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CONSULTAS ABSUELTAS POR SUNAT

(Texto ntegro)


LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
(*)






SUMILLAS :

1. Para evaluar si existe un Impuesto a la Renta inferior al que hubiera correspondido por aplicacin
de valor del mercado, deben tomarse en cuenta todas las transacciones efectuadas entre las
partes vinculadas, sin limitarse a considerar nicamente las transacciones realizadas a valor inferior
al de mercado.

2. Para propsito de establecer si, en los trminos del inciso a) del artculo 32-A del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, existe un Impuesto a la Renta inferior al que hubiera correspondido por
aplicacin del valor de mercado, considerando el carcter bilateral del ajuste, ello slo podr ser
estimado apreciando de modo conjunto el impacto sobre la determinacin del Impuesto a la Renta
de las partes intervinientes.

INFORME N 208-2007-SUNAT/2B0000

MATERIA:

En relacin con el rgimen de precios de transferencia, aprobado por el Decreto Legislativo N 945, se
formulan las siguientes consultas:

1. A efectos de determinar si la valoracin convenida hubiera determinado un Impuesto a la Renta,
en el pas, inferior al que hubiere correspondido por aplicacin del valor de mercado, se deben
acumular los resultados de la evaluacin de cada transaccin, ya sea que determinen un mayor o
menor impuesto en el pas o slo se deben considerar los resultados de cada transaccin cuando
determinen un impuesto menor en el pas?

2. Tratndose del inciso a) del artculo 32-A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, para evaluar la circunstancia de menor pago al Impuesto a la Renta, se debe tener en
cuenta el impacto producido en el conjunto de partes intervinientes en la transaccin o se debe
evaluar de manera independiente, por cada contribuyente?

BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N
179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta).

(*)
En: Revista Peruana de Derecho Tributario, Universidad de San Martn de Porres Tax Law Review. Editada por
el Centro de Estudios Tributarios de la Facultad de Derecho de la Universidad de San Martn de Porres.
Ao 2 / Nmero 8 / 2008. Lima - Per. www.derecho.usmp.edu.pe/cet
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Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF,
publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias.

ANLISIS:

1. En relacin a la primera consulta, el artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que en los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de
prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a
los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el valor de mercado. Si
el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT proceder a ajustarlo tanto para
el adquirente como para el transferente.

El numeral 4 del aludido artculo indica que para las transacciones entre partes vinculadas o que se
realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, se considera valor
de mercado, los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o
entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 32-A de dicho TUO.

Ahora bien, de acuerdo con el primer prrafo del inciso a) del artculo 32-A del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, las normas de precios de transferencia sern de aplicacin cuando la
valoracin convenida hubiera determinado un pago del Impuesto a la Renta, en el pas, inferior al
que hubiere correspondido por aplicacin del valor de mercado.

En concordancia con dicho dispositivo, el numeral 1 del inciso a) del artculo 108 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que las normas de precios de transferencia se aplicarn,
entre otros supuestos, cuando la valoracin convenida por las partes determine, en el pas y en el
ejercicio gravable respectivo, un Impuesto a la Renta inferior al que hubiera correspondido por
aplicacin del valor de mercado.

Agrega dicho numeral que ocasionan una menor determinacin del Impuesto, entre otros, la
comprobacin del diferimiento de rentas o la determinacin de mayores prdidas tributarias de las
que hubiera correspondido declarar.

Como es de verse de las normas citadas, corresponder efectuar el ajuste al valor de mercado
conforme al numeral 4 del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, entre otros
supuestos, cuando en un ejercicio gravable se produzca la determinacin de un Impuesto a la
Renta menor al que hubiera resultado de haberse aplicado dicho valor de mercado.

Ahora bien, atendiendo al carcter anual del Impuesto a la Renta, la determinacin de un menor
Impuesto a la Renta solamente se puede establecer al final del ejercicio gravable, considerando
todos los resultados computables para efectos fiscales que integran la base imponible de dicho
tributo.

En consecuencia, para evaluar si existe un Impuesto a la Renta inferior al que hubiera
correspondido por aplicacin del valor de mercado, deben tomarse en cuenta todas las
transacciones efectuadas entre las partes vinculadas, sin limitarse a considerar nicamente las
transacciones realizadas a valor inferior al de mercado, ms aun si las normas citadas no contienen
una restriccin en tal sentido.

2. En cuanto a la segunda consulta, entendemos que se refiere a partes intervinientes domiciliadas en
el pas.

Al respecto, el inciso c) del artculo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que el
ajuste del valor asignado por la Administracin Tributaria o el contribuyente surte efecto tanto para
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el transferente como para el adquirente, siempre que stos se encuentren domiciliados o
constituidos en el pas.

Agrega que el ajuste por aplicacin de la valorizacin de mercado se imputar al ejercicio gravable
en el que se realizaron las operaciones con partes vinculadas o con residentes en pases o
territorios de baja o nula imposicin.

Aade que cuando de conformidad con lo establecido en un Convenio internacional para evitar la
doble imposicin celebrado por la Repblica del Per, las autoridades competentes del pas con las
que se hubiese celebrado el Convenio, realicen un ajuste a los precios de un contribuyente
residente de ese pas; y, siempre que dicho ajuste est permitido segn las normas del propio
Convenio y el mismo sea aceptado por la Administracin Tributaria peruana, la parte vinculada
domiciliada en el Per podr presentar una declaracin rectificatoria en la que se refleje el ajuste
correspondiente. La presentacin de dicha declaracin rectificatoria no dar lugar a la aplicacin de
sanciones.

A su vez, el artculo 109 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que para la
aplicacin de los ajustes a que se refiere el inciso c) del artculo 32-A de la Ley, se tendr en
cuenta, respecto a los ajustes primarios, las siguientes disposiciones sobre imputacin del ajuste:

(i) Ajuste unilateral
El ajuste surte efecto para el sujeto domiciliado en el pas y se imputar al ejercicio gravable en
el que se realizaron las operaciones con la parte vinculada.
Sin embargo, si el ajuste se relaciona con transacciones que originan rentas de fuente peruana
a favor de pases o territorios de baja o nula imposicin y, a su vez, implican para el sujeto
domiciliado en el pas un gasto no deducible de acuerdo a lo sealado por el inciso m) del
artculo 44 de la Ley
(1)
, el ajuste se imputar al perodo o perodos en los que se pag o
acredit las rentas a los beneficiarios no domiciliados, correspondiendo exigir la obligacin
tributaria al responsable.

(ii) Ajuste bilateral

El ajuste surte efecto tanto para el transferente como para el adquirente cuando ambos se
encuentren domiciliados en el pas y se imputar al ejercicio gravable en el que se realizaron las
operaciones con la parte vinculada.

De acuerdo con las normas citadas, cuando las partes intervinientes sea domiciliadas en el Per, el
ajuste debe surtir efecto para ambas partes, es decir, tanto el transferente como el adquirente
modificarn su base imponible del Impuesto a la Renta por aplicacin de la valorizacin de
mercado.

En tal sentido, para propsito de establecer si, en los trminos del inciso a) del artculo 32-A del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, existe un Impuesto a la Renta inferior al que hubiera
correspondido por aplicacin del valor de mercado, considerando el carcter bilateral del ajuste,
ello slo podr ser estimado apreciando de modo conjunto el impacto sobre la determinacin del
Impuesto a la Renta de las partes intervinientes.

CONCLUSIONES:

Para evaluar si existe un Impuesto a la Renta inferior al que hubiera correspondido por aplicacin de
valor del mercado, deben tomarse en cuenta todas las transacciones efectuadas entre las partes
vinculadas, sin limitarse a considerar nicamente las transacciones realizadas a valor inferior al de
mercado.

Para propsito de establecer si, en los trminos del inciso a) del artculo 32-A del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, existe un Impuesto a la Renta inferior al que hubiera correspondido por
aplicacin del valor de mercado, considerando el carcter bilateral del ajuste, ello slo podr ser
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estimado apreciando de modo conjunto el impacto sobre la determinacin del Impuesto a la Renta de
las partes intervinientes.

Lima, 13 de noviembre de 2007

ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico

(1)
Dicho dispositivo establece que no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, los
gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los
siguientes supuestos:

1. Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;
2. Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula imposicin; o,
3. Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o
territorio de baja o nula imposicin.

Agrega que mediante Decreto Supremo se establecern los criterios de calificacin o los pases o territorios de baja o nula
imposicin para efecto de dicha Ley; as como el alcance de las operaciones indicadas en el prrafo anterior, entre otros. No
quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las siguientes operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o
reaseguros; (iii) cesin en uso de naves o aeronaves; (iv) transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el
exterior hacia el pas; y, (v) derecho de pase por el canal de Panam. Dichos gastos sern deducibles siempre que el
precio o monto de la contraprestacin sea igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones
comparables.






























gfs
A0332 - D7
IMPUESTO A LA RENTA: Precios de Transferencia.
DESCRIPTOR :
II IMPUESTO A LA RENTA
18. PRECIOS DE TRANSFERENCIA
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Carta N 201-2007-SUNAT/200000

Lima, 19 de Diciembre del 2007

Seor
JAIME CACERES SAYAN
Presidente
CONFIEP
Presente.-

Asunto: Precios de Transferencia

De mi consideracin:

Tengo el agrado de dirigirme a usted en relacin al asunto, a fin de comunicarle que de acuerdo a
los pedidos recibidos de los diferentes gremios para que SUNAT administre determinadas
infracciones relacionadas a las normas de precios de transferencia, cuando el incumplimiento formal
no genere un perjuicio al Fsico, este Despacho ha dictado las normas internas correspondientes.

En este contexto, se ha previsto no sancionar las infracciones previstas en
los Artculos 176 numeral 2 y 177 numeral 25 del TUO del Cdigo Tributario respecto de
transacciones realizadas en el ejercicio gravable 2006, que no hayan sido efectuadas con partes
vinculadas y siempre que se encuentren previstas en alguno de los siguientes supuestos:

1. Cuando no generen deducciones para la determinacin de la renta imponible de tercera categora
de acuerdo al Articulo 44, literal m) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) y no
generen renta de fuente peruana.
2. Cuando no generen deducciones para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora de acuerdo al Articulo 44, literal m) del TUO de la (LIR) y generen renta de fuente
peruana.
3. Que generen deducciones para la determinacin de la renta imponible de tercera categora de
acuerdo al Articulo 44, literal m) del TUO de la LIR.
4. Exportacin de bienes muebles hacia pases o territorios considerados de baja o nula imposicin
(PTBNI).
5. Importacin de bienes muebles desde PTBNI.

La no aplicacin de sanciones se efectuara siempre que las transacciones sealadas en los
supuestos 2 al 4 no superen los 100 mil nuevos soles o los 30 mil dlares de los Estados Unidos de
Norteamrica, debiendo considerarse lo siguiente:

Tratndose de los supuestos 2 y 3, la suma de las transacciones de ambos supuestos no deber
superar los montos antes sealados.

Tratndose del supuesto 4, la suma de las transacciones de este supuesto, no deber superar el
monto sealado.

Tratndose del supuesto 5, la suma de las transacciones contempladas en este supuesto, no deber
superar el monto indicado.

Agradecemos que el contenido de la presente carta se difundida entre sus asociados.

Hago propicia la oportunidad para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin.

Atentamente,

ENRIQUE BEJARANO VELASQUEZ
Superintendente Nacional Adjunto
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SUMILLA:
A efecto de determinar la renta neta de fuente peruana por la enajenacin de acciones de una
sociedad annima domiciliada en el pas, la empresa no domiciliada con residencia o domicilio en un
pas considerado como de baja o nula imposicin, s puede deducir la recuperacin del capital
invertido por dichas acciones a que se refiere el inciso g) del artculo 76 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

INFORME N 175-2007-SUNAT/2B0000

MATERIA:

Se consulta si a efecto de determinar la renta neta de fuente peruana, una persona jurdica no
domiciliada en el pas, con residencia o domicilio en un pas considerado como de baja o nula
imposicin, que enajena acciones emitidas por una sociedad annima constituida en el pas, puede
deducir la recuperacin del capital invertido a que se refiere el inciso g) del artculo 76 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.

BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N
179-2004-EF
(1)
(en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF
(2)

(en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).

ANLISIS:
El artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que las personas o entidades que
paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza,
debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artculos
54 y 56 de dicha Ley, segn sea el caso.
Agrega la norma que los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas, y
retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, a favor de
no domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que se
produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas
contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho pago se realizar en el plazo indicado en el prrafo
anterior.
Asimismo, el citado artculo seala en su inciso g) que, para los efectos de la retencin establecida en
el mismo, se consideran rentas netas, sin admitir prueba en contrario, el importe que resulte de
deducir la recuperacin del capital invertido, en los casos de rentas no comprendidas en los incisos
anteriores, provenientes de la enajenacin de bienes o derechos o de la explotacin de bienes que
sufran desgaste. La deduccin del capital invertido se efectuar con arreglo a las normas que a tal
efecto establecer el Reglamento.
De otro lado, de acuerdo a lo establecido en el artculo 57 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, se entender por recuperacin del capital invertido para efecto de aplicar lo dispuesto en el
inciso g) del artculo 76 de dicha Ley:

a) Tratndose de la enajenacin de bienes o derechos: el costo computable se determinar de
conformidad con lo dispuesto por los artculos 20 y 21 de la Ley y el artculo 11 del
Reglamento.

La SUNAT con la informacin proporcionada sobre los bienes o derechos que se enajenen o fueran
a enajenar emitir una certificacin dentro de los treinta (30) das de presentada la solicitud.
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Vencido dicho plazo sin que la SUNAT se hubiera pronunciado sobre la solicitud, la certificacin se
entender otorgada en los trminos expresados por el contribuyente.

Agrega que la certificacin referida en el prrafo anterior, cuando hubiere sido solicitada antes de
la enajenacin, se regir por las siguientes disposiciones:

i) Tendr validez por un plazo de cuarenta y cinco (45) das calendario desde su emisin y en
tanto, a la fecha de enajenacin, no vare el costo computable del bien o derecho.

ii) En caso a la fecha de la enajenacin vare el costo computable a que se refiere el acpite
anterior, se deber requerir la emisin de un nuevo certificado; excepto en los supuestos en
que la variacin se deba a diferencias de cambio de moneda extranjera, en cuyo caso
proceder la actualizacin por parte del enajenante a dicha fecha.

iii) El enajenante y el adquirente debern comunicar a la SUNAT la fecha de enajenacin del bien o
derecho, dentro de los 30 das siguientes de producida sta.

Cabe mencionar que no proceder la deduccin del capital invertido conforme al inciso g) del
artculo 76 de la Ley, respecto de los pagos o abonos anteriores a la expedicin de la certificacin
por la SUNAT.

b) Tratndose de la explotacin de bienes que sufran desgaste: una suma equivalente al veinte por
ciento (20%) de los importes pagados o acreditados.
De las normas glosadas se desprende que la recuperacin del capital invertido constituye una
deduccin permitida por ley a fin de establecer la renta neta de fuente peruana de los sujetos no
domiciliados, la que resulta aplicable slo en el caso de rentas que provengan de la enajenacin de
bienes o derechos, as como la explotacin de bienes que sufran desgaste.
Dicha deduccin debe efectuarse con arreglo a lo establecido en el Reglamento, segn el cual
tratndose de la enajenacin de bienes o derechos, su importe correspondera al costo computable
de los mismos, determinado de conformidad con lo dispuesto por los artculos 20 y 21 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 11 de su Reglamento.
Cabe sealar que la normatividad que regula la referida deduccin no ha establecido excepciones o
un tratamiento distinto en funcin al lugar de residencia o domicilio del sujeto no domiciliado en el
pas que genera la renta de fuente peruana.
En consecuencia, a efecto de determinar la renta neta de fuente peruana por la enajenacin de
acciones de una sociedad annima domiciliada en el pas, la empresa no domiciliada con residencia o
domicilio en un pas considerado como de baja o nula imposicin, s puede deducir la recuperacin
del capital invertido por dichas acciones a que se refiere el inciso g) del artculo 76 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
CONCLUSIN:
A efecto de determinar la renta neta de fuente peruana por la enajenacin de acciones de una
sociedad annima domiciliada en el pas, la empresa no domiciliada con residencia o domicilio en un
pas considerado como de baja o nula imposicin, s puede deducir la recuperacin del capital
invertido por dichas acciones a que se refiere el inciso g) del artculo 76 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Lima, 1 de octubre de 2,007.
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
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(1)
Publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias.
(2)
Publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias.












RRD
A0382D7
IMPUESTO A LA RENTA - RECUPERACIN DE CAPITAL INVERTIDO EN LA ENAJENACIN DE ACCIONES

DESCRIPTOR :
II. IMPUESTO A LA RENTA
11. RENTAS DE NO DOMICILIADOS
11.3 Retenciones
SUMILLA:

1. Para que los contribuyentes domiciliados en el pas estn en la obligacin de presentar la
declaracin jurada anual informativa sobre precios de transferencia, bastar que se encuentren en
uno de los supuestos del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 167-2006-SUNAT.

2. El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento han regulado consideraciones generales
a ser observadas por los contribuyentes que aplican las reglas de precios de transferencia,
mediante la utilizacin de los mtodos distintos a los tradicionales, para los ajustes
correspondientes.

3. El ajuste previsto en las normas de precios de transferencia ser de aplicacin cuando la
valorizacin convenida hubiera determinado un perjuicio fiscal en el pas.

Sin embargo, tratndose de los supuestos previstos los numerales 1), 2) y 3) del inciso a) del
artculo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el ajuste previsto en las normas de
precios de transferencia es aplicable sin que se haya determinado un menor Impuesto a la Renta.

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4. Para efecto de determinar el monto de operaciones a que se refiere la Resolucin de
Superintendencia N 167-2006-SUNAT, deben considerarse los ingresos devengados en el ejercicio
y las adquisiciones de bienes y/o servicios realizadas en el ejercicio, que se originen en una
relacin entre partes vinculadas.

INFORME N 157-2007-SUNAT/2B0000

MATERIA:

En relacin con la obligacin de presentar la declaracin jurada informativa a la SUNAT y
de contar con el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, para el ejercicio gravable
2006, se consulta:

1. Si para efectos de presentar la declaracin jurada, el contribuyente debe encontrarse
en uno de los tres supuestos previstos en el artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la
Renta.

2. Segn la declaracin jurada informativa, cuando el contribuyente no utiliza los
mtodos tradicionales sino "otros mtodos", deber realizar "ajustes positivos" y
"ajustes negativos". En tales casos, cules son las reglas generales que el
contribuyente debe tomar en cuenta para efectuar tales ajustes?

3. La aplicacin del ajuste se realizar slo en la medida que se cause perjuicio al
inters fiscal?

4. Si el monto de las operaciones incluyen todos los gastos devengados (inclusive la
prdida por diferencia de cambio, los sueldos de los accionistas que trabajan en la
empresa, etc.) o si slo est referido a los gastos por servicios con terceros y
financieros.

BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N
179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta).

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF,
publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias.

Resolucin de Superintendencia N 167-2006-SUNAT, que establece excepciones a la obligacin de
presentar declaracin jurada anual informativa y de contar con estudio tcnico de precios de
transferencia, publicada el 14.10.2006, y norma modificatoria.


ANLISIS:

1. Conforme al artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 167-2006-SUNAT, la misma
establece los contribuyentes que estn obligados al cumplimiento de las obligaciones formales
relacionadas con la presentacin de la declaracin jurada anual informativa y con el estudio tcnico
de precios de transferencia a que se refiere el literal g) del artculo 32-A de la Ley
(1)
.

Por su parte, el artculo 3 de la Resolucin antes citada dispone que los contribuyentes que, de
acuerdo a la Ley, tengan la condicin de domiciliados en el pas debern presentar una declaracin
jurada anual informativa cuando en el ejercicio gravable al que corresponda la declaracin:

a. El monto de operaciones supere los doscientos mil nuevos soles (S/. 200,000.00); y/o,

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b. Hubieran realizado al menos una transaccin desde, hacia o a travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin.

Agrega que las transacciones que sern objeto de la declaracin a que se refiere el prrafo
anterior, en el supuesto del inciso a), sern todas las realizadas con sus partes vinculadas;
mientras que en el supuesto del inciso b) sern todas las realizadas desde, hacia o a travs de
pases o territorios de baja o nula imposicin.

Conforme a las normas citadas, a travs de la Resolucin de Superintendencia N 167-2006-
SUNAT, expresamente la Administracin Tributaria ha dispuesto qu contribuyentes se encuentran
obligados a la presentacin de la declaracin jurada anual informativa, as como ha sealado qu
contribuyentes se encuentran exceptuados de tal obligacin
(2)
.
Ahora bien, debe tenerse en cuenta que dicho dispositivo establece como referente el "monto de
operaciones" para el cumplimiento de dicha obligacin, sin que aluda a otros parmetros o
supuestos condicionantes.

En tal sentido, para que los contribuyentes domiciliados en el pas estn en la obligacin de
presentar la declaracin jurada anual informativa, bastar que se encuentren en uno de los
supuestos del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 167-2006-SUNAT.

2. En cuanto a la segunda consulta, cabe sealar que el inciso e) del artculo 32-A del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta establece que los precios de las transacciones sujetas al mbito de
aplicacin de dicho artculo sern determinados conforme a cualquiera de los siguientes mtodos
internacionalmente aceptados, para cuyo efecto deber considerarse el que resulte ms apropiado
para reflejar la realidad econmica de la operacin:

1) El mtodo del precio comparable no controlado

Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios entre partes vinculadas
considerando el precio o el monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado con o
entre partes independientes en operaciones comparables.

2) El mtodo del precio de reventa

Consiste en determinar el valor de mercado de adquisicin de bienes y servicios en que incurre
un comprador respecto de su parte vinculada, los que luego son objeto de reventa a una parte
independiente, multiplicando el precio de reventa establecido por el comprador por el resultado
que proviene de disminuir, de la unidad, el margen de utilidad bruta que habitualmente obtiene
el citado comprador en transacciones comparables con partes independientes o en el margen
que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes.

El margen de utilidad bruta del comprador se calcular dividiendo la utilidad bruta entre las
ventas netas.

3) El mtodo del costo incrementado

Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios que un proveedor transfiere a
su parte vinculada, multiplicando el costo incurrido por tal proveedor, por el resultado que
proviene de sumar a la unidad el margen de costo adicionado que habitualmente obtiene ese
proveedor en transacciones comparables con partes independientes o en el margen que
habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes.

El margen de costo adicionado se calcular dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas.

4) El mtodo de la participacin de utilidades

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Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios a travs de la distribucin de
la utilidad global, que proviene de la suma de utilidades parciales obtenidas en cada una de las
transacciones entre partes vinculadas, en la proporcin que hubiera sido distribuida con o entre
partes independientes, teniendo en cuenta, entre otros, las ventas, gastos, costos, riesgos
asumidos, activos implicados y las funciones desempeadas por las partes vinculadas.

5) El mtodo residual de particin de utilidades

Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios de acuerdo a lo sealado en el
numeral 4 de dicho inciso, pero distribuyendo la utilidad global de la siguiente forma:

(i) Se determinar la utilidad mnima que corresponda a cada parte vinculada, mediante la
aplicacin de cualquiera de los mtodos aprobados en los numerales 1), 2), 3), 4) y 6) de
dicho inciso, sin tomar en cuenta la utilizacin de intangibles significativos.

(ii) Se determinar la utilidad residual disminuyendo la utilidad mnima de la utilidad global. La
utilidad residual ser distribuida entre las partes vinculadas, tomando en cuenta, entre otros
elementos, los intangibles significativos utilizados por cada uno de ellos, en la proporcin
que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes.

6) El mtodo del margen neto transaccional

Consiste en determinar la utilidad que hubieran obtenido partes independientes en operaciones
comparables, teniendo en cuenta factores de rentabilidad basados en variables, tales como
activos, ventas, gastos, costos, flujos de efectivo, entre otros.

Como puede apreciarse de la norma citada, la misma hace mencin a metodologas de
determinacin de precios, debiendo considerarse la que resulte ms apropiada para efectos de
reflejar la realidad econmica de la operacin.

Por su parte, la OCDE, en su directriz 2.1. sobre Precios de Transferencia
(3)
, hace mencin a los
mtodos de precio comparable no controlado o mtodo CUP, el mtodo de precio de reventa RPM,
y el mtodo de costo ms margen CPLM, como aquellos mtodos de transaccin tradicionales que
se usan para aplicar el principio de arms lenght
(4)
.

En el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los citados mtodos tradicionales se encuentran en
los numerales 1, 2 y 3 del inciso e) del artculo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, y
en atencin a ello, los contenidos en los otros numerales (4, 5 y 6) seran los "otros mtodos" a los
que se alude en la consulta.
Ahora bien, en los artculos 113, 114 y 115 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
se hace mencin a determinados criterios para efectos de seleccionar el mtodo de valoracin ms
apropiado, establecer el rango de precios, la determinacin del clculo del rango intercuartil y el
clculo de la mediana.

A su vez, en el artculo 112 del citado Reglamento se indica que la determinacin del valor de
mercado se realizar transaccin por transaccin, cuando corresponda, de acuerdo al mtodo que
resulte ms apropiado, excepto en los casos en los que las transacciones separadas se encuentren
estrechamente relacionadas o se trate de operaciones continuadas en las que no es posible
efectuar una evaluacin independiente de cada transaccin, en cuyo caso la evaluacin de las
transacciones se realizar en forma conjunta usando un mismo mtodo.

Agrega que en aquellos casos en que varias transacciones hayan sido contratadas de forma
integrada corresponder efectuar una evaluacin separada de las mismas a fin de determinar
independientemente el valor de mercado para cada elemento, para posteriormente determinar si el
valor de la transaccin de forma integrada, sera el que hubiesen pactado partes independientes.

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12
Como puede apreciarse, el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento han regulado
consideraciones generales a ser observadas por los contribuyentes que aplican las reglas de
precios de transferencia, mediante la utilizacin de los "otros mtodos", para los ajustes
correspondientes.

3. Respecto a la tercera interrogante, es del caso mencionar que el artculo 32 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que en los casos de ventas, aportes de bienes y dems
transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a
cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del
Impuesto, ser el valor de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por
sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT
proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente.

El numeral 4 del aludido artculo indica que para las transacciones entre partes vinculadas o que se
realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, se considera valor
de mercado a los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o
entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 32-A de dicho TUO.

Ahora bien, de acuerdo con el inciso a) del artculo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, las normas de precios de transferencia sern de aplicacin cuando la valoracin convenida
hubiera determinado un pago del Impuesto a la Renta, en el pas, inferior al que hubiere
correspondido por aplicacin del valor de mercado. Agrega que, en todo caso, resultarn de
aplicacin en los siguientes supuestos:

1) Cuando se trate de operaciones internacionales en donde concurran dos o ms pases o
jurisdicciones distintas.

2) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes sea un
sujeto inafecto, salvo el Sector Pblico Nacional; goce de exoneraciones del Impuesto a la
Renta, pertenezca a regmenes diferenciales del Impuesto a la Renta o tenga suscrito un
convenio que garantiza la estabilidad tributaria.

3) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes haya
obtenido prdidas en los ltimos seis (6) ejercicios gravables.

Segn se observa, como regla general, para las transacciones entre partes vinculadas, los ajustes
al valor de mercado debern efectuarse cuando se determine un menor Impuesto a la Renta en el
Per. Sin embargo, a continuacin la norma emplea la expresin "en todo caso", la cual denota
una no dependencia a la regla general sealada.
Ello queda corroborado con lo previsto en el inciso a) del artculo 108 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, segn el cual las normas de precios de transferencia se aplicarn en los
siguientes casos:

1. Cuando la valoracin convenida por las partes determine, en el pas y en el ejercicio gravable
respectivo, un Impuesto a la Renta inferior al que hubiera correspondido por aplicacin del
valor de mercado.

Agrega dicho numeral que ocasionan una menor determinacin del Impuesto, entre otros, la
comprobacin del diferimiento de rentas o la determinacin de mayores prdidas tributarias de
las que hubiera correspondido declarar.

2. Cuando se configuren los supuestos previstos en los numerales 1), 2) y 3) del inciso a) del
artculo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Aade dicho numeral que la prdida tributaria a que se refiere el numeral 3 del inciso a) del
artculo 32-A antes citado, es la que resulta de las actividades comprendidas en el artculo 28
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del citado TUO, que se haya generado en cualquiera de los ltimos seis (6) ejercicios gravables
cuyo plazo para presentar la declaracin jurada anual del Impuesto ya hubiera vencido.

3. En transacciones celebradas a ttulo oneroso o gratuito, incluyendo las que corresponden a la
cesin gratuita de bienes muebles a que se refiere el inciso h) del artculo 28 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.

Tal como se observa, el ajuste previsto en las normas de precios de transferencia ser de
aplicacin:

a. Cuando la valorizacin convenida hubiera determinado un perjuicio fiscal en el pas; y,

b. Tratndose de los supuestos previstos en los numerales 1), 2) y 3) del inciso a) del artculo 32-
A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, sin que se haya determinado un menor Impuesto
a la Renta.

La afirmacin antes mencionada se corrobora por el hecho que estos supuestos se encuentran en
numerales distintos de la norma reglamentaria.

4. En lo que concierne a la cuarta consulta, entendemos que la misma busca determinar qu debe
entenderse por "monto de operaciones" a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N
167-2006-SUNAT.

Al respecto, cabe indicar lo siguiente:

El numeral 3 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 167-2006-SUNAT define por
"monto de operaciones" a la suma de los montos numricos pactados entre las partes, sin
distinguir signo positivo o negativo, de los conceptos que se sealan a continuacin y que
correspondan a las transacciones realizadas entre partes vinculadas
(5)
:

(ii) Los ingresos devengados en el ejercicio.

(iii) Las adquisiciones de bienes y/o servicios realizadas en el ejercicio.

Agrega dicho numeral que tratndose de transferencias de propiedad a ttulo gratuito, el
transferente y el adquirente debern considerar el importe del costo computable del bien.
Finalmente, seala que para efecto de lo dispuesto en los prrafos anteriores, se incluirn las
transacciones realizadas entre partes vinculadas desde, hacia o a travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin.

Ahora bien, de acuerdo al Diccionario de la Lengua Espaola
(6)
, la segunda acepcin del trmino
"transaccin" es "trato, convenio o negocio".

A su vez, Guillermo Cabanellas en su Diccionario Jurdico Elemental
(7)
define por transaccin: i) la
concesin que se hace al adversario, a fin de concluir una disputa, causa o conflicto, aun estando
cierto de la razn o justicia propia, ii) adopcin de un trmino medio en una negociacin; ya sea
en el precio o en alguna otra circunstancia, iii) ajuste, convenio, iv) negocio y v) operacin
mercantil.

De acuerdo con las definiciones citadas, para efecto de determinar el "monto de operaciones" a
que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 167-2006-SUNAT, deben considerarse los
ingresos y las adquisiciones de bienes y/o servicios que se originan en una relacin entre partes
vinculadas.

En ese sentido, atendiendo a los alcances del trmino "transaccin", los sueldos de los accionistas
que trabajan en una empresa se encuentran comprendidos en el "monto de operaciones" a que se
refiere la Resolucin de Superintendencia N 167-2006-SUNAT si es que provienen de una relacin
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laboral entre partes vinculadas(
5
). Si no existiera vinculacin, el importe no estara comprendido
dentro de dicho monto.

Ahora bien, toda vez que la diferencia de cambio no es un efecto directo de la relacin entre partes
vinculadas sino de un factor externo a dicha relacin como es la devaluacin o apreciacin de la
moneda
(8)
, el importe de dicha diferencia no debe computarse para establecer el "monto de
operaciones".

CONCLUSIONES:

1. Para que los contribuyentes domiciliados en el pas estn en la obligacin de presentar la
declaracin jurada anual informativa, bastar que se encuentren en uno de los supuestos del
artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 167-2006-SUNAT.

2. El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento han regulado consideraciones generales
a ser observadas por los contribuyentes que aplican las reglas de precios de transferencia,
mediante la utilizacin de los mtodos distintos a los tradicionales, para los ajustes
correspondientes.

3. El ajuste previsto en las normas de precios de transferencia ser de aplicacin cuando la
valorizacin convenida hubiera determinado un perjuicio fiscal en el pas.
4.
Sin embargo, tratndose de los supuestos previstos los numerales 1), 2) y 3) del inciso a) del
artculo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el ajuste previsto en las normas de
precios de transferencia es aplicable sin que se haya determinado un menor Impuesto a la Renta.

5. Para efecto de determinar el "monto de operaciones" a que se refiere la Resolucin de
Superintendencia N 167-2006-SUNAT, deben considerarse los ingresos devengados en el ejercicio
y las adquisiciones de bienes y/o servicios realizadas en el ejercicio, que se originen en una
relacin entre partes vinculadas.

Lima, 03.de setiembre de 2007
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico

(1)
Se entiende por Ley al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, segn el numeral 1 del artculo 1 de la mencionada
Resolucin de Superintendencia.
(2)
Segn lo dispuesto en el artculo 5 de la mencionada Resolucin.

(3)
Cabe recordar que el inciso h) del artculo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que, para la interpretacin
de lo dispuesto en dicho artculo, sern de aplicacin las Guas sobre Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales
y Administraciones Fiscales, aprobados por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico
OCDE, en tanto las mismas no se opongan a las disposiciones aprobadas por esta Ley.

(4)
La OCDE establece como principio rector para la determinacin de los precios de transferencia de operaciones entre
empresas asociadas el precio normal de mercado (tambin denominado principio arms lenght o principio de plena
concurrencia), definiendo a ste como el precio que se hubiera acordado en una transaccin entre partes independientes
llevada a cabo en condiciones iguales o anlogas a las de la transaccin controlada (En: PABLO CAMPAGNALE, Norberto. El
Impacto de la Tributacin sobre las Operaciones Internacionales. Editorial La Ley, Buenos Aires, 2000, pg 100).

(5)
El artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece los supuestos por los que se entender que dos o
ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas.

(6)
http:// www.rae.es/

(7)
CABANELLAS TORRES, Guillermo. Diccionario Jurdico Elemental, Editorial Heliasta S.R.L, Buenos Aires 1982, pg 315.

(8)
DICCIONARIO ECONMICO EMPRESARIAL. Editado por el Instituto de Investigaciones Empresa & Cambio. Lima 1998. pgs.
18 y 95:
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15

Apreciacin Monetaria.- Ganancia de valor de una moneda respecto de otra.

Devaluacin.- Prdida de valor de una moneda frente a otra, decretada por la autoridad monetaria. Constituye una variacin del
tipo de cambio y se utiliza como mecanismo de proteccin, para frenar las importaciones y promover las exportaciones.

















gfs
A0377 - D7
A0427 - D7
IMPUESTO A LA RENTA: Precios de Transferencia.
VIII. REGMENES ESPECIALES
3. OTROS - LEY GENERAL DE MINERA Estabilidad Tributaria
Sumilla:

Para efectos de la determinacin de la renta bruta de tercera categora, se permite sustraer del
ingreso neto total proveniente de la enajenacin de un bien inmueble situado en el pas, el costo
computable de dicho bien originado en la asignacin del inmueble efectuada por una empresa
domiciliada en un pas de baja o nula imposicin a su sucursal en el Per.

CARTA N 154-2007-SUNAT/200000

Lima, 4 OCT 2007
Seor
JOS ROSAS BERNEDO
Gerente General
Cmara de Comercio de Lima
Presente
Ref. : Carta GG/050-07/GL

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16
De mi consideracin:

Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia mediante el cual la entidad a su
cargo hace mencin a un bien inmueble ubicado en el pas, de propiedad de una empresa domiciliada
en un pas de baja o nula recaudacin, que es asignado como capital de su sucursal en el Per por un
monto determinado, y que es vendido posteriormente por la sucursal. En el mencionado escenario,
consulta:

El valor asignado al terreno cuando ingresa a la sucursal, en condicin de capital, podra ser
considerado como "costo" para fines del Impuesto a la Renta, teniendo en consideracin que la
limitacin establecida en el inciso m) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, se refiere
nicamente a los "gastos" provenientes de parasos fiscales?

Al respecto, cabe mencionar que en el Informe N 171-2007-SUNAT/2B0000
(1)
se ha afirmado que:
"(..) el inciso m) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta contiene una restriccin
expresa para la deducibilidad de los "gastos", mas no as de los "costos", toda vez que el objeto de la
norma es regular el clculo de la renta neta del Impuesto a la Renta, segn se desprende de su
ubicacin en el TUO de dicho impuesto. En cuanto a los "costos", tal como se ha sealado, dentro de
la estructura del impuesto, dicho concepto es de aplicacin par la determinacin de la renta bruta".

En consecuencia, se puede afirmar que, para efectos de la determinacin de la renta bruta de tercera
categora, se permite sustraer del ingreso neto total proveniente de la enajenacin de un bien
inmueble situado en el pas, el costo computable de dicho bien originado en la asignacin del
inmueble efectuada por una empresa domiciliada en un pas de baja o nula imposicin a su sucursal
en el Per.

Hago propicia la oportunidad para expresarle los sentimientos de mi especial consideracin y estima.

Atentamente,

Original firmado por
ENRIQUE VEJARANO VELSQUEZ
Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos

(!)
Remitido a su Despacho en respuesta a su Carta N GG/046-07/GL.

gfs/.

Descriptor:
II Impuesto a la Renta
7.1. Rentas de tercera categora
7.1.1. Renta Bruta
7.1.2. Deducciones
SUMILLA:

1. Las empresas vinculadas que forman parte de un grupo econmico deben contar con su respectivo
Estudio Tcnico de Precios de Transferencia elaborado desde la perspectiva de cada una de ellas,
respecto de las operaciones o transacciones realizadas entre ellas.

2. La obligacin de contar con un Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, resulta exigible a
partir del 1.1.2006 y slo respecto de las transacciones realizadas a partir de dicha fecha.

3. Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 175 del Cdigo Tributario cuando
no se tenga el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia exigido por las normas
correspondientes; y en la infraccin tipificada en el numeral 25 del artculo 177 del aludido Cdigo
cuando, teniendo el referido Estudio, el obligado no lo presenta en la oportunidad que sea
requerido por la Administracin Tributaria.

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17
4. El rgimen de incentivos regulado en el artculo 179-A del Cdigo Tributario es aplicable slo a las
multas por la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo 178 de dicho Cdigo, vinculadas
al Impuesto a la Renta, determinada en aplicacin de las normas de Precios de Transferencia.

Las multas vinculadas a tributos distintos, aun cuando hayan sido determinadas tambin en
aplicacin de las mismas normas de Precios de Transferencia, no estn comprendidas dentro del
referido rgimen de incentivos.

5. La rebaja mxima que se contempla en el rgimen de incentivos regulado en el artculo 179-A del
Cdigo Tributario, es de cincuenta por ciento, (50%) siempre que el deudor tributario cumpla con
lo sealado en el inciso c) del mencionado artculo y cancele la multa con la rebaja
correspondiente.

6. Respecto de la sancin de multa aplicable por la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario, vinculada al Impuesto a la Renta y determinada como consecuencia de
la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el deudor tributario no tiene derecho a
rebaja alguna en caso su situacin no encuadre en alguno de los supuestos sealados en el
artculo 179-A del mencionado Cdigo, incluso si cancela la referida multa sin interponer reclamo
alguno.

7. No es necesario para la procedencia de la rebaja a que se refiere el inciso c) del artculo 179-A del
Cdigo Tributario, que el deudor tributario cuente conjuntamente tanto con la documentacin e
informacin detallada por transaccin que respalde el clculo de los precios de transferencia y con
el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, bastando contar con slo uno de ellos.

8. Los supuestos a los que se refieren los incisos a), b) y c) del citado artculo, son excluyentes por lo
que no puede darse el caso que al deudor tributario, respecto de una misma multa, le puedan ser
aplicables porcentajes distintos de rebaja acumulativamente.

9. Las rebajas dispuestas en los incisos b) y c) del artculo 179-A del Cdigo Tributario no estn
condicionadas al inicio de la fiscalizacin, por lo que pueden ser aplicadas en cualquier
oportunidad: antes, durante o despus de la fiscalizacin; requirindose nicamente que se cumpla
con presentar la declaracin jurada informativa de precios de transferencia, contar con la
documentacin e informacin detallada por transaccin que respalde el clculo de los precios de
transferencia y/o con el Estudio Tcnico de precios de transferencia, segn corresponda, siempre
que el contribuyente cumpla con cancelar la multa con la rebaja correspondiente; no siendo
necesaria para su procedencia la presentacin de ninguna declaracin rectificatoria.

10. No procede la rebaja contemplada en el inciso a) del artculo 179-A del Cdigo Tributario, si el
contribuyente no declara la deuda tributaria omitida en el periodo comprendido entre el inicio de la
fiscalizacin y antes de que surta efectos la notificacin de la Resolucin de Determinacin y la
correspondiente Resolucin de Multa.
INFORME N 198-2006-SUNAT/2B0000

MATERIA:

En cuanto al tratamiento tributario de los "precios de transferencia" para efectos del Impuesto a la
Renta, se formulan las siguientes consultas:

1. Todas las empresas vinculadas deben realizar el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia o
basta con un estudio por grupo?

2. Desde qu ejercicio fiscal existe la obligacin por parte de las empresas de contar con el Estudio
Tcnico de Precios de Transferencia?

Asimismo, respecto de las infracciones y rgimen de incentivos regulados en el Cdigo Tributario, se
formulan las siguientes consultas:
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3. Cul es la diferencia entre la infraccin de no presentar el Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia a que se refiere el numeral 25 del artculo 177 del Cdigo Tributario (sancionada
con multa equivalente a 15 UIT), y la infraccin de no contar con dicho Estudio Tcnico tipificada
en el numeral 8 del artculo 175 del referido Cdigo (sancionada con multa equivalente a 30 UIT)?

4. El rgimen de incentivos del artculo 179-A del Cdigo Tributario es aplicable slo a multas
vinculadas al Impuesto a la Renta?

5. A diferencia de la rebaja mxima establecida en el artculo 179 del Cdigo Tributario que es del
90%, el mximo de rebaja aplicable a las multas comprendidas en el artculo 179-A de dicho
Cdigo es slo hasta 50%?

6. Si la empresa no present la declaracin jurada informativa mencionada en el artculo 179-A del
Cdigo Tributario o no cuenta con el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, ni con la
informacin respectiva que respalde el mismo y surte efectos la notificacin de la Resolucin de
Determinacin, la empresa no contar con ninguna rebaja aun cuando cancele la multa sin
reclamar?

7. En los casos en que se presenta la Declaracin Jurada correspondiente, se cuenta con la
informacin respectiva relacionada a la determinacin de los precios de transferencia, pero no se
cuenta con el Estudio Tcnico propiamente dicho, la rebaja ser de 20% o 30%?

8. A diferencia del rgimen de incentivos aplicable a la infraccin prevista en el numeral 1) del
artculo 178 del Cdigo Tributario, el artculo 179-A no establece un rgimen de incentivos sobre
la base de una linealidad temporal (despus de determinado hecho y antes de otro), sino sobre la
base de hechos que pueden darse en forma conjunta. Se debe entender que, al presentarse dos
de los supuestos, la rebaja de la sancin ser acumulativa como lo sugiere el texto de la Ley?

9. Las rebajas dispuestas en los incisos b) y c) del artculo 179-A del Cdigo Tributario (30% y
50%) podran ser aplicadas por los contribuyentes en cualquier oportunidad, esto es, antes,
durante o despus de cualquier proceso de fiscalizacin que hubiere realizado la Administracin
Tributaria, e incluso despus de que surta efectos la notificacin de los valores que la
Administracin emita como consecuencia de su fiscalizacin? Debe efectuarse alguna
rectificacin?

10. Es posible que los contribuyentes efecten ajustes en sus transacciones por aplicacin de las
normas de precios de transferencia sin contar con la documentacin e informacin detallada por
transaccin y/o con el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, e incluso sin haber presentado
su declaracin jurada informativa de precios de transferencia? De ser ello posible, tendran alguna
rebaja?, considerando que la norma slo contempla la rebaja del 20% en los casos en que se haya
iniciado la fiscalizacin tributaria.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N 179-2004-EF
(1)
y normas modificatorias (en adelante, TUO de la LIR).

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF
(2)

y normas modificatorias, entre ellas, el Decreto Supremo N 190-2005-EF
(3)
(en adelante,
Reglamento de la LIR).

Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF
(4)
y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario).

ANLISIS:

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19
Impuesto a la Renta - Precios de Transferencia

En principio, entendemos que la primera consulta est dirigida a que se determine si cada una de las
empresas vinculadas que forman parte de un grupo econmico
(5)
, respecto de las operaciones o
transacciones realizadas entre ellas, deben contar con su respectivo Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia o si con el Estudio Tcnico elaborado desde la perspectiva de una de ellas, las dems
pueden sustentar el clculo de los precios de transferencia de dichas operaciones.
Considerando dicha premisa cabe indicar lo siguiente:

1. El artculo 32 del TUO de la LIR, dispone que en los casos de ventas, aportes de bienes y dems
transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a
cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del
Impuesto, ser el de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o
subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT proceder a
ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente.

El numeral 4 del aludido artculo indica que para las transacciones entre partes vinculadas
(6)
o que
se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, se considera
valor de mercado los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o
entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 32-A.

De otro lado, el inciso a) del artculo 32-A del TUO de la LIR seala que las normas de precios de
transferencia sern de aplicacin cuando la valoracin convenida hubiera determinado un pago del
Impuesto a la Renta, en el pas, inferior al que hubiere correspondido por aplicacin del valor de
mercado. En todo caso, resultarn de aplicacin en los siguientes supuestos:

1. Cuando se trate de operaciones internacionales en donde concurran dos o ms pases o
jurisdicciones distintas.

2. Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes sea un
sujeto inafecto, salvo el Sector Pblico Nacional; goce de exoneraciones del Impuesto a la
Renta, pertenezca a regmenes diferenciales del Impuesto a la Renta o tenga suscrito un
convenio que garantiza la estabilidad tributaria.

3. Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes haya
obtenido prdidas en los ltimos seis (6) ejercicios gravables.

Asimismo, el inciso c) del citado artculo dispone que el ajuste del valor asignado por la
Administracin Tributaria o el contribuyente surte efecto tanto para el transferente como para el
adquirente, siempre que stos se encuentren domiciliados o constituidos en el pas.

Por su parte, el inciso g) del artculo 32-A establece que los contribuyentes sujetos al mbito de
aplicacin de este artculo debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa de las
transacciones que realicen con partes vinculadas o con sujetos residentes en territorios o pases de
baja o nula imposicin, en la forma, plazo y condiciones que establezca la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria SUNAT.

Agrega dicho inciso que la documentacin e informacin detallada por cada transaccin, cuando
corresponda, que respalde el clculo de los precios de transferencia, la metodologa utilizada y los
criterios considerados por los contribuyentes que demuestren que las rentas, gastos, costos o
prdidas se han obtenido en concordancia con los precios o mrgenes de utilidad que hubieran
sido utilizados por partes independientes en transacciones comparables, deber ser conservada por
los contribuyentes, debidamente traducida al idioma castellano, si fuera el caso, durante el plazo
de prescripcin. Para tal efecto, los contribuyentes debern contar con un Estudio Tcnico que
respalde el clculo de los precios de transferencia. El reglamento precisar la informacin mnima
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20
que deber contener el indicado Estudio segn el supuesto que se trate conforme al inciso a) del
citado artculo 32-A
(7)
.

Adicionalmente, se establece que la SUNAT a efecto de garantizar una mejor administracin del
impuesto, podr exceptuar de la obligacin de presentar la declaracin jurada informativa, recabar
la documentacin e informacin detallada por transaccin y/o de contar con el Estudio Tcnico de
precios de transferencia, excepto en los casos de transacciones que se hayan realizado con
residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin. En estos casos, tratndose de
enajenacin de bienes el valor de mercado no podr ser inferior al costo computable.

2. De las disposiciones citadas puede sealarse que aquellos contribuyentes a los que les sean
aplicables las normas sobre precios de transferencia debern cumplir con las siguientes
obligaciones:

a. Presentar una declaracin jurada informativa
(8)
en la que se d cuenta de las operaciones
realizadas con partes vinculadas o con sujetos residentes en pases o territorios de baja o nula
imposicin.

b. Conservar la documentacin e informacin detallada por cada transaccin, cuando corresponda
(9)
, que ha servido de base para el clculo de los precios de transferencia, durante el plazo de
prescripcin.

Si fuera el caso, dicha documentacin debe ser traducida al castellano.

c. Contar con un Estudio Tcnico que respalde el clculo de los precios de transferencia
(7)
.

3. Considerando lo anteriormente sealado, y toda vez que no se ha exceptuado a las empresas
vinculadas que forman parte de un grupo econmico de contar, cada una, con su respectivo
Estudio Tcnico de precios de transferencia, respecto de las operaciones o transacciones realizadas
entre ellas, las mismas deben contar con su respectivo Estudio Tcnico elaborado desde la
perspectiva de cada una de ellas
(10)
; no siendo suficiente que cuenten slo con el Estudio Tcnico
elaborado desde la perspectiva de una de ellas.

4. Con relacin a la segunda consulta, cabe indicar que la obligacin de contar con el Estudio Tcnico
a que se refiere el inciso g) del artculo 32-A del TUO de la LIR que respalde el clculo de los
precios de transferencia rige a partir del ejercicio 2006, respecto de las transacciones realizadas a
partir del 1.1.2006.

En efecto, la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 190-2005-EF que modifica el
Reglamento de la LIR establece que el cumplimiento de las obligaciones formales a que se refiere
el inciso g) del artculo 32-A de la Ley slo ser exigible en relacin con las transacciones
realizadas a partir de la vigencia del mismo (1.1.2006).

Infracciones y Rgimen de Incentivos - Precios de Transferencia

5. En cuanto a la tercera consulta, cabe indicar que el numeral 8 del artculo 175 del TUO del Cdigo
Tributario establece que constituye infraccin relacionada con la obligacin de llevar libros y/o
registros, o contar con informes u otros documentos, el no contar con el Estudio Tcnico de
Precios de Transferencia exigido por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT.

Por su parte, el numeral 25 del artculo 177 del aludido TUO seala que constituye infraccin
relacionada con la obligacin de permitir el control de la Administracin, informar y comparecer
ante la misma, el no presentar el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia.

Como fluye de las normas antes citadas, se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 8 del
artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario cuando no se tenga el Estudio Tcnico de Precios de
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Transferencia exigido por las normas correspondientes; en cambio, se incurre en la infraccin
tipificada en el numeral 25 del artculo 177 del aludido TUO cuando, teniendo el referido Estudio,
el obligado no lo presenta en la oportunidad que sea requerido por la Administracin Tributaria.

6. Respecto de la cuarta, quinta y sexta consultas
(11)
, el artculo 179 del TUO del Cdigo Tributario
establece que la sancin de multa aplicable por las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y
5 del artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente
cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:

a. Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla con
declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de
la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.

b. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la
Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en
el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos
la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la
Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento (70%).

c. Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el
artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la
notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin
de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo si, con anterioridad al
vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del aludido TUO, el
deudor tributario cancela la Orden de Pago, Resolucin de Determinacin y Resolucin de Multa
notificadas, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.

Por su parte, el artculo 179-A del TUO del Cdigo Tributario dispone que la sancin de multa
aplicable por la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo 178 del mismo TUO
(12)
,
vinculada al Impuesto a la Renta, determinada como consecuencia de la aplicacin de las normas
de precios de transferencia, se sujetar al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el
contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:

a. Ser rebajada en un veinte por ciento (20%) siempre que el deudor tributario cumpla con
declarar la deuda tributaria omitida con posterioridad al inicio de la fiscalizacin pero antes de
que surta efectos la notificacin de la Resolucin de Determinacin o la Resolucin de Multa,
cuando no se haya presentado la declaracin jurada informativa de precios de transferencia o
no se cuente con la documentacin e informacin detallada por transaccin que respalde el
clculo de los precios de transferencia y/o con el Estudio Tcnico de precios de transferencia.

b. Ser rebajada en treinta por ciento (30%) siempre que el deudor tributario hubiera presentado
la declaracin jurada informativa de precios de transferencia, cuando se encontrara obligado a
ello.

c. Ser rebajada en cincuenta por ciento (50%) siempre que el deudor tributario cuente con la
documentacin e informacin detallada por transaccin que respalde el clculo de los precios de
transferencia y/o con el Estudio Tcnico de precios de transferencia, cuando se encontrara
obligado a ello.

Aade que el rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l,
interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin de
dicho rgimen de incentivos.

Como puede observarse, el artculo 179-A antes citado regula un rgimen de incentivos distinto al
establecido en el artculo 179 del TUO del Cdigo Tributario, respecto de la sancin de multa por
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del referido TUO, siendo explcito el
sealamiento que dicho rgimen de incentivos es aplicable slo a las multas vinculadas al
Impuesto a la Renta, determinadas en aplicacin de las normas de precios de transferencia.
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22

En tal sentido, las multas vinculadas a otros tributos determinados tambin en aplicacin de las
mismas normas de precios de transferencia, no estn comprendidas dentro del rgimen de
incentivos regulado en el antes citado artculo 179-A.

Cabe precisar que lo dispuesto en el artculo 179-A del aludido TUO es un rgimen de incentivos
especial establecido en funcin a la presentacin de la Declaracin Jurada Informativa de Precios
de Transferencia, a que se cuente con la documentacin e informacin detallada por transaccin
que respalde el clculo de los precios de transferencia y a que se elabore el Estudio Tcnico de
Precios de Transferencia, segn corresponda; siempre que se pague la multa con la rebaja
respectiva. Dicho rgimen se pierde si, luego de acogerse a l, se interpone cualquier
impugnacin, salvo que la misma se encuentre referida a la aplicacin del propio rgimen de
incentivos.

Ahora bien, conforme al rgimen de incentivos bajo comentario, la rebaja mxima que se
contempla es de cincuenta por ciento, siempre que el deudor tributario cumpla con lo sealado en
el inciso c) del mencionado artculo 179-A y cancele la multa con la rebaja correspondiente.

Asimismo, debe sealarse que toda vez que el artculo 179-A regula un rgimen de incentivos
especial y distinto al establecido en el artculo 179 del TUO del Cdigo Tributario, est excluyendo
del mbito de este ltimo artculo a la sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del mismo TUO, vinculada al Impuesto a la Renta y determinada como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.

En consecuencia, respecto de la referida sancin de multa, el deudor tributario no tiene derecho a
rebaja alguna en caso su situacin no encuadre en alguno de los supuestos sealados
expresamente en los incisos del artculo 179-A del mencionado TUO, incluso si cancela la referida
multa sin interponer reclamo alguno.

7. En cuanto a la stima, octava y novena consultas, cabe sealar que conforme al artculo 179-A
antes glosado, el rgimen de incentivos relacionado con precios de transferencia, es el siguiente:

Supuestos en los que se aplica el rgimen de incentivos
(13)
Rebaja
El deudor tributario cuenta con la documentacin e informacin detallada por
transaccin que respalde el clculo de los precios de transferencia y/o con el
Estudio Tcnico de precios de transferencia, cuando se encontrara obligado a ello
(inciso c).
50%
El deudor tributario presenta la declaracin jurada informativa de precios de
transferencia, cuando se encontrara obligado a ello (inciso b).
30%
El deudor tributario cumple con declarar la deuda tributaria omitida con
posterioridad al inicio de la fiscalizacin pero antes de que surta efectos la
notificacin de la Resolucin de Determinacin o la Resolucin de Multa, cuando no
se haya presentado la declaracin jurada informativa de precios de transferencia o
no se cuente con la documentacin e informacin detallada por transaccin que
respalde el clculo de los precios de transferencia y/o con el Estudio Tcnico de
precios de transferencia (inciso a).

20%

Como puede apreciarse, corresponde la rebaja del 50% cuando el deudor tributario cuenta con la
documentacin e informacin detallada por transaccin que respalde el clculo de los precios de
transferencia, y/o tambin en caso que dicho sujeto cuente con el respectivo Estudio Tcnico de
precios de transferencia.

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En ese sentido, para la procedencia de la rebaja del 50% no es necesario que el deudor tributario
cuente conjuntamente tanto con la documentacin e informacin detallada por transaccin que
respalde el clculo de los precios de transferencia y con el aludido Estudio Tcnico, bastando
contar con slo uno de ellos.

En consecuencia, en el supuesto que se hubiere presentado la declaracin jurada informativa de
precios de transferencia y se cuente con la informacin y documentacin detallada por transaccin
que respalde el clculo de los precios de transferencia, proceder la rebaja del 50%; aun cuando
no se cuente con el Estudio Tcnico de precios de transferencia.

De otro lado, como puede advertirse, los supuestos antes descritos en los que se aplica el rgimen
de incentivos bajo anlisis son excluyentes, por lo que aun cuando el contribuyente cumpliese con
los supuestos contemplados en dos tramos de rebaja, no podran acumularse los porcentajes
correspondientes a dichos tramos
(14)
.

Por su parte, cabe indicar que las rebajas dispuestas en los incisos b) y c) del artculo 179-A del
TUO del Cdigo Tributario, no estn condicionadas al inicio de la fiscalizacin, por lo que pueden
ser aplicadas en cualquier oportunidad: antes, durante o despus de la fiscalizacin.

En efecto, para la aplicacin de dichas rebajas se requiere nicamente que se cumpla con
presentar la declaracin jurada informativa de precios de transferencia, contar con la
documentacin e informacin detallada por transaccin que respalde el clculo de los precios de
transferencia y/o con el Estudio Tcnico de precios de transferencia, segn corresponda, siempre
que el contribuyente cumpla con cancelar la multa con la rebaja correspondiente; no siendo
necesaria para su procedencia la presentacin de ninguna declaracin rectificatoria
(15)
.

8. Finalmente, en cuanto a la ltima consulta, entendemos que la misma se encuentra dirigida a que
se determine si es que para efecto de la rebaja contemplada en el inciso a) del artculo 179-A del
TUO del Cdigo Tributario, es posible que los contribuyentes declaren la deuda tributaria omitida
con anterioridad al inicio de la fiscalizacin, sin contar con la documentacin e informacin
detallada por transaccin y/o con el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, e incluso sin
haber presentado su declaracin jurada informativa de precios de transferencia.

Al respecto, cabe indicar que el supuesto regulado en el aludido inciso es el de contribuyentes que
cumplen con declarar la deuda tributaria omitida en el periodo comprendido entre el inicio de la
fiscalizacin y antes de que surta efectos la notificacin de la Resolucin de Determinacin
(16)
y la
correspondiente Resolucin de Multa
(17)
; cuando no se haya presentado la declaracin jurada
informativa de precios de transferencia, no se cuente con la documentacin e informacin
detallada por transaccin que respalde el clculo de los precios de transferencia ni con el Estudio
Tcnico de precios de transferencia; siempre que se cancele la multa respectiva con la rebaja
correspondiente.
Por lo tanto, no procede la rebaja contemplada en el inciso a) del artculo 179-A del TUO del
Cdigo Tributario, si el contribuyente no declara la deuda tributaria omitida en el periodo antes
sealado.

CONCLUSIONES:

1. Las empresas vinculadas que forman parte de un grupo econmico deben contar con su respectivo
Estudio Tcnico de precios de transferencia elaborado desde la perspectiva de cada una de ellas,
respecto de las operaciones o transacciones realizadas entre ellas; no siendo suficiente que
cuenten slo con el Estudio Tcnico elaborado desde la perspectiva de una de ellas.

2. La obligacin de contar con un Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, resulta exigible a
partir del 1.1.2006 y slo respecto de las transacciones realizadas a partir de dicha fecha.

3. Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 175 del TUO del Cdigo
Tributario cuando no se tenga el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia exigido por las
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normas correspondientes; y en la infraccin tipificada en el numeral 25 del artculo 177 del
aludido TUO cuando, teniendo el referido Estudio, el obligado no lo presenta en la oportunidad que
sea requerido por la Administracin Tributaria.

4. El rgimen de incentivos regulado en el artculo 179-A del TUO del Cdigo Tributario es aplicable
slo a las multas por la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo 178 de dicho TUO,
vinculadas al Impuesto a la Renta, determinada en aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
5.
Las multas vinculadas a tributos distintos, aun cuando hayan sido determinadas tambin en
aplicacin de las mismas normas de precios de transferencia, no estn comprendidas dentro del
referido rgimen de incentivos.

6. La rebaja mxima que se contempla en el rgimen de incentivos regulado en el artculo 179-A del
TUO del Cdigo Tributario, es de cincuenta por ciento, (50%) siempre que el deudor tributario
cumpla con lo sealado en el inciso c) del mencionado artculo y cancele la multa con la rebaja
correspondiente.

7. Respecto de la sancin de multa aplicable por la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo
178 del TUO del Cdigo Tributario, vinculada al Impuesto a la Renta y determinada como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el deudor tributario no
tiene derecho a rebaja alguna en caso su situacin no encuadre en alguno de los supuestos
sealados en el artculo 179-A del mencionado TUO, incluso si cancela la referida multa sin
interponer reclamo alguno.

8. No es necesario para la procedencia de la rebaja a que se refiere el inciso c) del artculo 179-A del
TUO del Cdigo Tributario, que el deudor tributario cuente conjuntamente tanto con la
documentacin e informacin detallada por transaccin que respalde el clculo de los precios de
transferencia y con el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, bastando contar con slo uno
de ellos.

9. Los supuestos a los que se refieren los incisos a), b) y c) del citado artculo, son excluyentes por lo
que no puede darse el caso que al deudor tributario, respecto de una misma multa, le puedan ser
aplicables porcentajes distintos de rebaja acumulativamente.

10. Las rebajas dispuestas en los incisos b) y c) del artculo 179-A del TUO del Cdigo Tributario no
estn condicionadas al inicio de la fiscalizacin, por lo que pueden ser aplicadas en cualquier
oportunidad: antes, durante o despus de la fiscalizacin; requirindose nicamente que se cumpla
con presentar la declaracin jurada informativa de precios de transferencia, contar con la
documentacin e informacin detallada por transaccin que respalde el clculo de los precios de
transferencia y/o con el Estudio Tcnico de precios de transferencia, segn corresponda, siempre
que el contribuyente cumpla con cancelar la multa con la rebaja correspondiente; no siendo
necesaria para su procedencia la presentacin de ninguna declaracin rectificatoria.

11. No procede la rebaja contemplada en el inciso a) del artculo 179-A del TUO del Cdigo Tributario,
si el contribuyente no declara la deuda tributaria omitida en el periodo comprendido entre el inicio
de la fiscalizacin y antes de que surta efectos la notificacin de la Resolucin de Determinacin y
la correspondiente Resolucin de Multa.
Lima, 16.8.2006
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico

(1)
Publicado el 8.12.2004.
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25

(2)
Publicado el 21.9.1994.

(3)
Publicado el 31.12.2005.

(4)
Publicado el 19.8.1999.

(5)
Conforme al inciso d) del artculo 116 del Reglamento de la LIR, el trmino "grupo econmico" designa tanto a la empresa o
entidad que conserva la documentacin e informacin que en dicho inciso se indica en su interrelacin con todas sus partes
vinculadas o las partes vinculadas de stas, segn los criterios sealados en el artculo 24 del mencionado Reglamento,
salvo en el caso del segundo prrafo del citado artculo.

(6)
El inciso b) del artculo 32-A del TUO de la LIR, establece que se considera que dos o ms personas, empresas o entidades
son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la
otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la direccin, control o capital
de varias personas, empresas o entidades.

Agrega que tambin operar la vinculacin cuando la transaccin sea realizada utilizando personas interpuestas cuyo
propsito sea encubrir una transaccin entre partes vinculadas.

El artculo 24 del Reglamento de la LIR detalla los supuestos en los que para efecto de lo dispuesto en la Ley, se entender
que dos o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas.

(7)
El artculo 117 del Reglamento de la LIR establece la informacin que, entre otros, debe contener el Estudio Tcnico de
Precios de Transferencia.

(8)
A la fecha de emisin del presente informe, no se ha aprobado la Resolucin de Superintendencia que establezca la forma,
plazo y condiciones para la presentacin de esta declaracin jurada.

(9)
El artculo 116 del Reglamento de la LIR establece que la documentacin e informacin que podr respaldar el clculo de
precios de transferencia es aquella que se encuentra relacionada con los siguientes elementos, entre otros:

a. Informacin de las partes vinculadas y la documentacin de la que surja el carcter de la vinculacin aludida.

b. Informacin sobre las operaciones realizadas con partes vinculadas, fecha, su cuanta, la moneda utilizada y contratos,
acuerdos o convenios celebrados.

c. Estados financieros del ejercicio fiscal del contribuyente, elaborados de acuerdo a los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

d. En el caso de partes vinculadas que formen parte de un grupo econmico:

1. La descripcin general de las empresas o entidades que forman parte del grupo.

2. La estructura organizacional del grupo con un detalle del rol que desempea cada una de las empresas o entidades
que lo integran y las actividades que especficamente desarrollan.

3. La articulacin de la propiedad al interior del grupo con la descripcin de:

(i) Los socios o integrantes de cada una de las empresas o entidades, con indicacin del porcentaje que representa
su participacin en el capital social o patrimonio de la entidad.
(ii) El lugar de residencia de cada uno de los socios e integrantes de las empresas o entidades del grupo, con
excepcin de aquellos socios o integrantes adquirentes de parte del capital o patrimonio colocado mediante oferta
pblica a travs de bolsas o mecanismos centralizados de negociacin.

(iii) El lugar de residencia o domicilio de cada una de las empresas o lugar de constitucin de las entidades.

(iv) La lista de las empresas integrantes del grupo autorizadas a cotizar en bolsa, con indicacin de la denominacin
de la entidad y el lugar donde fue otorgada dicha autorizacin.

(10)
Cabe indicar que conforme a lo dispuesto por el numeral 8) del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario constituye
infraccin relacionada con la obligacin de llevar libros y/o registros, o contar con informes u otros documentos, no contar
con el Estudio Tcnico de precios de transferencia exigido por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT.

Asimismo, el numeral 25 del artculo 177 del mencionado TUO establece que constituye infraccin relacionada con la
obligacin de permitir el control de la Administracin, informar y comparecer ante la misma, no presentar el aludido Estudio
Tcnico.

(11)
En cuanto a la sexta consulta, entendemos que la misma se refiere a si corresponde aplicar el rgimen de incentivos
contemplado en el artculo 179 del TUO del Cdigo Tributario -respecto de la sancin de multa aplicable por la infraccin
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26
establecida en el numeral 1 del artculo 178 del mismo TUO, vinculada al Impuesto a la Renta, determinada como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia- en caso el deudor tributario no tenga derecho a
rebaja alguna conforme al rgimen de incentivos regulado en el artculo 179-A del mencionado TUO, en el supuesto que
cancele la referida multa sin interponer reclamo alguno.

(12)
La referida norma seala que constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias, no
incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.

(13)
El referido rgimen de incentivos ser aplicable siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la multa con la rebaja
correspondiente.

Sin embargo, dicho rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone cualquier
impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del aludido rgimen.

(14)
De presentarse simultneamente varios de los supuestos que generan la aplicacin de ms de un incentivo, deber optarse
por el incentivo mayor.

(15)
Cabe indicar que el rgimen de incentivos se pierde si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone cualquier
impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.

(16)
Que contenga deuda tributaria vinculada al Impuesto a la Renta, determinada como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia.

(17)
Por la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo 178 del mencionado TUO.





ncf
A0205-D6
Impuesto a la Renta - Precios de Transferencia
Cdigo Tributario - Infracciones y Rgimen de Incentivos

DESCRIPTOR:
I. CDIGO TRIBUTARIO
4. INFRACCIONES Y SANCIONES
4.4 Incentivos/Gradualidad
SUMILLA:

1. El diferimiento de resultados contenido en el inciso c) del artculo 63 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta que aplica una de las partes vinculadas es un supuesto que habilita
a efectuar el ajuste al valor de mercado en las operaciones celebradas entre empresas vinculadas,
cuando se determine un menor Impuesto a la Renta en un ejercicio determinado.

2. Si ambas partes vinculadas estn sujetas al diferimiento de resultados a que se refiere el inciso c)
del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, tambin ser de aplicacin el ajuste al
valor de mercado de las operaciones sealadas siempre y cuando dicho tratamiento genere una
menor determinacin del Impuesto a la Renta en un ejercicio determinado.

3. Corresponder efectuar el ajuste al valor de mercado en las operaciones entre partes vinculadas
cuando cualquiera de ellas haya generado prdida tributaria en alguno de los seis ejercicios
gravables cuyo plazo para presentar la declaracin anual ya hubiera vencido, aun cuando dicha
prdida haya sido compensada en alguno de dichos ejercicios.
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27


INFORME N 164-2006-SUNAT/2B0000

MATERIA:

1. Respecto al diferimiento de resultados previsto en el inciso c) del artculo 63 de la Ley del
Impuesto a la Renta y la aplicacin del numeral 2) del inciso a) del artculo 32-A de dicha Ley, se
formulan las siguientes consultas:

1.1 El diferimiento de resultados contenido en el inciso c) del artculo 63 de la Ley del Impuesto a
la Renta, calificara como un "rgimen diferencial del Impuesto a la Renta" y, por lo tanto,
obligara a la aplicacin de los Precios de Transferencia?

1.2 Si ambas empresas vinculadas estn sujetas al diferimiento de resultados, igualmente se
aplicaran las normas de los Precios de Transferencia?

2 Si la empresa A obtuvo prdidas por 100 en el ejercicio 2002, stas fueron compensadas en el
ejercicio 2003, y en el ao 2006 tuvo operaciones con la empresa vinculada A1, seran de
aplicacin las reglas de precios de transferencia?


BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-
2004-EF
(1)
(en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta)

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF
(2)
,
(en adelante, el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).

ANLISIS:

El artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que en los casos de ventas,
aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro
tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones,
para efectos del Impuesto, ser el de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por
sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT
proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente.

El numeral 4 del aludido artculo indica que para las transacciones entre partes vinculadas o que se
realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, se considera valor de
mercado los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre
partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a
lo establecido en el artculo 32-A de dicho TUO.

Ahora bien, el inciso a) del artculo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que las
normas de precios de transferencia sern de aplicacin cuando la valoracin convenida hubiera
determinado un pago del Impuesto a la Renta, en el pas, inferior al que hubiere correspondido por
aplicacin del valor de mercado. Agrega que, en todo caso, resultarn de aplicacin en los siguientes
supuestos:

1 Cuando se trate de operaciones internacionales en donde concurran dos o ms pases o
jurisdicciones distintas.

2 Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes sea un sujeto
inafecto, salvo el Sector Pblico Nacional; goce de exoneraciones del Impuesto a la Renta,
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28
pertenezca a regmenes diferenciales del Impuesto a la Renta o tenga suscrito un convenio que
garantiza la estabilidad tributaria.

3 Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes haya obtenido
prdidas en los ltimos seis (6) ejercicios gravables.

En concordancia con dicho dispositivo, el inciso a) del artculo 108 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta dispone que las normas de precios de transferencia se aplicarn en los siguientes
casos:

1 Cuando la valoracin convenida por las partes determine, en el pas y en el ejercicio gravable
respectivo, un Impuesto a la Renta inferior al que hubiera correspondido por aplicacin del valor
de mercado.

Agrega dicho numeral, que ocasionan una menor determinacin del Impuesto, entre otros, la
comprobacin del diferimiento de rentas o la determinacin de mayores prdidas tributarias de las
que hubiera correspondido declarar.

2 Cuando se configuren los supuestos previstos en los numerales 1), 2) y 3) del inciso a) del artculo
32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Agrega dicho numeral que la prdida tributaria a que se refiere el numeral 3) del inciso a) del
artculo 32-A antes citado, es la que resulta de las actividades comprendidas en el artculo 28
del citado TUO, que se haya generado en cualquiera de los ltimos seis (6) ejercicios gravables
cuyo plazo para presentar la declaracin jurada anual del Impuesto ya hubiera vencido.

3 En transacciones celebradas a ttulo oneroso o gratuito, incluyendo las que corresponden a la
cesin gratuita de bienes muebles a que se refiere el inciso h) del artculo 28 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.

Como es de verse de las normas citadas, corresponder efectuar el ajuste al valor de mercado
conforme al numeral 4 del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en las operaciones
nacionales entre partes vinculadas cuando en un ejercicio gravable determinado se produzca la
determinacin de un Impuesto a la Renta menor al que hubiera resultado de haberse aplicado dicho
valor.

A su vez, se ha previsto que la menor determinacin del impuesto se presenta, sin que trate de una
lista taxativa, cuando se compruebe el diferimiento de rentas
(3)
.

Ahora bien, el inciso c) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta indica que las
empresas de construccin o similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan
a ms de un (1) ejercicio gravable podrn diferir los resultados hasta la total terminacin de los obras,
cuando stas, segn contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres (3) aos, en
cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicarn sobre la ganancia as determinada, en el
ejercicio comercial en que se concluyan las obras, o se recepcionen oficialmente, cuando este
requisito deba recabarse segn las disposiciones vigentes sobre la materia. En caso que la obra se
deba terminar o se termine en plazo mayor de tres (3) aos, la utilidad ser determinada a partir del
tercer ao, siguiendo los mtodos a que refieren los incisos a) y b) del citado artculo, previa
liquidacin del avance de la obra por el trienio.

Como puede observarse de la norma glosada, las empresas de construccin que ejecuten contratos de
obra dentro de los plazos sealados pueden optar por el diferimiento de resultados, lo cual implica
una ventaja financiera para los sujetos que ejerzan esta opcin, en tanto no estarn obligados a
determinar y pagar el Impuesto a la Renta en los ejercicios que anteceden al ejercicio de culminacin
de la obra o de su recepcin oficial.

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29
En este orden ideas, y de acuerdo a los supuestos que contienen las consultas formuladas, puede
concluirse que el diferimiento de resultados contenido en el inciso c) del artculo 63 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta que aplica una de las partes vinculadas es un supuesto que habilita a
efectuar el ajuste al valor de mercado en las operaciones celebradas entre empresas vinculadas,
cuando se determine un menor Impuesto a la Renta.

Ahora bien, si ambas partes vinculadas estn sujetas al diferimiento de resultados a que se refiere el
inciso c) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, tambin ser de aplicacin el
ajuste al valor de mercado de las operaciones sealadas siempre y cuando dicho tratamiento genere
una menor determinacin del Impuesto a la Renta en un ejercicio determinado.

Por otra parte, en cuanto a la existencia de prdidas tributarias, cabe indicar que no se excepta de la
aplicacin de la regla contenida en el numeral 3 del artculo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta por el hecho que las mismas se hayan originado y compensado dentro del lapso de seis aos,
pues slo importa que se verifique que dentro de dicho plazo stas se hayan originado para
cualesquiera de las partes vinculadas.

En este orden ideas, corresponder efectuar el ajuste al valor de mercado en las operaciones entre
partes vinculadas cuando cualquiera de ellas haya generado prdida tributaria en alguno de los seis
ejercicios gravables cuyo plazo para presentar la declaracin anual ya hubiera vencido, aun cuando
dicha prdida haya sido compensada en alguno de dichos ejercicios.

CONCLUSIONES:

1. El diferimiento de resultados contenido en el inciso c) del artculo 63 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta que aplica una de las partes vinculadas es un supuesto que
habilita a efectuar el ajuste al valor de mercado en las operaciones celebradas entre empresas
vinculadas, cuando se determine un menor Impuesto a la Renta en un ejercicio determinado.

2. Si ambas partes vinculadas estn sujetas al diferimiento de resultados a que se refiere el inciso c)
del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, tambin ser de aplicacin el ajuste al
valor de mercado de las operaciones sealadas siempre y cuando dicho tratamiento genere una
menor determinacin del Impuesto a la Renta en un ejercicio determinado.

3. Corresponder efectuar el ajuste al valor de mercado en las operaciones entre partes vinculadas
cuando cualquiera de ellas haya generado prdida tributaria en alguno de los seis ejercicios
gravables cuyo plazo para presentar la declaracin anual ya hubiera vencido, aun cuando dicha
prdida haya sido compensada en alguno de dichos ejercicios.


Lima, 27 de junio de 2006.
Original firmado por:
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico

(1)
Publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias.
(2)
Publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias.
(3)
Tambin cuando exista determinacin de mayores prdidas tributarias de las que hubiera correspondido declarar.






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30

















gfs/rap
A0260 - D6
IMPUESTO A LA RENTA - PRECIOS DE TRANSFERENCIA: REGMENES DIFERENCIALES DEL IMPUESTO A LA RENTA.
IMPUESTO A LA RENTA - PRECIOS DE TRANSFERENCIA: APLICACIN.

DESCRIPTOR :
II. IMUESTO A LA RENTA
7. RENTAS DE TERCERA CATEGORA
7.1. Rentas de Tercera Categora
7.1.1. Renta Bruta.
7.1.2. Deducciones.
10. RGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA

SUMILLA:

1. Los servicios a los que se refiere el primer prrafo del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta comprenden tanto a aquellos realizados a ttulo oneroso, como a aquellos realizados a
ttulo gratuito por empresas, los cuales debern ser ajustados al valor de mercado para efecto del
Impuesto a la Renta.

2. Los servicios prestados a ttulo gratuito no se encuentran gravados con el Impuesto General a las
Ventas, salvo el supuesto previsto en el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley
del IGV.

3. Tratndose de servicios prestados por los operadores de comercio exterior a sujetos que realizan
despachos aduaneros, resulta de aplicacin lo dispuesto en el artculo 32 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

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31

INFORME N 090-2006-SUNAT/2B0000

MATERIA:

Se formulan las siguientes consultas:

1. Cul es la interpretacin de la SUNAT al primer prrafo del artculo 32 de la Ley del Impuesto a
la Renta, modificada por la Ley N 28655, en cuanto se refiere a la prestacin de servicios?,
incluye todo tipo de prestacin de servicios, sea a ttulo oneroso o a ttulo gratuito?.

2. Se incluyen en dicha interpretacin a los operadores de comercio exterior que brindan servicios a
sujetos que realizan despachos aduaneros?.

BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-
2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta).

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).

Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado mediante Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el 29.3.1994, cuyo Ttulo I fuera
sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias
(en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).

ANLISIS:

1. En principio, se parte de la premisa que la primera consulta se encuentra orientada a determinar si
la prestacin de servicios a que se refiere el artculo 32 del TUO del Impuesto a la Renta incluye a
las operaciones a ttulo oneroso y gratuito que presta una empresa, y su incidencia tanto para el
Impuesto a la Renta como para el Impuesto General a las Ventas.

IMPUESTO A LA RENTA

De conformidad con lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 32 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta en los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de
propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor
asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el de
mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT proceder a ajustarlo tanto para
el adquirente como para el transferente.

Como se observa de la norma antes glosada, tratndose de operaciones en las que exista
transferencia de propiedad, as como en los casos de prestacin de servicios, el valor que debe
considerarse es el de mercado. Adicionalmente, la norma ha establecido, de manera expresa, que
dicha disposicin tambin es aplicable para cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, lo
cual comprende tanto a las operaciones realizadas a ttulo oneroso como a aquellas realizadas a
ttulo gratuito
(1)
.

En ese sentido, los servicios a los que se refiere el primer prrafo del artculo 32 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta comprenden tanto a aquellos realizados a ttulo oneroso, como a
aquellos realizados a ttulo gratuito por empresas, los cuales debern ser ajustados al valor de
mercado para efecto del Impuesto a la Renta.
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32

Es del caso mencionar que el inciso d) del artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que el Impuesto a la Renta grava las rentas imputadas, incluyendo las de goce o
disfrute, establecidas por esta ley.

Al respecto, debe tenerse en cuenta que el primer prrafo del artculo 32 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta ha incorporado una ficcin legal mediante la cual se imputa una renta en el
caso de prestacin de servicios realizados a ttulo gratuito; lo cual implica que la normatividad del
Impuesto a la Renta ha incorporado dentro del campo de aplicacin de dicho impuesto a los
servicios prestados a ttulo gratuito, atribuyndole el carcter de renta gravada.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
(2)

El tercer prrafo del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que lo dispuesto
en dicho artculo tambin ser de aplicacin para el Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, salvo para la determinacin del saldo a favor materia de devolucin o
compensacin.

Sin embargo, debe tenerse en cuenta lo siguiente:

El numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV establece que se entiende por
servicios a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin
o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta,
an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero.

El numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del aludido TUO seala que tambin se considera servicio
a la entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman
el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos sealados en el
Reglamento.

Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, se considera como prestacin de servicios
gravada con el Impuesto General a las Ventas a aquella por la cual se percibe una retribucin o
ingreso (ttulo oneroso), as como a la entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de
propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra
econmicamente.

Ahora bien, teniendo en cuenta que en los casos de servicios prestados a ttulo gratuito no se
percibe una retribucin o ingreso, los mismos no se encontrarn gravados con el Impuesto General
a las Ventas y, en consecuencia, no ser de aplicacin lo dispuesto en el primer prrafo del artculo
32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Cabe sealar que, a diferencia del Impuesto a la Renta, la normatividad del Impuesto General a las
Ventas no ha establecido una ficcin legal mediante la cual se incorpore dentro del campo de
aplicacin de dicho impuesto a los servicios gratuitos.

2. Con respecto a la segunda consulta, cabe indicar que tal como fluye del artculo 32 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, la obligacin de ajustar los servicios prestados a valor de mercado se
aplica en todas las operaciones, no habindose establecido excepcin alguna respecto de la
actividad econmica que realiza el sujeto que efecta la prestacin del servicio.

En ese sentido, tratndose de servicios prestados por los operadores de comercio exterior a
sujetos que realizan despachos aduaneros, resulta de aplicacin lo dispuesto en el artculo 32 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

CONCLUSIONES:

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33
1. Los servicios a los que se refiere el primer prrafo del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta comprenden tanto a aquellos realizados a ttulo oneroso, como a aquellos realizados a
ttulo gratuito por empresas, los cuales debern ser ajustados al valor de mercado para efecto del
Impuesto a la Renta.

2. Los servicios prestados a ttulo gratuito no se encuentran gravados con el Impuesto General a las
Ventas, salvo el supuesto previsto en el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley
del IGV.

3. Tratndose de servicios prestados por los operadores de comercio exterior a sujetos que realizan
despachos aduaneros, resulta de aplicacin lo dispuesto en el artculo 32 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Lima, 30.3.2006
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico


(1)
Debe tenerse en cuenta, adicionalmente, que en la Exposicin de Motivos de la Ley N 28655, el legislador ha sealado como
fundamento de la modificacin efectuada al artculo 32 del TUO del Impuesto a la Renta: (...) Establecer la obligacin de
ajustar a valor de mercado la prestacin de servicios aun cuando se hubiese efectuado a ttulo gratuito.

(2)
Para el desarrollo de este tema se asume que la pregunta no se refiere a servicios consistentes en la entrega a ttulo gratuito
que no implican transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a
otra econmicamente.







cat
AO124-D6
IMPUESTO A LA RENTA Valor de mercado.
DESCRIPTOR :
IMPUESTO A LA RENTA
7. Rentas de tercera categora
7.1 Rentas de tercera categora
7.1.1 Renta bruta
SUMILLA:


1. En la medida que la adjudicacin de un bien a favor de las empresas del Sistema Financiero (ESF)
como parte de una accin de cobranza forzosa, se haya producido en virtud del pago de una
deuda contrada previamente con ella, y que dichos bienes mantengan como destino su venta a
terceros, los mismos tendrn la naturaleza de existencias.

No obstante, los aludidos bienes dejarn de tener la calidad de existencias y sern considerados
como activos fijos, en el supuesto que por decisin de la ESF y en el marco de las disposiciones
legales que las regulan, los mismos sean contabilizados como tales (activos fijos), al haber sido
destinados para su uso en operaciones de las ESF y, como consecuencia de ello, ingresen en la
corriente generadora de ingresos.

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34
2. Tratndose de existencias, en principio, el valor referencial para determinar el valor de mercado es
el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros.
Slo en su defecto, el valor de mercado ser el que se obtenga en una operacin entre partes
independientes en condiciones iguales y similares.

3. De otro lado, en el caso de bienes del activo fijo, si los mismos son bienes respecto de los cuales
se realizan transacciones frecuentes, el valor de mercado ser el de dichas transacciones. De
tratarse de bienes del activo fijo respecto de los cuales no se realizan transacciones frecuentes, el
valor de mercado ser el valor de tasacin.

4. Lo sealado en las conclusiones 2 y 3, no ser de aplicacin cuando el valor de mercado deba
determinarse de conformidad con lo establecido en el artculo 32-A del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

5. Tratndose de empresas mobiliarias e inmobiliarias cuya actividad empresarial consiste en la
compra y venta de bienes muebles e inmuebles respectivamente, los referidos bienes tienen la
naturaleza de existencias y, en consecuencia, les resultan de aplicacin las conclusiones 2 y 4.


INFORME N 075-2005-SUNAT/2B0000


MATERIA:

Se formulan las siguientes consultas:

a. Si los bienes muebles e inmuebles incorporados a los activos de las empresas del sistema
financiero como parte de una accin de cobranza forzosa, pueden calificar como existencias para
efectos del Impuesto a la Renta; y cul sera el valor de mercado a considerarse en la venta de
dichos bienes al amparo del artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.

b. Para las empresas mobiliarias e inmobiliarias, cuya actividad empresarial consiste en la compra y
venta de bienes muebles e inmuebles, cul ser el valor de mercado en la venta de dichos bienes,
para efectos del Impuesto a la Renta?.


BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N
179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).

ANLISIS:

1. En cuanto a la primera interrogante, referida a si los bienes muebles e inmuebles incorporados a
los activos de las empresas del sistema financiero (ESF) como parte de una accin de cobranza
forzosa, pueden calificar como existencias para efectos del Impuesto a la Renta, cabe indicar que
la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 2, seala que las "existencias" son activos
(1)
:

Que se mantienen para su venta en el curso ordinario de los negocios;

Que se hallan en proceso de produccin para efectos de dicha venta; o

Que se encuentran en forma de materiales o suministros que sern consumidos en el proceso
de produccin o en la prestacin de servicios.

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35
Como puede advertirse, estarn calificados como existencias aquellos activos que cumplan con
alguna de las caractersticas antes referidas.

As, partiendo de la premisa que los bienes adjudicados a las ESF como parte de una accin de
cobranza forzosa son bienes terminados, para establecer si tales bienes califican como existencias
habr que determinar si se trata de bienes que se mantienen para su venta y si, adems, dicha
venta se realiza en el curso ordinario de los negocios
(2)
.

Sobre el particular, resulta pertinente indicar que el artculo 215 de la Ley N 26702
(3)
, dispone
que cuando como consecuencia del pago de una deuda contrada previamente y de buena fe, se
reciba o adjudique en pago total o parcial, bienes muebles o inmuebles, debe enajenarlos en el
plazo de un (1) ao, el mismo que podr ser prorrogado por la Superintendencia por una sola vez
y por un mximo de seis (6) meses.

Agrega la citada norma que vencido dicho plazo, sin que se haya efectuado la venta o el
arrendamiento financiero del bien, la empresa deber constituir una provisin hasta por el monto
equivalente al costo en libros de los bienes no vendidos.

Como se aprecia de la norma citada, los bienes que son adjudicados a favor de una ESF en razn
del pago de una deuda contrada con ella, deben ser enajenados o transferidos en el plazo que
seala la ley; es decir, dichos bienes mantienen como destino general su venta a terceras
personas.

De igual forma, teniendo en cuenta que tratndose de las ESF es prctica habitual que por los
crditos que otorgan a sus clientes exijan bienes en garanta, los cuales eventualmente son
adjudicados a su favor y luego vendidos, es sostenible concluir que dicha actividad (de
adjudicacin de bienes y posterior venta) es realizada en el curso ordinario de los negocios de las
ESF, ms an si se originan en las actividades propias de las ESF, como son el otorgamiento de
crditos.

En ese orden de ideas, en la medida que la adjudicacin de un bien a favor de la ESF como parte
de una accin de cobranza forzosa, se haya producido en virtud del pago de una deuda contrada
previamente con ella, y que dichos bienes mantengan como destino su venta a terceros, los
mismos tendrn la naturaleza de existencias.

No obstante lo sealado, los aludidos bienes dejarn tener la calidad de existencias y sern
considerados como activos fijos, en el supuesto que por decisin de la ESF y en el marco de las
disposiciones legales que las regulan, los mismos sean contabilizados como tales (activos fijos), al
haber sido destinados para su uso en operaciones de las ESF y, como consecuencia de ello,
ingresar en la corriente generadora de ingresos
(4)
.

2. En relacin con el valor de mercado a aplicarse en la venta de los bienes incorporados a los activos
de las empresas del sistema financiero como parte de una accin de cobranza forzosa, el artculo
32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que en los casos de ventas, aportes de
bienes y dems transferencias de propiedad a cualquier ttulo, as como prestacin de servicios y
cualquier otro tipo de transaccin, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones,
para efectos del Impuesto, ser el de mercado. Si el valor asignado difiere del de mercado, sea por
sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT
proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente.

El numeral 1 del mencionado artculo seala que, tratndose de existencias, para los efectos de la
referida Ley, se considera valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones
onerosas que la empresa realiza con terceros; y que en su defecto, se considerar el valor que se
obtenga en una operacin entre partes independientes en condiciones iguales y similares.

Por su parte, el numeral 3 del citado artculo establece que para los bienes de activo fijo, cuando
se trate de bienes respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado, su
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36
valor de mercado ser el que corresponda a dichas transacciones; cuando se trate de bienes
respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, ser el valor de
tasacin.

Asimismo, el numeral 4 del mismo artculo dispone que en las transacciones entre partes
vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin, como valor de mercado se considerarn los precios y montos de las contraprestaciones
que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en
condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el artculo 32-A.

Como fluye de la norma glosada, a efectos de determinar el valor de mercado, en principio, debe
determinarse si la operacin de venta es entre partes vinculadas o no, o si se realiza desde, hacia
o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.

En efecto, de tratarse de una operacin entre vinculados o que se realiza desde, hacia o a travs
de pases o territorios de baja o nula imposicin, el valor de mercado sern los precios y montos de
las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en
transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, conforme a lo establecido en el
artculo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(5)
.

De no ser ese el caso, para determinar el valor de mercado de los bienes materia de consulta,
debe establecerse el tipo de bien de que se trate, vale decir, identificando la calificacin del mismo
ya sea como existencia o como activo fijo.

As, tratndose de existencias, en principio, el valor referencial para determinar el valor de
mercado es el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza
con terceros. Slo en su defecto, el valor de mercado ser el que se obtenga en una operacin
entre partes independientes en condiciones iguales y similares.

Cabe indicar que respecto de operaciones referidas a este tipo de bienes, no se ha establecido
como valor referencial supletorio para determinar el valor de mercado, el valor de tasacin de tales
bienes.

Por su parte, tratndose de bienes del activo fijo, debe determinarse en primer lugar si el activo en
cuestin constituye un bien respecto del cual se realizan transacciones frecuentes. De ser as, el
valor de mercado ser el de dichas transacciones.

De tratarse de bienes del activo fijo respecto de los cuales no se realizan transacciones frecuentes,
el valor de mercado ser el valor de tasacin.

3. En lo que concierne a la segunda consulta, entendemos que la misma est orientada a determinar
cul es el valor de mercado que las empresas mobiliarias e inmobiliarias deben aplicar en la venta
de los bienes muebles e inmuebles respectivamente, que dichas empresas adquieren y transfieren
como parte de su actividad empresarial.

4. Al respecto, debe indicarse que en atencin a la NIC 2 antes aludida, resulta claro que los citados
bienes tienen la naturaleza de existencias; en consecuencia, las referidas empresas deben aplicar
como valor de mercado el sealado en el numeral 1 del artculo 32 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta para operaciones entre no vinculados y el numeral 4 del artculo 32 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta cuando corresponda.


CONCLUSIONES:

1. En la medida que la adjudicacin de un bien a favor de la ESF como parte de una accin de
cobranza forzosa, se haya producido en virtud del pago de una deuda contrada previamente con
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ella, y que dichos bienes mantengan como destino su venta a terceros, los mismos tendrn la
naturaleza de existencias.

No obstante, los aludidos bienes dejarn de tener la calidad de existencias y sern considerados
como activos fijos, en el supuesto que por decisin de la ESF y en el marco de las disposiciones
legales que las regulan, los mismos son contabilizados como tales (activos fijos), al haber sido
destinados para su uso en operaciones de las ESF y, como consecuencia de ello, ingresar en la
corriente generadora de ingresos.

2. Tratndose de existencias, en principio, el valor referencial para determinar el valor de mercado es
el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros.
Slo en su defecto, el valor de mercado ser el que se obtenga en una operacin entre partes
independientes en condiciones iguales y similares.

3. De otro lado, en el caso de bienes del activo fijo, si los mismos son bienes respecto de los cuales
se realizan transacciones frecuentes, el valor de mercado ser el de dichas transacciones. De
tratarse de bienes del activo fijo respecto de los cuales no se realizan transacciones frecuentes, el
valor de mercado ser el valor de tasacin.

4. Lo sealado en las conclusiones 2 y 3, no ser de aplicacin cuando el valor de mercado deba
determinarse de conformidad con lo establecido en el artculo 32-A del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

5. Tratndose de empresas mobiliarias e inmobiliarias cuya actividad empresarial consiste en la
compra y venta de bienes muebles e inmuebles respectivamente, los referidos bienes tienen la
naturaleza de existencias y, en consecuencia, les resultan de aplicacin las conclusiones 2 y 4.

Lima, 13.4.2005
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico

(1)
Debe tenerse en cuenta que al no existir una definicin de existencias en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
se tiene que recurrir a las normas de contabilidad.

Cabe mencionar adicionalmente que el artculo 223 de la Ley General de Sociedades, Ley N 26887, publicada el 9.12.1997
y normas modificatorias, dispone que los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones
legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas.

Por su parte, la Resolucin N 13-1998-EF/93.01, publicada el 23.7.1998, precisa que los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados a que se refiere el artculo antes citado comprende a las Normas Internacionales de Contabilidad
(NICs), oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad, y las normas establecidas por
Organismos de Supervisin y Control para las entidades de su rea siempre que se encuentren dentro del Marco Terico en
que se apoyan las NICs.
Asimismo, la indicada Resolucin precisa que por excepcin y en aquellas circunstancias que determinados procedimientos
operativos contables no estn normados por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), supletoriamente,
se podr emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamrica (USGAAP).

(2)
Cabe tener en cuenta que los otros dos supuestos incluidos en la definicin de existencias contenida en la NIC 2, hacen
referencia a situaciones que no corresponden al supuesto planteado.

(3)
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros,
publicada el 9.12.1996, y normas modificatorias.

(4)
Al respecto, cabe indicar que el captulo 11 de los USGAAP, referido a activos depreciables y depreciacin, seala que los
activos fijos estn constituidos por la propiedad, planta y equipo, y que stos tienen las siguientes caractersticas:

Se adquieren para su uso en operaciones y entran indirectamente en la corriente generadora de ingresos. Se tienen
principalmente para su uso, no para su venta.

Tienen una vida relativamente larga.

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38
Similares caractersticas reconoce la NIC 16 - Inmueble, Maquinaria y Equipo oficializada en el Per, respecto de los
inmuebles, maquinaria y equipo, con la particularidad que esta norma define un plazo como tiempo de uso esperado, siendo
ste mayor a un perodo.

(5)
Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que el mbito de aplicacin para la utilizacin de las reglas de valoracin de precios
de mercado correspondientes a transacciones entre partes vinculadas o que se realizan desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin, se encuentra establecido por el artculo 32-A del aludido TUO.
















ncf/icd
46-A0738-D4, A0006-D5
IMPUESTO A LA RENTA - VALOR DE MERCADO.

DESCRIPTOR:
II. IMPUESTO A LA RENTA
1. MBITO DE APLICACIN
SUMILLA:

Se absuelve consultas en relacin con las transferencias de bienes y prestacin de servicios que
realizan a favor de consorcios que llevan contabilidad independiente, las partes contratantes de los
mismos, las cuales son empresas.


INFORME N 196-2004-SUNAT/2B0000

MATERIA:

Se formulan las siguientes consultas:

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1. La transferencia de bienes y la prestacin de servicios que efectan los celebrantes de un
contrato de consorcio que lleva contabilidad independiente, a favor de ste, estn gravadas con el
Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta?.

2. Las partes contratantes de un consorcio con contabilidad independiente a aqullas, estn
obligadas a emitir comprobantes de pago por las transferencias de bienes y servicios que le
presten al consorcio?.

3. Se deben aplicar a dichas operaciones las reglas relativas al valor de mercado entre empresas
vinculadas - Precios de Transferencia?.

4. El consorcio puede deducir tales gastos para efecto del Impuesto a la Renta, as como aplicar el
Impuesto General a las Ventas como crdito fiscal?.


BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N
054-99-EF (publicado el 14.4.1999) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta).

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF
(publicado el 21.9.1994) y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta).

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF (publicado el 15.4.1999) y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV e ISC).

Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado mediante Decreto Supremo N 029-94-EF (publicado el 29.3.1994), cuyo Ttulo I fuera
sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF (publicado el 31.12.1996) y normas modificatorias
(en adelante, Reglamento de la Ley del IGV e ISC).

Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N
007-99/SUNAT (publicada el 24.1.1999) y normas modificatorias.


ANLISIS:

En principio, se parte de la premisa que el supuesto materia de las consultas es el de transferencias
de bienes y prestacin de servicios que realizan a favor de consorcios
(1)
que llevan contabilidad
independiente, las partes contratantes de los mismos, las cuales son empresas.

Bajo esta premisa, cabe indicar que pueden distinguirse dos situaciones:

a) Que las transferencias de bienes y prestacin de servicios son distintas de aquellas que figuran
como obligacin expresa para la realizacin del objeto del contrato de consorcio.

b) Que la asignacin de bienes y servicios efectuada a favor de los consorcios, hecha por las partes
contratantes, es aquella que figura como obligacin expresa para la realizacin del objeto de tales
consorcios.

1. En cuanto a la primera consulta, y tratndose del primer supuesto, el artculo 1 del TUO de la
Ley del IGV e ISC establece que dicho Impuesto grava, entre otros, la venta en el pas de
bienes muebles (inciso a) y la prestacin o utilizacin de servicios en el pas (inciso b).

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El numeral 1 del inciso a) del artculo 3 del citado TUO seala que para los efectos de la
aplicacin del Impuesto se entiende por "venta" todo acto por el que se transfieren bienes a
ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones
que origen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes
(2)
.

Por su parte, el numeral 1 del inciso c) del mencionado artculo 3, indica que se entiende por
"servicio", toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto
a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero
(3)
.

Como puede apreciarse de las normas antes glosadas, para que una determinada operacin
califique como "venta" para efecto del IGV, en principio, se requiere de la participacin de dos
sujetos distintos, en la que uno de ellos realice a favor de otro una prestacin de dar, esto es,
la transferencia de bienes, donde participan un transferente y un adquirente
(4)
.

Igualmente, para que una operacin califique como "servicio" para efecto del IGV, se requiere
de la participacin de dos sujetos diferentes, en la que uno de ellos realice a favor de otro
prestaciones de dar, hacer o no hacer, vale decir, interviene un prestador y un usuario del
servicio
(5)
.

De otro lado, el numeral 9.3 del artculo 9 del citado TUO dispone que tambin son
contribuyentes de dicho impuesto, la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u
otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad independiente,
de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.

Como fluye de la norma antes citada, los contratos de colaboracin empresarial
(6)
-entre ellos,
los consorcios- que llevan contabilidad independiente, son sujetos del IGV en calidad de
contribuyentes, por las operaciones gravadas que realicen. Vale decir, se consideran como
sujetos distintos de sus partes contratantes, otorgndoseles la posibilidad de adquirir
obligaciones tributarias.

Por lo tanto, las transferencias de bienes y/o prestacin de servicios que las partes contratantes
de un contrato de consorcio efecten a favor de ste, se enmarcan dentro del mbito de
aplicacin del IGV, considerndose como operaciones gravadas con este impuesto, siendo
sujetos del mismo las referidas partes contratantes
(7)
.

Ahora bien, en el supuesto de asignacin de bienes y servicios a los consorcios hecha por las
partes contratantes, que figura como obligacin expresa para la realizacin del objeto de tales
consorcios, cabe indicar que el inciso a) del numeral 10.1 del artculo 5 del Reglamento de la
Ley del IGV e ISC dispone que los contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad
independiente sern sujetos del Impuesto; y que tales asignaciones son operaciones con
terceros, siendo su base imponible el valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor
a su valor en libros o costo del servicio o contrato de construccin realizado, segn sea el caso.
De lo expuesto en la norma citada en el prrafo anterior, fluye que la asignacin de bienes y
servicios a los consorcios que llevan contabilidad independiente, se consideran operaciones con
terceros gravadas con el IGV, siendo sujetos del mismo las referidas partes contratantes que
realicen la transferencia de bienes o la prestacin de servicios
(7)
.

De otro lado, en lo que se refiere al Impuesto a la Renta, el artculo 1 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que dicho impuesto grava:

a. Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos
factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos.

b. Las ganancias de capital
(8)
.
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c. Otros ingresos que provengan de terceros
(9)
, establecidos por esta Ley.

d. Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley.

Por su parte, el artculo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que son
contribuyentes del mismo, entre otros, las personas jurdicas; entendindose por stas, entre
otras, a las sociedades irregulares previstas en el artculo 423 de la Ley General de
Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de
colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes
contratantes (inciso k).

De las normas antes citadas, se aprecia que el Impuesto a la Renta grava, en general, los
ingresos que califican como renta conforme al criterio de la renta producto. Sin embargo,
tambin grava determinados conceptos que califican como renta segn las teoras del flujo de
riqueza (incluye las ganancias de capital realizadas) y el del consumo ms incremento de
patrimonio.

Ahora bien, los consorcios que llevan contabilidad independiente, para efecto del Impuesto a la
Renta son considerados como personas jurdicas y en tal condicin, califican como
contribuyentes de dicho impuesto, y por tanto, las partes que lo conforman son terceros
respecto de aquellos.

En ese orden de ideas, las rentas provenientes de la transferencia de bienes y/o la prestacin
de servicios que los celebrantes de dichos contratos de colaboracin empresarial efectan a
favor de stos, constituirn rentas gravadas con el Impuesto a la Renta, conforme a los criterios
que adopta el TUO de la Ley de dicho impuesto, en cualquiera de los dos supuestos materia de
la presente consulta
(7)
.

2. En cuanto a la segunda interrogante, cabe indicar que el numeral 1 del artculo 6 del
Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que estn obligados a emitir comprobantes de
pago las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo
gratuito u oneroso.

Por su parte, el numeral 2) del aludido artculo establece dicha obligacin para las personas
naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros
entes colectivos que presten servicios, entendindose como tales a toda accin o prestacin en
favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso.

El ltimo prrafo del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, seala que la
obligacin de otorgar dichos documentos rige an cuando la transferencia de bienes, entrega
en uso o prestacin de servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando stos hubieran
sido liquidados, percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los mismos.
Como fluye de las normas glosadas, la transferencia de bienes y la prestacin de servicios
conllevan la obligacin de emitir comprobantes de pago por parte del sujeto que realiza tales
operaciones.

Ahora bien, toda vez que los consorcios que llevan contabilidad independiente, para efecto
tributario (tal como se ha sealado respecto del IGV e Impuesto a la Renta), son terceros en
relacin con los celebrantes de dichos contratos de consorcio, la transferencia de bienes y la
prestacin de servicios que efectan tales celebrantes a favor del consorcio implica de su parte
la obligacin de emitir comprobantes de pago, en cualquiera de los dos supuestos materia de la
presente consulta; ms an cuando no existe excepcin alguna al respecto
(10)(11)
.

3. Respecto de la tercera consulta, el artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
dispone que en los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad a
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cualquier ttulo, as como prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin, el valor
asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el de
mercado. Si el valor asignado difiere del de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo tanto
para el adquirente como para el transferente.

Adicionalmente, dicho artculo detalla los criterios a emplearse para determinar el referido valor
de mercado.

As, el numeral 4) del aludido artculo seala que para las transacciones entre partes vinculadas
o que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, se
considera "valor de mercado" a los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido
acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones
iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el artculo 32-A.

Agrega que lo dispuesto en el presente artculo tambin ser de aplicacin para el IGV e
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), salvo para la determinacin del saldo a favor materia de
devolucin o compensacin.

Es del caso indicar que conforme al inciso a) del artculo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta
(12)
, las normas de precios de transferencia sern aplicables cuando la valoracin
convenida hubiera determinado un pago del Impuesto a la Renta, en el pas, inferior al que
hubiere correspondido por aplicacin del valor de mercado; y que en todo caso, resultarn de
aplicacin en los supuestos sealados en dicho inciso
(13)
.

Agrega que las normas de precios de transferencia tambin sern de aplicacin para el IGV e
ISC, salvo para la determinacin del saldo a favor materia de devolucin o compensacin. No
son de aplicacin para efectos de la valoracin aduanera.

Por su parte, el inciso b) del artculo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que se considera que dos o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando
una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la
otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la
direccin, control o capital de varias personas, empresas o entidades.

Aade que tambin operar la vinculacin cuando la transaccin sea realizada utilizando
personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre partes vinculadas.

Adems indica que el reglamento sealar los supuestos en que se configura la vinculacin.

Ahora bien, el artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que para
efecto de lo dispuesto en la Ley, se entender que existe conjunto econmico o vinculacin
econmica cuando, entre otros, exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad
independiente, en cuyo caso el contrato se considerar vinculado con cada una de las partes
contratantes (numeral 8).

Al respecto, an cuando el artculo 24 antes citado seala los casos en que se entiende que
existe "vinculacin econmica"
(14)
, dicha regulacin tambin resulta aplicable para efecto de
establecer en qu casos se est ante "partes vinculadas" a las cuales se les aplicaran las
normas sobre precios de transferencia reguladas en el artculo 32-A del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta; puesto que el trmino "partes vinculadas" utilizado en el TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta es ms amplio que el de "vinculacin econmica", comprendiendo
tambin a estos supuestos
(15)
.

En consecuencia, conforme a las normas vigentes, los consorcios que llevan contabilidad
independiente se consideran vinculados con cada una de sus partes contratantes, por lo que les
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resulta aplicable el numeral 4 del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en los
trminos que contempla el artculo 32-A del citado TUO.

Sin embargo, cabe sealar que, para efecto del IGV, tratndose de transferencias de bienes y
prestacin de servicios que figuran como obligacin expresa para la realizacin del objeto del
consorcio, no es aplicable lo sealado en el prrafo anterior, al existir norma expresa especial
que regula la forma de determinar la base imponible de dicho impuesto en tal caso.

En efecto, el inciso a) del numeral 10.1 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC
dispone que, tratndose de contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad
independiente, la asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos de construccin hechos
por las partes contratantes son operaciones con terceros, siendo su base imponible el valor
asignado en el contrato, el que no podr ser menor a su valor en libros o costo del servicio o
contrato de construccin realizado, segn sea el caso.

4. Sobre la cuarta consulta es del caso indicar que, tal como se ha analizado en el numeral 1 del
presente Informe, los consorcios que llevan contabilidad independiente son sujetos del
Impuesto a la Renta y del IGV y, por tanto, para efecto de los mencionados impuestos, dichos
consorcios son terceros en relacin con sus partes contratantes.

En ese sentido, cuando los consorcios con contabilidad independiente adquieren bienes que le
son transferidos por los celebrantes de dichos contratos de consorcio, o cuando utilizan
servicios prestados por los mismos, estn realizando operaciones con terceros, por lo que stas
se regirn por las normas generales del Impuesto a la Renta y del IGV que regulan las
mencionadas operaciones.

En consecuencia, en cualquiera de los dos supuestos materia de la presente consulta, por las
operaciones realizadas con sus partes contratantes, dichos consorcios pueden deducir el gasto
correspondiente para el Impuesto a la Renta as como utilizar el crdito fiscal para efecto del
IGV; siempre que se cumplan con los requisitos que las normas de la materia exijan para tales
efectos.


CONCLUSIONES:

1. La transferencia de bienes y la prestacin de servicios que las partes contratantes (empresas) de
un contrato de consorcio que lleva contabilidad independiente, realizan a favor de ste, se
encuentran gravadas con el IGV.

Asimismo, las rentas generadas por dichas operaciones se encuentran gravadas con el Impuesto a
la Renta.

2. Las partes contratantes de un consorcio que lleva contabilidad independiente, estn obligadas a
emitir comprobantes de pago cuando transfieran bienes o presten servicios a favor de dichos
consorcios.

3. Los consorcios que llevan contabilidad independiente se consideran vinculados con cada una de
sus partes contratantes, por lo que les resulta aplicable el numeral 4 del artculo 32 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, en los trminos contemplados en el artculo 32-A del citado TUO.

Tratndose de transferencias de bienes y prestacin de servicios que figuran como obligacin
expresa para la realizacin del objeto del consorcio, la base imponible para efecto del IGV es el
valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor a su valor en libros o costo del servicio o
contrato de construccin realizado, segn sea el caso.

4. Por las operaciones realizadas con sus partes contratantes, los referidos consorcios pueden deducir
el gasto correspondiente para el Impuesto a la Renta as como utilizar el crdito fiscal para el IGV;
siempre que se cumplan los requisitos que las normas de la materia exijan para tales efectos.
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Lima, 21.10.2004.
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico

(1)
El artculo 445 de la Ley General de Sociedades, Ley N 26887 (publicada el 9.12.1997) y normas modificatorias, seala
que el Consorcio es el contrato por el cual dos o ms personas se asocian para participar en forma activa y directa en un
determinado negocio o empresa con el propsito de obtener un beneficio econmico, manteniendo cada una su propia
autonoma; y que corresponde a cada miembro del consorcio realizar las actividades propias del consorcio que se le
encargan y aquellas a que se ha comprometido. Al hacerlo, debe coordinar con los otros miembros del consorcio conforme a
los procedimientos y mecanismos previstos en el contrato.

(2)
Conforme al numeral 2 del citado inciso, tambin se entiende por venta al retiro de bienes que efecte el propietario, socio o
titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de
los sealados por dicha Ley y su reglamento, tales como los siguientes:

o El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los bienes que produce la
empresa.
o La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiere
encargado.
o El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble.
o El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada
conforme lo disponga el reglamento.
o El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las
operaciones gravadas.
o Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones
gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.
o El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que sean indispensables
para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante ley.
o El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que
hayan sido recuperados.

(3)
El numeral 2 del aludido inciso indica que tambin se entiende por servicio, la entrega a ttulo gratuito que no implique
transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo
en los casos sealados en el Reglamento.

(4)
Salvo tratndose de los casos de retiro de bienes a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 del TUO de la Ley
del IGV, en el que no hay pluralidad de sujetos, no obstante lo cual tambin se entiende que existe venta para los efectos
de dicho impuesto.

(5)
As se ha sealado en el Informe N 180-2001-SUNAT/K00000 del 19.9.2001.

(6)
El numeral 3 del artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, seala que se entiende por Contratos de Colaboracin
Empresarial a los contratos de carcter asociativo celebrados entre dos o ms empresas, en los que las prestaciones de las
partes sean destinadas a la realizacin de un negocio o actividad empresarial comn, excluyendo a la asociacin en
participacin y similares.

(7)
Ello sin perjuicio que pudiera existir alguna exoneracin o inafectacin para una determinada operacin.

(8)
Conforme al artculo 2 del aludido TUO, para efectos del Impuesto a la Renta, constituye ganancia de capital cualquier
ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital; entendindose por tales a aquellos que no estn destinados a
ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
(9)
El ltimo prrafo del artculo 3 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que, en general, constituye renta gravada
de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, as como el resultado por exposicin a
la inflacin determinado conforme a la legislacin vigente.

(10)
En efecto, en el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago, que seala los casos en los que se excepta de la
obligacin de otorgar dichos documentos, no se ha contemplado el supuesto materia de la presente consulta.

(11)
Adicionalmente, cabe resaltar que de acuerdo al artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 079-2001/SUNAT,
publicada el 14.7.2001 y normas modificatorias, debern inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes, los contratos de
colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente de sus socios o partes contratantes.

(12)
El artculo 32-A fue adicionado al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, por el Decreto Legislativo N 945, publicado el
23.12.2003.

(13)
Dichos supuestos son los siguientes:

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1. Cuando se trate de operaciones internacionales en donde concurran dos o ms pases o jurisdicciones distintas.
2. Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes sea un sujeto inafecto, salvo el
Sector Pblico Nacional; goce de exoneraciones del Impuesto a la Renta, pertenezca a regmenes diferenciales del
Impuesto a la Renta o tenga suscrito un convenio que garantiza la estabilidad tributaria.
3. Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes haya obtenido prdidas en los
ltimos seis ejercicios gravables.

(14)
Toda vez que antes de las modificaciones efectuadas por el Decreto Legislativo N 945 al TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, el numeral 4 del artculo 32 del aludido TUO regulaba la determinacin del valor de mercado, tratndose de
transacciones entre empresas vinculadas econmicamente.

(15)
Es ms, en la definicin de partes vinculadas adoptada en el artculo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se
hace referencia a una participacin directa o indirecta, entre otros, en el capital de otra persona, empresa o entidad.











ncf
40-A0246-D4
IMPUESTO A LA RENTA: Contratos de colaboracin empresarial - Operaciones entre consorcios y sus partes
contratantes.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Contratos de colaboracin empresarial - Operaciones entre consorcios y sus
partes contratantes.
COMPROBANTES DE PAGO: Contratos de colaboracin empresarial - Operaciones entre consorcios y sus partes
contratantes.

DESCRIPTOR:
II. IMPUESTO A LA RENTA
7. RENTAS DE TERCERA CATEGORA
7.1.1 Renta bruta
SUMILLA: El prestador de los servicios a ttulo gratuito no se encuentra gravado con el Impuesto a la
Renta, por los mismos.


INFORME N 055-2003-SUNAT/2B0000


ANTECEDENTES :

Se consulta si en virtud al artculo 32 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
modificado por la Ley N 27356, que entrara en vigencia el 1 de enero del 2001, los servicios
prestados a ttulo gratuito se encuentran afectos al Impuesto a la Renta.
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BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 054-99-
EF, publicado el 14.4.1999, y modificatorias, (en adelante TUO del Impuesto a la Renta).


ANLISIS:

El primer prrafo del artculo 32 del TUO del Impuesto a la Renta dispone que en los casos de
ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad a cualquier ttulo, as como prestacin
de servicios y cualquier otro tipo de transaccin, el valor asignado a los bienes, servicios y dems
prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el de mercado.

Adicionalmente, establece que si el valor asignado difiere del de mercado, sea por sobrevaluacin o
subvaluacin, la SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente.

Ahora bien, conforme al artculo 1 del referido TUO el Impuesto a la Renta grava las rentas que
provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como
tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos, as
como las ganancias y beneficios contemplados en el artculo 2, entre los cuales se encuentran, entre
otros, las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas en la norma.

Acorde con estas disposiciones, se tiene que el artculo 31 del citado TUO establece que las
mercaderas u otros bienes que el propietario o propietarios de empresas retiren para su uso personal
o de su familia o con destino a actividades que no generen resultados alcanzados por el impuesto, se
considerarn transferidos a su valor de mercado.

Dicha norma agrega que igual tratamiento se dispensar a las operaciones que las sociedades realicen
por cuenta de sus socios o a favor de los mismos.

Como puede apreciarse de las normas glosadas, cuando la Ley del Impuesto a la Renta ha querido
considerar una operacin como gravada, an cuando dicha operacin en los hechos no generara una
ganancia, la misma ha sido incluida expresamente en la norma, tal como en el caso del antes glosado
artculo 31 (entrega gratuita).

Lo manifestado anteriormente, nos lleva a considerar que si para el retiro de bienes el legislador
incluy dicha operacin en forma expresa, para el caso de los servicios gratuitos -operacin que
tampoco generara una ganancia-, si la intencin hubiera sido la misma, el legislador tambin hubiera
utilizado dicha tcnica, o sea la de incluirlos expresamente como rentas.

En tal sentido, dado que no tenemos en el TUO del Impuesto a la Renta una norma que haya incluido
dentro del mbito de aplicacin de este impuesto a los servicios gratuitos como si ocurre con la
transferencia a ttulo gratuito (retiro de bienes) debemos entender que los servicios aludidos en el
citado artculo 32 son los servicios que se encuentran afectos al referido impuesto
(1)
.
CONCLUSIN:

El prestador de los servicios a ttulo gratuito no se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta, por
los mismos.

Lima, 12 de febrero del 2003

ORIGINAL FIRMADO POR:

CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico (e)
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(1)
Es decir los servicios que se encuentran comprendidos en el inciso a) del artculo 1 del TUO del Impuesto a la Renta.



RMT
A0611-D2
Impuesto a la Renta Servicios gratuitos