Y) La prdida constituida entre el valor de transferencia y el valor de retorno,
ocurrida entre los fideicomisos de titulizacin en los que se transfiere flujos futuros de efectivo La diferencia constituida entre el valor de transferencia del flujo futuro de efectivo proyectado por todo el periodo del contrato de fideicomiso y el valor de retorno deber exclursele todo importe destinado a servir de colateral de la obligaciones a cargo de los tenedores de los valores mobiliarios en consecuencia la perdida estar constituida por el gasto financiero incurrido en el fideicomiso. Z) Deduccin adicional por remuneraciones pagadas a personas con discapacidad Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas, en un porcentaje que ser fijado por decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas. Se considera persona con discapacidad a aquella que tiene una o ms deficiencias evidenciadas con la prdida significativa de alguna o algunas de sus funciones fsicas, mentales o sensoriales que impliquen la disminucin o ausencia de la capacidad de realizar una actividad dentro de los mrgenes considerados normales. Deduccin adicional por remuneraciones pagadas a personas con discapacidad Se tomar la RMV vigente al cierre del ejercicio. El porcentaje de personas con discapacidad se debe calcular por cada ejercicio gravable. Acreditar condicin de discapacidad con el certificado emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a travs de sus centros hospitalarios, y por el Seguro Social de Salud - ESSALUD. Se debe conservar una copia del certificado, legalizada por notario, durante la prescripcin. Deduccin adicional por remuneraciones pagadas a personas con discapacidad Porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categora calculado sobre el total de trabajadores
Porcentaje de deduccin adicional aplicable a las remuneraciones pagadas por cada persona con discapacidad
Hasta 30% Ms de 30%
50% 80% El monto adicional deducible anualmente por cada persona con discapacidad no podr exceder de 24 RMV. Tratndose de trabajadores con menos de un ao de relacin laboral, el monto adicional deducible no podr exceder de 2 RMV por mes laborado por cada persona con discapacidad. Caso Prctico La empresa de Servicios EDIFICACIONES S.A.C, de enero a junio de 2013 cuenta con 42 trabajadores a su cargo, dentro de los cuales dos (2) son discapacitados y en el mes de julio contrata a dos (2) trabajadores, de los cuales uno (1) es trabajador discapacitado. Las remuneraciones de cada uno de los dos trabajadores discapacitados con ms de un ao de servicios es de S/. 2,500 y la del ltimo trabajador contratado en el mes de julio de 2013 asciende a S/. 1,000 Nuevos Soles. Solucin
CONCEPTO
Trabajadores con antigedad mayor a 1 ao
Trabajador con antigedad menor a 1 ao 1. Determinacin del porcentaje de trabajadores discapacitados: a) Nmero de trabajadores durante el ejercicio 2013: (42 x 6) + (44 x 6) = 252 + 264 = 516 b) Nmero de trabajadores discapacitados: (2 x 6) + (3 x 6) = 12 + 18 = 30 c) Porcentaje de trabajadores discapacitados: 30 x 100 = 5.81 % 516
2. Remuneraciones Pagadas: a) Dos Trabajadores con ms de un ao de servicios: S/. 2,500 x 14 x 2 b) Un trabajador con menos de un ao de servicio: S/.1,000 x 6 x 1 = 6,000 Mas: Gratificacin S/. 1,000
3. Deduccin adicional: 50% a) 50% de S/. 70,000 b) 50% de S/. 7,000 4. Lmite mximo deducible como gasto adicional: Trabajadores con ms de un ao de servicios: De enero a diciembre de 2013 24 x 750 x 2 Trabajador con menos de un ao de servicios: 2 x 750 x 6 x 1
70,000
35,000
36,000
7,000
35,000
9,000 Deduccin adicional por trabajador (Menor valor entre Deduccin adicional y Lmite mximo) 35,000 3,500 TOTAL DEDUCCIN ADICIONAL 38,500 A.1) Gastos de movilidad local de los trabajadores Que sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos SUSTENTO: Comprobantes de Pago Planilla de Movilidad -Deber constar en documento escrito y ser suscrita por el trabajador usuario de la movilidad. - Deber contener la informacin del numeral 4, inciso v), artculo 21 Reglamento de la LIR en la que establece que los gastos sustentados con planilla no podrn exceder, el importe diario equivalente al 4% de la remuneracin mnima vital mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada. Caso Prctico La empresa de servicios INGENIEROS SAC, ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores, la suma de S/. 360.00, correspondiente al mes de julio de 2013, sustentado nicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma sealada por el Reglamento de la Ley. A continuacin se presenta un resumen de gastos por concepto de movilidad:
Fechas Nombres y apellidos del trabajador Importe S/. Lmite Mximo S/. Gasto Deducible S/.
Exceso S/.
03.06.2014 Mara del Pilar Flores 70.00 30.00 30.00 40.00 04.06.2014 Ana Mara Olivera 58.00 30.00 30.00 28.00 06.06.2014 Tania Guevara 45.00 30.00 30.00 15.00 10.06.2014 Joaqun Corts 25.00 30.00 25.00 0.00 11.06.2014 Edgar Bustamante 27.00 30.00 27.00 0.00 19.06.2014 Flavio Ortiz 13.00 30.00 13.00 0.00 TOTALES 238.00 155.00 83.00
Gastos de movilidad local de los trabajadores Determinacin del exceso de movilidad Concepto S/. Monto cargado a gastos segn planilla de movilidad 238.00 (-) Gastos de movilidad deducibles Junio 2013 (155.00) Adicin por exceso de gastos de movilidad 83.00
A.2) El aporte voluntario con el fin previsional El aporte voluntario con el fin previsional abonado en la cuenta de capitalizacin Individual de los trabajadores no deber exceder de 28 Remuneraciones Mnima Vital anuales. El aporte no deber ser considerado como ingreso ni remuneracin para el trabajador. El aporte voluntario con el fin previsional realizado por el trabajador no deber exceder del 100% del aporte obligatorio A.3) Gastos en investigacin cientfica y tecnolgica El nuevo texto de la norma citada, realiza, principalmente, las siguientes modificaciones: - Estos gastos sern deducibles, estn vinculados o no al giro del negocio, siempre que los proyectos sean calificados como tales por las entidades pblicas o privadas que, atendiendo a la naturaleza de la investigacin, establezca el Reglamento. - Los gastos en proyectos de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica vinculados al giro del negocio de la empresa se deducirn a partir del ejercicio en que se efecte dicha calificacin. Tratndose de los gastos en proyectos de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica no vinculados al giro del negocio de la empresa; si el contribuyente no obtiene la aludida calificacin antes de la fecha de vencimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio en el que inici el proyecto de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica, solo podr deducir el sesenta y cinco por ciento (65%) del total de los gastos devengados a partir del ejercicio en que se efecte dicha calificacin, siempre que la calificacin le sea otorgada dentro de los seis (6) meses posteriores a la fecha de vencimiento de la referida Declaracin Jurada Anual. La referida calificacin deber efectuarse en un plazo de cuarenta y cinco (45) das, y deber tomar en cuenta lo dispuesto por el Texto nico Ordenado de la Ley Marco de Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica, su reglamento o normas que los sustituyan. 1) Ser calificada como cientfica tecnologa o innovacin por el CONSEJO NACIONAL DE CIENCIA, TECNOLOGIA E INNOVACION TECNOLOGICA (CONCYTEC) 2) Limite a la deduccin de los gastos de investigacin a) La deduccin ser de 10% de los ingresos netos sin que exceda 300 Unidades Impositivas Tributarias b) Si el resultado no es aplicado por el contribuyente solo podrn deducir el importe total de la inversin hasta el 10% de los ingresos netos sin que exceda 300 Unidades Impositivas Tributarias