):
Confecciones SUPERIOR elabora exteriores deportivos de toda talla en las mejores
telas conocidas para brindar un mejor servicio y calidad a sus clientes. Presenta los
61

siguientes informes tomados de la Hoja de Costos en cuanto al costo de produccin del
exterior talla 40, que es el ms usual de 100 exteriores con motivos bordados del
volcn.
Materia Prima Directa $ 8,00
Mano de Obra Directa $ 5,00
Costos Indirectos de Fabricacin: $ 7,00
Costos Fijos $ 4,00
Costos Variables $ 3,00
Total costo de produccin $ 20,00

Por el mes de la erupcin volcnica las ventas bajaron a 40 exteriores al precio normal
de $ 28,00 y 30 exteriores a un precio de $ 18,00 por unidad. Considerando que los 30
exteriores no se vendern. La empresa piensa que:

1. Rematar los exteriores a un costo de $ 10,00, con un costo de inversin de
$3,00 por promocin.
2. Cambiar los estampados por unos de la LDU con cocodrilo incluido con un
precio de venta de $ 23,00. Con costos de produccin unitario de: MPD $ 1,50;
MOD $ 0.50 y CIF variables $ 2,00.

INFORME DE COSTO DE PRODUCCIN
Rematar Cambio de estampado
Precio de venta $ 10,00 Precio de venta $ 23,00
(-) Costo colocacin $ 3,00 (-) MPD $ 1,50
Costo Prod. $ 20,00 $ 23,00 MOD $ 0,50
Prdida $ (13,00) CIF-V $ 2,00
Costo Pr. $20,00 $ 24,00
Prdida $ (1,00)
En este ejemplo es costo irrelevante (hundido o histrico) lo constituye el costo de
producir 100 exteriores con ese estampado.




62

Informe basado en el costo diferencial

En base a los datos anteriores se tiene:
INFORME DE COSTO DIFERENCIAL
Rematar Cambio de estampado
Precio de venta $ 10,00 Precio de venta $ 23,00
(-) Costo colocacin $ 3,00 (-) MPD $ 1,50
Ingresos $ 7,00 MOD $ 0,50
CIF-V $ 2,00 $ 4,00
Ingresos $ 19,00

Informe basado en el costo de oportunidad

En base a los datos anteriores se tiene:

INFORME DE COSTO DE OPORTUNIDAD
Rematar Cambio de estampado
Precio de venta $ 10,00 Precio de venta $ 23,00
(-) Costo colocacin $ 3,00 (-) MPD $ 1,50
Costo de oportunidad (*) $ 19,00 22,00 MOD $ 0,50
Desventaja de rematar $ (12,00) CIF-V $ 2,00
Costo de oportunidad $ 7,00 $ 11,00
Ventaja remodelar $ 12,00


(*) Costo de oportunidad cambio estampado (*) Costo de oportunidad rematar
Precio de venta relevante $ 23,00 Precio de venta relevante $ 10,00
(-) Costo relevante $ 4,00 (-) Costo relevante $ 3,00

Ingreso relevante $ 19,00 Ingreso relevante $ 7,00


Problemas Comunes en la Toma de Decisin

Frecuentemente cuando hablamos de produccin especialmente, se presentan varias
alternativas de trabajo, y es ah donde surge la duda en el momento de decidir que es
lo mejor para la empresa a travs del seguimiento del control de costos. Es decir, nos
63

conviene fabricar un producto ordenado por el cliente en especial; o en su defecto
comprar y no fabricar, o sencillamente dejar de producir porque no conviene. As
mismo aprovechar el proceso comn de un producto para elaborar otro.
De igual forma si hablamos de empresas de servicios, la duda surge cuando vendemos
un servicio especfico y segn las capacidades de la empresa pueden ofrecer otro,
debemos ofertar los dos servicios?.
Estas opciones dentro del control de costos para la toma de decisiones las veremos a
continuacin, tratando en lo posible de ajustarnos a su autor original (Contabilidad de
Costos. Polimeni Ralph. Ed. McGRAW-HILL).

Decisin de aceptar una orden especial

Toda empresa en algn momento tienen a ms de su propia produccin, la de otra. En
este punto se fabrica a un costo inferior al de colocacin. Es decir que la empresa
debe decidir seguir aceptando la produccin de otra empresa a precios por debajo de
los normales o esto afectara a la imagen corporativa.
En este tramo del camino debemos pensar que an cuando resulte beneficioso el
producir para otros, debemos preguntarnos si esta produccin implica o no costos
irrelevantes.
Es as, que como la produccin es directa, sin intermediarios, no se facturar las
respectivas comisiones a nuestro departamento de ventas, de tal forma que el Pago de
las comisiones es irrelevante pues con o sin comisin se seguir produciendo.
No as, si la produccin adicional implica demasiado control por parte del personal de la
empresa destinado a la propia, se deber asignar un contingente de recursos
adicionales para controlar la produccin especial. En este caso la utilizacin de estos
costos fijos si pasan a ser relevantes.
Generalmente, una orden especial podra aceptarse si:
1. El ingreso incremental excede al costo incremental de orden especial.
2. Las instalaciones poseen capacidad ociosa para usarse en la orden especial y
no tiene uso alternativo ms til.
64

3. La orden especial no altera el mercado regular de la empresa.

De estas tres condiciones, la ms importante de analizar es la tercera. Esto porque,
nuestro mercado (consumidores) pueden solicitar el producto a la empresa a la cual le
damos produciendo, lgicamente a un menor costo. Por lo tanto podramos estar
corriendo el riesgo de quedar fuera del mercado con nuestros propios productos.

Ejemplo. La empresa MUEBLES BONITOS con marca registrada, fabrica en serie
camas de 2 plazas con total aceptacin en el mercado nacional por sus acabados y
precio. El almacn LA CAMA NUESTRA de la ciudad de Ambato solicita le den
produciendo 200 camas a $ 200 c/u. Nuestra empresa deber entregar las mismas
camas pero sin marca registrada, y el almacn de Ambato, por lo tanto, vendera las
camas por debajo del precio de detalle normal.
La capacidad de nuestra empresa es de 2.500 camas por ao. Las ventas de la
compaa proyectadas para este ao, excluyendo la orden especial, es de 2.000 camas
a un precio de venta de $ 300,00 por cama. El estado de ingreso presupuestado de
MUEBLES BONITOS es:
Base por unidad Base costo total

Ingreso ventas (2.000 camas) $ 300,00 $ 600.000
Costo de artculos vendidos:
Materiales directos $ 110,00 $ 220.000
Mano de obra directa 50,00 100.000
Costos indirectos de fabricacin
(40% variables) 70,00 140.000

Total costos de artculos vendidos $ 230,00 $ 460.000
Utilidad bruta $ 70,00 $ 140.000
Gastos de administracin y ventas 20,00 40.000
Ingreso neto $ 50,00 $ 100.000


La porcin variable de los gastos administracin y ventas es de un 5% de comisin
sobre las ventas, que podran ser pagados en la orden especial.
Aceptara MUEBLES BONITOS la orden especial a $200 la cama, an si el costo
promedio de producir y vender un par es de $ 250,00 ($ 230,00 + $20,00)?

65

Solucin

Ingreso Incremental.. $200.00
Costos incrementales:
Materiales directos $ 110,00
Mano de obra directa . 50,00
Costos indirectos de fabricacin variables
(40% x $ 70,00) 28,00
Total costos incrementales. 188,00
Ingreso incremental $ 12,00

- Anlisis del costo diferencial de la orden especial (base por unidad)


La empresa MUEBLES BONITOS incrementara sus utilidades totales en $2.400,00
(200 camas x $ 12,00 por cama) si acepta la orden especial. Por lo tanto, sera
ventajoso hacerlo.

La anterior solucin est en funcin de que la capacidad mxima instalada de la
maquinaria es de 2.500 camas al ao, y en vista de que las ventas proyectadas eran de
2.000 camas al ao, se tiene capacidad ociosa suficiente para absorber otra
produccin y sobre todo por que sus ingresos relevantes superan a los costos
relevantes.
Supongamos ahora que la empresa MUEBLES BONITOS est operando a nivel de
produccin de 2.400 camas por desperfecto en maquinaria. Existen ahora dos cursos
alternativos de accin posibles a considerar en una decisin de aceptar o rechazar una
orden especial para 200 camas, con base en el supuesto de que el consumidor de la
orden especial no aceptar menos de 200 camas. El primer curso de accin
alternativo posible demanda una reduccin de ventas proyectadas regulares de 2.400
a 2.300, as que la orden especial de 200 camas seran fabricados sin tener que
exceder la capacidad total.





66

Solucin

Ingreso Incremental (200 x $200). $40.000
Costos incrementales:
Materiales directos (200 x $110,00) $22.000
Mano de obra directa (200 x $50,00) 10.000
Costos indirectos de fabricacin variables
(200 x 40% x $70,00). 5.600
Costos de oportunidad * 11.200
Total costos incrementales. 48.800
Ingreso incremental $(8.800)

* Clculo del costo de oportunidad de no venta de 1.000 pares, a los consumidores
habituales:

Ingreso relevante (100 x $300,00). $ 30.000
Menos: Costos relevantes (100 x $188,00 +) 18.800
Ingreso relevante.. $ 11.200
+ Materiales directos $ 110,00
Mano de obra directa.. 50,00
Costos indirectos de fabricacin (40% x $70,00) 28,00
$ 188,00
- Anlisis del costo de oportunidad de la orden especial (base costo total)

El primer curso de accin alternativo es que no se distribuye a nuestros clientes 100
camas, en base a lo anterior no es una solucin viable para la empresa, que estara
perdiendo $ 8.800,00. El rubro responsable de este resultado es el ingreso estimado
(costo de oportunidad) de $ 11.200,00 provenientes de la incapacidad de vender a un
precio normal de mercado las 100 camas fuera de las 2.400 unidades vendidas a
nuestros clientes.
El segundo curso alternativo de accin posible demanda un incremento en la capacidad
productiva pasando del nivel de capacidad usual, igual a 2.500 camas a un nivel de
capacidad productiva igual a 2.600.



67

Solucin

Ingreso Incremental (200 x $ 200,00). $ 40.000,00
Costos incrementales:
Materiales directos (200 x $ 110,00) $ 22.000,00
Mano de obra directa (200 x $ 50,00) 10.000,00
Costos indirectos de fabricacin variables
(200 x 40% x $70,00). 5.600,00
Costos indirectos de fabricacin fijos
(100 x 60% x $ 70,00) 4.200,00
Total costos incrementales. ,41.800,00
Ingreso incremental $ (1.800,00)

- Anlisis del costo diferencial de la orden especial (base costo total)


El segundo curso de accin alternativo incrementar la capacidad de planta en 100
camas, tampoco es una solucin viable para la empresa MUEBLES BONITOS que
estara en $14570.
Concluyendo, los costos de produccin variables son los costos relevantes; es
importante anotar, sin embargo, que una parte de los costos indirectos de fabricacin
fijos son tambin costos relevantes en el contexto de este conjunto particular de
opciones. La capacidad mxima productiva es normalmente igual a 2.500 camas. Las
ventas regulares para los clientes son iguales a 2.400 camas. La produccin de las
primeras 100 camas no requiere de ningn costo indirecto de fabricacin fijo adicional.
La misma cantidad total de costos indirectos de fabricacin se incurrirn ya sea que se
fabriquen 2.400 2.500 camas.

Decisin de hacer o comprar

Cuando en la empresa se est fabricando un producto cuyos componentes en su
totalidad no se producen (se adquiere uno de ellos) y existe maquinaria para una lnea
de produccin, pero la capacidad instalada est siendo sub utilizada, surge la idea de
producir nosotros mismos el componente que compramos, o en su defecto de comprar
la maquinaria siempre que so costo no sea alto.
68

Esta eleccin es conocida como la decisin de hacer o comprar. Frecuentemente,
los componentes fabricados pueden producirse a un costo incremental ms bajo que
los cargados a los proveedores externos.
Ahora si la empresa puede producir a bajo costo la parte que adquiere a los
proveedores, estara obteniendo una utilidad y mucho ms si es de mejor calidad. Pero
sin embargo, sucede a veces o casi siempre en que los proveedores en mercados
competitivos pueden proveer partes a ms bajo precio y/o de mayor calidad que la que
se puede obtener de la produccin interna.
A fin de evaluar apropiadamente una decisin de hacer o comprar, tanto los estndares
de cantidad y calidad del componente deben ser iguales a ambos cursos de accin
alternativos. Para determinar los costos relevantes para comprar, el costo total de
ofrecer el producto en la misma condicin y en el mismo sitio si se fabricara
internamente debe considerarse y no nicamente el precio de compra. Ejemplos de
costos adicionales que deben ser incluidos en la opcin de compra son: transporte,
recepcin, seguro, y costos de pedido. Los costos relevantes de la alternativa de
hacer, incluyen los costos de produccin incrementales tales como los materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin variables. Los costos
fijos asignados permanecen invariables en total aunque los componentes se compren o
se fabriquen internamente; son irrelevantes en la decisin de hacer comprar. Existen
costos futuros que se incurrirn sin importar el curso de accin alternativo que se
escoja. Si una inversin de capital es necesaria a fin de hacer el componente, los
costos adicionales, ya sean fijos o variables, deben ser tenidos en cuenta en la
alternativa de hacer.
Otra consideracin cuantitativa que debe examinarse es la posibilidad del uso
alternativo de la capacidad ociosa. Productos nuevos, en vez del componente, podran
manufacturarse; su ingreso relevante entonces considerara el costo de oportunidad de
hacer los componentes, si el equipo o el espacio no se utiliza podra ser alquilado o
arrendado; el ingreso resultante poda mirarse como costo de oportunidad de la
decisin de hacer.
Dos posibilidades adicionales deben considerarse en la evaluacin: primero, los
clientes pueden objetar la elaboracin de componentes internamente y de esto
resultara una prdida en las ventas; segundo, si la compaa produce componentes
cuando solamente hay capacidad inutilizada, se corre un riesgo real de destruir las
69

relaciones con los proveedores. Esto puede conducir a dificultar la recepcin de los
componentes hechos externamente cuando ellos no pueden ser internamente
producidos debido a la carencia de capacidad productiva disponible.
Ejemplo. La empresa MUEBLES BONITOS est considerando hacer su propio logo
(tallado en alto relieve), la cual lo hace un fbrica amiga que dispone del tiempo a
$10.50 la unidad. Este precio de compra no incluye los precios de pedido, recepcin,
inspeccin, los cuales MUEBLES BONITOS estima que sean de $ 4,00 por unidad.
La empresa piensa que puede fabricar las 2.500 unidades requeridas a un precio ms
bajo que el precio del proveedor. Los costos relevantes tanto para producir como para
comprar son los siguientes:
Costo total Costo total
de hacer de comprar

Materiales directos (2.500 x $4.25) $ 10.625,00
Mano de obra directa (2.500 x $5,00) 12.500,00
Costos indirectos de fabricacin variables (2.500 x $3) 7.500,00
Precio de compra (2.500 x $10,50) $26.250,00
Costos de pedido, recepcin e inspeccin (2.500 x $4,) 10.000,00
Total costos relevantes 30.625,00 $36.250,00
Ventaja de la alternativa hacer 5.625,00
$ 36.250,00 $36.250,00

- Anlisis del costo diferencial para 2.500 logos tallados en alto relieve.


Solucin. Supngase que las instalaciones de MUEBLES BONITOS permanecen
ociosas si no fabrican los logos tallados en alto relieve; la empresa incrementara el
total de sus ingresos en $ 5.625,00 por ao haciendo el logo en vez de mandarlo a
hacer. Si se supone que MUEBLES BONITOS podra usar su capacidad ociosa para
producir un nuevo producto en vez de producir los logos, el ingreso relevante del nuevo
producto debe considerarse como un costo de oportunidad de decisin. Supngase
que los datos de costo e ingresos estimados para un nuevo producto (archivadores de
lujo) son los siguientes datos:



70

Ingreso Incremental (800 x $ 200,00). $160.000,00
Costos incrementales:
Materiales directos (800 x $ 50,00) $ 40.000,00
Mano de obra directa (800 x $ 50,00) 40.000,00
Costos indirectos de fabricacin variables
(800 x $ 70,00). 56.000,00
Total costos incrementales. 136.000,00
Ingreso incremental $ 24.000,00

- Anlisis del costo diferencial para 800 archivadores (base costo total).

CURSOS DE
ACCIN
ALTERNATIVOS
Hacer Comprar
Costo total de mandar a hacer el logo $ 36.250
Costo incremental de hacer el logo $ 30.625
Costo de oportunidad de fabricar archivadores 24.000
Total de costos relevantes $ 54.625 $ 36.250
Ventaja de la alternativa de mandar a hacer 18.375
$ 54.625 $ 54.625

- Anlisis del costo de oportunidad de hacer o comprar.

La empresa se beneficiara en $ 18.375,00 si elige mandar a hacer los 2.500 logos y
adicionar el nuevo producto (archivadores) ms bien que slo hacer los logos.





71

AUTO EVALUACIN

1. La toma de decisiones se puede considerar como la habilidad de poder definir en
trminos sencillos sobre una posibilidad o alternativa.
V F

2. Enumere los problemas ms comunes que se presentan en la toma de decisiones







3. La decisin de aceptar una orden especial se da cuando los ingresos incrementales
son menores que los costos incrementales.

V F

4. Mencione las caractersticas que permiten aceptar una orden especial.





5. En la decisin de hacer o comprar un producto, se considera costos relevantes a:

a. Costos histricos.
b. Costos futuros, los cuales se clasifican en variables ms que en fijos.
c. Costos futuros, los cuales sern diferentes bajo las dos alternativas.
d. Costos futuros, los cuales sern clasificados como fijos ms que como variables.

6. La decisin de hacer o comprar en una empresa se presentan cuando en la planta
existe suficiente espacio, maquinaria y mano de obra ociosa.

V F

7. Para evaluar la decisin de hacer o comprar adecuadamente, los cursos de accin
alternativos deben mantener estndares iguales.

V F
72

8. La empresa XYZ tiene un exceso de capacidad de produccin. Las instalaciones de
capacidad ociosa pueden ser usadas para producir un nuevo artculo, pero ste podr
venderse solo cuando est por encima de sus:

a. Costos fijos.
b. Costos variables.
c. Costos variables ms cualquier costo de oportunidad de las instalaciones ociosas.
d. Costos indirectos ms cualquier costo de oportunidad de las instalaciones ociosas.

9. Para evaluar la decisin de hacer o comprar adecuadamente, los cursos de accin
alternativos deben mantener estndares iguales.

V F

10. Los costos fijos son irrelevantes en la decisin de hacer o comprar, cuando se
presentan variables aunque sus componentes se compren o fabriquen.

V F
11. Un producto ser eliminado cuando la reduccin (ahorro) en los costos no exceden
a los ingresos perdidos.

V F

12. La empresa se enfrenta a la decisin de mezclar un producto, cuando sta fabrica
mltiples productos usando instalaciones independientes.

V F

13. La empresa se enfrenta a la decisin de mezclar un producto, cuando sta fabrica
mltiples productos usando instalaciones independientes.

V F





73

Ejercicios propuestos

La empresa MUEBLES BONITOS con marca registrada, fabrica en serie armarios
con logo tallado que fabrica otra empresa local, con total aceptacin en el mercado
nacional por sus acabados y precio. El almacn LA CAMA NUESTRA de la ciudad de
Ambato solicita le den produciendo 300 armarios a $ 250 c/u. Nuestra empresa deber
entregar las mismas camas pero sin marca registrada, y el almacn de Ambato, por lo
tanto, vendera las camas por debajo del precio normal.

La capacidad de nuestra empresa es de 3.000 armarios por ao. Las ventas de la
compaa proyectadas para este ao, excluyendo la orden especial, es de 2.500
armarios (materia prima a $ 100 por unidad, mano de obra $ 50 por unidad y costos
varios en $ 70 por unidad clasificados en 60% fijos y 40% variables) a un precio de
venta de $ 300,00 por armario.

Adicionalmente, la empresa MUEBLES BONITOS est considerando hacer su propio
logo (tallado en alto relieve: materia prima $ 3.50 por unidad; mano de obra $ 2.50 por
unidad y costos variables $ 3.00 por unidad), la cual lo hace un fbrica amiga que
dispone del tiempo a $10.50 la unidad. Este precio de compra no incluye los precios
de pedido, recepcin, inspeccin, los cuales MUEBLES BONITOS estima que sean
de $ 4,00 por unidad. La empresa piensa que puede fabricar las 3.000 unidades
requeridas a un precio ms bajo que el precio del proveedor.

Ahora, suponga que la empresa al tener la capacidad ociosa suficiente, estima que
podra producir 800 archivadores a un precio de $ 200,00 c/u, utilizando materiales
para cada unidad por $ 50,00 y manteniendo costos por mano de obra y variables.

Pero debido a la diversificacin el gerente sugiere que a lo mejor al fabricar otro
producto, los anteriores se pierdan y propone que las mesas que tambin venden sean
eliminadas. En funcin de los siguientes datos que le facilita el contador: por ventas
obtiene $30.000,00; sus costos variables de $20.200,00. Sus costos controlables de
$5.900,00. Adems el contador estima que para las camas y archivadores se da el 10$
de comisin sobre las ventas y para las mesas el 20%.

74

1) Qu pasara si la empresa por desperfecto en su maquinaria reduce su
produccin a 2.900 unidades, teniendo capacidad de venta por 2.800 unidades.
2) Qu pasara en cambio si las ventas se incrementan a 3.100 unidades.
3) A la empresa le es favorable comprar o seguir haciendo.
4) Le conviene a la empresa fabricar los archivadores o seguir con la capacidad
ociosa sin usarla?

75

Captulo 4

PLANEACION Y CONTROL DE PRESUPUESTOS

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE

1. Explicar el uso de los presupuestos en la planeacin y el control.
2. Preparar las cdulas del presupuesto que conforman el presupuesto maestro.
3. Explicar por qu se necesitan presupuestos flexibles para la evaluacin del
desempeo.
4. Explicar el conflicto entre los usos de los presupuestos para la planeacin y para el
control.

USO DE PRESUPUESTOS EN LA PLANEACIN Y EL CONTROL

Todo el proceso de planeacin y control de muchas compaas se crea en torno a los
presupuestos. Este captulo describe la manera en que se utilizan los presupuestos
para la planeacin y el control.

PLANEACIN

Los presupuestos son tiles en el proceso de planeacin porque mejoran la
comunicacin y la coordinacin. El proceso para elaborar un plan formal, es decir, un
presupuesto, obliga a los administradores a considerar cuidadosamente sus metas y
objetivos y a especificar los medios para alcanzarlos. Los presupuestos se convierten
en el vehculo para comunicar hacia dnde va la compaa y ayudan a coordinar las
actividades de los administradores. Por ejemplo, el departamento de mercadotecnia
puede preparar un presupuesto que incluye los clculos de las ventas de cada mes del
prximo ao. El departamento de produccin puede usar la informacin contenida en
este presupuesto para programar a los trabajadores y las entregas de materiales. De
esta forma se logra la coordinacin necesaria de las ventas de los productos y la
produccin de los mismos.




76

CONTROL

Los presupuestos son tiles en el proceso de control porque proporcionan una base
para la evaluacin del desempeo. Para controlar una compaa (asegurarse de que
est yendo en la direccin correcta y que est operando eficientemente), es esencial
valorar el desempeo de los administradores y las operaciones de las cuales son
responsables. La evaluacin del desempeo se realiza comparando el desempeo real
con el desempeo planeado o presupuestado.

Varias desviaciones importantes del desempeo planeado se relacionan con tres
posibles causas:

1. Es posible que el plan o el presupuesto se haya concebido deficientemente. Si un
presupuesto no se elabora con cuidado, no lo deber sorprender que los resultados
reales difieran de los planeados.

2. Es posible que aunque el presupuesto haya sido elaborado cuidadosamente, las
condiciones hayan cambiado. Por ejemplo, si la economa dio un giro negativo
repentino, las ventas reales pueden ser menores que las presupuestadas.

3. Es posible que los administradores hayan hecho un buen trabajo en la
administracin de las operaciones, o que su trabajo haya sido malo. Si ste es el caso,
a los administradores se les recompensar por un buen desempeo (el otorgamiento
de un bono o una promocin) o se les castigar por un desempeo malo (una
reduccin de responsabilidades e incluso el despido).

EL PRESUPUESTO MAESTRO

El presupuesto maestro es un documento completo de planeacin que incluye varios
presupuestos individuales. Normalmente, incluye los presupuestos de ventas,
produccin, materiales directos, mano de obra directa, gastos de fabricacin, gastos de
ventas y de administracin, adquisiciones de capital e ingresos y desembolsos de
efectivo, al igual que un estado de resultados presupuestado y un estado de situacin
financiera presupuestado.

77

ELABORACIN DEL PRESUPUESTO EN EMPRESAS INDUSTRIALES

Es el proceso mediante el cual se calculan los costos a unas funciones o actividades
especficas que se prev realizar dentro e un futuro tiempo determinado (generalmente
un ao).

EFECTO DEL PROCESO DE ELABORACIN DEL PRESUPUESTO:

Partimos del hecho de que toda organizacin dispone de una cantidad limitada de
recursos; por lo tanto, debemos considerar que al momento de confeccionar un
presupuesto, ste nos proporcionara un punto de referencia para medir y controlar
resultados, aumentar la comunicacin y anlisis general dentro de la empresa y
establecer un acuerdo entre los directivos en cuanto a objetos y metas.

LA ELABORACIN DEL PRESUPUESTO MIDE Y CONTROLA EL RENDIMIENTO O
RESULTADOS.

FORMULACIN DE ESTRATEGIAS Y EL PRESUPUESTO:

La confeccin del presupuesto solo es un instrumento a disposicin de la para mejorar
la toma de decisiones y lograr unos resultados favorables. Debe existir por lo tanto una
interrelacin entre formulacin de la estrategia y la implementacin a medida que se
van tomando decisiones en una empresa. El desarrollo de una estrategia slida, pero
sin una implementacin eficaz, es igual de ineficaz que no elaborar ninguna estrategia.

La confeccin de presupuestos es un instrumento clave de gestin, por lo que se trata
de mtodo tangible que permite distribuir los recursos e implementar las estrategias,
teniendo presente que:

1. Los presupuestos facilitan datos que pueden ser utilizados para controlar el
rendimiento o resultados o determinar las recompensas.

2. La confeccin de presupuestos estimula las comunicaciones y utiliza los sistemas
de comunicacin existentes en una empresa.
78

3. La estructura de la organizacin ayuda a determinar como funciona el proceso de
confeccin de presupuestos.

COMPONENTES DEL PROCESO DE ELABORACIN DEL PRESUPUESTO

Se puede englobar en tres pasos para elaborar un presupuesto:

1. Los presupuestos de ventas y de produccin.
2. Los presupuestos de costos variables.
3. Los presupuestos de gastos generales.

PRESUPUESTOS DE VENTAS Y DE PRODUCCIN:

La elaboracin del presupuesto de ventas y produccin es un proceso mediante el cual
se realiza una previsin de los ingresos y la cantidad de productos que se han de
producir durante este periodo econmico.
En este proceso primero determinamos el presupuesto de ventas, segundo el
presupuesto de produccin.

Presupuesto de Ventas: Siendo las ventas las que determinan el xito o fracaso de
una empresa, se debe tener cuidado al hacer las proyecciones para ventas futuras. Es
decir, el presupuesto de ventas es una diagramacin de la proyeccin de ventas, tanto
en cantidad como en precio.

En cantidad desde el punto de la proyeccin de las unidades al vender, y en su precio,
en lo referente al costo de esas unidades proyectadas.

EJEMPLO:

Segn datos histricos proporcionados por la empresa, se determino que las ventas
promedio por trimestre en unidades han sido de: 100; 150; 120; 180.

Asimismo los precios del producto fueron de $500,00 y $600,00 por semestre
respectivamente. El departamento de presupuesto considera que las ventas se deben
proyectar de la siguiente manera:
79

a) El volumen de ventas se incrementar en un 5, 10, 15 y 20% respectivamente.
b) Los precios se incrementarn en un 15%.
c) El patrn de recuperacin de caja ser del 70% y 29%.
d) El saldo de cuenta por cobrar es de $ 20.000,00

CUADRO No. 1
PRESUPUESTO DE VENTAS
1 2 3 4 TOTAL
VENTAS ESPERADAS (U.) 105,00 165,00 138,00 216,00 624,00
PRECIO DE VENTA 575,00 575,00 690,00 690,00
VENTAS 60.375,00 94.875,00 95.220,00 149.040,00 399.510,00
RECUPERACIONES DE CAJA
POLTICA DE VENTAS 70% 29%
S.I. C x C 20.000,00
PRIMER TRIMESTRE 60.375,00 42.262,50 17.508,75
SEGUNDO TRIMESTRE 94.875,00 66.412,50 27.513,75
TERCER TRIMESTRE 95.220,00 66.654,00 27.613,80
CUARTO TRIMESTRE 149.040,00 104.328,00 43.221,60
PATRN DE RECUPERACIN 62.262,50 83.921,25 94.167,75 131.941,80 372.293,30
TIMESTRES


Presupuesto de Produccin: El presupuesto de produccin se basa en el nivel de
ventas esperando durante el ejercicio, ms las reposiciones de inventario previstas
durante el mismo. Se establece segn la mecnica de la empresa mediante la siguiente
ecuacin:

P.Prod. = I.F.P.T. + VENTAS PROYECTADAS - I.I.P.T.



EJEMPLO:

TRIMESTRES
1 2 3 4
I.I.P.T. 80 50 120 90
I.F.P.T. 50 120 90 150

CUADRO No. 2
1er. TRIMESTRE 50 + 105,00 - 80 = 75,00
2do. TRIMESTRE 120 + 165,00 - 50 = 235,00
3er. TRIMESTRE 90 + 138,00 - 120 = 108,00
4to. TRIMESTRE 150 + 216,00 - 90 = 276,00
694,00



80

Presupuestos de Costos Variables:


Entendemos por costos variables aquellos que aumentan o disminuyen segn la
proporcin del volumen de productos o bienes elaborados. Dentro de estos costos se
distingue especialmente los siguientes:

a. Gastos de materiales directos.
b. Gastos de mano de obra directa.
c. Una parte de los gastos generales de fabricacin.

La confeccin del presupuesto de costo variable comienza por la elaboracin de la
previsin de ventas, ya que las estimaciones de los costos de inventario y de
produccin estn en funcin al volumen de ventas previsto. La realizacin de esta
produccin permite calcular el presupuesto de produccin (por producto y expresado en
unidades).

Esto permite a la direccin determinar los presupuestos para:

1. La utilizacin y adquisicin de materia prima.
2. Los costos de mano de obra directa.

El presupuesto de costos directos de produccin se elabora mediante el
establecimiento de unos estndares, tanto para el factor de mano de obra como para el
de materiales.

Presupuestos de Materiales: Nos interesa conocer la compra de materiales y para
esto utilizamos las siguientes ecuaciones:

COMPRA DE MATERIALES =I.F.M. + CONSUMO - I.I.M.

CONSUMO = P.Prod. * MATERIAL UTILIZAR

COSTO DE COMPRA =COMPRA DE MATERIALES * COSTO ARTICULO





81

EJEMPLO:

TRIMESTRES
1 2 3 4
I.I.M.P. 100 140 100 200
I.F.M.P. 140 100 200 250
COSTO ARTCULO: 20
MATERIAL A UTILIZARSE POR
UNIDAD 10 K
CUADRO No. 3
CONSUMO DE MATERIALES
1er. TRIMESTRE

75 * 10,00 =

750,00
2do. TRIMESTRE

235 * 10,00 =

2.350,00
3er. TRIMESTRE

108 * 10,00 =

1.080,00
4to. TRIMESTRE

276 * 10,00 =

2.760,00


6.940,00

COMPRA DE MATERIALES
1er. TRIMESTRE

140 + 750,00- 100

=790,00
2do. TRIMESTRE

100 + 2.350,00- 140

=2.310,00
3er. TRIMESTRE

200 + 1.080,00- 100

=1.180,00
4to. TRIMESTRE

250 + 2.760,00- 200

=2.810,00


7.090,00

COSTO DE COMPRA
1er. TRIMESTRE

790 * 20,00 =

15.800,00
2do. TRIMESTRE

2.310 * 20,00 =

46.200,00
3er. TRIMESTRE

1.180 * 20,00 =

23.600,00
4to. TRIMESTRE

2.810 * 20,00 =

56.200,00


141.800,00






82

PATRN DE PAGOS DE CAJA ESPERADOS
POLTICA DE COMPRAS 80% 20%
S.I. C x P 5.000,00
COMPRAS PRIMER TRIMESTRES 15.800,00 12.640,00 3.160,00
COMPRAS SEGUNDO TRIMESTRE 46.200,00 36.960,00 9.240,00
COMPRAS TERCER TRIMESTRE 23.600,00 18.880,00 4.720,00
COMPRAS CUARTO TRIMESTRE 56.200,00 44.960,00 11.240,00
TOTAL MATERIAL DIRECTO 17.640,00 40.120,00 28.120,00 49.680,00 135.560,00


Presupuesto de Mano de Obra Directa: Los costos de mano de obra directa estn
por dos factores: Los salarios y el nmero de horas trabajadas, en el segundo, por
regla general escapan al control de la empresa.

Se puede obtener mediante la aplicacin de la siguiente expresin matemtica:

P.M.O.D. = P.Prod. * HORAS/UND. * COSTO M.O. /UND.

EJEMPLO:
DATOS:
# HORAS / UNIDAD = 6 Horas
COSTO M.O.D. / UNIDAD = $ 15,00
CUADRO No. 4

1er. TRIMESTRE 75 * 6 * 15,00 = 6.750,00
2do. TRIMESTRE 235 * 6 * 15,00 = 21.150,00
3er. TRIMESTRE 108 * 6 * 15,00 = 9.720,00
4to. TRIMESTRE 276 * 6 * 15,00 = 24.840,00
62.460,00



Presupuestos de costos indirectos de fabricacin

Estos presupuestos se preparan para todos los costos que no varen directamente con
el volumen de produccin (M.O.I.). Es decir determinar el costo que ascienden los
gastos del periodo en el progreso productivo. Todo esto se puede lograr a travs de
83

una adecuada descentralizacin departamental y sobre todo conociendo cual es el
volumen de la produccin.
En este punto diferenciamos dos tipos de costos generales: costos comprometidos y
costos controlados.

Costos comprometidos, son los gastos en que incurrir la empresa a corto plazo,
independientemente de las decisiones que tomen; por ejemplo: seguros, gastos de
alquileres y determinados impuestos.

Costos controlados, estos no varan directamente con el volumen de produccin,
pero puede modificarse. Por ejemplo: los gastos que generan los departamentos
financieros, investigacin, desarrollo, servicios de oficina, control de calidad,
planificacin de la produccin, etc.

Es decir que, este presupuesto tiene una parte fija y una variable, y por tanto requiere
el desarrollo de una tasa predeterminada para esta segunda parte (costo variable). Se
separa tambin la depreciacin por no ser desembolso en efectivo.
.
Se lo puede determinar mediante la siguiente expresin:

P.C.I.F. = CIF FIJO PRESUP. + (TASA VAR. CIF * H/MOD) DEP.

Recuerde que: H/MOD = (PP * #h/unidad)
EJEMPLO:

DATOS:

CIF FIJO PRESUPUESTADO = $ 15.000,00
TASA VARIABLE CIF = $ 6,00
DEPRECIACIN = $ 2.000,00 por trimestre


84

CUADRO No. 5

PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRETOS DE
FABRICACIN


TIMESTRES

1 2 3 4 TOTAL
TOTAL HORAS MOD PRESUP. C-4

450,00 1.410,00

648,00

1.656,00

4.164,00
TASA VARIABLE CIF

6,00 6,00

6,00

6,00

6,00
CIF PRESUPUESTADO
VARIABLE

2.700,00 8.460,00

3.888,00

9.936,00

24.984,00
CIF FIJO PRESUPUESTADO

15.000,00 15.000,00

15.000,00

15.000,00

60.000,00
CIF TOTAL PRESUPUESTADO

17.700,00 23.460,00

18.888,00

24.936,00

84.984,00
( - ) DEPRECIACIN

2.000,00 2.000,00

2.000,00

2.000,00

8.000,00
TOTAL CIF

15.700,00 21.460,00

16.888,00

22.936,00

76.984,00


CUADRO No. 6


PRESUPUESTO DE INVENTARIO FINAL



I.F.
UNIDAD C.UNITARIO TOTAL

MATERIALES DIRECTOS C-3

250 20,00

5.000,00

PRODUCTOS TERMINADOS C-2

150 326,00 (*)

48.900,00


(*) C.V. UNITARIO CLCULO:

326,00



UNITARIO UNIDAD TOTAL

MATERIALES DIRECTOS C-3

20,00 10 K

200,00

MANO DE OBRA DIRECTA C-4

15,00 6 HORAS

90,00

CIF VARIABLES
(Tasa x
hora)

6,00 6 HORAS

36,00



326,00


PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTA Y ADMINISTRACIN

Constituyen todos los gastos considerados como controlados y adems por su
naturaleza de costos comprometidos en algunas ocasiones, requiere tambin de una
tasa predeterminada tanto para las ventas como para la administracin.

Se establece este presupuesto a travs de la siguiente expresin:
85

G. TOTAL PRESP.= (VTAS. PROY. * TASA G. VAR. ADM. Y VTAS) + G.FIJO PRESUP.

EJEMPLO:

DATOS:
VENTAS PROYECTADAS (C-1)
TASA DE GASTOS VARIABLES DE ADMINISTRACIN Y VENTAS = $ 30,00
GASTO FIJO PRESUPUESTADO:
PUBLICIDAD = $ 20,00 por trimestre
SEGUROS = $ 40,00 en el primer y tercer trimestre
REMUNERACIONES = $ 1.000,00 por trimestre
ARRIENDOS = $ 50,00 por trimestre
IMPUESTOS = $ 10,00 en el segundo trimestre


CUADRO No. 7


PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTA Y ADMINISTRACIN


TIMESTRES

1 2 3 4 TOTAL
VENTAS ESPERADAS (U.) 105,00 165,00 138,00 216,00 624,00
TASA DE GASTOS VARIABLES:
VENTAS Y ADMINISTRACIN 30,00 30,00 30,00 30,00 30,00
GASTO VARIABLE
PRESUPUESTADO 3.150,00

4.950,00 4.140,00 6.480,00 18.720,00
GASTO FIJO PRESUPUESTADO
PUBLICIDAD 20,00 20,00 20,00 20,00 80,00
SEGUROS 40,00 - 40,00 - 80,00
REMUNERACIONES 1.000,00

1.000,00 1.000,00 1.000,00 4.000,00
ARRIENDOS 50,00 50,00 50,00 50,00 200,00
IMPUESTOS - 10,00 - - 10,00
GASTO FIJO PRESUPUESTADO 1.110,00

1.080,00 1.110,00 1.070,00 4.370,00
TOTAL GASTO ADM Y VTA.
PRESUP. 4.260,00

6.030,00 5.250,00 7.550,00 23.090,00


PRESUPUESTO DE CAJA

EJEMPLO:

Siguiendo el ejemplo en base a los datos anteriores se tiene que:

86

EL PRESUPUESTO DE CAJA SE BASA EN LOS SIGUIENTES SUPUESTOS:
- La empresa debe mantener como mnimo $ 50.000,00 en caja
- Los prstamos y abonos deben ser cancelados, respetando la condicin del
saldo de Caja. La tasa de inters es del 18% anual.
- Se contrata el crdito al inicio del trimestre y el pago se los hace al final del
prximo.
- La empresa dispone de una lnea de crdito de $ 50.000,00 que har uso de la
totalidad en el primer trimestre.
- Se pagar impuestos a la renta por $15.000,00 el primer perodo.
- Se comprar maquinaria por $27.000,00 el primer perodo.

PRESUPUESTO DE CAJA


TIMESTRES
INGRESOS:

1 2 3 4
SALDO INICIAL DE CAJA 50.000,00

75.912,50 50.000,00 50.347,93
POLTICA DE VENTAS C-1 62.262,50

83.921,25 94.167,75 131.941,80
EFECTIVO DISPONIBLE 112.262,50

159.833,75

144.167,75 182.289,73
DESEMBOLSOS:
TOTAL MATERIAL DIRECTO C-3 17.640,00

40.120,00 28.120,00 49.680,00
COSTO TOAL MOD C-4 6.750,00

21.150,00 9.720,00 24.840,00
TOTAL CIF C-5 15.700,00

21.460,00 16.888,00 22.936,00
TOTAL GASTO ADM Y VTA.
PRESUP. C-7 4.260,00

6.030,00 5.250,00 7.550,00
COMPRA MAQUINARIA 27.000,00
IMPUESTO A LA RENTA 15.000,00
EFECTIVO NECESARIO 86.350,00

88.760,00 59.978,00 105.006,00
NETO DISPONIBLE 25.912,50

71.073,75 84.189,75 77.283,73

FINANCIAMIENTO
PRSTAMO 50.000,00
CAPITAL PAGADO - 18.073,75 - 31.926,25
INTERS PAGADO
-
3.000,00 -1.915,58
INVERSIONES
-
27.283,73
CAPITAL COBRADO
INTERS COBRADO
TOTAL FINANCIAMIENTO 50.000,00
-
21.073,75 -33.841,83
-
27.283,73
SFC 75.912,50

50.000,00 50.347,93 50.000,00


87

ESTADO PRO FORMA DE RESULTADOS

Llamado tambin Estado Pro forma de Prdidas y Ganancias es el que permite valorar
el resultado de la gestin de la administracin a travs de la comparacin de las
corrientes de ingresos y gastos de un periodo determinado para saber como
consecuencia si se obtiene un rendimiento o una prdida.

El costo de ventas se obtiene del presupuesto de costo de produccin y del
presupuesto de produccin, en cuanto se refiere a inventarios.

Pero si es de produccin su costo ser:

+ Inventario Inicial de Materia Prima Directa
+ Compras del perodo
- Inventario Final de Materia Prima Directa
= Materia Prima Utilizada
+ Mano de Obra Directa
+ Costos Indirectos de Fabricacin
= Costo de Produccin

EJEMPLO:

Siguiendo el ejemplo en base a los datos anteriores se tiene que:

88


CUADRO No. 9



ESTADOS DE RESULTADO PRO FORMA



EMPRESA


ESTADO DE RESULTADOS PRO FORMA


PARA EL PERODO:


REF.


VENTAS

C-1

399.510,00
(-) GASTOS VARIABLES:

222.144,00

COSTO VARIABLE PROD. VEND. C-6 203.424,00


GASTO VARIABLE PRESUPUESTADO C-7 18.720,00

CONTRIBUCIN PARA COSTOS FIJOS:

177.366,00
(-) GASTOS FIJOS

64.370,00

CIF FIJO PRESUPUESTADO C-5 60.000,00


GASTO FIJO PRESUPUESTADO C-7 4.370,00

UTILIDAD OPERACIN

112.996,00
(-) GASTOS FINANCIEROS

-4.915,58

INTERS PAGADO

C-8 -4.915,58

(+) OTROS INGRESOS

-

INTERS COBRADO

-

UTILIDAD ANTES DE IMP. Y PARTICIP.

108.080,43

15% TRABAJADORES

16.212,06

25% IMPUESTO A LA RENTA

22.967,09

UTILIDAD NETA

68.901,27


BALANCE GENERAL PRO FORMA

Indica el estado de posicin financiera que tendr una empresa u organizacin, como
consecuencia de las variaciones que se han estimado ocurrirn en sus activos,
pasivos, y capital en una fecha determinada.

La presentacin secuencial de los componentes del activo, deber efectuarse en
funcin de su convertibilidad, de tal manera que los primeros sern los ms lquidos y
los ltimos, los activos fijos que no pueden liquidarse dentro del ao.

La ordenacin de los pasivos depende de la urgencia con que deben ser canceladas
las obligaciones; as los de vencimiento inmediato son los primeros y los ltimos
aquellos que no deben cancelarse en el corto plazo son el capital social y las reservas

En el esquema presupuestado, los activos corrientes son similares al capital de trabajo
requerido, calculado en el tema de inversiones, en forma pormenorizada el valor: Caja
Bancos es igual al saldo final del presupuesto de Caja del mismo perodo: las
89

cobranzas al saldo final del presupuesto correspondiente y, los inventarios de materia
prima y productos terminados a los saldos finales de los presupuestos especficos
correspondientes.

Los pasivos se obtienen de las tablas de amortizaciones correspondientes, el capital
del balance histrico, cuando no hay variaciones, de lo contrario se incrementa los
valores que se destaquen en el presupuesto de financiamiento.

EJEMPLO:

Siguiendo el ejemplo en base a los datos anteriores se tiene que:
CUADRO No. 10

ESTADOS DE SITUACIN PRO FORMA

EMPRESA
ESTADO DE SITUACIN PRO FORMA
PARA EL PERODO:


REAL

PROFORMA

AO: 1

AO: 2
ACTIVOS
CORRIENTE
CAJA

50.000,00

50.000,00
CUENTAS POR COBRAR

20.000,00

47.216,70
INVERSIONES

27.283,73
INV. M. PRIMA

2.000,00

5.000,00
INV. P. TERMINADOS

26.080,00

48.900,00
TOTAL A. CORRIENTES

98.080,00

178.400,43
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
TERRENO

100.000,00

100.000,00
EDIFICIO Y EQUIPO

200.000,00

227.000,00
DEP. ACUMULADA

-50.000,00

-58.000,00
TOTAL A. FIJOS NETOS

250.000,00

269.000,00
TOTAL ACTIVOS

348.080,00

447.400,43
PASIVOS
CORTO PLAZO
CUENTAS POR PAGAR

5.000,00

11.240,00
IMP. POR PAGAR

15.000,00

22.967,09
15% TRABAJADORES



16.212,06
TOTAL PASICO C/P

20.000,00

50.419,15
LARGO PLAZO


-

-
TOTAL PASIVO L/P

-

-
TOTAL PASIVOS

20.000,00

50.419,15
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL

300.000,00

300.000,00
UTILIDADES RETENIDAS 28.080,00

96.981,27
TOTAL PATRIMONIO

328.080,00

396.981,27
TOTAL PASIVO MS PATRIMONIO 348.080,00

447.400,43
90

CONTROL PRESUPUESTAL

La explicacin del presupuesto maestro y sus componentes le ha dado un panorama
de la manera como se utilizan los presupuestos en el proceso de planeacin para
comunicar las metas de la compaa y coordinar varias actividades. Los presupuestos,
como se indic anteriormente, tambin facilitan el control de las operaciones.

LOS PRESUPUESTOS COMO UN ESTNDAR PARA LA EVALUACIN

Los presupuestos facilitan el control proporcionando un estndar para la evaluacin. El
estndar es la cantidad presupuestada, contra la cual se comparar el resultado real.
Las diferencias entre las cantidades presupuestadas y las reales se denominan
desviaciones del presupuesto, y los reportes que indican desviaciones del
presupuesto se denominan reportes de desempeo. Si los costos presupuestados y
los reales son aproximadamente iguales, no hay que ejercer accin alguna porque los
resultados son compatibles con las expectativas de la administracin. Sin embargo, si
los costos reales difieren de los presupuestados en una cantidad sustancial, la
administracin tendr que iniciar una investigacin para determinar la causa de la
diferencia.

Vamos a suponer que tenemos un producto nico que lleva un solo precio de
venta promedio (Tomado del ejemplo de empresas industriales).

De lo anterior tambin debemos suponer que el causante del costo es el volumen de
ventas o sea las unidades vendidas, y el nivel de actividad previsto el volumen de las
ventas 624 unidades. Es decir que, todo el presupuesto se basa en la previsin de las
ventas de 624 unidades. Entonces se tiene que:





91

CUADRO No. 1
INFORME DE DESEMPEO EN BASE AL PRESUPUESTO MAESTRO
Real Presupuesto Variaciones del
Maestro Presupuesto
Maestro
1 2 3
Unidades 400 624 224
Ventas 256.096,15 399.510,00 143.413,85 D
Costos Variables
Costos de Produccin 170.400,00 203.424,00 33.024,00 F
Gastos de Ventas 8.000,00 12.480,00 4.480,00 F
Gastos Administrativos 12.000,00 6.240,00 5.760,00 - D
Costos Variables totales 190.400,00 222.144,00 31.744,00 F
Contribucin Marginal 65.696,15 177.366,00 111.669,85 D
Costos Fijos
Costos de Produccin 62.000,00 60.000,00 2.000,00 - D
Gastos de Ventas y Adm. 4.370,00 4.370,00 -
Costos Fijos Totales 66.370,00 64.370,00 2.000,00 - D
Utilidad / Prdida de Operacin 673,85 - 112.996,00 113.669,85 D
D= variaciones desfavorables de gastos (cuando los reales son mayores al presupuesto).
F= variaciones favorables de gastos (cuando los reales son menores al presupuesto).

El cuadro anterior denominado tambin informe de desempeo (evaluacin del
desempeo), nos indica claramente que al comparar lo real frente a lo presupuestado
nos encontramos frente a una situacin de dficit (prdida), pero por qu ocurre esto?
Si analizamos a simple vista las ventas estuvieron por debajo de lo presupuestado,
pero sin embargo las variaciones favorables de los costos variables son engaosas, no
encierran las expectativas en funcin del nivel de la actividad ventas reales menor que
las presupuestadas. En conclusin este tipo de informe resulta insuficiente para
adoptar decisiones por parte de la gerencia.

Presupuesto Flexible

El presupuesto flexible denominado tambin presupuesto variable, es un presupuesto
que se adapta a los cambios del volumen de ventas y de otras actividades causantes
del costo. El presupuesto flexible es idntico al maestro, pero en el formato. Se lo usa
para cualquier actividad. As tomando el ejemplo anterior cuando las ventas son de 400
en lugar de 624, se puede usar el presupuesto flexible para elaborar uno nuevo
basado en el nuevo nivel del causante del costo. Los encargados del presupuesto
entonces tendrn que calcular de cunto debera ser los costos variables con base a un
nivel de ventas de 400 y comparar este monto con el resultado real. Para la evaluacin
92

del desempeo, el presupuesto flexible se prepara con los niveles reales de actividad
alcanzados.

Ejemplo:
CUADRO No. 2
PRESUPUESTOS FLEXIBLES
Frmula del
Presupuesto
Flexible
Unidades 400 524 624
Ventas 640,24 256.096,15 335.485,96 399.510,00
Costos Variables
Costos de Produccin 326,00 130.400,00 170.824,00 203.424,00
Gastos de Ventas 20,00 8.000,00 10.480,00 12.480,00
Gastos Administrativos 10,00 4.000,00 5.240,00 6.240,00
Costos Variables totales 356,00 142.400,00 186.544,00 222.144,00
Contribucin Marginal 284,24 113.696,15 148.941,96 177.366,00
Costos Fijos
Costos de Produccin 60.000,00 60.000,00 60.000,00 60.000,00
Gastos de Ventas y Adm. 4.370,00 4.370,00 4.370,00 4.370,00
Costos Fijos Totales 64.370,00 64.370,00 64.370,00 64.370,00
Utilidad / Prdida de Operacin 49.326,15 84.571,96 112.996,00
Presupuestos flexibles para niveles de
actividad de ventas y produccin

INFORME DE DESEMPEO EN BASE A PRESUPUESTOS FLEXIBLES
La evaluacin del desempeo se gua mediante la comparacin de los resultados
reales con los del presupuesto flexible.

En presupuestos hay dos razones importantes para que los datos reales sean
diferentes de los presupuestados originalmente (presupuesto maestro). La primera que
las ventas y otras actividades del causante del costo no fueron las mismas que las que
se pronosticaron originalmente. La segunda es que los ingresos o costos variables por
unidad de actividad y los costos fijos por perodo no resultaron como esperaban.
Para tratar de evitar esto es que usa el presupuesto flexible en la evaluacin del
desempeo, ya que se estara aislando los efectos inesperados sobre los resultados
reales, los cuales es posible corregir sin son adversos o ratificarlos si son beneficiosos,
dando el grado de responsabilidad los responsables de cada actividad.
Debido a que el presupuesto flexible se lo hace con niveles reales de actividad (en
nuestro caso el volumen de ventas para el ejemplo que estamos trabajando), cualquier
93

variacin que encontremos no pueden deberse a los niveles de actividad (suponiendo
que las funciones de ingresos y costos son vlidas).

Las variaciones entre el presupuesto flexible y los resultados reales se llaman
variaciones del presupuesto flexible y deben ser atribuidas a desviaciones de los
costos reales o ingreso de los montos de la frmula del presupuesto flexible, debido a
la fijacin de precios o control de costos.

Es decir, cualquier diferencia o variaciones entre el presupuesto maestro y el
presupuesto flexible, se debe a los niveles de actividad y no al control de costos.

As que, las diferencias entre los montos del presupuesto maestro y los montos del
presupuesto flexible se llaman variaciones del nivel de actividad.

En conclusin las variaciones del Cuadro No. 2, tiene dos componentes: el primero las
variaciones de la actividad ventas y la variacin del presupuesto flexible.

Ejemplo: nos basamos nuevamente en el Cuadro No. 2, se tiene el siguiente cuadro:

CUADRO No. 4
RESUMEN DEL DESEMPEO
Resultados Variaciones Presupuesto Variaciones Presupuesto
reales al nivel del Flexible para de la actividad Maestro
real de actividad presupuesto la actividad de de ventas (Esttico)
flexible ventas reales
1 2 3 4 5
2 = 1 - 3 4 = 3 - 5
UNIDADES VENDIDAS 400 400 -224 624
INGRESOS 256.096,15 - 256.096,15 143.413,85 - 399.510,00
COSTOS VARIABLES 190.400,00 48.000,00 142.400,00 79.744,00 - 222.144,00
CONTRIBUCIN MARGINAL 65.696,15 48.000,00 - 113.696,15 63.669,85 - 177.366,00
COSTOS FIJOS 66.370,00 2.000,00 64.370,00 - 64.370,00
UTILIDAD OPERACIN -673,85 -50.000,00 49.326,15 -63.669,85 112.996,00
Variaciones totales del Variaciones totales de la
preseupuesto flexible actividad de ventas
-50.000,00 -63.669,85
Variaciones totales del presupuesto maestro
-113.669,85

1: Tomado del Cuadro No. 1
3: Tomado del Cuadro No. 2
94

Causas de las variaciones

Por lo general para evaluar desempeo debemos basarnos en algo planificado frente a
los hechos reales ocurridos en cualquier organizacin. Al evaluar el desempeo
debemos distinguir entre dos aspectos fundamentales: la eficacia que mide los
resultados obtenidos de la meta, propsito u objetivo; y, la eficiencia que mide de que
manera los insumos que intervienen son utilizados en relacin con un nivel dado de
produccin.

El desempeo puede ser eficaz, eficiente, o ambos, o ninguno de los dos. En el
ejemplo que estamos desarrollando la empresa program en el presupuesto maestro
vender 624 unidades, pero realmente se produjeron y vendieron 400. En funcin del
desempeo medido por las ventas fue ineficaz porque no se logr el objetivo de las
ventas.

En este caso el grado de eficiencia se mide al comparar las producciones reales
alcanzadas (400) frente a los insumos reales (materia prima directa, mano de obra
directa). Es decir cuanto menor sea el insumo utilizado para producir un producto
dado, tanto ms eficiente ser operacin.

Variaciones del presupuesto flexible

Las variaciones del presupuesto flexible miden la eficiencia de operaciones al
nivel real de actividades.

En nuestro ejemplo las tres primeras columnas del Cuadro No. 4 comparan los
resultados reales con los montos del presupuesto flexible. Las variaciones del
presupuesto flexible son las diferencias entre columnas 1 y 3, que dan un total
desfavorable de $50.000,00.






95


Variacin total del
presupuesto flexible = Resultados reales totales-
Total del presupuesto flexible, resultados
planeados

Variacin total del
presupuesto flexible = - 673,85 (-)

49.326,15
Variacin total del
presupuesto flexible = - 50.000
$ 50.000,0 desfavorable



La variacin total del presupuesto flexible surge de los precios de ventas recibidos y de
los costos variables y fijos en que se incurri.

Las variaciones del presupuesto flexible indican si fueron o no eficientes las
operaciones y pueden ser la base para la evaluacin del desempeo en forma
peridica con respecto de los responsables de cada actividad o departamento de la
empresa.

1 2 3 4
Costos reales Presupuesto Variaciones Explicacin
en los que se flexible del presupuesto
incurri flexible
Unidades 400,00 400,00 -
Costos variables
Materia prima directa 76.800,00 80.000,00 3.200,00 F Precios bajos y se utiliza ms materiales.
Mano de obra indirecta ocasional 50.000,00 36.000,00 14.000,00 - D Hubo ms material para producir, se requiri
contratar ms obreros y costo hora ms alto.
Tiempo Ocioso 10.192,00 - 10.192,00 - D Tiempo de preparacin ms alto.
Tiempo indirecto 13.408,00 - 13.408,00 - D Mayor mantenimiento a las maquinarias.
Suministros 20.000,00 14.400,00 5.600,00 - D Se requiri ms por el volumen de produccin.
Costos variables de produccin 170.400,00 130.400,00 40.000,00 - D
Transporte (ventas) 12.000,00 8.000,00 4.000,00 - D Se contrato fletes para entrega del producto.
Administracin 8.000,00 4.000,00 4.000,00 - D Ms tiempo extra, y suministros de oficina en exceso.
Costos variables totales 190.400,00 142.400,00 48.000,00 - D
Costos fijos
Jefe de produccin 11.000,00 9.000,00 2.000,00 - D Incentivo por trabajo cumplido.
Arriendos fbrica 3.000,00 3.000,00 -
Depreciacin maquinaria y equipos 35.000,00 35.000,00 -
Otros costos fijos de fbrica 13.000,00 13.000,00 -
Costos fijos de produccin 62.000,00 60.000,00 2.000,00 - D
Costos fijos de adm. Y ventas 4.370,00 4.370,00 -
Costos fijos totales 66.370,00 64.370,00 2.000,00 - D
Total costos fijos y variables 256.770,00 206.770,00 50.000,00 - D
F: FAVORABLE
D: DESFAVORABLE
1: DATOS DEL CUADRO No. 1
2: DATOS DEL CUADRO No. 2
3: DATOS DEL CUADRO No. 4
CUADRO No. 5
INFORME DEL DESEMPEO DE CONTROL DE COSTOS

96


Variaciones de la actividad de ventas

Las variaciones de la actividad de ventas, miden cuan efectivos han sido los
administradores en el cumplimiento del objetivo de ventas planeadas, calculadas
como ventas unitarias reales menos ventas unitarias del presupuesto maestro,
multiplicadas por la contribucin marginal por unidad presupuestada.

Continuando El anlisis con el ejemplo del Cuadro No. 4, notamos que las variaciones
en ventas son indistintas o indiferentes al precio de venta, es decir que no son
afectadas por cualquier cambio en precios unitarios o costos variables. Esto ocurre
porque el presupuesto tanto flexible como el maestro se lo hace en funcin de los
mismos precios unitarios y costos variables presupuestados, por lo tanto, todos los
precios unitarios y costos variables se mantienen constantes en las columnas 3 a la 5.

Ventas unitarias reales - contribucin marginal
Variacin total de la = Ventas unitarias del X por unidad
actividad de ventas presupuesto maestro presupuestada
= (624-400) x 284,24
= 63.669,76 Desfavorable

Sobre las variaciones de los niveles de ventas el rea o departamento responsable por
lo general es casi siempre el departamento de ventas (mercadeo). Desde luego las
variaciones estn sujetas a muchos factores, pero usualmente el departamento de
ventas est en mejor posicin para explicar esos fenmenos presentados en la
variacin.

Variaciones de estndares de materia prima y mano de obra

Una vez que se fijan los estndares y se observan los resultados reales, podemos
medir las variaciones del presupuesto flexible.

97

Siguiendo con el ejemplo anterior tenemos y suponemos:

ESTNDARES
ELEMENTO Insumos estndar Precio estndar Costo estndar
PRESUPUESTADO
esperados por
unidad esperado por esperado por
de producto
unidad del
insumo
unidad de
producto
Materia prima directa 10 kilos $ 20/ kilo $ 200,00
mano de obra
indirecta 6 horas $ 15 / hora $ 90,00

En funcin al Cuadro No. 5, se tiene una produccin real de 400 unidades como sigue:

Materia prima directa: Se compraron 4.800 kilos a un costo unitario de $16,00
que dan el total de $ 76.800,00.
Mano de obra indirecta: se utilizaron 3.000 horas con un costo por hora de
$16.66, dando un total de $ 50.000,00.

Ahora, estas variaciones segn el ejemplo que seguimos se debe a:

1) Utilizar ms o menos, el recurso que lo planeado para el nivel real del producto
fabricado; y,
2) Pagar ms o menos por el recurso planeado.

Estos datos permiten subdividir las variaciones del presupuest flexible en dos
componentes separados en uso y precio (Ver cuadro 6).

CUADRO No. 6
VARIACIN ESTNDAR DE MATERIA PRIMA Y MANO DE OBRA

1 2 3 4 5

Variacin del Variacin de

Variacin de

Costos Presupuesto Presupuesto Precio

Uso

Reales Flexible Flexible


Materia prima directa 76.800,00 80.000,00 3.200,00

F - 19.200,0

F 16.000,00 D
mano de obra indirecta 50.000,00 36.000,00 - 14.000,00 D 5.000,0 D 9.000,00 D

Los totales de la materia prima directa y de la mano de obra del presupuesto son los
montos que se habran gastado con la eficiencia esperada. Generalmente se les
denomina costos estndar permitidos totales. Los clculos se detallan as:
98

Presupuesto flexible o unidades de produccin insumo permitido estndar de precio
costo estndar = buenas alcanzadas X por unidad del X unitario del insumo
permitido total producto
= 400 X 10 kilos X $ 20 por kilo
= $ 80.000,00
Costo estndar unidades de produccin insumo permitido estndar de precio
permitido = buenas alcanzadas X por unidad del X unitario del insumo
de mano de obra producto
= 400 X 6 horas X $ 15 por hora
= $ 36.000,00


Variaciones en precio y uso

Las variaciones del presupuesto flexible miden la eficiencia relativa de alcanzar la
produccin real. Permiten adems retroalimentacin a los responsables de los
insumos.

Las variaciones en precio y uso subdividen cada variacin de presupuesto flexible en lo
siguiente:

1. Variacin en precio: Diferencia entre los precios reales de los insumos y los
precios estndar de los insumos, multiplicada por la cantidad real de los insumos
utilizados.
2. Variacin en uso: Diferencia entre la cantidad de insumos realmente usados y
la cantidad de insumos que deberan haberse usado para alcanzar la cantidad
real de produccin, multiplicada por el precio esperado del insumo (tambin
llamada variacin en cantidad o variacin en eficiencia).

Clculos de las columnas 4 y 5 del Cuadro No. 6:

El objetivo de estos clculos de variaciones es mantener ya sea el precio o el uso
constantes, de tal forma que el efecto de uno de ellos pueda aislarse. Al calcular la
variacin en precio, se mantiene constante el uso de insumo al nivel real de uso. Al
calcular las variaciones en uso, se mantiene el precio constante al nivel de precio
estndar.

99

VARIACIONES EN PRECIO:


Variacin en precio de = (precio real - precio estndar) x cantidad real

materia prima directa


= ($20,00 - $16,00) x 4.800 kilos

= $ - 19.200,00 Favorable.


Variacin en precio de = (precio real - precio estndar) x cantidad real

mano de obra


= ($16,66... - $15,00) x 3.000 horas

= $ 5.000,00 Desfavorable.


VARIACIONES EN USO:


Variacin en uso de = (cantidad real usada - cantidad estndar asignada) x precio estndar
materia prima directa


= ((4.800 kilos - (400 x 10 kilos)) x $ 20,00 por kilo

=
$ 16.000,00
Desfavorable


Variacin en uso de = (cantidad real usada - cantidad estndar asignada) x precio estndar
mano de obra


= ((3.000 horas - (400 x 6 horas)) x $ 15,00 por hora

= $ 9.000,00 Desfavorable




Costo estndar = cantidad estndar x precio estndar

(presupuesto flexible)


Concluyendo, para determinar si una variacin es favorable o desfavorable, use la
lgica en lugar de memorizar una frmula. Una variacin en precio es favorable si el
precio real es menor que el estndar. Una variacin en uso es favorable si la cantidad
real usada es menor que la cantidad estndar asignada. Lo contrario es desfavorable.

Adems recuerde que:

Costo estndar = cantidad estndar x precio estndar
(presupuesto flexible)




100

Variaciones de costos indirectos

Una parte de la variacin de los costos indirectos del presupuesto flexible est
relacionada con el control del causante del costo y parte con el control del gasto mismo
de los costos indirectos. Cuando la actividad causante del costo es diferente de la
cantidad estndar asignada para la produccin real alcanzada, ocurrir una variacin
en eficiencia de costos indirectos variables.

Continuando con el ejemplo anterior tenemos que: supongamos los costos de los
suministros (costo variable) es consecuencia directa de la mano de obra. Entonces
una cuota de costos indirectos variables es de $36,00 por unidad (tomado Cuadro No.
5), sera equivalente a $6,00 por hora mano de obra (tomado del ejercicio de
presupuestos industriales Captulo 3 Cuadro No. 6 CIF variables). Se tiene que:

VARIACIONES DE COSTOS INDIRECTOS
Variacin en eficiencia de horas reales horas estndar tasa por hora
los costos indirectos = de mano de - asignadas de X estndar de costos
variables de suministros obra mano de obra indirectos variables
= (3.000 horas - 2.400 horas ) x $ 6,00
= $ 3.600,00 Desfavorable

De la variacin desfavorable de los $5.600,00 significa que $3.600,00 se deben al uso
de 3.000 horas de mano de obra, en lugar de las 2.400 horas asignadas por el
presupuesto flexible.

Los $3.600,00 de uso excesivo de suministros son atribuibles al uso deficiente de la
actividad del causante del costo horas de mano de obra. Es decir, esta variacin en
eficiencia hace saber a la administracin el costo de no controlar el uso de la actividad
causante del costo. El resto de la variacin del presupuesto flexible mide el control del
costo mismo de los costos indirectos de la actividad real del causante del costo.

101

Variacin en costo costos tasa estndar de horas realmente
de los costos indirectos = indirectos - costos indirectos X usadas de mano
variables de suministros variables reales variables de obra
= ($20.000,00 - ( $6,00 x 3.000 horas)
= $2.000,00


En consecuencia, la variacin en costo de costos indirectos variables es la
diferencia entre los costos indirectos variables reales y la cantidad de cotos indirectos
variables presupuestados para el nivel real de la actividad causante del costo.

102

AUTO EVALUACIN CAPTULO 3

1. Para qu sirve la elaboracin del presupuesto en empresas industriales?





2. La elaboracin del presupuesto mide y controla el rendimiento o resultados.

V F

3. La confeccin de presupuestos es un instrumento clave de gestin, por lo que se
trata de mtodo tangible que permite distribuir los recursos e implementar las
estrategias
V F

4. El Presupuesto de Produccin se basa en el nivel de ventas esperando durante el
ejercicio, ms las reposiciones de inventario previstas durante el mismo. Se
establece segn la mecnica de la empresa mediante la siguiente ecuacin:
P.Prod. = I.F.P.T. + VENTAS PROYECTADAS - I.I.P.T.
V F
5. Entendemos por costos variables aquellos que aumentan o disminuyen segn la
proporcin del volumen de productos o bienes elaborados.
V F
6. La confeccin del presupuesto de costo variable comienza por la elaboracin de la
previsin de ventas, ya que las estimaciones de los costos de inventario y de
produccin no estn en funcin al volumen de ventas previsto.
V F
7. El presupuesto de costos directos de produccin se elabora mediante el
establecimiento de unos estndares, tanto para el factor de mano de obra como para el
de materiales.
V F
8. Para los presupuestos de Materiales nos interesa conocer la compra de materiales
y para esto utilizamos las siguientes ecuaciones:

103

9. Los presupuestos de costos indirectos de fabricacin se preparan para todos los
costos que varen directamente con el volumen de produccin.
V F
10. Los costos comprometidos son gastos en que incurrir la empresa a corto plazo,
dependiendo de las decisiones que tomen; por ejemplo: seguros, gastos de alquileres y
determinados impuestos.
V F
11. Los costos controlados, no varan directamente con el volumen de produccin, pero
puede modificarse. Por ejemplo: los gastos que generan los departamentos
financieros, investigacin, desarrollo, servicios de oficina, control de calidad,
planificacin de la produccin, etc.
V F
14. Por qu este presupuesto requiere de una tasa predeterminada para su
desarrollo?




104

Ejercicios propuestos

1) La empresa Industrial ABC, Segn datos histricos proporcionados por la
contadora, se determin que las ventas promedio por trimestre en unidades han sido
de: 150; 200; 170; 280.

Asimismo los precios del producto fueron de $500,00 y $600,00 por semestre
respectivamente. El departamento de presupuesto considera que las ventas se deben
proyectar de la siguiente manera:

a) El volumen de ventas se incrementar en un 5, 10, 15 y 20% respectivamente.
b) Los precios se incrementarn en un 15%.
c) El patrn de recuperacin de caja ser del 70% y 29%.
d) El saldo de cuenta por cobrar es de $20.000,00.

Los inventarios han sido utilizados como sigue:

TRIMESTRES
1 2 3 4
I.I.P.T. 80 50 120 90
I.F.P.T. 50 120 90 150

TRIMESTRES
1 2 3 4
I.I.M.P. 100 140 100 200
I.F.M.P. 140 100 200 250
COSTO ARTCULO: 20
MATERIAL A UTILIZARSE POR
UNIDAD 10 K

POLTICA DE
COMPRAS 80% 20%

En cuanto a la mano de obra:

# HORAS / UNIDAD = 6 Horas
COSTO M.O.D. / UNIDAD = $ 15,00



105

Con respecto a los costos de fabricacin:

CIF FIJO PRESUPUESTADO = $ 15.000,00
TASA VARIABLE CIF = $ 6,00
DEPRECIACIN = $ 2.000,00 por trimestre

Para los gastos de administracin y ventas se tiene:

Tasa de gastos variables de administracin y ventas = $ 30,00
GASTO FIJO PRESUPUESTADO:
PUBLICIDAD = $ 20,00 por trimestre
SEGUROS = $ 40,00 en el primer y tercer trimestre
REMUNERACIONES = $ 1.000,00 por trimestre
ARRIENDOS = $ 50,00 por trimestre
IMPUESTOS = $ 10,00 en el segundo trimestre

EL PRESUPUESTO DE CAJA SE BASA EN LOS SIGUIENTES SUPUESTOS:

- La empresa debe mantener como mnimo $ 50.000,00 en caja
- Los prstamos y abonos deben ser cancelados, respetando la condicin del
saldo de Caja. La tasa de inters es del 12% anual.
- Se contrata el crdito al inicio del trimestre y el pago se los hace al final del
prximo.
- La empresa dispone de una lnea de crdito de $ 50.000,00 que har uso de la
totalidad en el primer trimestre.
- Se comprar maquinaria por $27.000, 00 en el primer perodo.
- Se cancelan los impuestos en el primer perodo.
- De existir excedentes se abonar al capital lo que avance, manteniendo la
poltica de caja.
- De existir excedentes y ya no existe deuda, se destinar a inversin a una tasa
del 7% anual, con las mismas consideraciones que para el crdito.

Adicionalmente facilita el Estado de Situacin Financiera como se detalla a
continuacin:

106

EMPRESA
ESTADO DE SITUACIN PRO FORMA
PARA EL PERODO:
REAL
AO: 1
ACTIVOS
CORRIENTE
CAJA 50.000,00
CUENTAS POR COBRAR 20.000,00
INVERSIONES
INV. M. PRIMA 2.000,00
INV. P. TERMINADOS 26.080,00
TOTAL A. CORRIENTES 98.080,00
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
TERRENO 100.000,00
EDIFICIO Y EQUIPO 200.000,00
DEP. ACUMULADA -50.000,00
TOTAL A. FIJOS NETOS 250.000,00
TOTAL ACTIVOS 348.080,00
PASIVOS
CORTO PLAZO
CUENTAS POR PAGAR 5.000,00
IMP. POR PAGAR 15.000,00
15% TRABAJADORES
TOTAL PASICO C/P 20.000,00
LARGO PLAZO
-
TOTAL PASIVO L/P -
TOTAL PASIVOS 20.000,00
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL 300.000,00
UTILIDADES RETENIDAS 28.080,00
TOTAL PATRIMONIO 328.080,00
TOTAL PASIVO MS PATRIMONIO 348.080,00

2) La Industria El Delantal Perfecto, es una empresa de Riobamba que fabrica un solo
producto y por lo tanto tiene un solo departamento de produccin. La fabricacin de
este delantal requiere varias operaciones manuales (suponemos se paga por hora y
obra) y de maquinaria y que tiene un solo precio de venta.

Vamos a suponer que el causante del costo es el volumen de ventas (unidades
vendidas) y el nivel de actividad previsto (volumen de ventas) es de 9.000 unidades a
$31,00 c/u. La produccin involucra costos variables como sigue: Costo de produccin
variable $21,00 por unidad; gastos de ventas $0,60 por unidad y Gastos de
administracin $0,20 por unidad.

107

Mientras que para los costos fijos se tiene: costos fijos de produccin $37.000,00;
costos fijos de administracin y ventas $33.000,00.

Ahora suponemos que en la realidad solo se vendieron 7.000 unidades.

De igual forma se conoce que:
ELEMENTO Insumos estndar Precio estndar Costo estndar
PRESUPUESTADO esperados por unidad esperado por esperado por
de producto unidad del insumo unidad de producto
Materia prima directa 5 kilos $ 2/ kilo $ 10,00
mano de obra indirecta 1/2 hora $ 16 / hora $ 8,00
ESTNDARES

- Precio por kilo realmente comprado $1,90.
- Precio hora mano de obra realmente empleado $16,40.
- Horas empleadas realmente en la produccin 3.750.
- Ahora suponga que el rubro suministros es causado por las horas mano de obra que
era de $0.60 por media hora, entonces una hora es $1,20.

Se pide:

1) Informe de desempeo en base al presupuesto maestro.
2) Elaborar el presupuesto flexible, incluyendo la produccin de 8.000 unidades
para los niveles de actividad de produccin y ventas.
3) El resumen de desempeo.
4) Informe de desempeo de control de costos en funcin del resumen de
desempeo.
5) Variacin estndar de materia prima y mano de obra.
6) Variacin en eficiencia de los costos indirectos variables de suministros.
7) Variacin en costo de los costos indirectos variables de suministros.
8) Enfoque general del anlisis de las variaciones de la materia prima y mano de
obra.
9) Enfoque general del anlisis de las variaciones de los costos indirectos.

108

2) Con los datos del Cuadro 1 y 2 del ejercicio anterior, suponga que las ventas reales
fueron de 8.500 unidades en lugar de 7.000 unidades. Los costos reales variables
fueron de $188.800,00 y los costos fijos reales fueron de $71.200,00. El precio de venta
se mantuvo en $31,00. Se pide:

1) Calcule la variacin del presupuesto maestro. Qu le dice esto acerca de la
eficiencia de las operaciones? y de la eficacia de las operaciones?
2) Calcule la variacin de la actividad de ventas. Es el desempeo de la funcin
de ventas la nica explicacin de esta diferencia? Por qu?
3) Con un presupuesto flexible del nivel real de actividad, calcule la contribucin
marginal presupuestada, la utilidad de operacin presupuestada y la variacin
del presupuesto flexible. Qu aprende de esta variacin?

3) Suponga que en base a los datos del ejercicio anterior (materia prima y mano de
obra), se tiene los siguientes resultados reales con una produccin de 8.500 unidades:

Materia prima directa 46.000 kilos comprados y usados a un precio unitario de $1,85
por kilo, con un costo total real de $85.100,00.
Mano de Obra 4.125 horas realmente usadas a una cuota por hora real de $16,80, con
un costo real de $69.300, 00. Se pide:

1) Calcule la variacin del presupuesto flexible y las variaciones en precio y uso de
la mano de obra y la materia prima directa.
2) Suponga que la empresa est organizada de tal manera que en el departamento
de adquisiciones recae la responsabilidad de las compras y en el departamento
de produccin de uso. Ahora suponga los mismos hechos del punto 1, excepto
que el gerente de adquisiciones compr 60.000 kilos de materia prima directa.
Esto significa que hay un inventario final de 14.000 kilos de materia prima
directa. Vuelva a calcular las variaciones de materias primas.





109

BIBLIOGRAFA

Ralph S. Polimeni (2000) Contabilidad de Costos. McGraw-Hill/Interamericana
Editores S.A. de C.V.


Campaa I. Fernando V. (2005) Costos y Toma de Decisiones. INPAPEL Riobamba
- Ecuador.


Juan Garca Coln (2004 segunda Edicin) Contabilidad de Costos. McGraw-
Hill/Interamericana Editores S.A. de C.V.


BATTY, J. Presupuestos v Costos Estndar. Ibrico. Europea de Ediciones S.A.
Madrid - Espaa

DEARD
EN. Anlisis de Costos v Presupuestacin.
DICKINSON G. M. Y LEWIS J. E. Planificacin. Inversin y Control Financiero.
Ediciones Deusto Bilbao-Espaa.


JONIO, F, PLAINDOUX, G. Control Presupuestario. Sagitario S.A. de .
Ediciones y Distribuciones Barcelona Espaa.


L. Bittel / J. Ramsey Enciclopedia del Management. Oceno Centrum

Contabilidad de Gestin Presupuestaria y de Costos. Oceno Centrum.

ALBN VALLEJO, Vctor M. Material propio recopilado de los cursos y horas
clases desarrolladas en Instituciones Educativas y labores profesionales.