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PRIMERA QUINCENA - OCTUBRE 2011 35
Prctica Contable
SECCIN CONTABILIDAD
Implicancias contables y tributarias de las Importaciones
CASO N 1
CLCULO DE LOS
TRIBUTOS ADUANEROS
La empresa INVERSIONES INFORM-
TICAS S.R.L. ha efectuado la adquisi-
cin de 1,500 Impresoras a SAMSUNG
de Korea, por un valor FOB Tokio de US$
585 cada una, las que son embarcadas el
01.08.2011. Nos indican que los desem-
bolsos por transporte equivalen a US$ 80
por cada unidad y aquellos por seguro re-
presentan el 1% del valor de las mercancas.
Al respecto, nos piden determinar el clcu-
lo de los tributos correspondientes a dicha
importacin.
SOLUCIN:
A efecto de determinar los tributos que
tendr que pagar la empresa INVERSIO-
NES INFORMTICAS S.R.L. por la nacio-
nalizacin (importacin) de las impresoras,
es necesario seguir los siguientes pasos:
1. Determinar el Total Valor FOB de la
mercanca a importar.
2. Determinar el valor del seguro y del fle-
te que corresponde a dicha mercanca.
3. Una vez hallados estos valores, habre-
mos determinado el valor CIF de la im-
portacin, el que para nuestro caso, se
asume que es el Valor en aduana.
4. Determinar los Derechos Arancelarios
que corresponde a la mercanca, veri-
ficando la partida arancelaria y la tasa
correspondiente.
5. Calcular el importe del ISC, de corres-
ponder, as como del IGV e IPM.
Visto esto, a continuacin, desarrollaremos
los clculos correspondientes:
1. Determinacin del Valor FOB
DETALLE IMPORTE
N de Impresoras 1,500
Valor FOB US$ 585
Total Valor FOB US$ 877,500
2. Determinacin del costo del seguro y
del transporte
a) Costo del transporte
DETALLE IMPORTE
N de Impresoras 1,500
Costo Transporte por unidad US$ 80
Total Costo del Transporte US$ 120,000
b) Costo del seguro
DETALLE IMPORTE
Seguro (1%) US$ 8,775
3. Determinacin del Valor en Aduanas
DETALLE IMPORTE
Costo de Transporte US$ 120,000
Costo del Seguro US$ 8,775
Total Valor en Aduanas US$ 1006,275
4. Derechos Arancelarios aplicables
a) Partida Arancelaria
DESCRIPCIN
PARTIDA
ARANCELARIA
TASA
Impresoras 8472.90.90.00 0%
b) Determinacin de los Derechos Aran-
celarios
DETALLE IMPORTE
Total Valor CIF Callao US$ 1006,275
Derechos Arancelarios 0% US$ 00
Total US$ 1006,275
5. Determinacin del IGV e IPM
DETALLE IMPORTE
Base Imponible US$ 1006,275
IGV(16%) US$ 161,004
IPM (2%) US$ 20,125
Total US$ 1187,404
6. Resumen
DETALLE IMPORTE
Costo de Transporte US$ 120,000
Costo del Seguro US$ 8,775
Total Valor en aduana (Valor
CIF Callao)
US$ 1006,275
Derechos Arancelarios (0%) US$ 00
Sub Total US$ 1006,275
IGV(16%) US$ 161,004
IPM (2%) US$ 20,125
Total US$ 1187,404
CASO N 2
CONTABILIZACIN DE UNA
IMPORTACIN DEFINITIVA
IMPORTACIONES ROCKET S.A. se de-
dica a la comercializacin e instalacin
de bombas de agua para edificios, las
cuales adquiere de los intermediarios lo-
cales. Con fecha 21.08.2011 el Directo-
rio de la empresa ha decidido incursionar
en la importacin de dichos bienes con
la finalidad de eliminar el intermediario y
aumentar as, sus ganancias. En tal senti-
do, con fecha 26.08.2011 efecta la ad-
quisicin de 50 unidades a un valor total
de US$ 15,000, a la empresa BOMBAS
ELCTRICAS de Brasil. Asimismo, el da
siguiente cancela los seguros y fletes
correspondientes. Dichos bienes son na-
cionalizados el 30.08.2011, fecha en que
se pagan los tributos correspondientes.
El departamento contable de la empresa
nos pide asesora para contabilizar dicha
importacin, teniendo en cuenta la siguien-
te informacin (asumir un TC de S/. 2.80):
DETALLE IMPORTE
Seguros US$ 300.00
Fletes US$ 1,200.00
Derechos arancelarios US$ 1,155.00
IGV(16%) US$ 2,824.00
IPM (2%) US$ 353.00
SOLUCIN:
De acuerdo al Prrafo 10 de la NIC 2, el
costo de las existencias comprende todos
los costos derivados de la adquisicin de las
mismas, as como otros costos en los que
se haya incurrido para darles su condicin
y ubicacin actuales. Sobre el particular, el
prrafo 11 de la referida NIC, seala que
dichos elementos comprenden entre otros,
el precio de compra, los aranceles de im-
portacin y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autori-
dades fiscales), los transportes, el almace-
namiento y otros costos directamente atri-
buibles a la adquisicin de las mercaderas.
Agrega el referido prrafo que los descuen-
tos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirn para determinar el
costo de adquisicin.
De otro lado, debe tomarse en cuenta que,
de acuerdo a lo establecido por el artculo
20 de la Ley del Impuesto a la Renta, el
costo computable de bienes que se trans-
fieren, incluye, entre otros conceptos:
La contraprestacin pagada por el bien
adquirido.
Los desembolsos incurridos con mo-
tivo de su compra, tales como: fletes,
seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalacin, montaje, co-
misiones normales, gastos notariales,
impuestos y derechos pagados por el
enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados
o aprovechados econmicamente.
Como vemos, tanto para efectos contables
como para efectos tributarios, el costo de
adquisicin de las mercancas comprende
elementos casi similares, por lo que en prin-
cipio no habra diferencia entre uno y otro.
En tal sentido, la empresa IMPORTACIO-
NES ROCKET S.A. a efecto de determinar
ASESOR EMPRESARIAL 36
SECCIN CONTABILIDAD
el costo de adquisicin de las bombas de
agua adquiridas, deber incluir dentro del
mismo, los seguros, fletes y los derechos
arancelarios, correspondientes a la impor-
tacin efectuada. En ese caso dicho costo
de adquisicin ser:
REFERENCIA ENUS$ ENS/ .
Valor de adquisicin US$ 15,000 S/. 42,000
Seguros US$ 300 S/. 840
Fletes US$ 1,200 S/. 3,360
Derechos arancelarios US$ 1,155 S/. 3,234
Total costo de mer-
cancas
US$ 17,655 S/. 49,434
IGVe IPM (18%) US$ 3,177 S/. 8,896
Total Costo Importacin US$ 20,832 S/. 58,330
Para efecto de la contabilizacin de la im-
portacin, se tendran que efectuar los si-
guientes asientos contables:
a) Adquisicin de las bombas a la em-
presa del exterior (26.08.2011)
XX
60 COMPRAS 42,000
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufac-
turadas
42 CUENTASPORPAGARCO-
MERCIALES- TERCEROS 42,000
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/xPor la adquisicinde los bie-
nes a la empresa BOMBAS
ELCTRICAS S.A.
XX
28 EXISTENCIASPORRECIBIR 42,000
281 Mercaderas
61 VARIACINDE EXISTENCIAS 42,000
611 Mercaderas
turadas
x/xPor la adquisicinde las mer-
caderas.
XX
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVOYEQUIP. DEEFECTIVO 42,000
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/xPor la cancelacinal provee-
dor del exterior
XX
b) Cancelacin de los seguros y fletes
(27.08.2011)
XX
60 COMPRAS 4,200
609 Costos vinculados con
las compras
las compras de merca-
deras
60911 Transporte 840
60912 Fletes 3,360
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/xPor el seguro yel flete de la
mercadera adquirida.
XX
281 Mercaderas
611 Mercaderas
turadas
x/x Por el destino del seguro y
del flete cargado al costo de
adquisicinde los bienes im-
portados.
XX
c) Nacionalizacin de los bienes impor-
tados (30.08.2011)
XX
60 COMPRAS 3,234
las compras
6093 Derechos aduaneros
40 TRIBUTOS, CONTR. YAPORTES
ALSISTEMADE PENSIONES
YDE SALUDPORPAGAR 8,896
401 Gobierno Central
4011 ImpuestoGeneral alas
Ventas
4011 IGV Cuenta Propia
4011 Impuesto General a las
Ventas
4015 Derechos aduaneros
40151 Derechos arancelarios
x/xPor la nacionalizacinde las
mercaderas.
XX
281 Mercaderas
611 Mercaderas
turadas
x/xPor el destino de los derechos
arancelarios pagados en la
nacionalizacin de las mer-
caderas.
XX
d) Ingreso de las mercaderas al almacn
de la empresa
XX
20 MERCADERAS 49,434
turadas
turadas
20111 Costo
281 Mercaderas
x/xPor el ingreso de las merca-
deras a los almacenes de la
empresa.
XX
CASO N 3
TRANSFERENCIA DE BIENES ANTES DE
SU DESPACHO A CONSUMO
La empresa IMPORTACIONES DEL SOL
S.A. ha efectuado la adquisicin de bie-
nes procedentes de Taiwn por un mon-
to de S/. 1000,000, los que han llegado
al puerto del Callao el 21 de agosto del
2011. No obstante, por razones financie-
ras la empresa ha decidido transferir las
mercancas a la empresa COMERCIALI-
ZADORA INKA DEL SUR S.R.L., antes de
solicitar su despacho a consumo (naciona-
lizacin), por un valor de S/. 1200,000.
Al respecto, nos consultan la incidencia
contable y tributaria de esta operacin.
SOLUCIN:
A efecto de determinar la incidencia tribu-
taria de la transferencia de los bienes efec-
tuada por la empresa IMPORTACIONES
DEL SOL S.A. a favor de la empresa CO-
MERCIALIZADORA INKA DEL SUR S.R.L.,
antes de solicitar su despacho a consumo,
es preciso considerar que de acuerdo al in-
ciso a) del artculo 1 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas (en adelante, Ley del
IGV), se encuentra gravada con el impues-
to, la venta de bienes muebles ubicados en
el pas. Para tal efecto, debe considerarse
que tratndose de bienes muebles no pro-
ducidos en el pas, se entender que stos
se encuentran ubicados en el territorio na-
cional cuando hubieran sido importados en
forma definitiva (nacionalizados).
Como se observa lo antes glosado, pode-
mos concluir que tratndose de la venta en
el pas de bienes muebles, esta operacin
slo estar gravada con el IGV, si los referi-
dos bienes muebles se encuentran ubicados
en el pas. Para tal efecto, debe entenderse
que tratndose de bienes de procedencia
extranjera, stos solo estarn gravados con
el IGV si los mismos han sido nacionaliza-
dos previamente. De lo contrario, no esta-
rn gravados con el impuesto.
Para el caso que nos ocupa, la empresa
IMPORTACIONES DEL SOL S.A. no gra-
var con el IGV la transferencia de los bienes
adquiridos, antes de solicitarse su despacho
a consumo, pues los citados bienes no han
sido nacionalizados previamente. No obs-
tante, es preciso indicar que a pesar de que
la operacin no est gravada con el impues-
to, el sujeto debe emitir el comprobante de
pago respectivo, consignando como precio
total, el valor de venta de los bienes.
REFERENCIA IMPORTE
Bienes transferidos antes de
solicitar su despacho a consumo
S/. 1200,000
IGV(18%) 0
Total factura
S/. 1200,000
Es de destacar que la empresa que adquiere
los bienes, COMERCIALIZADORA INKA
DEL SUR S.R.L. ser quien pague los de-
rechos de importacin as como el IGV e
IPM correspondiente, al momento de na-
cionalizar las mercaderas.
De otra parte, es pertinente indicar que
para efectos contables, el registro de las
operaciones sera de la siguiente forma:
PRIMERA QUINCENA - OCTUBRE 2011 37
SECCIN CONTABILIDAD
a) Por la adquisicin de los bienes
XX
60 COMPRAS 1000,000
601 Mercaderas
turadas
421 Facturas, boletas yotros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/xPor la adquisicinde los bie-
nes procedentes de Taiwn
XX
281 Mercaderas
611 Mercaderas
turadas
x/xPor el destino de la adquisi-
cinde los bienes.
XX
b) Por la transferencia de los bienes antes
de solicitar su despacho a consumo
XX
12 CUENTASPORCOBRARCO-
MERCIALES TERCEROS 1200,000
121 Facturas, boletas yotros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas encartera
70 VENTAS 1200,000
701 Mercaderas
turadas
70111 Terceros
x/xPor la venta de los bienes pro-
cedentes de Taiwnconante-
rioridada sunacionalizacin.
XX
69 COSTODE VENTAS 1000,000
691 Mercaderas
turadas
69111 Terceros
281 Mercaderas
x/xPor el costo de ventas de los
bienes transferidos conante-
rioridada sunacionalizacin.
XX
CASO N 4
MOMENTO PARA UTILIZAR EL CRDITO
FISCAL EN UNA IMPORTACIN DEFINITIVA
La empresa DOS RACES S.A. dedicada
a la comercializacin de partes y piezas de
computadoras, ha realizado una opera-
cin de Importacin Definitiva durante el
mes de Agosto del 2011, cuya Declaracin
nica de Aduanas (DUA) fue numerada el
30 de dicho mes, fecha en que tambin
se cancelaron los tributos correspondien-
tes. De acuerdo a la seleccin aleatoria del
control de la DUA, sta fue seleccionada a
canal rojo (reconocimiento fsico).
Sin embargo, los trmites propios de la
nacionalizacin de las mercancas, dili-
gencia, reconocimiento fsico y dems
trmites, fueron realizados el 02 de Se-
tiembre, fecha en que se autoriz el le-
vante de la mercanca.
Al respecto nos consultan, en qu pero-
do tributario se debe considerar el Crdito
Fiscal generado en la DUA de importacin:
en la fecha de pago del impuesto (Agosto
del 2011) o en la fecha de regularizacin
del rgimen (Setiembre del 2011)?
SOLUCIN:
De acuerdo a lo sealado por el artculo 1
de la Ley del IGV, se encuentran gravados
con dicho impuesto entre otras operacio-
nes, la importacin de bienes, indepen-
dientemente del sujeto que las realice.
En tal sentido, el inciso f) del artculo 4
del referido cuerpo legal prescribe que la
obligacin tributaria nace, en el caso de la
importacin, en la fecha en que se solicita
su despacho a consumo, es decir en el mo-
mento en que el importador manifiesta su
voluntad de nacionalizar la mercanca. Para
tal efecto, la base imponible para el clculo
del impuesto est constituida por el Valor en
Aduana, determinado con arreglo a la legis-
lacin pertinente, ms los derechos e im-
puestos que afecten las importaciones, con
excepcin del IGV en las importaciones.
De otro lado, y en aplicacin del artcu-
lo 18 de la Ley del IGV, se seala que el
crdito fiscal est constituido por el monto
pagado en el caso de la importacin. Asi-
mismo, se seala que slo otorgan derecho
a crdito fiscal las importaciones que:
Que sean permitidos como gasto o costo
de la empresa; y,
Que se destinen a operaciones por las
que se deba pagar el impuesto.
Adicionalmente, el inciso a) el artculo 19 de
dicha normativa prescribe que para ejercer el
derecho al crdito fiscal, en la importacin de
bienes, el monto pagado debe estar acredi-
tado en la copia autenticada por el agente de
aduanas o por el fedatario de la Aduana de
los documentos emitidos por la SUNAT.
De la misma forma se pronuncia el nume-
ral 2.1 del artculo 6 del Reglamento de la
norma, al sealar que el derecho al crdito
fiscal se ejercer nicamente con el origi-
nal de la copia autenticada por el Agente
de Aduanas de la DUA de importacin que
acredite el pago del impuesto en el caso de
la importacin de bienes.
De lo antes expuesto, podemos sealar que la
empresa DOS RACES S.A. podr ejercer el
derecho al Crdito Fiscal, una vez acreditado
el pago del Impuesto sustentado con la copia
autenticada de la DUA, u otro documento
emitido por Aduanas, en el periodo en que
ocurra dicha situacin, independientemente
del momento en que se regularice la opera-
cin de importacin y se autorice el levante
de la mercanca, vale decir que la empresa
DOS RACES S.A podr tomar el crdito
fiscal en el mes de agosto del 2011.
CASO N 5
DETERMINACIN DE LA PERCEPCIN
DEL IGV EN LAS IMPORTACIONES
IMPORTACIONES DEL RO S.A. ha ad-
quirido un lote de juguetes de la empresa
GOOD TOYS de Taiwn, los cuales han
sido nacionalizados el da 02.08.2011. Al
momento de la nacionalizacin ha sido ob-
jeto de percepcin por parte de Aduanas
por un importe de S/. 10,200. Dicha em-
presa nos pide que le ayudemos a determi-
nar la forma cmo aplicar dicha percepcin
teniendo en cuenta que por los meses de
Agosto y Setiembre del 2011 determina
los siguientes IGV a pagar:
REFERENCIA AGOSTO2011 SETIEMBRE 2011
IGVa pagar 6,868 7,201
SOLUCIN:
El Rgimen de Percepciones del IGV aplica-
ble a las operaciones de importacin defi-
nitiva de bienes gravadas con el IGV, seala
que la SUNAT percibir del importador, un
monto por concepto del impuesto que cau-
sar en sus operaciones posteriores.
Dicha percepcin corresponder de acuer-
do a los siguientes porcentajes:
PORCEN-
TAJE
DETALLES
10%
Cuando el importador se encuentre, a la fecha en
que se efecta la numeracinde la DUAo DSI, en
alguno de los siguientes supuestos:
1. Tenga la condicinde domicilio fiscal no habi-
do de acuerdo conlas normas vigentes.
2. La SUNATle hubiera comunicado o notificado
la baja de suinscripcinenel RUCydicha
condicinfigure enlos registros de la Admi-
nistracinTributaria.
3. Hubierasuspendidotemporalmentesus activi-
dades ydichacondicinfigureenlos registros
delaAdministracinTributaria.
4. No cuente connmero de RUCo tenindolo no
lo consigne enla DUAo DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o
rgimenaduanero.
6. Estando inscrito enel RUCno se encuentre
afecto al IGV.
5%
Cuando el importador nacionalice bienes usa-
dos.
3.5%
Cuando el importador no seencuentreenninguno
delos supuestos anteriores.
Es importante mencionar que la percepcin
ser efectuada con anterioridad a la entre-
ga de las mercancas, con prescindencia de
la fecha de nacimiento de la obligacin tri-
butaria en la importacin; para tal efecto,
SUNAT deber emitir una Liquidacin de
Cobranza Constancia de la Percepcin.
Respecto de la aplicacin del monto de las
percepciones efectuadas, es preciso consi-
derar el siguiente procedimiento:
El importador, sujeto del IGV, podr dedu-
cir del impuesto a pagar, las percepciones
que le hubieran efectuado hasta el lti-
mo da del perodo al que corresponda la
declaracin. En ese caso, si no existieran
operaciones gravadas o stas resultarn
insuficientes para absorber las percepcio-
nes que le hubieran practicado, el exceso
se arrastrar a los perodos siguientes has-
ta agotarlo, no pudiendo ser materia de
compensacin con otra deuda tributaria.
El importador sujeto del IGV, podr solici-
tar la devolucin de las percepciones no
aplicadas que consten en la declaracin
del IGV, siempre que hubiera mantenido
un monto no aplicado por dicho con-
cepto en un plazo no menor de tres (3)
perodos consecutivos.
ASESOR EMPRESARIAL 38
SECCIN CONTABILIDAD
Finalmente, es de resaltar que el importador,
sujeto del IGV, deber abrir una subcuenta
denominada IGV Percepciones por Aplicar
dentro de la cuenta Impuesto General a las
Ventas, en la que controlar las percepcio-
nes que le hubieran efectuado, as como las
aplicaciones de dichas percepciones al IGV
a pagar o en todo caso las devoluciones por
tal concepto efectuadas por la SUNAT.
De lo expuesto lneas arriba, el importador
IMPORTACIONES DEL RO S.A. sujeto
de la percepcin podr compensar el mon-
to de la percepcin con el IGV a pagar del
perodo correspondiente, en todo caso de
quedar un saldo, ste podr arrastrarse a
perodos siguientes hasta agotarse.
IMPORTANTE
El cliente, a quien se le hubiera efectuado
una percepcin del IGV, deber abrir una
subcuenta denominada IGV Percepciones
por Aplicar dentro de la cuenta Impues-
to General a las Ventas. En la mencionada
subcuenta se controlar las percepciones que
le hubieran efectuado los agentes de per-
cepcin, as como las aplicaciones de dichas
percepciones al IGV por pagar o las devo-
luciones por tal concepto efectuadas por la
SUNAT, de ser el caso.
b) Aplicacin de la Percepcin en el Pe-
rodo Tributario Agosto del 2011
XX
40 TRIB., CONTR. YAPORTESALSIST.
DEPENS. Y DESALUDPORPAGAR 6,868
4011 Impuesto General alas
Ventas
40 TRIB., CONTR. YAPORTES ALSIST.
Ventas
40113 IGV Rgimende
Percepciones
401131 IGVPercepciones por
Aplicar
x/x Por la aplicacin de la per-
cepcinal IGVa Pagar enel
presente mes.
XX
c) Aplicacin de la Percepcin en el
Perodo Tributario Setiembre del 2011
XX
40 TRIB., CONTR.YAPORTES ALSIST.
Ventas
4011 Impuesto General alas
Ventas
40113 IGV Rgimende
Percepciones
Aplicar
x/xPor laaplicacindel saldodel
mes anterior delapercepcin al
IGVaPagar del presentemes.
XX
Ventas
104 Cuentas Corrientes en
operativas
x/xPor la cancelacindel IGVdel
Perodo Setiembre del 2011.
XX
REFERENCIA
AGOSTO
2011
SETIEMBRE
2011
IGVa pagar S/. 6,868 S/. 7,201
Percepcin del perodo (S/. 10,200)
Percepcin del perodo
anterior
(S/. 3,332)
Saldo de percepcin
siguiente mes
(S/. 3,332) S/. 3,869
De lo expuesto, la empresa slo podr apli-
car al IGV a pagar del mes de Agosto del
2011, la suma de S/. 6,868, arrastrando el
saldo de S/. 3,332 a los perodos siguientes
hasta agotarse o hasta cumplir el perodo
mnimo de tres meses para poder solicitar la
devolucin del monto no aplicado. En nues-
tro caso, dicho saldo se aplicar ntegramen-
te al mes siguiente (Setiembre de 2011).
Cabe mencionar que en el caso expuesto,
los registros contables sern los siguientes:
a) Pago de las Percepciones en el mes de
Agosto del 2011
XX
4011 Impuesto general a las
ventas
40113 IGV Rgimende
Percepciones
Aplicar
104 Cuentas Corrientes en
operativas
x/x Por la percepcin realizada
al nacionalizar la mercadera
importada de Taiwn.
XX
9
9
Aplicacindela
Percepcinrealizada
enlaimportacin
Aplicacindela
Percepcinde
Agostodel 2011
:
AUTOR: EFFIO PEREDA FERNANDO
Contador Pblico; Maestra en Poltica
y Administracin Tributaria; Asesor y
Consultor Contable Tributario; Miembro
del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

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