http://www.trigone-conseil.fr L’AUDIT FISCAL DE LA TAXE PROFESSIONNELLE - Espace Information - Les Editos - Comptabilit / Fiscalit - Date de mise en ligne : lundi 1er dcembre 2003 Trigone conseil, l'esprit conseil Copyright Trigone conseil, l'esprit conseil Page 1/4 L’AUDIT FISCAL DE LA TAXE PROFESSIONNELLE Si la Taxe Professionnelle nest plus un obstacle lembauche, elle reste marque par une accumulation de rgles dont les objectifs ne sont pas facilement comprhensibles pour lentreprise : allgements, rductions, plafonnement, dgrvement& Un mille-feuille cest bon, une superposition de mille-feuilles risque de conduire lindigestion. Il convient donc de dtecter les erreurs dans les mandres de cet impt dont la complexit est patente, du nom de son anctre ! Lentreprise a-t-elle droit une exonration ? " Exonrations permanentes : Elles sont nombreuses : artisans et faonniers travaillant seuls, . peintres, . sculpteurs, . graveurs et dessinateurs considrs comme artistes et ne vendant que le produit de leur art . auteurs et compositeurs, . artistes lyriques et dramatiques& " Exonrations temporaires : Certaines sont conditionnes par le fait que lactivit soitnouvellement cre ou implante dans une zone particulire : premire anne dactivit, entreprises nouvelles, amnagement du territoire, mdecins et auxiliaires mdicaux, implantations dans les zones de redynamisation urbaine, zones franches urbaines, zones urbaines sensibles, zone France corse, protection de lenvironnement, activit en dehors du territoire national& Les bases imposables sont-elles correctement dtermines ? " Agencements, amnagements et installations : par principe, toutes les immobilisations corporelles affectes un usage professionnel sont retenir dans lassiette de la TP. Elles sont soit passibles de la taxe foncire (immeubles), soit non passibles de taxe foncire (matriel de transport, outillage,&). Les agencements, amnagements et installations qui font corps avec le btiment et qui ne peuvent tre dtachs de celui-ci sans bris ni dtrioration sont considrs comme attachs perptuelle demeure et donc passibles de taxe foncire (ascenseur, installation tlphonique, sanitaires, lectriques,&) Le reclassement des agencements et installations dans la catgorie des biens passibles de la taxe foncire permet de rduire le montant de la base dimposition des biens non passibles de la taxe foncire. " Biens dune valeur infrieure 500 : la comptabilisation en charges de ces biens permet de rduire la base imposable de la TP des biens non passibles de la taxe foncire. Mise au rebut : on ne tient pas compte de la valeur locative des immobilisations dtruites au cours de la priode de rfrence. Lentreprise a intrt effectuer un inventaire physique de ses immobilisations pour identifier celles qui ne sont plus dans lentreprise ou qui doivent tre mises au rebut. Matriel lou : les biens pris en location sont imposs au nom du locataire lorsque la priode de location est suprieure six mois et sil a la disposition du bien lou lexpiration de la priode de rfrence (lavant dernire anne prcdant celle de limposition ou le dernier exercice de douze mois clos au cours de cette mme anne lorsque cet exercice ne concide pas avec lanne civile). Leur valeur locative est gnralement gale au montant du loyer d au cours de la priode de rfrence. Le prix de location sentend dduction faire des services annexes rendus par le loueur (exemple : contrat dentretien). Le montant du loyer nest toutefois retenu dans la base dimposition que sil ne diffre pas de plus de 20% de la valeur locative qui serait obtenue en multipliant le prix de revient du bien lou par 16%. Exemple : une pelleteuse dun prix de revient de 60.000 est prise en location. Le montant du loyer pay par Copyright Trigone conseil, l'esprit conseil Page 2/4 L’AUDIT FISCAL DE LA TAXE PROFESSIONNELLE lutilisateur (ramen le cas chant douze mois pour effectuer la comparaison) nest retenu dans la base dimposition de ce dernier que sil est compris entre : 7.680 (60.000 x 16% x 80%) et 11.520 (60.000 x 16% x 120%). Si le prix de location se situe en dehors de ces limites, la valeur locative comprendre dans la base dimposition de lentreprise locataire est fixe la limite la plus proche. Dans lexemple : 7.680 si le montant rel du loyer est infrieur cette somme et 11.520 sil est suprieur cette somme. Lorsque la location est consentie pour une priode infrieure douze mois (mais excdant six mois sinon la valeur locative serait retenue dans la base dimposition du propritaire), le prix de location corrig doit tre ajust en consquence. Ainsi si la pelleteuse na t utilise que huit mois et si le prix de location ramen lanne est infrieur 7.680 , la valeur locative retenir est de : 7.680 x 8/12 = 5.120 " Biens pris en crdit-bail : leur valeur locative est gale 16% de leur prix de revient. Lorsque loption dachat portant sur ce bien est leve, la base servant au calcul de la valeur locative demeure le prix de revient initial et non la valeur rsiduelle inscrite lactif du bilan de lentreprise. " Oprations de restructuration : la valeur locative des immobilisations corporelles acquises la suite dapports, de scissions, de fusions de socits ou de cessions dtablissements ne peut tre infrieure aux 4/5me de son montant avant lopration. " Salaires : la part des salaires est progressivement supprime de lassiette de la T P " Valeur locative des biens passibles dune taxe foncire : la valeur locative cadastrale doit tre vrifie. Lavis dimposition de taxe foncire peut tre rapproch de celui de la TP mme si le contrle de cohrence est difficile compte tenu de rgles de calcul diffrentes. Il est galement intressant de comparer avec la valeur locative retenue au titre de lavis dimposition de lanne prcdente. " Valeur locative des biens non passibles dune taxe foncire : il faut rapprocher les bases dclares sur la dclaration n 1003 avec lavis dimposition afin de dceler les ventuelles erreurs. " Recettes : Lorsquil emploie moins de cinq salaris, le titulaire de BNC ou lagent daffaires ou lintermdiaire de commerce est impos sur une fraction de ses recettes TTC et non sur une fraction des salaires. Les recettes inclure dans les bases de la taxe professionnelle sont celles retenues pour la dtermination de lIR ou de lIS tous droits et taxes compris. Il y a lieu de retrancher des recettes imposables les honoraires, courtages et commissions rtrocds des tiers par le redevable lorsque ces sommes ont fait lobjet de la dclaration prvue par larticle 240 du CGI. De mme, les plus-values professionnelles nont pas tre comprises dans les recettes. Lentreprise bnficie-t-elle des rductions possibles ? " Abattement de 16% de la base dimposition : toute entreprise en bnficie " Rduction de base pour les artisans : lartisan non exonr de TP et qui effectue principalement des travaux de fabrication, de transformation, de rparation ou des prestations de services et pour lesquels la rmunration du travail (bnfice + salaires verss + charges sociales y affrentes) reprsente plus de 50% du chiffre daffaires global TTC, bnficie dune rduction de la base de sa TP des trois-quarts sil emploie un salari, de la moiti sil emploie deux salaris, dun quart sil emploie trois salaris. " Abattement de 3.800 ou abattement dgressif : la valeur locative des quipements et biens mobiliers bnficie Copyright Trigone conseil, l'esprit conseil Page 3/4 L’AUDIT FISCAL DE LA TAXE PROFESSIONNELLE dans certains cas dun abattement de 3 800 ou dun abattement dgressif (lun tant exclusif de lautre). Il est important de vrifier quil est correctement appliqu. " Cration dtablissement : la base dimposition de la premire anne suivant celle de la cration est rduite de moiti. Cette rduction nest pas applicable aux bases dimposition relatives des lments qui proviennent dun autre tablissement de lentreprise. En cas de changement dexploitant en cours danne, limposition ne peut pas tre transfre au nouvel exploitant. " Plafonnement de la TP en fonction de la valeur ajoute : sur demande du redevable, la cotisation de TP de chaque entreprise est plafonne en fonction dun pourcentage de la valeur ajoute produite au cours de lanne au titre de laquelle limposition est tablie ou au cours du dernier exercice de douze mois clos au cours de cette mme anne lorsque cet exercice ne concide pas avec lanne civile. Le taux de plafonnement varie entre 3,5% et 4% selon le chiffre daffaires de lentreprise. La valeur ajoute est gale lexcdent HT de la production sur les consommations de biens et services en provenance de tiers. Ces dernires ne comprennent pas les loyers affrents aux biens pris en crdit-bail, ni des biens corporels pris en location pour une dure de plus de six mois et les redevances affrentes ces biens rsultant dune convention de location-grance. Ainsi, chaque anne, il faut vrifier si un dgrvement est possible. En fait, le dgrvement est calcul par rapport une cotisation de TP fictive obtenue en appliquant aux bases relles de lanne les taux dimposition de 1995. LEtat ne souhaite pas supporter financirement les hausses des taux dimposition fixs par les collectivits territoriales ! " Dgrvements pour rduction dactivit : lentreprise dont les bases dimposition diminuent bnficie sur sa demande, dun dgrvement correspondant la diffrence entre les bases de lavant dernire anne et celles de la dernire anne prcdant lanne dimposition. Ainsi, pour les impositions de 2001, il sagit de la diffrence entre les bases de 1999 et les bases de 2000. La diminution des bases rsultant de labattement annuel sur la fraction imposable des salaires nest pas prise en compte. " Dgrvement pour cessation dactivit : le redevable qui cesse toute activit dans un tablissement nest pas redevable de la taxe pour les mois restant courir, sauf en cas de cession de lactivit exerce dans ltablissement ou de transfert dactivit. " Dgrvement camion et autocar : lentreprise bnficie dun dgrvement de 122 par vhicule si elle dispose pour les besoins de son activit de vhicules routiers moteur pour le transport de marchandises ou de vhicules tracteurs routiers et dont le poids total roulant est gal ou suprieur 16 tonnes ou dautocars dont le nombre de siges, hors strapontins, est gal ou suprieur 40. CONCLUSION Il est rare quun audit fiscal de la TP ne conduise pas des gains dimpt. Le charg de mission ou le responsable de dossier qui tablit ou qui rvise chaque anne la dclaration fiscale des rsultats dune entreprise connat celle-ci de lintrieur, grce la comptabilit et il peut facilement identifier les possibilits doptimiser la base taxable de la TP, comme les dgrvements. Copyright Trigone conseil, l'esprit conseil Page 4/4
Acquisition, financement et cessions d'entreprises: Instruments financiers, structures d'acquisition et mécanismes de contrôle sous l'angle fiscal, comptable et financier