Ofcio-Circulado N.

002 060-SIVA
CIVA - CEDNCIAS DE PESSOAL - REEMBOLSO DE DESPESAS
1 - Questiona-se no caso controvertido o enquadramento de determinadas operaes de cedncia gratuita de trabalhadores relativamente s quais a
entidade exponente - a cedente - se limita a processar as correspondentes remuneraes por conta e ordem das empresas cessionrias, ficando os
custos dessas remuneraes e respectivos encargos sociais a cargo daquelas empresas,que procedem ao reembolso simples desses mesmos
custos sem qualquer agravamento.
2 - Perante tais situaes -cedncia ocasional de trabalhadores efectuada ao abrigo do previsto nos arts 26. e seguintes do Decreto-Lei n 358/89,
de 17 de Outubro e colocao de pessoal disposio sem celebrao de contratos de cedncia - a exponente de opinio no ser devido IVA,
alegando no se configurarem as operaes em causa como prestaes de servios.
3 - Atendendo ao exposto, deve a priori salientar-se que, atendendo natureza residual (e, consequentemente, ampla), do conceito de prestao de
servios consignado no n. 1 do art. 4. da Cdigo do IVA/CIVA, a operao de cedncia de pessoal se qualifica no mbito deste imposto como uma
operao tributvel,sendo consideradas como contraprestaes onerosas de tais prestaes de servios as quantias correspondentes ao reembolso
de remuneraes e encargos sociais dos trabalhadores cedidos.
4 - Denota-se que se englobam na situao supra referida todas as situaes em que materialmente existe uma colocao de pessoal disposio,
independentemente de tal operao se qualificar em termos jurdicos como uma cedncia de pessoal, pelo que se revela perfeitamente indiferente,
para efeitos de enquadramento daquelas operaes no CIVA, o facto de terem ou no sido celebrados contratos de cedncia de pessoal.
5 - Do entendimento referido no ponto 3 desta informao excluem-se, todavia, determinadas situaes excepcionais em que se constata a existncia
de um simples dbito ao Estado, a um sindicato ou outra entidade pblica ou organismo sem finalidade lucrativa, da importncia correspondente
aos vencimentos de um funcionrio por esse organismo requisitado, cujo pagamento fora antes efectuado pela empresa (conforme decorre da
orientao veiculada no nosso ofcio-circulado n. 32344, de 80.10.14).
6 - Est-se, nas anteditas situaes, perante casos excepcionais em que, atendendo-se basicamente ao facto de as entidades em causa no terem
direito a deduo do imposto e de as citadas operaes no representarem sequer o exerccio de uma actividade econmica,se considera que no
existe a prestao de qualquer servio, no sendo, consequentemente, aquelas operaes, sujeitas a IVA (tal como resulta do citado no parecer
emitido superiormente em 89.05.08, na nossa Informao n. 1 511, de 89.01.02).
7 - Para alm dos casos mencionados, conforme se referiu,considera-se que o mero reembolso de despesas efectuadas aquando da cedncia de
pessoal se qualifica como uma contraprestao onerosa de uma operao tributvel, atendendo definio geral e ampla do conceito de prestao
de servios consignado no CIVA.
8 - Ora, no caso controvertido, a natureza jurdica do cedente, qualificvel como uma pessoa colectiva de direito privado, invalida desde logo a
aplicabilidade do aludido tratamento excepcional (tratamento este que foi concedido tendo exactamente em considerao a natureza das entidades
intervenientes).
9 - Note-se que mesmo estando-se em presena de uma cedncia gratuita de pessoal, constata-se a existncia de uma operao sujeita a imposto,
conforme o estatudo na alnea b) do n. 2 do art. 4. do CIVA, disposio legal nos termos da qual se considera serem aindo prestaes de servios
a ttulo oneroso as prestaes de servios a ttulo gratuito efectuadas pela prpria empresa com vista s necessidades particulares do seu titular, do
pessoal ou em geral a fins alheios mesma.
10 - Por outro lado, tal como se mencionou no ponto 4 desta informao, mesmo que no exista uma cedncia de pessoal propriamente dita, desde
que a cessionria proceda ao simples reembolso de despesas, h sempre uma realidade qualificvel como uma prestao de servios tributvel cuja
contraprestao se consubstancia no montante total dos valores reembolsados (com efeito, regra geral, o mero reembolso de despesas,
independentemente da natureza da relao jurdica subjacente, determina a existncia de uma operao tributvel no mbito deste imposto).
11 - Face ao exposto, conclui-se que a prestao da exponente no dever merecer deferimento, por ausncia de base legal legitimadora,devendo
esta proceder liquidao de IVA taxa normal de 16% sobre os montantes em causa.
12 - Salvaguarde-se, contudo, a hiptese de as quantias em causa serem efectivamente pagas em nome e por conta das cessionrias sendo
registadas pela cedente em contas de terceiro apropriadas.
13 - De facto, resulta do disposto na alnea c) do n. 6 do art. 16. do CIVA, que, uma vez verificadas cumulativamente as circunstncias
supracitadas, as quantias em causa so excludas do valor tributvel, encontrando-se as operaes a que se reportam fora do mbito de incidncia supracitadas, as quantias em causa so excludas do valor tributvel, encontrando-se as operaes a que se reportam fora do mbito de incidncia
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deste imposto, no sendo, consequentemente, objecto de tributao.
14 - Refira-se por ltimo que, a verificar-se a hiptese mencionada no ponto 12 desta informao, h que atender ao disposto no n. 2 do art. 20. do
CIVA, isto , dado no haver lugar a tributao em IVA nos dbitos efectuados pelo ..., no poder esta entidade deduzir o imposto relativo s
operaes que deram lugar a tais pagamentos.
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