ATPS Contabilidade Intermediaria

Universidade Anhanguera UNIDERP
Centro de Educao a Distncia

Curso Superior em Cincias Contbeis
4 Perodo

A T P S
Disciplina: CONTABILIDADE INTERMEDIARIA

Prof. Me. Giselle Zanardi

Giselle Sousa Marques - RA 408871
Joselma Baldez Gamboa - RA 434783
Gladiston de Jesus Marques Silva RA 414820
Jocely Corra Martins Silva RA 406024

So Luis/MA
2014

Giselle Sousa Marques - RA 408871
Joselma Baldez Gamboa - RA 434783
Gladiston de Jesus Marques Silva RA 414820
Jocely Corra Martins Silva RA 406024

A T P S apresentado ao Curso Superior em
Cincias Contbeis da Universidade
Anhanguera Uniderp, como requisito para a
avaliao da Disciplina de Contabilidade
I ntermediaria para a obteno e atribuio de
nota da Atividade Avaliativa.

Prof. Me. Giselle Zanardi

SUMRIO

INTRODUO ........................................................................................................................ 1
ETAPA 1 CONHECIMENTOS SOBRE APURAO DO RESULTADO .................... 2
Passo 2- Balancete de Verificao da Companhia Beta ......................................................... 2
Passo 3 Apresentao do lucro apurado pela Companhia Beta, antes do Imposto de Renda
e da contribuio social sobre o lucro ..................................................................................... 2
ETAPA 2 DIFERENAS ENTRE REGIME DE CAIXA E REGIME DE
COMPETENCIA ...................................................................................................................... 3
Passo 3 Contabilizao ........................................................................................................ 4
ETAPA 3 CONTAS RETIFICADORAS ............................................................................ 5
Passo 1 Existem contas retificadoras no Passivo? Sim........................................................ 5
Passo 2 Clculos e Contabilizao de Exausto, Amortizao e Depreciao Acumulada. 6
ETAPA 4: CONCEITOS E ELABORAO DA FOLHA DE PAGAMENTO ................ 8
REFERENCIAS ..................................................................................................................... 22

1 Atps de Contabilidade Intermediaria
INTRODUO

A presente Atps aborda os principais conceitos aplicados Contabilidade
Intermediria bem como a resoluo do desafio proposto nas etapas da mesma. Dentre os
conceitos e aplicaes presentes nesta Atps est o Balancete de Verificao, importante para
verificar se os lanamentos obedeceram ao mtodo das partidas dobradas e se os saldo tanto
devedor e credor esto equilibrados, passo importante a ser seguindo antes da elaborao dos
demais relatrios contbeis v tambm conceitos sobre regime de caixa e competncia, contas
retificadoras, ou redutoras, e conceitos que envolvem Folha de pagamento bem como clculos
dos encargos presentes na mesma. Os conhecimentos destes conceitos so de suma
importncia para o contador, pois em esto presentes em suas atividades dirias e so
essenciais no perfil do mesmo.

ETAPA 1 CONHECIMENTOS SOBRE APURAO DO RESULTADO
Passo 2- Balancete de Verificao da Companhia Beta
BALANCETE DE VERIFICAO SALDO
CONTAS DEVEDOR CREDOR
Receita de Servios R$ 477.000
Duplicatas Descontadas ( Curto Prazo)

R$ 57.000
Fornecedores ( Curto Prazo)

R$ 90.000
Duplicatas a receber ( Curto Prazo) R$ 180.000
Veculos R$ 45.000
Proviso para Crdito de Liquidao
duvidosa

R$ 33.000
Despesas com Vendas R$ 27.000
Duplicatas a Pagar ( Curto prazo)

R$ 54.000
Emprstimos ( Longo Prazo)

R$ 45.000
Reserva de Lucro

R$ 60.000
Despesas de Depreciao R$ 37.500
Despesas com salrios R$ 189.000
Despesas com Impostos R$ 52.500
Capital Social

R$ 294.000
Dividendos a Pagar (Curto Prazo)

R$ 6.000
Mveis e Utensilios R$ 285.000
Equipamentos R$ 270.000
Disponivel R$ 30.000
TOTAL R$ 1.116.000 R$ 1.116.000

Passo 3 Apresentao do lucro apurado pela Companhia Beta, antes do Imposto de
Renda e da contribuio social sobre o lucro.
Para apurar o Resultado do Exerccio preciso encerrar todas as contas de
resultados, isto , as Receitas, Despesas e Custos, de modo a deix-las com saldo igual a zero,
cuja contrapartida seria dada em uma nica conta, denominada Resultado do exerccio
(ARE). Consequentemente, as receitas sero creditadas e as despesas, debitadas na conta
Resultado do exerccio. A diferena entre os dbitos e crditos da conta Resultado do
exerccio ser:
lucro, se for credor;
prejuzo, se for devedor. Naturalmente, se o total das receitas for igual ao das
despesas, a empresa no ter obtido nem lucro nem prejuzo, isto , obter resultado
nulo.
Receita de servios
477000,00 477.000,00

Despesas com depreciao
37500,00 37.500,00

ETAPA 2 DIFERENAS ENTRE REGIME DE CAIXA E REGIME DE
COMPETENCIA
REGIME DE COMPETENCIA
Neste regime os efeitos financeiros das transaes e eventos so reconhecidos nos
perodos os quais ocorrem independente de terem sido recebidos ou pagos. O registro do
documento se d na data que o evento aconteceu, este evento pode ser uma entrada (venda)
ou uma sada (despesas e custos). A contabilidade define o Regime de Competncia como
sendo o registro do documento na data do fato gerador (ou seja, na data do documento, no
importando quando vou pagar ou receber). A Contabilidade se utiliza do Regime de
Competncia, ou seja, so contabilizados como Receita ou Despesa, os valores dentro do ms
de Competncia (quando Gerados), na data onde ocorreu o fato Gerador, na data da realizao
do servio, material, da venda, do desconto, no importando para a Contabilidade quando vou
pagar ou receber, mas sim quando foi realizado o ato.

ARE
27000,00 477000,00
37500,00
189000,00
52500,00
306000,00 4777000,00
171.000,00
Despesas com Impostos
52500,00 52.500,00
Despesas com vendas
27000,00 27.000,00
Despesas com Salrios
189000,00 189.000,00
REGIME DE CAIXA
O regime de caixa representa o reconhecimento das receitas, custos e despesas,
pela entrada e sada efetiva da moeda. Neste regime, as receitas so reconhecidas somente no
momento em que o cliente paga a fatura, e as despesas so reconhecidas no momento em que
so efetivamente pagas. Tanto as empresas optantes pelo Lucro Presumido, quanto ao Simples
Nacional sendo que so regulamentados respectivamente pela Instruo Normativa SRF n
104, de 24 de agosto de 1998 e Resoluo CGSN n 38, de 1 de setembro de 2008.
Exemplo 1 - Compra a prazo e venda vista
A empresa Capacete e Cia no dia 01/08/2012 comprou 50 capacetes no valor de
R$ 4.500,00 para pagar em 30, 60, 90 dias, e 5 dias aps a chegada ao estoque da loja, houve
o interesse de uma empresa em comprar os 50 capacetes efetuando a compra no valor de
R$8.500,00 com pagamento vista em dinheiro.
O valor R$8.500,00 entra no ativo circulante, mas a mercadoria ainda no foi paga, portanto
ela no pode considerar esse valor como sobra, pois ainda tem obrigaes sobre a compra
realizada.
Exemplo 2
Entrada de dinheiro que no seja a venda de seus produtos, venda de um imobilizado como
um terreno.
Exemplo 3
Quando um cliente paga antecipado uma duplicata no perodo contbil, entra no ativo
circulante antes do prazo, aumentando o ativo.
Passo 3 Contabilizao

Ajudar o contador da empresa a contabilizar a operao descrita neste passo, de acordo com o
Regime de Competncia, e responder s questes a seguir, considerando que:

A Companhia Beta contratou, em 01/08/2010, um seguro contra incndio para sua fbrica,
com prazo de cobertura de trs anos e vigncia imediata. O prmio foi de R$ 27.000,00, pago
em 3 parcelas iguais mensais, sem juros, sendo a ltima paga em 01/11/2010.

Com base nas informaes acima, responder:

1) De acordo com o Regime de Competncia, a Companhia Beta dever ter lanado em
sua escriturao contbil, como despesa de seguro, no exerccio findo em 31/12/2010,
o total de:
Resposta: R$ 3.750,00, pois a cada ms, da contratao at 31/12/2014 compreende 5 meses e
portanto, ter que apropriar a respectiva despesas do ms que R$ 750,00, que resultado do
total contratado R$ 27.000,00 dividido pelos respectivos meses de cobertura, 3 anos (36
meses).

2) Elaborar os lanamentos das seguintes operaes:
a) Pelo registro do seguro (em 01/08/2010).
b) Pagamento da primeira parcela (01/09/2010).
c) Apropriao como despesa da primeira parcela (31/08/2010).

Contabilizao:

a) Pela Contratao do Seguro;
D Seguros a Apropriar (AC)
C - Seguros a Pagar (PC) R$ 27.000,00

b) Pelo Pagamento da 1 Parcela (01/09/2010);
D Seguros a Pagar (PC)
C Caixa/Banco (AC) R$ 9.000,00

c) Pela Apropriao da Despesa no 1 ms de vigncia do Seguro (Agosto);
D Despesas com Seguros (CR)
C Seguros a Apropriar (AC) R$ 750,00

ETAPA 3 CONTAS RETIFICADORAS

Passo 1 Existem contas retificadoras no Passivo? Sim.
As contas retificadoras do PASSIVO so classificadas assim, pois possuem saldo devedor (-)
so elas:
Desgio a Amortizar (na emisso de debntures abaixo do par);
Juros a vencer.

Passo 2 Clculos e Contabilizao de Exausto, Amortizao e Depreciao
Acumulada.

EXAUSTO
CUSTO DE AQUISIO DA MINA

1.050.000,00
VALOR RESIDUAL

210.000,00
VALOR A EXAURIR (1.050.000 210.000 = 840.000)

840.000,00
8% EM 2010

67.200,00
EXAUSTO MENSAL (67.200/12) 5.600,00

CONTABILIZAO

D - EXAUSTO (CR)

C- EXAUSTO ACUMULADA (ANC) 5.600,00
DEPRECIAO
EQUIPAMENTO

168.000,00
VALOR RESIDUAL

21.000,00
VIDA TIL

6 ANOS
VALOR DEPRECIVEL (168.000-21.000)

147.000,00
TAXA ANUAL (100%/6)

16,67
DEPRECIAO ANUAL ( 147.000*16,67%) 24.504,90
DEPRECIAO MENSAL (24.504,90/12) 2.042,08
OBS: USADO O MTODO LINEAR (OU QUOTAS CONSTANTES)
CONTABILIZAO

D - DEPRECIAO (CR)

C- DEPRECIAO ACUMULADA (ANC)

2.042,08
AMORTIZAO
BENFEITORIAS

92.400,00
VIDA TIL

15 ANOS
TAXA ANUAL (100%/15)

6,67
AMORTIZAO ANUAL (92.400*6,67%) 6.163,08
AMOTIZAO MENSAL (6.163,08/12) 513,59
CONTABILIZAO

D - AMORTIZAO (CR)
C- AMORTIZAO ACUMULADA (ANC) 513,59

Passo 4 - Utilizando o quadro a seguir, desenvolver a contabilizao no Livro Razo:

Quadro 1 Carteira de Contas a Receber

Classe de Devedor receber PCLD Liquido % de PCLD
Classe A 110.000 550 109.450 0,50
Classe B 93.000 930 92.070 1,00
Classe C 145.000 4350 140.650 3,00
Classe D 80.000 8000 72.000 10,00
Total 428.000 13830 414170 3,34
a) Os Clientes da Classe A pagaram R$ 109.450 dos R$ 110.000 que deviam.

Duplicatas a
receber

PCLD

CAIXA
110.000 550

550 550

109.450
109.450 109.450

b) Os Clientes da Classe B pagaram integralmente o valor devido, sem perda com a PCLD.

Dup. A Receber

CAIXA

PCLD

Reverso da
PCLD(Receita)
93.000 93.000

93.000

930 930

930

c) Os Clientes da Classe C pagaram R$ 130.000; portanto, PCLD foi insuficiente.

Dup. A Receber

CAIXA

PCLD

Perdas No esperada
145.000 4.350

130.000

4.350 4.350

10.650

140.650 10.650

130.000 130.000

d) O Cliente da Classe D entrou em processo de falncia; portanto, no h expectativa de
recebimento do valor de R$ 80.000.

Dup. A Receber

PCLD

Perdas No esperada
80.000 8.000

8.000 8.000

72.000

72.000 72.000

ETAPA 4: CONCEITOS E ELABORAO DA FOLHA DE PAGAMENTO

A Consolidao das Leis do Trabalho CLT, foi aprovada em 1 de maio de 1943,
pelo Decreto de Lei n 5.452, e desde ento tem sido a referncia mais importante para a
elaborao da folha. De acordo com a mesma, temos a seguinte definio para empregador e
empregado:
Empregador: de acordo com o art.2 da CLT, considera-se empregador a empresa, individual
ou coletiva que assume riscos da atividade econmica.
Empregado: de acordo com o art 3 da CLT considera-se empregado toda pessoa fsica que
prestar servios de natureza no eventual a empregador.
Alguns dos adicionais que o empregado pode receber so:
Salrios
Abonos
Adicional de insalubridade
Adicional de periculosidade
Gorjetas/gratificaes
13 salrio
Salrio habitao/ alimentao
Hora extras
Adicional noturno.
Alm dos adicionais existem tambm os descontos na folha de pagamento. Os
impostos e as contribuies so obrigatrios por lei e podem ser descontados do empregado
sem autorizao. Os mais recorrentes so INSS, IRRF, contribuio sindical e contribuio
assistencial. A empresa tambm paga o seu INSS patronal cuja alquota pode chegar a 28%,
alm do FGTS que recolhido mensalmente, representando para a empresa uma despesa de
8% sobre o valor bruto da folha de pagamento.
Ao decorrer desta etapa apresentaremos, conceitos mais especficos a respeito
principais adicionais e descontos que formam a folha de pagamento.

INSALUBRIDADE, PERICULOSIDADE, HORAS EXTRAS, ADICIONAL
NOTURNO, VALE TRANSPORTE E SALRIO-FAMLIA.

INSALUBRIDADE: Segundo o Art. 189 da CLT: So consideradas atividades ou
operaes insalubres aquelas que, por sua natureza, condies ou mtodos de trabalho,
exponham os empregados a agentes nocivos sade, acima dos limites de tolerncia fixados
em razo da natureza e da intensidade do agente e do tempo de exposio aos seus efeitos.
A eliminao ou neutralizao da insalubridade ocorrer:
Com a adoo de medidas que conservem o ambiente do trabalho dentro dos limites de
tolerncia;
Com a utilizao de equipamentos de proteo individual ao trabalhador, que diminuam a
intensidade do agente agressivo aos limites de tolerncia;
O exerccio de trabalho em condies insalubres, acima dos limites de tolerncia
estabelecidas pelo ministrio do trabalho, assegura a percepo de adicional de 40% (quarenta
por cento), 20% (vinte por cento) e 10% (dez por cento), sobre o salrio mnimo da regio,
segundo se classifiquem nos graus mximos, mdio e mnimo, respectivamente, conforme
prev o art.192 da CLT. A caracterizao destes graus feita atravs da pericia, a cargo de
mdico ou de engenheiro do trabalho, segundo as normas do MTE.
Ento, entendemos que insalubridade segundo a CLT, abrange todos os riscos fsicos,
qumicos e biolgicos existentes no ambiente de trabalho, e so capazes de causarem doenas
graves devido ao tempo de exposio esses riscos.

PERICULOSIDADE: Segundo Lei n 12.740, de 8 de dezembro de 2012,
regulamentao aprovada pelo ministrio do trabalho, que altera o Art. 193 da CLT: So
consideradas atividades ou operaes perigosas, aqueles que, por sua natureza ou mtodos do
trabalho, impliquem o contato permanente com inflamveis ou explosivos em condies de
risco acentuado.
Vale ressaltar que, segundo artigo publicado por Fabiano Cavalcanti (disponvel em:
http://www.fonosp.org.br/publicar/conteudo.php?id=549), lquido inflamvel todo aquele
que possui ponto de fulgor inferior a 70c e presso de vapor que no exceda 2,8kg/cm
absoluta 37,7c e explosivos so substancias capazes de rapidamente se transformarem em
gases, produzido calor intenso e presses elevadas.
O trabalho em condies de periculosidade assegura ao empregado um adicional de
30% (trinta por cento) sobre o salrio sem os acrscimos resultantes de gratificaes, prmios
ou participaes nos lucros da empresa.
Deve- se considerar que um trabalhador desenvolve uma atividade perigosa quando
esta causa risco a sua vida ou a incolumidade fsica. Segundo a legislao o adicional de
periculosidade, tambm um direito constitucional, previsto, atualmente, no art.7, inciso
XXIII de nossa Constituio Federal. Onde temos:
Adicional de remunerao para as atividades penosas, insalubres ou perigosas, na
forma da lei; Em nossa CLT, o adicional de periculosidade tambm encontra
previso legal, sobretudo em seu captulo v (da segurana e medicina do trabalho),
que na SEOXIII, trata das atividades insalubres ou perigosas, artigos 193. Para
finalizar como acontece com o adicional de insalubridade, a caracterizao da
periculosidade dever ser feita por intermdio de percia tcnica, elaborada por
mdico ou engenheiro do trabalho, que atravs de um laudo tcnico ir declarar se
aquela categoria ou mesmo, aquele determinado empregado que, pleiteia este direito,
se enquadra nos requisitos definidos pela a lei para a caracterizao da atividade
perigosa e por consequncia, se tem direito ao recebimento do respectivo adicional.
(Constituio Federal, Artigo 7, inciso XXIII)

HORAS EXTRAS: O Art. 59 da Consolidao das Leis do Trabalho (CLT) diz que:
A durao normal do trabalho poder ser acrescida de horas suplementares, em nmero no
excedente de 2 (duas), mediante acordo escrito entre empregador e empregado, ou mediante
contrato coletivo de trabalho.
J a Constituio Federal estabelece em seu art. 7, Inciso XVI, que o valor do
trabalho em horas extras deve ser acrescido de no mnimo mais 50%. Sendo que comum os
acordos ou convenes coletivas tratarem das horas extras, bem como definirem percentuais
superiores ao constante na Constituio Federal.

ADICIONAL NOTURNO: ACLT traz em seu Art. 73 que o trabalho noturno ter
remunerao superior do diurno e, para esse efeito, sua remunerao ter um acrscimo de
20%, pelo menos, sobre a hora diurna. O 2 diz que se considera noturno o trabalho
executado entre as 22 horas de um dia e as 5 horas do dia seguinte.

VALE TRANSPORTE: fundamentado na LEI N 7.418, DE 16 DE DEZEMBRO
DE 1985 que em seu Art. 1 dispe: o empregador, pessoa fsica ou jurdica, antecipar ao
empregado para utilizao efetiva em despesas de deslocamento residncia-trabalho e vice-
versa, atravs do sistema de transporte coletivo pblico, urbano ou intermunicipal e/ou
interestadual com caractersticas semelhantes aos urbanos, geridos diretamente ou mediante
concesso ou permisso de linhas regulares e com tarifas fixadas pela autoridade competente,
excludos os servios seletivos e os especiais. (Redao dada pela Lei n 7.619, de 30.9.1987).
Ou seja, uma obrigao do empregador a todo empregado que o solicitar, no sentido de
prover o seu deslocamento da residncia para o trabalho e vice-versa. Para isso o empregado
dispor de 6% de seu salrio-base.

SALRIO-FAMLIA: Regulamentado pela LEI N 4.266, DE 3 DE OUTUBRO DE
1963. Art. 1. O salrio-familia, institudo por esta lei, ser devido, pelas empresas vinculadas
Previdncia Social, a todo empregado, como tal definido na Consolidao das Leis do
Trabalho, qualquer que seja o valor e a forma de sua remunerao, e na proporo do
respectivo nmero de filhos.
De acordo com a Portaria Interministerial MPS/MF n 15, de 10 de janeiro de 2013
valor do salrio-famlia ser de R$ 33,16, por filho de at 14 anos incompletos ou invlido,
para quem ganhar at R$ 646,55. Para o trabalhador que receber de R$ 646,55 at R$ 971,78,
o valor do salrio-famlia por filho de at 14 anos de idade ou invlido de qualquer idade ser
de R$ 23,36.

5.1. Conceitos Previdncia Social, Imposto De Renda, Fgts, Contribuio
Confederativa, Contribuio Sindical, Faltas E Penso Alimentcia
(A) CONTRIBUIO PARA PREVIDNCIA INSS: A Previdncia Social um seguro
que garante uma aposentadoria ao contribuinte quando ele parar de trabalhar. Para ter direito a
esse benefcio, o trabalhador deve pagar uma contribuio mensal durante um determinado
perodo ao Instituto Nacional do Seguro Social (INSS).
O INSS a contribuio devida a Previdncia Social, por todo empregado inclusive o
domstico, os percentuais variam conforme o salrio de contribuio, limitado a um teto
mximo, podendo ser de 8%, 9% e 11% (em tabela definida pelo o INSS). Observao:
Devido a CPMF as alquotas vigentes (atualmente) so de 7,65%, 8,65%,9% ou 11%. A
reduo das alquotas deve ser aplicada para salrio-de-contribuio de at03 salrios
Mnimos.

b) - IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE IRRF: O IRRF um imposto
administrado pela Receita Federal do Brasil, ndice sobre os salrios e deve ser retido, ou
descontado em folha.
Para clculo do Imposto de Renda importante verificar as verbas que sofrem
incidncias, que podem ser verificadas na Instruo Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de
2001. importante observar que o clculo do Imposto de Renda ser efetuado sobre o valor
recebido pelo funcionrio. O clculo ser efetuado sempre pela data de pagamento, ainda que
o ms de referncia seja outro.

c) - FUNDO DE GARANTIA DO TEMPO DE SERVIO FGTS: O FGTS (Fundo de
Garantia do Tempo de Servio) representa uma despesa para a empresa, pois consiste em
recolher 8% sobre o valor bruto da folha de pagamento Caixa Econmica Federal, em nome
dos empregados. regulamentado pela Lei n 9.491, de 1997.

d) - CONTRIBUIO CONFEDERATIVA: A contribuio confederativa, cujo objetivo
o custeio do sistema confederativo - do qual fazem parte os sindicatos, federaes e
confederaes, tanto da categoria profissional como da econmica - fixada em assemblia
geral. Tem como fundamento legal o art. 8, IV, da Constituio.
A contribuio assistencial prevista na alnea "e", do art. 513, da CLT. aprovada
pela assemblia geral da categoria e fixada em conveno ou acordo coletivo de trabalho ou
sentena normativa e devida quando da vigncia de tais normas, porque sua cobrana est
relacionada com o exerccio do poder de representao da entidade sindical no processo de
negociao coletiva.

e) - CONTRBUIO SINDICAL: Na folha de pagamento do ms de maro, a empresa
obrigada a descontar um dia de trabalho de todos os empregados, qualquer que seja a forma
da referida remunerao. Art.580 e 582(CLT)
O artigo 149 da Constituio Federal prev a Contribuio Sindical, nos seguintes
termos:
"Art. 149 - Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas,
como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observada o disposto nos art. 146, III
e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que
alude o dispositivo.
Pargrafo nico - Os Estados, o Distrito Federal e os municpios podero instituir
contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, de sistemas de
previdncia e assistncia social.
Os artigos 578 e 579 da CLT prevem que as contribuies devidas aos sindicatos,
pelos que participem das categorias econmicas ou profissionais ou das profisses liberais
representadas pelas referidas entidades, tm a denominao de "Contribuio Sindical".

f) FALTAS: A legislao trabalhista admite determinadas situaes em que o empregado
poder deixar de comparecer ao servio, sem prejuzo do salrio, as dispensas legais so
contadas em dias de trabalho, dias uteis para o empregado.
Falta admissvel;
O empregado poder deixar de comparecer ao servio sem prejuzo do salrio.
At 2(dois) dias consecutivos em caso de falecimento do cnjuge, ascendente, irmo ou
pessoa que, declarada em sua carteira de trabalho e previdncia social, viva sob sua
dependncia econmica;
At 3(trs) consecutivos, em virtude de casamento;
Por 5(cinco) dias, em caso de nascimento de filho, no decorrer da primeira semana.

g) - PENSO ALIMENTCIA: O valor a ser descontado da penso alimentcia dever ser
estipulado em percentual da sua renda. Para clculo da alquota, influir o nmero total de
filhos menores que ele possui e o quanto esse percentual representa em valor real.
Secundariamente, tambm afetar se ele possui outros dependentes (esposa, pais, enteados e
etc...).

5.2. Elaborao Da Folha De Pagamento Da Empresa Aliana Ltda Referente Ao
Ms De Maro De 2011

Para a elaborao da folha de pagamento temos os seguintes dados:
funcio
nrio
Salrio-
base
Filhos
menor
es de
14
anos
Horas
Extras
Adc. De
Insalubridade
Adc. de
periculosidade
Penso
Alimentcia
Vale
Transporte
Faltas
1 R$
3.500,00
2 10 Grau
Mximo
No No No 0
2 2.850,00 1 5 No Sim 25% No 0
3 800 1 15 No No No 6% 0
4 4.500,00 2 10 Grau
Mximo
Sim 30% No 3
5 2.350,00 1 6 No No No No 1
6 5.350,00 0 No No No No No 0
7 510 1 15 No No No 6% 0

De antemo faz-se necessrio a cincia da tabela de contribuio dos segurados
empregado, empregado domstico e trabalhador avulso, para pagamento de remunerao a
partir de 1 de janeiro de 2011.

Tabela 09: ndices para clculo do INSS
SALRIO DE
CONTRIBUIO (R$)
ALQUOTA PARA FINS DE
RECOLHIMENTO AO INSS
At 1.106,90 8,00%
De 1.106,91 at 1.844,83 9,00%
De 1.844,84 at 3.689,66 11,00%
Fonte: http://www.previdencia.gov.br/

Tabela 10: ndices para clculo do Imposto de Renda Retido da fonte para 2011
Base de Clculo (R$) Alquota (%) Parcela a Deduzir do IR
(R$)
At 1.566,61 - -
De 1.566,62 at 2.347,85 7,5 117,49
De 2.347,86 at 3.130,51 15 293,58
De 3.130,52 at 3.911,63 22,5 528,37
Acima de 3.911,63 27,5 723,95
Fonte: http://www.receita.fazenda.gov.br/aliquotas/contribfont.htm
De posse dessas informaes possvel calcular os descontos para cada funcionrio,
como mostrado a seguir.
FUNCIONRIO 1:
Dados para a folha de pagamento do funcionrio 1:
Em R$
Salrio Base 3.500,00
Adc. De Insalubridade 218,00
Salrio Mensal 3.718,00
Salrio Hora 16,90
Salrio Hora Extra 253,50
Salrio Bruto 3.971,50
INSS 405,8626
Base IRRF 3.565,64
IRRF 273,90

Onde, o valor do salrio base dado na ATPS, o adicional de insalubridade
corresponde a 40% do salrio mnimo vigente em 2011(R$ 545,00), o salrio mensal
resultante da soma do salrio base mais o adicional de insalubridade; o valor da hora extra
igual ao valor da hora normal acrescida de mais 50%, vezes o nmero de horas extras
trabalhadas; o salrio bruto igual ao salrio mensal mais o valor das horas extras; o INSS
calculado de acordo com o teto correspondente encontrado na tabela 09; o IRRF calculado
de acordo com os ndices apresentados na tabela 10, nesse caso 22,5% de R$ 3.565,64, de
onde ser deduzida a parcela de R$ 528,37. Assim chegamos ao salrio liquido do funcionrio
01 como mostra a tabela abaixo:
Tabela 11: Clculo da Folha de Pagamento do Funcionrio 01:
Salrio base 3.500,00
(+) Ad.In + 218,00
(+)SHE + 253,00
= Salrio bruto = 3971,50
(-) Deduo do INSS (teto) - 405,86
= Base do IRRF = 3565,64
(-) IRRF - 273,90
= Salrio Liquido = 3291,74
Fonte: O autor
Funcionrio 02:
Dados para a folha de pagamento:
Funcionrio 2
Em R$
Salrio Base 2850,00
Adc. De Periculosidade 855,00
Salrio Mensal 3705,00
Salrio Hora 16,84091
Salrio Mensal 2 3.831,31
Salrio Bruto 2873,48
INSS 316,08
Base IRRF 2557,39
IRRF 90,03

Onde, o valor do salrio base dado na ATPS, o adicional de periculosidade
corresponde a 30% do salrio base; o valor da hora extra igual ao valor da hora normal
acrescida de mais 50%, vezes o nmero de horas extras trabalhadas; o salrio mensal
resultante da soma do salrio base mais o adicional de periculosidade, mais o valor das horas
extras; o salrio bruto igual ao salrio mensal menos o valor da penso alimentcia; o INSS
de acordo com os ndices apresentados na tabela 10, nesse caso 15 % de R$ 2.557,39, de onde
ser deduzida a parcela de R$ 293,58. Assim chegamos ao salrio liquido do funcionrio 02,
como mostra a tabela abaixo:

Tabela 12: Calculo da folha de pagamento do Funcionrio 02:
Salario base 2.850,00
(+) Ad.Pe + 855,00
(+)SHE + 126,30
(-) Penso Alimentcia - 957,83
= Salario bruto = 2.873,48
(-) Deduo do INSS - 316,08
= Base do IRRF = 2.557,39
(-) IRRF - 90,03
= Salario Liquido = 2.467,37
Fonte: O autor
Funcionrio 3:
Dados:
Funcionrio 3 Em R$
Salrio Base 800,00
Vale Transporte 48,00
Salrio Famlia 20,73
INSS 68,14074
Base IRRF 783,6185

Onde, o valor do salrio base dado na ATPS; o vale transporte corresponde a 6% do
salrio base; o valor da hora extra igual ao valor da hora normal acrescida de mais 50%,
vezes o nmero de horas extras trabalhadas; o salrio mensal resultante da soma do salrio
base menos o valor do vale transporte; o salrio bruto igual ao salrio mensal mais o valor
da hora extra; o INSS calculado de acordo com o teto correspondente encontrado na tabela
09; o IRRF neste caso isento. Assim, chegamos ao salrio liquido do funcionrio 03, como
mostra a tabela abaixo:

Salrio Base 800,00
(-) Vale Transporte - 48,00
(+) Salrio Famlia + 20,73
(+) SHE + 79,02
= Salrio Bruto = 851,75
(-) INSS - 68,14
(-) IRRF ISENTO
= Salrio Lquido = 783,57
Fonte: O autor
Funcionrio 04:
Dados:
Funcionrio 4 Em R$
Salrio Base 4.500,00
Adc. De Periculosidade 1350,00
Salrio Mensal 5.850,00
Salrio Mensal +SHE 6.248,86
Faltas 624,89
Salrio Mensal - Faltas 5.623,98
Penso Alimentcia 1.687,19
Salrio Bruto 3.936,78
INSS 405,8626
Base IRRF 3.530,92
IRRF 266,0873

Onde, o valor do salrio base dado na ATPS; o adicional de periculosidade
corresponde a 30% do salrio base; o valor da hora extra igual ao valor da hora normal
acrescida de mais 50%, vezes o nmero de horas extras trabalhadas; o valor descontado das
faltas corresponde ao SB+AP+SHE/30*QTDADE DE FALTAS; a penso alimentcia
corresponde a 30% do salrio mensal, includas horas extras menos o valor das faltas; o
salrio mensal resultante da soma do salrio base menos o valor do vale transporte; o salrio
bruto igual ao salrio mensal mais o valor da hora extra; o INSS calculado de acordo com
o teto correspondente encontrado na tabela 09; o IRRF calculado de acordo com os ndices
apresentados na tabela 10; nesse caso 22,5% de R$ 3.530,92, de onde ser deduzida a parcela
de R$ 528,37. Assim, chegamos ao salrio liquido do funcionrio 04, como mostra a tabela
abaixo:
Salario base 4500,00
(+) Ad.Pe + 1350,00
(+) SHE + 398,85
(-) Valor das faltas - 624,90
(-) P.A - 1687,19
= Salario Bruto = 3936,76
(-) INSS (teto) - 405,86
(-) IRRF - 266,08
Salario Liquido = 3264,82
Fonte: O autor
Funcionrio 05:
Dados:
Funcionrio 5 Em R$
Salrio Base 2350,00
Salrio Mensal +SHE 2446,136
Faltas 81,53788
INSS 260,1058
Base IRRF 2104,493
IRRF 157,8369
Onde, o valor do salrio base dado na ATPS; o valor da hora extra igual ao valor
da hora normal acrescida de mais 50%, vezes o nmero de horas extras trabalhadas; o valor
descontado das faltas corresponde ao SB+ SHE/30*QTDADE DE FALTAS; o salrio bruto
igual ao salrio mensal mais o valor da hora extra menos o valor das faltas; o INSS
de acordo com os ndices apresentados na tabela 10; nesse caso 7,5% de R$ 2104,493, de
onde ser deduzida a parcela de R$ 117,49. Assim, chegamos ao salrio liquido do
funcionrio 05, como mostra a tabela abaixo:
Salario base 2350,00
(+) SHE + 96,12
(-) Valor das Faltas - 81,54
= Salario Bruto =2446,136
(-) INSS - 260,10
(-) IRRF - 40,35
Salario Liquido = 2064,11
Fonte: O autor
Funcionrio 06:
Dados:
Funcionrio 6 Em R$
Salrio Base 5350,00
INSS 405,8626
Base IRRF 4944,137
IRRF 635,6878
Onde, o valor do salrio base dado na ATPS; no existem adicionais; o INSS
de acordo com os ndices apresentados na tabela 10; nesse caso 27,5% de R$ 4944,137, de
onde ser deduzida a parcela de R$ 723,95. Assim chegamos ao salrio liquido do funcionrio
04 como mostra a tabela abaixo:
Salrio Base 5350,00
(-) INSS (Teto) - 405,86
(-) IFFR - 635,69
= Salrio Lquido = 4.305,45
Fonte: O autor
Funcionrio 07:
Dados:
Funcionrio 7 Em R$
Salrio Base 510,00
Vale Transporte 30,60
Salrio Famlia 29,41
Salrio Bruto 560,79
INSS 44,89336

Onde, o valor do salrio base dado na ATPS; o vale transporte corresponde a 6% do
salrio base; o valor da hora extra igual ao valor da hora normal acrescida de mais 50%,
vezes o nmero de horas extras trabalhadas; INSS calculado de acordo com o teto
correspondente encontrado na tabela 09; o IRRF insento.

Salrio Base 510,00
(-)Vale Transporte - 30,60
(+) Salrio Familia + 29,41
(+)SHE + 51,98
= Salrio Bruto = 560,79
(-) INSS - 44,86
=Base do IRRF = 515,93
(-) IRRF ISENTO
=Salrio Liquido = 515,93
Fonte: O autor

6. FRAUDE CONTBEIS
O Caso Enron
Estabelecida em Houston, Texas com aproximadamente 21.000 funcionrios a Enron
Corporation chegou a ser a stima maior companhia dos EUA e uma das maiores do mundo
em distribuio de energia, gs natural e comunicaes, seu faturamento chegou a atingir
$101 bilhes de dlares em 2000 pouco antes do escndalo financeiro que culminou com sua
falncia.
A empresa utilizava um estratagema contbil para manipular os nmeros das
demonstraes contbeis. Aps perceber que poderiam contabilizar os ganhos futuros como
receita corrente, a administrao da Enron manipulava suas demonstraes inserindo nos
balanos receitas inexistentes, aumentando a lucratividade e com isso faziam com que o preo
das aes disparassem no mercado financeiro.
A empresa transferia passivos, camuflava despesas, alavancava emprstimos, leasings,
securitizaes e montava arriscadas operaes com derivativos". E era acobertada pela
empresa de auditoria que tambm lhe prestava consultoria.

O Caso Da Xerox
Assim como a Enron, a empresa XEROX conhecida mundialmente como inventora da
fotocopiadora, tambm inflava seus balanos contbeis ocultando uma lacuna de milhes de
dlares entre os resultados operacionais reais e aqueles que eram declarados ao pblico
investidor. A empresa contabilizava receitas de vendas e locao de equipamentos feitos a
prazo como se fossem a vista. Isso permitia que seu resultado fosse muito melhor. E assim,
ela faturava muito na venda de suas aes. Com esse mtodo tambm objetivava conseguir
financiamentos, emprstimos, renovao de contratos com grandes empresas e grandes
clientes e atrair investidores no mercado de aes.

O Caso Do Pan Americano:
O Caso do Banco PAN AMERICANO do grupo Slvio Santos, foi uma das maiores
fraudes contbeis do Brasil. Desde 2006 o referido vinha acumulando irregularidades
contbeis, inflando seus balanos por meio do registro de carteiras de crditos que haviam
sido vendidas a outras instituies como parte de seu patrimnio. As irregularidades foram
descobertas pelo Banco Central, em 2010, e j estava em torno de R$ 4,3 bilhoes.
Vale ressaltar que, a respeito da venda de carteiras de emprstimos entre bancos, as
normas determinam que esses financiamentos sejam retirados da lista de ativos e sejam
colocados em uma conta a parte de compensao, sendo abatidos a medida em que so pagos.
Mas na verdade, eles estavam sendo devolvidos a conta original, o que inflava ativos e
receitas e reduzia despesas.
Alm disso, o inqurito feito pela PF inclui acusaes de gesto fraudulenta, prestao
falsa de informaes, insero de elementos falsos em demonstrativos contbeis, formao de
quadrilha, lavagem de dinheiro e sonegao fiscal.

Os trs exemplos de fraudes contbeis mostram claramente a inobservncia aos
princpios Contbeis, em especial ao princpio da Oportunidade (que se refere ao processo de
mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras
e tempestivas), ao Princpio da Competncia (que determina que os efeitos das transaes e
outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem) e ao Princpio da Prudncia
(que determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os
do PASSIVO).

REFERENCIAS
Regime de Competncia X Regime de Caixa. Disponvel em:
http://www.administradores.com.br/artigos/negocios/regime-de-competencia-x-regime-de-
caixa/20654/. Acesso em 05 de Ago. 2014.
Regime de caixa e regime de competncia - o qu e quais as diferenas. Disponvel em:
http://metacontabil.blogspot.com.br/2009/08/regime-de-caixa-e-regime-de-competencia.html.
Acesso em 05 de Ago. 2014
Contabilidade Geral: Depreciao, Amortizao e Exausto. Disponvel em:
http://www.youtube.com/watch?v=M2UWfUNF9ms. Acesso em 14 de Ago. 2014.
Depreciao. Disponvel em: http://www.youtube.com/watch?v=jo8Zh7JixzM. Acesso em
14 de Ago. 2014
Alquotas do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte - exerccio de 2007 at o exerccio
de 2011. Disponvel em: http://www.receita.fazenda.gov.br/aliquotas/contribfont.htm. Acesso
em: 04 set. 2013.
CLT - Consolidao das Leis do Trabalho. Disponvel em:
http://www.sato.adm.br/clt/clt_art_193.htm. Acesso em: 23 agos. 2013.

FAHL, Alessandra Cristina; MARION, Jos Carlos. Contabilidade Financeira. 2 ed.
Valinhos: Anhanguera publicaes Ltda, 2013.

ATPS Contabilidade Intermediaria

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