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Rosemari Cordero S.

Febrero, 2011
Precios de Transferencia
Antecedentes y Teoría
Legal
©2012 Deloitte Touche Tohmatsu Limited
Un análisis económico
con consecuencias
fiscales
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J ornada Tributaria
Precios de Transferencia – Qué son?
Mecanismo de control fiscal que persigue evitar el
manejo artificial de los precios o contraprestaciones
utilizadas en la transferencia de bienes y servicios entre
partes vinculadas, que lesionen los ingresos fiscales de
las jurisdicciones involucradas, causen doble imposición
y propicien litigios con las administraciones fiscales.
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Precios de Transferencia – Qué son?
Precios de Transferencia es un término fiscal regularmente
utilizado para hacer referencia a los precios y condiciones
pactados entre entidades vinculadas al
momento de transferir bienes y/o servicios entre sí.
Como resultado de la vinculación, dos entidades
pertenecientes a un mismo grupo económico podrían
intercambiar bienes y/o servicios bajo precios diferentes de
los que serían acordados por entidades independientes.
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Precios de Transferencia – Qué son?
A efectos tributarios, dos entidades vinculadas podrían
adoptar estrategias destinadas a trasladar artificialmente
utilidades o pérdidas de una jurisdicción fiscal a otra, en
conjunto con los bienes y/o servicios transferidos, obteniendo
en consecuencia una rentabilidad gravable distinta a la real.
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Origen del Régimen de Precios de Transferencia
Los mecanismos de control sobre los precios pactados entre
empresas vinculadas surgen como consecuencia de la
expansión del comercio internacional y el fenómeno de la
globalización.
Posterior a la Segunda Guerra Mundial, muchas
Administraciones Tributarias modificaron sus marcos
normativos para adoptar sistemas jurídicos enfocados en
rentas mundiales que permitieran
expandir sus competencias.
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Origen del Régimen de Precios de Transferencia
Asimismo, surge la necesidad de establecer medidas
diseñadas para solucionar los problemas de doble tributación
derivados de la aplicación de diferentes sistemas de
atribución de rentas.
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Origen del Régimen de Precios de Transferencia
Se promulgan normativas modelo de carácter universal
propuestas por organizaciones especializadas, destinadas a
armonizar los mecanismos de tributación, tales como los
Tratados Modelos para evitar la doble tributación, los
Acuerdos Modelos para el intercambio de información fiscal y
los lineamientos de Precios de Transferencia para Empresas
Multinacionales y Administraciones Tributarias.
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Evolución Nacional del Régimen de Precios de
Transferencia
La normativa de precios de transferencia fue introducida
mediante la Reforma Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta (LISLR) publicada en Gaceta Oficial Extraordinaria de
fecha 12 de septiembre de 1999.
Esta reforma incorporó a la legislación tributaria venezolana
aspectos como el principio de renta mundial y otras
normativas en materia de control fiscal internacional.
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Evolución Nacional del Régimen de Precios de
Transferencia
Posteriormente, se publicó en la Gaceta Oficial Extraordinaria
de fecha 28 de diciembre de 2001, un nuevo Régimen de
Precios de Transferencia en la LISLR. Esta reforma adoptó
los Lineamientos de la OCDE al introducir, entre otros, el
principio de libre concurrencia, las atribuciones de
vinculación, los métodos de análisis, la documentación
comprobatoria y el programa de acuerdos anticipados, esto
último en concordancia con la reforma realizada al Código
Orgánico Tributario.
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Evolución Nacional del Régimen de Precios de
Transferencia
Luego, el 16 de febrero de 2007, se publicó en la Gaceta
Oficial Nº 38.628 la Ley de Reforma Parcial de la LISLR,
incorporando un nuevo artículo al Régimen de Precios de
Transferencia en el cual se contempla el tratamiento fiscal de
las operaciones de financiamiento realizadas entre partes
vinculadas.
Esta reforma representa a la fecha, la última modificación
realizada a la LISLR.
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Principio de plena competencia (Arm’s length
principle)
• OCDE Art. 9 modelo OCDE :
“Una empresa de un Estado Contratante participe directa o
indirectamente en la dirección, el control o el capital de una
empresa del otro Estado Contratante...y ...las empresas
estén, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas
por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las
que serían las acordadas por empresas independientes, los
beneficios que habrían sido obtenidos por una de las
empresas de no existir estas condiciones, y que de hecho no
se han producido a causa de la mismas, pueden ser
incluidos, en los beneficios de esta empresa y ser sometidos
en consecuencia a imposición”
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Principio de Libre Concurrencia o Arm’s Length
OCDE Art. 9 modelo de 1963 y 1977 :
“Una empresa de un Estado Contratante participe directa
o indirectamente en la dirección, el control o el capital de
una empresa del otro Estado Contratante”...
“… las empresas estén, en sus relaciones comerciales o
financieras”…
Partes
Vinculadas
Transacciones
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Principio de Libre Concurrencia o Arm’s Length
OCDE Art. 9 modelo de 1963 y 1977 :
“… unidas por condiciones aceptadas o impuestas que
difieran de las que serían las acordadas por empresas
independientes”…
“… los beneficios que habrían sido obtenidos por una
de las empresas de no existir estas condiciones, y que
de hecho no se han producido a causa de la mismas,
pueden ser incluidos, en los beneficios de esta empresa
y ser sometidos en consecuencia a imposición.”
Principio de
Libre
Concurrencia
Ajustes por
PDT
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Asimilación a Empresas Independientes
Las relaciones comerciales y financieras de C y C1,
deben ser similares a las relaciones entre A y B
Compañía A
Compañía B
No Relacionada
Relaciones
comerciales y
financieras
Compañía C
Compañía C1
Relacionada
Relaciones
comerciales
y
financieras
País X
País Y
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Régimen de Precios de Transferencia en Venezuela
•Reforma de la Ley de Impuesto sobre la Renta
(octubre 1999)
• Híbrido entre Lineamientos OCDE y márgenes fijos.
• No prescribe expresamente la obligación de
documentar precios de transferencia
• No incluye los gastos por asistencia técnica y regalías
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Régimen de Precios de Transferencia en Venezuela
Providencia Administrativa No. 401 (marzo 2001)
•Establece márgenes de utilidad a los efectos de la
aplicación de métodos sobre márgenes brutos.
•Los márgenes se establecen según ramo de
actividad.
•Porcentaje anual a título de margen proporcional
(spread)
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Régimen de Precios de Transferencia en Venezuela
Reforma al Código Orgánico Tributario (Octubre
2001)
•Introduce los acuerdos anticipados de precios de
transferencia.
•Establece sanciones por el incumplimiento de deberes
formales y la ejecución de ilícitos tributarios.
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Régimen de Precios de Transferencia en Venezuela
Reforma a la Ley de Impuesto sobre la Renta
(Diciembre 2001)
•Adopción del Principio de Libre Competencia (Arm’s
Length Principle) y asimilación del modelo OCDE.
•Referencia a la OCDE para aquellos casos que no estén
cubiertos expresamente por la Ley.
•Obligación de documentar información sobre precios de
transferencia.
•Obligación de presentar declaración informativa de
operaciones realizadas con partes vinculadas en el
extranjero (PT-99).
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Régimen de Precios de Transferencia en Venezuela
Providencia Administrativa No. 1.158 (Agosto 2002)
• Establece el formulario, condiciones, requisitos e
instrucciones para la presentación de la Declaración
Informativa.
• La Declaración informativa tiene 3 partes:
• Información general del contribuyente
• Detalle de operaciones
• Información financiera
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Régimen de Precios de Transferencia en Venezuela
Providencia Administrativa No. SNAT/2003/2424
(Febrero 2004)
•Se modifica el formato de la Declaración Informativa.
•Consecuencia de solicitudes de información adicional del
SENIAT a ciertos contribuyentes en 2003.
•Inclusión de columnas adicionales en el Anexo A del
formulario.
•Incluye el Costo de Ventas de Empresas de Servicios
•Modificación del plazo para presentar la declaración
informativa (PT-99). Seis meses.
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Cambios Régimen 2001 vs. 1999
• Eliminada discriminación para importación y exportación y
los métodos con fórmulas fijas.
• Incluidos asistencia técnica, servicios tecnológicos y
regalías.
• Eliminada vinculación por exclusividad.
• Desarrollo del Análisis Funcional Art. 125 al 130.
• Requerido un análisis de precios en base transacción por
transacción Art. 131.
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Cambios Régimen 2001 vs. 1999
• Adición del Método de Partición de Beneficios Art. 140
• Regla del Mejor Método con Prioridad para el Precio
Comparable no ControladoArt. 142
• Premisas para el análisis económico y ajustes razonables
para eliminar diferencias Art. 120 al 124
• Contenido de Documentación ComprobatoriaArt. 169
• Declaración Informativa en J unioArt. 168
• Inclusión del programa de Acuerdos Anticipados de
Precios Art. 143 al 167
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Régimen de Precios de Transferencia
•Los contribuyentes están obligados a determinar sus
ingresos, costos y deducciones aplicando la metodología
establecida en la LISLR.
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Personas Sujetas
Ley de Impuesto sobre la Renta, Art. 111:
“Los contribuyentes que celebren operaciones con partes
vinculadas están obligados, a efectos tributarios, a
determinar sus ingresos, costos y deducciones,
considerando para esas operaciones los precios y montos
de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre
partes independientes en operaciones comparables.”
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Operaciones Sujetas
Ley de Impuesto sobre la Renta, Art. 112:
“La deteminación del costo o la deducibilidad de los
bienes, servicios o derechos importados y la gravabilidad
de los ingresos derivados de la exportación, en las
operaciones realizadas entre partes vinculadas, se
efectuará aplicando la metodología prevista en (esta Ley).”
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Operaciones Sujetas
Ejemplos:
• Importación de materias primas de partes vinculadas para producción
local
• Importación de productos terminados de partes vinculadas para
distribución local
• Compra de repuestos
• Pago de intereses
• Ingresos por comisiones
• Exportación de productos terminados manufacturados localmente a
empresas vinculadas
• Exportación de productos terminados adquiridos a vinculadas y
vendidos a vinculadas
• Exportación de materia prima a vinculadas
• Ingresos por prestación de servicios
• Pago por regalías y asistencia técnica
• Venta de activos fijos
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Principio de Libre Concurrencia
Ley de Impuesto sobre la Renta, Art. 113:
“Cuando las condiciones que se aceptan o impongan entre
partes vinculadas en sus relaciones comerciales o
financieras difieran de las que serían acordadas por partes
independientes, los beneficios que habrían sido obtenidos
por una de las partes de no existir estas condiciones, y
que de hecho no se han producido a causa de las mismas,
serán incluidos en los beneficios de esta empresa y
sometidos a imposición en consecuencia.
La diferencia, en valor, entre el beneficio obtenido por
partes vinculadas y el beneficio que habrían obtenido
partes independientes en las operaciones a que hace
referencia este articulo, se imputará al ejercicio fiscal en el
que se realizaron las operaciones con partes vinculadas.”
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Partes Vinculadas
Ley de Impuesto sobre la Renta, Art. 116:
“…se entenderá por parte vinculada la empresa que
participe directa o indirectamente en la dirección, control
o capital de otra empresa, o cuando las mismas personas
participen directa o indirectamente en la dirección, control
de capital de ambas empresas.”
Ley de Impuesto sobre la Renta, Art. 119:
“Salvo prueba en contrario, se presume que serán entre
partes vinculadas, las operaciones entre personas
naturales o jurídicas residentes o domiciliadas en la
República Bolivariana de Venezuela y las personas
naturales, jurídicas o entidades ubicadas o domiciliadas
en jurisdicciones de baja imposición fiscal.”
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Partes Vinculadas
Partes Vinculadas:
A. Control en la de otra empresa
Dirección
Control
Capital
Directo
Indirecto
V
i
n
c
u
l
a
c
i
ó
n
A
B
V
i
n
c
u
l
a
c
i
ó
n
A
B
C
DIRECTO
INDIRECTO
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Partes Vinculadas
B. Cuando las mismas personas participen
en el
C. Personas naturales, jurídicas o entidades ubicadas o
domiciliadas en jurisdicciones de baja imposición fiscal
Dirección
Control
Capital
Directamente
Indirectamente
DIRECTO
INDIRECTO
B
A
C
D
C
A
E
B
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J ornada Tributaria
Deberes Formales en materia de Precios de
Transferencia
•Presentación de “Declaración Informativa de Operaciones
efectuadas con partes vinculadas en el extranjero “
(Forma PT-99).
•El contribuyente deberá conservar la documentación e
información que se señala en el artículo 169 de la LISLR.
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Ilícitos Formales de acuerdo al COT
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Contribuyente
No hay Sanción
PT-99
No Presentada
10 +10 UT (Máx.50UT)
Art. 103, num.2
Fuera de Plazo
5 +5 UT (Máx.25UT)
Art. 103, num.4
Falsa o Errónea
10+ 10 UT (Máx.50UT)
Art. 105, num.3
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Ilícitos Formales de acuerdo al COT
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No hay Sanción
300 a 500 UT
Art. 104, num. 10
Contribuyente
No Utilización de la Metodología
PDT
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Ilícitos Formales de acuerdo al COT
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Contribuyente
No hay Sanción
Documentación
10 a 50 UT
Art. 107
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Ilícitos Materiales de acuerdo al COT
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Contribuyente
Disminución Ilegítima de los
Ing.Tributarios
No hay
Sanción
25% hasta 200 del
Tributo omitido. Art. 111
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Ilícitos sancionados con Pena Restrictiva de Libertad de
acuerdo al COT
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Ilícito sancionados con penas restrictivas de libertad:
Los funcionarios o empleados públicos, los sujetos
pasivos y sus representantes, las autoridades
judiciales y cualquier otra persona que revele,
divulgue o haga uso personal indebido a través de
cualquier medio o forma, de la información
confidencial proporcionada por 3ros. Independientes,
serán penados de 3 meses a 3 años. Art. 119.
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Deloitte se refiere a una o más de las firmas miembros de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, una
compañía privada del Reino Unido limitada por garantía, y su red de firmas miembros, cada una como una
entidad única e independiente y legalmente separada. Una descripción detallada de la estructura legal de
Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembros puede verse en el sitio
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